政府采购制度不仅是公共财政支出管理制度，还是市场经济条件下政府运用财政支出实施宏观调控的重要手段。任何一项采购活动开展前，很多管理要求都必然要反映在采购计划中，加强政府采购计划管理显得极为重要。实践表明，政府采购制度越完善，其市场调控作用也越明显。
一、政府采购计划管理的现状分析
在政府采购全流程控制中，政府采购计划是能够协调促进政府采购活动有序进行的，特别是在扩大政府采购范围和规模、规范采购行为等方面起着重要的推动作用。但在实践中，还存在着不少需要深入探讨的课题：
（一）政府采购计划缺乏较高层级的法律支撑
从检索到的资料看，对于政府采购计划的规定大多停留在规范性文件层级。在现行的政府采购法律法规中没有对“政府采购计划”这一事项进行明确规定。最新且效力及于全国的规范是财政部2012年颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》的第11条和第32条。从实践角度看，各级财政部门为促进管理，不断地结合实际制定关于政府采购计划的编制政策。财政部也逐年对中央单位政府采购计划编制和政府采购信息统计业务进行大规模的培训，体现在财政部《关于加强中央预算单位政府采购管理有关事项的通知》中第二点。综上说明，政府采购计划在政府采购制度体系内具有重要地位，但在法律层面，这一重要审批事项一直缺乏有力支撑。
（二）政府采购计划在实践中存在的问题
第一，政府采购计划编制粗糙，可操作性差。具体表现为：采购计划编制不严肃，预算金额填报随意，采购计划少报、漏报，采购方式的选择随意性大，无计划采购较普遍等等，这样导致后期难以严格执行。
第二，政府采购计划编制和执行缺乏有效衔接，具体表现为：预算单位内部的使用部门在年初报预算时，因缺乏足够的前期市场调研和论证，对申报的政府采购项目把握不准，项目填报不够精细；预算单位内部负责编制预算的财务部门，对于已批复的预算在涉及政府采购实施计划的细化方面做得不够。这种缺乏充分沟通、有效衔接的脱节情况在实施政府采购计划的实践中相当普遍，急需预算单位自身不断完善和改进。
总之，预算单位无预算采购，随意采购，与采购预算执行时间脱节，是政府采购计划在实践中面临的主要问题。
二、政府采购计划的重要定位和作用
（一）采购计划在采购活动中的定位
政府采购计划，既是实现部门预算、政府采购、国库集中支付、绩效评价相互衔接的有效措施，又是政府采购多重管理目标的必然要求，还是开展政府采购监管工作的有效手段和基础。
第一，是实现精细化科学化的基础路径。政府采购计划是依据方针、政策因地制宜制定的，是后续实施采购环节的基础。采购计划一经制定，必须严格执行，不得随意修改，追加、追减都要慎重，这样才能规范政府各当事人的行为，克服盲目性和随意性。
第二，是细化部门预算管理的重要手段。部门预算是政府实行财政预算管理的基本组织形式。目前，我国政治经济体制改革日益深化的形势要求财政工作由粗放转向集约，要求细化预算编制，要求加强支出管理。细化预算编制需要政府采购品目的标准化和一系列的基础商业信息，而科学正确地编制政府采购计划有助于这些工作的完成。
第三，是践行政府采购制度的中心环节。在实施政府采购的过程中，采购信息的收集、采购方式的确定以及绩效评价等，都要依托正确编制的采购计划来进行。政府采购的目标和任务具体落实关键在计划，政府采购的具体实施，实际上就是在于政府采购计划的科学制定。
（二）政府采购计划是部门预算的有效执行形态
第一，采购预算与采购计划的关系。二者是一体两面的关系。政府采购预算是解决能不能采购的问题，即是否有预算、用途。在决定了预算的用途、指标多少之后，就进入编制批复计划环节，即是考虑如何采购的问题。其主要内容包括采购方式、组织形式、具体的采购要求、中介机构的选择等。计划与预算密切相关，形成了一个较为系统完整的控制链条。理论上，预算单位应严格按照批复的预算按进度编制采购计划，作为当期政府采购预算的具体执行。但在现阶段实际操作中，这种做法工作量大且内容繁杂，难以做到，通常采购计划的编制都是与预算的编报同步，但不同步审批。因此，政府采购计划编报的准确性和时效性便大打折扣，为天价采购、随意采购埋下隐患。因此，政府采购监管部门只有加强管理采购计划，才能规范采购行为，提高监管效率。
第二，采购计划是部门预算在政府采购体系中的具体反映。政府采购预算，是集中编列部门预算中有关政府采购的内容，是部门预算的有机组成部分。政府采购计划则对列入政府采购预算中的采购项目，在采购方式、组织形式、资金拨付等方面做出详细规定，是将部门预算中可以用政府采购方式购买的品目详细罗列出来的管理形态，它全面反映财政部门预算中用于采购各类项目的开支情况。
第三，科学编制采购计划增强部门预算的约束力。现行的采购制度规定进行具体采购活动前要先编制预算，以此来测算当期规模。目前，不及时编报采购计划的现象普遍，一般有采购需求时才申报。另外，预算单位内的财务部门本着节约实用的原则来编制预算而业务部门则希望在满足需要的基础上高配，从而导致政府采购预算无法编制得合理均衡且不能有效体现规模效益。这样，在实践中由于预算编制缺乏合理性，执行起来体现出一定的随意性，极易出现执行归执行，预算归预算的现象。
因此，只有提前了解市场行情，进行针对性的市场调研，充分论证项目的可操作性，从源头上规范预算单位编报行为，科学编制政府采购计划才能增强预算的约束力。
（三）采购计划是政府采购目标和任务的具体化
政府采购作为政府的市场调控手段，与市场经济的特点紧密相关。虽然市场在资源配置上起决定性作用，但经济学原理告诉我们资源配置存在市场失灵的情况。为了弥补市场缺陷，不能仅靠分配，还应利用政府采购进行调控，以政府采购的形式从资金上给予市场支持。
第一，政府采购的目标和任务明确具体。《政府采购法》的立法目的直接体现在该法第一条，主要包括采购行为的规范，资金的使用效益，国家利益和社会公共利益的维护，采购当事人的合法权益的保护，以及廉政建设。以政府采购为手段的经济和社会政策目标在法律文本中还提及很多。例如，购买国货、支持本国企业发展、促进就业、保护环境、支持中小企业发展等等。
第二，采购计划作为具体化形式具有实际意义。政府采购要围绕着一定的目标和任务进行，只有编制采购计划才能具体化目标和任务。政府采购的目标除了与私人采购一样要求资金使用效益外，还具有一定的政治性，要实现政府的阶段性政策目标。由于政府采购涉及面广，通过编制采购计划，给各采购主体制定具体工作计划提供量化指标，还可以确定一定时期政府采购实施范围和规模，为最大限度地实现政府采购目标提供保障。
政府采购的采购人是主要依靠财政性资金进行运行的组织，所执行的政府采购计划，一方面是国家实施有关方针、政策的有效手段；另一方面又是促进各项事业发展、保证行政工作完成的物质条件。政府采购计划的制定是一定时期国家产业政策的体现，执行是否正确直接关系到国家有关方针、政策的贯彻落实，对各项事业发展，国家政权建设，乃至整个国民经济的发展都会产生直接或间接的影响。
三、加强政府采购计划管理的路径建议
（一）建立政府采购品目标准化体系
第一，路径建议。政府采购品目是政府采购精细化的基础，也是进行GPA谈判时出价清单的依据。政府采购品目标准化，主要围绕品目形式、类别、名称、编码等要素，并以统一规范的高层级标准文件为基础展开，以达到规则保持一致、内容允许拓展、版本便于更新的目标。目前通过《政府采购品目分类目录》这一基础标准文件的运用，可以成为采购计划系统化、规范化、精细化管理的依托，电子化、信息化、网络化建设的先导，是寻求现阶段强化政府采购计划管理的技术路径。
第二，标准化体系所具有的现实作用。立足顶层设计可以为推进政府采购标准化体系建设奠定扎实的基础，一旦采购文件、采购程序、采购行为等全方位政府采购标准化体系建成，不仅有利于采购计划的管理，还将可以规范各当事人行为，减少人为操控风险；有利于完善采购依据，提升规模效益；有利于发挥政策导向功能，强化市场调节效应。
（二）建立采购需求专家论证机制
第一，路径建议。当前除拟采购进口产品时必须专家论证外，其他项目的采购需求确认阶段均无强制要求。目前大多数政府采购项目都是如此运作的：采购单位的工作人员通常按照个人理解依据预算进行市场调查提出采购需求或寻找潜在供应商代为出具采购需求。然后，这份采购需求会直接出现在采购文件中成为《招标内容及要求》的实质内容。这样很可能使采购文件受到质疑，进而引致修正采购需求、延长采购时间、增加采购成本，甚至原方案导致整个项目采购失败。因此，只有经过必要的第三方论证，才能最大限度地减少潜在风险，提高采购效率。首先，制定需求预案。采购单位应先对采购需求的市场环境进行深入调研，充分掌握基本信息，通过组织工作经验丰富、专业技术水平高的专业人员结合本单位的使用环境实际、批准的预算制定出既符合工作实际需要，又符合政府采购规范的采购需求预案。其次，组织专家论证。依据采购项目的具体情况，组织不同专业的专家从技术角度对项目进行论证工作。论证的内容主要从严谨性、清晰性、公平性、完整性等方面针对项目所采用技术的先进性、成熟度，对现有项目环境的兼容性等方面展开。
第二，专家论证机制能多角度适应发展的需要。采购需求专家论证机制不仅可以拾遗补缺，还能进一步规范政府采购活动。首先，适应采购品目增多、科技进步的实际形势。政府采购品目将随着公共财政政策的推进实施而日益增多，尤其是很多新的服务及技术采购将会出现，产品技术更新换代也在进一步加快。因此，要求政府采购需求必须通过专业论证，将会提高政府采购的专业效率及财政资金的使用效益。其次，适应依法行政的法治要求。从政府采购的发展趋势看，政府采购所涉及的法律、法规、政策越来越多，供应商依法维权的意识也越来越强，涉及法律纠纷的风险也越来越高。这就要求政府采购一定要公开、公平、公正、透明。由与采购项目无直接利益关系的第三方专业人员来进行专业论证，其结论更有可能体现客观、公正的要求。
（三）建立政府采购计划的审查机制
第一，路径建议。针对采购项目开展市场调研和论证，严格按照政府采购预算编制采购计划，是执行政府采购计划的前提和基础。因此，如何严格执行则是其面临的关键问题，也是强化政府采购计划管理的重点。首先，细化事前审查。审查，可以提高水平，保证质量，促进计划顺利实施。在政府采购计划草案编制完成后，政府采购监管部门应当组织相应业务部门联合对采购项目、预算、资金来源进行认真审核。其次，加强事后审查。对计划的执行情况进行经常性的检查分析并建立绩效评价结果公开和问责机制。这种事后审查，可以从采购计划的完成情况、贯彻执行政府采购方针政策情况、政府采购组织管理情况三个方面进行研究执行中存在的问题，分析计划与现实存在的差距，总结提高。
第二，审查机制将有力促进政府采购计划执行。政府调控市场的任务变化必然引起政府采购政策的变化，进而调整变更政府采购计划。另外，采购资金的安排落实情况，也可能调整政府采购计划。尤其临时紧急采购一般无政府采购计划；使用临时性资金采购的项目一般无预算只报采购计划，这些在实际操作中常出现的问题，严重影响了政府采购计划的严格执行。诸如此类的情况在实践中层出不穷，所以，只有强化依法监管政府采购计划的执行才能达到政府采购的目标。
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电子制造业中样机生产是由硬件研发向批量转移的重要活动。在此类活动中，物料采购的准时性尤为重要。为了进一步推动采购准时化，当研发部将可用于样机生产的物料文件到公司文档库上后，采购作业作为生产体系的前沿，首先要根据订单制订采购计划，采购计划包括资金预算、数量统计、成本分析和时间计划等。采购计划在多种生产因素的整合下才能生成采购规划，采购规划的过程包括采购BOM文件的制定、采购需求量的计算和成本计算。在准时采购中的采购需求量只根据BOM文件结构计算本次生产用料，实行的是小批量、多频次的采购，即一期产品一期料。由于降低了安全库存的保障额度，所以对准时采购的采购规划更为严格，采购规划的优劣直接影响到采购业务和制造过程的顺利开展，更重要的是，采购规划可以有效地避免长鞭效应，长鞭效应是对供应链准时化进程最大的阻碍。
1 基础BOM的建立
BOM文件的作用是进行采购业务、成本计算、制造工艺和库存管理，BOM文件的准确性决定了准时化采购可否顺利实施，因此，BOM文件是对采购准时化的有力支持。BOM文件可以按功能分成计划BOM、制造BOM、采购BOM和成本BOM等。无论是哪种BOM文件都应包含三个主要数据项：标志代码、需求量和层次码。其中，需求量是指单位母项所需该子项的数量，层次码是指该项目在结构表中相对于最终项目的位置，上一层的组、部件具有可追溯性，可追溯到下一层BOM文件中。作为采购直接的依据，采购BOM的准确性决定了整个生产过程的准确性。
以某大型电子制造企业的样机采购为例：采购用BOM文件建立在基础BOM文件之上，但却与基础BOM文件有显著差别。该公司获得基础BOM文件的方法是通过Mentor等电路板设计工具，将元器件输入相应属性，上传到公司文档管理系统中后，通过专用软件自动生成与Microsoft Office Excel兼容格式的元器件表单，这是基本电子元器件清单；用Proe等辅助设计工具可以得到机加工的标准件和非标准件图样，通过TXT文本处理将匹配代码加入到BOM清单。如上方法得到的物料清单是按照生产装配工艺的组、部件关系互相联结，比如，要么是属于同一块电路板的电子元器件，要么是某个结构组、部件的成员，所以直接得到的就是层状结构的材料清单，将这些材料清单录入公司数据库中，经过公司文件管理人员进行文档更新和，最终得到生产用的基础BOM文件。对于某产品线多系列多产品的生产情况，在基础BOM文件中以文件编码序列组合和版本更新加以分类区别。
归纳起来，该公司在做基础BOM文件时的构造方法是：
（1）在BOM文件中，每一个物料器件（零件、组件、部件）只有一个唯一对应的编码；
（2）对同一个物料器件（零件、组件、部件），不管在哪一个不同的BOM文件中出现，都应具有相同的编码；
（3）先制定单层BOM文件，再由单层BOM文件按模块汇总形成多层BOM文件，必须根据生产的工艺和流程来制定BOM文件的层次结构；
（4）BOM文件中零件、组件、部件的层次关系应按照实际装配工艺过程形成层次关系，按装配顺序将全部子件录入母件的BOM文件中；
（5）无论是单层BOM文件还是多层BOM文件，要通过统一的格式化处理才形成最终可使用的BOM文件。
2 样机BOM分析
在样机生产活动中，备料部门如果按照基础BOM文件进行批量采购，会带来一些问题，因为采购活动是按照树状结构和生产批次展开的，同一类型的原材料可能要经过若干次向同一个供应商进行采购，比如，同一型号的芯片在主要产品装配过程中需要采购，也许在配套产品装配过程中还需要采购，有时在测试活动中也需要采购。另外，从时间安排上来说，特定芯片，电路板、人工装配件这些非标结构件由于需要供应商专门安排生产，就需要给供应商充足的备货时间，如果按生产进度安排采购，就会造成这些非标结构件的供应滞后，甚至造成生产停滞。所以要实行准时化供应，保证样机活动按计划进行就必须对基础BOM文件重新编制，得到利于准时采购的BOM文件格式。目前样机采购BOM文件的编制基于两个方面：
（1）BOM文件符合市场供应规律。对于BOM文件符合市场供应规律，是指采购BOM按照供应商的供应类别进行划分，比如，将预生产所需电子原材料，按大类分为芯片、通用器件（包括电阻、电容、二极管、三极管等）、线圈（包括变压器、电感等）、接插件和端子、电源模块等类，再分别对相关供应商进行采购。通过合并同类项，就直接将过去同一属性的原材料若干次采购的过程合成为唯一的一次采购过程了，显然减少了采购次数，提高备料效率。
（2）BOM文件中的材料规划符合时间规律。对于BOM文件中的材料规划符合时间规律是指采购BOM按照时间关系展开的，根据该原料按照生产计划应该到达的时间，再根据供应商的备料期和加工期，结合BOM文件，推算出各类材料中最迟采购时间。比如：按照生产计划，某种型号的宽带接入产品应在5月1日前完工，减去3天左右的上线装配时间，所有部件应该在4月27日前备齐，结合BOM甄别出各零件的到货日期，将各零件的到货日期再减去供应商的备料期和加工期，就能得到所有零件的最迟采购时间――也就是下单时间。结合前面所介绍的按类别进行采购，即将产品中同一属性的原材料合并同类项后，提取其最近的一个采购时间作为共同的采购时间，举例来讲，如果多批次，衍生产品中都有用到某种规格型号的芯片，那么合并该芯片的数量，按该部件的采购时间（最短采购时间）来做统一的购买，购买的材料根据采购方的需求单来做分批次供应，即按照样机计划分批供应，这样做同时还避免了产生中间库存，这是样机采购活动的一个特点。
将所有材料明细按照最迟采购时间进行分单处理，最后就能得到按时间序列划分的利于准时采购的材料清单。做好的采购材料清单存储在数据库中，随时可以修改数据，随时可以调出用于采购作业。这种按照时间序列划分的材料清单利于真正实现平准化作业，比如，同一个时段内可进行多个不同产品的采购作业。
3 样机BOM的资金计算
由于采用了分类采购控制，一个生产项目总的支出成本需要按采购类别分成若干个资金流量，也就是说需要产生若干份采购合同。对于支出成本的计算，可以采用根据产品的组成结构采用相互关联的零部件分类计算法来对采购资金量进行统计。该方法由于灵活简便，可以成为推动样机采购准时化的有力工具。在实际生产活动中，样机处理部门除了制造整套设备之外，也承接部件或者功能模块产品的加工业务，无论是常规生产还是计划外的变更，采用相互关联的零部件分类计算法均可以快速计算出物料数量和资金用量。
具体的计算模型如下：
在Microsoft Excel环境中应用“分类汇总”命令处理某个产品的基本BOM文件，是将同一产品中相同属性的原材料加总，求得在一个产品中的总用量X，再将X乘以一个生产项目的总需求量Y，得到一个生产项目中该原材料总的需求量，再乘以原材料单价P，汇总后就求得一个生产项目中该原材料总的资金量。
公式：总资金量=Sum（单个材料总用量X×总需求量Y×单价P）
4 样机BOM采购量的计算和JIT操作
备料部门可按照从主生产计划导出的有关物料的需求量与需求时间，根据物料的提前期来确定订货时间，采购量基本计算步骤如下：
（1）计算物料的毛需求量：即根据主生产计划、物料清单BOM得到第一层级物料品目的毛需求量，再通过第一层级物料品目计算出下一层级物料品目的毛需求量，依次一直往下展开计算，直到最低层级原材料毛坯或采购件为止。
（2）净需求量计算：即根据毛需求量、可用库存量、已分配量等计算出每种物料的净需求量，即净需求量=毛需求量+已分配量-可用库存量-在途量。
（3）批量计算：即由相关计划人员对物料生产作出批量策略决定，不管采用何种批量规则或不采用批量规则，净需求量计算后都应该表明有无批量要求。
（4）安全库存量、废品率和损耗率等的计算：即由相关计划人员来规划是否要对每个物料的净需求量作这三项计算。
（5）下达计划订单：即指通过以上计算后，根据提前期生成计划订单。物料需求计划所生成的计划订单，要通过能力资源平衡确认后，才能开始正式下达计划订单。
（6）再次计算：物料需求计划的再次生成大致有两种方式，第一种方式是对库存信息重新计算，同时覆盖原来计算的数据，生成的是全新的物料需求计划；第二种方式则只是在制定、生成物料需求计划的条件发生变化时，才相应地更新物料需求计划有关部分的记录。
经过以上步骤的计算可以得到较为准确的物资采购量，有了物资采购量，再乘以相对价格就能得出所需的采购资金量。
5 结 论
目前国内各大型电子制造企业均具有很好的供应链资源，便于实施准时采购策略，特别是在强调以准时至上的样机生产活动中，结合本文的研究成果、结合对传统采购业务流程优化和机构整合等方式，可以进一步推进该类型企业提高样机生产效率、开展准时化作业。
参考文献：
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中图分类号：F231.6 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.10.46 文章编号：1672-3309（2013）10-101-02
我国真正意义上的政府采购开端于1996年，在上海进行试点之后就在全国推广，采购规模从1998年的31亿元大幅攀升，在过去的“十一五”期间，财政部公布的统计数据显示，全国政府采购规模由2005年的2928亿元增加到2010年的8422亿元，年均增长23.5%；“十一五”时期累计节约财政资金4000多亿元，2011年突破万亿大关，可以说政府采购对于经济调节，公共资金的合理支配作用越来越突出。随着政府采购规模的增加，采购中的问题也暴露的越来越多，加大对政府采购的监管迫在眉睫。学术界从经济学角度、政治学角度、法学角度出发不断完善监督理论体系，而从会计学角度出发的论著相对较少。本文整个监督过程按时间顺序分成事前、事中、事后三个阶段，理顺每一阶段会计工作的工作原理、工作任务和目前会计监管中存在的一些问题，强调会计在整个监管中的连贯性。为政府采购监管理论体系建设提供一种新的思路。
对于政府采购，会计监督作为最重要的经济监督手段有其独特的优势，相比法律监督它更符合市场经济要求，在不伤害经济运行客观规律的情况下，进行监督。相比社会舆论监督，它又更加专业，对违规行为警示作用更大。狭义的会计监督更多的是强调事后的审计，对事前、事中的监督易出现忽视或者重视不够的现象。学界在政府采购的问题上，更多的是把预算管理和会计监督作为两种并行的方法对政府采购进行管理。同时对于会计监督的认识上忽视了管理会计的存在。本文认为，会计监督是贯穿政府采购整个过程的。从预算开始之前就应该重视会计工作，对政府现有资产做好盘点、清算，防止一方面物资陈积，另一方面又重复购买，同时又要运用管理会计对采购项目的效益、成本进行科学分析，为决策者提供信息支持。当物资采购开始后会计部门需要配合有关部门从物资采购的运输、验收、入库，服务采购的确认计价，工程采购的核算入账，直到最后确认支付结算完成采购工作。严格的说到，至此会计工作还没有完成，还要收集采购资料，归类建档，以备日后决算、审计以及来年预算需要。此时会计工作在事前、事中环节已经完成，此后才是传统意义上政府采购工作中最重要的会计监督工作――审计。
一、预算监督（事前监督）
预算会计是对预算会计主体行为进行财务记录、核算、反映、控制、监督、报告的一系列管理活动，就像定义中提到的，预算会计不是单纯对公共部门行为的反映，而是要在此基础上对其控制和监督。我国预算会计体系由总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成。预算会计体系建立比较早，计划经济时期就已经很成熟，最近这些年来虽然经过了重大改革，但是，还有很多地方没有得以改善。当时的政府资金管理核心任务就是预算资金的分配和使用，因此预算会计仅限于与预算资金收支有关的范围，并没有全面反映政府的资金运动及结果。总的来说，预算制度的完善没有跟得上经济发展水平。
合理的预算制度可以从源头上杜绝政府采购中的很多问题。有效的预算监督制度需要发挥预算监督体系不同层次的作用。单纯的会计监督是没有用的，首先，要完善人民代表大会制度，加强立法。我国的人大代表非直选产生，人民不得随时罢免代表，监督权落不到实处，代表意识不强，往往政府花钱却不能为人民带来好处。其次，改革财政部门对预算收支的监督机制，在强调人大和审计部门监督的同时，财政部门也要做好监督工作。最后，要强化舆论监督，加强公众主人翁意识。长期以来，中国政府预算制度没有引起公众的关注，由于没有来自于公众的压力，难免会使一些采购工作人员大肆挥霍、谋取私利，要大力推行政务公开，激发公民参与政府预算决算的热情。当然，还有就是人的因素，提高预算人员素质也很重要，政府工作人员工作能力的提高，对工作的科学性，效率性帮助至关重要。
二、资金拨付管理、决算阶段监督（事中监督）
（一）资金拨付管理
资金拨付阶段事实上是有很多环节是需要会计工作的。会计部门应该配合采购部门做好物资的运输以及入库验收，根据物资不同的特性选择合适的仓库物资统计方法。根据物资、服务、工程不同的采购项目选择不同的验收方法，把好物资从卖方到买方的最后一道关。不论采用收付实现制还是权责发生制，当确认付款时要核对对方账户信息，规范支付结算程序、加强支付结算管理，妥善、及时结清账款。要不断完善、大力建设国库集中收付制度，提高财政资金的使用效率、透明程度，避免出现支出部门挪用、贪污现象的发生。
（二）政府决算
决算是指经过法定程序批准的年度政府预算执行情况的会计报告，其意义在于如实反映一年预算执行的客观结果，找出去年工作中存在的问题，并为来年预算提供依据。在这里本文将决算看作是一种事中监督，是从三种主要的会计监督环节来说的。政府决算主要从收入方面、支出方面、结余方面、资金运用方面、数字关系方面等来对预算进行监督。
三、审计监督（事后监督）
审计监督在政府采购过程中起着至关重要的作用，贯穿于整个活动，例如在采购的伊始，就出现了采购审计和管理审计，采购审计主要对采购活动的程序以及政策进行审查，而管理审计主要对供应商的相关资料，采购工作进度等进行审计，这是广义的审计监督。在这里，为了更好地按照流程对监督环节进行梳理，我们使用狭义的审计监督的定义，即单位会计人员在审计核算过程中依据国家有关会计制度和财政政策，对本单位的经济活动进行反映、分析、控制、检查，通常它是对事后的一种检查。
审计是政府采购监管行之有效的方法，是对专业监督的再监督。广义的审计包括内部审计、社会审计和政府审计。目前审计更多的是对资金使用的合法性进行审查，而对于采购资金使用的合理性审查存在缺失，因此在一定程度上造成了“天价采购”在审计角度存在漏洞，针对这些问题，有必要强调审计的重要性。首先，审计机关要严格履行职责，对政府采购进行审计是法律赋予的职责，在这过程中任何部门任何人都不能对工作推诿或拒绝审计，同时，审计人员要认识到合作的重要性，加强同相关部门的合作，减少重复监督，提高审计效率。其次，要尽快完善相关法律法规，为政府审计提供充分的法律依据。再次，要加强审计队伍建设，审计是一项专业性很强，需要有丰富的会计知识，同时因为政府采购的涉及面有比较广，这就又要求审计人员又要有相关的行业知识，讲政策，懂法律，专业强的复合型人才是审计工作高质量完成的前提。
建立完善我国政府采购的会计监督体系，逐步提高会计监督的实效性，能有效提高公共资金的利用效率，很大程度上杜绝采购领域的贪污、腐败行为。本文按时间顺序将政府采购划分为事前、事中、事后三个环节对整个过程进行了梳理，分析说明了会计工作在不同阶段的运行机制。当前，很多监督措施都在施行，但由于没有把会计监督看成一个连贯的、自始至终的监督体系，导致监督工作事倍功半。本文的意义在于强调会计监督连贯性，要全面的看待政府采购中的会计监督问题，只有这样才能更好地在发挥会计监督作用。
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近年来，随着国家对高校教学设备投资力度的加大，仪器设备的采购数量增多，种类越来越复杂，单位价格越来越高。调研论证是高校设备采购环节当中一项至关重要的工作，同时也是高校准确把握实际办学方向，防止办学失误以及有效提高办学效益的重要环节。
一、加强设备采购前期调研、论证的重要性
1.有利于加强高校财务预算管理。政府采购活动是高校日常的一项重要工作，设备采购预算的编制是高校政府采购工作的第一个环节。做好政府采购预算管理工作有利于高校教学、科研工作的正常开展。预算编制工作的水平高低直接关系到高校设备采购工作能否顺利运行，而且还会对学校的科研工作、教学工作以及管理工作造成严重影响。这种情况下，就要求高校必须提前半年甚至更长时间制订准确而精细的年度财务预算，并根据财务预算情况编制一项完整、详细的年度采购实施计划。高校由于教学、科研的资金来源渠道多，资金的来源也与具体项目挂钩，所需要设备的种类随着高校专业方向以及课程调整而调整。
2.有利于确定设备采购的方式。《中华人民共和国政府采购法》规定，政府采购可以采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源谈判等方式及国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。因此，根据实际情况采用合适的政府采购方式能更好地提高资金使用效益，进一步加强高校资金支出管理，降低设备采购成本。
3.有利于提高资金使用效益。高校应对政府采购预算申报及设备采购执行加大考核力度，制订出更加精细化的考核指标，然后对资金的实际使用情况实施科学化评估。然而，针对高校二级学院随意申报采购计划的问题，相关管理部门无法采取科学合理的考核管理机制进行约束。因所申报设备采购计划的随意性，二级单位通常情况下会借助各种理由立即采购，这种现象不仅会对高校正常采购程序带来严重影响，还会在一定程度上使管理工作进入非良性循环状态。
二、加强采购前期调研论证的措施
1.落实项目负责制，明确项目负责人相应的责任。目前，我校制订了专门的仪器设备采购管理实施办法，但实际执行中，仍不可避免地出现了这样或者那样的问题。一是采购制度流于形式，在编制设备参数时仅根据市场现有的设备参数甚至在从未调研的情况下，粘贴、复制出一套设备指标、参数，造成后续采购方案不准确，甚至还有些参数不具备可行性，技术指标偏离严重等问题。二是设备采购调研工作往往较为随意，对整个二级院系现状和将来人才的需求统筹不够，不能选择适应的设备采购项目。三是可能出现私下与供应商直接联系确定设备产品的性能配置等情况，甚至出现了让供应商直接根据预算进行产品配置并报价。这些情况都使设备采购和管理工作变得困难，主要原因是各项规章、制度不完善，执行的力度较小，甚至让某些制度流于形式。
2.构建设备采购计划与预算相结合的管理体制。采购计划的制订必须要做到具有较强的可行性，而且所编制的预算方案必须要可信。实验室建设及学科发展要经过详细的调研，提升实验室建设及学科发展的科学性、可行性及长远的规划。对于因实际需求变化对设备采购计划做出调整的，必须严格审批程序，调整过大的应重新组织论证。
3.加强设备论证制度建设，创新调研论证的工作模式。设备采购的调研工作是论证的基础，以调研结果为基础的设备论证才有意义。调研形式可以多样化，采用各种灵活的调研方式。但是不论具体采用哪种调研方式，都要带着问题去调研，明确调研目标和调研内容，收集厂商的资产经营、其他用户产品使用及售后服务情况等，实事求是地分析，写出详细的设备调研报告。
4.强化设备验收与绩效管理。在实际工作中，必须要建立健全科学化的采购体系，准备工作提前到调研论证环节，并将后续的工作延迟到验收环节与资产评估环节，不断加强设备验收的相关管理工作，确保设备按立项报告实施并达到相应的建设水平。设备投入使用后要定期对设备利用率进行考核，针对使用率相对较低，且长时间闲置的设备实施公开机制，借助一系列有效措施在一定程度上形成相应的倒逼机制，从根本上确保前期设备的调研工作可以真正落到实处。
总之，高校要做好设备采购的前期论证工作，不断探索采购前期的论证方式方法，进一步促进设备采购管理水平，提高高校设备仪器采购效率，保证采购质量。
中图分类号：G474文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0259-01
计算机是20世纪最伟大的科学技术发明之一，对人类的生产活动和社会活动产生了极其重要的影响，并以强大的生命力飞速发展。它的应用领域从最初的军事科研应用扩展到目前社会的各个领域，已形成规模巨大的计算机产业，带动了全球范围的技术进步，由此引发了深刻的社会变革。计算机已遍及学校、企事业单位，成为信息社会中必不可少的工具。它是人类进入信息时代的重要标志。
计算机在教育教学中的应用，已经遍及所有的学校，尤其在大中专院校的应用更为广泛，大多院校都建立起了计算机中心，进行广泛的计算机基础教育；同时各种专业计算机实验室也层出不穷，得到广泛的应用。学生学习，教师办公，高校中的几乎每个地方都要用到计算机。笔者所任职的高职学院目前计算机总数已超过2400台，其中有计算机服务器，有专业处理能力的计算机工作站，但绝大多是桌面计算机，而且每年还在不断增添或者淘汰更新，数量不在少数。这些计算机每年的能源消耗量、维护成本等不是一个小数目。本文就是从高校当中使用最为广泛的桌面计算机入手，探讨如何在现有的条件下减少计算机采购成本、减少维护成本和使用成本，提高桌面计算机的使用效益。
一、高校桌面计算机采购现状与问题
1.缺乏桌面计算机关键技术参数论证标准
在采购前，一般都是由设备的使用部门提出采购申请，填报采购计划表。但通常情况下，涉及到桌面计算机等设备，使用部门只提出采购的数量以及需要实现的功能，相关的技术参数内容过于简单，而且没有统一规范的表格，不能很好地说明如何满足使用要求，使得后面的采购论证缺乏分析数据，导致论证流于形式，不利与采购到性价比高的产品设备。
2.采购前参数数据论证不够充分
根据采购管理的相关理论，采购前论证非常重要，没有经过充分的论证而进行的采购是比较盲目的，会给日后带来诸多的问题，如维护成本高、使用成本提高等。在相关的采购项目中，涉及到的桌面计算机，往往只是设备的使用部门按照实践教学等需要提出所使用设备的技术参数，设备管理部门根据提交的数据参数进行采购前的初步征询，直至最后提交政府采购管理部门进行采购。在这整个过程中有关桌面计算机的参数极少进行调整，参数是否适用合理，只有申请设备使用部门单方意见，其结果就导致了前述问题的发生。
3.采购管理机制不完善
不完善的管理机制会导致管理功效降低。目前高校教学设备采购以政府采购为主，而我国的政府采购仅仅进行了十来年，许多制度尚不完善。因此，各高校应根据所在地区及自身的发展状况和存在问题，建立相应的制度，不断推动采购管理优化。
二、高校桌面计算机采购应考虑的因素
1.技术性能适当超前
计划采购的桌面计算机，在参数的控制方面应该适度超前。根据产品生命周期理论，一种新产品从开始进入市场到被市场淘汰的整个过程，分为介绍期、增长期、成熟期、衰退期四个阶段，产品的价格也从介绍期的高价逐渐降低。因此，采购桌面计算机应尽量购买增长期的产品；若资金不足可以采购成熟期产品，但技术参数上CPU的性能应尽量高，内存容量应当是当前流行配置两倍以上，以保证计算机较长时期正常使用。
2.节能与环保
节能环保是当今全世界的热门话题，也是当前计算机控制研究一个主要热点。目前省电、环保的产品已经成为主板厂家新的研发目标，一线主板大厂和品牌厂商逐渐使用了节能技术，目的是使计算机在空闲或低负载模式下的功耗、发热大幅下降。因此高校在桌面计算机采购时应重视主板的节能性能，尽量采购一线品牌的产品。
3.降低维护成本
因为采购的桌面计算机是用于教育教学的，为保证教学的正常进行，使用的计算机性能稳定，故障率低，如购买集成了保护卡、显卡、网卡等高集成度地计算机产品，提高计算机兼容性，避免了因接触不良而引起的故障，这样可以有效降低维护的时间成本、人员成本，而且可以很大程度上减少维修材料成本。
三、高校桌面计算机采购的建议
1.建立校级设备采购专家小组
桌面计算机采购作为一项专业的采购项目，单靠数个专业人员，临时组成的小组进行采购项目审核，显然是不够规范和科学的。建立校级设备采购专家论证库，其中设立计算机采购专家小组，专门论证计算机设备采购，是一个行之有效的办法。
2.建立关键技术参数指标
高校的桌面计算机数量庞大，若从长远考虑其使用的经济性，节省的资金还是很可观的。从实际应用来看，桌面计算机使用的经济性与其技术参数关系最为密切，如集成程度高地计算机，可以降低计算机采购成本，维护成本和使用成本也相对较低。因此每年制定一个有关计算机的关键技术参数指标表，供设备使用部门撰写计划采购设备技术参数时参考，可以有效地降低采购及使用的总成本，提高设备使用效益。
3.制定行之有效的设备采购制度
良好的管理机制，可以充分发挥采购管理功效，能创造良好经济效益，但采购管理机制的建立需要一个漫长的过程，在这个过程中，需要不断地建立制度与规程，才能保证采购设备的质量，这需要领导层面、管理部门加以重视和研究才能解决的。
一，绩效评价指标体系构建情况
以A、B、C、D、E5家地市中心支行政府采购相关人员调查问卷为基础，通过征集相关评价指标，组织召开专题会议调整指标，采用YAAHP层次分析软件计算指标权重，构建出一套科学、全面的指标体系。其中，一级指标体系包含政府采购计划及预算管理、过程规范性、采购效益、采购效率、采购质量、社会业绩及廉政建设7个方面，权重分别为12分、30分、16分、12分、12分、16分。一级指标体系下设二级评价指标，主要涵盖政府采购占全年采购总额的比重、采购计划编制的及时性和科学性等多方面的内容。
二，绩效评价对象数据收集
（一）数据来源及方法
绩效评价定量指标主要来源于年度政府采购信息统计报表、采购项目档案、会议纪要、报销凭证等文件资料。绩效评价定性指标主要来源于问卷调查、评审专家评估及相关维修、处罚等记录。绩效评价主要采取成本效益分析、数据分析、比较法、公众评判法等方法，利用数据客观计量评分。
（二）描述性统计
基于档案完整、数据收集考虑，此次共获取68项政府采购项目，采购预算1582.27万元，分别占全辖政府采购次数、采购预算的62.40%.85.53%。评价对象实际采购金额1403.35万元，平均节资率为11. 31%；临时采购项4项，金额57.25万元，分别占样本数据的5.89%、4.08%；平均采购额为20.64万元，平均评审成本为0.10万元，占采购额的4.8%。被调查对象基本能做到合规编制招标文件，完整收集项目档案，发生供应商质疑1次、问题档案4项。不存在招标文件违规、流标废标现象。具体情况见表1。
（三）调查问卷统计说明
2016年政府采购工作绩效评价调查问卷包含政府采购工作人员机构设置基本情况、采购计划是否经过管委会审批等13类问题，目的是掌握绩效评价定性指标并核实基础数据的真实性。此次绩效评价问卷共发放60份，收回57份，占比95%;有效问卷55份，占比91. 67%。
从制度建设看，5个被评价单位均能建立采购实施细则、评标纪律、信息公开等相关制度。从采购计划编制看，除C行政府采购计划未提交管委会或行长办公会审议外，A、B、D、E行均可于3月份之前汇集编制年度采购计划并提交相关会议审批。从评标、开标过程看，5个评价单位未发现流程操作违规、围标串标、贪污受贿等问题。从采购周期看，A、B、C、E行发生超出规定日期各1次。从产品验收时间看，未发现货物超出5日或服务超出15日验收现象。从采购结果满意度看，满意问卷42份，占比76.36%；比较满意9份，占比16.36%；基本满意4份，占比7.27%。从信息公开看，均能实现2个工作日内网公开采购金额、方式、中标供应商等结果信息。
三、绩效评价结果及问题
（一）绩效评价总体结果
经过实地查验档案资料、问卷调查，核实统计了预算执行、预算执行、政府采购数量、价格、时间、成本和社会业绩等定量指标，有效掌握了采购合规性、质量满意度和廉政建设等定性评价，采取成本效益法、比较法、数据分析法以及公众评判法等手段，对绩效评价指标进行量化打分，并统筹考虑被评价单位数据收集等整体情况，得出绩效评价结果。A、B、C、D、E5家地市中心支行分别取得90.50分、89分、87.5分、89分、91分，分别为优秀、良好、良好、良好、优秀等级。
（二）采购计划及预算管理评价
政府采购计划与预算管理评价主要依据于评价对象金额占政府采购比重、采购计划是否于一季度内编制审批以及计划科学合理性、全年采购计划完成程度、临时采购比重等内容。从表2可见，被调查对象采购计划与预算管理仍存在以下问题：(1)个别行采购计划科学性不够，未能全面反映采购需求，且实际执行档案较少，不足以代表采购绩效水平。(2)因预算紧张、未合理安排支出等原因，使部分采购项目流产，采购计划执行率不足。(3)被调查对象因预测业务需求能力不足客观原因和不重视计划编制主观原因，导致临时采购项目屡禁不止。
（三）采购程序规范性评价
政府采购程序规范性评价主要是对采购信息、招标文件编制、开标评标过程、供应商和采购档案合规性的综合考评。从表3可见，被调查对象政府采购过程规范性较高，平均达到了目标的90.66%，但仍可发现以下问题：(1)个别采购项目招标文件编制质量不高，未能全面科学描述采购需求，造成采购结果与需求偏差。(2)个别采购项目未投标人审核不严，造成投标经办人身份和签字权力质疑。(3)部分行会计部门主管直接参与开标、评标，严重影响中标结果。(4)个别项目档案存在日期顺序不合理、内容前后不一等问题。
（四）采购效益评价
政府采购效益评价是对节约采购资金、采购成本费用的综合考评，是采购“物有所值”的直接体现。从表4可见，实际采购价格均低于预算和同期市场价格，实现了政府采购的节资效益，但仍存在以下问题：(1)不考虑评审费用，采购合同价格高于市场价格的90%，不能有效发挥规模优势，明显降低采购价格。(2)货物类采购价格与预算差异较大，节资率较高；工程、服务类采购价格与预算基本持平，节资率较低，服务类项目采购仍有节资空间。
（五）采购效率评价
采购“物有所值”的要求是兼顾效率与公平，能否及时完成采购过程、满足需求方要求是政府采购效率的评价标准。从表5可见，被调查对象政府采购过程较为漫长、效率较低，主要问题有：(1)单次采购额较小，个别行平均每次采购额仅为4万元，造成采购程序的重复浪费。(2)需求文件编制质量不高，反复修改招标文件造成过程漫长，个别项目采购时间超过2月。(3)个别系统购建项目供货超出合同约定时限，同时，也存在验收付款不及时的现象。
（六）采购质量评价
政府采购最终目的实现需求方的需求，提供需要的货物、工程及服务，采购结果验收、用户满意度是评价采购质量的重要指标。从表6可见，被调查对象政府采购结果较为满意，个别行取得满分，但整体看仍存在以下问题：(1)因技术参数描述不精确或产品配置过高，未能购入倾向产品或购入较低配置产品，部分用户满意度不高。(2)部分项目未进行属地化采购，外地中标供应商未能及时提供安装、使用、维修服务。
（七）社会责任与廉政评价
支持中小企业发展、优先购置节能环保产品是人民银行政府采购履行社会责任的重要举措，而廉政建设是保证采购公平公正的重要手段。从表7可见，被调查对象政府采购廉政制度健全完善，未发现一例腐败案件，并能有效履行社会责任面向中小企业采购、购置节能环保产品。
四、提高政府采购绩效水平的建议
（一）正确树立采购观念
一是矫正政府采购概念，依据总行政府采购项目及限额标准，厘清政府采购、批量采购、部门政府采购、分散采购、零星采购之间联系与区别，按对应程序做好采购实施。二是树立采购“集中”意识，测算业务需求或增幅报送采购计划，扩大采购规模，减少采购次数。三是树立采购“统一”认识，满足业务需求的前提下，减少个性、豪华性需求，实现需求的共性配置。四是树立“规范”采购认识，采购程序是实现分权制衡、流程控制、财权事权分离的必要手段，边际收益远高于边际成本。[本文转自WWw. dYLw .nEt 财务管理毕业论文]
（二）科学编制采购需求
一是完善采购需求书编制内容，务必翔实描述技术参数，严禁单列品牌型号，尤其是信息建设项目或系统工程，应包含系统集成等服务条款，避免将项目分拆为设备采购。二是加强采购市场调研，采购实施部门应结合自身资源对市场供需、采购方式等内容开展调研，并及时与需求部门沟通反馈相关意见，减少采购过程的责任推诿与拖延。
（三）实现互联网+采购
一是利用中央机关政府采购电子平台或地方政府电子采购平台，以采购人身份参与或直接与中标供应商谈判实施采购，实现服务等项目的效率效益双优。二是与京东、苏宁、天猫等国内主流电商进行谈判，确定定点供货电商，明确采购范畴、优惠折扣、竞价模式、物流配送、售后服务等内容，实现人民银行的社会化采购，破解政府采购价高难题。
（四）完善制度体系建设
一是细化考评内容，结合工作实际修正评价标准，科学健全评价指标结构和种类，进一步丰富完善政府采购绩效评价指标体系。二是利用政府采购管理系统数据采集功能，设定绩效评价计算程序，采取系统采集定量数据、科学评价录入定性数据相结合的方式，实现绩效评价的无纸化、电子化。三是改变意味发现问题、追究责任的考评模式，结合工作实际融入奖励成份，增加政府采购提高绩效水平的正向激励。
参考文献
[1]张晓哲．《基层人民银行集中采购效益的分析和研究》[J]财经界，2016年09期
[2]蔡榕，程剑筠．《电子企业采购绩效评价指标体系的构建》U]管理观察，2015年29期．
[3]熊子奇《高校政府采购的绩效评价指标体系的构建》[J]【电子世界，2014年02期
近年来，政府采购作为国家机关，事业单位和团体组织使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或采购限额标准以上的货物，工程和服务的行为，始终本着公开透明，公平竞争，公正和诚实信用原则，与国库集中支付相结合，在各项社会事务中，为提高政府采购资金的使用效益，维护国家利益和社会公共利益，保护政府采购当事人的合法权益，促进廉政建设起着越来越重要的作用。
但是，在实际操作中出现了一些值得关注的问题，也就是政府采购与国库集中支付相互脱节，这一脱节现象的出现，不但有损于采购人的利益，而且也有损于供应商的实际利益，不利于采购模式的标准和完善商，不但有损于采购人的利益，而且不利利于采购模式的标准和完善，这一点已成为影响政府采购工作健康发展的痼疾。为使政府采购健康发展，针对这一问题的出现我认为政府采购与国库集中支付在衔接的过程中，应注意以下几个要点：
第一：审查合理的预算。在政府采购过程中，审查预算起着越来越重要的作用。预算是政府采购与国库集中支付相衔接的基础，在社会主义市场经济条件下，政府采购预算审查人员要在国库集中支付的配合和监督下，在掌握政策的基础上要充分进行市场调查，了解市场行情变化，通过电话询价、网上查阅、实地咨询等途径获取采购项目的性能、配置、价格等详细信息。采购中心要分别与采购人和商家进行咨询和交流，审查采购预算既不能过于项目笼统，不能编到具体的实物，也不能过于精打细算，斤斤计较凭主观臆断，跟着感觉走。通过合理的审查项目预算，实现政府采购与国库集中支付的基础性衔接，使供应商与采购人在招标成功后合同条款上取得一致认同，明确各自的责任和义务。这样，有利于招标工作有计划，按步骤地进行。
第二：政府采购在招标过程中要始终把握“公开招标，公平竞争，公正采购”的方式。在这一环节中，国库集中支付要切实参与到招标工作中。“公开招标，公平竞争，公正采购”是一种新的采购方式，该方式适合任何一种方式的采购，特别是价格波动较大，品种规格较多，政府采购需求较多的办公设备等等。在政府采购综合关系链条中，采购人与供应商的关系的好坏直接决定着政府采购的成功与失败。供应商在政府采购中往往处于劣势地位，所以政府采购应以公开招标方式选择协议供应商，通过各种媒体扩大信息面，让更多的供应商参与到定点招标的角逐中，这样能够体现公开招标，公平竞争的原则。在付款方式上采取分期付款，分批供货的方式，这样政府采购可以充分安排并利用好财政性资金，更好地发挥政府采购有效的监督作用，也更好的兑现了供应商的承诺，进一步考验了供应商的诚信经营。
第三：慎重把握废标。政府采购工作中，一旦废标就意味着采购工作的结束。政府采购部门和国库集中支付部门要根据不同环节上的废标分别采取不同的废标处理。因采购预算原因引起废标时，采购人和招标机构一定要以法律规定为准，慎重把握，不能贸然行事，更不能轻率地下结论，而因冷静分析，认真调查，科学决策。当投标人的报价均超过采购预算时，姑且不论采购人支付能力如何，当务之急要进行“冷处理”，对采购预算进行“回头看”如采购预算科学合理，报价均超预算且采购人不能支付，应作废标处理；如采购预算科学合理，报价均超预算，而采购人有支付能力，则不能作废标处理；如确系采购预算过紧而造成投标人的报价均超预算，同时经评委审查投标人的报价又合理的，对于这种情况，即使采购方无力支付，也不能作废标处理，采购人应及时采取补救措施，对采购预算进行修改，或编报追加预算，以便采购顺利进行。
第四：付款时要严格履行合同条款。这是政府采购与国库集中支付最容易脱节的环节，所以采购双方当事人制定的权利与义务必须按合同条款严格执行。国库集中支付部门要及时划拨账款，招标文件中列明的合同条款和中标供应商投标文件中相关应标内容，做到公平合理，权利义务对称，为保证合同的履行，应设定履约保证金。理论上说，利润的取得在于合同的准确履行，履约到位就必须按合同条款进行付款。然而实际操作中，也有许多无奈如合同签订时采购人的压价行为；名义上的财政付款其实受制于采购人的账面金额情况，采购人甚至以资金到位作为欺骗中标人的手段，或故意拖延付款，挪用采购资金；采购预算未形成，政府采购资金审核不严，采购计划零乱，未设政府采购账户，拖延付款或不能付款将会给中标人造成较大的经济损失，反复讨要面临的又是相互推诿。为了得到贷款，供应商往往要占用大量的时间和精力。如果拖延付款或不能付款将会使中标人造成较大的经济损失，这样供应商的正当权益得不到保障。
第五：采购中心要同国库集中支付相协作做好后续服务，建立健全对采购人的考核体系，价格信息等资料。采购中心要在招标结束后，在七日内将采购结果报送财政国库集中支付部门备案，采购结果应标明最终采购金额及成交供应商，然后在国库集中支付的监督人，采购人与供应商鉴定供货合同。采购人还应将采购结果通过不同的方式公示，将中标结果分别在当地的政府网站上，采购中心公示栏上，国库集中支付公示栏上，采购人公示栏上公示，金额较小的可在采购人单位的公告栏上公示。财政部门建立对供应商的考核体系，应根据实际需要如价格信息资料报送是否及时准确，有无拖延迟报，弄虚作假现象设立考核内容；根据投标时承诺的折扣率是否执行设立报价考核体系；检查所供货物是否存在以次充好，出现质量问题设立货物质量考核体系；根据服务承诺是否按期不折不扣兑现等设立服务承诺考核体系。
总之，政府采购事业是一项阳光的事业，同时也是一项新鲜的事物，许多方面制度法规还不完善，实际操作中也有许多不尽人意的地方，有待修正的东西还很多。所以采购中心应明确采购人与供应商的权利与义务，正确处理两者之间的关系，把政府采购与国库集中支付有机的结合起来，促进政府采购事业和谐健康发展。
参考文献：
中图分类号： D625文献标识码：A 文章编号：
一、前言
政府采购的涵义
政府采购，又称公共采购，是指各级政府为了开展日常或为公众提供公共服务的需要．在财政部门的监督下，以法定的方式、方法和程序，利用国家财政性资金或政府借款．从开放的市场为政府部门或所属公共部门购买商品、工程及服务的行为。政府采购不仅是指具体的采购过程．又是采购政策、采购程序、采购过程及采购管理的总称。一般来说，政府采购具有以下特点：采购的资金主要表现为政府性资金；采购的目的主要是实现政府的职能；采购的范围广、规模大，政府是最大的市场用户；采购的过程要求能够比较充分地体现公平、公正、公开的原则；采购的市场存在软约束；采购资金的支出是稳定而且具有刚性。
二、政府采购是市场经济国家为加强财政支出管理所普遍采用的一种有效方式。它具有以下几方面的作用：
1．政府采购可以节约财政资金施政府采购制度最直接、最明显的效果就是节省大量的财政资金，这是因为政府集中采购能带来规模效应。国外的实际经验证明．实行政府采购制度，可以大大提高财政支出效率，节约财政资金，平均可节约10％。据我国推行政府采购以来的资料表明，我国政府采购的资盎节约率都是在10％以上，少数项目可达到30％～50％。
2．政府采购制度可以促进廉政建设，有效地抑制腐败行为。建立政府采购制度，有利于增加政府采购环节的透明度，从而有效地抑制各种腐败现象，树立政府廉洁奉公的良好形象，使老百姓放心并从中受益。
3 政府采购制度不仅可以促进公平竞争，促进市场体系的发育和完善，还可以支持国内忧势企业．扩大国内优势企业的市场。政府采购政簧是国家宏观经济政策的重要绢成部分，支持本国企业的发展是政府义不容辞的责任。政府采购的主要方式是实行招标采购，按照公开、公平、公正的原则和规范化程序运作，为供应商提供了公平竞争的环境，促使企业致力于提高产品和服务质量去占领市场，靠实力去竞争，从而推动市场经济的健康发展。作为供应商的企业能否在招投标采购中脱颖而出，取决于它们提供的产品或服务是否具有竞争优势。在市场经济条件下．政府与企业的联接点应该在市场，政府对企业的限制与支持应通过市场来实现。政府通过鹦买国内优势企业产品或重点购买优势国有企业的产品，来保护民族产业，支持国内企业，从整体上提高民族产业和民族经济在国际市场上的竞争力，从而起到支持国内优势企业、扩大国内优势企业市场的作用。
三、采购预算编制阶段
招标前主要是政府采购预算编制阶段，政府采购预算是政府采购工作的源头环节，既牵涉到采购范围的宽窄，也关乎采购起步阶段的规范。在现实中存在的主要问题有：预算编制不全、不细，导致预算的作用没能发挥，财政部门难以监管、采购人与监管部门的矛盾加深；预算编制的程序上先编制部门预算，后进行政府采购预算编制，导致采购预算与部门预算“两张皮”，采购预算流于形式等问题，在某些预算的执行上，特别是资金来自多个部门的情况下，往往会出现“无米下锅”的情况。为了避免这些问题导致的不良后果，我们应从以下几方面进行规范。
1、做好预算编制的准备工作。编制政府采购预算是一项细致、复杂、政策性很强的工作，为了科学、合理地编制好预算，保证政府采购预算的质量，必须做好预算编制的准备工作。
2、预算编制的程序上要“有上有下”。各预算单位编制部门预算时，同时编制政府采购预算，提出预算建议数，主管部门审查汇总报财政部门审核；对预算单位汇总上报的财务收支计划(包括政府采购预算)，由财政部门的主管处室初审并送预算处(有的地方财政部门成立了预算评审小组)审核后，向各单位下达预算控制数；各单位根据财政部门下达的预算控制数。结合本单位预算年度的收支情况，特别是财政补助数变动情况。本着“量入为出、不留缺口”的原则，对相关收支项目进行调整，包括调整政府采购预算，编制正式的单位预算。单位在调整政府采购预算时．应根据事业发展和工作计划，提出具体采购项目的实施时间。
3、预算执行中的资金管理。实行集中采购项目的采购资金，应通过财政部门开设的“政府采购资金专户”进行归集和支付。属于单位留用收入和其他收入用于政府采购资金，由政府采购管理部门根据政府采购预算和实施计划。于政府采购活动实施前，通知采购单位将采购资金直接划入“政府采购资金专户”。
四、招投标阶段管理
在政府采购活动中，《政府采购法》要求适用于招标投标的采购项目(或在数额限额标准范围以上的货物、工程和服务采购符合与适用招标投标等)必须无条件纳入招标投标范畴，并自觉遵守和执行《招标投标法》中的相关规定。在政府采购活动中，只要符合法定招标和投标的采购项目，无论是有多少供应商(或企业法人、合法的经纪人代表等)参加竞标，其过程不容省略，更不许变通。有时也存在着程度不同的“半公开、半阳光”和半透明式的评标现象，其主要表现为：一是在采购需方主体或其他内、外在因素的影响和作用下，促使同其有关联的供方一个幕后指挥者操纵多个投标人或以多个投标人的身份参与投标(其实质就是同一人所为)，达到垄断和包标的目的；二是与多方投标主体串通，私下达成共盟和心照不宣(一人中标、成交多入得利)的协议。实现投标时个个压价或同标底线价，造成标随其人转和标非他莫属的态势。一般情况下招标过程主要有如下阶段：招标公告、投标、开标、评标、定标等。在这些过程中都或多或少出现了一些问题：招标公告的有效时间和空间范围太窄，把很多有资格参加竞标的单位有意排除在外，以减少竞争对某些特殊的竞争者有利；由于招标时．同类产品的不同生产厂家的资质不同，招标单位在企业资质上做文章，提高进入门槛以为特定产品减少竞争或降低门槛为某特定产品进入；在投标时，把其他已投标竞争者的标书的信息泄漏给某个特定的企业以使该企业给出更有利的标书；在评标时，大多数情况是以产品的性价比为标准，即是多种因素的加权平均值的大小，权重的变化会使得结果发生很大的变化，往往对某些特定的产品的优点赋予较大的权重，最后导致结果在开始前已经确定了。另外在评标时，若某些特定的产品没有中标时，则以有效标数不够为由重新招标。
五、采购验收阶段
采购验收阶段是检验整个采购成果的重要步骤。也是政府采购程序中最后的检验步骤。采购合同到底履行到什么程度，是否达到既定要求，只有在此阶段才能得到验证。因此，履约验收是政府采购最后的守护者。然而在采购管理过程中，许多采购单位和机构只重视采购阶段，而对履约验收阶段很不重视，使采购验收成为了政府采购的薄弱环节。主要存在问题如下：验收人员敷衍了事，验收结果缺少准确性；验收方案科学性差；采购验收环节缺失。为改善验收环节效率我们应采取如下措施。深入贯彻执行政府采购法，明确政府采购验收环节的地位。有针对性地成立验收小组。政府采购履约验收小组的构成一般涉及到如下人员：采购人或者其委托的采购机构人员、质量检测机构人员、供应商代表、政府采购管理部门代表，另外如有必要还可以邀请纪检部门代表参加验收。
结论
政府采购制度作为财政支出的一种方式，是适应市场经济的客观需求，它打破财政支出体系的计划经济堡垒，搭起了我国财政支出管理体系由计划经济过渡到市场经济的桥粱。实行统一的政府采购制度．可以为企业提供公平竞争的市场环境，促进市场对资源配置起基础性作用的充分发挥，更好的服务社会。
【参考文献】
中图分类号：F253.2 文献标识码：A 文章编号：
政府采购是以政府为主导的采购行为，是一种有效的财政支出管理制度。在强化财政支出管理、提高财政资金使用效益、发挥政府采购制度的政策功能、鼓励产品创新和提高质量、贯彻落实国家有关节能、环保产业政策、维护国家利益和社会公共利益发挥等方面有重要作用。我国自1999年颁布实施《政府采购招标投标管理暂行办法》、2003年实施《中华人民共和国政府采购法》以来，随着政府采购范围的逐步扩大，政府采购意识的不段增强，各地逐步探索和总结一系列的政府采购办法和措施，取得了较好的效果。然而因政府采购法本身是个程序法，操作性不是太强，又迟迟未出台实施细则，导致各地的理解有一定的出入，操作中这样那样的问题还有很多，时间长、价格高、质量差的报道经常出现。区县级政府采购，还存在采购数量少、次数多、范围窄、专家少等先天性的缺陷，严重制约着政府采购的规模效益和工作效率，增加了政府采购的压力和难度。
作为区县级的建德市，政府采购工作起始1999年，2007年政府采购的职能划入建德市公共资源交易中心（以下简称市交易中心），并于2008年1月由市交易中心组织实施。按照管办分理、严格程序、注重细节、规范操作和重视验收的原则，经过4年多的运作，取得了较好的成绩，政府采购金额逐年提高，采购范围逐年扩大，采购制度进一步完善，各部门相互配合，努力学习，严格要求，通过两年的努力，2009年市交易中心荣获省级先进交易中心荣誉，政府采购方面分别在2008-2009年、2010-2011年度集采机构考核中荣获优秀单位和制度建设和规范化管理先进单位。然在政府采购的探索和实践过程中，也发现了许多突出问题，急待解决。
一、存在的主要问题
1、部门预算不准，计划性不强，导致财政部门忙于追加预算和调整预算。
部门政府采购预算的不准，计划性不强是建德市政府采购中一直存在的问题，从最近的三年看： 2010年政府采购预算为1829.38万元，追加的预算为169份12782.73万元，追加的达年初预算的6.99倍。2011年年初预算为2885万元，追加的预算为160份，追加金额1069.02万元。2012年年初预算为3514.85万元，最后采购政府采购预算的总额超过1个亿。
年初预算的不准确、计划性不强，不仅影响政府采购的计划性、规模效益和采购效率，更是导致财政资金难以有计划地进行安排，给政府造成资金安排的压力。
2、专家库偏小，专家业务素质不高。
政府采购专家库偏小、专家偏少的问题是各县市普遍存在的通病，包括部分项目的专家基本在省库里都难求。建德市2011年底已入库的专家只有35名，且都是IT方面的，其他方面最多只能建个临时的专家库，如医疗设备、体育器材和办公家具等。部分入库的专家因工作性质等方面的原因，有部分专家已经基本不参加评审了，实际使用的库中专家其实还要少，而专家库偏小必然容易造成了倾向性，从而影响评标的公开、公平和公正。
3、项目重复采购，难以整合问题：政府集中采购的一个重要方面就是整合各部门之间的同类项目，形成规模采购，节约采购资金。然由于各部门需求申报或财政审批的存在时间差异，项目难以整合。并且通常出现的情况是追加预算一旦下达，采购单位就急着要交易中心抓紧采购，交易中心疲于救急。比2011年的办公家具采购，财政局、档案局、教育局需要整体搬迁，都需要整批采购办公家具，检察院、建德三中、法院等都在相当一部分家具需要采购，产品的种类基本相同，而因为搬迁时间的决策不同，项目需求时间有较大的差异，又基本上未列入年初预算，造成交易中心多次有购和重复采购，增加了很大的工作量和采购成本。
4、单一来源采购方式的运用与资金节约的问题：单一来源采购是缺乏竞争的一种采购方式，按照政府采购法的规定，只有在以下三种情况下才可以采用，即只能从唯一供应商处采购的；发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的；必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额百分之十的。但从目前各地单一来源采购的项目来看，很难达到以上的条件。如软件类项目，一方面是为了与地级市或省里的系统相配套，要求使用同一家单位单位开发的软件，另一方面是为了保持上年或早些年开发的系统一致，要求从原来的供应商处进行采购，而采购金额远高于10%，且难以界定是唯一供应商。而单一来源采购因为是针对唯一的供应商进行谈判，谈判的主动权主要掌握在供应商手中，如果把握不好，很难在服务、价格等方面进行谈判，资金的节约率也比较低，如2010年的单一来源采购项目共13个，预算金额2263.9683万元，采购金额2169.4463万元，节约资金94.522万元，节约率仅为4%，有的项目甚至成交价就是预算金额，与全年政府集中采购的整体节约率11%差距很大。
5、供应商质疑的随意性问题：从法律角度看，《政府采购法》和《政府采购货物与服务招标投标管理办法》都只规定了供应商可以质疑的时间和质疑方式，缺乏制约机制，质疑成本又很低，造成部分供应商随意质疑、无理质疑情况比较普遍。而质疑的处理特别是预中标后的质疑要求采购单位或交易中心在7个工作日内答复，若不服还在质疑期满15个工作日内可向采购办提起投诉，投诉的处理将更复杂，要求的时间也更长，因投诉还有可能导致项目的暂停采购，最长暂停时间可达30天。从质疑的内容看，供应商方案或要求存在着不合理性或倾向性是导致供应商质疑的最主要原因，也是导致因供应商的质疑并投诉从而影响项目具体实施的罪魁祸首。
6、采购时间偏长的问题：
一是法律、法规的强制规定。按照政府采购法的规定，公开招标项目自招标文件发出之日起至投标截止时间为止不少于20日，而公开招标是政府采购的主要方式，其他采购方式只是做适当的补充。目前浙江省的有关其他采购方式的规定和正常做法是：竞争性谈判、询价采购等方式采购的公示时间至少7个工作日，预成交公告时间为3个工作日，也就是说这两种采购方式的公示时间为10个工作日，即2周左右的时间。单一来源采购的公示时间至少为3个工作日。协议采购是公开招标后的一种协议供货制度，即通过公开招标，确定一定的时间范围内的成交供应商，明确协议供货产品、最高限价、售后服务、供货方式和具体的协议供货商，若有采购需要，可以在协议供货产品的范围内，通过竞价，确定价格最低者为成交供应商的一种的一种制度。目前，建德市通过全省联动，已有十七类通用产品和公务用车列入了协议采购的范围。协议采购解决了一部分数量较小、价值较通的通用设备采购的时间问题，但这只是日常采购工作的一小部分。
二是采购前期的申报和审批时间过长。很多项目包括列入三年信息化建设的项目，在年初预算时都未加以考虑，都是通过追加采购来要求实施的，而且很多都是快接近考核要求完成的时间了，才紧急向财政部门申报，再加上追加资金需要通过资金会议或财政一时无法解决资金问题导致不能审批，拖延至后，如农技推广中心的农产品检测项目，是国家四万亿资金项目，设备已于去年采购到们，但通风系统、办公家具到今年2月才拿到追加预算。教育系统的多媒体设备及课桌椅采购项目，去年就要求及早报告并要求在8月底前完成招标和供货，但交易中心还是到7月初才拿到采购预算单；而新安江第三初级中学的采购项目，要求9月1日正常招生开学的，而采购预算7月27日傍晚才收到，因是新建学校，采购的内容非常多，根本来不及采购，保证正常开学已经相当不错了。
三是采购人的采购意识不强，不能做到早计划、早安排、及时申请采购、安排资金和提供采购产品的技术要求和方案，到采购时就变得非常紧张，且不查找真正的原因和自身的问题，偏面认为政府采购时间长，将责任推卸给交易中心。
7、采购单位的倾向性问题：采购单位对采购产品、采购方案存在着倾向性，这是在政府采购方面普遍存在的问题，部分采购方案甚至是为特定的供应商量身定做，排斥其他供应商，而交易中心采购人员因为专业性不够强，很难把关到位，很容易出现投标响应供应商不足无法正常开标，或被量身定做的供应商拉些单位来陪标的现象，给国家造成经济损失。
部分采购单位过高地设置供应商的资格条件，而建德市政府采购项目的采购金额往往不高，资质高的企业又看不上，根本不来参与投标，往往造成资质的挂靠或者无法正常开标。2011年工商局中央空调项目采购项目就是一个明显的例子。该项目预算资金为130万元，采购单位在设置资格条件时要求供应商必须“具有二级(含)以上机电设备安装工程专业承包企业资质”。在当时交易中心就提出这个条件的设置有可能无法保证正常采购，但工商局以班子会议讨论确定为由，坚决不同意删除该条件。故交易中心和采购办只能按该条件招标公告及招标文件，在允许联合体投标的情况下，到投标截止时间也只有两家参与投标，只能废标。第二次招标时将这条件去掉后，报名供应商6家，实际参加投标的5家，圆满完成项目的正常招标任务，取得了较好的效果，节约资金17.66万元，节约率达13.58%。
二、解决问题的对策和建议
1、建立政府采购预算管理机制，强化采购预算的严肃性，避免和减少政府采购预算的调整和追加：严格执行预算法和预算法实施条例，建立政府采购预算管理机制，制定出台相应的编制和管理办法，并严格执行，增强预算编制的统筹性、全面性、综合性和计划性，确保政府采购预算的合理性和严肃性，从而减少大量的预算调整和追加的数量，整合采购内容，扩大规模效效益；才能增强财政资金安排的计划性和合理性，提高资金的使用效率，为政府决策提供更充分的资金保证。
2、建立和完善政府采购专家管理机制，扩大政府采购专家库，规范政府采购专家的聘任、辞退、考核管理办法。政府采购专家是关系到政府采购成败的重要保证，也是确保证府采购货物、服务质量的重要因素。而因为政府采购涉及面广，涉及货物、服务和工程项目，因而很难建立比较完善的专家库，这就要求广泛宣传和充分利用各种渠道来征集政府采购专家，在扩大的基础上，加强对入库专家的管理和考核，做到聘任和辞退并举，确保采购专家履行义务和严格规范评标，保证评审专家在评标环节的公平和公正。同时建立政府采购专家库的联动机制和开发建设远程电子评标系统，实行与浙江省、地级市及周边县市专家库的共享及远程评标，解决专家库偏小和专家面过窄的问题，防止评审专家面过小而可能出现的倾向性。
3、建立和完善单一来源采购审批管理规定和论证公示制度，避免不合理的单一采购现象。要较好地避免单一来源采购的不合理性，必须建立和完善单一来源采购审批管理规定和论证公示制度，谨慎使用该种采购方式。通过专家论证的方式明确规定可以实行单一来源采购的情形、范围和条件；实行严格的采购方式审批制度，明确采购单位、财政部门和市政府审批权限和职责，减少单一来来源采购的随意性；强化单一来源采购公示制度，对单一来原采购的项目必须在浙江省政府采购网和市交易中心网站上进行公示，对公示期间有潜在供应商提出质疑或要求参与竞争的，应充分予以考虑，并根据具体情况确定是否变更采购方式，增强竞争性，节约财政资金。
4、加强政府采购信息化系统建设，提高政府采购效率。一方面通过政府采购信息化系统建设，将市级政府采购信息化系统与浙江省政府采购信息化系统相对接，将预算编制、传送和接收、款项结算等信息传递过程等操作列入政府采购信息化系统，实行网上运作，全方面提高政府采购流通环节的工作效率。另一方面通过建立网上超市和网上竞价系统，明确协议供货范围内通用货物协议采购的配置要求、最高限价、服务内容、质量保证和最新的最低采购价，采购单位在选择时必须发起网上竞价且不得高于最新的最低采购价进行采购，从而提高采购单位网上竞价的主动性，提高通用货物协议采购的效率和资金节约率，较好地解决政府采购时间长、价格偏高的社会问题。
5、制作相对规范可操作的采购文件和评标办法范本，提高采购文件的制作效率。制作相对规范可操作的政府采购文件范本，对供应商的资格条件、投标须知、评标办法、合同格式、商务条款、财务结算、投标文件的格式等内容作出较系统和详细的规定，以范本的形式予以相对固定，从而节约采购文件制作的时间，提高采购文件制作的效率和质量，减少和避免出现不合理的条款和采购单位对供应商资格条件的倾向性或提出过高要求，确保招标文件通用条款的合理性和公平、公正性，减少不必要的质疑和投诉。
6、制定出台供应商标后质疑制度，避免和减少供应商质疑的随意性：一是制定出台供应商质疑管理办法，明确供应商质疑需提供的资料，规范操作表单和供应商质疑处理办法，切实做好供应商的质疑处理工作，减少和避免投诉现象的发生。二是针对大型或复杂的采购项目，在组织实施前组织专家小组进行论证并在网上征求潜在供应商意见，并根据论证结果和潜在供应商意见进行修改，减少和避免招标文件对投标供应商歧视性及技术参数设置的倾向性，从而减少质疑投诉现象。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 019
[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）23- 0030- 03
内部控制是行政事业单位管理工作中的重要组成部分。由于行政事业单位的特殊性、内部控制的复杂性以及理论和实践上对内部控制重要性认识的不足，目前我国行政事业单位的内控建设普遍相对滞后，存在诸多问题。以采购控制为例，目前，我国行政事业单位采购控制不甚完善，极易导致舞弊、腐败等问题，成为干部违规、违纪、违法的高危领域。这些问题的存在严重制约了行政事业单位工作效率和效果，影响了行政事业单位的会计信息质量。因此，我们需要健全采购控制，增强内部控制的制衡性，抑制不法行为的发生。本文对行政事业单位采购内部控制的范围和目标的相关理论进行分析，并以公立医院①为例分析当前行政事业单位采购内部控制中存在的问题，进而设计出适当的采购业务控制要点及相应的业务控制流程图，最后提出了实现采购控制所需的主要控制措施。
1 采购控制范围和目标
行政事业单位采购控制是指在行政事业单位使用资金进行货物、服务和工程的采购过程中的相关控制。采购控制的范围主要包括对采购前的预算指标的控制以及采购后采购合同的签订、资金支出方面的控制。其中，采购前的预算指标主要关注采购事项是否已经在预算指标内，采购预算指标是否能满足采购支出金额。采购后合同的签订和资金支付等环节主要关注合同内容与投标文件、中标信息等法定内容是否一致，实际支付金额与采购合同金额是否一致等。
采购控制的目标主要是为了保证行政事业单位使用资金在市场择优采购过程中采购业务合规合法、采购环节科学合理、采购结果公平公开。行政事业单位存在很多单笔采购金额没有达到政府采购金额标准且不在政府采购目录中的采购行为，但累计金额较高，因此有必要设计内部采购机制加强管理。采购控制的最终目的在于通过控制采购的各个重要控制节点来防范采购业务中的差错和舞弊，进而强化采购层面的廉政建设，提高政府采购运营效率。
2 采购控制存在的问题
公立医院在运营中的药品、设备、医疗物资和办公、维修等物资的采购工作直接影响到医疗服务质量、安全和运营成本控制。公立医院采购控制过程中存在如下问题：
（1）缺乏专门的职能部门对采购活动进行全面控制。公立医院采购涉及科室较多，既有临床科研采购，也有日常办公和后勤生活采购，采购项目琳琅满目，多头报账、多头负责，这给公立医院的财务管理带来了困难，常出现账实不符、多领少用、冒领等现象。公立医院主要依靠设备科、供应科和总务科等科室进行自我控制，外部虽然有审计、纪检等部门的参与，但控制力度不够。
（2）供应商多，服务质量参差不齐，采购方式多样，来源渠道复杂。由于公立医院采购涉及品种多，采购部门多，对供应商资质要求不同，常出现供应商无证经营的现象，对公立医院的安全运行产生不良的影响。此外，公立医院目前的采购方式主要以招标采购为主，个别采用直接市场采购。招标采购中，既有全国、全省招标，也有地市招标，还有公立医院自行招标等，方式多样，导致公立医院使用产品的来源渠道复杂化，大量成本都消耗在流通和库存环节。
3 采购控制要点及流程图
公立医院采购控制要点包括物质采购、工程采购、药品采购和零星采购4个方面。
3.1 物资采购控制
物资采购控制需要合理设置岗位，确保请购与审批、询价与确定供应商、合同订立与审核、采购与验收、采购验收与会计记录、付款审批与付款执行等不相容职务相互分离，加强岗位制约与监督，不得由同一部门或一人办理库存物资业务的全过程。库存物资由公立医院统一采购，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等按相应规定执行，纳入政府采购和药品集中招标采购范围的，必须按照有关规定执行。加强验收入库管理，根据验收入库制度和经批准的合同等采购文件，组织验收人员对品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收并及时入库；所有药品及库存物资必须经过验收入库方可领用；未办理验收入库手续，一律不得办理资金结算。
3.2 工程采购控制
工程采购控制需要确定工程采购权限，对工程采购权限内的部分，经办部门负责人要对费用、质量进行实际考察，根据要求签订合同、协议，报主管院长批准后，方可按合同、协议内容施工；对工程采购权限外的部分，要由总务处、医学工程处提出立项计划，通过招标进行费用比较和调研，写出书面报告，经院领导班子讨论通过，院长审批。
3.3 药品采购控制
药品采购控制需要建立健全药品采购制度。明确岗位职责、权限，确保请购与审批、询价与确定供应商、合同订立与审核、采购与验收、采购验收与会计记录、付款审批与付款执行等不相容岗位相互分离，合理设置岗位，加强控制和监督。根据药品供应情况及业务要求，确定批量采购或零星采购，实行储备定额计划控制，最大限度降低库存储备。批量采购由采购中心、归口管理部门、财务部门、审计监督部门、专业委员会及使用部门共同参与，确保采购过程公开透明，切实降低采购成本，在与经销商或厂商进行商务洽谈时，应保证两人或两人以上人员参与，并做好会谈记录，参与人员在记录单上签字备案。
3.4 零星采购控制
零星采购控制要求小额零星采购由归口管理部门对价格、质量、供应商等有关内容进行审查、筛选，按规定审批。零星采购按照预算外采购项目管理，科室提出申请，经相关部门负责人审议后，批准采购。
4 实现采购控制的主要控制措施
单位应当建立健全包括行政事业单位组织机构设计、采购计划的编制与审核、采购方式的确定、合同的签订与备案以及采购项目的组织验收在内的5个采购控制环节。
4.1 组织机构设计
采购管理机构是包括采购监管决策机构、采购日常管理机构及单位采购实施机构3个层次的采购管理组织体系。单位应设立采购领导小组，由分管财务工作的领导任组长，成员由相关部门主要负责人共同组成，主要职责是研究决定采购重大事项，审定本院采购实施计划和采购方式；审定各采购单位定额标准以上重大项目的采购需求、公开招标文件和采购合同；审定内部采购预选供应商库和采购机构库名单；监督各采购单位采购工作，查处采购违法行为；其他相关采购工作。并对过程进行监督，不参与预选供应商抽取和评标等具体工作；参与采购中有关质疑、投诉问题的处理；受理供应商提出的回避申请，并按照回避制度对相关人员进行审核。
4.2 采购计划的编制与审核
按照“先预算，后计划，再采购”的工作流程，各单位应先规范填报集中采购预算，编报并录入采购计划后，方可实施采购。年初集中采购预算在年初与部门预算同步编制，主要体现预算支出规模和方向，可以粗编。集中采购预算要应编尽编，属于集中采购范围的支出项目应编制集中采购预算。加强采购预算和采购计划的衔接，建立预算编制、采购计划和资产管理之间的沟通机制。根据本单位工程、货物和服务实际需求及经费预算标准和设备配置标准细化采购预算，列明采购项目或货物品目，并根据采购预算及实际采购需求安排编报月度采购计划。采购小组应对各单位提交的集中采购预算进行审核，属于集中采购范围的支出项目但未编制集中采购预算的，应责令其重新编制。建立采购需求单位内部的分权和岗位分离机制，采购需求计划评审要设置不同岗位进行管理。
4.3 合同的签订与备案
采购单位依据中标通知书，严格按照采购中标结果以及合同管理的相关要求同中标供应商办理合同签订手续；采购单位应将签订的采购合同，提交采购小组备案，只有合同备案后才能启动后续采购资金支付工作；采购单位应做好采购合同等采购文件的分类、建档保管工作，防止资料遗失、泄露。采购文件的保存期限为自采购结束之日起至少15年。采购文件包括采购预算、政府采购登记表、招标文件、投标文件、质疑答复、中标通知书、合同、项目成果、验收证明及其他有关文件资料。
4.4 采购项目的组织验收
由相关部门或指定专人对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。对重大采购项目应当成立验收小组，由技术、法律、财会等方面的专家共同参与验收工作。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。在收到采购的货物、服务或工程项目竣工后，采购单位应组织对货物、服务进行验收或对工程项目进行竣工决算。相关验收或竣工决算工作，应严格依据资产管理、项目管理的相关规定进行。在协议采购方式下，采购单位应自供应商履行合同义务之日起10个工作日内组织验收。验收或竣工决算完毕后，应及时向采购小组备案验收报告、审计报告（如有），才能进行尾款支付工作。
主要参考文献
[1]刘永泽.行政事业单位内部控制制度设计操作指南[M].大连：东北财经大学出版社，2013.
[2]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013（1）.
[3]樊行健，刘光忠.关于构建政府部门内部控制概念框架的若干思考[J].会计研究，2011（10）.
中图分类号：F253.2 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-00-01
材料物资是医院医疗服务的物资条件，也是医院重要的流动资产。加强材料物资管理，规范采购行为，合理制定储备限额和消耗比例，以较少的投入获取较大的收益，严格各项管理制度，保证材料物资的安全完整，充分发挥材料物资的效能，既是医院管理的需要，也是事业发展的需要。
一、医院材料物资采购存在的主要问题
（1）没有专门的职能部门对医院材料物资采购活动进行全盘控制，主要依赖总务科、器械科等职能科室内部的自我控制，外部虽然有纪检、监察等部门参与，但控制力度不够。（2）对医院材料物资采购工作进行规范和约束的制度不完备。（3）没有相应的计划预算采购制度或者计划预算采购制度没有很好地执行，往往按需随时采购。（4）相应的事前控制措施不到位，即未经批准即可办理材料物资采购业务或采购业务发生后办理补批手续。（5）材料物资采购单价与市场行情不尽相符，有议价不力情形。（6）材料物资采购员持有大笔医院现金流转，清结不及时，财务上隐藏着漏洞与风险。（7）采购员有跨月或跨数月的采购报账，月结供应商送货单据有遗漏或跨月甚至跨数月入账等。
二、医院材料物资采购管理的措施
1.制定物资材料采购预算。医院物资材料采购应纳入预算管理，要求各科室、各部门在年末根据医院发展需要，结合本科室发展及业务需要，制定本科室的物资材料采购预算。各科室、各部门的采购预算要填报采购数量、市场参考单价、金额等，其预算报财务科汇总后，交院领导集体审批后由财务科统一办理。将医院物资材料采购纳入预算管理，既便于财务部门统一安排资金，又可以避免盲目采购。
2.成立医院物资材料招标采购小组。医院的物资材料采购要实行招投标制度。医院要成立由分管院长任组长、由纪委、财务科、物资供应科、审计科等职能科室负责人组成的物资材料招标采购小组，并在物资供应科设立办公室。办公室的职责：一是负责制定招标采购制度及管理办法，建立科学、严密、行之有效的物资采购供应内控体系，确保物资材料采购供应各项工作在制度约束下进行，对物资材料采购实行制度化和规范化管理。二是委派物资材料采购人员。医院物资材料采购人员要具有良好的职业道德和广博的专业知识，熟练掌握国家的政策和法规，严于律己，奉公守法。采购人员要深入库房，与库房管理人员共同制定采购计划；要深入临床，调查所购物资材料使用情况；要深入市场调查研究，给临床医务人员提供医用新技术、新产品信息。三是负责采购计划的编制。要制定严格的采购程序，保证所采购物资材料的及时性和可靠性。由各科室根据所需物资材料情况，提出采购申请，管理部门结合全院物资材料消耗情况制定采购计划，办公室组织招标采购。招标采购要坚持公开、公正、公平的原则，坚持货比三家，价比三家，对供货方的物品品种、质量、信誉度、售后服务要进行评估论证，确定出几家物品齐全、质量合格、信誉度高、售后服务周全的供货方，让他们参加招投标。通过招投标，确保医院所采购的物资材料质优价廉，货源充足，方便患者，满足临床服务需要。四是监督所采购物资材料的手续、功能是否齐全，质量有无保证，这样既给医院节约了开支，又减少了浪费，还可以从源头上杜绝采购随意性和不必要的浪费，防止拿回扣等腐败行为的发生。五是做好采购物资材料的进货验收，保管发放。
3.制定医院材料物资招标采购制度及管理办法。
（1）器械科按医院发展及业务需要对医疗器械、一次性用品、检验试剂、X线胶片等卫生材料的供货方进行评价，编制《合格供方名录》，并对供方的供货业绩定期进行评价（大型医疗设备附购前论证），建立供方档案，并负责采购计划的编制和采购物资的进货验收、保管、领发。总务科对建筑材料、行政办公用品、五金交电用品、水暖用品、印刷品、零星加工维修等供货方进行评价，编制《合格供方名录》，并对供方的供货业绩定期进行评价，建立供方档案，并负责采购计划的编制和采购物资的进货验收、保管、领发。
（2）对供方的评价及选择。物资管理部门根据采购技术标准和诊疗服务需要，通过对物资的质量、价格、供货期等进行比较，选择合格的供方，填写《供方评定记录表》，可同时选择几家合格供方，建立并保存合格供方的质量记录，根据产品的类别不同，明确对供方的评定方式和程序，对重要物资的供方除提供充分的书面证明材料外，必要时还需要样品测试及批量使用，测试合格才能供货。
（3）采购量为半年用量，使用部门应提前半个月上报《申请采购计划》，管理部门应经常深入科室（每周1次）了解情况，并结合库存及科室《申请采购计划》，汇总编制《采购计划》，力争采购计划全面、内容完整、项目齐全，必要时附质量要求和技术指标。根据物资的性能和特点不同，个别物资可以采取一次性招标，分批送货或随要随送。
（4）采购的实施。院招办根据院长批准的《采购计划》，组织招办成员按照采购物资要求，在《合格供方名录》中选择供方参加招标。对于临时急用的材料物资，相关部门填写《临时采购申请单》，报主管院长批准后，直接实施。零星、小批量物资采购由招办、监审科、管理部门具体组织实施；大批、贵重物资采购由院领导及全体招办成员组织实施，对于个别物资无法组织招标，可实行3人采购小组货比三家，现场采购。
（5）严肃招标程序和招标纪律，实行规范化、制度化、科学化管理。凡参加投标的供方，必须出具合法的营业执照、生产经营许可证、产品质量合格证等相关资质证明，物资管理部门负责把关并负责编制《采购计划》，院招办负责标书的制作、发放及招标的组织实施。标书内容要全面，主要包括产品名称、单位、规格型号、产地品牌、数量、单价、质量要求、技术标准等，个别物资附样品。原始标书由供方填写后密封并交监审科，待招标时现场揭标，公开唱标，专人记录。同时，为避免惟价格论或惟质量论，要以质论价，质优价廉者中标。为严肃纪律和避免不正当竞争，投标方需交一定的保证金。凡中标者需签订《采购合同》及供货通知书，中标方按照合同要求及供货通知书内容送货。
