我国市场经济所具有的基本特征决定了我国会计应在努力实现国际化的同时,还应体现国家化。首先,我国的市场经济是以公有制为主体的市场经济。公有制的主体地位决定了任何一个市场主体的经营活动必须符合国家的有关法律法规,体现维护国家整体利益的要求;任何一个国有资本(即公有资本)的经营者都必须在公平竞争的市场环境中谋求经济效益,实现国有资本的保值和增值。适应这一要求,我国会计一方面要在强化核算职能的同时,充分发挥其对经济活动的监督职能;另一方面要在指标的构建、信息的分类与报告等方面充分满足国家检查国有资本经营者受托责任的履行情况以及考核国有资本保值和增值情况的需要。其次,我国的市场经济是宏观调控下的市场经济。要有效地实施宏观调控,要求在国民经济各层次之间实现快捷、灵敏的信息指令与反馈,并确保微观经济信息与宏观经济信息之间的协调与沟通。适应这一要求,我国会计在目标上,应确立以满足国家宏观经济管理为主,兼顾各方信息用户需要的多元会计目标体系;在会计信息的处理与报告上应坚持强制性与灵活性相结合,统一性与适应性相结合的原则。
2、在职能作用上,实现会计从核算为主向预测决策为主的转化
从企业经营看,随着我国统一开放、竞争有序的市场体系的形成,各种市场机制如价格机制、供求机制、竞争机制、风险机制等的调节作用将得以充分发挥。企业作为市场经济运行的主体,其经营行为、经营业绩等无疑要受到这些机制的调节和约束。具体说,企业作为商品价格形成的主体,其商品价格只能以商品的社会价值即社会必要劳动时间耗费为基础,结合市场供求来制定。对于任何企业,要想在激烈的市场竞争中立于不败之地并实现经营目标,必须不断优化经营管理、改进产品质量、降低劳动耗费。适应这一要求,会计除及时提供准确、可靠的核算信息外,更要充分发挥其对经营活动的预测、决策职能。进而言之,会计应在做好核算的同时,参与市场调研,广泛搜集环境信息,并根据这些信息,运用特定方法,对市场供求趋势、价格变动趋势等进行合理预测,提出优化企业生产经营的备选方案。在此基础上,运用现代决策方法(如价值工程法、量本利分析法、现值指数法、概率分析法等),对各备选方案的经济性、周期性进行分析论证,编制决策会计报告,为企业生产经营决策提供可靠依据。
从企业外界利益关联者的投资及信贷决策看,随着市场运行的规范化以及投资者投资行为的理性化,无论是投资者的投资决策,还是债权人的信贷决策,其依据不再限于企业过去的经营业绩,而是包括过去在内、以未来为主的全时序的业绩信息。适应这一要求,财务会计除要准确核算和真实报告企业过去的经营业绩外,更要能合理预测和揭示企业未来的经营业绩,即实现会计从事后业绩报告型向事前业绩预测型转化。
3、在会计结构上,实现从二重结构向多元结构的转化
长期以来,我国会计在结构上主要由以经营资金为对象的企业会计和以预算资金为对象的预算会计两大分支构成。适应新经济体制下优化企业经营管理的需要,自80年代以来,我国在企业会计领域引进和吸收了西方管理会计的理论与方法,使企业会计一分为二———财务会计与管理会计。近年来,适应我国经济发展的要求,会计理论界纷纷展开了有关社会责任会计、宏观会计、人力资源会计、金融工具会计等方面的研究与探讨,并取得了不少研究成果。然而,目前为止,由于种种因素(如会计观念、会计手段以及会计人员素质等)的限制,有关这些会计分支大多停留在理论研究上,在实务领域尚未获得用武之地。我们认为,随着我国宏观调控体系与市场体系的健全和完善,随着会计观念、方法及手段的日益改进,我国会计无论在理论上还是在实务上,都将会获得多元化的拓展。因为:(1)我国的基本经济制度决定了任何一个市场主体都应在努力提高自身经营效益的同时,兼顾社会责任,扩大社会贡献。为适应反映和监督各市场主体的社会贡献程度以及社会责任完成情况的需要,社会责任会计理论及其方法体系必将获得进一步充实和完善,并在会计实务领域发挥应有作用。(2)适应市场经济条件下强化国家宏观调控的需要,作为反映和监督宏观经济运行过程和结果的宏观会计必将在我国获得用武之地。(3)适应金融市场迅速发展,金融工具日益创新环境下会计充分揭示的要求,金融工具会计必将在我国的会计实务中获得广泛应用。(4)适应健全与完善我国人才市场以及企业对人力资源有效开发与利用的要求,作为计量和反映人力资源成本与价值的人力资源会计必将成为现代企业会计不可缺少的分支。
4、在理论研究上,开拓和强化实证会计理论的研究
现代会计理论按照认识的哲学基础不同,可划分为规范会计理论与实证会计理论两大类。我国传统会计理论大多是规范会计理论,这种会计理论在指导人们正确确立会计改革与发展的总体方向与目标,以及充分发挥思维能动性等方面具有重要意义,但却缺乏作为科学理论所应具备的在特定经济环境下解释现实、预测将来的功能。事物发展既有连续性,又有阶段性,是连续性与阶段性的统一,人类社会的发展也不例外。由于不同的社会发展阶段具有不同的经济环境,因此要求寓于上层建筑领域的会计,在理论上既要有反映规律性与必然性的一面,又要具备与特定经济环境相适应的一面。我国尚处于社会主义的初级阶段,这一阶段的经济发展战略是大力发展市场经济,不断解放和发展生产力。这决定了我国会计在理论上除应进一步完善规范性理论研究外,一方面要确立和完善与初级阶段经济发展战略相适应的会计理论体系,以便指导和解释这一阶段的会计实践;另一方面又要在对会计领域出现的新情况、新问题及其发展趋势进行理论解释和逻辑推断的基础上,不断进行理论创新。可见,在完善规范性会计理论研究的同时,开拓和强化实证性会计理论的研究是我国会计改革与发展的一个重要方面。
5、在会计行为上,实现规范与能动的统一会计行为
规范化就是会计人员所执行的会计程序与方法统一化、公允化和合法化。会计行为规范化是实现财务会计目标、协调企业利益与国家利益以及维护正常经济秩序的客观要求。首先,企业财务会计目标在于提供能够满足各信息用户需要的财务会计信息,这里,满足需要的同义语就是确保会计信息在数量上充分,在质量上“可靠”、“相关”、“可比”和“一致”。随着市场经济的发展,一方面企业经营的不确定因素日益增多,由此将产生大量的需要会计人员进行主观估计和判断的会计事项;另一方面,为适应市场竞争的需要,企业必然要不断地开拓新的经营领域,使得会计人员不断地面对新的会计事项。对于这些新的或不确定的会计事项,如果由会计人员凭各自的理解、估计和判断进行处理,就可能因理解、估计和判断上的差异而影响会计信息的可靠性、可比性,进而影响会计信息的相关性。因此,要确保会计信息质量,实现财务会计目标,会计人员必须执行统一、公允的会计处理程序和方法。其次,在社会主义制度下,企业利益与国家利益之间具有对立统一性。由于对立性的存在,企业会计人员出于增进企业局部利益的考虑,有可能做出有损于国家整体利益的会计行为,如为少缴所得税而多计成本、少计收益,为少缴增值税而实行无证交易或少记收入等等。因此,要维护国家利益,并实现企业利益与国家利益的协调统一,要求会计人员必须严格按照国家会计法律、法规和制度进行会计处理,即确保会计行为的合法化。再次,随着市场竞争机制的健全和完善,企业的市场形象日益重要,并成为决定企业竞争成败的一个关键因素。企业出于树立市场形象的需要,有可能采取各种欺诈行为,如制造虚假业绩,提高虚假财务信息等,从而导致社会有限资源的不合理流向,损害正常的经济运行秩序。因此,从维护正常经济秩序和公平竞争环境方面考虑,也要求会计人员执行统一、公允、合法的会计处理程序与方法,实现会计行为的规范化。
会计行为的能动性就是会计人员在效益观念的驱动下,参与企业经营管理的自觉性和积极性。会计行为的能动性是优化会计管理,提高会计管理效率和效益的必然要求。随着人们会计观念的转变以及对会计职能作用认识的深化,会计的管理职能日益为人们所重视。但职能是内在的,其能否发挥以及发挥的程度取决于会计人员的会计行为。规范的会计行为能够确保会计信息的质量,但却不一定能充分发挥会计的管理职能,因为各企业的行业性质不同,经营特点不同,其管理要求也就不同。因此,企业会计人员应在确保会计行为规范化的同时,从所在企业的实际情况出发,建立、健全与企业经营特点相适应的会计管理制度、程序和方法,并自觉执行和积极运用这些制度、程序和方法,参与企业的经营预测、决策、计划和控制等管理活动,以充分发挥会计在实现企业经营目标中的应有作用。
可见,实现会计行为规范与能动的统一,是实现企业财务会计与经营管理双重目标的要求,,也是实现国家利益、社会利益与企业利益相互协调和统一的必然要求。
6、在会计教育上,实现从传统教育向现代化教育的转化现代企业经营呼唤现代会计人才,而培养现代会计人才有赖于实现会计教育的现代化。
从目前情况看,我国会计教育现代化的主要内容包括以下几个方面:其一,确立并实施培养复合型会计人才的教育目标。我国传统的会计教育,在目标上只注重“应知”、“应会”,即只要求学生掌握会计的基本知识和基本操作技能,而忽视相关知识的传授和能力的培养。这种单一型人才培养目标曾在特定历史环境下发挥了应有作用,但随着客观环境的变化,其缺陷也日渐暴露,如学生应变能力差,缺乏分析问题和解决问题的必要能力等等。适应我国会计不断改革与发展以及企业经营环境不断变化的要求,现代会计人才不仅要熟练掌握会计的基本知识和操作技能,而且要具备多元化的知识结构和相应的能力水平,例如:(1)随着会计手段的全面电算化,现代会计人员不仅应熟悉电脑操作,而且要能进行电脑内在功能的开发和利用;(2)随着会计发展的日益国际化,现代会计人员不仅要掌握国际会计理论与方法,而且要具备较高的外语水平;(3)随着预测决策会计的形成和实施,现代会计人员不仅要掌握有关预测和决策的基本知识和方法,而且应具备较强的逻辑推理和分析判断能力;(4)随着企业经营环境变化不确定性的加剧,现代会计人员不仅要能合理预测环境变化趋势,而且要能分析、判断和解决企业经营中不断出现的新情况、新问题;等等。可见,确立并实施培养具有多元知识结构、相关操作技能和相应能力水平的复合型会计人才的会计教育目标势在必行。
其二,实现课程体系和教材内容的科学化、合理化。我国传统的会计教育,在课程设置上,结构有失合理,即会计专业课所占比重较大,而相关学科课程的比重太小,甚至空缺;在教材内容上,侧重于实务性的制度解释,而缺乏应有的理论论述与分析。这种传统的课程体系及教材内容已不能适应培养现代会计人才的要求,有待改革和完善。首先,在课程设置上,除公共基础课与会计专业课外,还应以各种方式开设相关学科课程,如金融保险、法律、市场营销、管理学原理、计算机软件、公共关系学等,以适应知识结构多元化的人才培养目标。其次,在教材内容上,应改革以法规制度解释会计实务的传统体系,代之以从理论到制度的新型体系,以强化学生的理论基础,使他们在学习中不仅知其然,而且知其所以然。:
其三,改革传统教学方式,强化案例教学。传统的教学方式是老师讲、学生听的“灌输式”,这种方式对于会计基础课的教学是必要的,它能在短时间内引导学生入门,为专业课的学习打好基础。但随着入门课程的结束以及学生“会计头脑”的基本形成,“灌输式”教学方式的内在缺陷将逐渐显露,如不利于培养学生的独立思考能力与分析判断能力,不利于激发学生的学习主动性与思维能动性等。因此,要适应现代会计人才培养的要求,必须改革传统的教学方式,积极探索和尝试各种与教学层次相适应的启发式教学方法,如“问答式”教学法(即老师设问,老师回答;或学生设问,老师回答的方法),“倒位式”教学法(即先由学生讲述,老师进行评价和纠正的方法),“讨论式”教学法(即学生讨论分析,老师总结定论的方法)等,以便在传授知识的同时培养学生的思考、分析和判断能力。此外,应强化案例教学和模拟学习,即根据实际材料,设计具有代表性、综合性的会计案例,让学生进行模拟,以便使他们加深理性认识,掌握操作技能,成为既懂理论又懂实务的合格人才。
7、在会计手段上,实现全面电算化
首先,与企业规模日益大型化以及经营结构日益多元化相适应,企业的财务及经营活动日趋复杂,业务量、信息量不断增大,与此同时,企业经营者、投资者为了及时地进行经营决策和投资决策,对会计信息的时效要求愈来愈高,这就客观上要求采用准确、高效的会计手段,即实现会计电算化。其次,随着预测决策型会计的形成和发展,在会计领域必然要建立大量的预测、决策模型,并运用这些模型进行复杂的数学运算与分析。显然,这些复杂的数学运算与分析仅凭手工操作是难以完成的,而必须借助于电脑。再次,随着信息市场的发展,以电脑为载体的全国乃至全球性的会计信息网络必将形成,任何一个企业要想迅速获得和传递信息,以适应参与竞争、优化决策的需要,必须实现会计电算和电脑联网。
参考文献:
①:《高举邓小平理论伟大旗帜,把建设有中国特色社会主义事业全面推向二十一世纪》,人民出版社1997年版。
3课前五分钟，学生考问法，温故而知新。在教学过程中，复习旧课、导入新课是授课的一般程序。如何在教学中提高学生的学习激情，鼓励学生课后温习，结合基础会计的特点，必须要求学生温故而知新。每次课的前五分钟，让学生试着解决同学们自己发现的问题。此方法试用后，学生带着趣味、带着激情去学习。在课堂上，认真学习，不停思考，讨论和领悟注入的新信息；课后查资料，看怎样能考住同学，为难老师，又不被同学考住。
4注重学生的能力培养，提高学生的动手能力。“授人以鱼，不如授人以渔”。美国会计教育改革委员会1号公报中指出：“会计教学的目的不在训练学生毕业时已成为一个专业人员，而在培养他们未来成为一个专业人员应有的素质。”基础会计是一门实用性很强的课程，通过学生手工操作，培养他们完成记账、算账、报账的实际操作能力。
分散式手工记账实践。例如在会计凭证和会计账簿两章的学习中，就需要真实的会计凭证和账簿来指导同学们的学习。原始凭证很容易收集，就让同学自己准备、自己处理相关的会计业务。针对同学在实践中出现的问题，各个点评。那些同学们不易收集的凭证，教师可通过现代化的多媒体手段，分类将实物演示，同学们然后再按模拟实训的材料填写，并引导同学们处理收付原始凭证，掌握记账凭证的填制方法。账簿的形式多种多样，填制要求更加严格，要求在讲解账簿理论的同时提供给学生实际的账页。虽然此阶段的实践教学是间断的、零散的，但能使学生身临其境，对所练习的部分留下非常深刻的印象。此方法学生均表现出极高的兴趣，往往收到立竿见影的效果。在教法上，可以合理组织教材，结合多媒体和实训的内容，把分散的章节实践，通过账务处理程序的讲解，让学生感受到学习内容的连贯性和趣味性。
集中实践，手工模拟。通过分散式的训练，学生已掌握了基本的核算方法并具备了一定的专业操作技能。在此基础上于理论教学结束后，安排3-4天的时间，集中进行手工记账的实践教学。
据有关资料记载，在人类社会发展的几大文明古国中，早期的会计行为就已经蕴涵着当今的某些会计理论元素：有些会计概念甚至可以追溯到古希腊与古罗马时代;巴比伦、亚述和苏美尔等文明古国中，即存有政府、古老书面语言与古老商业记录等会计记录的雏型;古埃及的抄写人员在国库等机构中发挥着重要的作用;古希腊的财政大臣已经有了精细的会计责任制度;古罗马的法律已经有了编制财务状况表的要求，由于公民权利与纳税申报的财产等级有直接关系，会计已经涉足纳税申报领域。但从总体上看，早期会计方法均较简单，虽然其间也体现了某种原始会计观念与会计意识，可是仅凭这些并不系统的会计记录，尚不足以称之为现代意义上的会计理论。因此，从原始社会末期的原始文字、记数制度和度量衡制度开始在经济信息的计量和记录中运用，直到13世纪复式簿记在地中海沿岸城市佛罗伦萨诞生之前，由于尚未形成会计理论的社会经济基础，故其发展还局限于单式簿记核算方法形成的阶段。
二、复式簿记理论的形成
13―15世纪的意大利复式簿记总体上是处于簿记方法与探索、形成与总结时期，先后经历了萌芽阶段（13世纪初期的佛罗伦萨式银行簿记）、成长阶段（14世纪中叶的热亚那式商业簿记）和成熟阶段（15世纪中叶的威尼斯式银行簿记）三个不同的发展时期。在不同时期所形成的具有代表性的实务探索与理论成果主要有：1202年，数学家莱奥纳多菲博拉奇（1170-1256年）在《计算之数》书中，向意大利人介绍了阿拉伯数字，在此之前的意大利会计数字均为罗马记数;1211年间佛罗伦萨银行簿记的两套会计账簿是最早使用借贷用语的复式记录史料;1340年热亚那政府运用的簿记记录，现存的当时该市市政厅财务官的两套总账，其中一套为两名财务官，另一套为两名监督官，记录了该市当年财政状况，称为“热亚那式簿记”;15世纪的威尼斯式商业簿记，具有代表性的账簿有1406年威尼斯政府的总账和多兰多・索兰佐兄弟商会的总账，其中最著名的是安德列亚・巴尔巴里戈商会的会计账簿。15世纪末卢卡・帕乔利的名著《算术、几何、比及比例概要》的问世，成为具有特别内涵的会计理论发展上的重大事件。主要说明财产盘存与财产目录的编制方法，列举了一个完整的财产目录编制实例，介绍了采用借贷复式记账法如何进行会计处理的问题，所涉及的问题主要有三本账簿、信贷记账法的基本原理与应用、有关交易的会计分录的编制与分类账的登记、结账与编制试算表的方法、会计凭证的保管、分类账簿的登记规则和登记等。中世纪形成的意大利簿记方法具有以下基本特征：一是其主要目标向业主本人提供经营管理信息;二是没有严格的会计期间或企业连续经营的概念;三是没有一个单一的货币计量单位。
三、复式簿记法的传播与发展
在中世纪后的这段被学界称之为簿记理论向会计理论过渡时期内，三个方面的研究成果影响较大。一是初步完成了将借贷复式簿记理论从“拟人说”向物的理论推进。“拟人说”理论的形成，主要缘于佛罗伦萨银行簿记原理向商业领域里运用的扩展。二是揭示了复式簿记所固有的平衡机制以及与此相符的财务报表观念。三是在理论上初步确立了财务报表体系结构的基础，即资产负债表与损益表相互之间的关系，这对后期财务报表的发展以及对损益表的重视均提供了可能。在后来德国会计界，围绕着复式簿记原理的研究，曾经先后出现过：“静态说”和“动态说”等不同理论学说，但不论是瑞士人F・霍格利等人先后提出的“物的二科目说”、“物的一科目说”、“借贷对照说”、“八要素说”、“等式说”、“统一财产科目说”和“三科目说”等“静态说”理论，还是由德国人巴比等人所提出的“资本循环说”、“现实理论说”和“动态的二科目说”等“动态说”原理都是将研究的内容局限于对复式簿记原理的理论阐述之上。16世纪后，学者们开始研究会计处理方法现象背后所隐含的真正原理并做出合乎逻辑解释的思维方式，为后来会计理论的逐步形成与完善打下了一定的基础。但在16世纪初―18世纪这段时间内，尽管在簿记研究方面已经形成了一定的理论成果，但其对现代会计理论的影响较小，故不能纳入现代会计理论研究主流内容的范畴。
四、近代会计理论的形成与发展
欧洲工业革命的完成促使社会经济制度开始发生重大变化，这个阶段的企业会计则开始以公司为其主要核算实体。公司经营活动及其同各方面的经济关系的日益复杂化，必然对财务信息的供给方提出越来越高的要求，要求它把正确地确定经营成果放在首位，以适应公司内外财务信息需求各方的需要。在股份公司生产经营比较复杂的条件下，为把一定期间内实现的收入和相关成本有根据地进行配比并正确确定分期损益，就需对一些专门性的会计理论问题进行研究。如收入实现理论、折旧理论、权责发生制理论、跨期收支摊配理论等。此外，也正是由于资本主义经济发展以及所出现的一系列新的经济现象，客观上对管理工作提出了更高的要求，使许多新的管理问题超出了簿记学所能研究范围而向会计学过渡。科学管理理念的引入使得管理成本会计快速发展，资本市场的发展使得会计信息的使用空间扩大，所得税制的发展使会计实务与理论发展相辅相成。19世纪20年代至20世纪初为簿记发展成为会计的阶段，其主要标志是会计循环实务的形成和会计循环理论的出现、管理会计与财务会计的分庭礼、审计实务的规范化与独立审计理论体系的形成。这一时期的会计理论成果主要体现为从簿记理论向会计理论的过渡，其中，1830年，被美国学界誉为现代会计教科书之父的托马斯・琼斯在其《簿记原理与实务》中首创“财产及所有权两大关键要素说”，完善了陆卡・帕乔利的“一人所有财物=其人财产所有权益总额”会计方程式，阐明了会计学说的基本理论，奠定了美国会计理论的基础;1841年詹姆斯・琼斯的《簿记原理与实务》是最早的现代会计教科书。
五、现代会计理论的全面发展
20世纪30年代以后的几十年内，由于美国经济迅速发展的客观环境致使其会计理论研究也迅速居于世界领先地位，其主要原因在于：首先，是30年代世界经济大萧条和金融市场的崩溃，促使政府和社会公众迫切要求公司会计报表能够真实、合规、有效地反映其财务状况和经营成果，因而催生了以财务会计准则研究和制定为核心的现代会计理论的发展与逐步完善;其次，是70年代许多国家陆续公布了有关保护生态环境和改善职工生活福利的各项规章制度，倡导企业自愿履行范围广泛的社会责任而不应片面追求本身的盈利;再其次，是70年代后期至80年代初期许多国家发生的持续通货膨胀，动摇了会计上传统的资产计价和收益计量基础;最后，是第二次世界大战以后国际贸易、国际投资和跨国公司业务的急剧发展，以及全球经济一体化趋势的逐渐形成，对国际经济信息传输方式与内容的变革提出了强烈要求。正是由于上述经济环境的不断变化对会计实务提出新的要求，才促使以美国为代表的现代会计理论得到全面的发展，从而迎来了一个新的历史时期;会计信息对政府政策的影响加深，会计业务处理技术手段适时更新。现代会计理论的基本特点：（1）会计理论研究的组织工作上扩大了有关研究群体的功能;（2）会计理论研究的方法运用上逐渐趋于规范化;（3）会计理论研究内容的范围逐渐扩展到经济及其他学科领域。
[2]阪彩香，桑原隆.科学研究のベンチマキング2010-文分析でみる世界の研究活の化と日本の状[EB/OL].文部科学省.科学技政策研究所. NISTEP REPORT.（2010-12-01）[2011-08-11] ..
[8]文部科学省.学校基本调查的结果概要，平成14年.[EB/OL].文部科学省.平成14年度学校基本 果の概要.（2003-05-11）[2011-09-08]..
[14]日本学振会.事後[EB/OL]. 日本学振会.21世卓越中心プログラム.（2008-09-15）[2011-08-19]..
[15]日本学振会.委名簿[EB/OL].日本学振会.21世卓越中心プログラム.（2008-09-15）[2011-08-19]..
然而，在会计方面，20世纪却也留下了一些值得会计界认真加以思考的问题及一些很值得深切反省的历史教训，研究、解决这些问题，记取历史教训，方能端正未来会计发展的历史航向，为21世纪会计的发展扫清障碍。同时，站在历史的基点之上，也须认真审视世纪之交会计环境的变化，分析与预测新世纪信息与知识经济发展的基本态势，以明确新世纪会计改革的历史使命。
一
百年往事并非过眼烟云，它经历了一个实实在在的历史演进过程。在对会计世界发展变化的认识方面，人类的会计思想通常滞后于会计环境改变所带来的变化。思想认识上的差距，会产生许多有待研究的问题；思想认识方面所出现的偏差，会造成会计工作与会计问题研究方面的限性；而思想认识上的错误，又自然而然会在会计工作与会计问题研究方面产生失误，最终必然形成为一种必须认真加以反思的历史教训。
（一） 关于财计组织构建与运行中的"官场病"问题
历史地考察，官僚组织体制在企业中长期存在既有其合理性，也有其必然性，包括这种组织体制中的财计部门在内，在企业经济管理中也确实能发挥一定的作用，这是问题的一方面，而另一方面，同政府组织机构中所出现的问题一样，企业的官僚组织体制又确实容易产生""，患发"官场病"，在企业经营管理工作中造成一定的负面影响。并且，在现代市场经济发展阶段"官场病"的危害越来越大，它已严重约着企业的经营管理工作，阻碍着企业的经营决策、财务决策的民主化进程，及至严重影响到企业管理部门的工作效率与效果。20世纪30年代以来，尽管通过企业管理组织体制改革及财计组织改革，在克服病症方面取得了一定成效，然而，20世纪未能从根本上解决企业的"官场病"问题，也未能在主要方面消除""对财计组织的不良影响。具体讲，（1）在正确处理集权与民主、集中与分散关系方面，错位现象依然严重；（2）在企业上层组织机构中，真正以具有现代管理能力的专家、专家集团取代企业中身兼数职的财阀；（3）在解决大型企业上层的以集体领导取代过度集权的个人独断专行问题方面，还需要经历一个艰巨的深化企业组织体制改革的过程；（4）当可何将"受托责任"的管理精神充分体现在现代企业组织制度建设方面，在责任中心、责任层次与责任环节之间形成系统的经济控制关系，尚需进一步调整与改革原有组织布局；（5）在财务、会计组织改革方面，尚须解决决策行为控制系统、决策速度、决策准确性及提高决策成效问题；（6）在企业财计组织进一步改革问题，尚须考虑与计算机信息系统、控制系统协调一致的问题等。
（二） 关于企业财计组织工作行为准则建设问题
在市场经济建设中，人们在认识到市场经济建设是以市场为中心运作的经济这一实性问题的同时，也逐步认识到财务与会计两项工作都是具有深刻社会性意义的工作。为体现市场经济是法制经济这一根本精神，政府与会计界也正是从企业与社会的关系出发，有的放矢地从规范企业经营行为与财务、会计行为着手，来解决市场经济管理问题的。尽管20世纪已开始将财务会计规范的制订引入系统化建设阶段，并初步解决了由"人治"化管理向"法治"化管理这一根本转变问题，然而，在系统化、法治化管理方面却依然存在相当大的局限性。首先，在处理根本法--相关经济法--财会专业法规这三者之间关系方面尚缺乏深刻认识，在理论上还缺乏一体化安排，因此，不仅在实现由"人治"管理向"法治"管理的转变方面还存在一定局限性，而且在经济发达国家与第三世界国家之间也还存在相当大的差距。显然，这一问题将是未来适应经济全求化要求相应推进会计全球化工作方面的一个障碍。最后，尽管自1973年国际会计准则委员会建立，在具有国际性意义的会计规范建设方面已取得明显进展，并且它的影响已逐步扩大到80多个国家，然而，从总体上讲，国际性会计规范的制订与执行依然停留在初期阶段，它还远远不能适应经济向全球化方向发展对进行会计国际协调所提出的要求，故改变国际会计准则制订与世界统一应用的停滞后状况是进入新世纪急待解决的一个重大问题。
（三）关于适应经济全球化要求，向国际惯例靠拢，确定一国之内会计改革的指导思想问题。
当今，经济全球化发展态势已不可逆转，每一个国家都必须正视这一问题，确定改革方针，切实进行经济与会计改革，以解决本国经济与经济全球化发展趋势相适应的问题。然而，必须注意，要端正本国经济与会计改革的航向，其关键在于端正对经济全球化的认识，防止产生负面影响。从主要的方面讲，（1）应当认识到在相当长的历史时期内经济全球化将是不平衡的，其中尤其是在经济发达国家与第三世界国家之间存在不平衡；（2）必须明确会计作为一项工作是严格存在国家界线的，客观上国与国之间不仅存在各种差异，而且因所处会计环境的不同会具有各自的特殊性，因此 ，进行会计国际协调只能建立认真考虑本国国情的基础上，注重维护与保障本国的经济权益；（3）应当明确，即促进人经济全球化的高度发展阶段，在相当长的一个历史时期内，从宏观方面讲国家依然是经济利益的主体，而从微观上讲，企业依旧是经济利益的主体；（4）应当正确认识国际惯例，所谓会计的国际惯例既不是仅仅体现某一些国家的特点或会计发展的成就，也不是仅仅体现某些国家的会计制度及其政策，而它应当是国家经济与世界经济交互发展过程中所形成的，并被国际经济界与会计界共同确认的、具体体现在会计方面的基本思想、基本规范、基本理论以及基本技术与方法。20世纪后半期，无论在那些经济发达的地区，还是在一些力求实现由计划经济向市场经济转变的国家，均在会计国际协调认识方面存在这样或那样的偏差，诸如在会计准则制订方面的照搬现象、会计教材编写方面的西化现象，盲目强调本国会计与国际会计"接轨"的现象，以及超前提出实现会计全球化的现象等等，都在不同程度上造成了负现影响。所以，我们认为这是面向新的世纪必须深刻反思与认真总结的一个重要问题。
（四）关于会计 教育与会计教育改革的问题
近几十年来人们已经认识到，教育是缩小国与国之间知识差距、经济发展差距，及至会计管理差距的一种国家战略，它关系到一个国家在世界上的地位与作用。同时，人们还认识到，在现代社会里，教育已成为每一个国家在世界上的地位与作用。同时，人们还认识到，在现代社会里，教育已成为每一个人终身的"脚手架"，而通过教育与再教育所取得的知识则如同人体流动着的血液，因而，教育也决定着一个人的生存价值及社会地位。就会计教育而言，尽管会计教育在20世纪已取得显著进展，它也改变了人类以往数千年会计教育发展的基本格局。然而，从大的方面考察，在进入20世纪后半期后，会计教育在信息与知识经济发展形势下已处于停滞状态。（1）会计教育投资相对不足，它还不能适应会计人才更新换代的要求；（2）会计教育采用新技术不足，它已影响到现代会计教育的质量；（3）会计教育计划与课程设置具有一定局限性，会计教育的专业面向狭窄，它已不符合信息与知识经济发展对综合性较强会计人才培养的要求；（4）会计教育较为严重地存在理论脱离实际的现象，今后急需实现由会计教育课堂化过程向社会化过程的转变；（5）在信息与知识经济发展趋支配下，现代会计教育已成为会计工作者毕生的过程，然而，事实上就大多数国家而言，政府与学校在支持后续教育方面十分不够，对于会计工作者终身教育的投入也十分有限，并且有不少已开展手续教育的国家，其教育进行过程尚处于不规范状态。
（五）关于经济信息与会计信息管理中所存在的问题
当今人们已从两基本方面认识到，一方面信息是每一经济发展时期的生命线，是企业家成功与失败的关键性要素，而另一方面，由于受多种因素的影响，知识会发生丧失，信息也会产生失真与失灵。并且由于这种信息的失真与失灵现象是世界性的一种普遍现象，因此，人们面对这种现象既不应惊慌失措，也不能一般性对待，而应当采取强有力的控制手段，既从当前，也人长远解决这一问题，以防止因信息失真与失灵带来整个市场经济的失录与失控。就会计信息失真与失灵而言，20世纪之所以依然严重存在，其主要原因在于：（1）经济法律制度不健全与执行不力，或无法可依，或有法却缺乏威慑力度，或有法不依，执法不严，管理过各中"人治"凌架于"法治"之上；（2）经济体制问题，尤其是那些处在经济体制转轨变型过程中的国家，极易在宏观与微观经济管理方面产生漏洞，最终造成会计信息的失真与失灵；（3）社会经济监督体系健全或监督配合不力。对财务会计信息的管理与控制是一项社会性很强的工作，客观上需要实行企业内部控制与外部控制密切配合、协调一致，而要达到这一目的，一方面要建立与健全企业内部监督体系，形成科学的内部控制组织制度，而另一方面又必须建立、健全包括财政、税务、审计及证券机构在内的社会监督体系。可以讲，在20世纪大多数国家尚未能切实解决这一问题，故在这方面还存在着相当艰巨的改革任务。
（六）针对举世发起的绿色革命与世界性的绿色回归运动进行反省，20世纪会计工作失控与会计研究工作不力方面应当进行检讨的问题
20世纪经济发展中所暴露出来的危机，最为严重的便是生态环境危机，它日趋严重的后果将是引发全球性经济危机乃至人类生存危机的重要原因。尽管人们早已认识到这一问题的严重性，并已采取部分措施力求解决这方面的问题，然而，由于人们未能真正从思想上、理论上及在经济发展实践方面解决这一问题，故生态环境危机依然越来越重。从会计方面加以反思，尽管有有关生态环境危机方面的问题的发生与解决不以这一职业群体的意志为转移，不少关键性问题也不是它所进行的管理工作可以单独加以检讨的问题（1）人口失控中的会计责任。在成本控制方面，涉及对活劳动消耗的控制，会计界未能始终坚持"尽可能节约劳动时间"的基本准则及在成本计量中未能坚持"必要的活劳动消耗"控制的基本原则。在这方面世界各国都在不同程度上存在成本失控问题，而任何一个企业也未能完全解决好优化劳动组合与优化管理组合这一根本性问题。（2）能源与资源消耗失控中的会计责任。与上述原理相同，在成本中的物化劳动构成方面也普遍存在着失控问题，在这方面会计界应负有一定责任。（3）在生态环境恶化方面的责任。当今，面对生态环境恶化问题人们从中悟出一个最简单的问题，即"污染对其他人有不利影响，污染者一般不必赔偿他们所造成的损失"，即使对环境危害造成损失所采取的一些措施，也是软弱的、不可补偿性的，它在成本控制方面几乎无法得到体现。会计研究人员尚未能从企业与社会相关联的重要方面寻到建"绿色会计理论"的支点，也未能解决"环境成本控制中处于被动状态。故应当讲会计界在这方面应当承担一定的责任。"（4）客观上会计控制是实现与维护生态环境良性循环的、可发挥基础性作用的重要方面，这个高尚的职业群体也是未来"实行双重战备，实现发展与环境的良性互动、解决发展与环境的同一性这一重大问题"的关键性方面。然而，在20世纪，国际经济界与会计界却缺乏一致的行动，因而，无论在理论方面，还是在实践方面都未能在协调解决经济发展与环境保护的同一性关系方面取得实质性进展。可见，为担负起"环境成本"控制责任，国际会计界应当组织、有纲领地采取一致行动，拓宽会计控制的范围，改变会计控制的历史局限性。
二
当然，百年回首在需要审视与反思的一些大的问题之间是相互关联的，故要解决这些问题便须得从总体上加以分析研究。一方面应把历史的经验与教训结合起来进行会析，、总结，以提示共历史运行规律，让历史的光辉照向未来。另 一方面又须针对世纪之交、千年之交的会计环境变化，对未来会计发展的基本态势作出分析、预测，让对历史--现实--未来的会计问题研究融会贯通，以据此切实作出新世纪会计改革与发展规划，让国际会计界从历史起向未来。
（一） 走向宏观经济世界--21世纪会计全球化发展态势展望
自资本主义经济出现便开始了经济全球华的历史进程，到19世纪末便形成全球化了的资本主义经济世界，而自20世纪社会主义经济产生与发展，以及第三世界经济的发展，经济全球便出现多元化发展态势，从而打破了以往资本主义经济全球化的格局，出现了经济全球化的新局面。由于20世纪后期信笺与知识经济出现，专家们认为旧的全球化时代已经结束，新的全球化时代到来了，因此，21世纪将是一个"知识经济化了的全球社会"，新的经济全球化将在信息与知识经济发展的推动之下向前发展。
正是在经济全球化发展趋势支配下，在19世纪与20世纪之交，从总体上已实现了由民族史向世界史发展的转变，并且这一转变又在20世纪突破了经济发展界域，使全球化扩展到其他方面。如就文化发展而言，"文化性质从工业文化转向信息文化"，"文化主体正从区域文化走向全球文化"。再如政治上已逐步打破了"西方中心论"与霸权主义的模式，而在"多元化"并存状态下，将世界引向和平与发展。从经济方面讲，20世纪也已在基本的方面实现了由民族经济向世界化经济的转变，并且这一转变在世纪之交处在更加迅速的进展之中。从发展趋势考察，21世纪世界各个方面的发展都将是在经济一体化发展格局支配之下进行的，而且这种一体化或曰全球化又将是以跨国公司、区域经济集团与世界性文化发生撞击为基点进行的。而无论如何未来在信息与知识经济发展推动之下的"知识经济化了的全球社会"，都地强有力地改变着未来的会计世界，而这种改变首先又集中体现在适应"全球化"发展对会计所提出的要求方面，它促进新世纪会计的发展迅速向宏观经济世界推进，其发展方面在于：（1）依据会计控制的历史空间必然与经济扩展的历史空间相一致的运行规律，在21世纪经济发展全球化的历史进程中，会计的发展将必然要体现"以大制大"的管理战略，相应地，逐步地拓宽其控制领域，并通过建立健全宏购会计控制体系，使会计的发展向全球化推进；（2）在社会生产总过程中的生产、分配、交换、消费国际化格局逐步形成的情况下，专家们不仅已有了建立世界经济共同体的设想，而且已从多方面考虑如何通过建立一个"全球性社会"来解决全球性经济管理的问题。固然有可能在一个相当长的历史时间内，在"经济国际化趋势与国际政治多极化趋势"同步演化的情况下，有关建立"全球社会"的构想尚属一种超前性的思想与行为，然而，在进入新世纪之后，解决全球性经济控制问题确实已迫在眉睫，故当今类似联合国之类的国际性组织应切实考虑这方面的问题，应着手解决筹建一种具有代表性及权威性作用的国际经济管理组织，并在其组织系统中确定会计、审计管理部门的组织地。从国际会计界方面讲，也应当相应考虑构建国际会计控制体系的问题，以在宏观方面实现对全球化经济的基本控制。
（二）建立健全"绿色会计"控制体系--21世纪会计改革与发展中的最重要使命
当今，人们已经认识到，在经济发展突破国家界域的同时，对生态环境的影响也早已超过国家界限，因而，欲解决生态环境问题，便必须全球采取一致的行动。当今，人类所感受到的环境压力越来越大，面对未来，人们深感忧虑。联合国教科文组织总干事费德里科马约尔与他的同事罗姆班德在题为《21世纪我们必须谈判解决的问题》一文中官道："人类能够度过21世纪吗？"提出这样惊世震俗的问题，意味着下世纪生态环境问题的严重性与解决这方面问题的重要性、迫切性、艰巨性。从通过经济控制达到参与环境控制的目的来考察，会计界在下世纪肩负着重要使命。（1）世界银行在1998-1999年世界发展报告中，建议下世纪制订一种适合于全球的衡量环境状况的指标体系，其中又建议围绕着对环境质量的监督建立包括多种指标在内的"信息框架"，而建立"信息框架"，实理环境指标控制的主要任务便落在会计界的肩上，其中尤其是在环境管理"对策框架"的确定中，会计工作又是采取治理性对策与防治性对策的重要方面；（2）针对21世纪生态环境控制，一些具有权威性的国际组织还提出建立"绿色GNP"的切实设想，有鉴于这种构想所设定的目标在于把"与自然资源损耗和污染成的环境有关的成本从GNP"便成为会计工作者与统计工作者的重要任务；(3)由于建立有效的环境体现制改革与财务、会计组织体制的改革都应服从建立有效的生态环境管理体制的要求；（4）除以往已颁布的环境保护法之类的文件外，还须围绕生态环境管理建立不同的管理规范，诸如国际生态环境控制专门准则、生态环境保护公共道德准则，以及建立适合未来宏观会计管理与微观会计管理两方面要求的特别环境会计准则等。
（三）建立与健全企业的专家经营管理决策组织体制，实现科学化、民主化与高效率决策，21世纪必须进一步提高财务、会计专家在企业组织的上层、中层及基层单位经营决策中的地位与作用。
在新世纪，改革企业官僚制化最有效的办法将是以各类专家优化组合而成的专家集团取代原来的官僚化集团，其主要精神当体现在：（1）董事会的主要成员当由专家担任；（2）企业的总经理与分管某一方面事务的副总经理须一律由具有综合专业素质的专家担任；（3）类似财务长、会计长、内部审计长之类的重要管理岗位当选择优秀专家担任；（4）财务、会计、内部审计方面的专家以往仅处于参与决策的地位交应得到根本性改变，他们将是确定企业上层、中层乃至基层主要经营管理决策事项的重要成员。
（四）在21世纪，信息与知识经济的发展变化，必将促使会计理论研究工作进行全面改革，也将会在一定程序上改变会计的理论体系与方法体系
在信息与知识经济发展时代，所反映出来的一些变化将是根本性的：（1）它促使经济增长所依靠的主要方面；（2）它改变了以往以大最消耗人力、原材料和能源为基本手段的生产经营状况，转而依赖于知识创新、智能开发及科学技术的不断进步；（3）这个时代，衡量生产效率的标准已由工业经济时代的劳动率生产标准转变到以知识生产率为标准的方面；（4）在这个时代，知识、信息与技术在一定程度上成为比货币资本、实物资本更加重 要的资本；（5）由于上述根本性变化必将直接影响到经济学与会计学原理的一些主要内容的变化，其中的一些重大问题与具体问题与具体问题均有待会计学界展开研究，以在会计理论体系重构与调整方面取得实质性进展。
（五）在信息与知识经济发展的支配下，21世纪围绕强化企业内部管理与协调企业同市场的关系，财务会计、管理会计与财务管理必将在新世纪经济管理工程建设中密切配合，协高一致，在企业--市场一体化管理中发挥重要作用
首先，在智力资本起支配性作用的时间，财务管理工作者将必须经过调整旧的财务指标体系，建立新的指标体系，以解决企业--市场一体化管理问题；其次，密切配合财务管理工作的改革，进行财务会计的改革；再次，与企业财务管理工作相适应，系统解决不定管理会计在企业中的应用问题，管理会计工作也将通过改变适应企业财务管理工作改革的要求；最后，体现信息与知识经济发展的要求，改革企业的内部控制制度，确定新的内部控制关系。
（六）适应21世纪信息与知识经济发展变化要求，将在进一步完善会计信息系统建设的基础上，切实解决会计控制系统的构建问题，使会计工作进入现代化、科学化控制时代，以实现快速决策与高效率决策
（七）在信息与知识经济发展的推动下，21世纪的教育将以适应经济全球化要求为转移，朝着"综合化教育"与"大教育"方面发展，其中会计教育也将朝着"综合化会计"与"大会计"教育方向发展
专家们认为，21世纪将是信息与知识经济及教育并驾齐驱发展的世纪，教育将既是信息与知识经济发展的基础，也是21世纪新经济增长点，而大学教育则将成为推动经济持续发展的原动力。就会计而言，（1）未来的会计教育将以培养高智能型人才为目标，其教学计划将充分体现拓宽会计人才的知识面，按照管理"通才"的标准进行培养；（2）将建立会计专门人才终身接受教育的制度，以始终保持会计管理工作的先进性；（3）推行会计教育普及将成为21世纪会计教育发展的另一战略目标，通过多层次、多面向、多渠道及多种方式的专业教育，让会计基础知识真正一种社会性知识，以进一步发挥会计人才的社会性作用；（4）从会计教育提高方面讲，会计专业的学位教育将在专门人才培养中占据主导地位；（5）在自然科学与社会科学交叉、渗透与相互长入发展趋势下，会计作为边缘学科的特点将会越来越明显，会计将最终成为一门新型的跨学科专业。
（八）21世纪审计发展趋势将是（1）强化企业各层级的内部审计，管理审计将成为企业内部管理的一大支柱；（2）注册会计师审计将紧跟经济全球化发展步伐，继续朝着国际化方向发展；（3）开展跨国环境审计，推进社会责任审计与环境经济效益审计继续朝着国际化方向发展
此外，在新的世纪，对人力资源会计、无形资产会计、特种经济业务处理会计、战略管理会计，以及质量会计等方面的专门研究，也将成为现代会计学发展的重点。同时，随着大科学、高新技术及大经济与信息、知识经济的迅速发展，现代会计发展的新领域将会不断出现，现代会计发展的前景也将会越来越宏伟，会计学发展领域也必然会越来越宽广。
反思与展望在于满怀信心走向未来。就全局而言，国际会计界当联合采取行动，面向新世纪确定改革进取目标，把21世纪会计的发展建立在一个新的起点之上。就中国而言，会计界当以世纪经济所确定的基本目标为依据，以国有企业的财务、会计工作改革为重点，把企业财务改革与企业会计改革紧密结合在一起，制订21世纪的《财务与会计改革纲要》，推动财务与会计改革工作的持续发展，使中国的财务与会计工作、研究工作、教育工作步入世界先进行列。
三
迎接伟大的"依靠与知识经济时代"，人类正昂首阔步起向未来，带送五光十色的历史宝藏，人们举起创新发展的旗帜，承前启后，继往开来。一千年过去，新的千年到来，幸运的60亿人共同怀着激动不已的心情，在守候、在盼望、在期待；度过了一个世纪，又迎来新的世纪，世界各国都处在热情洋溢的欢庆气氛之中，在迎候、在呼唤、在等待。谁讲千年难遇，如今，我们将在新旧世纪更替的一瞬间为新时代来到剪彩；谁讲千年难有一回，而今，60亿人一起举涉跨过世纪、越过千年，决心在环球上再现"青山绿水，兰天碧海"。
建设伟大的"信息与知识经济时代"绝非"浪漫经济学"思想的复归，创造"信息与知识经济时代"气象崭新的国际经济社会，在于彻底改变20世纪经济发展中那种"一味追求增长逻辑"的"超越浪费的时代"。在21世纪，绝不能再让经济发展中的放纵主义思想继续支配世界，也决不允许quot;工业化的好大狂"行为继续存在。应当注意，20世纪留下来的两个大问题是，在经济发展中为什么会造成就出"一个没有方向盘的世界"？为什么会让"国民生产总值（GNP）拜物教"在世界上普遍存在，在宏观经济计量与考核方面又为什么会出现基本上"把社会效益排斥在外"？应当明确，以上两大问题正好击中20世纪经济发展中的要害，它也正是20世纪经济发展中的重大历史教训所在。应努力奋斗，建立"信息与适应经济时代"新的文明形态，以新的产业群体取代旧的产业群体，以一下全新的经济世界取代旧的经济世界。实现对一体化的全球经济的科学控制，全世界的科技工作者、管理工作者、会计工作者与教育工作者应建立专业联盟关系，携手齐心共创未来的经济世界。
从上可以看出统计工作有着数千年的历史。随着人们在这数千年的统计活动中的不断探索，对统计规律的认识也逐渐加深，这就产生了统计学。统计学的产生至今已有300多年的历史，按照统计方法和历史发展顺序可以分为以下3个阶段。
第一，古典统计学时期
古典统计学时期是指十七世纪中叶到十八世纪末的统计学萌芽时期，当时分为国势学派和政治算术学派。
国势学派产生于十七世纪的德国，主要代表人物是海尔曼·康令（HermannConring,1606～1681年）和高尔费里德·阿亨瓦尔（Gottfriedchenwall,1719～1772年）。当时他们在大学里开设一门新课程，最初叫“国势学”，因在外文中，“国势”与“统计”词义相近，阿亨瓦尔于1749年第一个把“国势学”定名为“统计学”。这门课程采用文字叙述方法，讲述有关国情国力的系统知识。政治算术学派产生于十七世纪的英国，主要代表人物是威廉·配第（WilliamPetty,1623～1687年）和约翰·格朗特（JohnGraunt,1620～1674年）。配第在其代表作《政治算术》中，用“用数字、重量和尺度”表达思想，通过数量对比分析，研究英国、法国、荷兰三国的国情国力，阐明了英国的国际地位和社会经济发展的方向道路。这种理论和方法对统计学的形成和发展有着深远的影响。马克思给了他很高的评价，称他为“政治经济学之父”。在某种程度上也可以说他是统计学的创始人。格朗特的代表作是《对死亡率公报的自然观察和政治观察》。他根据公报数据对伦敦人口的出生率、死亡率、性别比例和人口发展趋势，作了分类、计算和预测。用具体的数量对比分析代替单纯的思维论证，这在社会科学研究方法上是一个重大的创新。国势学派和政治算术学派的区别在于，前者采用文字阐述，而后者采用的是数量分析方法。由于政治算术学派的方法被多数人接受，故该学派被公认为统计学的真正起源。
第二，近代统计学时期近代统计学时期是指十八世纪末到十九世纪末，在这个时期统计学又形成了许多学派，其中最主要的有数理学派和社会学派。数理学派产生于十九世纪中叶，其奠基人是比利时的生物学家、数学家和统计学家阿道夫·凯特勒。凯特勒认为，统计学既研究社会现象又研究自然现象，是一门独立的方法论科学。他把概率论引入统计学，根据大数定律的原理，利用统计观察资料计算和研究社会现象和自然现象的数量规律性，并用于预测未来的情况，从而开创了统计理论和实际应用的一个新领域。社会统计学派产生于十九世纪后半叶的德国，其主要代表人物是恩格尔和梅尔。
社会统计学派在一定意义上是政治算术学派的继续，他们认为统计学是一门社会科学，是研究社会现象变动原因和规律性的实质性科学。统计学所研究的是社会总体而不是个别的社会现象，由于社会想象的复杂性和总体性，必须对社会现象总体进行大量的观察和分析，研究其内在的联系，才能反映社会现象的规律性。社会统计学派的主要代表人物厄恩斯特·恩格尔，他通过工人家庭生活费用调查发现了“恩格尔定律”。
第三，现代统计学时期
中图分类号：J20文献标识码：A
早在1913年俄国构成主义设计运动就已产生，它是一个非常激进的、充满理想性与前卫性的西方现代设计流派。在艺术设计思想与表现上，它主要受立体主义、未来主义等艺术和西方现代科技等影响较大；在社会政治思想上，它主要受“十月革命”胜利前后的革命精神鼓舞，把艺术设计等与社会主义革命联系起来，为苏维埃政权政治和广大无产阶级劳动民众服务等。因此，先后产生了一些基本目标相同的艺术家、设计师和组织形式，从事构成主义艺术设计等创作。1925年以后，随着苏联政治、经济、文化意识形态的变化，这场运动的理想信条和艺术设计遭到了批评等而逐渐式微。但它在世界上的传播和对世界现代设计发展产生了积极的影响。本文讨论的重点是俄国构成主义设计在中国的传播和对中国现代设计的影响。
一
在中国，较早传播俄国构成主义设计等相关情况的文献是1922年黄忏华编述的《近代美术思潮》，此后至1948年的26年间，这场运动的设计思想观念等不断地被介绍进来，兹选主要文献，按照时间先后列表如下。
二
俄国构成主义设计运动是在俄国新旧社会剧烈变革的话语中发生发展的，构成主义者借助红色革命
文献名称1作者、译者1出版时间、机构1介绍的主要内容《近代美术思潮》1黄忏华编述11922年初版，1927年第三版，商务印书馆1该书介绍了与俄国构成主义设计关系密切的康定斯基的构图主义绘画艺术。康定斯基是俄国构成主义艺术运动的重要成员之一（P.46）《艺术谈概》1东方杂志社编11923年初版，商务印书馆1该书收录松山译述的文章，较详细地叙述了以塔特林等人为主的俄国构成主义艺术与设计占据主导地位，遭到批评和逐渐沉默等三个发展时期（P.49-56）《艺术之社会的基础》1[俄罗斯]卢那卡尔斯基著，雪峰译11925年初版，1930年再版，水沫书店1该书部分论及了构成主义艺术的思想与观念等。但作者站在无产阶级立场对其持批评态度（P.175、219、253）《西洋美术史》1丰子恺著11928年初版，开明书店1该书论述了以劳农俄罗斯为根据的、塔特林等的“构成派”和康定斯基的绘画由具象到抽象的变化。介绍了构成主义艺术的革命性与目的性和塔特林所造的“第三国际纪念塔”模型的造型、材料、功能，以及Kasak等其他构成主义艺术家的表现等（P.239-242）《艺术论》1[俄罗斯]卢那卡尔斯基著，鲁迅译11929年初版，大江书铺1该书作者指出了苏联成立之后，在文学艺术等意识形态领域里进一步强调文学艺术创作与工人、农民等人民大众的现实生活紧密结合的社会主义现实主义的创作原则，批评了构成主义绘画与设计等不能适应当时的社会生活实际需要等（P.27）《苏俄新艺术概观》1[日]尾濑敬止著，雷通群译11930年，新宇宙书店1该书论述了“苏俄”时期的革命文学、美术等发展、思想和代表人物与作品。论述了塔特林和“第三国际纪塔”等构成主义艺术设计受到的称赞。介绍了模型的结构并称赞“达德林所制的‘第三国际纪念塔’很有注重的价值”等（P.6、11、12、83）《艺术社会学》1[俄罗斯]佛理采著，胡秋原译11931年初版，民国二十二年再版，神州国光社1该书批评俄国构成主义艺术“不过是旧绘画底雕刻底艺术之死的过程上的一个阶段”。批评构成主义者是典型的技师、建筑家、金属工、木匠，即技术者之存在。“构成派其必然结果必定抹杀旧意味之艺术家”等（P.397、398）《西方艺术史》下卷1[匈牙利]马查著，武思茂译11931年，开明书店1该书在“工业主义时代中的建筑”中提到了“西欧构成主义底发端”、“构成的机能主义”和“构成主义的形式主义”、“出路”等，应该包括俄国构成主义建筑等在内《苏俄艺术总论》1[俄罗斯]弗理曼等著，克己译11933年，国际书局1该书包括苏俄时期的文学、戏剧、电影、绘画、雕刻、建筑和音乐等内容，较全面地论及了俄国构成主义艺术运动的各个艺术门类《近世美术史概论》1[日]坂垣鹰穗著，赵世铭译11933年，女子书店1该书论述了革命后俄罗斯新时代的美术，最为显著的是在建筑和舞台艺术设计方面，以塔特林的“第三国际纪念塔”为代表。批评这些都是极端地强调的现代机械文明的新试，过于空想，难以实现，并介绍了该塔的材料、结构和空间设计，以及舞台装置构成等（P.101-104）《东方艺术与西方艺术》1王云五、李圣五主编11933年，商务印书馆1在该书收录的婴行文章中引用了康定斯基绘画构图理论，认为他是现代新兴艺术的“构图派”的倡导者。说书法是东洋特有的美术，这“是现代俄罗斯的康定斯奇（基）的构成主义的‘纯粹绘画’的一种”等（P.113-117）《苏俄画坛近况》1K.Ksavtchenko著，常书鸿译11934年，《艺风》杂志，第2卷第1期1该文主要阐述了20世纪30年代苏联以表现工人、农民和社会主义第一个五年计划为主的建筑、宣传画等艺术设计发展状况。批评“在以缺少生命，过重理论的构成主义及无上主义等负荷着欧洲帝国主义时代所谓‘时式’（Mode）的后程”，对苏联时期的建筑等艺术设计的影响等《西洋建筑讲话》1丰子恺著11935年，开明书店1该书介绍了塔特林“第三国际纪念塔”模型的结构、材料和内部空间，以及塔特林的浪漫的计划，不得实施而退隐等（P.102）《舞台艺术论》1[英]戈登克雷著，赵如琳译11940年，动员书店1该书是一本关于19世纪末20世纪初欧洲戏剧舞台艺术装置设计的专著。对俄国构成主义舞台装置设计及对欧洲其他国家舞台装置设计的影响等，作了较全面的历史梳理（P.49-56）《西洋近代美术史》1范泉主编，钱君匋著11946年，永祥印书馆1该书部分论述了构成主义建筑的兴起和塔特林的设计作品，以及构成主义艺术设计的材料、色彩、制作工艺等在“第三国际纪念塔”、陶瓷等建筑、工艺美术上的艺术表现等（P.49、60、61）《论现代资产阶级艺术》1[俄罗斯]凯缅诺夫著，柏园、水夫合译11947年初版，时代出版社1该书在“两种文化的面貌”部分论及了构成主义绘画等，对构成主义艺术持批评态度（P.30）的浪潮在绘画、雕塑、建筑、平面设计和舞台装置设计等领域，进行打破传统、反对守旧，借助新思想、新材料、新技术等手段大胆革新与尝试，创作出了诸如由点、线、面等艺术语言构成的艺术设计作品，都是前所未有的思想创造。虽然随着革命形势的发展变化，特别是苏联成立后意识形态的激变等原因，构成主义者理想的、激进的思想与艺术表现被当时的有些人批评为“他们不是劳动社会的艺术家”，“他们是中等社会的堕落，中等社会的退化里的产物”①，批评他们是典型的技师、建筑家、金属工和木匠②等而被厌弃，但构成主义的设计思想观念毕竟是革新性的、前卫性的艺术创意创造，对当时及其后的苏俄和世界艺术、现代设计等变革与发展的影响都是积极的、进步的。
因此，20世纪前期俄国构成主义设计运动被介绍到中国，对中国现代设计发展也产生了一定的影响作用。譬如上表中丰子恺对构成派“主张用科学征服世界”、“积极的构造化的新创造”和塔特林《第三国际纪念塔》模型的材料、结构的介绍，钱君匋对《第三国际纪念塔》模型、革命后的苏俄工艺美术制作、构成主义的意匠两种倾向、含有构成派风格的装饰美的新意匠陶瓷器的抽象形态、几何学的面和线构成的装饰花样，以及“苏维埃式的色调”装饰的书籍封面、建筑、器物等作风的详细解读等等，都充分反映出了传播者的态度是积极的、热情的，对这场设计运动的思想、精神和设计艺术表现的理解是深刻的，反映出了介绍者希望借此促进中国现代设计的革新与发展的积极思想。特别是赵如琳译的《舞台艺术论》对俄国构成主义戏剧舞台装置设计的叙述尤其详细。譬如除介绍俄罗斯演出家“梅叶荷德于1905年在‘莫斯科研究剧场’”重复着法国印象派剧场的试验、俄罗斯画家Vroubel和Appohnary Vasnezoff等“受着俄国生活和民俗文学底感示”参与舞台装饰设计，以及“构成派的装置，于1917年大革命后为俄国工人的组织（如普罗文化剧场等）所首先应用”等历史发展外，着重阐述了构成主义舞台装置的空台、阶梯、只现骨架的门窗和装置的功能、构成的原因、工人阶级对奢侈装饰和古代样式的厌恶，以及金属、玻璃材料和构成派舞台装置在1920年代俄国得到普遍应用等③的介绍，不仅对20世纪上半叶中国戏剧、话剧和电影等舞台美术设计革新与发展有着积极的借鉴作用，而且对中国戏剧、话剧和电影艺术整体变革与发展，也有着积极的促进作用。
但较而言之，20世纪前期俄国构成主义设计运动对中国现代设计的影响较小，即不如同时期的新艺术运动、装饰艺术运动和“包豪斯”等对中国现代设计的影响较大。其原因既有介绍不足、引进缺失等弊端，也存着这场设计运动社会背景的特殊性和中国现代设计发展不足与社会环境制约等多种因素。
首先，从传播视角看，上表列举的介绍者们主要是把该设计运动作为近代西方美术史、思潮和西方艺术社会学的一部分介绍的。
尽管前者如松山、丰子恺、钱君匋等较详细地介绍了这场设计运动的作品、创作材料、造型、色彩等特点与风格和发展原因，尤其是赵如琳译的《舞台艺术论》专门从设计角度讨论了该运动的舞台艺术设计，但总体上看，他们在“大美术”观念中把这场设计运动作为美术史或艺术史的一部分介绍的，侧重点在于籍此促进以国、油、版、雕为主的中国“纯艺术”的改革与发展。特别是黄忏华、赵世铭、王云五、李圣五直接介绍得是康定斯基的抽象派绘画艺术，几乎就没涉及到他对构成主义设计的作用。后者的介绍实际上也是原作者把这场设计运动作为论述艺术与人类社会发展与变革关系的一部分，因此，介绍者的主要目的也是强调艺术对社会变革与发展的促进作用等，而非其艺术设计本体，这是这场设计运动对中国现代设计本体影响不足的重要原因之一。
其次，不少被译介文献的原作者和译介者的立场观点，对中国人接受这场设计运动的思想精神也是不利的。
譬如松山译述的《苏维埃俄国下的艺术》文章（原作者不详）和卢那卡尔斯基的《艺术论》、佛理采的《艺术社会学》著作，原作者对构成主义艺术、设计发生发展的叙述和对其思想、行为、艺术风格等的评价，显然完全从无产阶级劳动群众的政治立场出发，认为“其实这些艺术对于共产主义是完全相远的”，而把这场运动的设计思想、创意作为反面教材而加以批评、贬低，甚至非难等④。作为译者的鲁迅、胡秋原和天行等人的序言、翻译表述的语气、态度，同样也是从艺术的社会革命立场出发，赞同原作者观念。譬如上文所引鲁迅等人在译文序言中，对原作者的生平、事迹和革命思想等褒扬等，即可见出鲁迅等译者所持的革命的政治立场。因此，这在一定程度上也影响了中国现代设计对俄国构成主义设计的学习与借鉴。
再次，从现代设计本体看，俄国构成主义艺术运动是一个非常激进的、充满理想性、前卫性的现代设计流派。
在艺术思想上受到了革新性很强的立体主义、未来主义等艺术思想影响，对现代工业文明成就和工业产品的结构方式与现代工业材料都有着较大兴趣，并积极利用现代科技、材料对艺术、设计的积极探索与创新等，为其兴起与发展奠定了基础。相反，同时期中国的社会经济、科技和现代设计发展都是很落后的。譬如传统延续下来的工艺美术设计与生产不仅不能适应当时社会的需求，而且在西方现代设计的殖民冲击中，几乎是一蹶不振。在现代设计方面，虽然在西方现代艺术、艺术设计的影响下有了一定的发展，但模仿多，创新少，新技术、新材料和新工艺缺乏等。因此，也影响了中国现代设计对这场设计运动的先进创意和艺术精神的深入学习。
中图分类号：J05 文献标识码：A 文章编号：1005-5312（2013）17-0055-01
中国艺术设计从遭遇现代性开始，就面临传统与现代、中国与西方文化的交流与碰撞，这也成为中国艺术设计现代转型的根本任务与目的。而这种转型应建立在中国社会的需要和艺术设计本身的发展之上，不能照搬西方的模式。20世纪的中国从“工艺美术”到“艺术设计”概念的转变，这是社会现代化进程中历史的必然趋势，即现代性趋势，为艺术设计的发展提供了依据。
一、20世纪初，西方艺术对中国的影响
20世纪中国艺术设计的发展历程，从理论和实践的角度上看来，集中反映在对“工艺美术”概念及其发展问题的认识上。对中国艺术设计而言，晚清之后，中西方文明的两次碰撞与交流产生了两个阶段性的成果：一，民国之前西方美术观念被引入中国，美术与中国古老的词语“工艺”结合生成为“工艺美术”概念（这一概念是产生在中国还是从日本引入，学界还未明确，由于二者文化同源，工艺美术中的“工艺”概念是属于汉语语系。）；二，20世纪80年代以来，西方现代设计理念被引进国内，从而成为了工业设计、环境艺术设计、视觉传达设计等设计分支在中国生根，中国艺术设计的发展开始与国际接轨。
在20世纪初中国受外来美术思潮的影响，大多数人都是从美术的角度去理解中国传统工艺，虽与当时欧洲的“艺术与手工艺运动”（Arts & Crafts）有所联系，但又不完全相同。莫里斯倡导的“艺术与手工艺运动”是以反抗大机械工业为目的，而提倡回到像中世纪的手工作坊的形式来实现其艺术理想，但中国本身就缺乏大工业基础，在西方文明与洋货不间断地充斥中国市场、国人呼吁振兴实业和改良国货的形势下，本应该面向机械工业的设计内涵，可惜的是在多灾多难的中国，由于当时社会结构体制的缺陷和民族工业基础的薄弱，以及半殖民地半封建社会特色的工商业发展造成了工业无法有效地与工艺美术结合，实现工业品的工艺美术设计的目标；另一方面，由于手工业――手工艺传统的长期存在，正好为工艺美术回到传统工艺中发现和实现它的存在价值提供了捷径。这样一来，人们对中国工艺美术的认识仅停留在传统的手工艺品的设计和制作上，甚至停留在特种工艺品上。
二、从20世纪中叶开始，人们加深了对艺术设计的理解和重视
新中国成立后，但当时工业依然落后，现实的条件为工艺美术定下了“手工业=手工艺”的基调；到20世纪60年代，在生产中产生了“艺术设计”的需求，现代工业设计才渐渐地被重视，可紧接而来的“”打断了工艺美术与大机械工业的结合，在改革开放后才得到迅速地恢复和发展，直到80年代后期，包容现代与传统的整体性的中国工艺美术学科体系逐步形成。而后对工业设计学科性质的讨论更是一度引发了设计界对长期以来使用的以工艺美术概念为核心的内涵问题进行争论。真理越辨越明了，而外力只是个诱发因素，引发这场争论的核心原因时该如何在新时期充实工艺美术的现代性内涵。从社会的根源来看，这也是从传统社会向现代社会转型而产生的思想压力，社会大机械工业化生产必然要求新的艺术设计理念，然这个争论现象也体现出了人们对设计的现代性的重视。
三、通过对20世纪中国艺术设计的分析，对其发展趋势进行分析
通过对20世纪中国艺术设计现代性，分析出当今时代，中国艺术设计仍处于追求现代性的途中，而这种过程是处于一个前工业化时代、工业化时代、后工业化时代共存的特殊时代。在这种特殊的背景下，中国传统手工艺、工业化时代的艺术设计和后工业时代的信息设计等也同时满足各种不同人群的生产和生活需求，说明这几种设计形式都有它们存在的空间。因为中国社会发展水平高低不一，人们的需求呈多样化趋势，在未来的一段时间里，这种现象依然会延续，这就决定了多种设计形式的观念将依然并存。
四、总结
对一个国家而言，艺术设计作为现代经济中重要的创新方式和构建未来的重要手段，是一种极其重要的战略资源。因此，作为后发展的现代化国家，对艺术设计的现代性问题的探讨在未来还将持续。
一
百年往事并非过眼烟云，它经历了一个实实在在的历史演进过程。在对会计世界发展变化的认识方面，人类的会计思想通常滞后于会计环境改变所带来的变化。思想认识上的差距，会产生许多有待研究的问题；思想认识方面所出现的偏差，会造成会计工作与会计问题研究方面的限性；而思想认识上的错误，又自然而然会在会计工作与会计问题研究方面产生失误，最终必然形成为一种必须认真加以反思的历史教训。
（一） 关于财计组织构建与运行中的"官场病"问题
历史地考察，官僚组织体制在企业中长期存在既有其合理性，也有其必然性，包括这种组织体制中的财计部门在内，在企业经济管理中也确实能发挥一定的作用，这是问题的一方面，而另一方面，同政府组织机构中所出现的问题一样，企业的官僚组织体制又确实容易产生"官僚主义"，患发"官场病"，在企业经营管理工作中造成一定的负面影响。并且，在现代市场经济发展阶段"官场病"的危害越来越大，它已严重约着企业的经营管理工作，阻碍着企业的经营决策、财务决策的民主化进程，及至严重影响到企业管理部门的工作效率与效果。20世纪30年代以来，尽管通过企业管理组织体制改革及财计组织改革，在克服官僚主义病症方面取得了一定成效，然而，20世纪未能从根本上解决企业的"官场病"问题，也未能在主要方面消除"官僚主义"对财计组织的不良影响。具体讲，（1）在正确处理集权与民主、集中与分散关系方面，错位现象依然严重；（2）在企业上层组织机构中，真正以具有现代管理能力的专家、专家集团取代企业中身兼数职的财阀；（3）在解决大型企业上层的以集体领导取代过度集权的个人独断专行问题方面，还需要经历一个艰巨的深化企业组织体制改革的过程；（4）当可何将"受托责任"的管理精神充分体现在现代企业组织制度建设方面，在责任中心、责任层次与责任环节之间形成系统的经济控制关系，尚需进一步调整与改革原有组织布局；（5）在财务、会计组织改革方面，尚须解决决策行为控制系统、决策速度、决策准确性及提高决策成效问题；（6）在企业财计组织进一步改革问题，尚须考虑与计算机信息系统、控制系统协调一致的问题等。
（二） 关于企业财计组织工作行为准则建设问题
在市场经济建设中，人们在认识到市场经济建设是以市场为中心运作的经济这一实性问题的同时，也逐步认识到财务与会计两项工作都是具有深刻社会性意义的工作。为体现市场经济是法制经济这一根本精神，政府与会计界也正是从企业与社会的关系出发，有的放矢地从规范企业经营行为与财务、会计行为着手，来解决市场经济管理问题的。尽管20世纪已开始将财务会计规范的制订引入系统化建设阶段，并初步解决了由"人治"化管理向"法治"化管理这一根本转变问题，然而，在系统化、法治化管理方面却依然存在相当大的局限性。首先，在处理根本法--相关经济法--财会专业法规这三者之间关系方面尚缺乏深刻认识，在理论上还缺乏一体化安排，因此，不仅在实现由"人治"管理向"法治"管理的转变方面还存在一定局限性，而且在经济发达国家与第三世界国家之间也还存在相当大的差距。显然，这一问题将是未来适应经济全求化要求相应推进会计全球化工作方面的一个障碍。最后，尽管自1973年国际会计准则委员会建立，在具有国际性意义的会计规范建设方面已取得明显进展，并且它的影响已逐步扩大到80多个国家，然而，从总体上讲，国际性会计规范的制订与执行依然停留在初期阶段，它还远远不能适应经济向全球化方向发展对进行会计国际协调所提出的要求，故改变国际会计准则制订与世界统一应用的停滞后状况是进入新世纪急待解决的一个重大问题。
（三）关于适应经济全球化要求，向国际惯例靠拢，确定一国之内会计改革的指导思想问题。
当今，经济全球化发展态势已不可逆转，每一个国家都必须正视这一问题，确定改革方针，切实进行经济与会计改革，以解决本国经济与经济全球化发展趋势相适应的问题。然而，必须注意，要端正本国经济与会计改革的航向，其关键在于端正对经济全球化的认识，防止产生负面影响。从主要的方面讲，（1）应当认识到在相当长的历史时期内经济全球化将是不平衡的，其中尤其是在经济发达国家与第三世界国家之间存在不平衡；（2）必须明确会计作为一项工作是严格存在国家界线的，客观上国与国之间不仅存在各种差异，而且因所处会计环境的不同会具有各自的特殊性，因此 ，进行会计国际协调只能建立认真考虑本国国情的基础上，注重维护与保障本国的经济权益；（3）应当明确，即促进人经济全球化的高度发展阶段，在相当长的一个历史时期内，从宏观方面讲国家依然是经济利益的主体，而从微观上讲，企业依旧是经济利益的主体；（4）应当正确认识国际惯例，所谓会计的国际惯例既不是仅仅体现某一些国家的特点或会计发展的成就，也不是仅仅体现某些国家的会计制度及其政策，而它应当是国家经济与世界经济交互发展过程中所形成的，并被国际经济界与会计界共同确认的、具体体现在会计方面的基本思想、基本规范、基本理论以及基本技术与方法。20世纪后半期，无论在那些经济发达的地区，还是在一些力求实现由计划经济向市场经济转变的国家，均在会计国际协调认识方面存在这样或那样的偏差，诸如在会计准则制订方面的照搬现象、会计教材编写方面的西化现象，盲目强调本国会计与国际会计"接轨"的现象，以及超前提出实现会计全球化的现象等等，都在不同程度上造成了负现影响。所以，我们认为这是面向新的世纪必须深刻反思与认真总结的一个重要问题。
（四）关于会计教育与会计教育改革的问题
近几十年来人们已经认识到，教育是缩小国与国之间知识差距、经济发展差距，及至会计管理差距的一种国家战略，它关系到一个国家在世界上的地位与作用。同时，人们还认识到，在现代社会里，教育已成为每一个国家在世界上的地位与作用。同时，人们还认识到，在现代社会里，教育已成为每一个人终身的"脚手架"，而通过教育与再教育所取得的知识则如同人体流动着的血液，因而，教育也决定着一个人的生存价值及社会地位。就会计教育而言，尽管会计教育在20世纪已取得显著进展，它也改变了人类以往数千年会计教育发展的基本格局。然而，从大的方面考察，在进入20世纪后半期后，会计教育在信息与知识经济发展形势下已处于停滞状态。（1）会计教育投资相对不足，它还不能适应会计人才更新换代的要求；（2）会计教育采用新技术不足，它已影响到现代会计教育的质量；（3）会计教育计划与课程设置具有一定局限性，会计教育的专业面向狭窄，它已不符合信息与知识经济发展对综合性较强会计人才培养的要求；（4）会计教育较为严重地存在理论脱离实际的现象，今后急需实现由会计教育课堂化过程向社会化过程的转变；（5）在信息与知识经济发展趋支配下，现代会计教育已成为会计工作者毕生的过程，然而，事实上就大多数国家而言，政府与学校在支持后续教育方面十分不够，对于会计工作者终身教育的投入也十分有限，并且有不少已开展手续教育的国家，其教育进行过程尚处于不规范状态。
（五）关于经济信息与会计信息管理中所存在的问题
当今人们已从两基本方面认识到，一方面信息是每一经济发展时期的生命线，是企业家成功与失败的关键性要素，而另一方面，由于受多种因素的影响，知识会发生丧失，信息也会产生失真与失灵。并且由于这种信息的失真与失灵现象是世界性的一种普遍现象，因此，人们面对这种现象既不应惊慌失措，也不能一般性对待，而应当采取强有力的控制手段，既从当前，也人长远解决这一问题，以防止因信息失真与失灵带来整个市场经济的失录与失控。就会计信息失真与失灵而言，20世纪之所以依然严重存在，其主要原因在于：（1）经济法律制度不健全与执行不力，或无法可依，或有法却缺乏威慑力度，或有法不依，执法不严，管理过各中"人治"凌架于"法治"之上；（2）经济体制问题，尤其是那些处在经济体制转轨变型过程中的国家，极易在宏观与微观经济管理方面产生漏洞，最终造成会计信息的失真与失灵；（3）社会经济监督体系健全或监督配合不力。对财务会计信息的管理与控制是一项社会性很强的工作，客观上需要实行企业内部控制与外部控制密切配合、协调一致，而要达到这一目的，一方面要建立与健全企业内部监督体系，形成科学的内部控制组织制度，而另一方面又必须建立、健全包括财政、税务、审计及证券机构在内的社会监督体系。可以讲，在20世纪大多数国家尚未能切实解决这一问题，故在这方面还存在着相当艰巨的改革任务。
（六）针对举世发起的绿色革命与世界性的绿色回归运动进行反省，20世纪会计工作失控与会计研究工作不力方面应当进行检讨的问题
20世纪经济发展中所暴露出来的危机，最为严重的便是生态环境危机，它日趋严重的后果将是引发全球性经济危机乃至人类生存危机的重要原因。尽管人们早已认识到这一问题的严重性，并已采取部分措施力求解决这方面的问题，然而，由于人们未能真正从思想上、理论上及在经济发展实践方面解决这一问题，故生态环境危机依然越来越重。从会计方面加以反思，尽管有有关生态环境危机方面的问题的发生与解决不以这一职业群体的意志为转移，不少关键性问题也不是它所进行的管理工作可以单独加以检讨的问题（1）人口失控中的会计责任。在成本控制方面，涉及对活劳动消耗的控制，会计界未能始终坚持"尽可能节约劳动时间"的基本准则及在成本计量中未能坚持"必要的活劳动消耗"控制的基本原则。在这方面世界各国都在不同程度上存在成本失控问题，而任何一个企业也未能完全解决好优化劳动组合与优化管理组合这一根本性问题。（2）能源与资源消耗失控中的会计责任。与上述原理相同，在成本中的物化劳动构成方面也普遍存在着失控问题，在这方面会计界应负有一定责任。（3）在生态环境恶化方面的责任。当今，面对生态环境恶化问题人们从中悟出一个最简单的问题，即"污染对其他人有不利影响，污染者一般不必赔偿他们所造成的损失"，即使对环境危害造成损失所采取的一些措施，也是软弱的、不可补偿性的，它在成本控制方面几乎无法得到体现。会计研究人员尚未能从企业与社会相关联的重要方面寻到建"绿色会计理论"的支点，也未能解决"环境成本控制中处于被动状态。故应当讲会计界在这方面应当承担一定的责任。"（4）客观上会计控制是实现与维护生态环境良性循环的、可发挥基础性作用的重要方面，这个高尚的职业群体也是未来"实行双重战备，实现发展与环境的良性互动、解决发展与环境的同一性这一重大问题"的关键性方面。然而，在20世纪，国际经济界与会计界却缺乏一致的行动，因而，无论在理论方面，还是在实践方面都未能在协调解决经济发展与环境保护的同一性关系方面取得实质性进展。可见，为担负起"环境成本"控制责任，国际会计界应当组织、有纲领地采取一致行动，拓宽会计控制的范围，改变会计控制的历史局限性。
二
当然，百年回首在需要审视与反思的一些大的问题之间是相互关联的，故要解决这些问题便须得从总体上加以分析研究。一方面应把历史的经验与教训结合起来进行会析，、总结，以提示共历史运行规律，让历史的光辉照向未来。另一方面又须针对世纪之交、千年之交的会计环境变化，对未来会计发展的基本态势作出分析、预测，让对历史--现实--未来的会计问题研究融会贯通，以据此切实作出新世纪会计改革与发展规划，让国际会计界从历史起向未来。
（一） 走向宏观经济世界--21世纪会计全球化发展态势展望
自资本主义经济出现便开始了经济全球华的历史进程，到19世纪末便形成全球化了的资本主义经济世界，而自20世纪社会主义经济产生与发展，以及第三世界经济的发展，经济全球便出现多元化发展态势，从而打破了以往资本主义经济全球化的格局，出现了经济全球化的新局面。由于20世纪后期信笺与知识经济出现，专家们认为旧的全球化时代已经结束，新的全球化时代到来了，因此，21世纪将是一个"知识经济化了的全球社会"，新的经济全球化将在信息与知识经济发展的推动之下向前发展。
正是在经济全球化发展趋势支配下，在19世纪与20世纪之交，从总体上已实现了由民族史向世界史发展的转变，并且这一转变又在20世纪突破了经济发展界域，使全球化扩展到其他方面。如就文化发展而言，"文化性质从工业文化转向信息文化"，"文化主体正从区域文化走向全球文化"。再如政治上已逐步打破了"西方中心论"与霸权主义的模式，而在"多元化"并存状态下，将世界引向和平与发展。从经济方面讲，20世纪也已在基本的方面实现了由民族经济向世界化经济的转变，并且这一转变在世纪之交处在更加迅速的进展之中。从发展趋势考察，21世纪世界各个方面的发展都将是在经济一体化发展格局支配之下进行的，而且这种一体化或曰全球化又将是以跨国公司、区域经济集团与世界性文化发生撞击为基点进行的。而无论如何未来在信息与知识经济发展推动之下的"知识经济化了的全球社会"，都地强有力地改变着未来的会计世界，而这种改变首先又集中体现在适应"全球化"发展对会计所提出的要求方面，它促进新世纪会计的发展迅速向宏观经济世界推进，其发展方面在于：（1）依据会计控制的历史空间必然与经济扩展的历史空间相一致的运行规律，在21世纪经济发展全球化的历史进程中，会计的发展将必然要体现"以大制大"的管理战略，相应地，逐步地拓宽其控制领域，并通过建立健全宏购会计控制体系，使会计的发展向全球化推进；（2）在社会生产总过程中的生产、分配、交换、消费国际化格局逐步形成的情况下，专家们不仅已有了建立世界经济共同体的设想，而且已从多方面考虑如何通过建立一个"全球性社会"来解决全球性经济管理的问题。固然有可能在一个相当长的历史时间内，在"经济国际化趋势与国际政治多极化趋势"同步演化的情况下，有关建立"全球社会"的构想尚属一种超前性的思想与行为，然而，在进入新世纪之后，解决全球性经济控制问题确实已迫在眉睫，故当今类似联合国之类的国际性组织应切实考虑这方面的问题，应着手解决筹建一种具有代表性及权威性作用的国际经济管理组织，并在其组织系统中确定会计、审计管理部门的组织地。从国际会计界方面讲，也应当相应考虑构建国际会计控制体系的问题，以在宏观方面实现对全球化经济的基本控制。
（二）建立健全"绿色会计"控制体系--21世纪会计改革与发展中的最重要使命
进入20世纪，现实环境和史学家的思想发生翻天覆地的变化。现代化推动西方社会民主化，普通的群众在社会生活中的作用日益加强，政治人物和精英人物淡出人们的视线；世界大战对欧洲的破坏，导致人们对人生哲学的改变和世界的重新认识，历史学家们开始对影响和左右政治的更深层次的经济和心理等诸多社会因素深入探讨；伴随着战争动荡，资本主义工业出现全面经济危机，社会科学家们开始关注于经济研究；此外，随着欧洲自然科学的发展，人文科学中出现唯科学主义和非理性人本主义两大哲学思潮。处于变革与发展中心的法国，受新潮流冲击，史学界涌起波澜，促使历史学家重审历史研究的方法论和认识论。于是，法国年鉴学派应运而生。
1929《经济社会史年鉴》创立，标志着年鉴派在西方史坛上独树一帜的开始，是新史学发展史上的重要里程碑，在历史科学领域乃至人文社会科学领域产生深远的影响。
年鉴学派大致经历了四个发展阶段。第一阶段（1929年-1946年）以费弗尔、布洛克为代表，强调跨学科综合研究。第二阶段（1946年-1969年）以布罗代尔为代表，他的长时段理论，冲击了传统史学狭隘的政治史观，进一步体现了年鉴学派整体的历史学思想。第三阶段（1969年-1985年）以勒高夫为代表，开始全面反思和总结年鉴派以往的历史观，对其进行重新审视，学术上更加多元化，组织上也更加松散。1985年进入年鉴派的第四阶段，也称作社会文化史阶段，年鉴学派走向分化与多元化。
年鉴学派经过半个多世纪的发展，成为西方史坛的主流学派之一，对20世纪的西方史学产生深远影响，“比任何的史学流派都更胜一筹，成为今天全世界历史学家进行科学性历史研究的典范”（1）。下面从积极和消极两方面对其进行论述。
年鉴学派对20世纪西方史学的积极影响体现在：
首先，反思前人、开创进取的史学认识论扩大了史学的研究范围。
第一，年鉴派史学家提出“总体史观”，将研究的目光放于包括政治、经济、文化等多领域。历史是“所有人的历史，结构的历史，而不仅仅是事件的历史；是演进的、变革的、运动的历史，而不是纯叙述性的历史，总之是一种总体史。”（2）打破了传统上的英雄史观和政治史，将视野放于经济、地理、社会生活、等各个层面，极大地扩宽了史学研究领域。使“一切与人有关的学科，如语言学、经济学、法理学、艺术和神学等等，都是历史的学科。”（3）
第二，“法国年鉴学派主要代表人物把“地理”与“历史”结合起来去重新阐释历史的方法，担当了其革命性史学成就的先锋。”（4）这种方法则是在“地理环境观”的指导下进行的。“地理环境观”克服了传统史学的桎梏，研究视野扩大到一定地理环境下人类社会的各方面，并跨越民族与国家研究人类的不同文化。这些都扩大了史学的研究范围。
其次，多种多样的史学方法论，提高了史学阐释和研究成果的学术价值。
第一，年鉴学派史学家提倡对历史进行跨学科的综合研究。费弗尔与布洛赫曾说“在史学家之间……存在一种不相往来的闭塞状态，他们都致力于自己的劳动……如果他们能关心一下邻居的工作就十全十美啦。”（5）正是在跨学科研究方法的指导下，史学家将研究视野放于政治、经济、文化、社会等多领域，突破了传统史料的限制。经济研究中簿记统计资料的运用，心态史研究中墓碑、建筑、服饰等非文字系列资料的运用，人口史研究中教区人口记录的运用，（6）大大提高了史学研究的可信性和客观性。
第二，年鉴派史学家广泛采用新的研究手段和方法，多种方法共助研究成果科学性的提高。第二代尤其是第三代年鉴学派史家们不断创新的计量分析法，搜集并运用分析性的数据来说明所要研究的历史现象，使历史研究逐渐趋于数量化，提高了研究成果的精确性。（7）20世纪70年代以来，年鉴学派第三代史学家在进行“心态史”的研究时开始注重图像材料在研究中的运用。（8）正如英国史学家彼得・伯克所说：“图像提供的证词对史学家是不可或缺的，因为图像必定会明确地涉及文本比较容易避开的问题。”（9）图像开始在一些材料不足的领域内充当重要的旁证资料。多种资料形式的共同运用提高了研究成果的科学性。
虽然年鉴学派在20世纪西方史坛有着不可忽视的崇高地位，但在其理论体系中仍有着不足之处：
第一，对古代和现代史的研究涉及的不多。由于从1950年前后至1970年甚至更迟，计量史学兴起。（10）年鉴派历史学家开始运用计量方法研究历史，而古代和中世纪早期的历史资料遗留较少，计量法可运用的数据也相对很少，所以无法对古代和中世纪早期的历史进行更多的研究。又由于当代的资料很庞杂难于筛选，且历史学家容易受政治观点的影响，所以年鉴学派史学家也会避开对现代史的研究。
第二，使用大量的分析性语言破坏了史学作品的可读性。也是由于年鉴学派大量使用定量分析，使得史学研究中使用了大量的数据及分析性语言，进而使史学研究作品过于专业化和枯燥难读。这样的研究成果是不被广大的普通群众所读懂的，因而无法吸引公众。不过有关这点问题，年鉴学派中的许多人已经意识到过分使用计量手段的缺陷，从而主张让计量方法为史学家的研究目标服务，减少为了计量而计量的成分。
不论年鉴学派有着怎样的不足，经过年鉴学派历代史学家的不懈努力，法国的历史学得到突飞猛进的发展，也在很大程度上影响着世界史学的发展。在史学发展史上留下浓墨重彩的一笔。
注释：
（1）伊格尔斯：《欧洲史学新方向》，赵世玲、赵世瑜译，华夏出版社，1989年，第87页
（2）雅克・勒高夫：《新史学》，上海译文出版社，，1989年。
（3）伊格尔斯：《历史研究国际手册》，华夏出版社，1989年。
（4）丁启清：《浅论法国年鉴学派的地理环境观》，《濮阳职业技术学院学报》，2011年，第24卷，第1期。
（5）井上幸治：《年鉴派成立的基础》，《国外社会科学》，1980年，第6期。
（6）何兆武、陈启能：《当代西方史学理论》，中国社会科学出版社，1996年，第504页。
（7）王宇博、唐炎宝：《法国年鉴学派评述》，《江苏教育学院学报》，1997年，第4期。
中图分类号：273.2文献标识码：A
美国著名质量管理学家朱兰博士指出：二十世纪是生产率的世纪，二十一世纪将是质量的世纪。了解质量管理学科的发展与趋势对于做好质量工作，进一步提高对质量的认识，增强在市场经济条件下的质量竞争力具有重要的现实意义。
Ⅰ.发展进程
质量管理学是以标准化、计量及经济学、法学、社会学等社会学科中与质量相关内容在内的学科体系[1]。人类社会从开始有生产活动后，就有质量管理问题，但质量管理发展为一门学科则始于二十世纪初期。从实践的角度，按照解决质量问题所依据的方法和手段，一般认为质量管理大体经历了三个阶段：质量检验阶段（二十世纪初―30年代），它来源于泰勒（Tailor）的管理思想，强调把生产和检验分开，采用全数检验的方法保证出厂的都是合格品，不足之处表现为该阶段的特点是事后把关，无法在生产过程中进行预防和控制；第二个阶段为统计质量控制阶段（二十世纪40―50年代），其代表人物休哈特(Shewhart)、道奇―罗米格(Dodge―Roming)，强调运用数理统计方法（控制图）对生产过程进行控制，通过控制过程来控制结果，实现“预防为主”，但该阶段过分强调质量控制的统计方法，使之变为少数人进行的“专家管理”，忽视了质量管理的各种组织工作；第三个阶段为全面质量管理阶段TQC(Total Quality Control)（二十世纪60―70年代），其代表人物美国质量管理专家朱兰(Juran)、费根堡姆(Feigbaum)，朱兰提出了全面质量管理的观点，费根堡姆基于丰富的知识和经验写出《全面质量管理》一书，该阶段强调质量的涵义是全面的，不仅包括产品服务质量，而且包括工作质量，用工作质量保证产品或服务质量，实行全过程的质量管理，不仅要管理生产制造过程，而且包括采购、设计直到储存、销售、售后服务的全过程，要求全员参与，解决质量问题的方法、手段是多种多样的，不仅限于检验和数理统计方法，对待质量问题一切按照PDCA循环办事，PDCA循环也称戴明循环，它是一种科学的工作程序，P(plan)―计划，D(do)―实施，C(check)―检查，A(action)―处理，通过PDCA循环提高产品、服务或工作质量。有学者把质量管理的第四个阶段称为TQM(Total Quality Management)( 二十世纪80―90年代)，强调以质量为中心、建立在全员参与基础上的一种管理方法，其目的在于长期获得顾客满意、组织成员和社会的利益，重视质量文化。
二十世纪随着经济、科学技术、文化教育的发展，计算机技术、通讯技术、网络技术日益推动着质量管理学的理论与实践不断向前发展。概括地说，从二十世纪初到90年代末，质量管理学科经历了一个产生、发展并逐步走向成熟的过程，这一过程具有重要意义的成果在于：第一、将现代管理思想和数理统计等数学方法成功地用于质量控制，提出了“预防为主”的思想，并在实践中取得丰硕成果。第二、将系统论原理成功地用于质量管理，促成了全面质量管理理论与实践的产生与发展。第三、思想观念的转变，强调以顾客为中心，把顾客的不满意作为改进目标，坚持持续改进，由符合性质量向顾客满意质量转变。二十世纪初到80年代初的质量管理具有以下几个特点：（1）应用范围：质量管理主要用于工业特别是制造业，例如标准化主要以工业产品的技术标准为主，质量管理主要以工业企业为重点，以质量控制为中心内容。（2）对象：这一时期的质量管理单纯以产品质量作为主要的追求目标，而较少涉及质量成本、交货期、生产率等。（3）层次：这一时期着重研究质量管理的概念、方法及其应用，对于与质量管理相关的经济、文化等深层次的因素研究不多。从二十世纪80年代到90年代随着信息技术的发展，更加注重新的供应链环境下的质量管理方法研究，建立新的伙伴关系与供应商的关系，持续改进是组织永恒的追求，采用提高质量管理体系有效性和效率的方法来实现质量方针目标使组织在同行中更具竞争力[2]。
Ⅱ.质量管理思路的转变
随着新技术革命的出现和全球经济一体化的产生，质量管理学科面临新的机遇和挑战，质量管理理论与实践也相应发生了一系列变化。
1、从应用范围上看，由以制造业为主的工业企业向全社会的各种组织，包括医疗卫生、交通运输、政府机关、饭店服务、旅游服务、银行及其他金融单位发展，由生产制造过程的质量管理向服务过程、设计过程、供应和销售等过程的质量管理扩展。相应地，社会各界也更多地关注和参与质量问题，由此，推动了产品质量责任理论的产生，推动了质量立法。国家通过立法来实施质量监督，以减少质量事故的产生，保护消费者的利益。实践证明，这种做法对于推动企业提高产品和服务质量是行之有效的。
2、从内容上看，质量管理已由注重质量控制向更为重视质量改进和质量保证转变。传统质量管理的核心是对生产过程的控制来防止不合格产品的产生，以保证产品符合规定的质量标准。激烈的市场竞争促使企业在控制制造质量的同时，更多地控制设计质量。例如，由日本质量管理专家田口玄一博士提出的质量损失概念和三次设计理论及由美国首创而在美、日等国得到广泛应用的质量功能展开（QFD，Quality Function Deployment）方法均是这一情况的反映。与此同时，质量管理由以产品质量、过程质量为主向更为重视工作质量、管理质量转变。ISO 9000族这套管理标准在世界范围内产生热烈反响就是例证之一。
3、从研究对象看，正由企业的质量优化这一单一目标向同时注重成本、交货期、生产率等综合优化的目标转变。计算机集成制造系统CIMS(Computer Integrated Manufacture System)展示了这一方面。CIMS把一个企业从市场调研、设计、制造、运输、销售等各个环节全部用计算机进行控制和优化。在工业发达国家，很多企业已经把质量与生产率的同步改进作为质量改进的主要目标。实现企业的多目标的综合优化及自动控制，是质量管理的发展需要。
4、从层次上看，正由单纯地研究质量而向更多地研究与质量相关的更高层次的经济、文化因素转变。这方面的理论主要有质量经济学和质量文化理论。质量经济学研究质量形成的经济规律，分析价格、税收等经济杠杆对促进产品质量提高的作用。质量文化是在企业生产经营活动中所形成的，以质量价值观为核心的质量意识、质量道德、质量行为、质量规范，以及企业所提供的产品或服务质量的总和。企业质量文化是企业文化的核心，是企业质量工作和其他工作的基础之一。
5、强调顾客满意，强调顾客满意是近年来质量管理领域中的研究热点，而顾客满意度指数也成为一种新型的评价指标。随着市场经济的发展，顾客对产品质量和服务质量的要求越来越高，企业之间的竞争就是市场空间的竞争，归根到底就是把顾客作为争夺的对象。顾客对产品和服务的满意程度如何是组织生存的关键所在。顾客的需求是不断变化的，必须持续改进以增强顾客满意。
6、追求超越的质量水平，在质量管理领域兴起的六西格玛管理要求产品和服务的单位缺陷数仅为3.4ppm，西格玛是对质量好坏的量度，是指某一过程能产生完美无缺的工作能力，在高西格玛水平上运行可以缩短运转周期并达到顾客完全满意。六西格玛质量管理追求卓越质量，采用“六步法”达到顾客满意，六西格玛管理是一种新的质量理念、质量文化、质量价值观的综合。
Ⅲ.质量管理学的发展趋势
二十一世纪的质量科学将更注重信息科学的发展对质量管理的影响，随着计算机网络技术、电子商务的出现，质量管理将注重客户关系管理，以顾客为中心，满足顾客要求并超出顾客的要求和期望。质量管理在以下方面继续发展：
1、注重设计质量的改进，好的产品和服务质量是设计和制造出来的，首先要有好的设计质量，才能按照设计的质量要求去生产。与设计质量相关的质量功能展开、试验设计、线外质量控制、质量并行工程的理论将得到进一步发展，并在实践中广泛的推广和应用。
2、社会质量监督系统的质量法规将更加完善和严密，加强质量立法，严厉打击假冒伪劣商品，保护消费者的合法权益，完善社会的质量监控体系，构建全社会的质量监督网络，开展世界性的质量监督管理工作。
3、各种管理体系标准会进一步增加和加强，如ISO9000质量管理体系标准、ISO14000环境管理体系标准、OHSAS18000职业安全卫生标准等标准的应用将进一步加强，并且融合为组织的整个管理过程之中，会有更高水平和更高层次的国际标准出现。
4、质量管理与计算机的应用将更紧密地结合在一起。计算机在质量管理中将不单纯用于生产过程的在线控制，在质量决策、质量诊断、质量监控网络、并行质量工程中得到应用，为新的质量理论的出现创造条件。
5、更加注重过程管理和系统管理。运用过程控制的方式和系统管理的思想，把相关的资源和活动都作为过程来管理。采用过程控制的方式把质量管理的理论和方法又推到一个新的高度，它们的根本任务就是要满足顾客的要求和期望，系统管理的思想是针对制定的目标，去识别、理解并管理一个由相互联系的过程所组成的体系，有助于提高组织的有效性和效率。
6、质量将随着政治、经济、科技、文化的发展而同步发展，高新技术的质量得到重视，注重研究质量与经济增长、科技进步、生产率同步改进等之间的关系，质量与社会发展的相互关系。
Ⅳ.结论
质量管理学科的发展为我们提高产品质量、发展我国经济提供了新的理论和方法，面临新世纪的挑战，我们应采取以下措施提高我国整体质量水平：
1、注重跟踪国际质量管理理论的新动向，全面、深入、系统地研究各国质量管理的经验。深入学习和研究国际质量管理的一些新理论、新方法，及时系统地向我国质量管理界翻译或评价有重大影响的理论、方法和著作，注意兼容并蓄发达国家质量管理的先进理论。
2、在制定战略规划时，要充分考虑质量战略规划应随着质量理论的发展而发展。基于质量的战略以满足顾客为中心，将质量管理贯穿于企业的各个阶段。围绕设计、生产、售后服务整个过程中制定质量战略，随着质量理论的不断出现不断调整质量战略。
3、加速高素质质量管理人才的培养。目前，质量管理在高等教育专业目录中还没有正式出现，仅有极少数高校将质量管理作为专业方向在发展，束缚了专门质量人才的培养，而在美国高校中质量管理作为一个专业，人才培养从本科生到硕士、博士研究生，形成了较为完善的质量人才培养体系。此外，现有质量管理专业人员的素质需进一步提高，从2001年开始的质量工程师注册考试情况来看，及格率较低，仅为20%左右，还有大量质量管理专业人员没有报考，国家必须加强质量人才的培养，以提高质量管理人员的素质，增强质量竞争能力。
参考文献：
[1] 佘元冠. 新世纪的质量科学[J]. 世界标准化与质量管理，1998（1）.
