本文系江苏经贸职业技术学院2014年院级一般课题：“高职审计实务专业与职业标准相衔接的人才培养模式探索――基于用人单位、教师、学生的三维调查问卷分析”（项目批准号：JSJM1426）
中图分类号：G64 文献标识码：A
收录日期：2017年5月2日
一、高职审计专业需要与职业标准相衔接
“国家职业标准”通常认为属于工作标准，按照国家相关文件的说法，“工作标准是指对工作的责任、权利、范围、质量、程序、效果及检查方法和考核办法所制定的标准，一般包括部门工作标准和岗位（个人）工作标准。”职业标准是职业教育培训课程开发的根本依据。国家职业标准通过工作分析方法，描述了胜任各种职业所需的能力，反映了企业和用人单位的用人要求。
高职审计专业的课程与国家职业标准相衔接，能够摆脱“学科本位教育”重理论、轻实践，重知识、轻技能和重学业文凭、轻职业资格证书的做法，确保职业教育紧密联合工作的需要，使更多的受教育者和培训对象的职业技能与就业岗位相适应。
“互联网+”时代高职审计专业主要是培养高技能高素质的初中级审计实务人才，将审计专业人才培养目标确定为信息化时期培养具有从事审计查账、会计核算及财务管理等方面常识和技能的拥有良好职业道德、德才兼备的高技能高素质应用型初中级人才。
当前的高职会计教育模式，有沿用普通高等教育的模式或完全根据岗位技能的要求定位的倾向，继而存在理论教学与实践教学脱节，专业教育与职业资格教育脱离，缺乏实践基地，教学方法亟待更新，要重视对学生创新能力、合作意识和合作能力及价值观的培养，在更新教育观念的基础上，按照高职审计专业学生将来在大型企业从事内部审计、会计师事务所及审计机关从事审计助理工作以及小微企业从事其他相关工作的职业标准来进行人才培养。
到2020年，现代职业教育体系的新目标是“形成具有中国特色，世界水平的现代职业教育体系，适应发展需求，产教深度融合，中职高职衔接，职教和普教彼此沟通，呈现毕生培养理念。”高职院校要实现内涵式发展的基本特征，要注重质量和效益的提升，注重观念更新，坚持服务宗旨，就业导向，校企合作的办学理念，注重双师型教师队伍建设，注重专业建设，坚持产教融合，增强学院核心竞争力，以学生发展为本，适应社会需要。在高等学校教育框架下，融入产业、行业、企业、职业和实习等五个要素，使这些要素在办学形式、运行机制和教学过程当中占据较大的比重。提高专业设置与产业需求对接的效度，使课程设置和职业标准高度契合。
二、对用人单位调查结果的分析
对审计专业2013级和2014级学生的现状进行实地调查，选择会计师事务所、企业等用人单位和高职院校教师进行三维调查问卷分析，三方问卷内容各不相同，但有密切关系，搜集分析审计专业人才培养改革方向的相关资料。参与问卷调查的有南京市十家单位，有会计师事务所、金融公司、软件公司、工业企业、商业企业的审计从业人员50人，按单位性质划分，行政事业单位1家，私营企业6家，国有企业2家，中外合资企业1家，被调查的用人单位既有大型国内知名的单位也有小微企业，按被调查的职位划分，审计助理32人，事务所项目经理12人，内部审计理5人，审计专员1人，年龄在23岁至55岁之间，年龄跨度较大，除了发放问卷之外，也就社会对审计专业的高职人才的评价和期望与事务所经理进行了访谈调查，对结果分析也有所辅助。
本次用人单位调查卷总共包含四部分的内容：
第一部分是单位基本信息部分。只有30%的被调查单位设置了内部审计部门，其中10%是独立的职能部门，隶属关系是副总经理领导，20%是设在财务部门，由负责财务的经理领导。设内审部门的单位对人员的最低学历要求是本科，被询问单位的内部审计人员都只有少部分人员取得或没人取得从业资格，开展审计工作一般属于事后审计的占到80%，剩下20%选择“以事后审计为主，部分业务前移到事中审计”，在这30%有内审的单位中，关于内审的工作内容选择的有财务审计、基建工程审计、经济责任审计居多，内部控制与风险管理审计、经济效益审计、舞弊审计、经济合同审计、专项审计选得较少。单位开展审计工作的模式，70%选择了“多种方法交叉使用”，20%选择“风险导向审计”，10%选择账项基础审计。在问到企业目前的专业技术人员知识水平、业务能力是否适应的问题上，60%的单位回答完全适应，剩下40%基本适应。影响技术人员施展才能的主要问题答案结果很有一致性，广泛选取了个人成长机会、薪酬待遇、人际关系、领导器重与否、本身才干。从企业自身的发展需要来看，企业目前更需要的专业人才中大学本科生、高级技能型人才100%选择，初级技能型人才70%选择、高级开发型人才20%选择，高职高专生40%选择，中专技校生10%选择。用人单位适合应届高职大专毕业生就业的职位中，出纳、银行柜员、会计核算、内部审计、财务管理、部门助理、仓库管理、统计员和记账都有被选择。
第二部分是用人单位对审计专业人才需求情况。首先是招聘比较看重的因素，职业素质、专业技能水平、职业资格证书几乎100%的单位都选择了“很重要”；学习成绩，60%的单位选择“很重要”，40%选择“重要”和“一般”；社会实践经历，有40%选择“很重要”或“重要”；外语水平和计算机水平，80%的单位选择“重要”和“很重要”。其次是比较重要的职业素质，90%被选取的有敬业爱岗、沟通协作、学习能力、创新进取，吃苦耐劳有70%选取，行动力强和主动意识有60%选取，管理能力有40%选取。在审计人员较重要的技能的问题上，90%以上的被调查单位认为会计核算、税收计算与申报、内部审计、成本核算与分析“很重要”，财务预测与分析60%，会计软件操作与维护70%，统计分析40%，投资与融资决策30%。以往招聘的毕业生工作稳定情况，大多数都选择了“多数能长期在本单位工作且工作安心”。单位以往招聘途径，网络招聘占10%、人才交流会30%、校园招聘会20%和其他40%。
第三部分是高职审计专业人才应具备的知识结构。在备选的21门中被调查单位按重要程度排序，限选5门，被选择频率最高的5门分别是会计基础和技能、审计实务、初级会计实务、税法实务和财务管理。有会计师事务所的经理表示，基础会计学是最关键的入门课程，学生一定要学好，打好基础。用人单位提出还应在审计专业开设审计信息化课程，但是各个事务所用的审计软件不尽相同；在实际工作中因为要审阅很多英语文件、资料，会计审计英语之类的专业英语课程保留还是有必要的；高职学生提高实践能力，实训类课程受到用人单位的认可。（表1）
第四部分是高职审计专业校企合作信息方面。在问到为加强学生的实践动手能力，我院每一个专业已合作3～5个校外实训基地，假如我院有望在您企业创设实训基地，您是否愿意接受的问题上，几乎大家选择了“只要安排得当，愿意接受”。由于招生上的原因，有的专业毕业生多，造成就业困难；而有的专业毕业生少，企业又招不到人，为解决这一矛盾，假如我院采取订单式培养，只有60%的被询问单位同意接受。目前，很多高校实验室实行和企业合作共建，并以企业的名称及品牌命名，以达到互利目的，如果我院拟和您企业共建实验室，只有20%的被调查单位表示愿意接受。在如有合作，其合作方式设计的六个选项中，大多数单位选择的是“企业接收学生实习”和“企业接收毕业生就业”，而其他几项“学校为企业培养专业人才”、“学校承当会计审计人员继续教育使命”、“学校聘用企业专家为实习指导教师”和“就业专家介入人才培养计划的制定”选得较少，可见也是未来校企合作可以努力的方向。在单位是否愿意接受高职会计专业学生顶岗实习的问题上，用人单位都愿意接受。在出现的困难上，90%选择了“岗位要求人员稳定性强”和“管理困难”，“岗前培训时间长，实习时间短”占20%，“间接为竞争对手培养人才”占10%。单位愿意接受顶岗实习的期限，40%选择2个月，30%选择3个月，2周和4周占10%，半年和一年占20%，可见用人单位也是希望实习学生能有稳定性的。单位平均每批次愿意接受顶岗实习的学生数，因为这次询问单位规模、行业不尽相同，所以答案比较平均，但是15人以上和5人以下选择得较少，就是大家普遍能接受5～15人次。我校目前对高职学制的安排是第三学年第五学期顶岗实习，绝大多数觉得较合理。
三、对学生调查结果的分析
对学生的问卷大多设计的是多项选择题，在选择的2014级和2015级审计专业学生所做的课间调查问卷结果显示，在被询问的158名学生中，对自己专业的满意程度，非常满意和满意的占90%以上，预期的就业方向100%与审计专业有关，但是否了解自己所学专业的就业方向，还是有16.67%的人选择一般和不太了解。为将来就业做哪些方面的准备，100%的学生都选了专业知识积累，就业信息了解有66.67%，职业培训和参加社会实践有53.33%，拓展人脉资源有60%，顺其自然有26.67%。学生认为我校对审计专业的重视程度，很重视6.67%，一般重视60%，不重视6.67%，不确定不了解26.67%。与其他学校相比，学生认为我校的审计专业有什么优势，选项都比较平均，外语优势36.67%，实践经验优势20%，学术活动多10.12%，师资力量雄厚36.67%，学习氛围浓厚6.67%，信息沟通与传递及时26.67%。与其他学校相比，学生认为我校的审计专业有什么劣势，因为是高职院，学术氛围不够浓厚达到了53.33%，就业指导不46.67%，校友资源不丰富53.33%。学校专业教育侧重哪一方面会对你个人发展更有帮助（单选题），实践操作能力最高46.67%，其次是职业就业培训40%，学术研究只占13.33%。出乎笔者的意料，认为审计行业有较大人才缺口的学生只有73.33%，剩下26.67%认为“没有”，学生还是缺乏对这个行业的了解。学生认为从事该行业哪方面专业知识更重要，注会考试的那几门课选择都比较高，会计、财务管理、税法、公司战略与风险管理高达73.33%，我校新开发的课程《会计情商》也有40%的人选择，会计信息化和审计信息化也有26.67%。作为审计专业同学比较了解内部审计外部化（内审外包）的只有6.67%，略有耳闻的最多，有73.33%，还有20%完全不了解。现在的大学生很多，竞争很激烈，找工作非常困难，学生认为自己优势在哪儿，18.99%人很有底气地选择了“具有良好的专业基础”，31.66%的选择“能很快适应工作”，44.3%人选择“具有团队合作精神，处理人际关系能力强”，还有11.4%选择“没考虑过”。获得工作的途径最可能是靠自己能力参加招聘会31.66%，靠父母亲戚的帮助26.67%，寄希望于职业介绍所21.97%，竞争来学校招聘的岗位20%。刚开始工作时的月薪标准为2，000～3，000元占44.3%，1，000～2，000元只占1.27%，3，000～4，000元占54.43%，可见学生还是渴望一毕业就拿到高薪水的。学生觉得自己能拿此等月薪与什么有关，自己的综合实力33.54%，34.18%的是自己在大学期间考取证明自己实力的证书，32.28%的是靠自己的业务素质。会通过什么形式增添本人就业机会，使自己在剧烈的竞争中，站得更稳，由于被调查的会计学院同学是普招班，高考录取分数相对较高，不少学生都热爱学习，想继续提升学历，这部分占到了32.91%，33.54%的同学选择社会实践提高自己能力，剩下33.55%的同学选择考取专业的相关证书，证明自己。审计专业同学觉得未来该专业的就业前景如何，6.32%的人认为非常好。
在教学思想上，树立以全面素质为基础，培养学生的实践能力、创新和创业能力、综合职业能力和终身学习能力的教育理念，1.26%的人认为不好，96.7%的人非常赞同，其余认为一般。
四、对教师调查结果的分析
在对学院目前专任教师47人所做的调查结果显示，有会计职称证书（如中高级会计师证书、税务师、注册会计师、注册审计师、经济师等职业证书）的双师型教师占100%，但拥有审计行业相关证书（主要是注册会计师、注册审计师和注册内部审计师）的只有10人，占21.28%。审计专业课程是否有必要采取双语教学，21.28%的人支持，剩下78.72%的人反对。所有人都支持将审计学习与相关资格证书考试挂钩，希望偏向注册会计师方向的占93.62%，还有6.38%的人希望偏向注册内部审计师方向。审计专业主干课程的教材，78.72%的都侧重于选择自编教材，21.28%的人侧重选择高职高专教材，而CPA、CIA等考试教材几乎没人选择。因为我校学生仅是大专层次，教师在常年的教学实践中发现职业考试教材过难，根本不适合学生的教学实际；以往参加过的职业教育的培训有哪些不足，内容单调、针对性差占40.43%，实践训练少占19.15%，和专业教学联系不紧密占29.79%；认为学生在学习专业课程时，还存在哪些困难，38.3%的人认为“学生缺乏学习动力”，46.8%的人认为学生基础差，教学内容太深，学生难以理解，有高达80.85%的人选择教学方法陈旧，缺少相应的教学设备和手段。学校的专业教师去下企业锻炼的情况，68.09%的人偶然去，27.66%的人经常去，4.25%的人不去。教学中存在的主要问题的选项中，教学内容过于强调理论，学生缺少实验实践的机会占25.53%；教师对专业岗位的职业技能了解少，教学缺乏职业特色占27.66%；忽视课程的实用性，找不到与专业知识和生产实践的切合点高达44.68%；教学内容、设施和手段落后占23.4%；不同专业模式（如模块化课程、项目课程等）下，课程模式的构建缺乏支持教学改革的新教材占40.43%。从事审计专业课程教学的教师47人，大多缺乏在事务所、审计机关的相关审计经验，曾任事务所副所长和项目经理的有1人，在事务所有短期访问工程师经历的只有6人，中青年教师中普遍缺乏丰富的实践经验，难以开展令人满意的案例教学。学校应该创造条件让教师参加审计实践工作，把审计行业中的实际资料用到教学中来，提高教学和职业标准的紧密结合度，应该鼓励教师带薪兼职，现在国家也出台了相关政策支持。
高职院校因为在校培养周期短被称为本科的“压缩饼干”，很多课程课时有限，不能像本科生一样系统学习，高职学生更注重应用型技术技能的培养，开设的课程必须是“干货”，学生必须要学到实用的内容，能和事务所审计助理的职业标准无缝对接，毕业后能立刻上手。100%的被调查教师都选择了应具备扎实的会计、审计专业理论基础。
五、高职审计专业人才培养模式分析
高职审计专业的人才培养目标定位是：面向政府机关、企事业单位的会计、审计等职业领域，培养新时期信息化条件下具有“讲诚信、能算账、精管账、善用账、会查账”素质，掌握财务会计、审计的基本理论、基本方法和基本技能的知识，具备会计核算和审计实务操作能力，能够从事中小企业的出纳、会计账务处理和成本核算岗位、中小企业和事业单位的内部审计岗位以及会计师事务所、税务师事务所等社会中介机构的相关岗位的高素质技术技能型专门人才。
本专业人才培养规格主要包括三大目标：
第一，思想道德与职业素质目标。建立社会主义核心价值观和科学的世界观、人生观，热爱祖国，忠于人民，遵纪守法，成为社会主义现代化建设者和接班人；拥有健康的体魄，养成良好的体育锻炼和卫生习惯；具有扎实的理论基础，不断更新知识，具备岗位快速适应能力和可持续性发展能力；具有诚信、乐观、严谨的品德，具备做审计助理人员的职业品德和专业胜任能力；拥有一定的创新创业能力，一定的战略头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略，学会从整体战略的高度来认识和处理问题的能力；具有敏锐的洞察力和准确的判断力以及风险承受和控制能力；具备一定的管理能力；具备一定的人际交往和职业发展规划的能力。
第二，知识目标包括熟练掌握计算机基本操作知识。主要包括汉字输入、文字编辑、幻灯片设计、表格、图片信息处理、Excel等；熟悉经济统计应用、经济法、基础会计、初级会计实务、纳税实务、审计实务、成本管理会计、数学、英语等方面的知识和能力，熟练掌握审计学、会计学基本知识、基本理论，牢固掌握审计实务理论和进行审计业务的能力；熟悉会计师事务所审计和一般企事业单位内部审计的流程和方式，了解审计实务的发展动态；熟悉中国财经法规，系统了解会计行业职业道德与财经法规和会计师事务所审计人员职业道德和审计准则；熟悉并掌握企业内部控制和公司治理、内部审计的理论与实务操作；掌握最新版常用件的使用方法，熟悉财会专业软件的操作。
第三，能力目标。包括能够熟练使用计算机、互联网，特别具有熟练使用Excel表及运用各类财会函数的能力以及会计、审计软件的应用能力；具有凭证填制、登记账簿、编制报表等会计实务处理能力；能实施基本的内部审计业务技术和管理技术；能实施财务报表审计业务技术；具有良好的学习能力、独立工作能力、自学意识和自主获取新知识、新技能的能力。
工学交替的审计专业教材建设方面的突破点是根据需要编写专业核心课程的校本教材。审计专业实训基地建设方面的突破点是首先研究审计专业高职人才培养的实践体系，再根据需要建立校内和校外实训基地。以专业团队为主体开展研究，使专业团队教师能通过参与科研课题研究、访问工程师、省级培训项目、社会兼职提升自己的专业技能和理论水平，对青年教师有一定的促进作用，对构建教学梯队、打造优秀的教学团队有很重要的作用。
与职业标准相衔接，我们通过对以前审计专业人才培养方案实施情况及效果分析，并根据高等职业教育的特点，在制定2017级审计专业人才培养方案时，适当降低会计、审计理论课的深度和难度，强调基础理论知识的有用性和应用性，在课程设置方面做了以下调整：一是根据能力本位的要求，对课程的教学内容和时间安排进行合理的调整。按照课程的逻辑关系和学生的接受能力进行安排，使先修课程和后续课程的衔接更加合理；二是为适应会计行业的发展，增加了实用性、技能性、信息化较强的课程，紧密结合区域经济和行业发展特点。
努力按照实际工作任务、工作过程和工作情境组织实践教学，构建了由会计基本技能实训、初级财务会计技能实训、会计信息化实训、纳税申报实训、审计综合技能实训、审计实战实习三个由低到高的实践课程体系，形成了学生在校内实训室进行手工会计处理和会计信息化（用友U8软件实训）处理和审计技能实训，以及互联网社区审计实战实习，充分利用本院今年刚投入使用的省内一流的1，000平方米的会计智慧实训中心，与校外实训基地顶岗实习会计和审计相结合的“坚持工学结合、突出应用技能”实践教学体系。通过完善的实践教学，力求培养学生的四项职业能力，即基本会计核算能力、会计信息化操作能力、财务管理能力和内部审计能力。
主要参考文献：
[1]王莉莉，刘静.地方财经高校创新审计人才培养探讨[J].科教导刊，2014.16.
[2]黄秋菊.基于高校应用型人才培养模式的《审计学》课程教学创新探究[J].会计师，2016.10.
[3]张燕.浅谈基于应用型人才培养的审计教学改革[J].财经界（学术版），2015.1.
本文分析了审计学基础课程中如何运用案例教学法。首先，突出和保证课程的重点和难点，讲明白基础理论知识并采用灵活多样的教学方法。其次，教学中要注意运用案例教学培养学生分析问题、解决问题的能力。第三，完善审计学基础考核方式。
一、突出和保证课程的重点和难点内容并采用灵活多样的教学方法
1.突出和保证审计学基础课程的重点和难点
审计课程教学涉及知识面比较广，教学上既要考虑讲授审计的基本理论、技术和方法，又要考虑讲授相关知识与必要的拓展知识。在有限的教学课时下，不可能比较全面地讲授教学内容。因此，教学中只能突出和保证课程重点和难点内容的讲解，围绕重点和难点内容适当深化，对于较为简单的理论性知识可布置小论文，不用面面俱到。这样的教学方式要求教师对讲课内容非常熟悉，吃透教材，组织好教学进度和方法，正确把握深度与广度。对于高职高专的学生来说，不能将培养目标定位在对较高审计理论的掌握上，应考虑学生的实际情况。
2.采用先进的教学手段
在教学过程中灵活采用一些先进的教学手段和方式方法，能较好地调动与激发学生的学习兴趣，引导学生积极探讨，强化对审计事项的理解，从而激发学生的学习兴趣提高自主学习能力。
二、教学中运用案例教学培养学生分析问题能力和解决问题能力
1.选择合理恰当的审计案例
对于高职高专学生来说，应将教学的基本点放在培养其较好地掌握审计学基本知识，具备审计实务应用基本技能上。在课堂讲授过程当中，一方面注意适当介绍一些审计发展动向，或跟审计有关的电影、电视剧，引导学生关注审计领域现状，培养学生的审计情结；另一方面引入审计案例，进行课堂讨论，引导学生深入解剖案例，分析、判断问题，分析、归纳并总结出审计处理意见。例如，讲解完每章的理论知识后，把班级的学生分好组（每个组可以5到6人），各组讨论同一个案例，每位学生都分析并经小组讨论后在下节课上课之前上交各M的审计意见，由教师选评选出最优的审计意见和审计报告。这样不仅可以保证学生有充足的时间考虑，而且能比较好地将理论与实际结合，有效达到培养学生分析问题、解决问题能力的目的。
2.发挥任课教师的主导与引导作用并提高学生的主体地位
首先，教师的教是为学生的学服务的，教师的一切工作，都应当为学生全面健康地发展服务。教师要承认学生在学习中的主观能动性及个性差异，把学生当作学习的主人。教师只有真正树立了为学生服务的思想，树立了学生是学习主人的观念，在备课中才能关注学生的实际情况，在课堂上才能尊重学生的个性，关注学生的认知过程，全身心地投入到教学之中，让每一个学生都有所发展，使学生参与教学的课堂真正成为学生发展能力的课堂，成为充满生命活力的课堂。其次，培养学主动参与案例教学的主体意识。学生主体意识的觉醒，意味着学生主动促使自身发展，是他们身心充分自由发展的开始。
三、完善审计学基础考核方式
对学生的考核方式应多样化。审计学基础的传统考试不利于发挥学生的主体作用。考核方式可以采用“平时成绩（出勤情况、小组讨论）+案例分析成绩（创新、解决问题能力）+期末成绩”的形式。期末考试应是该门课程的总结性考试，侧重考查学生运用所学课程知识分析问题、解决问题能力和创新能力。例如，期末考试题可以出一到两个案例分析题或减少客观题的比例，从而避免学生死记硬背答题的习惯。
总之，将学到的审计理论知识运用到以后的实际工作当中是教学的出发点也是最终目的。审计学基础是一门实践性比较强的课程，所以案例教学是本学科教学过程当中不可缺少的组成部分。结合案例教学的讲授促使学生将审计学基础的基本原理、原则的抽象记忆转化为形象地理解运用，可达到培养学生分析问题、解决问题能力的目的。
参考文献：
一、审计教学中存在的问题
（一）课程体系设置单一
审计学本科专业最早于1985年开设于中南财经政法大学，时间较短，课程设置不够成熟。审计工作的开展需要以会计学、税法、财政、经济管理等多种学科知识为基础，与其他学科相比，审计学的综合分析性、判断推理性、方法创新性都比较强。目前很多高校的审计专业课程体系设置和会计专业相同，开设基础会计、中级财务会计、高级财务会计、财务管理、审计学等课程，忽视了审计学自身的特点和理论基础，缺乏系统的学科体系支撑，审计理论比较肤浅。很多学生表示，基础知识掌握不够，以至于学习审计学时，难以发现会计中的错报问题。另外，很多高校没有设置审计实践教学环节，学生上课学习的理论知识很难理解透彻，有的高校即使设置实践教学环节，其实践课程和实务中的注册会计师审计相差甚远，引进的审计软件往往只使用一个月的数据，对于错误舞弊的覆盖面较窄，很难真正锻炼学生的实践能力。
（二）师资队伍缺乏审计实操经验
教师对学生起到引领作用，想要学生具有实践动手能力，需要教师拥有一定的实际工作经验。但是目前，在很多高校，由于招聘要求以及师资个人发展的局限，很多教师都是从学校毕业来到学校任教，科研能力很强，但是由于没有工作经历，缺乏实务操作经验，讲起课来难免空洞，脱离实际，上课难免照本宣科，难以提起学生的学习兴趣。另一方面，由于缺少实务操作经验，有一些理论知识可能会和实践脱节，学生学习掌握相关知识之后却发现在实践中没有用武之地，难以做到知行合一，或者学生掌握的知识比较陈旧，跟不上实践操作的变化。
（三）教材内容晦涩难懂
近年来出版的审计教材，多以审计准则为主，缺少案例，教材对审计方法叙述较多，但对于审计方法和所查问题之间的逻辑性阐述较少。很多同学反映审计教材过于晦涩难懂，理解起来比较困难。出现这种问题，主要是由于审计教材是根据国际审计准则翻译的，有一些翻译不太符合我国的表述习惯，导致教材晦涩难懂，学习难度大。另外，部分教材章节顺序安排不符合学生的认知规律，但是大部分教师讲课时按照教材章节顺序安排，导致知识架构混乱。
（四）传统教学方式忽略学生的能动性
中图分类号：G640 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2014）51-0084-02
一、引言
广西基础教育学校教学改革试点项目于2011年启动实施，确立了一批试点县（市、区）和试点学校。为及时、全面、分层监控项目实施情况，提升项目管理的科学性和有效性，促进项目的顺利推进，有必要以计算机网络技术和数据库技术为支撑，建设广西基础教育学校教学改革试点项目管理系统。该系统旨在对项目需求的各项基本数据进行网络化采集，提供对学生发展信息、教师自评信息、校级评价信息、县级评价信息和区级评价信息的实时监测，对上述各项基础数据进行统计，客观、全面地反映教师能力发展状况以及各试点学校的学生发展状态，实现各类项目数据的网络化采集、统计汇总、数据分析、公开等，促进试点项目管理信息化，提高试点项目管理效率和管理水平，为分析试点项目成效提供可量化的佐证数据与支撑资料。
二、系统设计的理论依据
1.知识管理理论。斯克姆对知识管理的定义是：为实现组织目标，通过创造、收集、组织、传播、应用和开发等一系列规范化、系统化的管理手段对知识进行管理。[1]知识管理的内容可分为两种：第一种是知识本身的管理，即对显性知识、隐性知识、显性知识和隐性知识相互作用的管理。野中郁次郎将知识的特性（隐性和显性）与知识创新主体结合，提出了SECI组织知识创新螺旋模型。该模型将知识创造过程划分为社会化、外在化、组合化、内在化四个模式，反映了组织知识创新的动态特征和创新的全过程[2]。知识社会化是隐性知识之间通过共享手段转化成新的隐性知识；知识外在化是通过言语和行为等手段将隐形知识表现出来，形成显性知识；知识组合化是将显性知识与显性知识融合起来，形成更加系统、完整的显性知识；知识内在化是通过学习等手段将显性知识变成自己的隐性知识。[3]第二种是知识基本过程的管理，体现知识线性价值链，其过程包括知识的获取、表示、共享、应用、创新以及存储等几个环节。[4]
2.系统设计思路。基于知识管理理论，基础教育改革项目管理系统应该符合如下要求：（1）符合“省级管理部门-试点县区-试点学校-试点班级”四级知识主体的要求。（2）符合项目信息采集、项目活动计划、项目过程监控、项目成果总结四个环节的知识管理需求。（3）符合隐性知识和显性知识的获取、表示、存储和共享的特点。其中，从知识基本过程的管理角度来设计，针对知识获取，拟收集项目基础数据、教师和学生能力状态数据，以及项目实施过程中的各种通知、方案、活动人员名单或总结报告等数据文档，再进行归类整理，提供搜索，形成可用的、有价值的统计信息和知识；针对知识存储，规定统一的数据结构和规范，利用数据库对适用性知识进行存储，便于相互交流借鉴；针对知识共享，遴选推荐优秀案例或总结报告，推送至前台门户网站，将存储的知识分享给项目参加人员，并构建邮件系统和异步交流论坛，促进项目参加人员分享显性和隐性知识。
三、总体架构设计
基础教育改革项目管理系统分为后台管理系统、前台门户网站两大部分，其中，后台管理系统包括基本数据管理、项目信息管理、项目活动管理、教师能力状态监测、学生发展状态监测、站内通知邮件、在线论坛、前台门户管理七个模块。前台门户网站对外宣传试点项目的通知公告、文件、活动、成效等。
根据试点项目分级负责、分级管理的要求，系统采取省级、县区、试点学校、实验教师四级管理模式，操作用户相应分为省级部门管理用户（含管理员和领导）、试点县区管理用户（含管理员和领导）、试点学校管理用户（含管理员和领导）、实验教师和项目专家等四大类。用户登录之后，可以访问后台管理系统。前台门户网站面向公众用户开放。
四、功能模块设计
1.基础管理。该模块用于管理系统的基础数据和设置，分为基础数据管理、系统参数设置、模块管理、用户权限管理、系统帮助等子模块。系统管理员利用模块管理，可以对后台系统的菜单模块进行添加、删除和禁用，指定模块标示和ASPX页面，动态维护后台系统的菜单结构。
用户权限管理模块，用于实现系统权限的分配和管理，包括用户管理、角色管理、用户组管理、用户权限分配。基础教育改革试点项目是一个动态复杂的过程，涉及到的部门层级多，用户人员广。有鉴于此，该系统采用基于角色的访问控制（RBAC）来实现用户与访问权限的逻辑分离，RBAC的基本思想是：定义一组用户集和角色集，在特定的环境里，权限被赋予角色，而角色被指定给一个用户，此用户就拥有了该角色所拥有的权限[5]。
2.项目信息管理。该模块对参加试点项目的部门和人员的基本信息进行管理，包括试点县区管理、试点学校管理、实验班级管理、实验教师管理、项目专家管理等子模块。各级项目管理人员可以对所辖区域内的项目信息进行查询、统计、导出和打印，以图表方式查阅统计结果，及时掌握试点学校、实验班级和实验教师的数量与结构。其中，数据图表采用Javascript Charts实现。
3.项目活动管理。该模块用于对各级部门、各类项目活动的计划、实施、总结的整个周期进行管理，便于上级部门监控下级部门的项目工作状态，以及收集下级部门开展项目的佐证性材料，实现项目知识的获取与存储。（1）活动计划管理，包括上报活动计划、审核活动计划、查阅活动计划统计。每级部门均可上报本级的活动计划，活动计划表需要填写活动内容、起止时间、参加对象人员、活动地点、活动类型、活动负责人及联系信息等。其中，活动类型包括考察学习类、会议研讨类、培训训练类、展示观摩类、实验研究类、评比竞赛类、检查评估类等。下级单位的上报活动计划为待审状态，经上级单位审核后，即进入已审核待实施状态。（2）活动实施管理，包括实施活动、填写活动报名表、审核学员报名。活动计划经过上级单位审核后，可以向下级单位活动通知，将活动添加到活动实施表，后的活动进入“正在实施”状态，纳入进程监督和考核验收的范围，活动承担部门需要定期上报活动完成的比率。上级部门可以通过所属地市、试验县区、活动实施状态等字段，筛选监控活动实施情况和完成率，可以对完成率进行排序比对。活动参加人员名单是项目活动的重要佐证材料。经授予权限，实验人员和非实验人员可以填报活动回执进行报名。活动承担部门能够对报名名单进行审核，并导出活动人员名单用于会务工作。（3）活动总结与存档，包括填报活动总结、审阅和浏览活动总结。活动结束后，要求参加教师撰写教师个人总结，活动承担部门撰写活动总结报告，作为项目活动开展的过程性资料进行存档。活动总结的主要属性有：活动效果评级（1～5级）、审阅状态（不存档、存档）、分享范围（不共享、本级部门内共享、后台共享、前台共享）、上传附件（活动的文档资料、视频、图片等）。
4.教师能力状态监测。该模块包括掌握进度监测和能力档案监测，用于对教师参加项目所需能力的掌握进度进行监测，对教师参加项目的教案、获奖、参加活动情况及总结报告等各种档案信息进行管理。教师能力状态监测利用一个基于系统设定的、包含二级项目的评价量规，由教师本人及上级管理部门进行评价，具体分为个人自评、学校评价、县区评价、自治区级评价等四级评价。评价量规中的每个评分项目由未知、知道、理解、掌握、精通五级（用1～5分表示）构成。定期评价教师能力状态，及时更新教师得分。各级管理人员可以按教师、学校、县区三个层面，对教师掌握能力情况的得分进行查询和统计。
5.学生发展状态监测。该模块用于对实验学校学生的中高考成绩和综合素质等方面的发展状态进行监测，包括上报监测数据、学生发展状态分析等子模块。
6.站内邮件通知。该模块用于项目人员传阅文件和交流信息，包括邮件管理和通知管理。站内邮件是面向用户、部门或某一类角色发送信息和文件的工具。站内通知是部门管理员文件和信息的工具。邮件管理和通知管理在字段上基本相似，区别是：邮件管理用于非公开的一对一、一对多方式传递信息，发件人可以是个人或部门管理员，具有一定的私密性、非正式性，在一定程度上可以促进系统内人员的非正式交流，促进隐形知识和显性知识的相互转换；通知管理则一般是一对多，人一般是部门管理员，并且可以在前台页面予以公布，具有一定的公开性和严肃性。
通知类型分为普通通知和任务通知。普通通知用于普通的通知下发和查阅，相比而言，任务通知用于下发要求收阅人完成一定的任务（例如，要求下属单位提交工作计划或方案文档）的通知，人可以指定收阅人完成的截止时间，监控收阅人的查阅时间和状态，以及完成任务的时间和状态，可以集中收取材料附件。与传统的邮件或QQ收取材料相比，任务通知具有较强的状态监控功能。
参考文献：
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注册会计师审计又称独立审计或民间审计，它与政府审计、内部审计构成了我国三大类型审计，相应地形成了三类审计组织机构，共同构成我国三位一体的审计监督体系，并在此基础上建立了各自相应的审计制度。注册会计师审计制度是指在一定条件下，调节注册会计师独立审计中各种审计关系的规范体系。由于我国注册会计师行业发展时间较短，在独立审计准则、职业道德基本准则等制度的制定上还存在许多的不足和缺陷，而“银广厦”，“中天勤”等重大会计、审计舞弊案件都充分暴露了我国目前审计制度存在的问题。因此完善我国的注册会计师审计制度，对于规范注册会计师执业行为、保证注册会计师事务所的业务质量和保护广大投资者利益都有至关重要的作用和意义。
一、我国注册会计师审计制度的模式
（一）中华人民共和国注册会计师法
自1994年1月1日起施行的《中华人民共和国注册会计师法》，是为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展而制定的。它是我国注册会计师现行法规体系的基础，最具法律效力，权威性也最高，是制定其他注册会计师法规的依据。
（二）注册会计师执业准则体系
我国注册会计师执业准则体系是注册会计师在依法承办委托业务过程中，应遵循的专业标准、技术规程和行为准则的总称。它包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三部分。该执业准则体系于2006年2月15日由财政部，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。这些准则的，标志着我国已建立起顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。
（三）注册会计师职业道德规范
职业道德规范包括职业道德基本准则和职业规范指导意见两方面。职业道德基本准则围绕独立、客观、公正原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任以及其他责任，对注册会计师执业提出了行业规范。制定职业道德基本准则，有利于规范注册会计师道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象。职业道德规范指导意见主要对注册会计师执业活动中如何遵循职业道德的要求加以具体指导。
（四）职业后续教育准则
为了规范注册会计师职业后续教育，提高注册会计师的专业胜任能力和执业水平而制定本准则。职业后续教育基本准则明确了建立职业后续教育制度的基本原则，职业后续教育的内容和形式，组织与实施以及检查和考核。
（五）我国注册会计师行业管理模式
我国注册会计师行业采用的是政府管理为主，行业自律为辅的管理模式，它是在发挥注册会计师协会自我管理的基础上，由政府进行较大范围的行政管理。在我国注册会计师行业管理中，政府的行政管理职能由国家财政部执行，其主要体现在以下两个方面：一是代表国家对注册会计师行业进行行政管理，行使国家公权力，主要体现在市场准入、市场监督、行政处罚、法律救济以及对协会的监督、指导等方面；二是代表并维护社会公众利益，主要体现在有关规章、制度的制定及行政执法过程中。
二、现行注册会计师审计制度存在的问题
（一）注册会计师考试制度不够合理
1.报名条件较低、考试层级较少。具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试。报考资格要求比较低，这与国外规定必须取得会计学学士学位方可报考的要求相去甚远。此外报名条件对学历、专业的限定较多，导致考试层级较少。
2.科目设置较少、实务经历要求低。目前注册会计师考试科目与英国特许会计师资格考试的科目相比较少，且考试内容理论不够深，实务不够强，与注册会计师专业胜任能力的要求相差甚远。
（二）注册会计师的业务范围偏窄
目前我国注册会计师向客户提供的业务内容分为鉴证业务和非鉴证业务两大类。鉴证业务主要包括财务报表审计、审阅、验资、预测性财务信息审核、内部控制审核等。非鉴证业务主要包括执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询、会计制度设计、信息系统设计与完善、风险管理等。随着我国经济社会的全面进步和改革开放的持续深化，特别是我国经济与世界经济的日益融合，经济业务类型更加多样化，愈显注册会计师业务范围过窄。
（三）会计师事务所组织形式存在缺陷
目前国际上通行的会计师事务所组织形式主要有四种，即独资、普通合伙制、有限责任合伙制和有限责任公司制。而《中华人民共和国注册会计师法》规定了我国会计师事务所组织形式：合伙制和有限责任公司制两种形式。在无限合伙制形式下，合伙设立的会计师事务所的债务，由各合伙人承担无限连带责任，这种组织形式最能体现注册会计师行业的职业特性，符合社会公众的要求，并能促使注册会计师在执业时保持足够的谨慎和足够的压力，防止出现道德风险。但其不利于事务所做大做强。在有限责任事务所形式下，各出资者以其出资额承担事务所的债务，这种组织形式对注册会计师最有利，它可以减轻事务所的责任，有利于事务所扩大规模。但其突出的缺陷就是弱化了注册会计师在执业过程中的风险意识，容易出现道德风险，造成审计失败。
我国会计师事务所体制本身就存在着各自的缺陷，并且随着我国经济环境和审计环境的发展和变化，这更加突出了我国会计师事务所体制所存在的缺陷，所以说我国目前的会计师事务所体制已经不能完全满足注册会计师行业发展的要求。
（四）审计委托人与被审计人集于一身，使审计关系中委托人形同虚设
实际中由于存在“一股独大”等问题，来自于发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设。董事会不但不能对公司经营者起到应有的监督作用，相反，公司的董事会常常就是公司的管理层。经营者由被审计人变成了审计委托人，并且决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项，完全成了事务所的“衣食父母”，从根本上破坏了审计关系结构，使审计失去了客观公正的基础。
（五）对审计质量控制基本准则执行情况不能有效地进行监督
我国注册会计师质量控制基本准则是在1997年1月1日开始施行的。2006年，新的质量控制准则出台，虽然新准则中规定了会计师事务所对特定业务执行质量的项目质量控制复核以及会计师事务所对自身的监控，但会计师事务所作为质量控制准则的执行者和监督者，必然使得质量控制准则的执行情况大打折扣，执行效果不得而知。而作为我国注册会计师行业的管理组织也只是在每年年末对会计师事务所进行少量的抽查。由于抽查量不大，并带有很强的随意性，因此不能形成有效的监督效果。
（六）对注册会计师独立性的规定存在漏洞
我国《注册会计师职业道德基本规范》规定：“注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务”。但这种规定不够具体和明确，指代不清晰，同时也未将其上升到法律层面，使执行很难到位。实际上许多不应被注册会计师同时提供的非审计服务仍然在执行。有些会计师事务所在向客户提供审计业务的同时，又提供记账、纳税、设计会计制度、担任会计顾问等会计服务业务，这事实上违背了内部控制中不相容职务应分离的规定。会计师事务所过度地介入被审企业的业务活动，必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起，审计就不可能再具有独立性，要求客观公正就只能是奢望。
三、完善注册会计师审计制度的措施
（一）提高注册会计师考试的条件
1.提高学历要求和增加考试层级。我国可以把学历要求提高为大学本科以上，并且为会计、审计类专业，其他专业的考生报名需通过考前的强制性培训后方可获得考试资格。将注册会计师考试分为“两个层级的专业考试”，第一层级为专业阶段，主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求；第二层级为高级阶段，主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测试，包括测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力。考试分阶段进行。考生只有通过第一层级专业阶段的考试科目，才能参加第二层级高级阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。
2.设立“6＋1”的考试模式。我国可将注册会计师考试科目设为“6＋1”模式，具体是：第一层级，专业阶段考试设6科，即在延续现行考试的5科基础上，增设1科。6科考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理（新增科目）。“公司战略与风险管理”科目，主要考核《中国注册会计师胜任能力指南》要求考生应具备的组织和企业相关知识。第二层级，高级阶段考试设1科，考试科目为综合测试，主要根据《中国注册会计师胜任能力指南》要求，测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力，包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。借鉴有关国家和地区会计师组织对实务经历的要求，拟在考试制度中增加对考生实务经历建议性要求。即，考生参加最后一科“综合测试”考试前，建议其在具有1年实务经历的基础上报考，以便更好地适应综合测试要求。
我国加入世界贸易组织后，与国际之间的交往日益密切，具有外语水平的复合型人才可以提高我国的竞争力，逐步增加一些相关外语能力的测试是符合发展趋势的。所以建议将现行注册会计师考试相关科目的英文附加题制度及英语测试制度加以合并，与有关国家和地区会计师组织联合举办统一的英语水平测试。
（二）拓展注册会计师业务范围
近年来，随着中国经济的不断发展和融入世界经济体系，注册会计师的业务范围应在传统审计鉴证、税务服务、管理咨询等业务基础上，不断扩大到风险管理、制度设计、战略规划、司法会计鉴证、内部控制鉴证、破产管理、法律咨询等专业服务领域。另一方面，市场经济日益完善，企业管理日益深化，经济活动日益复杂，要求注册会计师应具备广博的会计、审计、企业管理、信息技术、法律等相关专业知识、技能和职业道德品格，不断提高知识整合能力、职业判断能力、职业道德水准和持续学习能力。
（三）增建有限责任合伙制、个人独资和特殊的普通合伙会计师事务所
自1994年1月1日《注册会计师法》实施以来，我国的经济环境发生了很大的变化，会计师事务所的组织形式也需要相应的调整，以适应经济发展的客观需要。会计师事务所应在保留原有会计师事务所组织形式的基础上，参考国外会计师事务所体制增建有限责任合伙制、个人独资和特殊的普通合伙会计师事务所。
有限合伙制是在无限合伙制的基础上发展而来的，在有限合伙制下，无过错合伙人无需对其他合伙人的执业性违规行为所形成的债务承担无限连带责任，只需对自己执业行为承担连带责任。有限合伙制既克服了有限责任制对风险意识的弱化，也避免了无限合伙制带来的责任承担的不公平现象，而且同时吸取了两者的合理之处，是我国对会计师事务所体制改革的最佳选择。但根据我国目前的情况，推行有限合伙制还需要做好以下几项工作：一要进一步完善合伙制的法律体系，建立起一套适用于有限合伙制的法律法规；二要建立和完善个人财产登记制度、共有财产分配制度；三要建立注册会计师执业风险保险制度。同时在推行有限合伙制的过程中，要注意运用具体政策引导会计师事务所向有限合伙制转变，做到时间上不仓促、时间上合理可行，使会计师事务所能平稳过渡到新体制。
个人独资会计师事务所是以个人承担无限责任为基础的会计师事务所组织形式。它虽然规模小，业务范围也容易受到限制，但却可以满足日益增长的中小工商企业和非审计的会计业务增长的需要，能够弥补大型会计师事务所不愿或无暇承办小型业务的缺憾。
特殊的普通合伙制是指特殊的普通合伙会计师事务所的一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙会计师事务所债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙会计师事务所中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙会计师事务所债务以及合伙会计师事务所的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。采用特殊普通合伙制后，可以保护无责的合伙人的利益，保证经营的稳定性，有助于这些采取合伙制的专业服务机构不断地扩大规模。
（四）改变会计师事务所受雇于被审企业的现状
1.完善公司治理结构。完善独立董事制度，建立独立董事薪酬基金，以确保独立董事薪酬的独立性；设立以独立董事、监事、少数股东代表为成员的审计委员会，由审计委员会来决定会计师事务所的聘用和报酬，从而使会计师事务所能够独立、客观、公正地发表审计意见。
2.以投标方式承接业务。我国可以考虑由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑各会计师事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审企业选择合适的会计师事务所。其中会计师事务所的信誉应作为选择的首要因素，有重大违规记录者将被一票否决，至少在一定期限内不允许再承接大公司和上市公司的审计业务。
（五）建立同业复核制度，完善审计质量复核机制
加强审计质量行为控制，关键在于对质量控制准则执行的复核。建立审计质量复核要考虑的因素：第一，监督制度的有效性。监督制度的有效性，关键在于能查出审计质量控制的缺点和维持其成果，也就是说制度的设立能有效地发现问题，而且使经过检查后改善的质量状况能维持。这就要求检查人员了解会计师事务所的审计质量控制。从这一方面来看，在目前阶段我国能实行检查只能是中注协或会计师事务所本身，因为其他机构根本就没有能力在这一方面做出有效成果。第二，监督成本的考虑。一项制度的完善与否还要考虑其执行成本的高低，因为成本太高往往使其难以执行。从这一点看，我国审计质量控制制度的建立必须考虑现阶段我国注册会计师行业的经济承受能力。第三，会计师事务所对审计质量控制的态度。会计师事务所是审计质量控制的对象，它对监督制度的支持与否会影响监督制度的有效执行。
现阶段可以建立同业复核制度，即由中注协成立一个质量检查部门，由省级协会的该部门派出人员和会计师事务所成立检查小组，每三到五年对另一家会计师事务所定期进行业务质量检查。既可以节约成本又可以起到有效监督作用，定期检查可以使该制度发挥效用，而由中注协牵头和有会计师事务所参加就不会引起会计师事务所的反对。
（六）堵塞现存制度的漏洞，加强注册会计师独立性的可执行性
为保证非审计服务业务不会损害审计独立性，2002年1月25日，美国国家审计总署审计准则，对独立性提出了新要求。美国国家审计总署独立准则允许提供特定类型的非审计服务，但是要求审计人员满足两条隔离原则和七项条款，即非审计服务对审计事项而言，不是重大的，并且由单独的小组完成非审计业务。同时，准则还特别禁止提供某些非审计服务：1.簿记服务；2.工资发放服务；3.税务服务；4.人力资源服务；5.信息技术服务；6.评估服务；7.间接成本建议或成本分配方案；8.管理决策；9.内部控制评价；10.为执法机构提供服务。我国可以学习国外的做法，禁止会计师事务所向被审计单位提供与审计业务相冲突的非审计业务，但可以允许会计师事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样非但不会影响会计师事务所的经济利益，而且会更有利于加强会计师行业的同业监督和公平竞争。
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在审计领域，尤其是在审计师的职业判断方面，很多学者也对锚定与调整启发法的应用及其锚定效应进行了深入的实验验证。研究结果表明，在审计职业判断中，初始信息均对最终的判断产生了显著影响，产生了锚定效应，被试运用锚定与调整启发法策略，在初始值(锚)基础上，根据新信息不断调整其判断，并形成最终审计判断。
二、锚定效应等级评定
不同的人所产生的锚定效应一定是有所偏差的，面对相同的“锚”，判断主体不同，得出的结果自然就不同，因此锚定效应发生的程度是不同的。例如还是引用特维斯基和卡尼曼的数字联乘实验，试验任务是要求被试在5秒之内估计出阿拉伯数字1～8的联乘积是多少，并将估计值写出来。第一组被试估计8×7×6×5×4×3×2×1，第二组估计1×2×3×4×5×6×7×8的联乘积。试验结果是第一组估计的均值为2250，第二组估计的均值是512，正确答案应该是40320。这一实验已经证明了锚定效应的存在，但是在我们选择不同的被试对象的情况下，最终取得的结果是不同的。现在我们选取两组被试对象，一组是研究生，一组是中专生。在第一组研究生中，我们再分成两小组，第一小组估计8×7×6×5×4×3×2×1的联乘积，第二小组估计1×2×3×4×5×6×7×8的联乘积，而第二组中专生也同样作此划分。试验结果为第一组估计的均值分别为25000和5400，而第二组的结果为2320和670，结果表明，不同文化程度的人所做出的判断是不同的，事实上，每一个人的估计结果就是有差别的。试验结果可以看出，不同的人所产生的锚定效应程度大小是不同的。
可以将对同一标准可能发生的各种典型行为进行评分度量，建立一个锚定评分表，以此为依据，对实际行为进行测评级分的考评办法。美国学者史密斯和德尔于六十年代就提出行为锚定等级评价法，实质上是把关键事件法与评级量表法结合起来，兼具两者之长。行为锚定等级评价法是关键事件法的进一步拓展和应用。它将关键事件和等级评价有效地结合在一起，通过一张行为等级评价表可以发现，在同一个绩效维度中存在一系列的行为，每种行为分别表示这一维度中的一种特定绩效水平，将绩效水平按等级量化，可以使考评的结果更有效，更公平。
三，审计质量与审计主体的关系
审计质量是审计人员遵循审计准则的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度。具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。而审计报告的质量取决子审计判断主体对审计判断绩效的影响。审计判断的主体是注册会计师，注册会计师个人的知识、经验与能力是决定审计判断绩效的重要因素。其影响主要表现在以下两个方面：
一是注册会计师的知识和经验对审计判断的影响。大量研究(如Messier，1983；Biggs，1987)发现，有经验的审计师与新手之间无论是在知识结构、知识的组织方式方面，还是判断绩效方面存在着巨大的差别，任务的复杂程度和不同任务对知识的不同要求就能够检验出二者的差别。部分学者(Bonner 1990，Frederick 1991)开始通过变化实验任务、增加实验任务对不同知识的需求。对专家效应(ExpertiseEffects)进行了一系列的检验。研究发现。在一般任务中，如研究和评价内部控制，需要的知识都是一般的领域知识，有经验者和新手都具备，二者的判断没有根本性的差别，而在分析性复核任务中，有经验者的判断绩效要好于新手。如Fredefick(1991)的研究就通过记忆测试的方法更直接的检验了知识效应，他发现有经验的审计师在记忆内部控制的成绩要优于学生。
二是行业审计专家效应对审计判断的影响。进入20世纪90年代，许多跨国会计师事务所开始刻意培养具有行业专长的审计专家，他们不但具备一般审计领域知识，而且还必须具备与特定行业或特定客户相关的知识。Bedard和Biggs(1991)的研究发现，具有生产、批发或零售存货经验的审计师，在辨析与存货相关的错报时表现的更优秀，后来许多学者的研究也表明行业特殊知识确实有助于提高审计专家的判断绩效。
二、系统设计的理论依据
1.知识管理理论。斯克姆对知识管理的定义是：为实现组织目标，通过创造、收集、组织、传播、应用和开发等一系列规范化、系统化的管理手段对知识进行管理。[1]知识管理的内容可分为两种：第一种是知识本身的管理，即对显性知识、隐性知识、显性知识和隐性知识相互作用的管理。野中郁次郎将知识的特性（隐性和显性）与知识创新主体结合，提出了SECI组织知识创新螺旋模型。该模型将知识创造过程划分为社会化、外在化、组合化、内在化四个模式，反映了组织知识创新的动态特征和创新的全过程[2]。知识社会化是隐性知识之间通过共享手段转化成新的隐性知识；知识外在化是通过言语和行为等手段将隐形知识表现出来，形成显性知识；知识组合化是将显性知识与显性知识融合起来，形成更加系统、完整的显性知识；知识内在化是通过学习等手段将显性知识变成自己的隐性知识。[3]第二种是知识基本过程的管理，体现知识线性价值链，其过程包括知识的获取、表示、共享、应用、创新以及存储等几个环节。[4]2.系统设计思路。基于知识管理理论，基础教育改革项目管理系统应该符合如下要求：（1）符合“省级管理部门-试点县区-试点学校-试点班级”四级知识主体的要求。（2）符合项目信息采集、项目活动计划、项目过程监控、项目成果总结四个环节的知识管理需求。（3）符合隐性知识和显性知识的获取、表示、存储和共享的特点。其中，从知识基本过程的管理角度来设计，针对知识获取，拟收集项目基础数据、教师和学生能力状态数据，以及项目实施过程中的各种通知、方案、活动人员名单或总结报告等数据文档，再进行归类整理，提供搜索，形成可用的、有价值的统计信息和知识；针对知识存储，规定统一的数据结构和规范，利用数据库对适用性知识进行存储，便于相互交流借鉴；针对知识共享，遴选推荐优秀案例或总结报告，推送至前台门户网站，将存储的知识分享给项目参加人员，并构建邮件系统和异步交流论坛，促进项目参加人员分享显性和隐性知识。
三、总体架构设计
基础教育改革项目管理系统分为后台管理系统、前台门户网站两大部分，其中，后台管理系统包括基本数据管理、项目信息管理、项目活动管理、教师能力状态监测、学生发展状态监测、站内通知邮件、在线论坛、前台门户管理七个模块。前台门户网站对外宣传试点项目的通知公告、文件、活动、成效等。根据试点项目分级负责、分级管理的要求，系统采取省级、县区、试点学校、实验教师四级管理模式，操作用户相应分为省级部门管理用户（含管理员和领导）、试点县区管理用户（含管理员和领导）、试点学校管理用户（含管理员和领导）、实验教师和项目专家等四大类。用户登录之后，可以访问后台管理系统。前台门户网站面向公众用户开放。
四、功能模块设计
1.基础管理。该模块用于管理系统的基础数据和设置，分为基础数据管理、系统参数设置、模块管理、用户权限管理、系统帮助等子模块。系统管理员利用模块管理，可以对后台系统的菜单模块进行添加、删除和禁用，指定模块标示和ASPX页面，动态维护后台系统的菜单结构。用户权限管理模块，用于实现系统权限的分配和管理，包括用户管理、角色管理、用户组管理、用户权限分配。基础教育改革试点项目是一个动态复杂的过程，涉及到的部门层级多，用户人员广。有鉴于此，该系统采用基于角色的访问控制（RBAC）来实现用户与访问权限的逻辑分离，RBAC的基本思想是：定义一组用户集和角色集，在特定的环境里，权限被赋予角色，而角色被指定给一个用户，此用户就拥有了该角色所拥有的权限[5]。
2.项目信息管理。该模块对参加试点项目的部门和人员的基本信息进行管理，包括试点县区管理、试点学校管理、实验班级管理、实验教师管理、项目专家管理等子模块。各级项目管理人员可以对所辖区域内的项目信息进行查询、统计、导出和打印，以图表方式查阅统计结果，及时掌握试点学校、实验班级和实验教师的数量与结构。其中，数据图表采用JavascriptCharts实现。
3.项目活动管理。该模块用于对各级部门、各类项目活动的计划、实施、总结的整个周期进行管理，便于上级部门监控下级部门的项目工作状态，以及收集下级部门开展项目的佐证性材料，实现项目知识的获取与存储。（1）活动计划管理，包括上报活动计划、审核活动计划、查阅活动计划统计。每级部门均可上报本级的活动计划，活动计划表需要填写活动内容、起止时间、参加对象人员、活动地点、活动类型、活动负责人及联系信息等。其中，活动类型包括考察学习类、会议研讨类、培训训练类、展示观摩类、实验研究类、评比竞赛类、检查评估类等。下级单位的上报活动计划为待审状态，经上级单位审核后，即进入已审核待实施状态。（2）活动实施管理，包括实施活动、填写活动报名表、审核学员报名。活动计划经过上级单位审核后，可以向下级单位活动通知，将活动添加到活动实施表，后的活动进入“正在实施”状态，纳入进程监督和考核验收的范围，活动承担部门需要定期上报活动完成的比率。上级部门可以通过所属地市、试验县区、活动实施状态等字段，筛选监控活动实施情况和完成率，可以对完成率进行排序比对。活动参加人员名单是项目活动的重要佐证材料。经授予权限，实验人员和非实验人员可以填报活动回执进行报名。活动承担部门能够对报名名单进行审核，并导出活动人员名单用于会务工作。（3）活动总结与存档，包括填报活动总结、审阅和浏览活动总结。活动结束后，要求参加教师撰写教师个人总结，活动承担部门撰写活动总结报告，作为项目活动开展的过程性资料进行存档。活动总结的主要属性有：活动效果评级（1~5级）、审阅状态（不存档、存档）、分享范围（不共享、本级部门内共享、后台共享、前台共享）、上传附件（活动的文档资料、视频、图片等）。
4.教师能力状态监测。该模块包括掌握进度监测和能力档案监测，用于对教师参加项目所需能力的掌握进度进行监测，对教师参加项目的教案、获奖、参加活动情况及总结报告等各种档案信息进行管理。教师能力状态监测利用一个基于系统设定的、包含二级项目的评价量规，由教师本人及上级管理部门进行评价，具体分为个人自评、学校评价、县区评价、自治区级评价等四级评价。评价量规中的每个评分项目由未知、知道、理解、掌握、精通五级（用1~5分表示）构成。定期评价教师能力状态，及时更新教师得分。各级管理人员可以按教师、学校、县区三个层面，对教师掌握能力情况的得分进行查询和统计。
早在16级审计学专业同学在学习到《审计实务》第二章内容时，即对会计师事务所能够办理的鉴证业务与相关服务进行了介绍，其中在讲解相关服务业务时列举了“财务尽职调查业务”大致内容。等到《财会基础认知》课程讲到企业沙盘模拟部分时，适逢六家模拟运营企业需要开展财务尽职调查，因此，我立即牵线，从2016级审计学专业学生中选派几人组成执行财务尽职调查的工作团队，并于第12周周六赴《财会基础认知》课堂的隔壁教室，正式开展财务尽职调查业务。由于事前做了些准备，整个工作团队历时一个半小时，即完成对六家模拟企业财务尽职调查，并现场向18级同学反馈调查结果。
这个简单做法，收到三方面好处。一是让16级同学找到“执业”感觉，在运用专业知识过程中体会到职场辛苦与快乐；二是让18级同学的模拟企业运营更逼真、更有内容、更有吸引力，许多18级同学事后还纷纷表示，要向师哥师姐学习其认真工作态度、良好职业素养；三是为课程讲授增添了许多精彩瞬间，实现了“翻转课堂”的效果。
二、将15级与16级内部控制评审“整合”并嵌入认知实习现场
第14教学周是16级审计学专业同学认知实习活动周。认知实习活动中，我们有两家模拟会计师事务所，其成员基本由16级审计学专业同学组成，另有8家制造业企业及若干家外贸企业作为“被审计单位”，由于审计力量有限，审计覆盖与执业能力都略显不足。然而，第14周恰也是15级同学的企业内部控制审计上机实验课所在时间段，因此，我决定尝试让15级同学带着实验任务，与两家会计师事务所一道，共赴认知实习现场对“被审计单位”实施内部控制评审。我将15级审计学专业同学分成8个审计小组，在得知将赴认知实习现场审计之后，毕业班的同学们竟也热情高涨，很快各个审计小组在课前即完成人员分工、具体审计计划编制等工作。这使得后续的“现场审计”带来不少便利，15级审计小组在模拟会计师事务所员工的配合、联络下，较为高效地完成了十余项审计程序，并利用审计软件做成电子工作底稿，现场审计过程中还采集了大量图片。
这次尝式，在三个方面收效明显。一是使《企业内部控制审计》、《审计实务》中实践性教学内容实现互助互融，利于实现两门课程实践性教学目标；二是让参与的同学们真实体会到内部控制评审所需的专业知识、业务能力，能够促进其增强主动学习的愿望；三是依托“现场审计”场景实现了高年级带动低年级学业务、做业务局面，促进其相互学习、共同提高。
三、几点启示和进一步打算
（一）利用课程间固有联系，选择恰当主题、时机开展跨年级间课程内容相互嵌入易取得事半功倍效果
课程间固有联系是前提，教师应注意这种联系的可利用程度。选择恰当主题、时机是关键，要选择与教学大纲中教学目标相契合的主题，才具有可行性，要有合理的时间安排，才不至与原有的教学安排相冲突。实施跨年级好处是易于形成“帮”和“带”，利于构建学习氛围。由于这种尝试，多数会带来“翻转课堂”效果，因此“事半功倍”就成为自然。
（二）周密课前准备十分必要
学生在经过一定调动与激励后，多数能够全力去完成“嵌入式”课程实务，但其执行效果往往受制于其已有的专业认知与工作设计能力。因此，在教师指导下，提前做足准备工作十分必要。例如，在实施“现场审计”之前，或需要教师引导其了解现场审计工作步骤和方法，或需要教师借助沙盘等教具，帮助学生了解企业运作原理和主要经济业务流程。
（三）在一定范围内分享参与课程的体验和收获大有益处
学生参加“相互嵌入”的实践性活动，有的只是对业务脉落的直观体验，如何将这种体验，转化成执业经验和能力，尚需在教师引导下完成总结、提炼、讨论等等，促使其尽快完成从感性认知上升到理性认知。实践中，许多老师习惯于让学生书写实验报告，但事实上，让学生逐一分享参加课堂感受能够收到更好的效果。
审计学是高校会计学专业课程教学的难点之一，它必须以会计学其他专业课程学习为基础，如基础会计、中级财务会计、成本会计等。本科教学阶段的学习内容主要涉及注册会计师财务审计的内容，所以基础课的学习特别重要，如果基础知识掌握得不好，那么想较好地完成审计课程的学习是很困难的，因为课程内容抽象，不容易理解。其次，审计本身充满不确定性，很多时候需要学生创新性地思考。你需要对基础知识非常熟练，才能对各种可能性做出预测和判断，再应用审计学的原理去获取相关资料支持你的结论，这也是目前实务界对人才的需求。这对于在校的本科生来讲难度比较大，他们缺乏实践活动，对企业的情况不了解，对审计实务也是空白，而且他们更喜欢计算清晰的财务会计，不习惯于充满不确定性和职业判断的审计分析，致使供求双方存在矛盾。那么，在有限的课时内用较清晰的课程框架将理论知识传授给学生，培养他们的思考能力、创新能力、专业素养，这是授课老师必须要解决的问题。目前，实践教学已经成为高校教学方式改革的发展方向和趋势，日益受到理论界和实务界的重视，培养具备一定实践能力、分析问题解决问题能力的毕业生是当前审计学教学迫切要解决的。本文就是在这一思路基础上，从审计课程框架建设、审计课程内容创新、实验室建设、案例教学等方面着手，对现有高校审计学教学方法与实践进行探究。
一、审计学课程的特殊性
审计学作为会计学专业的一门专业核心课程，专业性和应用性都很强，特别强调培养学生对实际问题的综合分析和解决的能力，而且涉及到会计、统计、经济、法律等相关的知识。因此，也是一门综合性很强的课程。其自身的特殊性主要表现在：审计学课程的抽象概念太多，有时概念中套着其他概念，概念前后又交叉，使得概念难以理解，教学内容的顺序难以把握；课程框架不清晰，内容逻辑性差，不像中级财务会计、高级财务会计那样是基础会计的延伸，比较有条理，框架很明晰；审计本身充满不确定性和职业判断，而且审计课程的职业判断环境依赖性强，仅从理论上很难给予明确的、可操作性的指导，学生学完之后会感觉思路比较混乱，不知道学了什么，不像财务会计那样能够按所学的知识进行相关业务处理，感觉学会了相关的技能；审计学课程逻辑性很强，很严谨，只要一个逻辑不准确就没法理解或在理解上出现偏差，而且理解相关的知识需要特定的环境，有时同样一个名词在不同条件下理解的角度是不一样的，这就使学生在学习过程中觉得审计学太抽象、深奥、难理解。对于教师而言，也很难把课程内容讲得生动。
二、传统教学方法存在的不足
1.课程框架不明晰
审计学科相对于其他学科而言发展相对晚，审计学科体系的框架还不明晰，发展也不均衡，财务信息审计发展相对快些，而非财务信息审计、一般审计、行为审计的发展相对慢。学科体系的发展不均衡，框架不清晰也使审计课程框架不是很清晰，内容比较杂乱，前后的逻辑性比较差。这使得教学内容的逻辑相对欠缺，学生在学习过程的思路也不清晰，影响对相关内容的理解和掌握。
2.教学方法重教轻学
教学方法应该包括教师教的方法和学生学的方法。传统的教学方法更注重教的方法，多数依赖于教材，以教师授课为主，忽视了学生学的方法，缺少教与学之间的互动与相互影响，减弱了教学的整体效能。而且这样的教学方式不仅使教学双方的交流不顺畅，影响教学效率效果；同时学生也懒于思考，依赖性强，不利于创新思维、自学能力、创新能力的培养，影响他们分析问题、解决问题的动力和能力，很难培养出适应社会需要的应用型财务和审计人才。现代教学方法应强调整体性，在教学中注重教师、学生、教材间的相互协调，发挥整体功能。
3.实践教学法应用不足
审计学的实践性强，要学好这门课，必须要求有较多的实践活动，课堂教学的实践活动最主要的是案例教学和课程实训。但是由于审计教学案例较少，案例的获取编写成本高，案例教学就成为教学中的难题之一。再者目前我校的教学班基本都超过150人，很难实行案例教学，或者教学效果较差。
实践基地基本没有发挥作用，基本是挂个牌就了事，没有起到实质性的作用，学生无法到基地实习，基地也不愿意接受大批量学生实习，所以实践教学整个体系是没有跟上步伐，导致审计学的实践教学法应用不理想。
三、审计学教学方法的改革与创新
1.构建合理的审计学课程框架
一直以来，审计学的课程框架比较不清晰，内容比较杂乱，学生在学习过程中会有一定的干扰，应该设计比较合理的课程框架。按照审计的基本工作程序，了解被审计单位基本情况，签订审计业务约定书、计划审计工作、风险评估及风险应对，完成审计工作，出具审计报告。根据课程框架有步骤地学习，特别是业务审计中要加强说明审计方法的应用、审计证据的获取、审计工作底稿的编制。在这一基本程序下，形成比较合理的审计课程框架，并按照这一基本程序讲解相关内容。
审计基本程序图
2.教学内容的创新
从内容上看应该打破原来财务审计的局限性，应该把基础会计、中级财务会计、高级财务会计、税法、税务会计等相关内容融合起来。财务审计属于事后审计，上课的时间安排在第六学期，这个时候其他的专业课程实训基本结束，如果学生能够把原来所完成的实训材料很好的保管下来，到审计实训的时候根据他们自己完成的材料来进行财务审计会弥补软件实训的局限性。这不仅可以检查学生自己过去财务实训完成的情况，还可以促进学生在实训过程思考和创新，而不是根据软件原本设计好的业务根据答案去填列。当然这样做可能需要加强课程之间的延续性和相关性，对教师和学生要提出更高的要求，但能更好地实现实训应有的效果。这些审计主要都是围绕财务信息审计展开，其他类型审计的内容涉及很少，因此，可以在内容上增加一些非财务信息的审计、行为审计、生态审计等等，在内容上加以拓展。在教学管理上也需要安排小班上课，以小班、小组、角色的扮演来共同完成。
3.注重实践教学
（1）加强实验室建设，重视模拟实验教学
实验教学是学生在实验室，借助仪器设备，根据已有的教学软件，独立操作、分析，从中获得经验，培养实践技能，掌握技巧的一种教学形式和方法。实验教学必须借助仪器设备和教学软件，软件中资料的设计都是仿真的业务和票据，比较直观，能增强学生的感官认识。审计学本身是一门实践性很强的课程，单纯依靠理论教学是很难让学生理解和掌握复杂的实际审计工作。因此，模拟实训是审计教学必备的环节，实训过程以审计案例为主线，以学生上机实训为主，从审计业务约定书的签订、审计计划的制定、重要性审计风险的评估、控制测试、实质性测试、完成审计工作出具审计报告的整个审计流程，每个环节需要注意的事项，特别是实质性测试环节更是能够让学生把所学的会计知识和审计理论知识很好的结合应用，对学生综合分析能力的培养是十分重要的。
为达到以上目标，必须做好审计模拟实验室的建设。审计模拟实验室的建设应该包括教学软件和教学平台两大类。教学软件现在大部分院校用的都是财务审计的教学软件，只涉及财务审计的内容，而且形式上都是手工账报送审计形式，没有场景虚拟，这有一定的局限性，如果能设计一个多层次的教学软件，大量引入目前的3D动画和虚拟场景，把案例的执行过程以动画和虚拟场景的形式体现在软件中，这样更具有更有现场性。比如工程项目造价审计案例的设计，应该把投资估算审计、设计概算审计、施工图预算审计、工程结算审计、竣工决算审计等工程项目造价审计的基本模块都包含在内，再根据每个模块审计应该包含的内容、需要的材料、注意的要点等作明确的介绍，然后辅以3D动画的形式增加软件的的现场性，让人有亲临现场的感觉，也明白不同的审计对象对审计人员有什么不同的要求，在特定项目的审计中应该注意的事项等。其次是教学平台的建设。由于实验室和学生数不匹配，审计模拟实验不应该仅局限于实验室完成，应该设置平台让学生在宿舍、图书馆、教室都能完成，这样学生可以自己安排学习的时间和学习的进度，也可以随时复习之前的相关内容，有什么问题可以随时与教师取得联系。这样使教与学变得更人性化，能够更好的利用课余的时间。实践基地平台的建设后面阐述。
（2）重视案例教学，积极编写教学案例
审计学是一门非常抽象的课程，课本给予的基本是理论知识，很难理解和记忆，如果能够通过案例的讲解，把复杂的过程和抽象的理论在案例中体现出来，既便于记忆又容易理解理论知识。那么教学案例的取得和质量就成为案例教学成败的关键，案例要有一定的新颖性、复杂性、可理解性，最好是任课老师在实践中亲身体验，获取改编的。目前现成的审计案例相对比较少的，所以案例的收集与编制就成一大难题。案例的编写需要一个强大的团队，不仅需要老师的参与，还需要学生的参与，鼓励学生参与资料的收集，实践活动的参与，共同编写案例。只有不断积累修改才能做好案例教学，使案例真正贴近实际，讲解起来形象逼真，当然这过程需要学校相关部门给予时间和经费上的支持。
（3）加强校企合作，充分利用实践教学基地
除了课堂教学中的多种教学方法外，学校还应与企业、会计师事务所、行政事业单位建立长期的广泛的业务联系，实现校企合作。学生到实际单位，参与他们的日常工作，可以接触到实际工作中的具体业务，课本中的抽象知识能够很好地在实务中体现出来，加深学生对相关理论知识的理解和应用；同时，学生参加现场工作，还能培养和检验与人交流沟通的能力，这也是目前对审计人员能力考核的一项非常重要的指标。这些过程和场景都是学生在课堂或实验室所无法感触得到的，只有与这些实际单位建立好合作关系，把学生送到实际工作的现场，才能弥补课堂教学和实验室仿真教学的局限性，才能真正培养和检验学生的职业判断能力、思辨能力和与人沟通的能力。目前本校的财务处已经为会计专业的学生提供了很好的财务实践平台，应该鼓励审计处也为学生提供学习平台；虽然我们也与事务所和企业建立合作，但由于学生人数多，实践基地少，只能满足少部分学生的要求，因此要加强校企合作，让学生有更多的真实学习的机会，为他们将来的工作培养必备的技能。
4.推动启发式教学
启发式教学，就是改变传统的教师满堂灌的教学方式，通过教师启发，鼓励学生独立思考，适当地加以引导，最终解决问题。这样学生真正参与到教学环节，使师生的教与学得到很好的配合和协调，改善教学双方的紧张关系，使学生变被动学习为主动学习，将学习变成一种主动获取知识的过程。为了更好实现启发式教学的效果，教师在教学中的主要任务时是课前做好充分的准备，知道如何给学生设计问题，引导学生的学习活动，帮助学生学会正确的思维方式，学会如何思考问题和如何完整表达自己的想法；学生则是教学过程的参与者和主人，通过教师引导，不同学生间的不同观点的碰撞和讨论，使思维更加活跃，视野更加开阔，增强学习的积极性和主动性，真正做到教与学的相辅相成，教师与学生的共同进步。
5.提倡小班上课
目前审计学的上课班级基本都维持在150-200左右，这么大的一个班级，教师把全班同学扫一遍都觉得困难，更不用说互动了，一堂课下来也就满堂灌了，省事，又能完成教学工作量，其实这样做是以牺牲学生为代价了，完全偏离了学校教书育人，培养人才的宗旨。这种大班教学完全是从知识讲授的角度去评价教学，教学效果严重受到影响，很多的教学方法无法在这么一个庞大的教室中使用。当然，小班教学并不是简单的人数减少，也不能是不同学科不同课程一刀切，在适当的人数范围内，应该注重师资的配置。教师应转变教学观念，认真研究课堂教学，学校应该明确目标，把人才培养作为核心工作，并在此基础上合理配置教学资源，激发教师的教学积极性，不能科研至上，只有教师有积极性了，才能激发学生的积极性，让学生真正参与课堂。近年来，清华大学、浙江大学、四川大学等都出台关于小班上课，提高教学效果的相关规定，很多高校也在实践过程中。当然，小班教学有一定的难度，如师资不足、教学条件受限、成本高等。但为能够培养真正具有思辨能力、创新思维和批判思维能力的学生，这些代价都是值得的。
一、组织领导
1、成立**老科协专业技术职称资格评审委员会，由9至13名具有高级专业技术职称，作风正派，办事公道的同行专业技术人员组成，在**老科协专业技术职称资格评审领导小组的领导下，遵循“公正、客观、准确、保密”原则，保证评审质量。
2、成立**老科协职称申评工作办公室，在**老科协专业技术职称资格评审领导小组领导下，加强同本会所属企事业单位联系，负责受理助理级以上职称的申报、推荐、评审、认定的有关事项。
3、各团体会员单位要成立技术职称资格推荐审议小组，该小组一般由行政领导专业技术人员5—7人组成。
二、转正定职
1、国家教育主管部门承认学历的大中专院校毕业生，毕业后从事本专业技术工作，见习期满，经考核合格，不需评审，可直接认定相应的专业技术资格。
2、大专毕业，见习期满，并从事本专业技术工作二年，可认定助理级专业技术资格；大学本科毕业，见习一年期满，可认定助理级专业技术资格；取得双学历学位和研究生毕业班毕业的人员在取得最后一个学位或毕业后，可认定助理级专业技术资格。
3、硕士学位获得后，从事本专业技术工作满三年，可认定中级专业技术资格。
三、受理评审的系列
1、工程技术系列：助理工程师、工程师、高级工程师、教授级高级工程师。
2、高校教师系列：助教、讲师、副教授、教授。
3、中等专业学校教师系列：助理讲师、讲师、高级讲师。
4、科学研究系列：研究实习员、助理研究员、副研究员、研究员。
5、经济系列：助理经济师、经济师、高级经济师。
四、申报专业技术职称资格的必备条件
（一）申报专业技术职称资格者，应遵守中华人民共和国宪法和法律，坚持四项基本原则，热爱祖国，具有良好职业道德，积极为社会主义现代化建设和构建社会主义和谐社会服务；
（二）申报专业技术职称资格者，应是本会所属企事业并是**老科协团体会员单位的专业技术人员；
（三）凡是申报高级专业技术职称者，应提交在公开发行的刊物或学术会议上发表的论文或工程设计报告二篇以上；
（四）对外语、计算机等级水平的要求，由各团体会员单位和职称资格专家评审委员会根据工作岗位的需要，核实灵活掌握。
五、评审标准条件
1、工程技术人员职称条件
（一）助理工程师任职条件
具有完成一般性技术工作的实际能力；能够运用本专业的基础理论知识和专业技术知识；获得硕士学位取得第二学士学位，经考察合格；获得学士学位或大学本科毕业，在工程技术岗位上见习一年期满，经考察合格；大学专科毕业，从事技术员工作二年以上；中等专业学校毕业，从事技术员工作四年以上者可任职。
（二）工程师任职条件
①生产、技术管理部门工程师的任职条件：基本掌握现代生产管理和技术管理的方法，有独立解决比较复杂的技术问题的能力；能够灵活运用本专业的基础理论知识和专业技术知识，熟悉本专业国内外现状和发展趋势；有一定从事生产、技术管理工作的实践经验，取得有实用价值的技术成果和技术经济效益；能够指导助理工程师的工作和学习。
②研究、设计部门工程师的任职条件：有独立承担复杂项目的研究、设计工作能力，能解决本专业范围内比较复杂的技术问题；较系统地掌握本专业的基础理论知识和专业技术知识，熟悉本专业国内外现状和发展趋势；有一定从事工程技术研究、设计工作的实践经验，能吸收、采用国内外先进技术，在提高研究、设计工作和经济效益方面取得一定成绩；能够指导助理工程师的工作和学习。
③获得博士学位，经考察合格；获得硕士学位或取得第二学士学位，从事助理工程师工作2年左右；获得学士学位或大学本科毕业，从事助理工程师4年以上；大学专科毕业，从事助理工程师工作4年以上。
（三）高级工程师任职条件
①生产、技术管理部门高级工程师的任职条件：具有解决生产过程或综合技术管理中本专业领域重要技术问题的能力；有系统广博的专业基础理论知识和专业技术知识，掌握本专业国内外现状和现代管理的发展趋势；有丰富的生产、技术管理工作实践经验，在生产、技术管理工作中有显著成绩和社会、经济效益；能够指导工程师的工作和学习。
②研究、设计部门高级工程师的任职条件：具有独立承担重要研究课题或有主持和组织重大工程项目设计的能力，能够解决本专业领域的关键性技术问题；有系统坚实的专业基础理论知识和专业技术知识，掌握本专业领域国内外现状和发展趋势；有丰富的工程技术研究、设计实践经验，取得过具有实用价值或显著社会经济效益的研究、设计成果，或发表过有较高水平的技术著作、论文；能够指导工程师、研究生的工作和学习。
③获得博士学位后，从事工程师工作2年以上；大学本科毕业以上学历，从事工程师工作5年以上。
担任工程师、高级工程师职务的工程技术人员，应具有阅读本专业外文资料的能力，从事工程技术研究、设计、技术开发、技术情报等工作的工程师、高级工程师。应能比较熟练和熟练地掌握一门外语。
为了广开才路、不拘一格地选拔人才，对在生产、勘察、设计、研究和技术管理工作中成绩显著、贡献突出的工程技术人员，可不受学历、资历的限制，破格聘任或任命相应的技术职务。
（四）教授级高级工程师任职条件，
从事高级工程师工作5年以上，具备下列条件之一者，可申评教授级高工：
①主持和设计过国家重点工程项目或解决过省部级以上重点工程项目的技术关键性问题。取得了显著技术成果或经济效益的（集体项目前三名或确系实际执行主要完成者，显著经济效益指年创税后利润50万元以上，下同）。
②掌握本专业国内外科技发展动态，开创性地提出本专业研究开发方向，取得了显著成果，或填补国内空白并取得显著经济效益的。
③获国家自然科学奖、发明奖、科技进步二等奖或部省级一等奖或二等奖2项或三等奖3项等级内额定人员。
④在国际性的科技成果交流展览中获金质奖1个或银质奖2个、铜质奖3个的。
⑤获省部级以上有突出贡献专家、优秀专家称号或享受政府特殊津贴的专家。
⑥主持开发、研制的新产品或结构调整、更新、换代的产品，成为自治区名牌产品，其市场占有率在自治区内同类产品中名列前三名，并通过省部级以上主管部门鉴定（验收）认可。
⑦主持完成国外引进大型先进成套（单机）设备或生产线安装、调试的全过程，投入生产后，取得显著的经济效益，并通过省部级以上主管部门鉴定（验收）认可。
⑧在新技术、新材料、新设备、新工艺等设计、研制、开发、推广应用中，将高新技术研究成果转化为生产力，取得显著社会效益和经济效益，并通过省部级以上主管部门鉴定（验收）认可。
2、高等学校教师职务任职条件
（一）助教任职条件
助教任职应具备下列条件之一：
①获得学士学位；或在工作实践中学习提高，经考试或考查，确认达到学士学位水平，经过一年以上见习试用，表明能胜任和履行助教职责。
②获得硕士学位或研究生班毕业证书或第二学士学位证书，经考察，表明胜任和履行助教职责。
（二）讲师任职条件
讲师任职应具备下列条件之一：
①在担任4年或4年以上助教职务期间，已取得高等学校助教进修班结业证书；或确认已掌握硕士研究生主要课程内容，具有本专业必须的知识与技能和从事科学技术工作的能力，能顺利地阅读本专业的外文书籍，经考察，表明能胜任和履行讲师职责。
②获得研究生班毕业证书或第二学士学位证书且已承担两年或两年以上助教职务工作，具有本专业必需的知识与技能和从事科学技术工作的能力，经考察，表明能胜任和履行讲师职责。
③获得硕士学位，且已承担两年左右助教职务工作，或获得博士学位，经考察，表明能胜任和履行讲师职责。
（三）副教授
承担五年以上讲师职务工作；或获得博士学位且已承担两年以上讲师职务工作，经考察，表明能胜任和履行副教授职责，并具备下列条件：①对本门学科具有系统而坚实的理论基础和比较丰富的实践经验，能及时掌握本门学科发展前沿的状况，并熟练地掌握一门外语。②教学成绩显著，能较好地对学生进行启发式教学，培养其分析问题解决问题的能力。③发表过有一定水平的科学论文或出版过有价值著作、教科书；或在教学研究方面有较高造诣；或在实验及其它科学技术工作方面有较大的贡献。
（四）教授
承担五年以上副教授职务工作，经考察，表明能胜任和履行教授职责，并具备下列条件：①教学成绩卓著。②发表、出版过有创见性的科学论文、著作或教科书，或有重大的创造发明。③在教学管理或科学管理方面具有组织领导能力。
对在教学工作或科学研究工作及其它科学技术工作等方面成绩特别突出的教师，其任职条件可不受学历、学位、任职年限等规定限制。
3、中等专业学校教师职务任职条件
（一）助理讲师任职条件
具备下列条件之一者可任助理讲师职务：
①获得学士学位，见习期满；或担任教员职务两年以上，有较丰富的教学经验或有较强的业务实践技能，经考察，表明能胜任和履行助理讲师职责。
②获得硕士学位或研究生班毕业证书或第二学士学位证书，经考察，表明能胜任和履行助理讲师职责。
（二）讲师任职条件
讲师任职应具备下列条件之一：
①获得学士学位，已承担4年以上助理讲师职务工作，具有本学科必需的理论知识与实践技能和从事科学技术工作的能力，能顺利地阅读本学科的外文书籍和资料，经考察，表明能胜任和履行讲师职责。
②获得研究生班毕业证书或第二学士学位且已承担两年或两年以上助理讲师职务工作，具有本学科必需的理论知识与实践技能和从事科学技术工作的能力，经考察，表明能胜任和履行讲师职责。
③获得硕士学位且已承担两年左右助理讲师职务工作，或获得博士学位，经考察，表明能胜任和履行讲师职责。
（三）高级讲师任职条件
已承担5年以上讲师职务工作，或获得博士学位且已承担两年以上讲师职务工作，经考察，表明能胜任和履行高级讲师职责，并具备下列条件可任高级讲师：
①对本门学科具有系统而坚实的理论知识和比较丰富的实践经验，能熟练地担任一门主干基础课或两门以上课程的教学工作，教学经验丰富，教学成绩卓著。
②能指导科学研究，技术开发、社会咨询、教材编写、教学研究或其它科学技术工作，造诣较深、成绩显著。
③熟练地掌握一门外国语。
对在教学工作或其它科学技术工作方面成绩特别突出的教师，其任职条件可不受学历、学位、任职年限等规定限制。
4、科学研究人员职务任职条件
（一）研究实习员任职条件
获得硕士学位者，可聘任为研究实习员。获得学士学位者，一年见习期满，并具备下列条件，可任研究实习员：
①基本掌握本专业的基础知识和专业知识；
②了解本专业研究工作的基本环节，初步掌握本门学科的研究方法和实验技术，在高、中级研究人员指导下，能承担研究课题中的具体工作；
③能阅读一个语种的外文专业书刊。
（二）助理研究员任职条件
获得博士学位者，可任助理研究员；担任研究实习员职务四年以上，或获得硕士学位后担任研究实习员职务二年以上，并具备下列条件者，可任助理研究员：
①对本学科、本专业具有扎实的基础知识和专业知识，基本了解本门学科国内外现状和发展趋势，能独立地掌握本门学科必要的实验技术，能独立地设计研究方案进行研究工作；
②取得过具有科学意义或实用价值的研究成果，或在推广科研成果中有明显成绩，或在野外科学工作中获得有意义的科学积累，或在上述之一工作中起主要作用，能指导初级研究人员进行工作；
③能熟练地阅读外文专业书刊（对从事不同类型研究工作的人员，外文要求可有所不同）。
（三）副研究员任职条件
担任助理研究员职务5年以上，或获得博士学位后担任助理研究员职务3年以上，并具备下列条件者，可聘任为副研究员：
①具有本学科较系统的坚实的基础知识和专业知识，能运用这些知识创造性地进行研究工作，解决科研工作中较复杂又有较重要意义的理论问题或技术问题。
②了解本学科国内外现状和发展趋势，能掌握本研究领域的研究方向，选定有较大学术意义或应用价值的研究课题，提出有效的研究途径，制定可行的研究方案。
③取得过具有较高实用价值或较大社会效益、经济效益的科研成果，提出反映这些成果的具有较高研究水平的研究报告，或取得系统的又有较大学术或实践意义的科学积累，或发表过较高学术价值的科学论文，或在上述之一成就中起关键作用。
④具有指导和组织课题组进行研究工作的能力。
⑤具有指导和培养中级科技人员、研究生工作和学习的能力。
（四）研究员任职条件
担任副研究员职务5年以上，并具备下列条件者，可聘任为研究员：
①能分析本学科国内外发展趋势，根据国家需要和学科发展提出本学科研究方向，选定具有重要学术意义或开创性的研究课题，或开拓一个新的研究领域。
②能创造性地解决重大的、关键的科学技术问题，并取得具有国际水平的科研成果，或具有较高的学术价值或具有重要的经济和社会效益的成果。
③是本学科的学术带头人，能够指导国家重大科研项目或攻关项目。
④培养出较高水平的硕士研究生和科技人员，具有培养博士研究生的能力。
对在科学研究工作中取得突出成就的研究人员，在聘任各级研究职务时可不受上述规定的学历和资历的限制。
5、经济专业人员职务任职条件
（一）助理经济师任职条件
应具有较系统的经济专业理论知识，能够独立地对专项经济活动进行分析综合，提出建设性的意见。获得硕士学位或取得第二学士学位，胜任助理经济师职务；获得学士学位或大学本科毕业，在经济专业岗位上见习1年期满，经考察合格；大学专科毕业，从事经济员工作2年以上，中等专业学校毕业，从事经济员工作4年以上者可任职。
（二）经济师任职条件
应具有系统的经济专业理论知识，能够正确执行党和国家的有关方针、政策，有较丰富的经济工作实践经验，能够独立解决较复杂的业务问题，工作取得一定的成果或经济效益。获得博士学位，胜任经济师职务；获得硕士学位或取得第二学士学位，从事助理经济师工作2年左右；大学本科毕业，从事助理经济师4年以上；大学专科毕业，从事助理经济师工作4年以上者可任职。
（三）高级经济师任职条件
应具有坚实的专业理论知识，掌握国内外现代的经济管理科学方法和发展趋势。有较高的政策理论水平和丰富的经济工作实践经验，能够解决重要经济活动中的实际问题，提出有价值的政策性意见。在加强经济管理和提高经济效益、社会效益方面贡献显著。获得博士学位后，从事经济师工作2年以上；大学本科毕业以上学历，从事经济师工作5年。
六、破格晋升条件
为鼓励自学成才，不拘一格选拔人才，对在生产、管理、科学研究和教学等方面工作中业绩突出，成果显著，确有真才实学，贡献突出者，可不受规定的学历限制，放宽资历年限，破格申报评审中级、高级专业技术职称资格。
（一）在专业技术岗位上连续工作满五年，并取得助理级专业技术职称资格二年以上，具备下列条件之一者，可破格申报评审中级专业技术职称资格：
①荣获市级授予的劳动模范；
②获得省部级科技进步四等奖或市级科技进步三等奖以上的主要贡献者；
③创市级以上名牌产品的主要技术负责人；
④获市级质量管理奖的主要技术负责人；
⑤在任职期间（三年以上）企事业管理成绩突出，管理经验被市主管部门或市同行业中推广的主要贡献者。
（二）在专业技术岗位上连续工作满十年，并取得本专业技术职称资格三年以上，具备下列条件之一者，可破格申报评审高级专业技术职称资格：
①获得省、部级以上授予的劳动模范；
②获得国家科技进步（成果奖、发明奖，下同）三等奖或省部级二等奖以上的主要贡献者；
③创省、部级名牌产品的主要技术负责人；
④获省、部级质量管理奖的主要技术负责人；
⑤在本专业技术岗位工作中创立了有价值的经验，被自治区主管部门确认，并在全区同行业中推广的主要贡献者。
七、申报、推荐及受理程序
1、个人申报。申报人填写《申报专业技术职称资格评审表》，提供学历证书复印件、现有专业技术资格复印件、获奖证书复印件等，交所在单位专业技术资格审议推荐小组。申报人填写申报材料时，除本人姓名用笔填写外，其余内容一律用电脑打印。
2、单位审议推荐小组负责对申报专业技术人员进行审议，采取无记名投票方式进行表决，确定推荐意见，根据申报人的德才表现，学术技术水平、工作业绩、成果等情况写出具体推荐评语。
3、申报材料每人一式二份，在今年7月底前，送交**老科协职称申评工作办公室，整理后送评委会评审。
4、申报人在交申报材料的同时，高级的每人交评审费用500元，中级的每人交400元，初级的每人交300元。
八、评审及审批
1、高教、科研、工程系列，高级评委会要按学科、专业设置若干学科（专业）组，对被评审人的申报材料进行初审，对申报人的学术水平和工作业绩作出客观、公正的综合评价，并向高级评委会提供真实可靠的推荐意见。
2、对照相应系列条件规定的任职条件，各档次职称规定必备学历资历条件和破格晋升条件，采用定性与定量相结合的办法进行评审。
3、评委会采取无记名投票表决，经出席评审会议委员三分之二以上同意，方获通过。评委会的评审表决，只投同意或不同意票，不投弃权票，正式投票要一次性完成，不得搞复议。
4、评委会应建立会议记录制度，记录内容包括：开会日期、出席会议的评审委员、会议议程、评审委员发言摘要、投票结果等。记录要有主任委员、副主任委员及记录人签名。
5、评委会的评审结果须经**老科协专业职称资格申评领导小组批准，由**老科学技术工作者协会行文公布，并发加盖钢印的职称资格证书，方可有效。
九、参加本协会的民营企业人员职称的评审
参加本协会的民营企业人员的职称，由个人向企业申请，再送服务民营企业委员会初审，然后提交老科协专家评委会评审。
1.审计人员。会计师事务所通常把员工划分为5个等级：A级、B级、C级、D级以及合伙人，A级通常指的是工作年限在两年以内的员工，B级是工作年限在两年以上、五年以内的员工，一般指的是助理经理，C级和D级属于管理层，为经理及高级经理级别，而合伙人通常为一个分所的最高管理人员，属于高级管理人员的范畴（李娅，2012）。本文所界定的审计人员是指入职一般在五年以内，承担具体审计工作的工作人员，大多数担任审计助理的角色，即普通审计人员，也就是国际会计师事务所划分的员工等级里面的A级和B级员工。审计人员由于入职时间较短，经验往往不够丰富。刚开始只是承担着如询证函、抽凭等基础审计工作，但随着级别的提升，也会逐渐转向收入、费用等关键项目以及审计报表的草稿拟定等关键审计工作。普通审计人员工作的好坏决定着审计工作质量的好坏，直接影响着股东、债权人、政府、管理层等利益相关者的利益，进而决定着所在会计师事务所的名声和竞争力。审计人员有着重要的责任与义务，是各会计师事务所甚至国家应当重点培养的对象。
2.审计人员的特征。本文所研究的审计人员是工作经验相对来说不足，大都承担的是抽凭等比较具体的审计工作，工作量大，工作内容较为繁琐，参与不同的审计业务需要进驻不同的审计单位，可能会经常出差，工作地点变动较为频繁。另外，审计人员承担不同审计客户的审计工作时，可能会归属于不同的项目组，员工归属较为灵活，这是审计人员的行为特征。而审计人员作为知识型员工，其必定会有知识型员工的特点，郑耀洲（2006）总结了知识员工的特点：内在激励；涉及整个任务；创造、革新和合成；同行认可；政治上和组织上的单纯；道德感、责任感和正直的内化；崇尚精英，蔑视传统。综合知识型员工的特点和审计人员的行为特征，可以得出审计人员的心理特点：内在激励；涉及整个任务；崇尚精英；具有不同的需求层次；具有职业培训的强烈欲望。
（二）理论基础
1.公平理论。公平理论是美国心理学家亚当斯于1960年代首先提出的，主要讨论报酬公平性对员工积极性的影响，员工通过两个方面的比较来判断其所获报酬的公平性，即横向比较和纵向比较（周三多等，2009）。所谓横向比较，就是将自己与别人相比较来判断自己所获报酬的公平性，并据此做出反应。以下列公式来说明：
Qp/Ip=Qx/Ix
其中，Qp：自己对所获报酬的感觉；Qx：自己对别人所获报酬的感觉；Ip：自己对所投入量的感觉； Ix：自己对别人所投入量的感觉。
如果觉得报酬是公平的，他可能会因此而保持工作的积极性和努力程度；如果Qp/Ip>Qx/Ix，则说明该员工得到了过高的报酬或者付出的努力较少。在这种情况下，他一般不会要求减少报酬，而有可能会自觉地增加投入量，但过一段时间就会通过高估自己的投入而对高报酬心安理得，其产出便会恢复到原先的水平；如果Qp/Ip
员工对比报酬的参照物除了别人外，还可以是自己。当员工刚进入某个组织并不太了解组织中其他员工的信息时，参照物只可能是自己过去的经验，或者是组织所做出的许诺或是对自我价值的估价。这个时候员工会根据自己目前所获得的报酬与自己目前的投入量的比值和自己过去所获报酬与自己过去的投入量的比值的大小，改变其相应的工作积极性和努力程度。
公平理论在会计师事务所激励制度的应用分析。对于A和B两个不同的审计人员，应当满足QA/IA=QB/IB，即各自得到的报酬与投入量的比率应该相当，付出的越多，得到的回报也应越多。当然这里的回报或者说报酬不仅包括物质奖励还应包括精神奖励。在会计师事务所中，审计人员会拿自己的努力程度与同事相比较，如果其感到公平，会激发工作的积极性，提高工作效率；如果审计人员觉得不公平，自己受到了不公正待遇，其会降低努力程度，致使工作效率低下。
经过实践证明，公平理论对于发挥员工的主观能动性、提高其工作热情，降低员工的离职率都有很好的保障作用，也就是说公平理论在实际工作中如果领导能给予充分的认识，并能将其有效的贯彻实施，定能给会计师事务所的审计人员带来很强的激励效果，从而提高工作效率，增加事务所的经济收益，实现事务所的价值增值。因此，将公平理论运用在审计人员的自助式薪酬菜单中很有意义。
2.期望理论。V?弗鲁姆的期望理论认为：只有当人们预期到某一行为能给个人带来有吸引力的结果时，个人才会采取这一特定行为。人们对于工作的态度取决于以下三种联系的判断：努力――绩效、绩效――奖赏以及奖赏――个人目标的联系。期望理论的基础是自我利益。期望理论的核心是双向期望，管理者期望员工的行为，员工期望管理者的奖赏。期望理论的假设是管理者知道什么对员工最有吸引力。在该理论的指导下，会计师事务所可以将组织的战略目标与审计人员的个人目标结合起来，实现组织目标与审计人员个人目标的双赢，只有这样，才能既达到管理者的预期，又达到审计人员的预期。具体做法为：先将会计师事务所的未来一段时期要实现的战略目标告知审计人员，在此基础上让审计人员明确工作目标的预期；然后根据审计人员的特征以及工作的性质设定适当难度的工作目标，并帮助其实现该工作目标；最后在审计人员实现该工作目标时，给予符合审计人员期望的激励，使得激励效果实现最大化。综上可知，在对审计人员设计薪酬菜单时，加入获知组织的发展前景这一因素是很有必要的。
3.团队激励理论。约瑟夫?F?斯坎伦于1938年针对团体激励提出的薪酬计划中提到团队激励的思想，团队激励的目的是通过团队中各成员的协作与努力来实现组织目标，以团体整体作为激励的对象，来实现1+1>2的效果。一个没有受到激励的团队，团队整体的业绩最好情况是各成员的业绩相加之和，最差情况是1+1=0甚至为负数；如果给予该团队相应的激励，则很可能实现整体业绩远远大于各部分业绩之和的效果。审计人员在从事具体的审计工作时，往往隶属于某个特定的审计项目组。在审计项目组这个团队里与其他同事协商合作，共同实现会计师事务所的组织目标。如果只针对审计人员个人激励，则会出现信息共享、相互交流和沟通的意愿降低等问题，致使团队没有生机与活力，协作能力和工作效率显著下降。所以会计师事务所在审计项目组达到预期的目标时，除了个人激励外，还要将项目组作为一个团队进行激励，来达到鼓舞项目组士气的效果，使其以更加积极向上的态度工作。
4.马斯洛的需求层次理论。行为科学认为，人的各种行为都是由一定动机引起的，而动机又产生于人们本身存在的需要。人都是为达到一定目标和需要而行动的。在此基础上，马斯洛将人的需求划分为五级，从下到上依次是生理的需要、安全的需要、社交的需要、尊重的需要以及自我实现的需要。其中，前四种需要一般是针对A级审计人员而言的，刚参加工作或者工作年限在两年以内，主要通过这四个层面的需要满足匮乏性的需求；最高层次的需要，即自我实现的需要，主要针对B级审计人员来说的，匮乏性的需求基本上得到满足，为了充分发挥其潜能实现自我，便产生了自我实现的需要这一超越性需求。
二、文献回顾
（一）审计人员流失的原因综述
目前一些学者将会计师事务所审计人才流失的原因归结为两个方面，一是社会因素，即会计师事务所对审计人员的高素质要求以及当今不景气的就业形势使得相当数量的审计工作者将会计师事务所作为进入更高层次领域的行业就业的跳板；二是会计师事务所本身的因素，即会计师事务所片面追求业务的发展，满足不了审计人员的工作生活需求，造成会计师事务所的高离职率，员工的忠诚度降低。这严重阻碍了会计师事务所的发展与进步，对提高我国会计师事务所的审计水平、声誉以及国际化造成了不利的影响。王宏键（2012）的实证研究发现，审计人员的工作生活质量包括工作任务、工作环境、社会与心理与其离职倾向显著负相关。我们认为，造成我国会计师事务所审计人员高流动率的主要原因是会计师事务所没有将组织绩效与员工个人的需求结合起来以建立起相应的薪酬管理机制，单纯地把审计人员作为一项费用加以扣除而不是作为会计师事务所的一项资产加以培养，忽视了审计人员的需求以及自我价值的实现。胡春晖等（2010）认为以知识蕴涵为特点的人力资本已经成为企业乃至国家的最核心竞争力，企业以及国家的发展取决于其知识化的程度，企业和国家为了获得战略上的竞争优势会竞相争夺优秀的人才。综上所述，我国会计师事务所之间的竞争归根结底是审计人才之间的竞争，为了事务所的长期发展，实现员工自我价值和事务所价值的双赢，必须建立起相应的薪酬管理机制来满足审计人员的需求，而我国会计师事务所虽然建立了相应的激励制度，但依旧存在着许多问题，比如物质激励单一、缺乏差别激励和团队激励等，满足不了审计人员各方面的需求。而薪酬菜单作为薪酬管理机制的一个重要方向，可以从员工的特点和各自不同的需求出发，为员工设计出一套合理的自助菜单，供审计人员自由选择。
（二）薪酬菜单的演进
传统的薪酬激励手段单一，不能吸引和激励现代企业的员工，时代价值观与员工队伍的变化，以及相关管理理论与实践的发展促使了自助式薪酬菜单的产生。自助式薪酬概念由美国密歇根大学John E. Tropman博士于1990年提出，并在其著作《薪酬方案》一书中将薪酬细分为五大类十种成分，以薪酬等式的形式表现出来：
整体薪酬（TC）=基本工资（BP）+附加工资（AP）+间接工资（IP）+工作用品补贴（WP）+额外津贴（PP）+晋升机会（OA）+发展机会（OG）+心理收入（PI）+生活质量（QI）+私人因素（X）
国外学者对自助式薪酬菜单的研究大致分为两类：经济报酬和非经济报酬、传统报酬和非传统报酬。无论哪种分类，其菜单总体上还是以货币性薪酬为主（刘秀丽等，2012），没有考虑到员工不同时期的不同需求。自助式薪酬理念作为一个新的思想在我国尚处于引进阶段，对此研究的学者有很多，他们针对员工的不同需要，设计相应的自助式薪酬菜单。比如马继兵、刘秀丽等针对研发人员的特点设计出符合研发人员需求的自助式薪酬菜单，杨旭华则根据销售人员的自身需求设计出销售人员的自助式薪酬菜单，以更好地满足销售人员的个性化需求。但对审计人员设计自助式薪酬菜单的研究却很少，审计人员的状态决定着审计工作的质量以及会计师事务所的发展前景。根据审计人员的特点设计相应的自助式薪酬菜单供审计人员自主选择，以吸引和留住会计师事务所的人才迫在眉睫。
三、审计人员自助式薪酬菜单设计
审计人员所在的生活环境、所处的年龄层次、性别、个人情绪智力的差异，使得他们产生了不同的需求，在设计审计人员的自助式薪酬菜单时，必然要考虑到这种差异。笔者在刘秀丽设计的研发人员自助式薪酬菜单的基础上，保留了审计人员和研发人员作为知识型员工相同的需求要素，结合审计人员的特点，将公平理论、期望理论、团队激励理论以及马斯洛的需求层次理论运用其中，设计出了一套符合审计人员需求的自助式薪酬菜单。如表1所示。
