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所以，现代会计是一个旨在提供和控制财务信息，使之符合目标的信息控制系统。这个控制系统把现代会计的两大分支兼容于一体，既体现了财务会计信息的客观真实性，又表达了管理会计信息的相关性与合意性，从而将财务会计与管理会计两个信息范畴统一起来，更有效地发挥会计职能作用。
不言而喻，会计信息控制系统的职能就是为企业外部和内部的信息使用者提供客观、相关、合意的会计信息。
二、会计目标与会计职能
既然我们把现代会计定义为一个信息控制系统，这个系统就有它既定的目标。所谓目标，按照《现代汉误词典》的解释是："想要达到境地和标准是什么呢？对这个问题人们有一种较为广泛的共识，即会计的目标是向主体外部的利害集团和内部管理当局提供真实、相关的会计信息。这种认识似乎顺理成章，因为作为财务信息的生产地，会计不就是为提供信息而存在的吗？然而这种认识太表象化。我认为，要认识会计的目标，应当从现代企业制度中会计所扮演的角色去研究。
现代企业制度的本质特征是投资人的所有权与企业法人的财产权的分离，有限公司是其典型形式。由于投资人的所有权与经理人员的经营权的分离，因而形成了一种委托关系，即投资人授权给经理人员为其利益从事经营活动。实际上这种"关系存在于一切组织、一切合作性活动中，存在于企业每一个管理层级上"③也就是说，企业是由与企业契约有关联的各种利益集团组成的。这些团体为了各自的利益，为企业提供某种投入（资本、管理、技术、人工等），以期从中获得报酬。但由于它们之间存在着利益冲突，为了降低风险与成本，提高效益，自然要通过有形或无形的契约来限制不利企业价值增长的行为和合理分配企业创造的现金流量。
关系的产生有赖于经济职能的分解，现代企业经济职能分解有两种最基本形式：一是所有权与经营权分离。这种分离导致公司法人财产权的出现，公司所有者只是通过委托关系对公司法人财产权保持最终控制。二是，政策制定与行政管理分离。这种分离导致了公司高层领导（董事会、总经理）与中下层领导及职工之间的复杂的关系④。在多层次的关系中，委托人与受托人之间存在着利益的不均衡性。如何保证受委托人如是履约即完成委托责任，保证委托人的利益在受委托人倾心尽力的工作下得到最大限的增加？这就需要建立一整套沟通、激励、协调关第的管理机制，而在这个管理机制中，会计接受委托的责任是，将各关系中产生的活动及其结果，遵循一定的规则，客观地记录下来，并经一定程序的加工整理，如实地报告给关系的双方，供其决策作依据。而且，在现代企业两个基本关系中，这种受托人的经营责任的报告，应由财务会计承担；决策者与具体管理者及员工的关系，属于企业内部上、下级之间的关系，这种内部的经营责任的报告，应由管理会计承担。所以，现代会计"因受托责任的发生而发生，因受托责任的发展而发展"⑤，它在关系的管理机制中有着十分重要的作用。会计以货币度量形式将经营者的所有经济活动的价值方面进行确认、计量、记录、汇总、整理、最终以财务报告的形式将经营者的受托责任向委托人报告，并请求审计，以解除经营者的受托责任，这就是现代会计目标所在。"会计人员应站在受委托者立场，帮助受托认定和解除受托责任，会计的终极的原本的目的始终在于完成和认定受责任"⑥。
既然目标是欲达到的境地与标准，也就是说目标是最终的结果。引申到会计，认定和解除受托的受托责任就是现代会计最后的目标。也是会计工作的终结。那么提供财务信息是不是会计目标？自然不是。提供会计信息是为信息使用者提供决策依据，而经营者的决策是为了完成其受托责任而必须进行的工作，投资人的决策也是为保证其委托利益受到保障进行的工作，会计只不过是为帮助他们完成委托和受托责任进行决策。由此可见，提供与决策相关的财务信息就是现代会计的基本职能。
三、会计环境与会计职能
勿庸置疑，会计所处的环境对会计目标的确定和会计模式的选择是有重大影响的，会计环境对会计职能的影响也自然存在。
会计受环境影响的因素是多方面的，其中经济因素对会计影响是最大的，诚如一位名人所言："经济越发展，会计越重要。"这一点已为我国经济改革以来的实践所证明。并且我们也看到，经济体制的改革，必然带来会计制度的变革。企业管理体制及组织形式的变革也会带来会计计职能的返朴归真。
在计划经济体制下，国家作为企业财产的所有者，通过政府的代表直接行使企业财产的经营权，同时也直接插手企业会计工作，实行统一的、而且多是为宏观经济管理需要设计的会计制度。会计工作仅限于记账、算账、报账，为宏观管理提供设定的各项财务指标和数据，而且会计作为国家财政、计划在企业延伸，理所当然就代表国家对企业的经济活动进行监督。
随着市场经济体制的逐步建立完善和企业自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束机制的建立，会计代表国家行使监督权势基础已经更丧失。企业生存于日臻成熟与完备的市场中，政府对经济的干预形式发生根本转变，国家要通过财政、税收、货币、产业政策等来实现与企业的协调。作为市场经济条件下的会计，成为企业内、外部利益集团及政府关注焦点，因为，会计所提供的信息直接关系到各方利益的协调。但是会计工作的性质决定了会计部门只能是一个主要以财务信息的收集、加工、整理，为决策人和执行部门提供决策依据的"情报部"，它的地位决定了它不是一个决策或权力机构。会计所能做的，就是与企业利益相关的各方和为提高企业的经济效益与竞争能力提供财务信息。而且置身于企业利益之中，企业不具备代表国家监督企业经济活动的精神上和物质利益上的独立性，所以，会计的所所谓监督自然就随着经济环境的变革和外界强制力的弱化而解除了。这种对企业经济活动的监督，只能通过建立完善的外部监督机制和以立法形式明确企业管理当局的财务与会计责任来落实，而会计只是要充分地发挥其唯一的固有职能--反映或曰提供财务信息。
四、关于会计监督问题
综上所述，现代会计是一个以提供客观、相关、合意的财务信息为职能的财务信息控制系统。在现代企业制度下，会计以完成和认定受托责任作为最终目标。在市场经济下，服务于自主经营、自负盈亏企业的会计是为企业内、外部提供决策依据的信息源。
然而理论对会计职能的讨论由来已久，众说纷纭，莫衷一是。择其基本观点，普遍认为会计有两大基本职能，即反映与监督。所谓反映，就是客观地记录和报告企业经济活动与经营成果，这就是人们所说的提供财务信息。无论对会计职能持何种鄣阏撸既衔峒朴蟹从持澳埽蠢矗峒频奶峁┎莆裥畔⒌闹澳苁堑玫焦惴喝贤摹?br>会计有没有监督职能？这是一个值得讨论的问题。
1．许多同志认为马克思关于会计是"对过程的控制和观念的总结"这句名言，是对会计职能的最好概括，其中提到的"控制"就是监督的意思。我认为这段说，应根据马克思所处的时代及当时会计的发展水平来理解。19世纪中叶的会计是集会计、财务、审计、计划于一身的，会计扮演着多种角色，在这种情况下，认为会计有监督职能是合情合理的。而在会计、财务、审计等学科已经独立的今天，会计的监督职能随之解除了⑦。
2．职能者，事物之固有功能也。会计职能应当是会计所固有的功能。会计的"监督职能"要求会计人员担负国家行使行政监督权，这不是会计所固有的职能，而外部强加的责任。
3．如果说有会计监督，那它有两方面的含义：一是对会计工作、会计人员的行为监督，即自我监督；二是对企业经济活动的合法性、合理性监督。前者应当理解为会计人员在从事会计工作时应当以职业道德规范或行为准则自我约束（自律），正如从事任何职业都应有其职业道德一样，如果把这个意义理解为会计监督，虽然牵强，也无可厚非。对于后者，应根据市场经济条件下，会计人员在企业所处的地位来分析。其一，会计人员属企业的普通员工，他的各种利益均受制于企业，若要会计人员监督厂长经理，实际是一个"虚拟"监督，原因在于厂长经理与会计人员的利益关系要比国家与会计人员的利益关系具有更大的"趋同性"。况且要一个命运攥在他人手中的会计人员去监督他人，岂非儿戏？其二，要会计人员按法规要求对企业经营施行监督是一种外部强制力，问题在于，会计部门是否是执行部门，会计人员是执法人员？谁来保障他们的执法力度和弥补他们因执法而遭受的利益损失？实际上把这超负荷的监督职能强加于无职无权的会计人员身上，其结果只能导致法规效力的弱化，而会计人员的唯一选择就是为自身利益所驱使，站在企业一方。
4．会计监督意指会计对企业经济行为的监督，它与会计人员按准则、制度要求进行规范的确认、计量、记录和报告是两个不同的概念。前者是需要相应职权地位为基础的，后者则是由会计工作的性质决定的。如果把会计人员按会计工作规范提供信息，根据会计资料进行预测、分析、参与决策也视同监督，未免把监督的含义扩大化。如此一来，恐怕就不存在没有职能的工作了。
5．有意地拓宽会计职能，造成后果是会计对其他工作的职能（如财务、审计、计划等工作）越俎代庖，这种"侵权"行为违反了职能界线必须明确的管理原则，反而会造成各项工作的混乱。
总之，在市场经济条件下，会计不具有监督职能，而恰恰是"提供一种信息的工具，通过该工具把创利企业业绩的有关信息传递给有兴趣的人士。会计提供的基本资料是投资过程中各方经济决策的基础……。会计从而有着三种基本职能：计量经济活动以指导企业家和投资者；计量利润以作为计算风险资本回报率的基础；确保给投资过程中所涉及到的各方提供公公的经济状况和业绩报告。这些职能在两个不同的层次上得以履行：管理会计提供信息给企业家用于控制和计划他们自身的活动；财务会计提供必要的信息供投资者参与企业家的活动过程"⑧。而这三种职能归根到底就是和一种职能：提供财务信息。
注释：
①、②庄丹："会计目标与会计职能之再比较研究"，《会计研究》，1996年第6期。
③吴敬琏等：《大中型企业改革，建立现代企业制度》，天津人民出版社，1993年出版。
④李心合："论现代企业关系与会计立场"，《财经问题研究》，1995年第5期。
①杨时展："现代会计的特质"，《财会通讯》，1991年第3期。
一、会计的本质
探析会计的本质，首先要明确什么是事物的本质。辩证唯物主义告诉我们，本质就是事物的根本性质，是组成事物基本要素的内在联系。本质是由事物内部特殊矛盾所决定的一事物区别于它事物的根本属性。
在我国，对会计的本质的争议集中为两大观点：（1）信息系统论，认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统；（2）管理活动论，认为会计是一种经济管理活动，其本身具有管理的职能。我认为会计的本质可以将上述两个观点合二为一。会计的本质是信息指导管理，管理反映信息的系统工程。
下面对会计本质问题的研究成果作一简要的历史回顾。
马克思在《资本论》中对会计本质问题的结论已为中国会计界非常熟悉，“观念的总结和过程控制”作为会计定义的一般表述，阐述了会计本质是“观念总结”和“过程控制”的两者合一。
马克斯·韦伯，认为“资本主义本质是理性获利”，而“理性获利过程和行为是靠会计来调节的”。根据这种论断，会计的本质应该是“按理性原则来核算和调节经济活动”。
霍斯金与迈克夫两位美国会计学家认为，会计的本质是试图为现代市场经济建立一个公正、公平的资源配置和运作的考试制度。
美国著名会计学家井夙雄治在其1975年出版的具有国际影响的《会计计量理论》一书中阐明的基本观点：会计是便于协调各利益集团之间财产经管责任的系统。
美国耶鲁大学夏思·桑德教授1997年出版的《会计与控制理论》一书。按桑德的观点，会计本质，从微观角度看，会计保证组织契约的实施和推行。
从历史回顾可见，关于会计本质的理解无非是总结、控制、核算、调节、制度、系统、保证等。从企业管理的情况看，企业总是通过会计信息的反馈来指导自己的管理，最终管理的成果再反映在会计信息上，然后再优化管理，循环往复。可见会计在经济活动中表现为是信息管理信息的循环系统。因此说会计的本质是信息系统和管理活动的结合，是信息，管理的混合体。会计的本质是一个经济信息管理系统。
二、会计的职能
会计的职能是指会计的本质功能，是会计本质的体现，是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。换句话说，会计职能就是对会计在社会再生产过程中所起到的地位和作用的概括。
马克思在《资本论》中对簿记有过这样一段描述：过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。
首先，从过程的控制来看，对于过程，有人狭义地将其看作生产过程。而对于控制，也有人理解为监督。我认为，这些都是不够完善的。其一，会计监督是会计按照管理的目的和要求，审核经济业务的合理性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的显著特点。而现代意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能，从而形成一种前导型会计。人为将会计监督概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的误差。其二，会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。因此，会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我认为，会计本质上作为一种管理活动，其过程的控制应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的管理。简而言之，即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程，所以，管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。
其次，在观念总结的理解问题上，也有不同意见。有人将其解释为反映，也有人将其理解为核算。我认为，将观念总结理解为核算似乎比较合理。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程，也就是说，反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的管理活动，从过程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；从内容来看，它既包括记录、计算和反映，又包括预测、控制、分析和考核。会计人员在工作过程中，不仅对复杂的经济业务进行搜索、分类、整理、计算及反馈，还要对会计资料进行比较及分析，而这些又都属于会计核算的职能范围，所以，我们可以说，核算职能是会计的另一个基本职能。
会计既然是一种经济管理活动，它就必然要求会计具备相应的职能去体现会计本质的要求，以充分保证会计管理活动的顺利进行。会计的核算和管理两大职能，正是在充分体现会计本质的基础上存在的。会计的本质表明，会计作为一种社会现象，产生于管理的需要，并以经济管理的形式出现。在实际工作中它通过其特有的方法，对经济信息进行核算处理，并依据自己处理的信息作出分析和判断，并进而作出决策，以实现管理的职能。决策是一个过程，包括有确定解决的问题、拟订各选方案和选定方案三个主要步骤，而会计在这个过程中的作用显然是最关键的，它实质上充当着管理者和决策者的角色。如果会计核算不正确、反映不真实、预测不准确、分析不透彻，都会导致决策的错误。所以，我认为会计的核算和管理职能是充分体现会计是一种管理活动的本质的。
一、管理会计应用现状
就目前状况看，管理会计在我国企业中的应用效果还不很乐观。其主要问题在于：1、理论研究不够。管理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整、严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求；2、实际应用效果不太明显；3、会计人员适应性差。由于基层会计人员素质较低，会计管理仍停留在手工操作的初级阶段，加之企业高层管理者没有深刻理解现代管理会计知识，使得企业开展管理会计活动受到冷漠，甚至他们对管理会计的实用性和效益性还存在疑虑。
二、推行管理会计制度，完善企业管理
管理会计是企业管理的主要组成内容，是企业管理的重要工具。可以说，没有管理会计的有效运用，企业管理也将成为一纸空文。
（一）以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效。管理会计区别于传统会计，在于管理会计既注重对成本的“数量管理”，也注重对成本发生的前因、后果追踪分析，能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因，从而达到持续降低成本的目标。
（二）全方位进行成本控制。我们应充分运用量本利分析法、投资决策分析的回收期法等管理会计方法，认真推行责任会计制度，将企业成本控制与责任部门有效结合起来，从而达到提高经济效益目的。其中，责任会计制度的最大优点，就是将企业日常工作分权管理，使高层管理人员集中精力抓长远，各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用。责任会计制度建立模式没有固定形式，各有侧重，主要有以下几种形式：
l、科学地制定责任目标成本，分解成本指标。产品成本目标的确定，可以根据同行业先进水平确定，也可采取市场法来计算，即“售价—目标利润—税金费用”，并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解。
2、建立责任会计账簿，确定责任主体。为了及时、准确反映各责任单位或个别工作效率，在会计账簿及记账凭证上增设责任单位一栏。根据管理会计的要求，企业可以对“原辅材料”按实际采购量的目标成本记账。而对“生产成本”、“产品成本”则按计划（或标准）数量的目标成本进行记账。
一、电算化会计在行业信息处理过程中的基本特点
电算化会计信息处理主要是指应用电子技术对会计数据的输入、处理、输出的过程。现阶段主要表现为用计算机代替人工记账、算账和报账，以及替代部分在手工会计下由人脑完成的对会计信息的分析，判断。电算化会计信息处理的过程主要有以下特点:
1、首先，是电子计算机为主要的计算工具，数据处理代码化，速度快，精度高。电算化会计是以电子计算机作为手工会计下人工记录和处理数据的替代物。它采用对系统原始数据编码的方式，以缩短数据项的长度，减少数据占用的存储空间，从而提高了会计数据处理的速度和精度。
2、其次，数据的处理是人机结合，系统内部控制程序化、复杂化。电算化会计虽然以计算机为计算工具，但其整个信息处理过程仍表现为计算机与人工的结合。计算机对数据(信息)的处理是通过程序来进行的，系统内部控制方式均要求程序化。比如，一般对操作权限的限制设有密码程序，验证借贷金额是否平衡有校验程序等。同时，由于数据处理的人机结合和系统内部控制方式程序化，使得系统控制复杂化。其控制点由手工会计对人的控制转到对人和机器两方面的控制，控制的内容涉及人员分工、职能分离和计算机软、硬件的维护，以及会计信息和会计档案的保存和保管。
3、再次，电算化会计与手工记账规则发生了变化，手工记账规定日记账、总账都要使用订本账册，明细账要采用活页式账册，通过若十个套账来实现相互牵制、相互核对。凭证、账本记录的错误之处要用划线法和红字更正法更正。电算化会计形成的账页都是通过打印输出的，可以装订成为活页式，打印输出的一般是日记账、总账和报表，由于明细账涉及大量的二级科目、三级科口，打印数量比较大，因此，一般都是用磁盘、光盘等形式输出，对账工作一般是依靠会计软件完成，只要输人的原始凭证是正确的，计算机可以迅速完成手工条件下的各种账务处理功能。手工会计下的账册核对功能在会计电算化条件下已由计算机代替，明细账记载的各种会计资料只需计算机查询功能就可完成显示或者在需要时打印出来。人们更多的是依赖电算化系统建立各种辅助账，更多地反映和控制经济活动。
对于账簿记录错误的处理，已不再采用手工方式下的改错法，但为了保证监督审核。一般规定，凡是已经审核过的数据不得更改。如果出现错误，那一定是合理性问题，采用输人“更正凭证”的方法加以更正，类同于红字更正法，这样就可以保留更正的痕迹。
二、财务会计电算化对于财会工作的影响的基本特点
会计电算化不仅大大减轻了财务人员的劳动强度和大大提高了企业财会信息的处理和传递速度，更重要的是企业财会工作发生了质的变化，主要表现在:
1、使企业财务真正做到统一规范。实现会计电算化后，企业可以轻松的实现对财务数据处理和业务流程的规范，避免了在传统会计期间因人为因素在数据处理方面的不统一和不对应，减少了实际工作中标准的模糊性以及主观人为地不确定性，增强了会计工作客观性和会计信息可比性，方便企业对财务及业务流程进行控制。
2、有利于信息资源共享。由于基于网络化处理，不仅可以做到在财务各岗位间的资源共享，保证财务数据一体化;而且对生成的财务信息，在设置权限的情况下可以在同一时间内任意查询。在传统会计时期，由于分工传递和手工操作，不仅财务以外无法获得所需信息，即使在各财务各岗位间也无法实现资源共享。
3、便于加强财务内部控制。实现会计电算化后，一方面最大可能地细化和明确了会计工作全过程中每个环节的参照依据和考核标准，可以对会计人员和工作进行严格控制。另一方面实现了有效实时监控，所有数据及操作情况均记入系统日志，各分支机构弄虚作假的可能性减少。
4、强化了财务管理。在实现会计电算化后，会计信息的处理能力不断提高，使会计对经济活动的反映能力更及时和准确，反映的信息更加细致、全面和深入、信息查询对领导掌握财务运行提供了方便，保证了财务在管理中的核心地位。
（一）现代信息技术的应用使企业管理进入新的模式。一方面，各部门业务的信息将统一起来。财务、生产、进销存、人事、研发等各部门生成的原始数据被统一存放，保证数据的一致性和共享性；另一方面，企业的结构在逻辑上统一起来，建立一体化的结构。从地理上来说，各部门、各分销点是离散分布的，变动也是频繁的。通过信息系统使用，可以在逻辑上将它们集成一体。这将使企业的反应速度大大得高，决策时间大大缩短，这是适应瞬息万变的外部环境的有力手段。
（二）现代信息技术的应用极大改进了管理会计已有的领域。比如成本核算。以往的成本核算，是在生产活动发生完毕之后，根据所记载的资料，计算、分配成本，分配差异。由于核算的滞后性，以及原始资料的间接性和粗略，使成本计算不及时并且不够准确。在信息系统环境下，由于物流与信息流是同步的，在生产进行的同时，成本信息随着物料的移动自动卷积，生产完成时，成本信息随之自动得出。这样不仅能够及时得到成本信息，而且由于减少了分配成本的环节，成本结果将更接近实际。再如预算编制，以往编制预算周期较长，改动不易。如果外部环境变动较大，将会使预算与实际出现很大的差异，从而失去了预算的指导意义。信息系统可以自动地生成预算，只要给出目标，设定好预算模型，就能在极短的时间里得到结果。这样，就可以将预算周期缩短，从而采用滚动预算的方式来应变环境的变化。
（三）信息系统的使用还使管理会计的新领域成为可能，比如作业成本。作业成本是根据成本动因来分配产品共有成本。在手工方式下是不可能支持详细的动因分析的。
如果成本动因设置过于简单，将失去作业成本相对精确的优点。动因设置复杂则会使计算量极大，这样就必须借助信息系统来完成。又如战略管理会计，它所需的信息和所处理的信息都比常规管理会计要大，必须通过信息系统来完成。
（四）信息技术的应用，使管理会计人员从底层的数据处理中解放出来，将繁琐的计算交给系统去做。从而能将更多的精力投入到高层的需求模式上，研究决策模型，为不同角度的需求建立模型，设计原始数据要求，设定系统处理模型等等。
二、现代信息技术的发展促使企业对管理会计提出新要求。
（一）管理会计的决策管理职能应进一步加强。会计的职能之一就是提供信息。但是，由于信息技术的发展，信息获取渠道增多，取得成本降低，许多管理者不再满足现有的会计系统所提供的信息，而还要从其他信息系统中获取信息。传统的会计信息之所以在管理决策中只是起到辅助作用，或者是对决策方案形成的参考性作用，究其原因可以讲基本上是由于会计师们长期以来只是消极地提供信息所造成的。因此，企业要求当今会计师们必须在保持自身提供信息的传统优势的同时，深入研究企业经营环境的演变，充分利用新技术不断进行管理创新，积极参与到企业决策中去，以真正成为企业管理层的重要组成部分。
（二）管理会计必需由微观走向宏观，会计师的视角应当突破企业内部的限制。当前社会正逐步走向网络化，这使得企业在技术的支持下与他们的客户、供应商、合作单位甚至还须与他们的竞争对手建立起联系，企业的界限因而变得非常模糊。此时，原先的“价值链”变成了“价值网”。网络直接将会计核算及监控的视角拉入一个更加广阔的范围，在增加会计业务与经营风险的同时，极大地丰富会计业务的形式，使会计发生质的变化。在逐步复杂化的关系网面前，管理会计必须将眼光投向整个价值网络，从而为企业提供战略决策服务。
三、加快信息技术在战略管理会计中应用的几点思考。
（一）提高对管理会计作用的认识。
我国管理会计电算化工作开展缓慢，主要原因是会计人员及管理人员对管理会计作用的认识及重视程度不够。
认为只要编制一些财务指标分析、成本费用控制、预算计划等报表就是管理会计了，然而管理会计可以完成的工作远非这些。在信息经济时代，战略管理会计从更高的起点，丰富了管理会计的内涵。所以，应提高认识更新观念，才能适应市场需求和市场竞争的变化以及企业管理观念的变化。
（二）需要企业决策者的支持。
传统管理会计资料来源少，分析工具（包括硬件、软件）落后，使得许多管理会计方法不能有效使用，会计核算数据闲置浪费。只有通过现代信息技术，通过互联网以及先进的计算机软件技术，使财务会计电算化与管理会计电算化成为统一的系统，会计核算信息才能与其他相关数据建立联系，变成管理会计所需的资料，发挥管理会计电算化的优势。然而，企业建立网络需要投入大笔资金，而且电算化工作的成效很难量化评价，因此这项工作需要企业决策者的支持。
（三）企业本身的管理水平有待于提高。
二、企业财务会计存在的问题
在大部分的企业运行过中，无论是其管理层的人员还是财务部门都会出现多多少少的问题和状况。目前，大部分企业中的管理人员对于企业中的财务会计存在一定程度上的认识偏差，对企业的财务运行状况也没有形成正确的认识。与此同时，还有大部分的企业管理者通过利用企业中的财务会计来为自己谋取不合乎法律规定的个人利益。特别是在当前我国的国营企业当中，财务会计完全没有发挥出对企业资金的收益进行监督的则能，形同虚设。与此同时，我国的大多数企业所制定的财务会计制度都过于老旧，即使对企业内部的财务会计制度进行了改革也大多是依赖于国外的一些财务会计制度来进行，并没有对国内企业的运行特点进行考虑，继而使得其所制定的财务会计制度无法符合国内企业目前的运行状况。目前，我国企业中的财务会计部门在进行划分财务会计工作职能时的划分标准也过于模糊，使得企业内部财务会计人员的职能过于混乱，有时甚至会出现职能重复和遗漏的现象。对于当前我国财务部门的运作来讲，其中所存在的主要问题则出现在企业的财务会计人员身上。由于大部分的企业财务会计人员在进行工作时的工作内容都停留在对企业财务状况进行书面记录的状态，故使得其工作大多处于被动的状态。该种现象的产生是由于企业内部的财务会计人员并没有树立起主动的工作意识，除此之外，还缺乏一定的创新意识和创新能力。这种做法使得企业的财务会计工作在实际的工作中不能具有主动的意识，还会使得财务会计工作失去本该拥有的活力，影响工作的开展。
三、财务会计的工作职能发挥策略解析
(一)完善财务会计制度
企业的财务会计工作十分关键，财务会计工作直接与金钱接触，工作中包括多种工作的规章制度，甚至直接接触国家法律。因此，需要在财务会计工作方面制定一套合理、可行、科学、系统的企业规章制度。财务会计规章制度是本职工作发挥的保障，不仅能够规范财务会计人员的工作流程，还能够提升其工作效率。在财务会计规章制度的指导下，财务部门与企业其他部门之间的沟通能够更加顺畅，增强了企业资金使用的透明性，避免企业财务的浪费。另外，财务会计制度中还应该设立关于企业财务信息的内容、范围、收集方法，方便企业管理人员对财务信息资料进行系统的分析。这样不仅能够提高财务会计工作的效率，还能够使企业内部控制得到保证。在完善财务会计制度时，应该遵循“全面、系统、多维”的原则，避免制度的内容凌乱、单一，财务会计制度内容应该考虑到各个方面，从而形成一套完整的体系。例如财务规章制度中规定企业的固定资产总值和设备耗损支出，但是没有对新购固定资产的程序进行规定，这很容易使固定资产在年终盘点时出现偏差。而且在制定财务会计制度时还应该考虑到财务会计工作的法律性，财务会计的规章制度不仅仅为财务部门专用，每个部门都应该学习财务部门的规章制度，并且严格遵守、执行，做到企业上下保持一致的财务管理理念，在规章制度的指导下，为企业创造更高的经济效益。
(二)强化财务会计人员的工作能力
财务会计工作人员的工作能力和个人素质是关乎于企业财务会计工作顺利开展的重要因素。财务会计工作人员不仅需要掌握财务会计方面的理论知识，还需要掌握财务会计的实践能力，在日常工作中积累经验，对企业的规章制度熟悉，对国家相关政策认真学习，并且有责任、有义务对企业内部人员进行财务法律的宣导，增强企业员工的职业道德和法律意识。财务会计工作是一项十分特殊的工作，即使工作能力超强，但是没有一定的职业道德，企业也不会受之重用。因此，财务会计工作人员在日常工作之中不仅需要做好本职工作，还需要不断创新、不断学习，对自身的理论知识不断完善，在工作中积极吸取前人经验，提高自身的专业能力。企业也需要定期为财务会计工作人员进行专业培训，鼓励财务会计人员提高自身专业技能，并建立完善、科学的奖惩制度，促进财务会计人员的工作积极性，从而全面的提高实际工作的质量和效率。通过提高财务会计人员的工作能力，使企业具备良好、健康的财务状况，对企业的资金运作、发展、融资等方面均有一定的促进作用。
会计监督是财政监督的重要组成部分，加强会计监督、规范会计秩序，是《会计法》和《注册会计师法》赋予财政部门的法定职责。如何正确认识使命，履行好会计监督职能，做到守土有责，是摆在各级财政部门面前的一项重要课题。本文结合基层财政部门在履行会计监督职能方面的一些实际工作，就如何履行好该项职能作些思考，并提出若干建议。
一、财政履行会计监督职能的现状分析
（一）对会计监督认识不到位
1.受传统认知理念的影响，一个普遍的认识是财政部门的主要任务是负责财政收支，特别是财政资金的分配，因此，财政部门的核心工作还是抓预算的编制、执行，对会计监督的重要性认识不到位，对会计监督工作形成了“可抓可不抓”的工作意识。
2.对会计监督工作内容存在简单化的认识。当前，会计监督与会计信息失真客观上存在着力量悬殊的问题，再加上每年也仅以文件的形式布置会计信息质量检查工作，从而形成“会计监督就是会计信息质量检查，会计信息质量检查就是查几家会计师事务所或企业，查账就是到现场翻翻账”的认识。
3.受编制和人员的限制，没有太多的人员从事专职会计监督工作，在实际操作中，这项职能放在了财政监督科，从而在认识上又进入了一个误区，即“会计监督就是财政监督科的任务，再进一步也就是财政监督科1—2个人的事情”。
（二）会计监督执行有偏差
1.没有综合性的执行方案。会计信息质量检查往往被视为会计监督的全部，什么都往里装，没有结合当地的实际情况，制定一个综合性的监督方案，实现综合治理。在实际操作中，只是机械式的执行上级文件，完成上级下达的检查任务，为文件而文件，为执行而执行。
2.监督有畏难情绪。基层财政部门的工作与行政事业单位接触得多，不同于国税、地税部门与企业有广泛的接触，觉得会计监督没有税务稽查、审计检查那样的知名度和威慑力。
3.检查方式单一。主要是采取重点检查的方式进行，没有很好的日常检查与之相配合。此外，在检查对象上也不是很平衡，存在着企业或会计师事务所多，而行政事业单位少或没有的现象。
4.检查处理力度不够。虽然有《会计法》和《财政违法行为处罚处分条例》等法律法规的出台，但在实际执行过程中更多的是采取责令整改的方式以及“只对事不对人”等，造成检查处理过轻的问题。
（三）会计监督成效不佳
1.因受限于会计信息质量检查的特定对象，全年的检查任务也就是1—2家。先且不谈检查的质量如何，单在会计监督的面上就存在过窄的问题，谈不上量的胜利，对会计信息失真施力不够，从而也就无法提高会计监督的知名度和成效。
2.会计信息质量检查这种一筐式的检查与当前会计监督面临的形势极不相称，相反，由于太追求目的意义，而降低了对会计从业资格、会计基础工作等问题的关注度，给人一种欲速不达的感觉。
3.没有建立与税务、银行、审计、纪检、检察等部门的信息资源共享机制，没有形成一种会计监督工作合力，一定程度上处于一种孤军奋战的境地。
（四）会计监督队伍不强
1.从量上讲，受编制限制存在着人手不足的问题。另外，在个别会计监督岗位上存在着借用事业人员和无行政执法证的问题，为会计监督带来了一定的负面影响。
2.从质上讲，随着会计改革的不断深化，会计要实现与国际接轨，以及企事业普遍实行会计电算化，对会计监督人员提出了更高的要求，但具有法律、计算机、会计等综合知识积累的会计监督人员不多。
二、对做好会计监督的若干建议
（一）明确职责，树立会计监督新观念
一要充分认识到履行会计监督职能是必须履行的法定义务和责任，若不履行是法律所不允许的，为此要承担法律责任。二要充分认识到会计监督是发展社会主义市场经济的重要基础；是整个社会诚信建设的重要内容。三是要将会计监督当作财政工作的一项基础性工作来抓，以综合治理会计信息失真为目的，树立会计大监督的理念。
（二）整合资源，形成会计监督合力
一方面，要形成以财政监督科为牵头单位，其他科室通力合作的监督运行机制。另一方面，要争取税务、审计、监察、检察等部门的联合，建立健全案情通报制和案件移交等制度，互相支持协作，形成一种全方位监督格局。如通过所得税汇缴清算，掌握被检查对象成本费用核算的真实性和涉税项目的合法性等；通过纪检监察对腐败案件的查处，实现前期介入，发现被检查对象在内控制度建设方面的漏洞等。此外，以会计信息质量检查公告等形式，加大对外宣传力度，最大程度地争取社会公众的理解，并建立健全举报、保密制度，扩大工作影响力。
（三）坚持创新，改进会计监督方式
一要做到重点检查与日常检查相结合。财政部可在全国范围内布置会计信息质量检查，而作为基层财政部门应该结合当地实际，每年推出1—2个检查主题，如会计从业资格证书检查等，将会计监督的基础性工作做实、做大和日常化。二要通过建立健全有关会计法律法规，引入计算机技术，对企事业单位和会计人员建立会计诚信档案，并实行动态管理和网上查询，进一步增强执法刚性。对会计从业资格证书的管理可以借鉴交通警察在驾驶证管理方面的先进经验，实行12分制和扣罚规定或对相关负责人实行有偿会计知识培训等，以增加会计违法成本。
（四）加强培训，提高会计监督效益
一要加强对会计从业人员的业务培训和职业道德教育。作为财政部门，要通过各种形式，将会计从业人员培训落实到位，提高他们的从业水平和职业道德，为会计监督工作奠定良好的基础。二要加强对会计监督队伍的培训。除业务知识外，还要注重培养他们强烈的事业心和责任感，严格遵守监督人员职业道德，树立财政人的良好形象。
【参考文献】
所以，现代会计是一个旨在提供和控制财务信息，使之符合目标的信息控制系统。这个控制系统把现代会计的两大分支兼容于一体，既体现了财务会计信息的客观真实性，又表达了管理会计信息的相关性与合决性，从而将财务会计与管理会计两个信息范畴统一起来，更有效地发挥会计职能作用。
不言而喻，会计信息控制系统的职能就是为企业外部和内部的信息使用者提供客观、相关、合意的会计信息。
二、会计目标与会计职能
既然我们把现代会计定义为一个信息控制系统，这个系统就有它既定的目标。所谓目标，按照《现代汉语词典》的解释是：“想要达到的境地和标准”。那么现代会计系统的目标或达到的境地和标准是什么呢？对这个问题人们有一种较为广泛的共识，既会计的目标是主体外部的利害集团和内部管理当局提供真实、相关的会计信息。这种认识似乎顺理成章，因为作为财务信息的生产地，会计不就是为提供信息而存在的吗？然而这种认识太表象化。我认为，要认识会计的目标，应当从现代企业制度中会计所扮演的角色去。
现代企业制度的本质特征是投资人的所有权与企业法人财产权的分离，有限公司是其典型形式。由于投资人的所有权与经理人员的经营权的分离，因而形成了一种委托关系，即投资人授权给经理人员为其利益从事经营活动。实际上这种“关系存在于一切组织、一切合作性活动中，存在于企业每一个管理层级上。”③也就是说，企业是由与企业契约有关联的各种利益集团组成的。这些团体为了各自的利益，为企业提供某种投入（资本、管理、技术、人工等），以期从中获得报酬。但由于它们之间存在着利益冲突，为了降低风险与成本，提高效益，要通过有形或无形的契约来限制不利企业价值增长的行为和合理分配企业创造的现金流量。
关系的产生有赖于职能的分解，现代企业经济职能分解有两种最基本形式：一是所有权与经营权分离。这种分离导致公司法人财产权的出现，公司所有者只是通过委托关系对公司法人财产权保持最终控制。二是，政策制定与行政管理分离。这种分离导致了公司高层领导（董事会、总经理）与中下层领导及职工之间的复杂的关系。④在多层次的关系中，委托人与受托人之间存在着利益的不均衡性。如何保证受委托人如是履约即完成委托责任，保证委托人的利益在受委托人倾心尽力的工作下得最大限度的增加？这就需要建立一整套沟通、激励、协调关系的管理机制，而在这个管理机制中，会计接受委托的责任是，将各关系中产生的活动过程及其结果，遵循一定的规则，客观地记录下来，并经一定程序的加工整理，如实地报告给关系的双方，供其决策作依据。而且，在现代企业两个基本关系中，所有者与经营者的关系，属于企业内部与外部之间的关系，这种受托人的经营责任的报告，应由财务会计承担；决策者与具体管理者及员工的关系，属于企业内部上、下级之间的关系，这种内部的经营责任的报告，应由管理会计承担。所以，现代会计“因受托责任的发生而发生，因受托责任的而发展”，⑤它在关系的管理机制中有着十分重要的作用。会计以货币度量形式将经营者的所有经济活动的价值方面进行确认、计量、记录、汇总、整理，最终以财务报告的形式将经营者的受托责任向委托人报告，并请求审计，以解除经营者的受托责任，这就是现代会计的目标所在。“会计人员应站在受委托者立场，帮助受托人认定和解除受托责任，会计的终极的原本的目的始终在于完成和认定受托责任”。⑥既然目标是欲达到的境地与标准，也就是说目标是最终的结果。引申到会计，认定和解除受托的受托责任就是现代会计最后的目标。也是会计工作的终结。那么提供财务信息是不是会计目标？自然不是。提供会计信息是为信息使用者提供决策依据，而经营者的决策是为了完成其受托责任而必需进行的工作，投资人的决策也是为保证其委托利益受到保障进行的工作，会计只不过是为帮助他们完成委托或受托责任进行决策。由此可见，提供与决策相关的财务信息就是现代会计的基本职能。
三、会计环境与会计职能
勿庸置疑，会计所处的环境对会计目标的确定和会计模式的选择是有重大的，会计环境对会计职能的影响也自然存在。
会计受环境影响的因素是多方面的，其中经济因素对会计影响是最大的，诚如一位名人所言：“经济越发展，会计越重要。”这一点已为我国经济改革以来实践所证明。并且我们也看到，经济体制的改革，必然带来会计制度的变革，企业管理体制及组织形式的变革也会带来会计职能的返朴归真。
在计划经济体制下，国家作为企业财产的所有者，通过政府的代表直接行使企业财产的经营权，同时也直接插手企业会计工作，实行统一的、而且多是为宏观经济管理需要设计的会计制度。会计工作仅限于记账、算账、报账，为宏观管理提供设定的各项财务指标和数据，而且会计作为国家财政、计划在企业的延伸，理所当然就代表国家对企业的经济活动进行监督。
随着市场经济体制的逐步建立完善和企业自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束机制的建立，会计代表国家行使监督权的基础已经丧失。企业生存于日臻成熟与完备的市场中，政府对经济的干预形式发生根本转变，国家要通过财政、税收、货币、产业政策等来实现与企业的协调。作为市场经济条件下的会计，成为企业内、外部利益集团及政府关注的焦点，因为，会计所提供的信息直接关系到各方利益的协调。但是会计工作的性质决定了会计部门只能是一个主要以财务信息的收集、加工、整理，为决策人和执行部门提供决策依据的“情报部”，它的地位决定了它不是一个决策或权力机构。会计所能做的，就是为与企业利益相关的各方和为提高企业的经济效益与竞争能力提供财务信息。而且置身于企业利益之中，企业不具备代表国家监督企业经济活动的精神上和物质利益上的独立性，所以，会计的所谓监督职能自然就随着经济环境的变革和外界强制力的弱化而解了作了。这种对企业经济活动的监督，只能通过建立完善的外部监督机制和以立法形式明确企业管理当局的财务与会计责任来落实，而会计只是要充分地发挥其唯一的固有职能——反映或曰提供财务信息。
四、关于监督
综上所述，会计是一个以提供客观、相关、合意的财务信息为职能的财务信息控制系统。在现代制度下，会计以完成和认定受托责任作为最终目标。在市场条件下，服务于自主经营、自负盈亏企业的会计是为企业内、外部提供决策依据的信息源。
然而界对会计职能的讨论由来已久，众说纷纭，莫衷一是。择其基本观点，普遍认为会计有两大基本职能，即反映与监督。所谓反映，就是客观地记录和报告企业经济活动与经营成果，这就是人们所说的提供财务信息。无论对会计职能持何种观点者，都认为会计有反映职能，看来，会计的提供财务信息的职能是得到广泛认同的。
会计有没有监督职能？这是一个值得讨论的问题。
1、许多同志认为马克思关于会计是“对过程的控制和观念的”这句名言，是对会计职能的最好概括，其中提到的“控制”就是监督的意思。我认为这段话，应根据马克思所处的及当时会计的水平来理解。十九世纪中叶的会计是集会计、财务、审计、计划于一身的，会计扮演着多种角色，在这种情况下，认为会计有监督职能是合情合理的。而在会计、财务、审计等学科已经独立的今天，会计的监督职能就随之解除了。⑦
2、职能者，事物之固有功能也。会计职能应当是会计所固有的功能。会计的“监督职能”要求会计人员担负国家行使行政监督权，这不是会计所固有的职能，而是外部强加的责任。
3、如果有会计监督，那它有两方面的含义：一是对会计工作、会计人员的行为的监督，即自我监督；二是对企业经济活动的合法性、合理性监督。前者应当理解为会计人员在从事会计工作时应当以职业道德规范或行为准则自我约束（自律），正如从事任何职业都应有其职业道德一样，如果把这个意义理解为会计监督，虽然牵强，也无可厚非。对于后者，应根据市场经济条件下，会计人员在企业所处的地位来。其一，会计人员属企业的普通员工，他的各种利益均受制于企业，若要会计人员监督厂长经理，实际是一种“虚拟”监督，原因在于厂长经理与会计人员的利益关系要比国家与会计人员的利益关系具有更大的“趋同性”。况且要一个命运都攥在他人手中的会计人员去监督他人，岂非儿戏？其二，要会计人员按法规要求对企业经营施行监督是一种外部强制力，问题在于，会计部门是否执法部门，会计人员是否执法人员？谁来保障他们的执法力度和弥补他们因执法而遭受的利益损失？实际上把这种超负荷的监督职能强加于无职无权的会计人员身上，其结果只能导致法规效力的弱化，而会计人员的唯一选择就是为自身利益所驱使，站在企业一方。
关键词：财务会计;提升判断能力
一、提高会计职业判断能力的必要性
随着市场经济体制的不断推进，各行业都面临着企业转型和改革，为了更好的顺应市场竞争，企业纷纷完善管理机制，改进管理措施。财务部门作为企业管理的重要部门，其职能已经逐渐由单纯的数据统计核算转变为管理核算并行，这种情况下，决定了财务会计人员不仅要做好相关的数据信息处理工作，还要根据所得的企业发展信息，以及市场最新动态，对企业的生产和发展状况进行一定的判断，从而为经营决策提供参考。因此，提高我国企业的财会工作人员的职业判断能力势在必行，笔者认为其必要性主要表现为以下两个方面：
(一)财务会计部门的工作对象的特殊性
企业的财务会计部门作为企业信息的重要传递载体，在工作的过程中会接触到大量的企业生产经营信息。对这些数据进行汇总和综合是财务部门的主要工作任务，在核算和报表绘制的过程中，财会工作人员可以依据自身的专业知识和职业素养，较为直接和深刻的了解企业目前的经营管理状况。这种优势使得财会工作人员可以对市场信息和企业决策做出更加准确的判断，从而给企业管理人员提供可靠的参考意见和备选方案。所以，基于财会部门的这种工作对象决定的优势，企业要善加利用，不断提高财会人员的专业素养，使其具备良好的职业判断能力，可以从大量的企业信息中甄别有效信息，为企业决策提供合理参考意见。
(二)激烈的行业竞争
市场经济体制改革以来，各行各业在面临机遇的同时，也受到了前所未有的挑战。二十一世纪后我们已经进入了信息时代，在市场竞争中，谁首先掌握了准确的信息，谁就在竞争中占有了先机。所以，各个企业也都加大对于信息的采集和分析的投入力度，希望能够通过对信息的合理利用，提升自身的竞争优势。因此，企业在加强信息管理的同时，也对信息的直接接触人员，即财会工作人员提出了更高的要求，希望他们能够在信息处理的过程中，有效的过滤和排除无用信息，筛选出对企业发展和行业发展趋势有着重要影响的信息。这种情况下，通过各种方式加强和提高企业财务人员的职业判断能力也就显得非常重要。
二、我国企业财务人员的职业判断能力现状
(一)我国财务人员的职业能力构成
近些年，我国财务工作人员的准入制度还是比较严格的，考核机制也相对完善，所以我国的企业会计一般都具有国家颁发的从业资格证书，并且对相关的法律法规有一定程度的了解和掌握。就我国目前企业中的财务人员的总体职业素养来看，并没有很强的职业判断能力。主要表现为企业财务人员的工作重点仍然以会计核算任务为主，相关的会计职业技能非常熟练和完善，但是与此相对应的职业判断能力就显得比较薄弱。而随着高新技术在财务工作中的应用，传统、繁复的数据整理与核算工作，已经大部分由计算机系统完成，财务会计从繁重的手工劳作中解放出来，拥有了更多的时间和精力从事相关的管理工作。这种情况下，如果财务人员不具备较高的职业素养和职业判断能力，将会使会计管理工作举步维艰。
(二)导致我国财务人员职业判断能力缺失的原因
我国企业财会人员的能力构成不协调，直接导致的后果就是职业判断能力的缺失，即财务人员在工作中不能根据会计系统中的各种类目和相关资讯，为企业提供有效的参考意见和信息。更有一些财务工作人员利用工作之便，为企业提供一些错误的判断信息，严重的影响了企业的生产经营和管理。笔者经过认真的分析，总结出了以下两种影响我国财务人员的职业判断能力正常发挥和形成的原因，希望能够起到一些启发和借鉴意义。
首先，主观因素。虽然随着会计行业的不断发展，我国的会计从业人员的整体素质在不断提高，但是仍然有一些企业的会计从业人员并不具有相应的从业资质。导致这种情况的原因是多方面的，主要的有：在企业发展之初，任用了一些没有会计专业知识和技能的财务人员，并且随着企业的发展，这些财会人员已经流入了企业财务管理部门的管理层，导致了整个财会部门在管理方式和管理模式上的落后，也就无法顺应财务部门的转型以及加强对从业人员的职业判读能力的培养;同时，由于一些企业并不重视对财务人员的专业知识和技能的培训，使其不能及时的更新知识结构，导致了职业判断能力的缺失;由于财务工作人员自身的认知偏差导致的对职业判断能力的认识不当，使其没有正确地发挥和运用自身的职业判断能力等等。以上便是笔者从企业和财务工作人员自身总结出的导致我国财会人员职业判断能力缺失的因素。
其次，客观因素。随着社会经济的发展，市场环境也发生了很大变化，各种市场信息充斥在企业的运行和发展过程中。然而由于经济运行的复杂性和不稳定性，导致了这些信息本身就具备很强的不确定性。这种经济运行规律和实物发展规律影响下的信息不确定性，是无法通过任何形式和手段予以避免的。所以，对于出现这些信息不确定性导致的财会人员的职业判断失误，企业和财会人员只能尽力避免，而无法消除。此外，由于我国实行的是中国特色的社会主义市场经济，所以不是完全的放任市场对经济活动进行操控，还要通过一定的宏观调控政策对社会的整体经济运行以及行业发展趋势进行相关调整。所以，这些政策和规范的制定和更改也会一定程度上影响企业财会人员的职业判断能力的发挥。以上便是笔者总结的影响企业财会人员职业判断能力的客观因素。三、提升财务人员的职业判断力的方法
(一)企业应当加强财务部门的相关管理机制的建设
企业应该建立和制定一个约束工作人员工作行为的管理机制，不仅可以加强企业的内部管理，也能够提高企业员工的工作效率。而对于财务部门来说，应该根据其重要性，有针对性的加强内部管理。这种约束和管理机制所要达到的基本目的和效果是：首先，使财务工作人员的各项工作有据可依，即在财会人员的各项工作活动中都必须遵循一定的操作规范和原则，否则其所做出的工作将被视为无效。这样不仅可以加强财务人员对自身工作的重要性的认识，也可以使其自己遵守职业规范进行作业。如果配合相应的监理机制，可以达到更好的效果，即在财会工作的各个环节，委任专门的监理部门和人员对其工作行为和工作成果进行监督检查，可以起到更好的敦促和监督作用，也可以使内部管理机制的落实更加完善。其次，企业管理部门应该通过认真的研究分析，及时发现内部管理环节中的薄弱点，并制定措施予以强化和改正，尤其是对于会计部门的审查和监管工作。
(二)财会人员应该正确认识和使用职业判断
会计职业判断能力是财会人员根据自身的专业知识和职业经验，对会计系统内所涉及到的各种类目以及信息作出的评价和评估。从形式上讲，会计职业判断的结果是一种财会人员的主观意识，但是其产生的过程并不是自由随意的，而是要收到一定的条件约束的。最基本的约束条件就是行业会计准则和会计信息职业判断框架。遵循行业会计准则，就是指财会人员在职业判断的过程中，应该始终从会计工作人员的角度出发来阐述和评估所得会计信息，而不能做出超越会计职业范畴外的判断;遵循职业判断的基本框架，指的是财会人员在发挥职业判断能力的过程中，要始终秉承相关的信息和数据的基本判断程序和步骤，不得随意做出假设，或者依照不被认可的计算以及统计方式进行数据处理和判断。总之，会计的职业判断同会计审核工作相比，虽然具有较强的灵活性和主观性，但是也并非随意进行的。要求会计工作人员在一定的操作规范和准则的基础上发挥主观能动性，对现有信息进行综合分析，而不是对信息中所表达的数据进行片面武断的认定。
(三)善于正确运用会计职业判断的方法和程序
作为财会工作人员，对于不同的数据和信息进行判断时，要面对形态各异、难易程度不同的会计系统情况。所以，在职业判断的过程中，所采取的具体方法也会有所差异，但是这并不代表会计职业判断的方法和程序的选择是绝对自由和灵活的。虽然每一项职业判断工作的具体对象和表现形式不同，且具体的方法也会有所差异，但其判断过程都应遵循一些共同的步骤和程序，并且不同的方法和程序会对应不同的会计系统情况。这是由于会计职业判断的准则决定的，所以，企业的财会工作人员要熟练掌握各种职业判断方法，并在工作中严格的予以执行，实践证明，运用合理的职业判断方法和程序会起到事半功倍的效果。掌握了方法原则，就是掌握了问题的精髓。只有掌握良好的方法，并依据程序办事，才能较好地发现、解决需要会计职业判断处理的问题。
(四)认真总结实践经验，确立明确的学习目的
作为一个优秀的会计人员，除了具备一定的专业理论知识和较高的政治素养外，还必须善于实践，因为会计职业判断工作的准确性很大程度上依赖于会计工作人员的实践经验的丰富程度。另外，在实践中要注重经验的积累，对于实践中的会计处理，要学会分析、判断、综合、总结，养成良好的思维习惯，通过不断地积累，取得丰富的经验。同时，由于经济运行和发展速度的加快，使得企业的成长一日千里，会计工作人员如果不能实时的更新自己的知识结构，必将在激烈的市场竞争和信息更新中被淘汰，其职业判断能力也将不进则退。所以，树立终身学习的目标，端正学习态度，积极的参加各种职业知识和技能培训，不仅可以丰富会计工作人员的工作和生活，还能够使其保持先进性和前瞻性。
四、如何避免提高会计职业判断力过程中的常见问题
(一)避免企业管理层的干预导致职业判断丧失客观性
企业管理层对会计人员的干预，导致会计人员缺乏独立性，这是致使会计信息失真的客观原因。再次，由于会计人员处于利益多元化主体的中心，无法真正归属任何一方，这是致使会计信息失真的主观原因。
这就要求会计人员在坚持独立性原则的基础下，必须兼顾各方面的利益关系，以求真务实的态度，客观、公正地处理各方面的经济利益。同时，还要加强与其他专业人员的沟通，协同完成企业目标。
(二)避免会计职业判断中的各项违法违规操作
符合国家的法律规定是正确运用和提高职业判断能力的先决条件。它要求会计人员在法律法规或准则允许的范围内，必须严格遵守各项法律法规进行判断。在法律法规或准则没有规定的，应选择符合一般会计原则的会计处理方法，并根据实际情况作出判断。这就要求会计人员要熟练掌握国际会计准则和企业会计准则以及我国当前相关的法律法规，综合运用确认和计量的各项会计原则，作出准确无误、客观公允的职业判断。
(三)避免会计职业判断行为脱离基本框架体系和程序
要求职业判断的依据或方法应有一定的稳定性，对于一些在不同时间出现的、具有相同性质的经济业务，无论同一个会计人员或不同的会计人员都应该运用相同的判断方法。对于法律法规或准则没有规定的，在选择会计处理方法时，也应遵循一致性原则，避免会计人员无法判断，或因滥用会计原则引起的判断偏差，或因没有合理运用会计原则引起的判断失误。
此外，会计人员还必须对每一次判断都有充足的依据为基础，以免造成判断偏差。在出现多个备选方案时，应按照谨慎原则，对备选方案进行分析比较，通过确定判断对象与判断标准相符合的程度和衡量判断对象各自的优劣，从中选择出最优的方案。
五、总结
新准则体系赋予会计人员的灵活性很大，这就需要进一步提高会计人员的职业判断能力。只有财会人员具备良好的职业判断能力，才能在业务中自如应对各种复杂的经济关系。也只有财会人员职业判断运用得当，才能发挥其核算、监督和服务的职能，为利益相关方提供相关可靠的备选方案。为了维护国家的财经纪律，贯彻实施会计改革，提高会计信息质量和国际性的交流合作，必须坚持不懈的提高会计人员的职业判断能力。
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1．1．1重理论轻实践。由于从事会计工作，必须取得会计从业资格证书，所以，各中职学校的会计专业为了增加就业率，几乎均把会计考证课程作为重中之重的课程来对待。但三门会计考证的核心课程—《财经法规和会计职业道德》、《会计基础》、《会计电算化》，过于强调理论知识，与实际工作脱节情况比较严重，而且考试难度呈逐年加大的趋势，对于学生的专业学习造成较大困扰。在实际工作中，虽然中职会计专业开展了形式多样的实践教学，但由于教师及实训条件的限制，在整个课程体系的设计中仍然以理论教学体系的设计为主，加上传统惯性思维的作用，在实际执行教学计划过程中形成一种“理论偏好”，教学中重理论教学轻实践。
1．1．2理论教学与实践教学脱节。虽然很多中职学校认识到实践教学的重要性，加大了实践教学的课时，但是实践教学多数是在理论教学结束后，如进行整周集中实训，毕业前进行校内会计综合模拟实习和校外顶岗实习，即专业课理论学习和实际操作学习是分开的，学理论的时候没有联系实践，在进行实践教学时，学生所学理论忘记了很多，再加上时间有限，因此，很难达到理想的实践效果。
1．2传统教学模式扼杀了学生的创新精神和创新能力
我国传统思想观念和教育方式的禁锢，在很大程度上制约了学生创新能力的充分发挥。现在，虽然很多中职学校会计专业对基于工作过程的工学结合课程进行了开发，但尚停留在研究试点阶段，在教学中主要沿袭传统的“一言堂”，“满堂灌”的单向传输式教学方法，仍然是以教师为中心，学生处于被动接受的地位，以学生为主的、不做太多教师预设的互动、自我展示的教学模式几乎没有。这种以教师为主或者为主导的教学模式不能培养学生在实践中发现问题和解决复杂问题的能力，导致学生参与意识淡薄，缺乏进取精神，抑制了主观能动性和创新意识，湮灭了学生的创新潜能。
2培养中职会计专业学生创新能力的建议
2．1转变教育观念，营造创新教育环境
教育观念直接影响到人们在教育实践中的价值取向和行为模式。实施创新能力的培养首先需要观念的转变，确立起相应的新理念。要树立创新的人才观、学生观、教师观以及学校观。
2．1．1建设创新性师资队伍。作为教师，要树立创新教育观念和开放教育的新型教育理念。不管是教育观念的更新，还是教学内容、教学方法的改革都要取决于教师的工作、教师的态度。教师素质在教育的发展与改革中起着关键的作用，教师的创新意识和创新能力在教学活动中会潜移默化的影响感染学生。使学生受到创新思想的启迪和熏陶，以调动学生的主动行为，更好地进行创造性的教学与实践，没有创新意识的教师是难以开展创造性教学的。在教学活动中，积极倡导教师教学应以独特的教学风格进行创新教学，要善于启迪、诱导，激发学生的创新欲望，开发学生的创新潜能，塑造学生的创新品格。
2．1．2充分尊重学生的个性与创造精神。学生的主体能动性是培养创新能力的关键，所以教师应把每一个学生都看作具有丰富个性、具有生命色彩的主体，而不是消极的被管理的对象。也不把学生当做灌输知识的容器，而是为学生提供更多的选择机会，让学生真正主动地、生动活泼地发展。在学校教育中，应该尊重学生的个性，激发学生的创新精神和创新能力，在教学活动中教师要创新教学方式，把以教师为中心的教学方式转变为以学生为主体的主动探索、协作学习、任务学习等多元化教学方式的综合运用，引导学生进行创新思维。
2．1．3营造良好的校园文化环境。中职学校应该把建设重点从硬件建设逐渐转移到软件建设上来，更新教育理念，努力给他们提供一个广阔的思维空间。把创新作为一种校园文化，加强创新意识宣传，在校园里形成一种良好的创新氛围。支持和激励学生的创新精神和积极性，激发学生的创新思维，才能取得良好的效果。
2．2创新教学模式，激发学生的创新意识
中职学生的好奇心大，喜欢新鲜事物，喜欢动手操作，所以教师应该珍惜学生的这种好奇心，创造和谐、民主、生动活泼的教学气氛，使学生产生自觉参与的欲望，激起学习的兴趣，最大限度地调动学生学习的内在驱动力，激发探索未知的欲望，诱发创新意识。在会计专业课的教学中，可采用案例教学法、实践教学法、项目教学法、任务驱动教学法，启发式教学法，提纲式教学法、讲练结合教学法、角色扮演教学法、模拟教学法、图示法、讲授法等多种教学方法，提高学生学习兴趣，加强学生会计创新能力的培养。比如：在《经济法》、《财经法规与职业道德》等理论性较强的专业课程中，根据学生的认知规律设计教学过程，可以采用案例教学，也可以创设多种问题情境，并巧妙地把问题楔入课堂，给予每位学生参与的机会。让学生积极运用所学的知识，大胆进行发散创新。而《基础会计》等专业课程可以采用任务驱动法，让学生边学边做，在操作中不断发现问题和解决问题，培养学生的创新思维。
2．3注重实践教学，强化学生创新能力会计专业由于其本身具有实践性强和操作性强的特点，所以实践教学对于会计专业的学生显得尤为重要。实践教学是在学生理解并掌握理论知识的基础上，充分发挥学生的主观能动性和创新性，鼓励学生在实践中去发现问题、解决问题，进一步在实践中强化他们的创新能力和提高他们的实践技能。
2．3．1构建以创新能力为导向的实践教学体系。创新能力为导向的实践教学体系应以能力培养为主线，建立校内与校外结合，理论与实践结合，手工操作与电算化操作结合的实践教学体系。实践教学体系除了基本技能训练（珠算、点钞、书写规范等）、专业单项技能训练（基础会计、财务会计等模拟实训）、综合应用技能训练毕业顶岗实习外等，应将ERP沙盘实训、SYB创业课、社会调查纳入会计实践教学体系。
2．3．2开展第二课堂，培养学生的创新思维。积极引导和开展第二课堂，为学生培养专业兴趣、拓展专业知识、开阔视野、促进学生的个性化发展，培养思辨评判能力、培养创新能力搭建广泛的活动平台。
①成立专业性社团，激发学生的创新意识。如沙盘社团，ERP沙盘是通过直观的企业经营沙盘，来模拟企业运行状况，让学生身临其境，亲身感受一个企业经营者直面市场竞争的精彩与残酷，可以激发学生的学习潜能、综合锻炼学生的动手能力、分析问题的能力、团队协作意识和创新思维能力。
目前，我国经济的发展使企业间竞争日趋激烈，会计人员面临的变化不定的社会经济环境及企业生产经营活动的不确定性因素大大提高，会计环境和会计处理对象日趋复杂。另一方面，新的企业会计准则以“原则”为会计基础，会计处理的选择空间大大增加，在许多方面，需要会计人员运用专业理论知识和实践经验进行判断，以对企业发生的经济活动进行恰当的处理，合理有效地反映企业财务状况与经营成果，为企业投资者和经营者提供准确的会计信息。
1会计职业判断的特点及现状
会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项的情况下，在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，依据企业的特点和目标，利用所掌握的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，主要有以下几个特点：
（1）专业性。会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于自己的专业知识基础和执业经验之上的。会计职业判断是会计人员通过自己对企业日常事项的了解，同时又结合自己对准则、制度要求的掌握，做出的一种合规性的判断。
（2）主观性。作为一种判断本身就具有主观性。而在会计事项的处理过程中，这种主观性表现得更为明显。会计准则、制度赋予了会计单位较大的选择会计方法的空间，允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况，根据自身的特点选用不同的方法对会计事项进行处理。比如制度规定企业可根据固定资产性质和消耗方式自行合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。但是使用不同的方法会输出不同的结果，哪一种方法能使结果更贴近实际，只能由会计人员的职业判断来确定。这无疑会在一定程度上掺杂会计人员的主观臆断性。
（3）权衡性。只要存在着两种或者两种以上的会计选择，管理当局就会选择其一操纵会计信息来使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程中，始终面临着多个方案的比较、选优，面临着可靠性与相关性，利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计人员在进行会计处理时，除了希望判断、选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、盈利能力和现金流量外，还希望通过对会计确认、计量和揭示方法的选择与运用，能更有效地维护和提高企业的自身经济效益，有时甚至做假账，这其实也是一个会计人员权衡的结果。所以说，会计职业判断的过程可以说是一种比较、权衡的过程。
（4）受制约性。会计职业判断是在一定条件下的相对主观的东西，它受多方面因素的制约。它不仅要遵守国家的法规、政策，而且受到会计人员某些自身特征、职业道德水准和政府会计管制水平的制约。
（5）风险性。会计职业判断不单纯是一种技术手段，不同的判断结果将生成不同的会计信息，这些信息将直接影响到会计信息使用者的决策行为。换句话说，会计职业判断是有经济后果、有风险的。这种风险的大小从主观上看，会受到会计人员的知识结构、从业经验、判断技巧、工作责任感以及会计人员对客观情况的了解程度等因素的影响；从客观上看，会受到判断对象的复杂程度和社会经济环境的广泛性等因素的影响。
会计职业判断会影响企业会计信息的质量,如果不加以控制就会导致信息失真,但在我国无论在理论界还是实务界,都未给予职业判断应有的重视,且会计职业判断的总体水平不高。不少会计人员的职业判断仅仅局限于会计专业范围之内,忽视了与之密切联系的环境和技术因素的影响,且在遇到一些会计准则尚未做出规定的新事物或复杂业务时,只是试图从现有制度中找出解决问题的方法,或从制度制定机关、会计管理部门寻求现成答案,而不是凭借自身的理论修养和职业经验进行判断,有时甚至不考虑自己企业的实际情况,盲目地将其他企业对相类似业务的处理方法照搬过来,放弃了自己应有的职业判断。主要表现在：制度缺失；会计人
员素质不高；利益驱动，使得会计职业判断被滥用等方面。
2会计职业判断应遵循的原则
由于会计职业判断存在于会计确认标准、会计计量基础、财务会计报告信息及会计政策和会计估计的方方面面，所以，会计职业判断必须遵循一定的原则：
（1）独立原则。独立是会计人员进行职业判断时所要遵循的重要原则。具体表现在：不要盲目依从单位领导的态度和意见而放弃了自己应有的职业判断责任；排除从他心理，在充分考虑自身实际情况下合理借鉴其他企业对同类会计事项的处理；不要被过去的判断方法和结果所束缚，以发展变化的观点对待会计职业判断。
（2）客观原则。会计职业判断必须遵守客观性原则，即必须以本企业实际发生的经济业务为基础，同时还要重视对企业所处经济环境、技术环境和法律环境的分析利用，才能作出合乎理性的判断。
（3）合法原则。会计职业判断必须是在会计规范、相关法规所允许的范围内作出的判断，一旦滥用就会变成企业操纵利润、制造虚假会计信息的一种手段。
（4）谨慎原则。会计职业判断是有风险的，判断失误不仅会影响会计信息的质量，还可能对企业经营管理造成不利影响和损失。因此，会计人员在进行判断时，应保持应有的职业谨慎态度，对每一判断都有相应的理论依据，法律依据和现实依据做支持。
3提高会计职业判断能力的思考
3.1树立会计职业判断意识
要提高会计人员会计职业判断能力，会计人员首先应当树立职业判断意识。在计划经济条件下，客观上不需要会计人员进行职业判断，主观上会计人员头脑中也没有职业判断意识。在由计划经济向市场经济转换过程中，会计制度本身也在由“一包到底”的状况向提供确认、计量的方向发展，会计人员也由过去“照本（指会计制度）执业”向职业判断方向迈进。这在客观上就要求会计人员正确运用会计职业判断处理经济业务事项，主观上也要求会计人员树立职业判断意识。如果会计人员没有职业判断意识，就很难对经济业务事项进行正确确认和计量，因而也就不能提供真实的会计信息。
3.2自觉学习和掌握会计理论知识及专业业务知识
会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。随着现代社会生产力的迅猛发展，经济管理要求的进一步提高，会计理论不断丰富，会计方法不断更新，会计服务领域不断拓宽，会计核算手段也趋于电算化，这就要求会计人员不断学习和掌握会计理论知识及专业业务知识，以增强会计人员的职业判断信心和能力。为此，会计人员既要自觉学习会计理论与实务、财务会计制度以及其他相关知识和制度，又要自觉接受岗位培训和积极参加后续教育，使自己的专业知识能够适应会计工作对职业判断的要求。
3.3善于积累执业经验
有知识不一定有能力、有技巧，有理论不一定有经验。经验是人们在长期的实践活动中积累起来的。这就要求会计人员勇于实践，善于实践，并在会计工作实践中积极总结执业经验，以丰富执业经验。为此，一方面企业应当有计划地对会计工作岗位进行轮换，以促使会计人员全面熟悉各个会计工作岗位的业务，不断提高综合业务素质；另一方面，会计人员应当总结执业经验，并经常交流执业经验，以增强会计职业判断能力。
3.4以法治会，进一步完善会计法规制度
现代企业制度要求赋予企业充分的自，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策和会计估计的选择权。因此，国家在制定会计制度和会计准则时应尽量缩小会计政策和会计估计选择的空间范围，以减少会计职业判断的不可操作性，避免企业利用会计制度和会计准则本身的缺陷来调节盈余、操纵利润。
3.5以德治会，提高职业道德水平
在社会主义市场经济条件下，企业是市场的主体，企业有了比较充分的自，这其中也包括了会计政策和会计估计的选择权。会计政策和会计估计选择空间的存在，为企业人为操纵利润提供了便利。为了防止企业利用会计政策和会计估计的选择空间人为操纵利润，维护相关各方的经济利益，会计人员就应当严格遵守职业道德规范，讲求职业道德，按照会计制度和会计准则的规定合理确认和计量会计要素，审慎选择会计政策和会计估计。为此，会计人员必须增强法制观念，认真贯彻《公民道德建设实施纲要》，讲究职业道德，爱岗敬业，诚实守信，办事公道，服务群众，奉献社会，自觉接受职业道德教育，不断提高职业道德水平。
总之,随着我国会计准则体系的建立和完善,要求会计人员改变原来会计制度下较少运用职业判断的思维方式,提高对会计准则运用的职业业判断能力,就要求会计人员具有较高的职业判断能力,通过自己的专业知识和实践经验,在面临不确定经济事项时做出合理的判断,以维护相关利益者的利益。同时,为了防止会计信息失真和提高信息质量,应加强对会计职业判断的规范和控制。
参考文献
［1］王永强.如何提高会计人员职业判断能力［J］.科技情报开发与经济，2006，（12）.
［2］徐晓敏.我国财务会计新课题：职业判断［J］.当代财经，2002，（5）.
