【摘要】会计电算化已发展成为一门融电子计算机学、管理科学、信息科学和会计科学为一体的新型科学和实用技术。本文从实行会计电算化对会计工作的意义入手，系统地分析了会计电算化对会计核算流程、会计信息质量、会计核算方法及会计内部控制的影响，提出了实行会计电算化应关注的几个问题。【关键词】会计电算化；会计实务；信息一、会计电算化对会计工作的意义（一）减轻会计人员的劳动强度，提高了工作效率随着经济的发展，会计业务量的不断增大，利用计算机技术的特点，把繁杂的记账、结账、报账工作交给高速的计算机处理，降低了会计人员的劳动强度。由于计算机的精确性和确定性，可以避免手工操作难免产生的误差，提高了会计工作效率。（二）促进会计工作规范化，提高了会计工作质量会计电算化对数据提出了一系列规范要求，在很大程度上解决了操作不规范、不统一、易出错的问题，杜绝记账不及时、错行、串户、会计资料不清晰，随意涂改的现象，会计工作规范化程度不断提高，使会计信息更加准确、清晰、可靠，保证了会计工作质量。（三）加快信息传递，提高了管理水平实现会计电算化后，大量的会计信息资源可以得到及时的记录、汇总分析，并通过信息系统迅速传递，充分利用，为经营管理者提供大量的信息，会计人员还可以腾出更多的时间和精力去参与管理、参与预测和决策，从而提高经营管理水平和经济效益。（四）促进管理信息化，提高了会计人员素质实现会计电算化，可以使企业的大量会计信息资源得到高度共享，大大地提高了经济信息的利用价值，促进了经济管理水平的提高。同时，通过会计电算化，还可以促使会计人员不断提高自身素质，努力掌握现代会计理论和高科技知识，从而优化会计人员的知识结构。（五）推动了会计改革会计电算化不仅是会计技术的改革，而且对会计核算的方式、方法、程序、内容和会计理论等众多方面都产生极大影响，改变了会计人员的传统观念，使会计工作进入一个崭新阶段，从而推动了会计改革和发展。二、会计电算化对会计实务的影响（一）会计电算化对会计核算流程的影响手工核算是从处理原始凭证开始，根据原始凭证编制记账凭证，再据以登账，而实现会计电算化后，财务处理系统以手工审核无误的记账凭证信息为起点开始进行处理，将已制作完毕的记账凭证输入计算机中进行处理。手工核算时，按照复式记账原则，总分类账与其所属的明细分类账必须采用平行登记的方法，从而将总分类账中的余额、发生额与其所属明细分类账中的相应数字进行核对，保证记录的准确性。在计算机处理系统中，计算错误完全可以避免，总账与明细分类账的核对失去了意义，而且总账库存文件与明细库存文件中有数据同时产生，也就不再需要编制科目汇总表。因此，在电算化条件下，可以不考虑账簿间的核对工作，而核对、制约工作主要靠正确输入凭证和账簿内部控制来实现。因此，会计电算化有效地开展，不仅会减少会计人员的工作量，提高工作效率，而且给会计核算流程带来根本性的改善。（二）会计电算化对会计核算质量的影响账务部门要在企业经营决策中充分体现其作用，提供高质量的会计信息是关键。会计工作的电算化对会计信息的及时性、真实性、可理解性、一贯性和可比性都有重大影响，从而也直接影响了会计信息质量。企业有效地开展会计电算化后，除录入与复核记账凭证，录入一些原始数据之外，几乎所有的计算整理，归类等工作均由计算机自动完工，手工干涉很少，计算机调整处理的特点充分发展，由此带来的会计信息及时性的改变是质的飞跃，企业长期以来未能解决的会计信息的滞后问题不再是问题了，会计信息更为接近实际情况。实行会计电算化，会计人员可在更广阔的范围内选择适用的会计方法，可避免由于人员变动等因素而改变会计方法的不利因素，从而更好地保持会计信息的一贯性可比性，使会计信息质量将有较大的提高。（三）会计电算化对会计方法的影响会计电算化的有效开展使得会计核算与会计信息分析工作主要由计算机来完成，从而可以利用计算机运算速度快，能进行复杂运算等优势，采用或选择一些手工下难以完成或无法选择采用的方法。会计人员从繁杂的事务性处理中脱离出来，可以有更多的时间与精力，采用各种会计方法来开展和搞好会计工作。（四）会计电算化对内部控制的影响在手工条件下，有岗位责任制，各种内部牵制制度，保证了会计信息的正确性，企业资产的完整和安全。计算机的引入使得内部控制制度的形式、内容、重点等都发生了变化。一是内部控制的形式发生了改变。原手工下达的一些内部控制措施在电算化后已经没有存在的必要了，如制造科目汇总表、凭证汇总表等试算平衡的检查、凭证的借贷平衡校验、月间余额的检查、余额发生额平衡检查、各核算系统之间的数据核对、报表数据的勾稽关系检查等。二是内部控制的内容发生了改变。计算机技术的引入给会计工作增加了新的工作内容，也增加了新的控制内容，如计算机硬件及软件分析、编程、维护人员与计算机操作人员的内部牵制，计算机内及磁盘内会计信息的安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统维护人员等的岗位责任等等。三是内部控制的重点发生了改变。会计电算化后的内部控制的重点将放在人工处理的控制、原始数据进入计算机的控制、会计信息的输出控制、人机交互处理的控制、计算机系统之间联接的控制方面。[1][2][][]三、实行会计电算化应关注的问题（一）要提高对开展会计电算化工作的认识许多单位的领导和相关个人对会计电算化工作还存在一些片面的认识。一是一些人认为会计电算化为时过早，实现会计电算化就是编程序的过程，是单纯利用计算机代替手工记账，是会计部门的责任等等。二是传统的会计理论也禁锢着部分人的头脑，一些人肤浅地认为“算盘”和“账本”就是财务会计的工具。这些片面的认识给会计电算化工作带来了极大的危害，严重影响了会计电算化健康顺利地发展。会计电算化的政策与法规中存在着不适应会计电算化发展的规定。颁布电算化政策与法规是为促进会计电算化服务的，而目前，我国颁布的有关法规中存在着阻碍其发展的规定。例如，有些涉及软件技术开发上的具体细节规定，不能起到推动的作用，反而因规定的太死抑制了软件的自我发展，影响了会计电算化的普及。（二）要充分发挥会计信息系统的作用会计电算化普及率总体上偏低，企业管理信息技术的采用明显落后于信息技术的发展速度。一是当前实行了会计电算化的企业不到总数的40%，而且分布极不平衡。主要是大中型企业采用，小型企业很少采用；主要是国有企业采用，集体企业和乡镇较少使用；较发达地区的企业较多使用，广大内地企业较少采用；有先进管理水平的企业较多采用，管理水平落后的企业较少采用。二是会计信息系统的作用发挥不充分。在一些启用了“管理型”或“决策型”会计信息系统的企业中，由于管理环境跟不上或软件使用人员的知识技能跟不上，企业应用会计软件的水平远远落后于会计软件本身的发展。许多会计软件功能齐全，但在企业实际使用时只能完成少部分功能，致使对会计信息系统的使用不充分。三是软件中会计核算功能部分能被使用，但财务管理和决策分析功能部分使用率很低。四是有些企业会计人员在运行会计软件过程中面对出现的意外问题不知所措，干脆弃而不用，仍然采用手工会计核算，会计信息系统只作辅助作用，或者搁置不用。（三）要重视会计电算化人才的培养会计电算技术的使用在总体上还处于低层次水平。一是在采用了会计电算化手段的企业中，有半数以上的企业仍然是采用传统的“核算型”财务软件，主要是用电脑代替人工从事会计核算工作。其软件主要是一些软件公司早期开发的部门级会计信息系统，也有一些是自行开发的核算软件，采用“管理型”和“决策型”财务软件的企业较少，采用ERP的企业就更少。这样，会计信息系统的启用并不能对企业管理带来实质性改善。二是会计电算化人才严重匮乏。一方面，财会队伍中的部分人员知识老化，学习会计电算化知识积极性不高，短期培训很难取得明显效果。另一方面，会计电算化专业毕业生数量有限，不能满足市场需要，复合型人才更是供不应求，直接影响会计电算化工作的开展。（四）要制定统一财务软件的标准由于财务软件的开发未能实行统一的标准，再加之单位使用的财务软件是各自向软件开发商购买的，甚至有的软件开发商还别出心裁地搞出各自的特色，结果使会计电算化所用财务软件比较混乱，就是同一行业的不同单位使用的财务软件也不尽相同。不同财务软件的数据接口、使用方法的不一样，导致了报表汇总、数据查询、数据传输的不方便。从国外情况看，在某些会计电算化搞得好的国家，基本上是通过行业会计协会制定统一的财务软件标准，甚至某些国家就直接通过政府的行政手段规定哪些行业必须使用哪种财务软件。这样国家有关经济管理、监督部门就可以很方便地通过网络进行财务检查、专用和专项资金使用情况分析，单位也可以利用网络及时地进行财务报告的传送等。【主要参考文献】[1]张辉.会计电算化[M].机械工业出版社，2004年2月.[2]张献英.试论网络经济的财务管理[J].财务与会计，2006，（3）.
会计信息一旦失真危害极大，它不仅违反了会计的真实性原则，还直接影响了国家税收。这与会计人员岗位职责、内部会计控制有着密切的关系。为了保证会计信息质量，就必须严格制定会计岗位责任制、严格内部会计制度。
一、会计信息失真的原因（一）会计法规不完善，会计管理体系不完备在我国，虽然近年已相继修订了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律、法规，但由于经营者法制观念淡薄，有关规定不配套，执法环境欠佳及执论文法者本身素质低下，对违规违纪者惩罚不力等因素，会计法律规范的执行仍不理想。但就现有会计管理法规、会计管理体系而言，还存在理念滞后，规定内容空泛，监管手段不明确等局限。（二）企业自我约束，自我完善机制不健全一方面是国家宏观调控力度有所削弱，另一方面则是企业管理民主化程度不高，会计行为透明度不够，缺乏有效的内部监督机制，从而使会计信息质量高低，真实与否，很大程度上取决于企业领导者和会计人员个人素质，这就不可避免的要留下隐患。（三）会计人员综合素质不高企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况，有的企业还沿用计划体制下的管理方法致使素质差的下不去，素质高的上不来。企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原理性错误。如乱用会计科目、随意改变帐户对应关系，会计确认及计量工作混乱。尤其近几年会计制度中增加新的内容较多，如无形资产、增值税等给会计核算增加了不少难度，这在一定程度上影响了会计的信息质量。
二、建立企业内部会计控制的必要性企业内部会计控制制度是指单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序，内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。（一）尽快制定并完善具体会计准则并继续完善会计制度首先，应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构，其中既有学术界又有企业界，既有政府部门又有民间组织，既有审计机关又有会计职业团体，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。其次，应遵循科学合理的制定程序，草案颁布应经过反复讨论，征求意见应扩大范围，审批条件应慎重严格。严格执法是治理会计信息失真的重要环节。从法律上对企业经营者和会计人员形成约束，一旦发现企业伪造、变造会计凭证、帐簿、报表和其他会计资料，或者利用虚假的凭证、帐表进行偷税、漏税，损害国家、公众利益的行为，就要依法严肃处理，做到打假不手软，包括对企业经营者和会计人员进行处罚。（二）改进会计管理体制解决会计信息失真的关键便是如何改变会计人员的工作受制于经营者，真正落实会计人员的监督权，保护会计人员的合法权益。1、会计委派制。会计委派制，即会计人员及会计机构直接由国家行政机关领导，会计人员由国家委派，统一管理，作为国家利益的代表，代表国家监督企事业单位的业务活动，具有单一身份。这一管理模式在上海浦东新区实施后取得了较明显的成效。其具体作法就是设立具有法人性质的会计服务所，隶属政府直接领导，服务所人员实行招聘，经过考核择优录用，被录用人员的人事关系，工资关系由服务所统一管理。企事业单位需要会计人员，一律向服务所申请，由服务所派出会计人员，提供有偿服务。2、财务总监制。财务总监制是由一具有特定人员执行的，为保护所有者利益，通过直接参与企业财务管理和会计工作组织，对企业各项经营活动实施监督的外部会计监督系统。财务总监制度完善了会计管理体制，使会计的双重监督职能得以真正落实。财务总监的存在会使财务总监与企业负责人之间相互制约、相互牵制、共担责任，同时会抑制任何一方权力的过分膨胀。在两者之间会形成及时性、经常性、有效性、自觉性的特点。所以说，财务总监制是防止会计信息失真的有力举措。3、会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度。财政部门在会计管理上应发挥其重要作用，可考虑建立和完善会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度，并以法令形式颁布。企业任免会计主管须向财政部门提交任免意见书，说明原因。会计主管如有不同意见，同样可以申诉。不服会计争议裁决的，可以向上一级财政部门申诉。
三、全面提高会计人员的综合素质首先，作为新世纪的优秀会计人员，应该具备发挥基础的品质，立足岗位，踏实苦干。在此基础上，优秀会计人员还要勇于打破传统观念的束缚，锐意进取，为我国会计事业的改革和发展奉献自己的力量。其次，会计人员还要具备扎实深厚的业务知识，如国际上通行的财务会计、管理会计、财务管理和审计知识，同时还应掌握相关专业的知识，如一般商业知识，财政、金融、国际贸易、货币银行学和人力资源管理学等。第三，培养终身学习的意识，提高职业道德修养。当今社会发展迅速，各门学科的知识更新速度加快，会计的法规准则也在不断发展，中国的会计制度要和国际接轨，改变是必然的，会计人员只有具备终身学习的意识和再学习的能力，不断接受再教育，才能适应当今社会的发展。由此可见，会计人员岗位职责、内部会计控制与会计信息质量有着密切的关系。
【参考文献】
1、虞文钧《企业内部控制制度》上海财经大学出版社2002年5月
从会计信息质量特征考虑，本文采用了四个比较重要又可以量化的会计信息质量特征指标。为了得出综合衡量会计信息质量好坏的标准，将上述四个指标加总求得会计信息质量总分这一指数，以此作为会计信息质量的替代变量。其构成如下：
1.1.1可靠性指标（Rel）i。
本文采用审计机构审计意见衡量可靠性：审计意见若为标准无保留意见，则取1；审计意见若为带强调事项的无保留意见，则取2。
1.1.2相关性指标(Corr)。
本文以上市公司净资产收益率（净利润）与银行一年定期存款利率的比值来衡量相关性这一指标：若该比值处于（10，+∞）区间，则取0；若该比值处于(5，10]区间，则取1。
1.1.3一致性指标(Cons)。
若研究样本范围最近三个会计年度的净资产收益率均值高于10%，而且最近一年净资产收益率高于10%，取1；否则，取0。若最近一年的每股净资产大于1，取1；否则，取0。若上一年度亏损（净利润为负数），而最近一年微盈（净利润为正），取1；否则，取0。上述三个得分之和为一致性指标的取值。所以，本文被解释变量AIQ，即会计信息质量的衡量指标为：AIQ=Reli+Corr+Time+Cons
1.2解释变量
资本结构决定了公司的财务治理结构，同时影响公司的财务机制，从公司利益相关者角度出发，可以将上市公司财务治理分为大股东治理、债权融资治理、国有股监管、资本市场的外在治理等，因此选择以下4个指标来衡量财务治理水平，变量1：资产负债率（DR）；变量2：Z指数(Zindex)，用Z来衡量第一大股东控制程度；变量3：董事会规模（SIZE）；变量4：独立董事比例（Inde-pendent）。
1.3控制变量
净资产收益率有可能会引起会计信息质量的变动，为控制解释变量以外的因素影响，本文选择净资产收益率ROE作为财务治理对会计信息质量影响回归分析的控制变量：净资产收益率(ROE)，ROE=净利润÷净资产。
2理论分析
由于信息不对称，经营管理者出于自身利益目的，也可能会为了自身利益呈报对自己有利的会计信息。这时二者利益出现了不一致；除了上述公司内部利益相关者之间的信息不对称和利益不趋同所导致的会计信息质量问题外，像职工、银行等债权人还有税务机关等政府部门，也同时需要用到会计信息，高质量的会计信息对这些外部利益相关者的决策也很重要，可是内外部利益相关者更加存在信息不对称，这些外部利益相关者只能通过披露的会计信息来作决策，公司为了融资或其他目的，选择降低会计信息质量，很可能编制披露会计信息质量低下的会计信息报告出来。
3研究设计
3.1研究假设
假设1：H1：资产负债率与会计信息质量正相关。股权高度集中，虽然利于对人员行为监督，降低成本，但由于“隧道效应”的存在，在经济环境变坏的情况下，大股东会加大对其他投资者利益的侵害。假设2：H2：Z指数与会计信息质量负相关。假设3：H3：董事会规模与会计信息质量正相关。近年来我国独立董事制度不断完善，独立董事所起的监督作用也在不断加大。所以提出假设4：H4：独立董事比例与会计信息质量正相关。
3.2数据选择
本文选择部分2010年沪深两市非金融类上市公司的相应数据作为研究样本。数据样本中剔除了被ST、PT的公司、被停止上市的公司以及数据缺失的公司，最后样本公司为64家。本文数据来源于CCER中国经济金融数据库。
4实证结果及分析
利用回归模型，本文进行了实证研究，下面将回归分析结果列示，并对该模型的拟合优度、显著性检验结果加以解释。数据的描述性统计、共线性诊断以及多元线性回归分析采用SPASS18.0统计分析软件。从以上回归分析结果看：资产负债率与会计信息质量指数在5%的显著性水平上正相关，支持了假设1；Z指数与会计信息质量指数在5%的显著性水平上负相关，支持了假设2；董事会规模与会计信息质量指数在5%的显著性水平上正相关，支持了假设3；独立董事比例与会计信息质量不相关，无法支持假设4。
会计信息是人们进行各种经济决策的重要依据，其质量的高低，直接影响到决策的水平。我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中，明确提出了会计信息的客观性、相关性、明晰性等八项质量要求。这些质量要求，既充分借鉴了国际会计准则，也保留了我国原有会计制度的一些规定。但尚未提出完整的会计信息质量特征体系。因此，有必要结合我国的现实环境，探讨如何进一步构建我国的会计信息质量特征体系。
一、会计目标和会计信息质量特征
(一)会计目标。会计目标，是从事会计活动预期所要达到的境地或结果。自20世纪70年代以来，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两个具有代表性的观点，即：受托责任观和决策有用观。前者认为：会计目标是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，应以历史的、客观的信息为主，强调可靠性；后者则认为：会计是向信息的使用者提供对决策有用的信息，因此，更强调信息的相关性和有用性。一般认为，美国财务会计准则委员会(FASB)采用的是决策有用观，国际会计准则委员会(IASB)采用的是受托责任观和决策有用观。我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中，对会计目标定义为：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。这一会计目标倾向于以受托责任观为基础，兼顾决策有用观，是受托责任观和决策有用观的融合。
(二)会计信息质量特征。会计信息质量特征是会计信息所应达到或应满足的基本质量要求，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束，也是会计主体进行会计选择所追求的质量标准。与普通产品不同，会计信息的质量很难通过技术手段进行量化，人们常用是否真实、是否可靠、是否相关等标准作为判断会计信息质量的高低。
(三)会计目标与会计信息质量特征的关系。会计信息的质量特征与会计目标存在着内在的逻辑关系。一般认为，会计目标应包括并决定会计信息的质量特征，而会计信息的质量特征反过来维护或服务于会计目标，为实现会计目标发挥重要作用，即具备高质量特征的会计信息能促使目标的实现。如FASB明确提出：会计目标是提供决策有用的会计信息，将决策有用性置于最高层次，这就决定了会计信息应具备的两种主要质量标准——相关性和可靠性。
二、国内外会计信息质量特征的比较
(一)国外关于会计信息质量特征的研究状况。国外对会计信息质量特征的研究起步较早，开始于20世纪七、八十年代的美国。此后，国际会计组织、英国、加拿大、澳大利亚、韩国等都在美国的影响下，建立了自己的财务会计概念框架，明确提出了会计信息质量特征体系。下面，以美国、英国、国际会计准则的研究加以分析。
1.美国。美国会计学会(AAA)首次将会计信息质量特征与会计目标联系起来研究，此后美国会计原则委员会(APB)也进行了相关研究，但是均未提出完整的框架体系。直到1980年，美国财务会计准则委员会(FASB)了财务会计概念公告第2号(SFACNO.2)，首次提出了会计信息质量特征的框架图。
2.IASC(国际会计准则委员会)。IASC于1989年的《关于编制和提供财务报表的框架》中指出，会计信息四项主要质量特征是：可理解性、相关性、可靠性和可比性。并归类为主要特征、次要特征等不同层次。
3.英国。英国会计准则委员会(ASB)在其1999年公布的《财务报告原则公告》中，将会计信息质量特征主要分为三大部分，即：与会计信息内容有关的质量，与报表表述有关的质量，对信息质量的约束。各部分又由不同的质量特征组成。
(三)研究成果的比较综述。将上述几个国家和国际组织的会计信息质量特征加以比较不难发现，FASB、IASC、ASB对会计信息质量的要求比较接近，都是在财务报告框架中进行了系统的分析，将会计信息质量特征构建为一个多层次的体系，在一定程度上体现了会计信息使用者、会计目标和会计信息质量特征之间的关系。在会计信息质量特征体系中，三者都将相关性和可靠性作为其主要的质量特征，并且考虑了成本效益原则，即以“利益大于成本”作为普遍约束条件。我国的会计准则中，对会计信息的质量要求是并行列示的，没有区分主要特征与次要特征，也没有形成完整的体系。
但是，上述对会计信息质量特征的研究中，存在一个共同问题，都没有包括会计信息的透明度、公允性等特征。事实上，会计信息的透明度、公允性是直接影响信息使用者决策的。1997年初东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织在分析其原因时，将东南亚国家不透明的会计信息归为经济危机爆发的原因之一。因此，从使用者的角度出发，增强财务报告透明度应成为高质量会计信息的一个重要特征。
三、建立我国会计信息质量特征的设想
(一)我国的会计环境。我国的会计环境不同于西方发达国家，因此对会计目标和会计信息质量特征的选择也有差异。如美国资本市场高度发达，股权与经营权分离，股份由众多投资者拥有，公司由专业经理人员管理，加以活跃的接管市场和经理市场，形成了强大的会计信息使用群体，其会计信息强调对外部使用者的决策有用。而现阶段，我国证券市场仍不够完善，股权主要由国家和法人控制，会计信息失真问题依然严重。因此，笔者认为，应以客观真实作为基本的质量要求，并提高会计信息的透明度。
(二)对我国会计信息质量特征体系的说明。会计信息内容的质量特征，我国仍要坚持真实有用，即在讲究客观性的基础上，兼顾相关性。这里，客观性比真实性具有更广泛的内涵，包括了真实、可靠、可验证等含义。至于相关性特征，可以借鉴FASB的解释，不再详细阐述。在客观性和相关性的关系上，不能将二者对立，相反，只有建立在客观公正的基础上的会计信息才更具有相关性。将可比性、谨慎性、实质重于形式作为辅助的质量特征，对主要质量特征加以补充，共同支撑会计信息的真实有用性。:
会计信息披露质量特征，主要强调信息的透明度。高透明度意味着能够“透过现象看本质”，即根据企业所提供的信息，使用者能准确了解企业的财务状况、经营成果及风险程度等。现实中，经营者粉饰报表，提供虚假会计信息的行为屡禁不止，严重损害了信息使用者的利益。因此，对使用者来说，信息的透明性具有重要的意义，透明性特征实质上强调了企业对外部信息使用者的诚信程度。当然，信息披露的透明度也是一个综合的质量指标，又包含了充分披露、可比性、易于理解等内容。
最后，将重要性作为承认信息质量的起端，即只有符合重要性的项目才需考虑其质量
特征。所谓重要性，是一项会计信息被遗漏或错误表达时，可能影响依赖该信息的人所做出的判断，换言之，该信息的重要性足以影响决策。
当然，对会计信息质量特征的讨论不是一成不变的，从长远的角度考虑，随着我国经济的不断发展，国企改革不断深化，资本市场逐步健全，投资者素质不断提高，我国企业的会计目标将发生变化，由此引起会计信息的质量特征体系也将随之改变。因此，会计信息质量特征体系的构建是一个不断完善的过程。
参考文献：
随着改革放开的不断深入，市场经济的逐步发展，会计信息质量在经济生活中显得尤为重要，高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，被各管理层、投资者、债权人及职工个人广泛关注。因此，保证会计信息真实、可靠，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。但在会计工作中，会计信息失真的问题仍然存在，琼民源数亿之巨额亏损可以做成数亿的盈利，做假帐做成一个弥天大谎。郑百文以一家名不见经传的百货文具批发居然可以做成在深沪两市所有商业公司中主管规模和资产收益率名列第一，而一年之后原形毕露，累计亏损18.21亿元。因此，依法整顿和规范会计秩序，是发展社会主义市场经济的客观要求，也是一项长期的重要任务。
一、会计信息失真的表现及危害
1、会计信息失真成为一些掌握一定权力的人的保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。
2、导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业帐面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使帐面亏损，逃避国家税收。
3、资产帐实不符。如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其帐期价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假帐猖獗，连累得真帐也没有人信了，假帐蔓延的结果必须是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。
二、会计信息失真的原因
1、法制不健全，执法不严，法制观念淡化，有法不依。新《会计法》对会计人员的行为作了较为详尽的规范，对违规行为作了相应的量化处罚的规定。但在以往的较长时间内，经济领域的法制是不够健全和不够完善的，由此造成了会计人员法制观念淡薄，体现在工作中就是对每项经济业务的处理不够严谨；另外，在我国目前状况下，许多职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，甚至存在着权钱交易，从而使会计信息失真的现象比较普遍。
2、会计人员自身素质差。有的会计人员不熟悉国家政策、法规，甚至对于专业知识也达不到要求。业务素质低，缺乏应当具备的职业道德，在日常的会计工作中，或是不自觉地违返了国家政策、法规；或是对经济业务不能够进行正常的帐务处理和会计核算；或是在会计处理的过程中马马虎虎，缺乏应有的责任心；或是唯上司意志是从，丧失原则。无论是业务素质和职业道德都与会计工作规范化，法治化要求在较大差距。
3、企业管理部门、企业领导人的非法干预造成主观意识上的会计信息失真，企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐改、群体犯罪等行为，从而导致大量造假案件的产生。虽然会计对于做假帐有不可推卸的责任，但大多数假帐的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人，即单位的主要负责人、法人代表。无论怎么说，会计是受命、受制、从属于单位领导的，领导要求怎么做，会计不敢不那样做。如果胆敢抗命，会计就只有下岗的份。虽然会计也可以以《会计法》为武器在一段时间内使领导的违法指令受到抵制，但这种情形断难长久。领导岂是吃素的，会长期容忍一个敢于和他作对的会计吗？
4、对政府干部的政绩考核，多是以上交国家财政收入为主，很多干部出于个人利益动机，就给企业下达利税指标，若企业完成有困难，就暗示甚至鼓励企业在会计报表上作假，其结果是国家和企业利益受损，而个人得益。这就是所谓的“官出数字，数字出官”的问题。
5、执法监督力度不够。大部分企业的内部控制制度形同虚设，会计人员的配备，不但资格条件达不到要求，而且岗位分工不明确，岗位牵制弱化，重要经济业务的
批准与报告制度得不到履行，根据经营者意志改写会计记录的现象大量存在，从而使内部失控。内部审计受单位领导控制，很难发挥其作用。作为社会监督主体的会计师事务所未能够独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。少数事务所受自身利益驱使，执业态度不端正，风险意识淡薄，审计过程中搞人情风，搞私人交易，走过场，甚至违反职业道德为客户作弊，出具假报告，为会计信息失真起到了推波助澜的作用。
三、提高会计信息质量的对策
1、健全法律法规制度。《会计法》从1985年首次出台实施到1993年初次修改，直至这一次的再修改，充分体现了党和政府十分关注会计信息的质量，必须从健全法规制度着手，必须从源头抓起，把《会计法》的执行落到实处。这是从法制角度来保证会计信息质量的提高。
2、进一步提高会计人员的整体素质。经济全球化对会计工作提出了新的要求，会计人员必须不断学习、吸取、更新会计专业知识和相关知识，努力提高自身的综合素质，使自己成为熟悉政策、精通业务、遵守法纪、清正廉洁的合格专业人才。同时各个管理层次要投入相当的财力、物力，加大对会计人员继续教育的力度，组织好会计人员的继续教育培训工作，促使会计人员不断更新、补充、拓宽业务知识与技能，以促进会计信息质量的不断提高。
（二）科技因素的影响如果说会计环境对于会计信息质量的影响是间接的，那么科技因素对其影响就是直接的。会计信息的收集、整理、加工、审核都需要技术的支撑，尤其是外部资料其精确性受科技因素的影响很大。我国的电算化还处于刚刚起步的阶段，一些比较复杂的问题还无法精确解决。这些因素都会影响会计信息的质量。
（三）会计方法现代会计信息都是通过可计量的数据来表现的，都是在严密的数学规则性进行的，而其中的很多数据不是来源于客观事实，而是来源于我们的主观判断。如人力资源价值的评估、无形资产价值的评估、固定资产摊销的方式等，都融入了大量的主观因素，其准确性更大程度上取决于人的因素。不仅是货币的确认融入了主观因素，很多时间的界定也融入了主观因素，融入的主观因素越多，会计信息失真的可能性就越大，失真的程度就越高。此外，会计信息都是以货币的形式来计算的，那么会计信息质量保证的前提就是币值的稳定。一旦发生币值的大幅变动，会计信息所提供的数据就会扭曲企业的经营状况。最后，很多会计信息反映的都是汇总、合计以后的数据，这也使得企业发展中的一些问题被总体的数据所掩盖。
（四）会计制度会计制度、会计准则、会计相关的法律法规都是由人来制定的，这就导致会计制度的科学合理性、广泛适用性等得不到保障。人制定的东西多多少少都会融入主观判断的因素，制定的质量也受人的知识水平的限制。如果制定的成员不具有广泛的代表性，那么制定出来的准则制度也会出现代表性过窄的现象。如果某项准则阐释的不够清晰，那么在实践中也很容易产生误解和分歧。最后，我国对于无形资产、社会责任等比较抽象的财务信息制度规范还比较缺乏。以上的因素都会影响会计制度的合理性与可行性，从而影响会计信息的质量。
二、会计信息质量对于企业管理的作用
（一）高质量的会计信息能够优化企业治理结构多项研究都显示，会计信息的质量与企业治理结构之间有高度相关性，公司的治理离不开信息，必须在既有信息的基础上合理调整治理结构，同时公司的经营成果也需要通过会计信息传递出去。高质量的会计信息能够检验企业过去活动的成效，了解决策的执行情况，及时发现和纠正错误的决策，根据执行的效果来决定修改决策还是继续执行旧有的决策。同时，高质量的会计信息还能减少委托人与人之间的信息不对称，强化对企业经营管理者的监督，让他们能够更好地履行自己的职责。员工通过会计信息的披露也能够找到自己的位置与职责所在，在以后的工作中能够更好地执行决策。会计信息能够正确反应产品在市场上的流动情况、产品的生产周期、成本比例，帮助决策者更好地判断市场需求。此外财务数据的分析还能够帮助企业更好的确定资金流向，正确判断企业的融资能力、资金流动能力等，从而制定最佳的投资方案。会计信息就是通过这样一个传递信息、信息反馈、调整纠错、传递信息的循环过程，使得企业的治理结构不断完善，朝着既定的发展目标前进。
（二）高质量的会计信息能够降低企业筹资成本，提高资本利用效率会计信息不仅是企业决策者在使用，更重要的是提供给外部投资人员作为一个参考依据。通过会计信息的披露的减少投资人、债权人与企业管理者信息不对称的情况，让他们对于企业的发展情况、存在的问题都有一个了解，根据企业提供的会计信息来寻找最佳投资机会，将资金投入到经济效益最高的地方去。这样不仅能够降低企业的筹资成本，还能够达成资源的最大效率分配。反言之，如果会计信息质量低下，3投资者就无法正确判断企业信息，错失最佳投资机会，不能获利，企业也失去了低成本融资的机会。当然，高质量的会计信息发挥作用的前提就是有一个高效的传播机制。
（三）高质量的会计信息能够彰显企业价值从企业内部来说，高质量的会计信息可以减少委托人与管理者、管理层之间的信息冲突，提高企业的治理效率。高效的治理效率对于企业价值的提升有着不可忽略的影响。从外部来说，高质量、透明的信息披露制度让投资人、社会对于企业都有一个真实、全面、及时的了解，可以降低投资者投资的风险，帮助他们做出更好的选择。在长期中积累口碑，赢得投资者对于企业的信任，提高企业的核心竞争力，提高企业的价值。同时，企业通投资人之间达成信任和默契还能够降低企业的系统性风险，对于股价的提升和长期的发展都有很好的促进作用。
（四）高质量的会计信息能够提高企业绩效从管理的角度来说，正如上文所说，高质量的会计信息能够改善企业的治理结构，提高企业经营的效率，进一步提高企业的绩效。从资本的角度来说，高质量的会计信息能够降低企业的融资成本，提高资本的利用效率，从而改善企业的绩效。无论是会计信息披露内容的增加还是信息披露透明度的提升对于企业的盈利能力都有着正面的推动作用。
（五）高质量的会计信息能够保证企业盈余的可靠性高质量的会计信息其反应的企业盈余更加可靠，可靠的信息披露又能够提升企业的信誉和社会形象，就会有更多优质、成本低的资金注入，形成一个良性的循环。如果企业会计信息失真，反应的盈余也不真实，为了不影响以后的企业形象，就会进一步用错误信息来掩盖现实。不真实的信息进一步影响企业人力、资本的投入，影响企业的发展决策，形成恶性循环。因此，高质量的会计信息对于企业盈余的可靠性对于企业的长期发展都至关重要。
三、如何提升企业会计信息质量
（一）构建会计信息质量控制系统信息质量控制系统包括对会计环境、会计目标、监督人员、会计工作人员、会计方法等多角度全方位的控制。根据《会计法》确定有效的施控人员，包括员工、企业管理层等，明确受控人员的责任义务。根据企业的发展阶段和战略目标确定会计活动的目标，采取合适的控制程序。明确每个人在控制系统中所承担的角色，保证互相之间沟通交流的顺畅。
（二）实施会计信息质量的事前控制事前控制包括控制目标的设立、会计制度会计原则的制定、核算处理方法的选择、会计责任制的落实等。会计制度会计原则的制定不仅要满足相关的规范要求，还要符合企业自身的特点和业务需求，符合信息质量的基本特征，具有前瞻性，如果没有前瞻性必然造成规则的变动性大。对于会计核算制度、报表的种类、信息披露方法、报告指标等都是事前控制的重点内容。制定和落实会计信息质量控制责任制，从单位负责人到总会计师到各分公司的会计主管人员、会计工作人员都要明确工作职责，承担相应的责任，鉴定会计报表责任书。
（三）实施会计信息质量的事中控制事中控制主要包括建立会计委派制度和会计稽查制度，虽然会计委派制度是针对国有企业制定的方案，但是对于其他企业也具有一定的借鉴意义。可以由投资人或者独立董事对财务总监或会计主管人员进行委派。或者，投资人可以不进行会计人员的委派，但是对重大的财务事项实行联签制度。总之，通过各种方式让资产所有者参与到会计信息编制的监督中来，保证会计信息的质量。本文中的稽查指的是内部稽查，稽查的主要内容有货币资金、筹资、担保情况、销售与收款、采购与付款、实物资产、投资、工程项目、成本费用等，是对会计信息的一个全面的监督管理。
1.2投资效率的衡量目前关于对投资效率的衡量还没有统一的标准，结合国内外相关专家、学者的研究，笔者从以下两个方面对投资效率进行衡量：一是从现金流量表的角度，从企业支付现金作为企业投资的替代变量；二是从资产负债表的角度，将企业的增加值作为企业投资的替代变量。
2会计信息质量对企业投资效率的影响分析
会计信息质量在整个企业项目投资过程中都发挥着重要的作用，因此会计信息的质量影响着投资效率：
2.1在项目决策阶段在企业选择项目时需要根据市场的现实情况进行科学的分析，从而发现掌握项目的可行性，这些都需要根据企业的会计信息作为判断的依据，一旦企业所披露的会计信息不真实，那么就会导致投资项目的失败，比如某个项目可能需要投入5000万，但是由于企业披露的信息存在虚假成分，只是披露了前期建设费用需要3000万，而没有披露整个项目完成后的资金，结果导致企业误认为只需要3000万就可以，于是在企业投资该项目后，就会在后续的工程建设中因为资金短缺问题，而给企业带来巨大的影响，甚至会直接导致企业破产。
2.2在项目实施过程中在项目实施过程中需要企业不断地分析与总结企业项目的运行情况，并且根据市场变化、企业环境变化等因素调整投资策略，进而实现投资效率的最大化。而真实的会计信息有助于企业及时的发现投资过程中的一些问题，进而及时的采取控制措施，保证投资方向的正确性。比如在企业投资项目运行过程中，可能会因为市场因素的变化，比如相关产品的价格上涨、产品的生产技术提高等，这就需要企业根据真实的会计信息评价项目实施的市场可行性，从而及时根据市场的变化，调整投资策略，通过有效的补救措施降低投资失败的现象出现。
2.3在项目完成阶段当一个投资项目完成后需要对项目进行效益评估，以便分析该项目的经济效益，而这就需要正确的会计信息，通过正确的会计信息才能够对企业的投资行为进行准确的判断，从而判断出该项目的经济效益，进而为下次投资提供科学的案例依据。当前我国企业在处理会计信息质量与投资效率关系时需要面对以下三个问题：一是企业在没有足够的资金时，又遇到很多好的投资项目时，企业应该如何分析与判断这些项目的风险与效率，从而做出科学的投资决策；二是企业应该如何解决投资资金不足的问题，并且如何降低融资的成本；三是企业如何充分实现资金效益的最大化，将有效地资金用于投资过程中，并且降低机会投资。
3提高企业会计信息质量促进投资效率的具体对策
经过大量实证表明企业会计信息质量与企业的投资效率之间存在直接的联系性，会计信息的质量越高，企业投资效率也就越高，同样会计信息质量越低，企业投资率也就越低。因此需要通过提高会计信息质量促进企业投资效率的提升。
3.1提高投资决策的准确性当前因为企业投资决策失误而导致投资失败的现象非常多，一旦投资决策失败就会给企业带来巨大的影响。因此为避免企业投资决策失误，需要提高投资决策的准确性：一是要提高企业管理决策的决策水平，提高他们对市场的认知能力，避免在进行投资决策时依据自己的主观意愿；二是要提高企业管理者的职业道德素质，在企业的投资决策中存在很多的过度投资或者投资不足的现象，而造成这种现象的原因就是一些企业管理者为了实现自己的私利而鼓励采取的一种投资策略，比如当上市企业投资某一项目时，明知道该投资不会给企业带来任何的效益，反而会影响企业的经济利润，但是这种投资会促进企业股价的上升，这对企业的管理者是有利的，因此企业选择此种项目投资。
3.2加强企业的会计信息披露质量加强企业的会计信息披露是规范企业会计信息行为，实施对企业监督的重要手段。首先要完善会计信息监督制度。企业进行的会计信息披露在很大程度上存在虚假或者不真实的信息，这与我国会计信息不对等理论有关，因此为避免会计信息披露的质量不高，保护信息需求者的合法权益，需要国家相关部门加强对会计信息披露的监督，形成以国家财政部为主导，市场主体（注册会计师）参与的、企业内部监督机构共同实施的监督机制；其次完善会计信息质量评价体系。会计监督部门要定期对企业的会计信息披露内容进行评价，并且对评价的结果向社会和企业进行披露，以此督促企业改进信息披露质量。
3.3发挥政府部门的宏观调控职能我国是社会主义初级阶段，我国的资本市场还不健全，需要政府部门在其中发挥重要的宏观调控职能，通过政府部门的宏观调控可以有效的促进资本市场的健康发展，有效维护社会投资者的合法权利。首先政府部门要为企业发展营造良好的投资环境，降低企业进入市场的门槛，简化政府部门的审批手续，并且要为企业发展提供良好的发展平台，比如近些年我国政府部门加大了对中小企业的扶持力度，尤其是对科技型创新中小企业的扶持力度，为促进中小企业的发展，国家在企业融资、企业纳税等方面制定了许多的优惠政策；其次政府部门要制定有利于资本市场发展的相关法律政策。在充分尊重市场竞争的基础上，制定相关的法律法规保障社会投资者的合法权益；最后我国加大了对信息披露的监督以及对违法行为的打击力度。通过国家对各种投机倒把行为的严厉打击有效的净化了社会环境。
(一)基本特征
会计信息的基本特征包括真实可靠性、相关性、及时性。之所以称其为基本特征，是因为它们反映了会计信息的实质，会计信息必须拥有这些特征才可能有用[1]。①真实可靠性。它要求会计确认和计量的事项与所反映的经济内容保持一致，同时要求会计数据在加过程中没有差错，并且具有可验性。真实可靠性是会计信息的生命。如果会计信息失真，将会导致会计信息使用者决策失误，这样会计就失去了其存在的价值。②相关性。它要求会计信息反映的内容（如企业财务状况，经济成果和现金流量等），与其使用者的经营决策相关联，相关系数越大，其价值也越大。也就是说会计信息必须具有预测价值和反馈价值，预测价值是指会计信息能为其使用者预测未来年度的决策提供依据，反馈价值是指通过反映上期的经营状况影响将要作出的决策。③及时性。它要求会计信息必须及时呈报给会计信息使用者。具体来说，在会计核算中，对当期发生的会计事项应当在当期内及时地进行会计处理，能拖延；会计报表也应在会计期间结束后及时编制和呈报，其实及时性是相关性不可缺少的组成部分。会计作为一种信息同其他信息一样具有时效性，要是会计信息不及时，就是再好的信息也失去了影响决策的能力，便与决策无关了。
(二)其他特征
它包括明晰性、谨慎性和实质重于形等[2]。之所以将其列为第二层的特征，是因为它们是会计信息应具有的特征，但不如真实可靠性和相关性重要而已，企业提供的会计信息除了具有上述两大类特征外，还应做到会计信息反映的内容容易被使用者理解；对于一些不确定会计事项，要以谨慎的态度予以反映，避免信息使用者产生过于乐观的态度；对以重要事项要加以重点说明，以引起信息使用者的重视。
二、我国会计信息质量存在的问题及原因分析
(一)会计信息不对称，会计信息报告失真严重
现代企业制度要求所有权与经营权分离，这就给企业带来了成本。由于所有者对经营者的管理有一定的约束性，致使经营者具有了利用信息优势粉饰会计信息的动机，造成会计信息的严重失真。如最近备受关注的五粮液公司就是一个很好的例子，五粮液涉嫌三方面违法违规[3]：一是未按照规定披露重大证券投资行为及较大投资损失；二是未如实披露重大证券投资损失；三是披露的主营业务收入数据存在差错，年度虚报达到9.22亿元。这一案例再一次为我国会计信息失真的问题敲响了警钟，不得不引起我们的深思。
(二)会计信息披露不充分，信息的对外报告不及时
我国的新会计准则要求企业要及时、充分地对外报告会计信息。但我国公司会计报告的信息披露是欠充分的，其披露的信息主要局限于对具体会计业务及日常事项的确认和计量，对于企业的非财务指标信息、未来发展的规划及承担的社会责任等重要内容是缺乏报告的[4]。由于财务报告的主体不仅仅是企业内部的管理者，还包括广大的投资者、债权人、评估机构和政府等，如果财务信息不能充分的披露，就会使会计信息的使用者造成损失。此外，我国公司财务报告的时效性也是欠佳的。会计准则要求企业要按时对外报送各种会计报告，但很多公司的财务报告要在财政年度数月后才能公布。财务报告的不及时性往往与企业自身的利益相关，甚至存在着违法的行为。这就致使报告的财务信息存在着滞后性，损害了投资者的利益。
(三)编制会计信息的财务人员缺乏应有的素质
编制会计报表的会计人员自身素质不高，缺乏应有的法律意识，迫于领导的压力，对原有的会计信息造假，如一上市公司迫于摘牌的压力就会促使会计人员调增本年的会计利润或一公司为了减少年度内的所得税的缴纳就会促使会计调减会计利润等[5]。有些会计人员为了自身的利益，违反会计准则和会计法的相关规定主动为会计造假献谋献策，给投资、债权人造成损失。
(四)我国缺乏对会计信息质量进行约束的相关法律制度
我国对会计信息质量问题没有制定专门的法律，只是散见于众多的法律条文之中，更多的是受到会计准则和道德水平的约束。这就使一些会计人员出于侥幸的心里，钻法律的空子，对会计信息进行造假，危害正常的经济秩序。
三、提高会计信息质量的强化对策
(一)建立健全会计监督机制是提高会计信息质量的有效手段
一是要做好企业内部的监督工作。
国内外的实践经验表明，内部监督是会计监督的基础[6]。社会监督和政府监督的目的是为了督促企业内部监督到位，保证企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法行之有效，使其资产完全完整，保证企业经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求，从而提高经营管理效率，防止舞弊现象发生。首先，建立健全企业内部控制制度。[7]新《会计法》明确规定各单位应当建立健全本单位内部监督制度，并具体规定了单位内部会计监督制度应符合的四条要求，为单位制定内部控制制度指明了方向。其次，实行内部监督责任制，提高内部会计监督的有效性，没有有效性的监督和控制，会计核算质量就难以保证，会计信息的失真也就不可避免。再次，建立内审机构，对会计最终产品进行符合性测试检验和监督。最后，充分发挥内部监督的日常与全过程控制作用，把一些违法、违纪行为消灭在萌芽状态。
二是要健全和完善社会监督机制。
目前，我国的社会会计监督机制仍处于一种起步状态，还有待于进一步加强和完善[8]。会计师事务所的脱钩改制工作就是一个很好的制度建设，它将有效使注册会计师保持独立和公正性。但仅此还很不够，还应推行标准后执业制度，按照国际注册会计师执业准则、规程和方法开展业务，提高监督质量，使其对会计的审计监督具有合法性和有效性。要尽快建立一只高素质的注册会计师队伍，提高注册会计师的职业道德水平和业务水平，尽可能地减少违规执业等人为因素造成的会计信息失真[9]。进一步明确社会会计监督机构对会计审查的结论所承担的法律责任，使社会监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。
三是要强化政府监督。
政府监督包括财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关单位会计资料实施监督检查。财政部门要认真完成新《会计法》赋予其对会计工作的监督权和行政处罚权；审计部门要充分发挥审计监督作用；税务部门要加大执法力度，根据有关规定对纳税人的会计资料和其他资料进行税收检查；其他部门应根据有关法律、法规的授权和职责分工对有关会计资料实施监督检查，但应避免职责交叉和重复检查。
(二)明确单位负责人的责任是提高会计信息质量的根本条件
《会计法》针对目前会计信息失真的严重情况和主要原因，确立了单位负责人为本单位会计行为的责任主体，抓住了矛盾的关键。[10]《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。”第二十一条规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章，单位负责人应该保证财务会计报告真实、完整。”这两条规定控制了作假的源头，只要在实际工作中坚决贯彻执行，就有望从根本上解决会计信息失真问题。单位负责人是单位的法定代表人，代表本单位依法行使职权，正如应对为社会提供的商品质量负责一样，当然也应对本单位向社会提供的会计信息质量承担责任。明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体，分清单位负责人与会计人员对本单位会计工作和会计资料应负的责任同时《会计法》还规定了单位责任人对本单位会计工作的法律责任[11]。责任风险的加大将促使其知法守法，有利于控制作假的源头，促使单位负责人主动把自己的行为纳入法律秩序的范围。
(三)稳步推进会计委派制是提高会计信息质量的客观要求
会计人员是会计工作的直接操作者，是会计制度的直接执行者[12]。再好的制度，如果没有一个素质较高、保障有力的会计队伍去执行，也很难发挥其作用，甚至会适得其反。因此，建立新型的会计人员管理机构是构筑会计信息质量保障机制的核心。为解决会计人员在行使其职能时的“双重”身份，在目前的情况下，稳步推行会计人员委派制，不失为一种良策。会计委派制将会计人员从现行的所属机构人员编制及隶属关系中分离出来，由企业所有变为国家所有，确立了第三者的法律地位，使之能够站在中介立场上，实施法律监督与会计监督，从而客观公正地记录和报送各种真实、准确的会计信息[13]。它具有监督经济活动的全过程性、及时性、监督与管理的双重性以及利益的独立性。这种新型的会计人员管理机制，能使会计人员作为一个特殊的群体，独立地进行核算，这将有利于为会计主体、社会公众的公平竞争提供良好的社会环境，使会计信息质量有了根本保证。
(四)强化会计监督的作用是提高会计信息质量的保证
强化会计监督，一方面要加强对单位经济活动过程实行会计监督，严格把关，对不合法、不合规的业务事项，财会人员要敢于抵制，对不规范的会计行为要及时建议并加予纠正，对有疑问的经济活动要提出质疑，以保证单位会计核算从进程到结果都能真实、完整、合法、有效；同时还要对本单位的财产物资加强会计监督，做到账证、账账、账实、账表相符。另一方面，还要加强单位内部监督制度的建设，包括内部牵制制度、重大事项决策审批制度，特别是要加强内部审计制度的建设。通过这些制度建设，明确规定相关人员的权利和责任，以利于监督、检查[14]。加强会计监督，是保证会计信息质量，发挥会计管理作用的必要措施。
(五)加强会计规范建设，完善相关法律法规
严格执行新修订的《会计法》，尽快出台相配套的实施细则，加大会计法的执法力度，从根本上扭转目前会计秩序混乱的局面；《刑法》应对涉及到会计问题的经济犯罪做出相应规定，以对利用会计进行经济犯罪的当事人进行足够的威慑；对《质量法》、《计量法》、《消费者权益保护法》做出相应的司法解释，使对会计事项的计量适用于《计量法》，对会计产品的质量要求适用于《质量法》，对会计信息用户的保护适用于《消费者权益保护法》，使会计信息质量真正受到法律的强有力的保护和制约。
(六)加快推进与现代企业管理制度相适应的内部控制制度普及工作
一、会计文化与会计信息质量概述
1.会计文化概述
会计文化有着悠久的历史，是一个多层的复合体，一层为规范文化，也被称作是会计制度文化，主要包括了对会计人员进行规范的各项规章制度，例如会计准则、法规、职业道德规范、会计业务处理程序、管理制度、会计教育制度等；一层为载体文化，也可以称作是会计物质文化，主要包括了会计人员的教育、文化以及生活设施和会计人员工作必备的物质条件；一层为会计精神文化，它是会计文化的核心文化，主要包括了会计的价值观念、思想观念、心里因素等，其中价值观是会计精神文化的核心。这3个层次相互影响、相互促进，构成了一个完整的会计文化。
2.会计文化与会计信息质量的关系
从会计制度文化方面来看，会计法律法规是会计信息质量的保障机制，会计准则是衡量会计信息质量的标准。
从会计物质文化方面来看，会计物质文化与会计信息之间的关系是相互影响的，会计物质文化的发展制约着会计信息的质量，会计信息质量会促进会计物质文化的发展。
从会计精神文化方面来看，会计道德是会计信息质量的重要保障，可以调节会计人员的会计行为，使会计行为向“规范化”的方向转变。
二、文化视角下中小企业会计信息质量存在的问题
1.会计文化制度落后
在会计制度建设方面中小企业滞后于企业实践的发展。会计文化制度落后主要体现在以下几个方面上：
首先，内部制度不健全。一方面中小企业管理者存在着严重越权的现象，中小企业由于受到历史因素的影响，大多数的管理者更关注的是业务领域，忽视了会计工作，导致了会计基础工作薄弱，会计工作受到过多负责人的干涉，内部会计监督形式化严重；另一方面内部审计的监督作用没有得到很好的发挥，在很多中小企业内部并没有设立审计机构，即使是设立了，也是在一定程度上表达了管理者的意愿，不能对会计信息作出客观的评价。
其次，缺乏健全的继续教育管理制度。目前我国继续教育制度还存在着一些问题，例如教学方式缺乏互动、知识更新速度较慢、培训时间较短等。
2.缺乏会计物质文化
中小企业缺乏会计物质文化主要体现在以下几点上：硬件配套差、工作环境差、办公设施不全，会计人员得到培训的机会较少，导致了会计人员知识更新速度较慢。中小企业在普及电算化方面还比较差，在会计电算化系统应用、网络会计应用上还存在着一些不足之处。
3.不具备强势的会计精神文化
中小企业由于会计文化制度落后、会计物质文化的缺乏，导致了会计精神文化比较贫乏，主要体现在以下几点上：
（1）工作人员缺乏良好的工作状态，主要表现为：工作积极性较差、创造性和主动性，对本职工作不关心，财务部门凝聚力不强等。
（2）缺乏组织归属感，主要表现为：对做好财务工作没有信心，缺乏对财务管理目标的了解，缺乏良好的财务工作氛围等。
（3）价值观落后，主要表现为：行为意愿与认识不能同步。
三、提高中小企业会计信息质量的措施
1.加强会计制度文化建设
首先，加强立法与执法力度，进一步推进会计行为的规范化和法制化。市场在社会主义市场经济中运行的是建立在法制基础之上的，无论是企业还是个人的经济活动都应该以法律为基本准则，市场经济的基本特征是法制化。提供会计信息是一项影响广泛、重大的行为，因此要在法律的范围内进行，要受到法律的严格约束，在英国、法国、德国等西方发达国家都制定了相关法律，对企业的会计行为进行了规范，对企业提供会计信息的质量和范围都提出了要求，对违反法律的行为作出了严格的处罚。我国虽然制定了如《会计法》《证券法》《公司法》等法律，但是由于相互之间缺乏协调性，导致在执行力上不够，还未形成一套完整的体系。加快会计制度化建设，一方面要借鉴国际成功经验，并结合我国的实际情况，不断健全现有的会计法律法规，并协调好他们之间的关系，对它们之间不一致的地方进行调整，使它们成为一个统一的整体，保证会计法律法规的严谨性、完整性和科学性，使企业的会计行为有法可依，要加强对《中小企业会计准则》执行的监督力度；另一方面要对企业会计信息造假者予以严厉的处罚，提高会计信息造假的成本，使处罚的金额高于会计信息造假者所收益的金额，这样可以降低会计信息造假的概率。
其次，加强企业会计准则的执行力度，一方面要提升会计人员的职业判断能力，要定期对会计人员的职业判断能力进行培训，定期轮换会计人员的岗位；另一方面中小企业要以案例的方式来讲解企业会计准则，这样可以让会计人员比较直观的了解会计准则。
2.不断发展会计物质文化
提高企业会计物质文化要实现会计电算化向会计信息化的过渡，首先中小企业的管理者要认识到会计信息化的重要性，给予会计人员更多的电算化培训的机会，以及应该有的福利待遇；其次中小企业要根据自身企业的实际情况，制定出科学合理的会计信息化发展的具体规划，再次企业要配备与自身经营发展相符合的硬件设备，要本着成本效益的原则引进先进的计算机设备，选择一些成熟的软件，政府也应该给予中小企业在硬件设施方面的优惠政策，加快中小企业电算化进程；最后中小企业要重视计算机网络的日常维护工作，保证网络环境的安全性。
3.强化企业会计精神文化
一方面要加强会计诚信的培育，会计信息与诚信联系在一起就是会计信息一定要公正、客观，必须经得起验证，会计诚信就是指会计人员要客观公正的反映会计主体的经济活动，信守承诺，真诚待人。市场经济正常运行的基石之一是会计诚信。因此，我们可以从以下几点出发培育会计诚信：
（1）加强会计诚信教育。继续教育机构和高等院校要对会计诚信教育的规律进行探索，建立完备的教育体系，采用激励诱导法、示范影响等多元化的方法，加强对会计学员的会计诚信教育。
（2）加强社会舆论的监督。为了对会计失心行为产生一定的压力，要发挥社会舆论监督的作用，形成一种公正、客观的社会氛围，促进会计人员自觉的追求会计诚信。
（3）通过新闻媒体宣传会计诚信。我们可以通过媒体来对会计诚信的真人真事进行报道，来向人们来宣传会计诚信。
另一方面要加强对会计道德和会计法规观的培育。首先要加强对会计道德的培育，“内化”是会计道德培育的关键，只有会计人员将职业道德变为内化的观念，才能够形成良好的自律机制，因此高等院校要做好会计学员岗前的道德教育工作，用人单位要做好会计人员岗位道德教育的工作；其次会计人员也要积极的加强个人道德修养，吸取中国传统文化的精华，形成与市场经济相适应的正确价值观；再次要加强会计人员的法制观念，要做好会计法制化的宣传工作，使会计法制化深入人心，不断提升会计人员遵纪守法的自觉性。
四、总结
综上所述，会计文化是在长期会计实践中形成的，对会计信息质量起到了重要作用，中小企业要在实际工作中重视会计文化的重要性，要以文化的角度不断提高会计信息质量，促进中小企业长期稳定发展。
参考文献：
事业单位松弛的内部制度主要体现在财务纪律方面，例如：由于存在制度漏洞，有些事业单位的财务人员利用自身的职务便利，从而侵害了单位的整体利益，扰乱了社会的正常经济秩序；更为严重的是一些单位违规占有获得的预算外收入并私设小金库。这些问题都没有被纳入到事业单位的会计监管体系里，严重影响了事业单位的正常发展。究其原因，是制度设计不周全，执行力度欠缺，致使事业单位内部的财务监管停留于表面工作，而无法从根本上解决问题。
2.乏力的外部审查
我国相关法律法规指出事业单位应定期接受政府有关部门的检查及审核，经过检查与审核，评定不佳的单位要受到相应的行政或经济处罚。但实际情况是，很多单位因种种原因而没有按时按规接受检查与审核，各类罚款缺乏明文规定，罚款信息也没有在财务部门记录在案，从而形成了事业单位财务管理的盲区，严重影响了会计监管系统的运作质量。无法落实到位的监管和审查在无形中为违法乱纪行为提供了温床，即使监管力度一再增加，但监管效果仍然无法达到期望目标，就在于监督盲区依然存在、监督重点不清晰。此外，事业单位的内部审查人员的素质不高、专业技能不足也是监管机构无法在事业单位发展中起到应有作用的原因，导致整个会计监督效果欠佳。
3.会计队伍专业性较弱
会计是一份对专业性要求颇高的工作，要求从业人员必须兼具良好的思想水平和较高的专业技能。作为会计活动最为核心的组成部分，会计人员的思想水平及专业程度直接影响到会计工作能否正常有序地进行，但是现今良莠不齐的会计从业人员严重影响了会计监督工作的效率及质量。这种良莠不齐不仅体现在从业人员的专业能力不足方面，还体现在年龄方面，由于人员流动性较低，很多事业单位的会计部门都趋于老龄化，先进管理知识的缺乏成为必然，从而影响了会计信息的准确性，造成一系列连锁问题。
4.会计信息失真
随着市场经济发展的不断深化，事业单位的会计人员应该严格遵守并执行《会计法》，及时向上级报告本单位的财务收支情况。但是，有些事业单位为了逃避相关部门的监管，推脱应付的经济责任，常常会二次加工单位会计核算及财务处理中产生的实际数据，即所谓的多做几本账，造成了严重的信息失真问题，使得原始数据与会计信息间存在巨大误差，这也是偷税漏税的主要行事方法。每年例行的税务检查中，数据不实、账目不清等问题比比皆是；更有甚者，在未经国有资产管理部门许可的情况下，部分事业单位私自处理固定资产，严重损害了国家利益。
二、如何深化事业单位的会计监督机制
事业单位会计监管效果不佳存在主观及客观因素，因此在深化会计监督机制的过程中必须从多方面考虑问题。
1.强化事业单位会计监督体制的效力
事业单位监督体制效力的强化可从两方面入手：首先，处理好各种利益关系，这些关系包括会计部门内人员的关系、单位内各部门的关系、单位与其他单位之间的关系；其次，会计监督部门是由一个个会计从业人员组成的，他们是会计监督的核心部分，因此提高其专业技能就变得非常重要，可以通过对《会计法》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计》等进行定期培训来实现，尤其需要对重要政策的修订更新进行跟进学习；在此基础上，还可以利用定期考核及奖惩制度激励会计人员进行自我提升，从而提升整个队伍的专业素养，为发挥会计监督职能创造有利条件。
2.强化会计核算过程中的监督
事业单位的会计监督不仅仅是监督会计核算结果，更要监督会计核算过程。对此，可以从以下方面实施监督：首先，要保证会计科目、会计账簿及会计信息的真实性，实现收支计量、国有资产管理及折旧、所有者权益及负债核算的精确性，确保会计信息处理及会计行为的合法性；其次，可充分利用网络技术，实现会计监督的电子化管理，降低人为的失误并提升工作效率，各类数据的处理及修改必须获得相关责任人的授权许可，从而规避会计信息被随意窜改的风险。
3.加强外部监管
要想使事业单位的会计监督获得良好的发展及进步，仅仅依靠内部监管工作的完善是不够的，外部监管机制也发挥着不容忽视的作用。财政、审计、发展改革委员会、税务等都是代表政府利益的经济监管部门，只有这些部门同时加大监管力度并各司其职，才能在会计监督过程中取得最好的效果。（1）审计部门：审计部门的监督涵盖了事业单位的计划、预算、收支及其所承担的国家投资项目。对事业单位所产生的预算外收入还必须跟进其资金流向，确认票款分离情况。从事业单位一开始的预算决策到最后的使用情况实施全面监督审查，才能尽可能避免漏洞的出现。（2）税务部门：税务部门的监管重点在于纳税单位的具体纳税情况，特别要考察创收性好的纳税人是否依法纳税，这是因为现在有很多创收性好的事业单位都存在账务作假及偷漏税现象，从而比较容易引起关注。针对税务部门的监管，事业单位应该在纳税业务存在困难的时候采取税务的方法，针对事业单位存在的纳税问题实施业务训练及监管，从而在合规的情况下更为顺利地通过税务检查。（3）发展改革委员会：发展改革委员会的监督重点在于严格把关事业单位的收费项目及标准并逐级监控其预算外资金的合法合理性，从而杜绝收费乱象的出现。在明确了自身的职责和监督重点后，各监管部门更应该加强相互间的沟通，一环扣一环，通过协作来确保事业单位内部会计监督机制的有序运行。与此同时，对违法乱纪行为的惩处力度也应该加强，不能因为所谓的潜规则或关系而减弱惩处力度，只有如此才能树立外部监管机构的权威性，防患于未然。
[论文关键词]：债务重组会计准则公允价值现值
一、引言
为规范债务重组会计核算和信息披露，1998年财政部了《企业会计准则债务重组》[1]。该准则以公允价值作为入账基准，债务重组的差额计入当期损益。然而实际工作中，许多公司却利用准则中的这种规定进行盈余管理，一些经营困难的上市公司把债务重组视为保牌、摘帽的法宝。为了利润操纵，2001年财政部颁布了修订的《企业会计准则债务重组》[2]。将非现金资产抵债的计价基础由公允价值改为账面价值，债务人因债务重组产生的差额不再确认为债务重组收益，而是全部计入“资本公积”，从而避免了对公允价值的滥用，抑制了部分利润操纵行为。但是这种规定有悖于实质重于形式原则，与国际会计准则难以协调。在充分考虑到经济环境变化以及修订前准则实施情况的基础上，2006年财政部对准则进行了修订，出台了《企业会计准则第12号债务重组》[3]，重新定义了债务重组的概念，引入了公允价值计量模式。本文根据2006年颁布的《企业会计准则第12号债务重组》(以下称新准则)和2001年的《企业会计准则债务重组》(以下称旧准则)探讨了有关债务重组的定义、公允价值计量模式、债务重组的会计处理、新准则执行中存在的问题等债务重组中的会计准则问题。
二、债务重组定义
国际上对债务重组所下的定义从总体来讲反映了两种思路，一种是广义的债务重组，一种是狭义的债务重组。广义的债务重组认为所有涉及修改债务条件的事项都应视作债务重组。最能体现这种思想、最具代表性的是澳大利亚。澳大利亚会计指南第11号将债务重组定义为：“为了改变或解除债务人对现存债务的责任而采取的行动，其中不包括债务的消除和可转换债券转为股权”。狭义的债务重组认为只有债务人发生财务困难，且债权人对债务人做出了让步事项的才视作债务重组。最能体现这种思想的是美国。美国财务会计准则第15号公告的定义是:“债权人因债务人发生财务困难，基于经济上或法律上的原因，对债务人做出的平常不愿考虑的让步事项”。
新准则[3]把债务重组定义为：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项”。新准则把“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件，把“让步”作为债务重组的必要条件。而旧准则[2]的定义是：“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。可见旧准则是广义的定义，而新准则为狭义的定义。
笔者认为这样修改主要基于以下原因：⑴债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算，其实质属于捐赠，适用其他准则；⑵企业破产清算时发生的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，非持续经营条件下的债务重组不属于债务重组准则涉及的范围，其会计处理由相关的会计规范子以规定。在企业进行公司制改造时，情况比较复杂其债务重组无论是否属于持续经营，本准则也不予涉及。⑶债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人未做出让步，则不涉及会计的确认和披露。因此将债务重组的定义恢复为1998年准则的定义有其科学性和合理性。
虽然新准则对债务重组的定义在文字上与1998年准则的定义[1]一样，但新准则的适用范围比1998年准则的适用范围广，这是由于债务重组定义对“让步”的判断标准不同，1998年准则未采用现值计算，而新准则借鉴了美国财务会计准则第15号公告的做法，采用现值计算来判断债权人是否做出了“让步”。
新准则规定，以修改债务条件（包括延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）进行债务重组中，债务人将来应付金额的现值与重组债务账面价值的差额，作为重组收益，确认为当期损益。对于债权人而言，重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益，受让非现金资产按照公允价值入账。现值更能真实反映债务人、债权人在债务重组活动中的利得和损失，现值概念的引入，使得债务重组具体准则与国际会计准则进一步趋同。
三、公允价值计量模式
（一）公允价值的概念。
公允价值亦称公允市价、公允价格。各国会计准则对公允价值概念的表述不尽相同，但基本意思是一样的。国际会计准则第32号指出:“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换的一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”英国财务报告准则第7号中的定义是:“公允价值，指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。”我国将其定义为:“以公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”
（二）用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量
债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量:
(1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。
(2)非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。
（三）恢复公允价值作为入账价值的意义
从理论上讲，采用公允价值计量能合理、真实地反映企业的财务状况和经营成果。①公允价值更能体现某一时点上资产或负债的实际价值。②有助于全面反映债务重组对企业的实际影响，正确分析企业的经营成果。如以以非现金资产清偿债务，资产转让损益与债务重组损益的性质不同应分开核算，只有公允价值的运用才能清楚地将其区分开来。
恢复公允价值，保持会计准则的一致性。在新的会计准则中由于在《金融工具的确认和计量》《企业合并》等具体准则中部分引入公允价值，为了保持会计准则的一致性，在债务重组准则中应引用公允价值计量。
恢复公允价值，与国际会计惯例接轨。我国企业要开展世界贸易，就要提供符合国际惯例的会计信息。公允价值计量通常被认为能为决策者提供最为相关的信息代表了财务会计未来发展的方向。目前，公允价值已被越来越多国家的会计准则和国际会计准则采用。
四、债务重组的会计处理
（一）债务人的处理
债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入(债务重组利得)。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。
（二）债权人的处理
债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》所规定的金融资产终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外支出(债务重组损失)等。重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值入账。
五、新准则执行中存在问题的探讨
（一）运用公允价值计量的实际操作问题
国际会计准则中涉及到公允价值计量的具体准则已有几十个之多，公允价值会计在各国理论与实务的发展也正显示出蓬勃生机。同时，我国的市场环境和会计人员的素质正在不断的完善和提高，使用公允价值计量将是必然的。而且会计本身就是要传递真实、公允的会计信息，公允价值应该是最真实、公允地计量企业的资产和负债。公允价值本身并不存在问题，它之所以会被利用来操纵利润，往往是因为市场环境和人为因素。而在目前市场经济不完善，尤其是生产要素市场存在缺陷的条件下，公允价值的取得和现值的计算在实际操科中可能存在不少问题。实际操作时能做到的只能是选择最接近公允价值的计量，尤其在资产或负债不存在公平市价的情况下，需要通过预计未来现金流量的现值来探求公允价值的情况。大多数时候，公允价值的确认只能来源于双方协商，那么公允的程度就有待提高了；同样现值利率的取得也会存在具体困难。这些都给公允价值计量留下可选择的空间。在日前市场机制不健全，投资者还要以企业财务报表指标作为投资决策依据，公司内部治理结构尚不合理的情况下，不排除因受自身利益驱动的高级管理人员可能利用此进行利润调节和会计造假的情况。笔者认为在目前的环境下，解决这个问题应该要注重相关辅助机构的工作质量，如评估机构、工商管理部门、物价部门、税务部门等，建立好相关的监督和管理机制，想办法提高这些部门的工作质量，把市场环境因素的影响减到最低，恢复公允价值的公允。
（二）关于重组收益的问题
新准则规定，以债务转为资本清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，作为重组收益，确认为目期损益。相比旧准则而言，重组收益最终计入了目期损益，公允价值与账面价值之差作为资产转让损益。然而就如98年准则，一些亏损的上市公司就利用债务重组获取额外的重组收益及巨额利润，以使亏损减小或是扭亏为盈，维持报表利润，使会计报表不真实。这就需要修改现金流量表的相关项目。由于债务重组不是企业日常的经营活动，它的损益并不能给企业带来相应的现金流入或流出，因而对当前经营活动的现金流量不会产生任何影响。所以，在编制现金流量表时，应把由于债务重组产生的收益或损失从补充资料的净利润项目中扣除，这样对净利润调整后的经营活动产生的现金流量净额才会是真实的数据，也只有这样才能使现金流量表的主表和补充资料中所反映的经营活动产生的现金流量净额项目相一致。因此为了保证新准则的顺利实施，应在现金流量表的补充资料中增加一项债务重组净损益，作为净利润的调整项目,专门反映债务重组产生的损益。这样处理可以较清楚地了解债务重组收益对企业利润的影响，提高会计数据的质量。
六、结语
2006年我国财政部颁布的，是在2001年修改1998年公布的《企业会计准则债务重组》的基础上做出的进一步修订，它更能反映现实经济运行的特点，同时与国际会计准则在保持一致的基础上更为其体，更其有操作性。新会计准则体系的贯彻和实施，对于进一步规范我国的资本市场，提高企业会计信息质量，建立和完善企业制度，促进企业社会主义市场经济的健康发展，都将发挥重要的作用。
参考文献
