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能源缺乏与浪费俨然已成为世界性问题，节能减排降耗已被提到国家政策层面倡导，从小事做起，从点滴做起，已成为节能减排降耗的主要做法，机关每天、每月、每季都要支付这笔未产生任何效益的电费，实在令人痛惜。
（二）没有建立能耗设备节能审查机制
机关缺乏专业的人才，建立节约性机关从机制上没有保障。节能监管手段比较单一，以及人员增加的刚性需求，在一定程度上影响和制约了节能减排工作的深入开展，对实现节能目标造成困难。
（三）宣传教育不够
调查中有人认为频繁开关对机器不利，没有做到及时关机；有人因事外出，下班前没有返回工作岗位，致使没有及时关闭计算机；有人没有意识到待机状态耗电量惊人，从而没有引起足够的重视。
（四）日常管理者缺乏操作性强的管理手段
对于节能减排降耗，仅限于领导大会讲、小会说，缺少科学的技术手段，没有完整的、方便的、可靠的信息披露渠道，也没有科学有效的奖惩机制，管理方法滞后，致使部分员工有A机关家大业大，浪费点没啥的思想。
二、建议措施
（一）强化对人员管理
利用机关科技网络技术的介入，依托现有的科技力量和内联网资源，将全辖200多台电脑全部纳入考核范围，对工余时间对不关机人员进行监测，一台电脑对应一个IP地址和MAC地址，全部地址的集合就是要挖掘的对象。通过IP地址定位识别未关机的电脑，具体到机主个人。科技部门通过数据筛选生成EXCEL表格，定期把结果传送至人事部门，由人事部门责成各科室上报未关机原因，开展原因分析，对图1红色和黄色区域部分加强管理。
（二）增加科技控制手段
对A机关在用的计算机重新设定“电源使用方案”，将“关闭监视器、关闭硬盘、系统待机、系统休眠”的时间设定在一个合理的范围内。通过这种配置使得长期没有进行操作的计算机自动关机，利用计算机自身的功能控制达到节能的效果。
三、审计成效
（一）实现了绩效审计成果的有形化
机关各部门联合下发《关于加强计算机安全及节能降耗的通知》，要求各部门加强计算机管理。仅用一周时间，“节能减排工作方案”制定并投入运用。方案实施3个月后，我们对节能数据又进行了统计，当年9至11月份与上年同期相比，A机关节约用电4420度，节约电费3646.5元，实践证明，A机关内审科在“节能减排”绩效审计建议中提出的节能降耗方案有了实际的效果。
（二）具有推广价值和可操作性
仅A机关一家中小型单位，一年就能节约电费近2万元，推而广之，如果全国行政机关均能做到定时开关机，节约金额更是一个可观的数据。该种方法投入零费用，投产零时间，即不需要投入任何软、硬件成本，不会引起成本费用的增强。
四、增值型审计的延伸启示
（一）内审延展性的优势得以显现
本案例就是通过对多个年度电费消耗数据的分析和观察，发现了电能消耗中的问题，并通过对当下内控措施做实质性测试，找出实质性缺陷，提出了改进意见。
（二）内审组织治理的职能得以发挥
根据IIA的最新要求，内审要向管理审计转型，向绩效审计转型，要为组织提供增值。要由“对不对”提升至“好不好”，乃至上升至“如何更好”的高度，要由“纠正”至“完善”，再到“建设性”建议的长足进步。内审区别与其他审计关键之处，也就是其为组织治理结构服务。通过这次节能减排审计，从绩效角度去考虑，内审确实在节约机关运转成本方面做出了贡献。
1.2构造投影指标函数对表2中的指标数据，采用遗传算法进行优化，通过matlab进行处理可得到最大的投影指标函数值为82.88，最佳投影a=(0.115，0.099，0.044，0.21，0.226，0.432，0.108,0.097，0.198，0.059，0.16，0.067，0.207，0.09，0.41，0.023，0.302，0.073，0.038，0.236),将a带入式3中即得各样本的投影值Z(i)，其结果见表3。
1.3评价结果及分析根据表3可知，山东省工业节能减排绩效的优劣顺序依次为（即按最佳投影值大小），2012、2011、2010、2009、2008、2007、2005、2006、2004、2003年。其中“十二五”期间的节能减排效果要明显优于“十一五”期间，十年间，节能减排的水平不断提高，除在2006年出现短暂下降。从表2可以看出，2006年能源消耗较2005年有明显的好转，各项指标都呈上升的趋势，而污染物排放的大部分指标非但没有好转反而进一步下降，这是导致2006年节能减排绩效下降的主要原因。同时，在污染物综合治理方面，工业化学需氧量去除量和工业固体废物处置量的减少也是造成其节能减排绩效明显下降的重要原因。其中，工业化学需氧量排放量、工业氨氮排放量及工业化学去除量是下降幅度最大的三项指标。而化学需氧量和氨氮作为工业废弃物两种主要污染物，其排放量超标是由造纸业、化学原料及化学制品制造业、纺织业及农副产品加工业等易产生废水的行业产值大幅度提升造成的，这四个行业总产值较上年分别提升了20.3%、33.6%、28.7%及20.4%。同时，作为节能减排“十一五”规划的第一年，减排机制不够健全，减排措施不配套及相关部门的重视程度不够等原因也在一定程度上造成了2006年节能减排成效的下降。
根据最佳投影方向，可分析出各评价指标对评价结果的影响程度。在本例中，根据a的值可知，对节能减排绩效影响程度最大的两个指标是工业废水达标量和二氧化硫去除量。总的来说，三项一级指标对山东省工业节能减排绩效影响程度，由大到小依次为，工业污染物综合治理、资源能源消耗、工业污染物的排放。（1）工业污染物综合治理。从表2可以看出，工业污染物综合治理情况除在某些年份出现短暂的下降外，整体是不断上升的。“十二五”期间的污染物处理情况要优于“十一五”和“十五”期间，其中工业三废的处置量由2003年的最低值，逐渐上升在2011年和2012年逐渐达到最大值。主要是由于“十一五”期间，重工业的年均增长率为18.52%，较轻工业的增长速度较快，而重工业大多是资源或能源密集型产业，产生的工业废水、废气和固体废弃物相对较多，从而给污染物的综合治理带来巨大的压力。“十二五”前三年的重工业年均增长率则下降到了12.8%。同时，根据最佳投影向量，这7项指标中对节能减排成效的影响最大的三项指标为工业废水达标量，工业二氧化硫达标量以及工业固体废物处置量，而工业化学需氧量的去除量影响最小。显然，化学需氧量作为废水中的一种污染物，工业废水达标量越高其化学需氧量的去除量也就越大。工业固体废弃物的处置量则呈波动性上升状态。因而，为了提高工业污染物的综合治理情况，应将节能减排的重点放在工业废水、二氧化硫以及固体废弃物的处置上。加大造纸、化工、食品加工等重点企业工艺技术改造和废水治理力度，提高水资源利用率。实施脱硫脱硝工程，加快推动燃煤火电、钢铁、有色金属冶炼等行业的脱硫脱硝。提高工业固体废物的综合利用，积极开发无废、低废的清洁工艺技术。大力发展循环经济，提高二氧化硫重复利用，促进固体废物的减量化、资源化和无害化。（2）工业资源能源消耗。单位GDP能耗能进一步反应经济的发展与能源资源利用效率之间的关系。在剔除了价格因素后，便于不同年份之间的纵向比较。本例中，山东省的能源资源消耗量虽然不断上升，但是其单位能耗却不断下降，能源利用效率也不断提高。除万元GDP能耗和规模以上万元增加值能耗在2005年出现急剧上升外，其他各项指标都呈稳步好转的态势。2005年万元工业增加值能耗水平的上升直接推动了全省万元GDP能耗总体水平的上升。而万元工业增加值能耗上升是由于山东省高耗能工业快速扩张造成的。2005年，电力热力的生产和供应业、化学原料及化学制品制造业等十大高能耗行业能源消费总量占全部规模以上工业能源消费总量的88.2%，同时高耗能行业单位个数比上年增加2265家。根据表3中节能减排最佳投影值，对节能减排影响最大的3个工业资源能源消耗指标为规模以上工业万元增加值能耗、万元GDP能耗和单位GDP用水量。前两项指标从整体上衡量了对煤、石油、电力等能源的消耗情况。因而山东省应将其节能重点放在这三个指标上。抑制高耗能、高排放产业过快增长，加快淘汰落后产能工作，建设以节能服务公司、能效服务网络和第三方节能审核机构为一体的节能服务体系。提高工业生产用水系统的利用效率及重复利用率，实行清洁生产战略，控制耗水量，通过提高水费，促使工业企业在经济杠杆的作用下，积极有效的节约用水。（3）工业污染物排放。从表2中可得，工业污染物的排放量总体上呈下降趋势，除工业废水排放量和工业固体废弃物产生量呈现不断上升趋势外。前者主要是由于废水排放量前4的行业造纸及纸制品业，化学原料及化学制品制造业，纺织业及农副食品加工业规模不断扩大造成的。后者则是由电力行业以及采矿、冶炼行业扩张造成的。工业二氧化硫排放量的波动性则比较大，“十二五”期间其排放量呈现出反向变动的趋势，其中电力、热力的生产和供应业排放量最大，2011年和2012年分别占到了工业总排放量的52.2%、52%。煤炭的大量使用是造成二氧化硫污染严重的主要原因。同样根据节能减排最佳投影向量，工业污染物排放的7个指标对山东省工业节能减排成效影响比较大的3个指标为工业固体废弃物排放量、工业氨氮排放量及工业烟（粉）尘排放量。为了降低全省工业污染物的排放水平，应该加强对重点行业的节能减排。氨氮作为现阶段水质的主要污染因子，山东省需要完善氨氮的排放标准，推进工业废水处理设施建设和升级改造，大幅度强化氨氮削减作用，以重点行业为主，加大工业结构调整力度，加强工业污染治理。在火电、有色金属冶炼、建材等行业实施烟（粉）尘深度治理，努力减少颗粒物排放量。在安全生产的前提下，推进德州世纪威能风电设备项目，青岛宜德海浪能发电项目等节能项目的建设，积极发展风能、太阳能、水能等清洁能源。此外，实施资源综合利用，提高固体废弃物的综合利用率。
1．2有利于提高喷油泵维修质量和水平喷油泵被视为柴油机的心脏，其控制发动机在不同工况下的转速、燃油供给量和供油质量，以保证发动机正常运转的动力性、经济性和稳定性。喷油泵和喷油器经一段时间使用后，由于柱塞、出油阀和喷油嘴的正常磨损，加之国内柴油中杂质和蜡成分含量较高，导致三大偶件磨损加快，发动机性能下降，油耗增加，污染物排放超标。喷油泵只有经修理、调试使其供油量达标，发动机才能恢复正常工作。某地区40家农机专业合作社的500多台柴油机喷油泵的调修周期抽样调查结果如表3所示。调查发现如下问题:一是农机手调校喷油泵的主动性不够。农机手平时对拖拉机、联合收割机等机具的保养意识不强，通常只要机具能工作，就不会主动定时进行喷油泵和喷油器的维护保养，通常要等到机具出现异常现象如不能启动、动力不足、油耗高及工况不稳等情况时才去调校喷油泵。二是喷油泵校准频率不高。调查结果表明:校准频率较高的为1年1次，较低的为2～3年1次，一些国外品牌的联合收割机甚至4年中也没有校过油泵。三是实施喷油泵校准的机具所占比例不高。调查显示，拖拉机喷油泵年度校准比例最高在70%左右，联合收割机喷油泵年度校准比例低至20%。四是喷油泵校准质量难保证。目前在用的喷油泵校准试验台存在设备陈旧、性能较差等问题，加之缺少定期的标准油量传递，喷油泵、喷油器调试的技术指标与原机相差较大，影响机具性能。因此，应通过推广标准油量传递技术、喷油泵和喷油器调试技术，校准基层喷油泵校验标准，培训喷油泵维修校准技术人员，提高农机喷油泵维修校准质量和水平，确保喷油泵和喷油器技术状态良好，保证机具作业性能。
1．3有利于推动农机维修行业管理近年来，农业部高度重视农机维修管理工作，颁布了《农机维修管理规定》，将农机维修管理执法内容纳入《农机安全监管条例》，实施了多个农机修理质量标准，规范了农机维修行业发展。但目前农机管理部门对农机维修网点的技术资质、配件价格、维修质量等缺乏有效的监督管理。基层农机维修管理人员少，缺乏执法和检测手段，缺少投入，农机维修管理工作开展困难。基层农机维修管理人员可以以推广标准油量传递技术、喷油泵和喷油器调试技术为抓手，推广农机维修先进技术，开展农机维修网点资质审核、维修质量监管等工作，规范农机维修业务，推动农机维修管理工作。
2喷油泵标准油量传递技术、喷油泵和喷油器调试技术推广的可行性
2．1推广符合国家节能减排政策为了节约资源，促进国民经济可持续发展，国家制订了“十一五”节能减排目标。为贯彻《中华人民共和国环境保护法》和《中华人民共和国大气污染防治法》，防治非道路移动机械用柴油机污染物排放对环境的污染，改善环境空气质量，2014年5月环境保护部、国家质量监督检验检疫总局联合了强制标准“非道路移动机械用柴油机排气污染物排放限值及测量方法(中国第三、四阶段)”(GB20891—2014)，规定了第三阶段非道路移动机械用柴油机排气染物排放限值和测量方法，并提出了第四阶段的预告性要求。标准油量传递技术、喷油泵和喷油器调试技术推广作为实现农机节能减排的重要措施，符合国家支持农机化发展及农机节能减排的发展战略，利国利民。
2．2推广有成熟的技术支撑标准油量传递主要技术内容包括:喷油泵标准量值传递和浮动量值传递的技术原理，标准系统的构成，在用喷油泵试验台的校验和浮动油量调试的环境条件和技术要求，在用喷油泵试验台的校验方法，试验台用标准喷油器总成的试验方法，浮动油量调试工艺，以及喷油泵调修行业标准油量传递的组织实施。喷油泵与喷油器调试技术主要包括:喷油泵各缸的供油开始位置的确定，供油量的检验与调整，喷油泵总成的密封性检验，调速器特性的检验与调整，喷油泵附属件的检验与调整，喷油器的喷油压力检查与调整，雾化质量及其分布状态的检查，密封性的检查，以及调试的工作环境、技术条件、设备配置的要求。标准油量传递技术、喷油泵和喷油器调试技术作为柴油机维修的主要内容，经过多年的实践检验，其技术非常成熟，足以支撑推广应用。目前国内应用较多的是德国博士公司的标准油量传递技术和标准，成熟、稳定的技术为标准油量传递、喷油泵和喷油器调试的大范围推广应用提供了支撑。
2．3推广示范条件具备一是全国有比较健全的农机维修管理队伍。目前，全国各省、市、县基本都配备从事农机维修管理的机构和人员，负责当地农机维修网点审批和维修市场秩序管理，为该项技术的推广示范提供了人力资源支持。二是有可利用的社会资源。一些喷油泵生产企业在全国建立了喷油泵标准油量传递基准站，他们有丰富的标准油量传递经验，为技术推广奠定了基础。三是有行政管理职能提供保障。国务院412号令和《农机维修管理规定》明确农机部门对农机维修经营实行行政许可审批职能。因此，推广标准油量传递技术、喷油泵和喷油器调试技术的人员、资源、管理职能等条件已经具备。
3推广建议
3．1国家扶持建设标准油量传递网络喷油泵标准油量传递技术是适于喷油泵维修行业的实用性技术，其专业性强、设备更新和人才培训量大，仅依靠企业和个体力量进行大范围推广的难度较大。建议将其推广列入国家相关节能减排项目中，安排经费进行推广。由政府联合企业利用现有技术、人员、设备建设“国家级－省级－县级(基层)”模式的标准油量传递网络，统一技术路线，配备标准泵、标准嘴、标准管，开展人员培训、推广宣传等工作，保证传递标准和质量。
1管理节能
1）改革管理模式
开展能源管理工作，首先应该有组织上和制度上的保证。参考国际、国内先进企业的经验，建立适应本企业实际的能源管理模式，真正发挥能源管理的计划、组织、协调和监督职能，达到对能源生产、供应、计量及二次能源分配与有效管理工序能耗的目的。
2）加强能源的基础管理工作
1）深入对标、加强统计分析，研究主要生产工序的构成因素对能耗的影响，确定影响能耗的主次因素，选准对标目标，考察了解对标企业的工艺、装备及能耗结构，根据工序能耗的差距进行系统研究，分析原因，订出赶超措施。2）完善能源管理体系，节能是一项长期的战略任务，涉及到生产的各个工序、所有过程。为此，要明确能源的三级节能管理网（即厂、科段、班组），实行“全员管理”，明确各级管理的职责范围。3）加强能源的监测。节能监测可以快速诊断企业的用能状况，找出明确的节能方向，节能监测能够深入地了解和掌握各工序用能情况，找出耗能设备存在的问题，提高能源的利用率。以内配外委相结合，开展节能监测工作，其主要内容包括：①检测、评价合理用能状况；②对供能质量的监督、检测；③节能产品的能耗指标抽查、验证；④对用能产品的能耗及产品能耗有关的工艺、设备与技术性能检测、评价。
2工艺与技术节能
1）炼铁、烧结、焦化工序分别是钢铁生产的第一、二耗能大户，占太钢总能耗的50％，而炼铁、烧结、焦化工序的主要耗能在固体燃料部分，因此，重点加大了铁前系统的节能改造。炼铁工序采取措施首先是精料，提高入炉矿品位，严格控制Si、S含量，实施合理的炉料结构。通过热风炉低空燃比提高风温以及富氧鼓风增加煤粉喷吹量，尽快达到190kg／t以降低入炉焦比，同时要稳定高炉操作，提高煤气利用水平，增加TRT发电量等途径来降低能耗。烧结工序应通过增加料层厚度，采用小球烧结及二次燃料分加技术，以及减少烧结机滑道磨损，调整机头、机尾密封调整，减少台车漏风，烧结矿显热利用和主抽风废热回收发电或制气等措施来降低能耗。炼焦工序要通过开展经济配煤工作，合理利用煤炭资源，应用焦炉煤调湿技术，稳定提高焦炭成焦率，减少焦炭烧损，抓紧余热回收的实施，增加、完善干法熄焦装置，来降低能耗和成本。2）大力发展连铸，实现“三位一体”的全连铸车间、全连铸钢厂，降低钢铁料消耗，优化炼钢炉料结构（废钢／铁水），采用与产品要求相适用的精炼装置，淘汰小电炉，尽可能多地利用废钢。实施以“低温快注”为主要内容的技术创新，实现炉机匹配，努力加强炼钢和轧钢工艺衔接，充分利用铁水预处理和炉外精练技术，强化煤气、蒸汽回收。进一步发展转炉工序“负能炼钢”技术，提高连铸运行率，扩大适用钢种，加强转炉煤气回收，设备维修，提高转炉煤气回收率，利用钢渣显热预热废钢铁。3）轧钢能耗占公司总能耗17％左右，轧钢厂能耗中占比重大的为煤气消耗。因此，在轧钢厂要重点抓煤气消耗的节能措施，采用脉冲燃烧技术、蓄热式燃烧技术、烟气余热回收技术，对轧钢厂加热炉、退火炉进行节能技术改造，是降低轧钢能耗的主要途径。普遍采用一火成材；采用铸坯热送、热装，改进加热炉，采用近终形连铸（进一步降低压缩比），有条件的车间采用控轧控冷技术，普遍采用连轧，淘汰二火成材轧机、横列式轧机、叠轧薄板，提高成材率。具体讲，优化加热炉加热曲线，低空燃比燃烧，最佳钢坯出炉温度选择，热装、热送和直接轧制，烟气显热回收利用，退火工序连续化，以及蓄热式加热技术的应用等。4）优化资源配置，提高能源利用率。抓好转炉煤气回收工作，从工艺、设备及操作方面逐项、逐条落实并组织实施，使转炉煤气回收达到100m3／t，热值7117．6～7536．2kJ／m3以上，尽快使转炉工序达到负能炼钢。充分利用高炉煤气、焦炉煤气、转炉煤气，抓好煤气的平衡，搞高副产煤气利用率，减少放散。为此，要积极开发高炉煤气用户，新建燃高炉煤气锅炉，合理调整轧钢煤气供应方式，降低高炉煤气放散率，采用低热值高炉煤气为燃料的燃气轮机。充分利用各种显热，特别是焦炭的显热。水系统实施给排水系统改造，将管网改造成分水质系统供水管网，充分发挥现有水系统改造的潜力，利用二级反渗透水取代低温水水源；完善净环水系统及冷水站系统改造，用净环水取代生产设备使用的低温水。降低吨钢新水消耗，进入国内先进水平。变压器经济运行技术。主要是在确保变压器安全运行及满足供电量和供电质量基础上，充分利用现有设备，更新耗能高的旧变压器，通过择优选取变压器，采用最佳运行方式。
3淘汰落后产能
在不锈钢系统改造过程中，太钢将循环经济理念融入新不锈钢工程及配套项目建设中，采用国际最先进的技术，淘汰了4．3m焦炉，建成国际先进的节能环保型7．63m焦炉；淘汰旧烧结，建成450m2烧结机，配套烟气高效除尘、脱硫、脱硝、去除二噁英的“四位一体”环保设施；淘汰小高炉，建成工艺技术先进、环保优良的4350m3高炉；停产拆除服役已久的6座20t电炉，建设一座90t超高功率炼钢电炉，实现了焦炉、烧结机、高炉、电炉设备的大型、高效、节能、环保，使整个生产过程向高效、清洁的方向发展，赢得可持续发展。太钢近年来主要高耗能设备的升级置换情况见表1。
实施循环经济促进“两型”企业建设
实施循环经济应该以物质利用“减量化（re－duce）、废弃物再资源化利用（reuse）和资源循环利用（recycle）”为原则。实现资源、能源的最有效利用，降低环境负荷．其目的是促进经济、社会的可持续发展［11］。按照循环经济的观点，钢铁企业不仅是一个钢铁材料的生产单位，而是一个多种物资的生产多种产品的工业园，实施循环经济存在着巨大潜力，发挥钢厂的三项功能———钢铁产品制造、能源转换和社会大宗废弃物处理，消纳功能是钢铁企业融入循环经济社会的有效途径。钢铁生产中的循环经济就是使其物资（气、液、固）应能达到零排放的理想状态。对于太钢来说循环水回收利用率已达到95％以上，主要任务是抓好废渣、废气的综合利用。具体思路及措施如下。
1高炉渣的综合利用
高炉渣是太钢数量最多的一种渣，总量达到220万t左右。目前主要用水渣法处理，高炉渣作为低价值的建筑材料处理，甚至堆放成渣山。这种传统的处理方法既浪费了高炉炉渣物资资源，同时还要消耗大量的水，并会产生H2S等污染气体。今后考虑：1）高炉热炉渣生产矿渣棉，矿渣棉具有质轻、保温、隔声、隔热、防震等性能，可以加工成各种板、毡、管壳等制品；2）生产膨珠，膨珠质轻、面光、自然级配好，吸音、隔热性能好，以它作骨料配制的轻质混凝土，性能良好，广泛应用于建筑业，高炉渣生产膨珠，水耗仅为水渣的1／20～1／10，电耗为1／6。
2钢渣的综合利用
钢渣数量仅次于高炉渣。钢渣可分为转炉钢渣和电炉钢渣，电炉钢渣分为氧化渣和还原渣；按钢渣性质又可分为碱性渣和酸性渣等。1）钢渣可用作烧结剂。把钢渣加工到小于10mm钢渣粉，便可代替部分石灰石作烧结配料用。不仅回收了Ca、Mg、Mn、Fe等元素，降低了燃耗，而且提高了烧结机利用系数和烧结矿的质量。2）钢渣用作高炉炼铁熔剂。不仅可以回收钢渣中的Fe，而且可以把CaO、MgO等作为助熔剂，节省大量石灰石、白云石资源，因且还可以节省大量热能。3）作农肥和酸性土壤改良剂。钢渣含Ca、Mg、Si、P等元素，当钢渣中的P2O5超过4％时，可以磨细作为低磷肥使用。实践表明，钢渣磷肥可以用于酸性土壤与缺磷碱性土壤，也适于水田与旱地耕作，具有很好的增产效果。4）回收废钢。钢渣一般含7％～10％废钢，加工磁选后，可回收其中90％的废钢。
3废气的处理方案
夹江县是全国四大陶瓷生产基地之一,全县有陶瓷企业98论文家,生产线238条。随着全县陶瓷产业迅速兴起,全县每年天然气耗用近4亿立方米,节能减排压力巨大。近年来,夹江县巧用行政、财政和税收三大杠杆,制定了一系列节能减排的政策措施,将节能减排目标分解落实到各乡镇和重点企业,加强对重点耗能企业的节能减排跟踪和管理,加大重点河流污染治理,建立GDP能耗公报制度,着力从根本上缓解经济社会发展面临的资源约束矛盾和环境压力,探索出了一条经济效益好、资源消耗低、环境污染少的新型工业化道路。
一、三大杠杆促进能源往高处走(一)运用行政杠杆促使气电优化配置1.健全能耗目标考核体系。将节能降耗纳入对乡镇和有关部门的目标考核,实行规模以上企业能耗月报制度,对年耗能3000吨标准煤及以上的重点用能单位,签订节能目标责任书,形成能耗工作问责制。2.强化能耗审核机制。把能耗水平作为投资项目核准和备案的“强制性门槛”,实行新、改、扩建固定资产投资项目节能评估和审查制度、新上项目部门联动机制和新开工项目公示制度。3.建立节能监察机制。成立县节能监察中心,对用能单位和节能服务机构的用能行为进行监察。4.实行气电联动机制。制定并实施《夹江县工业企业气电联动、同步供能实施办法》和《工业用天然气优化配置方案》,对全县企业从单位产值能耗、污染物排放等方面进行统计排序,对能耗相对过高、排放相对过多的企业在用能上给予限制,特别是在削减电、气负荷时首先对排位靠后企业拉闸限电限气,避免了供能企业、工业企业之间不协调而浪费气电资源,促进了气电资源向单位能耗低、排放少的企业配置。
(二)运用财政杠杆撬动企业技术改造1.专项资金重点扶持。在工业发展资金中设立80万元的节能降耗专项资金,主要用于节能宣传和培训、节能示范项目补贴、节能新技术推广及可再生能源和新能源的开发利用。重点支持陶瓷企业加大环保节能技术研发。2.财政激励引导升级。凡列入省市级重点节能示范项目的,免征其土地设施所涉及的县级行政收费,所形成的电力、天然气节约量,按照节约价值的5%给予一次性奖励;列入国家、省、市节能示范项目的,帮助申请国债资金的补助和支持;对集中建设排污设施的,由县财政给予补助;对重点耗能企业申请银行贷款用于节能降耗项目改造的,由县财政给予3%的项目贷款贴息。米兰诺公司获省2008年第一批技术改造专项资金80万元,水工机械和汇丰陶瓷公司各获省2008年第一批产业技术研究与开发专项资金10万元。3.搬迁关停强制节能。加大清理整顿高耗能高污染企业力度,公布淘汰企业名单及淘汰时限;落实节能环保搬迁补助资金,对列入关停、取缔名单的企业采取“五停”(停水、停电、停运、停贷、停气)等强制性措施,促进污染企业搬迁。规矩水泥环保搬迁已正式获省经委核准,7月30日已正式开工建设,2009年6月底搬迁完毕。
(三)运用税收杠杆助推质量效益升级1.税收能源消耗挂钩制度。针对全县陶瓷行业均是中小企业且税务监控难的实际,由两税、统计等部门深入企业、气、电等能源供应部门调研,广泛收集企业产能、产值、总能源消耗等数据,测算出行业平均气、电、煤等单位能耗产值,结合行业实际分产品大类,将产品单位能耗作为税收的重要参考,促使企业采取措施降低能耗。2.节能项目税收优惠制度。企业从事节能项目所得,自项目取得第一年生产经营收入所属纳税年度起,前三年县级企业所得税全部返还,第四年至第六年企业所得税减半返还;企业购买并使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的节能设备,该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应缴纳税中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转。3.节能研发税收抵扣制度。企业为研发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费,未形成无形资产计入当年损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
二、三大特点凸显节能减排成效
(一)走出了一条政府多种手段调控能耗的新路子1.节能降耗初见成效。2008年1—6月,全县130家模以上企业,总能耗76万吨标煤,规模以上万元工业增加值能耗5.285吨标煤,较去年同期下降8.08%,节约标煤6.687万吨。2.环境保护力度加大。率先在四川省施行环保信誉考核制度和乐山市在建立乡镇环保办,企业环保信誉考核制度和约见谈话制度不断巩固,网格式环境监察不断扩展,新万兴公司投资566.55万元,治理喷雾干燥塔5座、压制生产线5条和磨边生产线5条,每年可减少粉尘排放911.2吨。2008年1—6月,全县削减二氧化硫1021吨,完成全年任务的184.96%。3.生态环境初步改善。治理水土流失5平方公里,成片造林5000亩,四旁植树35万株,森林覆盖率提高0.6个百分点,全县城区环境质量好于二级天数占总天数的93%。2008年1—6月,全县财政投入140万元,撬动企业和社会各界投入3.5亿元投入节能环保技术改造。
(二)走出了一条企业主体作用充分发挥的新路子1.开展废料循环利用。建辉、新万兴等21家陶瓷企业建成废水处理循环利用设施,抛光线日耗水从2000吨/条减为600吨/条,工业用水重复利用率达71%;全部陶企废水沉淀物压滤干化后再次用作陶瓷生产坯料,减少原料消耗和废物排放;峨佳、峨顶水泥厂每天使用陶瓷废渣200—300吨,年产熟料水泥20—25万吨。2.实施工业窑炉节能。推广陶瓷窑炉一次烧成技术、窑炉内堂涂节能材料及加长燃气喷枪、改造风机和烧嘴脉冲助燃,威尼陶瓷改传统的二次烧成为一次快烧,年节约天然气达150万方以上,节能率达20%;明珠陶瓷改单层为双层燃气生产线,下层煅烧窑炉的热能直接作用于上层干燥窑炉,综合能耗下降20%,产能提高30%。3.实现余热余压利用。重点在陶瓷行业推广窑炉尾气余热复用喷雾塔技术和陶瓷辊道窑余热发电技术,东泰陶瓷厂利用蒸汽发电机余热发电,可满足企业自身50-70%的生产用电,年可发电250万度,度电成本仅为0.05元;米兰诺等企业利用窑炉尾气余热复用喷雾塔,可节省喷雾塔原煤或天然气耗用,尾气利用率达到30%,节能率达13%。4.推进机电系统节能。以电力电子技术传动方式改造机械传动方式,采用交流调速取代直流调速,重点推广高效节能电动机、稀土永磁电动机和软启动装置、无功补偿自动投切装置、计算机自动控制系统等;合理匹配电机系统,消除“大马拉小车”现象。5.推广能量系统优化。重点在陶瓷行业通过系统优化设计、技术改造和改善管理,提高能源系统效率。近两年,新中源、新万兴、米兰诺等企业投入技改资金达7亿多元,科达陶瓷在省内陶企业中首家通过ISO10012:2003测量管理体系认证,西部瓷都陶瓷产区实现煤渣固体垃圾的零排放。
(三)走出了一条切实转变经济发展方式的新路子1.企业竞争力明显增强。3家企业进入了全国建陶行业销售收入30强,2家进入“四川省行业领先中小企业”200强。2.自主创新能力显著改善。组建四川省建筑陶瓷工程技术研究中心,高档红坯陶瓷共性技术研发取得初步成果,研发出“玉晶石”系列产品,利用钒钛矿渣生产有色仿古砖技术得到突破,企业新获专利授权3件,建辉公司被命名为四川省建设创新型培育企业。3.品牌战略实现突破。目前全县已有中国驰名商标1个、四川省著名商标3个、省级名牌2个和16个国家免检产品。新万兴年底将建成中国名牌产品,建辉、米兰诺将获得中国驰名商标。
三、四位一体建立节能长效机制
(一)完善行政问责制进一步明确县乡政府节能减排责任,对本行政辖区内节能减排考核结果实行四挂钩。1.跟政绩挂钩。将节能排污总量指标分值和经济增长的分值实行同等权重。2.跟职务任免挂钩。实行节能减排一票否决,被评为差和较差的不予提拔。3.跟评先评优挂钩。节能减排差的取消评先评优资格。4.跟执行纪律挂钩。对监管失职、渎职、发生重大环境污染事故或造成区域环境质量恶化的给予纪律处分。
本文选择全国30各省(除、港澳台外)为研究对象，研究其在2010年实施节能减排政策的实施效率。在投入和产出指标的选取方面，现有研究通常将能源、水消耗量和环境容量资源的使用选作投入指标，而将产出指标界定为反映经济发展程度和节能减排成果的参数。通过借鉴现有研究的成果，这里将环境资源消耗作为投入指标，具体从能源消费总量(以标准煤计算)、供水总量、工业废水排放量和工业二氧化硫排放量四个指标来考虑;产出指标显示经济是否发展、减排效果如何，这里从地区生产总值、工业废水排放达标量和工业二氧化硫削减量三个方面来考虑。本文所选的2010年中国30个省市的节能减排投入和产出数据来自《2011中国统计年鉴》、《2011中国环境统计年鉴》。
(二)模型分析结果
将选取的投入产出数据输入到软件，而由软件执行得到的最终结果为基于交叉效率模型的交叉效率值矩阵E，Eij为省份i对省份j的交叉评价结果(i，j∈［1，30］)，其中i或j=1～30分别代表北京，天津……，新疆(具体顺序如表1中所示)，限于文章篇幅，这里就不具体展开详述了。通过对交叉效率值矩阵E进行观察可以看出，各决策单元对节能减排效率值的自我评价都较高，而对其它决策单元的评价都偏低，其中各决策单元的自我评价结果Eii。软件执行的结果表明，除了青海、宁夏和新疆三个地区对自身的节能减排效率评价较低外，其余各地区对自身节能减排效率的评价值都在0.90以上，这也显示了青海、宁夏和新疆三个省的节能减排效率的确偏低的事实。另外，所选取的30个省份(、香港、澳门和台湾数据缺失，未考虑在内)节能减排交叉评价效率值及其排序结果均在表1中一一列出。从以上的结果可以看出，DEA-CCR模型下求得的各省市节能减排效率中有多个值为1的情况存在，所以自我评价效率值Eii还不能有效地用于评估各地区节能减排效率的优劣，为此我们引入了交叉效率评价机制，该机制下得到的各决策单元节能减排效率值普遍较低，比较符合实际情况。从图可以看出，传统模型下得到的华北、东北各地区节能减排效率值大多虚高，主要是因为这些地区本身效率值较低，通过选择更有利于自身的权重计算得到了与实际有一定偏差的结果，这些地区仍然保有一定的传统高污染、高排放型企业，比如此时的首钢等高污染企业大大拉低了北京地区节能减排效率水平。通过对两种模型下得到的结果进行分析发现，除了自我评价模型下出现了多个效率值为1的情况外，两种模型下的效率值排序基本一致，但交叉效率评价模型下的各效率值排序更为清晰，浙江、江苏等华东省份的节能减排效率最优，贵州、宁夏、内蒙古、青海、新疆以及东北三省等的效率最差。从所得到的结果可以看出，各地区节能减排效率值和该地区的地域分布无显著性关联关系，和地区经济的发达程度也无显著相关关系。浙江、江苏、山东等省市的地区GDP在全国领先，同时其节能减排效率也最高，说明这些省市在经济发展的同时，也开始将更多的精力投入到节能减排方面，正在走产业转型升级或资源节约化路线;而地区GDP排名靠前的广东、上海和北京在交叉效率排名中分别排在了17、18和20名，说明这些省市在发展经济的同时，对节能减排的关注度较小，因此在节能减排效率的提升上面还有较大的空间。
(三)区域节能减排效率差异分析
按照国家统计局划分方法，我国31个省、市、自治区(港澳台除外)按地理位置可以分为东中西三大经济区域，其中东部包括北京、天津、辽宁、河北、山东、上海、江苏、浙江、福建、广东、海南等;中部包括黑龙江、吉林、山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南、内蒙古等;西部包括新疆、青海、甘肃、宁夏、陕西、、四川、重庆、贵州、云南和广西等。东部经济区域交叉效率的平均值为0.721，中部经济区域的平均值为0.675，西部经济区域的平均交叉效率值为0.612，如此看来，我国各省市的节能减排效果整体呈现东、中、西依次降低的趋势。具体分析可以看出，浙江、江苏、山东、福建等东部靠南地区的节能减排效率要比辽宁、河北、北京等东部靠北地区更高，这主要是因为东部靠南地区资源相对匮乏，但其利用强大的经济优势，通过先进的技术应用和节能减排管理手段，大大提升能源的使用效率。中西部经济区域的节能减排效率相对较低，一方面是由于其本身自然资源相对比较丰富，容易走向高投入———低产出(低效率)式的粗放型发展道路;另一方面是由于其自身的产业结构相对不合理，经济实力相对较低，在能源使用技术方面的投入相对较少，故而中西部地区在节能减排效率方面还有较大的提升空间。
二、税收促进工业企业节能减排的机理
外部性与庇古税税收作为直接作用于微观经济主体的政策工具，主要通过矫正企业经济行为的成本与收益状况，引导企业目标与社会目标趋于一致。节能减排税收政策是促使企业能源使用和污染物排放行为的外部性内在化的重要经济手段。从成本—收益分析看，企业节能减排的成本一般全部由企业承担（即无外部性），而节能减排的收益则较复杂。节能减排的收益可分为经济性收益和资源环境性收益。经济性收益，是指节能减排能给实施企业带来的直接经济收入，如节能收益、资源和废弃物再利用收益等；资源环境性收益，是指企业节能减排带来的资源环境状况的改善，如大气、水和土壤中污染物的减少，生态平衡的有效维持和改善，资源环境的可持续开发利用等。对企业来说，经济性收益是内在的，但资源环境性收益则存在着明显的外在性，但企业却未得到额外的补偿。由此可见，企业节能减排的成本付出与收益获取是不对称的，正外部性明显。节能减排的正外部性将导致实施企业的不作为，尤其在控排污方面，将导致污染排放量超过社会最优水平。对此，庇古在《福利经济学》（1920）中就提出了政府应对排污者征收与其排放污染物量和外在危害程度相适应的税收，即庇古税(Pigou’stax)。对生产企业来说，单位产量的庇古税应至少等于其外在边际成本，才会抑制生产者的污染排放行为。制定和实施有利于工业企业节能减排的税收政策，是对庇古税进行科学的制度化设计，目的是为了有效降低企业的节能减排成本，增强其产品的市场竞争力，以达到其与行业内非节能减排企业竞争中的有力地位，从而引导整个行业的节能减排化。能源税、资源税、环保税等税制对企业节能减排的作用主要体现在：第一，税收通过影响工业企业收入，对企业生产的节能减排化间接发挥作用。例如，企业所得再投资项目是否是节能减排项目，决定着能否享受所得税的减免，这会大大影响企业在节能减排项目与非节能减排项目上的决策取舍；足够高的排污税通过加大企业排污成本降低了企业收益，迫使企业进行节能减排。第二，在实行节能减排的企业中，节能减排的效果有着明显的差异。针对不同节能减排水平的企业实行有差别的税收优惠政策，有利于节能减排整体水平的不断提升。第三，对不同资源稀缺程度与环境效应的能源实行不同的资源税率，会引导企业尽量使用低污染能源、可再生能源，以缓解能源与环境危机。
国家在“十一五”规划纲要中明确提出，我国单位GDP能耗在5年内，到2010年降低20％，主要污染物排放总量减少10％的战略目标，这两大目标反映了节能减排、环境保护工作已成为我国当前和未来各项工作的重要内容之一。节能减排、环境保护工作的推进和落实情况是检验科学发展观是否贯彻的重要指标，而环境审计工作恰恰是检验节能减排、环境保护工作做的好坏的重要依据。因此，如何通过节能减排环境审计工作来促进我国的可持续发展战略目标的实现，成为摆在我们面前的重要课题。
一、我国环境审计在节能减排工作中的作用
(一)什么是环境审计
环境审计是国家审计机关、内部审计机构与社会审计组织按照相应的法规和准则，对政府部门和企事业单位与环境保护有关的经济活动进行真实性、合规性和有效性审查，以保证受托环境责任的全面有效履行。环境审计工作的内容包括对节能减排工作内容的具体审计，对节能减排工作的审计工作的成败关系到我国节能减排工作是否能够取得成效的关键所在。
(二)我国环境审计在节能减排工作中的作用
随着全球经济的发展，我国做为发展中国家的经济发展速度之快，引起世界各国的广泛关注，近年我国的GDP增长速度均保持在10％左右，但同时我们也应该注意到，中国的经济发展很多是以牺牲环境为代价的，环境污染、生态破坏已直接影响到我国人民及子孙后代的安全生存。所以，我们要在转变这种经济增长方式，大力发展经济的同时，通过环境审计工作的监督机制作用，做到节约能源，减少污染排放。
二、我国节能减排环境审计存在的问题
(一)节能减排环境审计缺乏立法规范
我国环境审计的重点内容基本局限于环保资金的财务收支审计和合规性审计，基本属于事后审计，具体有环境政策法规的执行审计，主要是审查有关部门是否严格执行国家的环保政策，涉及到建设项目中防治污染的设施与工程项目主体同时建设的问题；还有环保资金的财务收支审计，主要是审计各部门环保资金的使用是否符合国家规定，是否专款专用。以上规定对专门的节能减排企业的具体环境审计没有做出具体的规定，缺乏立法的规范性，不利于环境审计工作的全面进展。
环境审计主要经历以下发展阶段。
第一阶段主要在20世纪90年代，涉及到一些对环境保护资金的审计事项，审计的重点是合规性审计，即排污费的征缴和使用情况，对保证环保资金的合理使用和环境污染的治理发挥了积极作用。但因当时人力、财力所限，尚未对政府的环境政策进行具体审计。
第二阶段是在20世纪90年代末到21世纪初，审计署成立了农业与资源环保审计司，明确了环境审计职能，标志着我国环境审计新阶段的开始，开始了有意识地从促进环境污染治理和促进生态环境保护两个方面入手，组织开展了多项环境审计工作。
第三个阶段是2003年至今，是以环境审计协调领导小组成立为标志的，环境审计工作经历了兼顾环境审计理论和实践的双重探索阶段，吸收了国际环境审计的先进经验，总结了既往环境审计工作中有效实践经验。
(二)节能减排环境审计的会计制度不健全
在进行节能减排审计时，要求被审计的企业如实的记录和反映其节能减排管理的情况，提供完整的节能减排企业会计信息资料。但我国现阶段，还未能建立节能减排企业会计，环境信息的确认缺乏统一的标准，环境信息披露产生随意性。因此，建立节能减排企业会计规章制度，制定统一的会计报告准则，规范节能减排会计核算的对象及报告形式，才能为节能减排工作打下良好的基础。
(三)节能减排环境审计主体单一性严重
我国节能减排环境审计工作主体是典型的政府主导型，主体主要是国家审计机关，内部审计部门和社会审计组织的参与程度较低，民间审计介入力度不够，审计工作人员有限，完成所有审计工作难度较大，只能把已经出现严重环境问题的项目列入审计计划，使得事前监督薄弱，难以拓展环境审计项目的范围，减弱了环保工作的力度。而民间审计机构具有独立、客观、公正、专业性的特点没有得到充分发挥，如果能够充分发挥民间审计主体的作用，可以减少信息的不对称性，还可以大大提高环境审计报告的可信度，增强信息的有用性，进而提高审计工作的有效性。但是如何有效地鼓励、扶植和培育独立自主的民间节能减排环境审计力量是目前的一个重要课题。
(四)缺乏完善的节能减排环境审计监督标准
我国现在已公布了多部有关环境保护的法律，但是尚未形成完整的环境保护标准，使得审计人员在开展工作的时候，很难根据现有的会计准则作出准确的决断，造成节能减排环境审计的依据不足，导致环境审计缺乏客观性，容易产生审计风险。在节能减排审计的具体实施办法和评估标准方面，也未指定国际或其他组织的环境审计规定作为我国环境审计应遵守的规则，这使我国开展真正意义上的环境审计受到严重的制约。
以上是当前我国节能减排环境审计存在的问题，以下是针对如何做好我国节能减排环境审计工作提出的建议。
、我国做好节能减排环境审计工作的建议
(一)明确节能减排环境审计标准的基本原则
环境审计准则是指环境审计人员为了达到审计目标在审计过程中必须遵守的行为规范和工作指南。我国现在有国家审计准则和内部审计准则等，但没有专门制定环境审计的规范。而做好节能减排环境审计工作，必须有科学完善的审计准则，这样才能统一节能减排环境审计的评价依据，减少审计人员的审计风险。我国节能减排审计原则的制定应以ISO14000系列标准为依据，借鉴国外的先进经验，结合我国的具体国情，建立评价环境成本和效益的具体原则及指标体系，并做到科学界定三个实施主体的职责范围，分别对国家节能减排审计、内部环境审计和注册会计师环境审计规定各自的审计责任和范围，审计程序和方法等。
(二)组织和培养节能减排环境审计工作人员
节能减排审计涉及到环境经济学、环境法学、社会学、统计学、工程学等方向，因此环境审计的工作难度大，对审计人员的综合知识能力要求高，而我国目前缺乏这方面的审计专门人才，现有审计人员绝大部分是财会、审计专业或其他高校经济类毕业人才，没有全面系统的学习过环境审计，而环境审计的专业性、技术性很强，不同于一般的财务收支审计和经济效益审计。因此，针对于我国环境审计的现实，必须加强对现有审计人员的培训力度，大力引进熟悉节能减排环境审计的人才。
(三)加强节能减排环境审计的国际合作
随着人类活动对环境影响的广度和深度的不断加强，关于环境污染问题已不再是个别国家的个别问题。全球气候的恶化，臭氧层的破坏等环境问题成为摆在世界人们面前的重要课题，要建立人与自然的和谐关系，建立可持续发展的现代科学社会是各国人民共同期待和努力争取的目标。很多环境问题单靠一个国家的力量已经不能解决，所以，各国政府、国际组织共同合作，一致行动，才能使保护环境工作做的更多、更好。
(四)加强节能减排立法工作，设定节能减排指标体系
地源热泵系统具有高效率、低能耗、节约能源的优点，能效比可以做到1:4-1:6之间，从而我们能看出，在所有的建筑节能环保技术中，地源热泵系统技术是相对最成熟的。利用热泵机组向建筑物内输送制冷和热量，还可以制造生活热水的中央空调系统。轻盈的建筑材料可以减少材料的使用，节约环保；建筑的通透性可以增加室内的人们同外界大自然的对话。环保生态建筑意味着该建筑材料使用的越少越好，该建筑在使用期间的建筑、生活能耗越低越好，并且所有的建筑材料都要尽可能的做到可循环再利用。现代建筑在运用现代建筑技术的同时，还要具有生态环保，并体现材料本身的美感、轻盈通透等方面。同时，充分使用自然光，节能环保。建筑室内的每个不同的功能房间没有很清晰明确的分割。建筑单元的核心主要由厨房和卫生间组成，围绕单元的核心可以布置不同的功能空间，如卧室、起居室、书房、餐厅等。这样的核心单元是由建筑外墙围合的生活封闭空间。
二、基于科斯定理的解决思路和方案
在上述过程中，表面看是政府自身行为的矛盾，背后反映的是市场体制和行政体制的矛盾，一方面是市场机制的逐利行为，另一方面则是行政体制的内部压力，二者的结合处就是政府。特别是在我国，地方政府既是公共利益的代表，又有自身特殊的利益，这就决定了它在经济增长和环境保护的决策选择上，存在着矛盾的地方。应当讲，科斯定理为走出这一困境，提供了一个崭新的思路，然而它又存在自身逻辑上的矛盾和与实现相脱节的矛盾，应该加以必要的修正。
（一）庇古税存在的问题英国经济学家庇古提出可以通过征收环境税的方法，来纠正私人成本和社会成本之间的差额，以防止排污者污染环境的行为，从而使环境外部性的问题得到解决［3］。但是这种办法在理论和实践上存在诸多问题。一来政府征税也是要付出代价的，况且这些成本都是净损失，需要由社会来承担，这无疑又一次加重了整个社会的负担。假如税率设置得不科学，还有可能造成资源配置的失调，引发市场的不均衡。二来还有可能进一步削减政府节能减排的动力，助长企业破坏环境的行为。因为政府作为“理性人”，也存在道德风险问题。具体说来，就是由于按照这种制度安排，企业排污量越大，交的税相应也越多，而政府作为以追求财政收入最大化为目标的利益主体，自觉不自觉地就会默许企业的排污行为，甚至可能还会有意扶植这样的企业发展。
（二）科斯定理在节能减排中的应用新制度经济学的鼻祖科斯敏锐地抓住了这一问题的症结所在，提出了一套全新的思路和解决方法。他在其代表作———《企业的性质》和《社会成本问题》两篇论文中进行了详细阐述，其观点被他的后继者归纳为科斯定理，即在某些条件下，经济的外部性能够通过当事人的高效协商加以解决，从而达到了利益均衡，实现了整体利益最大化。所谓某些条件，主要指两点，一是财政权是明确的，二是交易成本非常小，可以忽略不计。进一步来讲，无论在开始时产权赋予了谁，市场交换都可以自行解决某一方侵害另一方利益的问题，并且最终结果都是均衡的、有效率的，这也就是说，和私人物品一样，拥有较大外部性资源的配置同样可以实现帕累托最优。这一过程中，政府只需要做两件事，一是明确和规范产权，二是最大限度地降低交易成本。基于这种理论的指导，美国等西方发达国家普遍开展了污染物排放权或排放指标的交易。应当讲，与庇古税相比，科斯定理无疑前进了一大步，特别是对于解决我国地方政府普遍存在的行为困境，更是有着积极意义。因为按照它的说法，地方政府不用直接干涉市场主体的行为，只要成功做到上述两个方面，市场自然会平衡好各方利益，与此同时，地域经济也会实现快速均衡增长。
三、新型区域经济发展的基本原则
运用市场来解决外部性的分析范式，能够最大程度地减少行政体制对市场体制的干扰，对于规范和发展我国市场经济、促进节能减排，都有着积极作用。但遗憾的是，科斯定理也是建立在多重假设的理想模式之中，更重要的是，他把市场机制的固有缺陷通过假设的方式，人为悄悄地“删除”了，所以在一定程度上影响了它的实践效果。
（一）对科斯定理的必要修正首先，资源环境都是公共产品，在名义上是全体人民共同所有，但实际上存在所有权主体缺位的问题，因此规范产权一说不具有现实的可能性，特别是在社会主义制度的前提下，更不可能把资源环境变成少数人享有的独占品，这就决定了无法通过私下协商的方式加以解决。其次，即使能够通过交易协商的方式，使双方的权益得到保护，但也无法制止企业对环境的破坏行为，特别是当企业看到排污依然有利可图时，必然会变本加厉，最终污染环境所付出的代价，还是要由整个社会、全体人民来承担。第三，科斯定理假设各利益主体之间的交易成本很小，这与实际情况相差更远，尤其当环境污染威胁到了当地居民的生命健康时，解决起来就更加棘手，一旦启动司法程序，交易成本不但没有减少，反而会大幅增加［4］。第四，环境具有不可恢复和不可逆转的特点，即使当事双方达成了解决方案，受害一方也得到了满意的补偿，环境质量恶化的净损失仍然不能恢复到原来的状态。此外，作为单个居民，也因为环境外在性的影响，缺乏修复的内在动力和现实能力。第五，地方政府虽然没有了对市场的直接干预，但在裁决纠纷时却扮演了重要角色，出于增加财政收入的考虑，也会变相支持企业一方，使自己不能处于公正位置。科斯定理所描绘出的完美市场图景，就是把所有利益主体的经济行为简单归结为市场交易行为，再通过假设交易成本为零，直接得出了有效市场的结论。对此，如果不加修正便直接移植到节能减排上，是有很大局限性的。另外，微观经济学研究的是市场均衡问题，宏观经济学研究的是经济总量问题，前者所追求的各利益主体之间的均衡，也就是所谓帕累托最优状态，与总体利益最大化之间还有一条不可逾越的鸿沟，同个人理性并不能代表集体理性的道理一样，个人利益的总和永远不能等同于总体利益。
（二）新型社会治理体制的建立坚持科斯定理的合理性，就是要发挥市场机制在节能减排中的积极作用，构建相应的制度框架，保障企业、行业和区域之间的公平发展、均衡发展；对科斯定理加以必要的修正，就是基于弥补市场先天缺陷的考虑，重视发挥政府、社会组织、乃至个人在节能减排中的重要作用，这就需要建立多元的社会治理体制予以保障。社会治理这一概念，是在党的十八届三中全会上率先提出的，主要是指各类社会主体，包括政府、企业、社会组织以及个人，在同一平台上，按照相关法律规定，通过民主协商的方式，共同管理其公共事物。与以往相比，这种新型模式更加强调治理主体的多元化，治理模式的民主化、法制化。具体到节能减排中，就是通过政府、企业和当地居民的协商交流，共同谋求解决的方案。政府可以通过审批、补贴、处罚等各种手段，严格把好市场准入关，坚决防止高污染、高耗能的企业进入市场；进一步淘汰落后产能，促使不达标企业有序退出市场。当地居民也可以根据环境污染程度以及对自身利益的损害程度，通过各种方式寻求自身利益的补偿。总之，就是要通过政府管理、市场杠杆、社会监督三管齐下，形成推进节能减排的联动机制。
四、大力推进经济可持续发展的对策建议
既要金山银山，又要绿水青山，这句话形象准确地表达了发展和环境之间的关系。的确，我们在加快经济发展的同时，决不能损害我们共同生存的物质基础。为了实现上述目标，有两条原则必须认真把握：一是必须坚持市场在节能减排中的决定性作用；二是必须坚持政府在环境保护中的监管作用，二者既不可缺位，也不可错位。具体来讲，一方面，由市场机制加以调节，可以保障企业、行业和区域之间的公平发展、均衡发展，另一方面，由政府出面实施监管，可以有效补充市场的缺陷和不足。具体来讲，主要有以下几个方面的措施。
（一）实行科学的政绩考核机制对地方政府发展经济、节能减排等行政行为定期开展考核评价是十分必要的，但不合理的政绩考核指标和机制，捆住了地方政府和领导的手脚，在一定程度上不但没有起到预期效果，反而助长了他们的趋利行为。比如，各地普遍存在唯GDP和财政收入至上的惯性思维，为了完成这一指标，不惜牺牲资源环境，乃至后世子孙的利益。由此看来，建立科学多元的一揽子绩效考核指标应当成为当务之急。一是绿色GDP。所谓绿色GDP，指的是扣除自然资产损失后形成的国内生产总值［5］。简单来说，就是从现行的GDP中减去环境污染等因素带来的经济损失。二是节能减排指标。不只是关注单位GDP能耗下降的比例，还应考虑重点行业、重点领域、重点产品能耗下降的程度；不仅满足于纵向比较，还要考虑行业之间、同行内不同规模企业之间能耗的比较。
（二）大力发展节能环保产业环保产业主要是指，以防治环境污染、改善生态环境、保护自然资源为目标的物质生产部门，具体包括节能、资源循环利用和环境保护，涉及节能环保技术与装备、产品和服务等。在我国，环保产业是朝阳产业，有着良好的发展空间。各地区可以通过大力扶植环保产业的发展，来弥补节能减排所带来的直接经济损失。从广义上讲，环保不是专指某个独立的产业部门，而是代表了一种全新的理念或技术，它具有很强的辐射、渗透作用，能够带动其他行业在技术装备、生产工艺、服务方式、管理模式上的革新，具有很强的外部正效应，是加快经济发展的首选。从这个角度来讲，环保产业影响的将是整个生产方式、生活方式。此外，还要重视发展循环经济。这也是一种全新的经济增长模式，它坚持以对资源的高效利用和循环利用为核心，把下游的废物变成上游的原料，进而变成供消费者使用的商品，从而实现对产品从“生”到“死”的全程呵护。
1.1.1节能减排审计的概念
节能减排审计是以环境审计为基础、专门对影响环境及能源状况和环境质量的节能减排工作进行审计的一门“专项审计”工作。
1.1.2节能减排审计目标
(1)实施节能减排审计主要是对企业经济活动中的节能情况、污染物排放情况及采取的相关节能减排措施进行审计和监督，并对那些预计投资项目的耗能情况，以及这些项目预计对环境造成的影响的相关信息进行鉴证和评价；
(2)通过节能减排审计，为被审计单位提供与能源和环境相关的咨询、服务和监督，以促进企业提高资源综合利用水平，并有效降低能源消耗水平。
1.2节能减排审计评价体系及评价指标
1.2.1节能减排审计评价体系
节能减排审计评价体系主要是指建立的节能减排审计评价指标体系，为了全面系统地评价节能减排审计的效果，需要既设置定量指标，又考虑定性指标，从而更加系统、规范地评价企业的节能减排审计效果。
1.2.2节能减排审计评价主要定量指标
(1)污染物治理措施和结果情况；
(2)企业节能减排指标完成效果等两项指标。
1.2.3节能减排审计评价主要定性指标
(1)企业治理层和管理层对节能减排管理工作的重视程度；
(2)企业在节能减排方面的相关内部控制制度及执行情况；
(3)企业节能减排工作人员的业务水平和综合素质情况；
(4)企业遵守国家环境保护相关法律法规情况等四项指标。
1.3构建节能减排审计评价体系的重要意义
1.3.1有利于完善节能减排审计方法
通过创新节能减排审计方法，引进其他交叉学科的最新技术方法，可以更有效地评价企业节能减排效果，有效监督企业节能减排的工作绩效。
1.3.2有利于促进现代审计理论研究
企业在经历了以所有权和经营权分离为标志的产权制度改革后，产生了受托经济责任制(包括受托环保责任)，为节能减排审计的产生和发展提供了制度基础保证。节能减排审计属于新兴交叉学科，它隶属于环境审计。通过构建节能减排审计评价体系，可以促进现代审计理论研究和发展。
1.3.3有利于指导审计实践工作
一个有效的节能减排审计评价体系的构建，将为节能减排审计人员的审计实践工作的开展创造有利条件。根据评价指标的总要求，开展审计工作，实施相关审计程序，搜集充分、适当的节能减排审计证据，对企业的节能减排情况进行客观、全面、系统的审计鉴证和审计评价。
2节能减排审计评价体系的构建
2.1节能减排审计评价的主体、客体及内容
2.1.1节能减排审计评价的主体
节能减排审计评价的主体主要包括：政府审计组织、注册会计师审计组织和企业内部审计组织，通过三位一体齐抓共管，对节能减排审计工作进行客观、合理、可靠、完整、规范、综合的评价。
2.1.2节能减排审计评价的客体
节能减排审计评价的客体是相关企业节能减排情况和实施的效果。
2.1.3节能减排审计评价的内容节能减排审计评价的内容主要包括：
(1)使用节能减排资金的合法性、合规性；
(2)执行节能减排管理制度的有效性；
(3)节能减排指标的实际完成情况。
2.2节能减排审计评价标准的确立原则
2.2.1完整性要求
系统性即要求在构建的节能减排审计评价标准时，应当从系统、全面的角度选取评价指标。
2.2.2相关性要求
在节能减排复杂的审计工作中，应当注意各审计指标所具有的相关性，因此，在构建节能减排审计评价标准时，可以对企业的节能减排工作从多个角度进行考核，包括从财务层面、社会公众层面和企业运营层面等方面考虑。
2.2.3可靠性要求
构建节能减排审计评价标准时，应当立足实际，充分考虑相关考核指标的合理性和可靠性。在考虑定量评价时货币计量属性的同时，可以考虑采用属性，在进行定性评价职业判断时，分级设置“优”“、良”“、中”“、差”等多阶段评价标准。
2.2.4可比性要求
构建节能减排审计评价标准时，考核指标应相互独立，不能交叉重叠。在同一审计目标下，相关评价指标具有可比性。评价考核指标可以采用相对数、平均数和比例数进行考核比较。
2.2.5成本效益性要求
构建节能减排审计评价标准时，应当考虑成本效益原则，从而使审计工作发生的支出低于其所带来的收益。
2.3建立节能减排审计评价指标体系
目前我国节能减排审计评价指标主要有四种：一是反映企业节能减排的控制环境指标。主要是与企业节能减排内部控制制度和经营战略等相关的指标，包括财务收支、节能减排投入、企业文化、政策和道德价值观等方面；二是反映企业节能减排的业务活动指标。企业从“供、产、销、研、发、财”全过程对企业进行节能减排工作考核；三是反映企业节能减排经济效益情况的指标；四是反映企业节能减排对能源消耗及环境影响的指标。既开源又节流，充分考虑节约能源，降低环境影响，并考核资源综合利用及清洁能源的开发利用情况。
2.3.1企业节能减排的控制环境指标
企业节能减排的控制环境指标包括节能减排教育培训投入率、能源有效利用率及节能环保设备使用率等指标。
(1)节能减排教育培训投入率=(节能减排教育资金÷企业员工培训总费用)×100%该指标反映企业节能减排价值观培养及节能减排企业文化建设的重视情况。
(2)能源有效利用率=(有效能量÷实际能源消耗量)×100%该指标反映企业有效利用能源水平。
(3)节能环保设备使用率=(节能环保设备价值÷固定资产净值)×100%该指标反映企业减少排放、环境保护和环境治理工作的执行效果。
(4)绿色产品比例=(绿色产品数量÷全部产品数量)×100%该指标反映企业的节能减排控制环境对产品结构的影响和促进效果。
2.3.2企业节能减排的业务活动指标
企业节能减排的业务活动指标主要是评价节能减排相关项目的收益情况，包括对节能减排固定资产的投资收益情况，以及对节能减排的成本节约净额等的评价。实施节能减排的项目收益具有递延性，可能会影响企业未来一定的会计期间，当期发生的节能减排的成本支出，可能会低于当期取得的收益，出现“入不敷出”情况。因此，应从企业持续经营角度对节能减排的业务活动指标进行考核。
(1)节能减排固定资产的投资收益＝该固定资产取得的节能减排收益－购置该固定资产的支出总额
(2)节能减排活动取得的收益净额＝节能收益金额－节能减排投入金额
(3)实施节能减排的成本节约净额＝环境保护及治理费用正常支出节约额－节能减排的投入金额环境保护及治理费用正常支出节约额，包括用于环保及环境治理费用的减少额、违反环境法律法规的罚金减少额、能源节约金额、资源综合利用节约额等。
2.3.3企业节能减排经济效益指标
企业节能减排经济效益指标主要是对节能减排相关项目的总收益中投资收益所占比例进行评价，包括评价用于节能减排的固定资产的投资收益率指标、用于节能减排的无形资产的投入率指标，以及用于节能减排的节能资金收益率等相对指标。
(1)节能减排固定资产投资收益率＝(节能减排固定资产收益额÷节能减排固定资产投入总额)×100%
(2)节能减排无形资产投入率＝(节能减排无形资产投入金额÷全年销售收入)×100%节能减排无形资产包括在节能减排过程中与环境资源相关的专利技术、知识产权、专有技术等。
(3)节能资金收益率＝(能源节约金额÷节能投入金额)×100%
2.3.4企业节能减排对能源消耗及环境影响的指标
企业节能减排对能源消耗及环境影响的指标主要是在节能减排项目的实施中，对降低污染情况进行评价，具体包括：单位产值能源消耗率“、工业三废”利用率，以及污染物排放达标率等指标。
(1)单位产值能源消耗率＝(一定时期能源消耗总量÷一定时期总产值)×100%将该指标应用到能源消耗指标上，本文主要选取电能、燃料和原煤等，其他能源可以按此指标公式套算。单位产值电能消耗率＝(电能消耗总量÷总产值)×100%；单位产值燃料消耗率＝(燃料消耗总量÷总产值)×100%；单位产值原煤消耗率＝(原煤消耗总量÷总产值)×100%。
(2“)工业三废”利用率＝“(三废”产品利用量÷“三废”产品总量)×100%“工业三废”是指在工业生产时产生的工业废气、废水和废渣“。工业三废”对环境具有严重的污染和破坏作用。需要通过资源综合利用的有效途径，对“工业三废”加以治理和废弃物回收利用。废弃物回收利用率＝(可转化为可利用资源总量÷废弃物总量)×100%。
(3)污染物排放达标率＝(污染物达标排放项目数÷污染物总项目数)×100%；单位产值排放废弃物、污染物量＝(废弃物、污染物排放总量÷总产值)×100%；单位产值排放废水量＝(废水排放量÷总产值)×100%；单位产值排放废气量＝(废气排放量÷总产值)×100%
2.3.5建立节能减排综合评价指标
通过在定量分析取得各节能减排项目的指标值，在此基础上利用德尔菲法进行专家评分，并合理确定各指标权重，经计算加总求出定量分析综合指标。同时考虑定性分析影响因素，通过节能减排审计人员的专业判断，对定量分析综合指标进行修订，最后得出节能减排综合评价指标。
3节能减排审计评价方法及审计报告
3.1节能减排审计的主要评价方法评价节能减排审计的主要方法有传统审计评价方法和专门审计评价方法。
3.1.1传统审计评价方法
传统审计评价方法主要包括：询问法、检查法、审阅法、观察法、重新计算、重新执行、函证、分析程序等。这些方法主要是针对被审计单位的相关业务活动及会计记录、会计文件和资料进行的审计程序，目的是获得与节能减排审计相关的充分、适当的审计证据，以支持审计人员发表相关的节能减排审计意见。
3.1.2节能减排的专门审计评价方法
(1)节能减排审计目标法，将被审计单位相关节能减排审计项目分解为多个目标，按照审计业务的性质、时间安排及审计范围要求，在遵守审计原则和审计标准的前提下，采用适当的审计程序，进行节能减排审计工作的方法。
(2)节能减排实质性分析法，是在实质性测试程序中，利用比较分析、比率分析、趋势分析方法对财务或非财务数据进行分析，通过分析相关指标的内在联系，得到可靠的审计证据的方法。节能减排审计人员通常在充分了解被审计单位及其控制环境的前提下，通过风险评估，决定实施进一步审计程序。对节能减排项目管理进行内部控制测试，做出对内部控制可信赖程度的专业判断，考虑以最小的成本取得最大收益的成本效益原则，如果被审计单位内部控制可信赖程度高，将在执行实质性程序时，多考虑实施实质性分析程序，减少细节测试工作的方法。
(3)节能减排审计费用效果分析法，将环境保护和节能减排费用与节能减排措施的实施效果进行方案比较的一种经济评价方法，具体包括最佳效果法和最小费用法。
3.2编制节能减排审计报告
3.2.1审计报告的内容
(1)对节能减排资金使用情况的合法性、合规性评价；
(2)对节能减排内部控制制度的有效执行情况评价；
(3)对节能减排相关指标完成情况评价。
3.2.2审计报告及管理建议书
节能减排审计评价报告应当满足节能减排审计目标相关要求，揭示被审计单位节能减排管理工作的审计状况，根据节能减排审计的要求和被审计单位的实际情况，审计人员可以依据充分、适当的审计评价证据，对被审计单位出具节能减排审计报告和节能减排审计管理建议书。
