一、形式新颖，方便快捷
此次培训一改往日面对面培训的方式，采用钉钉群直播的方式进行讲解交流，使我们基层财务人员直接面对省局层次的专家，传播范围广、接收方便快捷、效果比较好。
二、通过培训，全面总结了税收优惠政策
2税收政策对企业技术创新影响的理论分析
总体来说，近些年来我国政府相继出台了一系列税收方面的优惠政策，来激励企业进行技术创新，并根据实际情况不断地进行调整和完善，目前已形成比较全面的税收激励体系。税收优惠激励通过以下途径能够提升企业的技术创新水平：第一，技术创新是一项高风险的战略行为，而且通常需要大量资金投入，这对于资金不足、融资受到约束的企业的影响更为突出。因此，资金问题能够导致企业研发创新不足。政府对创新企业给予税收优惠政策，如免征、减征企业所得税、税前抵扣、加速折旧等税收政策，其实是政府将税收收入让渡于企业，增加了企业可用于研发创新投入的资金，而这对那些融资难的中小企业和民营企业的影响更为显著；第二，由于企业研发创新的产品具有公共产品特征，创新企业无法独占创新获得的收益，竞争对手可以享受到知识的外溢效应却不用支付代价，这会导致企业不愿进行创新。这种情况下，政府通过税收优惠，如降低创新企业税率、研发支出税前抵扣等政策，能够减少企业从事研发创新时的私人收益与社会收益的差距，同时也能使得利润率低的创新项目更具获利机会，这些都能增加创新企业的收益，促进企业研发创新；第三，通过税收减免、纳税抵扣等税收优惠政策能够降低企业技术创新的成本，政府出台有利于企业创新的税收优惠政策，实质上是政府将税收收入通过优惠政策安排转给企业，这部分让渡的税收收入，可以视为企业技术创新成本的降低。
3我国激励企业技术创新的税收政策存在的问题与对策研究
3.1我国激励企业技术创新的税收政策存在的问题分析
（1）现行税收优惠政策指导性不明确，对企业研发创新激励的具体指导方案不明确清晰，执行时限制条件较多，审批手续繁冗。目前我国激励创新的税收优惠政策大多来自科技部、财政部、国家税务总局等各种通知、公告，法律层次较低，而且这些不同部门颁布的政策的衔接力较差，缺乏稳定性、系统性和权威性。这些优惠政策在各税种的税法、实施细则里的具体执行指南不多，这使得在执行过程中会出现可操作性差的情况，给税务部门的执行和企业申请税收优惠带来了不便，因此在一定程度上制约了税收优惠政策对企业技术创新的激励作用。例如，诸多针对企业研究开发费用的税收优惠激励政策中，都对研究开发费用进行了操作性规定，但是研究开发费用具体核算时的界定范围，不同部门的政策文件给出了不同的核算口径，这给企业和税务部门的实际操作增加了难度。（2）目前激励创新的税收优惠激励政策适用范围有限，很多创新企业得不到税收优惠。现行激励创新的税收优惠激励政策没有涵盖到所有进行了创新的企业，企业会因所处区域、行业、是否高新技术企业的差异而得到不同的税收优惠激励。如某些税收激励政策只适用于国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，而区外企业则享受不到税收优惠。某些税收优惠激励政策只是针对软件和集成电路等行业，而不适用其他行业。这种依据企业身份而不是创新的税收优惠政策，会激励企业为了获得税收方面的优惠而去努力满足税收优惠的规定与要求，成为符合政府税收优惠政策激励的对象。例如，对高新技术企业的认定，2008年7月8日科技部、财政部、国家税务总局印发的《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号），对高新技术企业的认定进行了详细规定。这项工作指引中规定的条件过高，企业难以满足规定的一系列条件，导致很多进行创新的企业得不到税收优惠政策的激励。企业为了让自身成为高新技术企业，可能会编造数据、虚假注册、甚至会发生寻租行为。（3）税收优惠政策对流转税使用不足。目前，我国激励企业创新的税收政策主要体现在所得税政策上，而流转税等税收激励政策则使用有限。我国目前实行的是以所得税和流转税为主体的税制体系，而且流转税是主体，是我国目前主要的税收来源。但是，在激励创新的税收优惠政策上，流转税没有得到很好的使用，难以最大化地发挥税收优惠政策对企业创新的激励作用。（4）现行我国激励企业创新的税收优惠政策没有很好地考虑企业创新的周期特征，税收对企业技术创新的激励更多地体现在对技术成果应用方面，而对企业初期的研究开发则税收优惠力度不够，这直接的后果是导致企业不愿进行自主创新，而是更多地选择从外部引进技术。企业创新初期，需要大量的资金进行研发投入，而且研发投入具有高风险、收益不确定性等特征，此时税收政策应给予大力支持，为初期的研究开发降低风险和成本、提高预期收益。当企业创新已取得初步成果，在税收上给予优惠激励，这不符合税收激励的初衷。（5）现行税收优惠政策更多地使用了直接优惠方式，间接优惠方式使用不足。直接优惠方式如税率优惠和税额优惠，直接优惠方式体现的是事后激励，如对企业所得税的减免，对企业研发创新初期的激励则较弱。间接优惠方式包括加速折旧、投资抵扣等税基式优惠，体现的是事前激励，能够激励企业投入研发费用进行自主创新。我国目前迫切需要企业进行自主研究开发，提升自主创新能力，税收政策更应采用间接优惠方式，在事前激励企业创新。
3.2改进我国激励企业技术创新的税收政策的对策研究
（1）强化激励创新的税收优惠政策立法工作。目前我国激励企业技术创新的税收优惠政策大多来自于财政部、科技部、国家税务总局的各种规定、通知和公告，不同决策部门出台的政策会出现不统一、可操作性差的问题，不利于发挥税收优惠政策对企业技术创新的激励作用。虽然我们应根据经济形势的发展，在不同时期不同情况下调整税收优惠政策以激励创新，但是对一些基本的税收优惠政策应上升到法律层次，增强政策的稳定性和可持续性，增加企业技术创新的信心和税收优惠的可预期性。（2）加大税收激励力度和适用范围。通过分析目前激励企业创新的税收优惠政策，可以发现鼓励企业技术创新的税收优惠政策大多数是针对特定类型区域、行业和企业的。这种有差别的税收优惠政策会导致一些创新的企业得不到税收激励，造成了税收政策对企业技术创新激励的不公平。所以未来政策的改进方向是不再仅仅依据区域、行业和企业类型来给予优惠，而是应根据企业行为，如果企业从事了创新，那么不管企业是否处于高新技术产业区，是否是特定行业，是否属于高新技术企业，都应获得税收优惠激励。（3）根据企业创新阶段来安排税收优惠激励政策。企业技术创新大致可以分为两个阶段，首先是研究阶段，二是开发阶段。研究阶段主要是指为获取新的技术而进行的实验性的探索，至于能否进入开发阶段、形成无形资产则具有高度不确定性。开发阶段是指在投入生产或使用之前，将研究阶段的成果用于某项计划或设计，以期生产出新的或改良的技术或产品等，开发阶段是在研究阶段的基础上，已经具备了形成新的或改良的技术或产品的基本条件。目前我国正在大力提倡自主创新，相应地，税收优惠政策的重点应关注如何激励企业自主创新。研发是企业自主创新的关键环节，而且企业研发阶段的不确定性和风险较高、资金需求较大，所以税收优惠政策应转向对企业研发的激励。（4）直接和间接税收优惠方式兼用，但应以间接税收优惠方式为主。降低如税额减免和税率降低等直接优惠政策的比例，更多地采用加速折旧、费用税前抵扣等间接优惠方式，对正处于研发初期的企业加大税收优惠，激励企业更多地投入研发费用进行自主研发。（5）针对我国税制结构特点，增加流转税的使用。目前，我国激励企业创新的税收政策主要体现在所得税政策上，而流转税等税收激励政策则使用有限。流转税是我国税收收入主体，而在税收优惠政策的使用上，流转税没有得到很好的利用，限制了税收优惠政策对企业创新的激励作用。未来政策的调整应加强流转税的使用，以更好地发挥税收政策对创新的促进作用。
随中央不断深化落实一系列“保增长、扩内需、调结构、惠民生”的政策，根据现阶段我国经济社会的发展状况，国务院常务委员会决定不断推进营改增试点工作，从而减轻中小企业的税收负担、切实保障改善民生、不断优化税收结构、避免重复征税、贯彻公平税负等。营改增税收政策现在一些地区、一些企业开展试点工作，有望在全国铺展开来，营改增税收政策也是国家经济社会实施的经济政策中的焦点。
一、营改增税收政策实施必要性
在我国的货物和服务这两个流转领域，增值税和营业税并行。增值税通常应用于制造业，对本国针对企业在商品销售、提供服务以及加工制造实现其附加值为计算基础的征收的税。营业税则应用于服务业，是对在我国提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人的营业收入征收的税。增值税没有出现过重复征税而且税负比较轻，但营业税会出现重复征税、税负相比增值税重。随着我国经济的飞速发展，现行税收体制的缺陷日益显露:征收范围受到各种各样的限制，抵扣的制度没有完善，如不同企业在固定资产、纳税服务等不能抵扣;专业化发展受到阻碍，一些企业出现自己企业生产内部化不同其他企业产生交流合作，不利于专业化的发展;出口税阻碍企业的跨国发展;传统的税收征管包括商品和服务，但是这两者之间的差异越来越模糊，这就带来了税收管理面临新的问题。面对现阶段我国在税收方面出现的这些问题，国务院常务委员会适时实施营业税改征增值税并在一些地方开始试点工作将有助于完善我国的税收政策，避免重复征税;有助于完成企业专业化，不断促进企业精细化分工;有助于给企业减负，激励企业不断发展;有助于协调投资、消费和出口三驾马车从而促进经济社会有序发展。营改增税收政策是积极性财政政策的重要组成部分。这次营改增税收政策的试点工作主要包括税率、计税方式、计税依据、特殊行业等，营改增的核心目的是降低企业税负，促进第三产业的发展。通过各种税收安排保证试点区域的试点行业整体税负并没有较大的变化不增或者略有降低，并且努力解决重复征税的问题。这标志着中国税制改革正式开始，从而极大地改变现阶段中国的流转税制度，中国流转税制度将更加趋于完善。
二、营改增税收政策实施对企业的影响
营改增税收政策以经济结构调整为基础进行实施的，为了鼓励第三产业尤其是现代服务业更好的发展，让增值税取代营业税营业税，避免企业被重复收税、减轻企业税负，从而使商品和服务这两大流转行业具有统一的税收标准，是我国经济社会不断发展的需要。企业在实行营改增税收政策时给企业带来巨大的挑战。
2．1有助于避免重复征税。根据增值税和营业税的进行收税的标准来看，增值税通常是受几个方面的影响，包括由营业收入和适用的增值税税率水平，进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比，而营业税税额取决于营业收入和适用的营业税税率。由此可以推断出营改增收税政策对企业主要影响主要体现在税率水平、毛利率和营业成本中可抵扣项目占比方面。例如以某个公司为例税改前根据以上内容的各种推算可能需要交纳营业税20万，但营改增税改后，仅需缴纳增值税12万元，从而使企业经历营改增后税收负担得以减轻，少承担近8万块的税，税负得到明显降低。并且，在不进行重复征税的前提下，营改增税收政策确定的11%与6%两档税率，这样针对不同毛利率和营业成本可抵扣项目占比的企业可以有适当的税收变化，这样不但能够避免企业被重复征税，而且能够让适用增值税税率低、毛利率较低、营业成本中可抵扣项目占比较高的行业的税负较税改前大大降低。
2．2营改增税收使大中型企业受益，但损害小企业利益。营改增针对各个企业存在差异性的影响，营改增税收政策的实施有助于避免重复征税，从而减少成本，提高收益。但从其他方面看，增值税是以增值额为计税基础，增值额越大，产生的税款缴纳越多，增值额越小，税款交纳越少，但针对增值税抵扣较少的纳税人，营业税改征增值税后却增加纳税人税负。所以说，企业规模不同，营业税改征增值税对企业产生的后果大不相同。从一般企业与小企业来看，税改前增值税一般企业从研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询等六个领域现代服务业取得的发票，都不能抵扣进项税额，实行“营改增”后，原增值税一般纳税人从这六个领域数十个行业都能取得增值税专用发票，都能够抵扣进项税，将因此少缴税款数亿元;但对小企业来说，这次进行试点的小企业的税负都出现了下降的情况，只是下降的程度不一致，因为在税改之前，小企业在研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询等六个领域现代服务业都按5%的税率缴纳营业税，改革后都按3%的征收率缴纳增值税，整体税负都将下降40%以上。
2．3企业性质不同，税改影响不同。对第三产业尤其是现代服务业营改增的影响是积极的，这次营改增的税收政策有助于对第三产业的社会分工的专业化，促进本行业的核心竞争力，不断提高服务质量，从而提高企业收益。税改之前，营业税覆盖范围广不断出现重复征税还出现全额征收，这就造成税负繁重，从事第三产业的企业往往被沉重的税负牢牢的卡住了发展的脖子，导致第三产业市场不活跃。营改增税收政策的实施对于以服务业为主的第三产业来说，不但避免了重复征税，减轻企业的负担，而且还促进了第三产业分工更加专业化、更加细化，从而不断增强市场活力，增加收益，从而扩大内需，不断推动我国经济向前发展。但营改增税收政策的实施加剧了以重工业为主的第二产业的税负。
2．4给企业的营业额收入带来较大困难。营改增税收政策实施后，企业实施增值税通常以6%计算，但公司的劳动成本包括工人工资、社保等不能用来抵扣增值税，因此根据传导机制，税收负担最后还是由企业自己承担，增加企业的税负。以建筑业为例，建筑业往往前期投入过大，建筑企业成本支出中进项占比较低，从而导致税负在营改增税收政策的实施过程中可能增加，因为在建筑企业的成本支出中，除劳务和其他费用之外几乎均可获得增值税发票，原材料、人工与其他成本(水电费、机械租赁费等)一般无法抵扣销项税。
2．5营改增税收政策的实施对企业会计核算带来巨大挑战。?营改增税收政策的实施会影响会计核算工作，税改前会计核算的科目相对单一，计提时，借方记“营业税金及附”，贷方记“应交税费—应交营业税”等。支付时，借方记“应交税费—应交营业税”等，贷方记“银行存款”即可。营改增税收政策实施以来，例如，企业的会计核算科目较以往会更加精细，会计科目“应交税费—应交营业税”明细账户下设九栏:借方(进项税额、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵扣应交税额)、贷方(销项税额、进项税额转出、转出多交增值税、出口退税)。，并且企业在购买商品时，科目(增值税发票上计入采购成本金额)借记“原材料采购”，科目(增值税发票可抵扣的增值税额)借记“应交税费—应交增值税”，科目(应付或实付货物总额)贷记“银行存款”或“应付账款”等，不但会计科目发生巨大的变化，会计核算工作也会变得更加复杂，因此营改增税收政策的实施会对会计账务处理产生巨大影响。
三、企业面对营改增时的税收策划
营改增税收政策的实施对企业的整体发展具有深远影响，对企业避免重复征税、减少成本压力等方面具有深远意义。但对不同规模、不同性质的企业影响不同，可能会出现部分企业的税负减少或增加两种情况的出现。面对营改增税收政策即将在全国范围开展，面对营改增税收政策，各级政府和各大企业应该深入了解这项政策，做好全方面的准备措施，以更好的应对此项改革。作为结构性减税和财税制度创新的重大举措，营业税改征增值税自以便借助营改增这股东风企业进行更好的发展。但是，通过试点工程发现，部分企业没有充分了解政策、实施过程中投入过少或操作失当致使营改增税收政策的效果不佳。因此，企业应该更加全面分析营改增税收政策，积极在企业管理中调整以往不符合营改增税收政策的地方，对企业税收进行新一轮的布局、策划是适应营改增税收政策的重中之重。
3．1各大企业要充分研究营改增税收政策的相关规定。只有对税收政策研究透彻，才能搭上税改的快车，特别是要了解关于本行业、自己企业涉及到的相关领域的规定，从而根据自己的实际情况提前准备应对措施尽量让营改增税收政策成为企业发展的契机，减少企业带的压力和挑战。
3．2针对营改增税收政策转变小规模纳税人。根据现在我国税法相关规定，营业税改征增值税后，一般纳税人的税率是6%，而小规模纳税人的是3%。针对一般纳税人在进行相同交易使要比小规模纳税人的纳税额要高。因此要根据企业的自身发展状况，把一般纳税人企业变为多个小规模纳税人企业，或者把公司的大业务转变为多个小业务从而成为小规模纳税人从而采用3%的税率，以便减少企业的税负。
一、当前我国民营企业税收政策现状分析
（一）对民营企业与税收政策的界定
对于民营企业的准确定义，目前学界并没有统一的说法。一般意义上，民营企业是从企业性质的性质来划分企业类型，即相对于国有性质而言的。因此，民营企业可以指除“国有独资”、“国有控股”外的所有企业。为保持前后一致，本文将民营企业的界定为私营企业与个体经营企业，相关数据选取也以此作为标准。税收政策是政府财政政策的一种，指政府为了实现特定的政策目标，运用税收手段调控宏观经济的方式。税收政策也是税收制度的一种，也体现在税制要素的不同规定，但具有临时性、灵活性等特点。在规范的税收制度下，国家为了促进民营企业的发展，往往在一般的税制规定内，做出一定的调整，如缩小课税范围，降低税率，延迟税款征收等，以降低民营企业的税收负担。
（二）民营企业税收政策的现状
本文从一般性税收政策和税收优惠政策两个方面分析陈述民营企业所得税税收政策的现状。从一般性税收政策来看，个人独资企业与合伙企业以外的民营企业按照25%的税率，对来源于中国境内外所有扣除一定的费用后纳税。个人独资企业和合伙企业以及个体工商户按照个人所得税的生产、经营所得纳税，税率是5%――35%的五级超额累进税率。从税收优惠政策来看，一是对小微企业实施税收优惠――对于符合规定的小微企业，企业所得税税率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额不超过10万元的小微企业，按其所得的50%计入应纳税所得额，按20%的优惠税率缴纳企业所得税。二是，促进民营企业融资的税收政策。民营中小企业对于投资的吸引力不够，我国政府为了缓解民营企业融资困难的问题，出台政策鼓励投资企业对于特定民营企业的投资。
二、国外扶持民营企业的税收政策
西方国家促进民用企业发展的税收政策有很多，其中具有代表性的主要有美国和德国的税收政策：
（一）美国扶持民营企业的相关政策
美国陆续颁布实施了《小企业投资法》、《纳税人免税法》、《经济复兴税法》等。首先，允许符合条件的中小企业选择按个税纳税方式缴纳所得税，避免重复征税；其次，在企业投资方面，允许企业使用加速折扣，加速民营企业资本周转速度；最后，利用税收政策鼓励企业进行科技创新。
（二）德国扶持民营企业的相关政策
德国扶持民营企业的税收优惠政策很全面，深入到了企业发展的各个方面。首先，为促进民营企业的发展，德国给以其所得税低税率的优惠政策；其次，在鼓励企业投资上，德国政府对符合条件的民营企业投资于机器设备的部分给予附加折旧的优惠；最后，德国政府对特定地区的企业给予5年内免除特定税费的税收政策扶持。
（三）国外民营企业税收政策的启示
一是，政策目标明确。国外政府都对民营企业在本国经济中的重要地位有着充分的理解和认识，制定的促进民营企业发展的相关税收政策目标明确，特定的税收政策对应民营企业发展中的特定问题。为了切实保障民营企业的合法权益，将促进民营企业发展的税收政策通过立法确定下来，将民营企业的扶持政策法制化。
二是， 分类实行税收优惠。各国对民营企业的税收政策并非完全相同，对于不同类型的民营企业有不同的税收优惠。各国政府税收优惠政策对于技术创新企业都给予了区别一般企业的所得税优惠。此外，对于落后地区的民营企业，政府也设立了特定税收政策给予税收优惠，如德国政府对在落后地区新建立的企业，给予5年内免征营业税的税收扶持。
三是，多种方式并存。各国采取了多种税收优惠方式一同来扶持民营企业的发展。例如：美国的税收优惠政策中，既有对小规模企业的税率优惠，又有鼓励投资的加速折扣优惠，还有对投资收益的减免税。
三、促进民营企业发展的税收政策的改进思路
小微企业是我国国民经济的重要组成部分，不仅促进了国家经济的增长，而且在一定程度上缓解了就业的压力，在实现科技创新方面也起到了促进作用，是实现社会稳定的重要支撑。中共十报告中指出：中小企业、小微企业是中国经济发展的动力所在，是我国市场经济体系中最具创新活力的“经济细胞”，同时提出了支持小微企业特别是科技型小微企业发展的观点。
小微企业的概念由我国经济学家郎咸平教授定义为小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。我国的小微企业长期以来面临着融资难、招工难、税负负担过重等问题，本文选择小微企业的税负环境为研究对象，主要是通过对现有税收政策体系的梳理和分析，找出现有税制中的不合理之处，旨在帮助小微企业减轻税负负担，更好的发展。
一、文献回顾
我国学者对小微企业税收的研究主要集中于以下几个方面：一是从微观层面，选取一个或几个重要税种为研究对象，研究与其相关政策存在哪些问题。例如韩灵丽、黄冠豪主要对科技创新的企业所得税的税收优惠政策进行了分析，他们认为所得税方面的政策对中小企业的激励不足，并结合国外经验提出改善对策。田莉研究了农业产业化中现有税收政策存在的问题，并针对总结的问题提出了完善的措施。二是从宏观层面上，对我国小微企业税收政策整体进行评价和分析，同时基于不同的视角对其进行分析。封卫强主要基于地方政府的视角对小微企业的政策支持体系进行了分析，他认为现有优惠政策内容不够丰富，分布上也不够合理;田丽娜通过对我国现行优惠政策进行梳理，进而提出中小企业政策调整的思路;高太平从税收政策方面入手对中小企业资金短缺问题进行了分析，提出了政策上存在的不足。段帅强提出我国中小企业的税收政策存在着征收方式不灵活、优惠方向不清晰等局限。三是通过对国外政策的研究，总结出值得为我所用的经验。蔡泳、马园园分析总结了部分发达国家的相关经验，并指出了我国政策中的不足，提出了通过立法制定政策、加大政策涉及范围以及优惠手段灵活多样的建议。赵书博对各国促进研发的税收政策进行了比较，从而得到对我国的启示。
本文主要从宏观角度对我国税收政策体系进行整体的分析及评价，通过总结归纳现有税法体系中的所纳税种及对税收优惠政策的梳理，找出政策体系中的不足并提出相应建议。从理论意义看期望可以进一步丰富相应领域的研究，从现实角度看，以期帮助小微企业改善税负现状，更好的发展。
二、我国小微企业税收政策分析
（一）所纳税种归纳
依据我国现行税法总结，我国小微企业需要交纳的税种大体如图1所示。
从图中来看，虽然小微企业需要缴纳的税种繁多，但主要形成税收负担的税种是三大流转税和所得税。三大流转税包括增值税、消费税和营业税，所得税包括企业所得税和个人所得税。
我国增值税的纳税人分为两种：一种是一般纳税人，基本税率为17%，可根据增值税专用发票进行进项税额抵扣;另一种是小规模纳税人，征收率为3%，不能抵扣进项税额。我国消费税共有14个税目，有比例税率和定额税率两种形式。营业税共设有8个税目，采用比例税率，有3%、5%和5%～20%三档税率。
企业所得税的基本税率为25%，小微企业中的个体工商户、个人独资企业以及合伙企业只需缴纳个人所得税。
（二）税收优惠政策梳理
本文归纳的税收优惠政策主要涉及流转税和所得税，其中流转税中的消费税没有优惠政策，所得税指企业所得税。重要的税收优惠政策归纳如表1所示。
增值税的扶持政策的形式主要有降低税率和直接减免税额。从以上的扶持政策看，国家从政策上鼓励我国企业从事技术方面的开发和创新，通过技术创新来提高生产力。我国有关小微企业营业税的税收优惠主要形式是提高起征点以及税额式的优惠，对符合某些条件取得的收入直接进行税额的减免。
与其他税种相比，所得税的政策优惠较多。降低小型微利企业的征收率，为鼓励企业研发的加计扣除优惠。此外，还有固定资产加速折旧的优惠，以及某些项目的免征或减半征收，减计收入优惠等。只需缴纳个人所得税的小微企业不能享受到所得税的优惠政策。
三、我国税收政策存在的问题
（一）现有税收制度的不完善，导致小微企业税负负担偏重
1. 流转税所占比例过高导致企业负担偏重
我国税收体系以间接税为主，尤其是流转税占税收比例超过60%，而美国的税收体系在世界范围内属于较为完善的，是以直接税为主。直接税是以企业最后所得为征收对象，而我国的流转税是以销售额及营业收入为税基，相比美国而言，在某种程度上加重了企业的税负。例如，美国是以直接税为主，即收入所得税，所得税是以企业收入减去相关成本及合理费用扣除后的所得为征收税基;而我国以流转税为主，无论企业最后赢利与否，即使销售收入低于销售成本的亏损状态下也要按规定征税，而作为直接税的企业所得税是企业最后所得高于一定指标才予以征收。由此可见，我国以间接税为主的税收体系与美国相比会在某种程度上加重企业负担。
2. 小规模纳税人增值税不能抵扣带来的弊端
首先，从小规模纳税人自身来说，虽然征收率为3%，远低于一般纳税人17%的税率，但是不能使用专用发票，进行税额不能抵扣的问题使得其实际缴纳的增值税未必会低于一般纳税人。一般纳税人只有在销项税额大于进项税额的情况下才需要缴纳增值税，而小规模纳税人只要销售商品或提供劳务，取得销售额无论赢利亏损都要缴纳增值税。这就造成了现实生活中，小规模纳税人增值税负担在某种情况下会偏重于一般纳税人的情况。
其次，从一般纳税人的角度出发，由于小微企业的规模有限，有时不能从大企业批量采购，而需要从属于小规模纳税人的小微企业采购，而小规模纳税人不能使用增值税专用发票导致属于一般纳税人的小微企业的进项税额不能进行抵扣。这不仅增加了企业的税收负担，同时也制约了小规模纳税人的发展。
（二）优惠政策方式过于局限，对企业的选择性较强
为支持小微企业的发展，在增值税、所得税等几个重要税种方面都有相应的优惠政策，但优惠方式过于局限，最主要的优惠方式就是税额的直接减免和税率的降低，少量政策涉及税基的降低。过于单一的优惠方式也难以贯穿企业的所有环节，切实的提供减税优惠。虽然税收方面的优惠政策不少，但是过多的限定条件导致真正可以享受到优惠的企业很少。
（三）政策落实困难，申请程序繁琐
我国的纳税服务体系并不完善，所谓的纳税服务仅仅停留在制度层面，并未得到很好的落实。许多小微企业本身的会计制度和管理系统并不完善，他们未能及时了解国家出台的优惠政策及相关条件，而此时不完善的纳税服务体系不能为小微企业提供切实的服务，这就导致了政策落实困难。此外，即使小微企业了解到相关的扶持政策，但是繁琐的申请程序也会使其避而远之。特定的条件，各种申请材料，还要经过相关部门的审批以及过程中需要缴纳的行政费用都使得政策不能很好的落实，对小微企业的扶持收效甚微。
申请程序中最为烦扰的就是各种各样的申报材料及优惠资格认定和审查。项目繁多的材料成为了一些小微企业申报税收优惠的第一项障碍，部分企业因为无法提供全部的材料或因为取得成本高于得到的优惠额度而放弃申请。
四、对我国小微企业税收政策的建议
（一）完善现有税制结构，降低间接税所占比例
首先，要改善现有税制的不合理处，避免商品流通环节重复征税的现象，取消不必要的税收种类，切实降低小微企业的税负负担。其次，我国税收体制中最大的问题就是间接税所占比例过大，发达国家的税收多数是以所得税为主体，我国应借鉴国外税制结构中的优点，根据我国的现状不断改进和完善。最后，健全我国的征管制度，改革税收征管模式，简化征税程序以降低我国小微企业的纳税成本，尽量减少不必要的行政性费用。
（二）丰富优惠政策形式，加大税收扶持力度
我国税收优惠政策存在着优惠方向不明确，优惠方式过于简单等问题，解决了这些问题才能真正的帮助小微企业的发展。首先，优惠形式应多样化，贯穿企业发展的整个阶段和商品流通的多个环节，而不应该只是简单的降低税率或者直接免税。其次，降低政策的选择性，大部分小微企业尤其是微企业没有健全的管理制度和会计账簿，难以享受到政策的优惠。因此，适当降低核定标准，放宽政策要求，有利于扩大对小微企业的优惠范围。最后，进一步加大优惠扶持力度，尤其是间接税的扶持力度。从“营改增”政策的运行情况来看，在全国范围内取得不错成效，事实充分证明了流转税收的改变和扶持是可以为企业带来切实的利益的。为支持小微企业的研发和创新，可以在所得税方面提高优惠的幅度。小微企业税负负担偏重的问题是长期以来一直存在的，若想改变现状，切实减轻小微企业税收负担，需要政策上循序渐进，根据执行情况和实施效果不断改进。
（三）完善税收服务体系，构建社会服务平台
若想改善小微企业的税负环境，帮助小微企业更好的发展，除了国家及政府政策上的支持外，构建社会服务平台，完善社会服务体系也是很重要的。税务机关应该加强对税务人员的培训和考核，使其可以更好地为小微企业服务，耐心为其解答疑问。此外，小微企业多半没有完善的管理制度，缺乏对有关政策的及时准确的了解，因此需要利用现代信息技术，构建社会服务平台，实现信息共享，帮助小微企业做到充分了解国家政策和做好自身的税收筹划工作。
参考文献：
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0.引言
税收政策是政府调控市场的重要手段之一，同时也是企业经营的重要外部环境之一，各企业生产经营活动方向和效益很大程度上受到了税收政策的影响，税收政策的调整和完善对产业升级和经济增长有着深远的影响。近几年来，我国所进行的一系列税收政策的调整和改革，从整体上为减轻企业税收负担，增强我国企业竞争力和促进产业技术升级起到了积极的推动作用的同时，也对企业经营和效益产生的不同程度的影响。因此，研究税收政策变化对企业经营和效益的影响有其重要性。
本文分为两部分内容，先通过理论分析税收政策实现过程，结合现有关于税收政策变化对企业经营影响的研究，构建税收政策变化及对企业经营和效益的产生影响的一般框架模型。其以宁波市建筑业为例，结合行业特点和发展现状，分析并探讨税收政策变化对宁波市建筑企业经营活动和效益的影响。
1.税收政策变化影响企业经营和效益的理论分析
1.1税收政策的传导机制分析
税收政策传导机制是税收政策工具变量经由某种媒介体的传导转变为政策目标变量的实现过程。在税收政策发挥作用的过程中，各政策要素通过媒介体相互作用形成一个有机联系的整体。[1]而这一有机整体的良性运作不仅影响着税收政策的有效性，还会影响政策所作用市场的发展以及其环境中企业的经营活动方向和效益。按照媒介体的不同，可以将税收政策的传导机制分为：以税收负担为媒介体的传导机制和以税收归宿为媒介体的传导机制，具体作用过程见下表1,2。
表1 以税收负担为媒介体的税收政策传导机制
表2 以税收归宿为媒介体的税收政策传导机制
从上表可见，税收负担的传导作用与税收政策对象的负担能力相关，只有当两者相适应时，传导机制的作用才是有效的。而税收归宿只有在税负易转嫁的流转税为主体的税收中才起传导性作用，并存在不同时期的变动特点，只有适应税收归宿的时期性特点才能产生正向传导作用。同时还可以发现，企业作为市场经济的细胞，不管是税收政策目标的直接对象，还是税收政策传导作用的间接对象，在这一有机联系的整体中，企业的经营活动和效益会受到影响。
1.2税收政策变化影响的行业差异性分析
尽管近年来我国一系列的税收政策调整和改革，从整体上为减轻企业税收负担，增强企业国际竞争力和促进产业升级有着积极推动作用。但由于各行业生产和投资结构的特殊性，这些税收政策变化对于不同行业有着不同影响力度和方向。以增值税改革为例，2009年1月1日，国务院在全国范围内推行增值税转型改革，来鼓励投资和扩大内需，提高企业竞争力和抵御风险能力。但增值税转型对各个行业的影响不尽相同。对于设备、工具类固定资产投资额较大的机械制造、石油化工、建材、钢铁等主要制造行业，由于增值税改革为促进企业自我投资的积累意图，增值税进项税抵扣额增加，企业实际增值税率下降。[2]而科技型企业固定资产设备折旧率高，增值税改革的成本一次列支有助于提升科技企业的投资意愿，降低企业成本支出，提升企业业绩回报。[3]但对于如大型煤炭企业等资源性开采行业，由于其增值额比重高，实际税率高于其他行业，其增值税价格转移又受到市场制约，因此改革对此类行业却有着较大的负面影响。
1.3税收政策影响企业经营和效益的框架构建
从上可见，税收政策变化对企业经营和效益存在影响，但具体政策内容对企业的影响与企业所在行业特性和整个经济大环境形式有着密切关系。税收政策对企业经营和效益的影响，将引起企业经营活动方向的变化，整个产业结构的调整，影响政策目标的有效性，进而引起税收政策的调整和改革，形成一个循环的有机联系整体，因此，可以建立以下税收政策对企业经营和效益影响的分析框架（如下图1）：
图1 税收政策影响企业经营和效益的框架
运用上面建立的分析税收政策变化对企业经营和效益产生影响的分析框架，下面将以宁波市建筑业为例，分析税收政策变化对其企业的影响，发现问题并给出相应的政策建议。
2.税收政策变化对宁波市建筑业企业影响的案例研究
2.1建筑业的行业特点和涉税情况
财政税收制度创新对中小企业扶持作用的重要性主要体现在：1.影响和改变中小企业生存发展环境;2.引导中小企业生产要素的合理配置;3.促进中小企业优化其经营模式。
二、我国现行财政税收制度不太适应中小企业发展的现状
1.现行税收优惠政策目标起点不高，对中小企业扶持力度不够
现行的税收政策是社会政策工具之一、是用来解决某些社会问题的手段。对中小企业税收政策的制定没有考虑到中小企业的特殊性和中小企业快速发展所面临的问题，因而它更侧重于减轻中小企业的税收负担，却忽视了对其核心竞争力的扶持，而企业核心竞争力的提高却是中小企业生存、长期发展的首要问题，是税收政策扶持的重点，所以说现行的税收政策对中小企业扶持的力度不够。
2.现行税收政策缺乏系统性、规范性，不利于实现公平税负
我国对中小企业的税收优惠政策较为零散，多分散在各个税种的实施细则中，多以补充规定、通知的形式公布，并且税收政策的调整也比较频繁，这种做法虽然体现了税收政策的灵活性，但却说明税收政策缺乏系统性、规范性、稳定性，降低了税收优惠的透明度，不便于实际操作，因而直接影响到中小企业制定长期发展战略，不利于实现公平竞争，阻碍了中小企业的发展。
3.现行税收优惠政策方式单一、导向不明，不利于中小企业长期发展
现行对中小企业的税收优惠政策方式单一，仅局限于税率优惠、直接减免等直接优惠方式，而像国际上通行的加速折旧、专项费用扣除、投资抵免等间接优惠方式较少。这样做不利于鼓励中小企业者对经营周期长、投资规模大的基础性投资。现行的对中小企业的税收政策还缺乏降低投资风险、鼓励技术创新、资金筹集、提高核心竞争力等方面的税收优惠政策，影响了投资者的积极性。此外，对中小企业税收优惠政策导向也不明朗，不利于中小企业资金流向国家急需发展的产业，不利于调整和优化国家产业的结构。
三、大力推进财政税收制度创新，积极扶持中小企业的发展
1.尽快健全财政税收政策，促进中小企业的发展
对于不同的企业我们应该建立不同的税收政策，尤其针对中小企业，应该尽快制定能够符合中小企业发展的政策，弥补现行财政税收政策不健全的方面。同时建立起系统性、科学性、规范性的符合中小企业发展的税收优惠政策、奖励政策，以保证中小企业能够稳定、持续发展。此外，还要提高中小企业税收优惠政策的立法层次，以法律的形式维护中小企业税收优惠政策的稳定性。
2.积极完善财政税收政策内容，降低中小企业的税务负担
中小企业在国民经济中的地位越来越重要，因此，在健全财政税收政策的同时，我们也应该全面考虑中小企业的发展状况，尽力全面地完善财政税收政策的内容，把国家扶持中小企业发展的税收政策内容落到实处。国务院和税务总局出台了一系列扶持中小企业发展的税收优惠政策，各省市也积极落实并制定出适合本地发展的税收优惠政策。比如，对符合条件的中小企业，可享受到企业所得税减半征税政策;对符合条件的中小企业可以免征教育费附加、地方教育附加等有关政府性基金;对符合条件的中小企业免征残疾人就业保障金等等，这些都足以显示出国家扶持中小企业发展的决心和力度，通过税收制度的创新，使国家的扶持作用变成了真金白银，降低了中小企业的税务负担，调动了中小企业发展的积极性。
3.大力宣传、积极落实税收优惠政策，推动中小企业的快速发展
针对国内中小企业的发展现状，我们还要加大宣传力度、积极落实税收优惠政策。好政策的落实要阳光操作，因此税务部门正在加大政策宣传力度，确保优惠政策宣传到户，同时提高整个社会的认知度;优化中小企业纳税服务，针对中小企业关心的热点、难点问题，做到一对一的服务，积极协助中小企业纳税申报;建立培训制度，既加强对税务工作人员的培训，也加强对纳税人的培训等，通过这些改变增加了税收优惠的透明度，利于实现公平税负，并起到推动中小企业快速发展的作用。
4.进一步完善税收优惠政策，积极扶持中小企业
我国改革开放以来经济复苏并获得了发展，近年来我国经济结构逐渐完善，现有的税务制度已经不能很好地支持现有的经济发展，因此税务制度改革势在必行，“营改增”是我国税务制度改革的第一步。“营改增”政策是为了能支持我国第三产业的发展和优化我国经济结构，“营改增”的实施和推广将对我国的经济发展有重大的影响。企业需要深入解读“营改增”政策，寻找最能适合企业发展的政策。企业实行税收筹划就是结合各种优惠政策，在不违反法律和危害国家安全的情况下使纳税量达到最少，使企业价值最大化的一种措施。在实施“营改增”政策的背景下，如何进行税收筹划是学者们研究的重要项目。
一、国家实行“营改增”政策的原因
（一）连年征收营业税加重企业负担
营业税是指企业每年营业获得的利润中需要向国家上缴货币所占的比例，并且营业税分多个部分，企业获得的营业额不同，营业税值不同，超过一个区间需要上交一次营业税，并且还不能相互抵消。这样的税收政策无形中加重了企业的经济负担，企业为缓解这种负担就会提高商品价格，或其他服务的价格，最终增加的还是消费者的负担。值得注意的是营业税大部分出现在第三产业和服务行业之中，加重相关企业的经济负担，抑制第三产业和服务业的发展，为了改变这种状况，体现国家税收政策的公平性，税务政策改革势在必行。
（二）营业税使增值税的抵扣链条被打乱
无论是对第一产业和第二产业，还是对第三产业和服务行业，制定增值税的目的是为了体现出公平性，并且它的适用范围广。对被征税的企业不区别对待是其一大优点，这样能促进企业的发展。在营业税的影响下，第三产业和服务行业没有增值税，严重影响了增值税的公平性。增值税的具体实施方法是当企业的营业额超过某个既定的范围后，从超过的营业额中抽取一定比例作为增值税，归根究底这一部分钱由消费者出。但是如果收取营业税，增值税就不能从商品和服务进项税中扣除，会直接打乱增值税的抵扣链条。
（三）两种税制并行造成税收计算和征管困难
由我国营业税和增值税税收政策可以看出，营业税和增值税有不同的税收范围和计算方式，如果同时计算两个税收容易出现混乱，也会为管理增加难度。例如，现在企业为追求利益，很多企业是混合型企业，产业结构相互混合，而且产品和服务混合进行，营业额是综合营业额，两种税收制度在产品和服务上不同，对企业来说整理税收会越来越麻烦。营业税改征增值税符合国际惯例，“营改增”后也有利于税务机关加强对税务的征收和管理。
二、“营改增”政策对企业纳税的正反面影响
（一）降低税收，减轻企业的经济负担
从现在出台的增值税政策来看，我国企业增值税有17%和13%两个基本税收标准，还有11%和6%两个低档税收标准。“营改增”政策优势表现为营业税的税率是5%，意味着企业需要在每年营业额的基础上缴纳5%的钱给政府，但是在“营改增”政策实行以后，如果为小企业纳税人，企业只需要缴纳营业额的3%给政府，多出的2%既为企业获得的优惠，增值税还可以与进项税抵消，“营改增”企业只需要有增值税进项税额就可以从销项税额中抵扣掉，或者企业有增值税专用的发票就能有效降低企业的税收负担。从已经实行“营改增”政策的企业的税收来看，的确降低了企业的负担。
（二）增加企业的税收负担
看问题都需要看到正反两面，虽然实施“营改增”政策能降低企业的税收负担，但是需要注意到，增值税的优点是能从进项税中扣除，但是一部分企业在从进项税中扣除税额时会出现问题导致扣除失败，这样会为企业增加麻烦。并且企业税收政策的改变会影响企业的运行，在短期内不会出现企业税收负担下降的现象，有的企业还没有增值税发票，这样使其在进项税中很难被扣除。
三、企业应对营改增的纳税筹划策略
（一）调整产业链定价体系
企业响应国家政策把营业税改变成增值税，企业能开具增值税的专用发票，并且增值税可以在进项税中扣除，因此企业需要考虑其产业链上企业产品价值分配策略。对于处在产业链上游的企业，若其可以开具增值税专用发票，可以适当地提高企业商品的进货价格，增加企业的营业利润；对于处在产业链下游的企业，如果是一般纳税人，上游企业可以提高卖出的产品的价格，下游企业获得进项税扣除资格，降低其成本。新的税收分配改革，影响了产业链的价值分配，所以企业定价应该作出相应的调整。
（二）选择好纳税人的身份
国家制定增值税政策时，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，不同纳税人具有不同的缴费政策。小规模纳税人是指企业年营业额在500万以下，一般纳税人是指企业年营销额在500万以上。增值税政策显示，小规模纳税人增值税税率低，能明显降低纳税人的经济负担，所以企业要尽可能把企业申请为小规模纳税人。例如，将多出的营业额用于建立新公司。这会为企业纳税提供很大的活动区间。
（三）充分使用税收优惠政策
目前，增值税还在调试阶段，为了能体现其减税负的作用，国家制定了很多优惠政策。例如，“营改增”企业依旧享有加纳营业税时的优惠政策，并且对不同的企业还有不同的优惠政策。“营改增”政策还处于调试阶段，很多政策还不完善，对企业来说既有优点又有缺点，但是企业可以充分使用制定的优惠政策，最大程度降低企业需要缴纳的税收金额，将企业的利益最大化。
（四）抵扣尽量多的进项税额
企业在变成增值税纳税人以后，企业能开具增值税专用发票，并在进项税中抵扣增值税，获得更多开具增值税专用发票的机会成为企业需要考虑的问题。企业应选择能使自己获得最大利润的供应商，甚至是能开具增值税专用发票的供应商。企业会计人员要能分清税收项目能否在进项税中扣除，合理规划，保证抵扣掉尽量多的进项税额。
四、结束语
企业在响应国家“营改增”政策时应深入解读该政策内容，企业税收筹划部门人员要详细了解企业的业务性质、流程，充分利用各项优惠政策，为企业制定出合理的税务筹划方案。
（作者单位为青岛市广播电视台）
参考文献
[1] 杨玲.浅析“营改增”政策下企业税收筹划策略[J].经济与社会发展研究，2014 （09）：223.
［关键词］技术创新；税收激励；生产型增值税
［中图分类号］F810.422 ［文献标志码］A
当今，企业竞争力的进一步提升，乃至一国经济的可持续发展已越来越依赖于技术创新，而通过税收激励政策来引导和鼓励企业进行技术创新已成为各国普遍使用的一项举措，我国也不例外。据统计，1996―2002年我国的技术创新政策中税收政策占25.93%，成为我国政府激励技术创新的最重要手段。［1］近年来，在实施自主创新战略背景下，我国政府更是加大了利用税收政策激励企业技术创新的力度。那么，各项税收激励政策对企业技术创新的实际作用如何？影响税收政策激励效应的因素有哪些？本文拟基于河南省有关企业的问卷调查对上述问题进行定性评价和定量分析。
关于技术创新税收激励政策存在的理论依据，国外学者多从经济增长和市场失灵两个角度进行分析，其理论较为成熟。近年来，国外学者研究的重点主要集中在税收激励政策工具的有效性检验方面，研究的方法多为定量分析，以为政策设计提供依据。比如，Bloom等［2］用METC法，从降低企业研发成本的角度比较了研发税前扣除和研发税收抵免两种税收激励工具的效应；OECD［3］用Bindex法测算了G7国家之间的税收激励强度。大量的研究采用的是计量经济学方法，主要依靠调查或者数据分析，估算企业研发投入对税收激励的弹性系数以分析两者之间的相关性。Guellec 等［4］回顾了1980年代以来的有关研究，发现虽然在影响程度上很难得出关于研发税收激励效果的一般结论，但大部分研究表明税收激励能够刺激企业的研发投入。
关于我国税收激励政策的效应，国内学者从早期的宏观层面和以描述性说明为主的定性分析，逐渐转向微观层面的理论实证。如朱平芳等［5］考察了上海市政府的税收激励政策对大中型工业企业研发投入及其专利产出的影响，发现政府的科技拨款资助和税收减免这两个政策工具对大中型企业增加自筹研发投入具有积极效果；夏长杰、卜伟等［6-7］考察了企业研发投入与增值税之间的关系，认为我国增值税与企业研发投入之间呈负相关；王苍峰［8］分析了税收减免对我国制造业企业研发投入的影响，发现税收减免政策明显促进了内资企业增加研发投入，但对外资企业影响并不明显。
不同于上述国内研究多采用地区或行业等宏观层面统计数据，本文拟通过问卷调查形式获取企业微观层面的第一手数据，以期更真实地了解企业对税收激励政策的反应。目前国内大多数研究比较注重的是单个政策工具的有效性，而本文重点考察现行不同的税收政策工具和激励方式同时使用的效应，以便为相关政策的调整和设计提供更有针对性的参考意见。
一、问卷调查与数据取得
为保证问卷回收的有效率，问卷的设计要有针对性且内容简洁，考虑到财务数据的敏感性，出于商业保密的原因，企业不愿意提供原始的客观数据。因此，我们设计问卷调查的大多数问题，要求用等级量度的方法回答，度量标准为1~5分，由被调查者根据企业实际情况对每项问题进行回答。
问卷内容主要有：（1）研发投入强度（最近1年研发经费占企业销售收入的比重）；（2）企业实际税负状况；（3）税收激励政策对企业技术创新的实际作用；（4）影响技术创新税收激励政策有效性的因素。问卷调查的对象是河南省相关企业，数据收集是在2008年4月，共发放问卷160份，回收有效问卷72份。问卷调查表填表人中副总经理为25人，其余为财务负责人、财务经理或财务主管，被调查企业中机械设备仪表类33个，电子信息类19个，生物医药类14个，其他行业（能源、材料、塑料、服务咨询）6个，占比分别为45.83%、26.39%、19.44%、8.34%；其中大型企业9个，中型企业23个，小型企业40个；属于高新技术企业的有44个，非高新技术企业28个。要说明的是，虽然2008年正式实施新企业所得税法、2009年在全国范围内进行增值税转型改革，近年来也出台了一些新的“促创型”财税政策，但考虑到新政策实施的效应时滞以及对未来政策调整方向的探索，本文的调研数据虽取自2008年4月，但仍有一定的说明价值；另限于篇幅，本文仅列出样本企业基本信息，未列出样本企业的其他数据。
二、定性评价
1.企业实际税负状况
问卷列出了所得税、流转税以及总体税负3项，并给出了实际税负“很轻”、“较轻”、“一般”、“较重”和“很重”5个等级（分别为1、2、3、 4、 5分），样本企业实际税负状况见表1。
2.各项税收激励政策对企业技术创新的实际作用
理论意义上税款的计算公式为：税基×税率=税额。公式中任何一项的减少或降低都意味着纳税人（企业）是受益的，即对企业技术创新都是一种激励。因此，从税收优惠对税收要素的影响上看，与此相关的税收激励方式可分为税基式、税率式和税额式3种。问卷列出了10条税收激励政策，并按税率式、税基式和税额式顺序排列，给出了实际作用“很小”、“较小”、“中等”、“较大”和“很大”5个等级（分别为1、2、3、4、5分），由被调查者判断各项具体税收激励政策对企业技术创新的实际作用大小（如表2所示）。
由表2可知，政策A的激励作用最大，其他激励作用较大的政策依次为J、I、H、G。在排名靠前的政策中，从激励税种看，有4项政策属于所得税，仅有1项属于流转税；从激励方式看，排名第1位的是税率式激励（1项），随后依次为税额式激励（2项）与税基式激励（2项）。这说明，所得税（优惠税率、应纳税所得额和所得税额减免）激励仍然在我国的税收激励政策中占主导，而税额、税基式激励方式发挥的作用日益显现。其中，税额式激励方式的作用似乎更大一些，这可能是因为目前对享受税基式优惠政策的限制条件还比较多，影响其作用的发挥。
另外，有3项政策的实际作用表现中等，依次为D、E、C，这3项政策均属于流转税范畴，说明我国流转税激励作用还不是很大；而B、F这两项政策的作用较小，需要进行相应调整。
3.影响税收激励政策有效性的因素
问卷根据样本企业基本信息，列出了7项影响税收激励政策有效性的因素，要求被调研者从中选出3项最大的阻碍因素。由表3可见，因素b被列为第一影响因素的企业最多，占25.0%；其次为因素e（占17.6%）和因素g（占17.1%）。另外，将a和d两因素视为3大影响因素的企业分别占到15.3%和13.0%，也通过了显著性检验，说明它们仍然是具有较为广泛影响的因素。最后，选择c和f因素的企业虽然较少，但其阻碍作用也不容忽视。
三、定量分析
1. 变量的选取
与大多数文献类似，以河南省机械设备仪表、电子信息和生物医药3个行业66家样本企业研发投入强度为被解释变量，以调查问卷中作用强度中等偏上的税收激励政策为解释变量，同时考虑到对样本量的基本要求，构建了如下模型：
lnYFi＝β+βGXlnGXi+βTZlnTZi+βKClnKCi+βZZlnZZi
+βZJlnZJi+βXZlnXZi+βGMlnGMi+βHY1lnHY1
+βHY2lnHY2+εi
式中，i为样本企业下标（i=1，2，…，66），YF为企业研发投入强度，其他符号说明见表4所示。
2.回归分析
由表5可见，模型拟合还是比较理想的。
上述数据表明：
(1)βXZ“企业的高新技术企业性质”这一变量的系数为0.054 320，T值为3.592 199，说明其对企业研发投入强度具有显著的线性作用，反映出现行政策具有一定的激励效应。（2）各项税收激励政策的激励效应不相同，按其作用大小依次为βGX“高新技术企业减按15%征收所得税政策”、βTZ“国产设备投资所得税税额抵免政策”、βKC“研发费用加计扣除政策”、βZZ“增值税超税负退税政策”和βZJ“加速折旧政策”，其系数分别为0.021 358、0.018 500、0.018 436、0.010 707、0.010 397，均通过了10%显著水平检验，这与我们调查问卷的评价结果一致。
（3）企业所属的行业对企业研发投入强度具有促进作用，按作用大小依次为机械设备仪表行业、电子信息行业和生物医药行业。
（4）从企业规模看，其系数为-0.034 900，且T值为-4.751 420，表明企业规模与研发投入强度间有显著的线性负相关，即小规模企业的创新活力更强。因此，对中小企业技术创新的支持不容忽视。
四、结论
本文研究表明，我国企业整体税负较重，其中流转税税负最重；从税收激励方式看，“高新技术企业减按15%征收所得税政策”、“国产设备投资所得税税额抵免政策”、“增值税超税负退税政策”、“研发费用加计扣除政策”以及“加速折旧政策”对企业研发投入的激励作用较大，而“高新技术企业出口产值达当年总产值70%以上的，减征企业所得税”和“科技人员个人所得税方面的优惠”这两项政策的作用较小；“实行生产型增值税，高新技术企业税负重”、“加速折旧、研发费用加计扣除等政策限制条件较多”以及“对中小型企业税收激励不足”成为影响税收激励政策效应的主要因素。
因此，我国现行的某些税收政策需要调整（如实行生产型增值税等）、某些政策应进一步加强（如设备投资的税收抵免、增值税超税负退税等）、某些政策应进一步完善（如研发投入的税前支持等）、某些政策应予以重新审视和设计（如对中小型企业以及科技人员的税收激励等）。总之，要继续发挥税收激励政策的应有功能，需要有新的政策思路和具有针对性的措施。
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中图分类号：F812.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-02
“小微企业”是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。截止至2015年底西安工商登记的小微企业法人单位数61531个，从业人员943126人，西安法人单位共计79270个从业人数2893959人，其中小微企业占企业总量的77.6%，活跃在农、林、牧、渔、批发和零售业、住宿和餐饮业等等各个领域，是地区经济的重要组成部分，在繁荣西安经济、创造物质财富、弥补市场不足、增加就业机会、促进社会进步中做出了巨大的贡献。然而，由于内受限于自身发展劲头和创新能力不足、用工荒等问题，外面临税费高、融资难、成本居高不下的严重生存困境，使得小微企业的经营现状不容乐观，此时如果政府再对小微企业征收较高的税收，无疑是雪上加霜，导致小微企业步履维艰。
一、现行小微企业税收政策存在的问题
1.小规模纳税人增值税进项税额不得抵扣的规定降低了小微企业的市场竞争力
根据税法规定，小规模纳税人一律采用的是3%的征收率，但是小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。并且在市场竞争中，由于无法开具增值税专用发票使得小微企业失去与大中规模企业交易的资格，在市场竞争中处于十分不利的地位。
2.小微企业的所得税优惠力度不够
通过实地调研的数据发现，大中小微企业的实际所得税税负率几乎相差无几。所得税优惠税率的标准只适用于小型微利企业，而事实上有相当一部分小型微型企业都不在标准限定的范围内。
另外，对于适用企业所得税优惠税率政策的企业来说，其年应纳所得税额低于6万元，按照其所得减按50%计算应纳所得税额，再按照20%的税率上缴企业所得税，实际税率10%，即使按最高标准6万计算，年应纳税额6万元的小型微利企业，纳税由12000万元减至6000元，平摊至每月仅减少税款500元。
3.税收优惠政策条件门槛较高，纳税人主动申请税收优惠积极性不高
从总体来看，相关税收优惠政策措施基本上都设置了一个前提条件：拥有比较健全的会计核算制度，能够比较准确的核算其生产经营成本费用和收入，采用查账征收税款的方式。而有相当一部分的小微企业没有建立健全的会计制度，会计账目混乱，难以准确核算成本费用，采用核定征收的方式缴纳税款，不具备享受优惠的基本条件。另外，对于企业来说，在优惠力度不大，享受税收优惠还要承担一定的税务风险成本的情况下，纳税人主动申请税收优惠的积极性大大的降低了。
4.税收优惠执行程序繁杂
小微企业所得税减免政策需要进行备案，备案手续比较繁琐，其他的费用也需要在相关部门进行备案后才能享受优惠。且在实际的税收优惠政策的执行过程中，存在税收任务与税收征管的矛盾。税收任务一直都是税务机关考核部门工作完成情况的重要绩效指标，为此有时各级税务机关为了完成税收任务缴尽脑汁，在执行税收优惠政策时对于纳税人的要求会要相对严格一些。对于那些税源不够充足地区的税务部门来说，落实这一政策难度较大，税务部门会对纳税人进行严格的税收征管来完成既定的税收收入任务，从而使得税收优惠政策落实不够到位。对于财务管理非常薄弱的小微企业来说，税制如此复杂，在判断如何申报缴税，交哪些税和交多少税额方面确实存在一些困难，流程过于繁琐的税收优惠备案过程使得一些企业不愿意为了不多的优惠奔走浪费精力和时间。
二、国外发展小微企业对促进西安小微企业发展的有益借鉴
1.建立小微企业税收政策体系
目前针对小微企业的优惠政策较零散，很多是在原有的政策上通过修改补充的方式，稳定性差，时限性强，没有形成统一的规范。“依法治国”已经成为了主旋律，站在法制化的角度看，以小微企业为主体，从小微企业的特点和需要出发，加强立法，尽快建立全国性的小微企业税收法律体系，突出针对性、系统性、完整性、规范性和稳定性。有了统一全面的法律体系，为解决各种问题提供法律依据，在实践中也变得有法可依。
2.改进增值税政策
增值税的改进主要是对其纳税人的认定标准进行调整，调整后的标准应以财务会计管理的健全为依据，并且调低纳税人的起征率。同时，允许小规模纳税人抵扣进项，小规模纳税人进项税额不得抵扣的规定降低了小微企业的市场竞争力。企业在创立初期阶段，固定资产投入较多，但是收入较少，小微企业属于小规模纳税人，固定资产进项无法抵扣不利于其发展壮大。建议适当放宽小规模纳税人开具增值税专用发票的限制，试行允许小规模纳税人抵扣固定资产进项税额，逐步拓宽增值税抵扣链条的覆盖面，减轻小微企业的阶段性税负，帮助企业顺利渡过创业阶段的初始困难期。
3.推动所得税政策的优化
在企业所得税方面，要采用超额累进税率，并使低税率具有丰富性，制定不同档的税率，在此基础上，才能够实现对小微企业的关照。同时，在小微企业所得税方面，要运用减半征收的方法，并且要使其期限逐步延长。企业所得税法规定高新技术企业可以按 15%的低税率征税，但必须符合高新技术企业的认定。而该项认定需要满足 6 个条件，对于研发实力弱小的小微企业来说，很难达到要求。另外，工信部小微企业的含义与税法中的小型微利企业并不等同，两者存在差异，使得很大一部分的小微企业并不能享受企业所得税法中税率按 20%的优惠政策。因此应扩大优惠政策的适用范围，使绝大部分的小微企业都可以享受。
4.加大优惠力度
采用定期减免、降低税率、加速折旧、增加费用扣除、投资抵免、亏损抵补等多种税收优惠措施，大力促进西安小微企业的发展，特别是对新创办的企业，针对新技术、新产品开发企业，制定详细的税收优惠政策，使不同类型的各种企业都能得到税收政策的支持和鼓励。同时，制定贯穿小微企业创办、发展、再投资、科技开发、联合改组等各个环节的税收优惠政策，切实减免小微企业流转税、所得税、财产税等各个税种的税负，可以改流转税减免为政府财政补贴，变全额性的优惠为定额补贴，注重税收征管和纳税服务并重，尽可能为小微企业提供针对性、个性化纳税服务政策。要明确小微企业的界定，进而不同类型的企业均能够享受税收优惠政策。
5.加强政策宣传，注重政策落实
小微企业是经济的特色和活力所在，政府在近些年出台了很多关于小微企业的税收优惠政策，如果执行不到位，政策也就成了摆设，因此政策好也需要到位的执行。企业从政策上享受了优惠，但是后续的发展并没有完全跟上，很多“个”转“企”的仅仅是在形式上转变没有实现真正意义上的产业升级。另一方面，大多数的小微企业财务管理制度欠缺，企业的财务人员专业素质不高，税务部门应该逐渐转变自身的观念，建立以服务为导向，多多走访小微企业，深入调查了解企业包括生产、经营、资金、税收等在内的一系列经济信息，宣传税费优惠政策，分析企业经营现状，为企业出谋划策，在政策上享受更多优惠，促进小微企业创业成长。还要进行跟踪指导，确保政策落实到位。对小微企业的税收优惠政策执行建立台帐，对政策落实情况实时跟踪，帮助企业规范财务会计，不定期到小微企业进行指导，如果存在符合小微企业优惠政策条件却没有享受的，要查明原因并帮助企业享受到优惠政策，同时尽量简化审批程序。
6.优化纳税服务，营造和谐税收环境
在企业转型升级中，税务部门要优化纳税服务，营造良好的税收环境，为企业提供便捷高效的服务。正确引导小微企业用好用足享受税收优惠政策的权力，并且正确履行义务，帮助企业安全纳税，减少税务风险。强化各个部门之间的工作联系，在财税部门、工商部门等多个政府部门之间搭建沟通的桥梁，以提高政府的办事效率，降低企业的办事成本。在办税服务大厅提供优质服务，主要包括首问责任制、一次性告知、免填单服务、预约服务、同城同办、办税公开等服务。办税服务大厅是处在第一线的税务工作，直接面对广大纳税人，更应创建一个一站式服务模式，以方便纳税人为主要目的，以节省纳税人的办税时间，树立税务部门的良好形象。
7.改革税收优惠管理方式
在对小微企业的认证中可以引入税务师事务所，从专业性上对小微企业形成精准性的认定。引入第三方的认证，可以促使税务机关减少工作量，使其将更多的精力投入到企业的日常管理中来。建议取消备案资料的报送等，采用电子报送的方式，简化行政审批程序，促进对小微企业的便利性管理，切实给小微企业创造良好发展环境。定期向其小微企业会员发送最新的小微企业税收政策，组织他们进行相关的会计和纳税申报培训，从而使小微企业不但能了解到最新的税收优惠政策，并且使他们具备享受税收优惠的基本条件，提高主动申请税收优惠的积极性。如果存在符合小微企业优惠政策条件却没有享受的，要查明原因并帮助企业享受到优惠政策，同时尽量简化审批程序。
总之，小微企业是经济的特色和活力所在，西安政府应全面分析小微企业的经营现状，在政策制定上为企业能够享受更多的优惠出谋划策，从而促进小微企业持续地创业成长。
参考文献：
[1]汤婧. 促进小微企业发展的财税政策研究―以桐庐县为例[D].南昌大学2015
[2]路平.浅析鼓励我国中小企业发展的税收优惠政策[J].商业会计.2012（13）
一、支持战略性新兴产业发展的所得税政策之完善
（一）目前支持战略性新兴产业发展的所得税政策缺陷
第一，缺乏针对性。目前我国出台的专门针对战略性新兴产业发展的所得税政策非常少，主要支持政策分散在各类所得税优惠政策中。比如，《企业所得税法》规定国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，战略性新兴企业在满足条件的情况下当然也可申请成为国家需要重点扶持的高新技术企业，从而享受上述优惠政策；但很显然，该优惠政策的对象是高新技术企业，并非专门针对战略性新兴产业。又如，加速折旧也是《企业所得税法》设置的一项税收优惠，缩短折旧年限或加速折旧的税务处理能为企业带来税收利益；当该项优惠适用于所有企业，战略性新兴产业也是在符合条件的前提下才能适用，不具“定向性”。事实上，目前我国针对战略性新兴产业的定向税收优惠主要限于软件产业和集成电路产业，几未及于其它产业。
第二，缺乏实效性。目前我国出台的所得税优惠政策以直接优惠为主，以间接优惠为辅。直接优惠的主要形式包括免税、减税、减计收入、税额抵免等，这种优惠的特点是企业必须取得收入或者必须获得利润才有可能真正享受优惠，对一个亏损的企业来说，享受与不享受减免税优惠在实际效果上并没有什么区别。间接优惠的主要形式包括加计扣除、加速折旧以及宽松的费用扣除标准等，这种优惠的特点是无论企业是否取得收入或者是否获得利润，企业都可以实际享受到优惠。例如，某企业亏损100万元，如果可以享受加计扣除或者加速折旧的优惠政策，该企业亏损就会增加到200万元，这些亏损可以在以后年度结转抵免，相当于在以后年度可以继续享受本年度的优惠政策。而战略性新兴产业的特点是前期收入少、利润少或无利润，间接优惠对此类企业的支持力度很小，甚至没有。
第三，缺乏可行性。目前我国出台的某些优惠政策由于执行机关施加了苛刻的条件，导致企业实际上难以享受到。这里以《企业所得税法》规定的两档低税率优惠为例。一方面，小型微利企业可以享受20%的低税率优惠，但在执行中要求仅实行查账征收的企业才能适用该档税率；现实中，大部分小微企业因为建账不全等原因而只能适用核定征收方式，前述执行规程导致这些企业实际上被排除在优惠政策的涵摄范围之外。从事战略性新兴产业或者为战略性新兴产业服务的企业中有相当一部分属于小型微利企业，可能因前述原因而无法享受低税率优惠。另一方面，国家需要重点扶持的高新技术企业可以享受15%的低税率优惠，但能够获得高新技术企业资格认证的企业数量非常少，很多企业由于不完全满足相关条件而无法享受这一优惠政策。
（二）完善支持战略性新兴产业发展的所得税政策思路
完善支持战略性新兴产业发展的所得税政策应当针对上述缺陷出台相应的完善对策，增加所得税优惠政策的针对性、实效性和可行性。
在针对性方面，建议参照软件产业和集成电路产业税收优惠政策的模式出台专门针对战略性新兴产业发展的税收优惠政策。可以针对所有战略性新兴产业制定统一适用的税收优惠政策，也可以针对不同产业出台不同的税收优惠政策。国务院可以行政立法，出台专门支持战略性新兴产业发展的企业所得税优惠政策。而且，这些符合法律法规的优惠政策由于是针对战略性新兴产业的特别法规，还可以不受《企业所得税法》现有一般法优惠政策的限制。
在实效性方面，建议在采取直接优惠政策的同时，更多给予间接优惠政策。在直接优惠政策中，应当更多地考虑到企业盈利比较困难的现实，从企业盈利年度开始享受减免税优惠政策。考虑到企业初期盈利数额较小，减免税的期限可以适当延长，如10年或者15年。
在可行性方面，建议财政部和国家税务总局针对战略性新兴产业进行调研，充分掌握企业在享受相关税收优惠政策方面所遇到的困难，在不违反法律和法规的前提下，出台一些便利措施，减少企业享受税收优惠政策的障碍。
（三）北京中关村地区所得税政策试点建议
第一，加大减征免征的力度。参照软件产业和集成电路产业享受的所得税优惠政策，对所有战略性新兴产业，在经过一定认定程序后，自获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。就具体操作来说，应在坚持税收法定原则和《立法法》第8条“税率的确定”规定的前提下，先由国务院根据《企业所得税法》第36条的立法授权制定原则性的优惠规定，然后中关村再相应进行试点。
第二，扩大不征税收入的范围。根据《企业所得税法》的规定，财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金属于不征税收入。财政部和国家税务总局对不征税收入施加了诸多限制，使得企业从政府取得的很多补贴和资助都要缴纳企业所得税。建议对战略性新兴产业从政府取得的各类直接或者间接资助都列入不征税收入，以增加政府支持的力度。比如，政府设立的各类基金对战略性新兴产业的支持，战略性新兴产业通过项目申请的方式获得的资助，政府对战略性新兴产业的各类补贴以及奖励都作为不征税收入。
第三，放宽享受加速折旧的条件。《企业所得税法》第32条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”其中的“等”字为国家对战略性新兴产业出台特别优惠的加速折旧政策留出了空间。建议对战略性新兴产业只要企业申请，均可以给予加速折旧的优惠待遇。
二、支持战略性新兴产业发展的流转税政策之完善
（一）目前支持战略性新兴产业发展的流转税政策缺陷
与企业所得税相比，流转税政策更加具有直接性，因为很多企业并不缴纳企业所得税，一般情况下都需缴纳增值税等流转税。国家在流转税方面给予企业税收优惠政策也更容易为企业所享受。但目前在支持战略性新兴产业企业发展上，我国流转税政策仍存在以下缺陷：
第一，税收优惠政策太少，特别是免税政策太少。目前，国家仅对软件产业和集成电路产业出台了流转税优惠政策，其他战略性新兴产业尚未出台流转税优惠政策。而且，对软件产业的增值税优惠政策也仅仅是对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，也就是说，软件产业仍然要缴纳增值税，如果软件产业增值税实际税负不超过3%，这一优惠政策对软件产业实际上是没有意义的。
第二，增值税留抵税额过大的问题没有得到彻底解决。由于企业在购进机器设备时需要负担增值税，这部分增值税作为企业的进项税额，可以从未来产生的销项税额中抵扣，但如果企业销售收入过小，可能会导致进项税额远远大于销项税额，这样就相当于企业大量的资金被进项税额所挤占。同时，国家给予企业的增值税优惠政策企业实际上也无法享受。为解决这一问题，财政部、国家税务总局已经联合出台了《关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》，但目前仅限于集成电路企业采购设备，其他战略性新兴产业采购设备尚不能享受这一优惠政策。
（二）完善支持战略性新兴产业发展的流转税政策思路
首先，应当增加针对战略性新兴产业免征流转税的优惠政策。免征流转税不仅可以直接减轻企业的当期税收负担，也可以大大减轻企业现金流的压力，能达到立竿见影的效果。免征流转税与对企业提供财政资金支持在效果上是一致的，但这种方式省去了缴纳税款和财政资金审批、拨付的程序，大大提高了政府支持战略性新兴产业发展的效率。
其次，应当针对增值税的特点，解决进项税额挤占企业大量资金的问题。建议参照集成电路企业采购设备所能享受的退还进项税额优惠政策，对其他战略性新兴产业也给予这一优惠政策，并应将其制度化、固定化、规范化。
（三）北京中关村地区流转税政策试点建议
第一，将软件产业可以享受的增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退优惠政策扩大到所有经过认定的战略性新兴产业。在国家财力能够承担的范围内，可以考虑对全部或者部分战略性新兴产业中需要缴纳增值税的项目给予免征增值税的优惠。
第二，将软件企业和集成电路设计企业从事软件开发与测试，信息系统集成、咨询和运营维护，集成电路设计等业务而免征营业税的优惠政策扩大到所有经过认定的战略性新兴产业。在国家财力能够承担的范围内，可以考虑对全部或者部分战略性新兴产业中需要缴纳营业税的项目给予免征营业税的优惠。（在“营改增”之后，即是免征相应的增值税。）
第三，将集成电路企业采购设备所能享受的退还进项税额优惠政策扩大到所有经过认定的战略性新兴产业。而且，在国家财力能够承担的范围内，不仅可以考虑退还设备所占用的进项税额，还可以是退还其他项目所占用的进项税额，如购进原材料所占用的进项税额。
三、支持战略性新兴产业发展的财产税政策之完善
（一）目前支持战略性新兴产业发展的财产税政策缺陷
财产税中的各税种虽然多属于小税种，但由于其种类繁多，加在一起的税收收入也不少，而且给企业生产经营造成的影响也不为小。国家通过财产税优惠政策也可以支持战略性新兴产业的发展。目前我国支持战略性新兴产业发展的财产税政策存在的主要缺陷是减免税优惠过少。仅在车船税和车辆购置税方面对新能源汽车有税收优惠，对其他战略性新兴产业的车船税、车辆购置税没有优惠，其他税种也没有直接针对战略性新兴产业的减免税优惠。对战略性新兴产业企业来说，每年缴纳的城镇土地使用税和房产税也是一笔不小的负担。如能给予减免税优惠，将是对战略性新兴产业发展在资金方面的重大支持。
（二）完善支持战略性新兴产业发展的财产税政策思路
针对目前支持战略性新兴产业发展的财产税政策缺陷，建议在国家财力能够承担的范围内，扩大财产税减免税的范围。鉴于几乎所有的战略性新兴产业都需要缴纳车船税、城镇土地使用税和房产税，而且每年缴纳的数额还不少，可以考虑先在这三个税种方面给予战略性新兴产业减免税优惠。
（三）北京中关村地区财产税政策试点建议
