放下电话，朱骏的脑子乱哄哄的。为了做好今年的旺季销售，朱骏要求每个大区经理在月末都要认真做月度分析报告，力求达到了解和分析市场情况，进而检验各区域的销售、费用、投入及产出等。考虑到旺季的工作量，不要求一定以书面形式提交，可以电话汇报。实施两个月来，朱骏不但没能从这些大区经理的月度汇报中了解到各区的销售情况，达到管理的目的，却反倒成了“财政厅”、“问题处理中心”，要钱的不断，诉苦的不断。
旺季在即，下一步该怎么办？ 朱骏是为钱苦恼吗
大区经理每月向公司领导汇报当月的销售情况，并对市场进行分析，这是每个大区经理每月的必修课。
当然，每个公司的汇报方法可能不同，但是，绝大多数公司可能采用的是情况汇报，而较少情况分析。也就是说，只是来到领导的办公室或是通过电话，将情况全盘托给领导，然后加上一句：市场情况非常严峻，不得不加大投入，否则……在这种情况下，没有详尽的分析，往往让领导做出的决策并不能真正达到想解决的目标；同时由于没有针对性，也使投入极大浪费。所以，在掌握一定的情况下，对市场进行分析，是一个大区经理不断提高自己的一个过程，也是公司整体营销能力提升的必由之路。 既然已经提前要求了大区经理做月度分析报告，他们又是各自市场的管理者，对市场肯定很熟悉，那么，为什么向朱骏汇报之后，朱骏却不以为“乐”，反倒苦恼呢？朱骏之所以苦恼，力乐公司的大区经理月度报告在现实中之所以还存在很多其他问题，是因为：
1.每个大区经理的汇报程序都不一样，造成经常的避重就轻，该说的问题没说，不应该说的问题却在浪费时间；太多情况下只报喜不报忧。
2.很多问题根本就没有跟踪，上个月执行过后，“干打雷不下雨”的浪费大量资源的营销方案，领导根本就不了解效果。造成资源浪费的恶性循环。
3.没有分析，只有事实呈现给领导（或者有时事实都是虚构的），让领导来拍板，这样造成领导在短时间内经常不了解情况下做出错误决策，从而严重影响工作。
4.只重在前线打仗，不重内部提升，这样造成内外脱节，内部严重腐化和无能，在外部市场上也就越来越没有战斗力。
5.计划是内定的，是不能分析的，这是很多企业的缺陷。而在计划实施之前，根本没有机会来探讨其可行性；
6.月度报告没有分析，全是在走过场。只将其当作任务，而不是一项重要的工作。 “灌下四药”解除苦恼
朱骏的这种苦恼不仅仅是他一人遇到的。要让大区经理的月度分析报告发挥应有的作用，首先，要坚决杜绝“月度分析报告”沦为“月度问题报告”、“要钱的门路”等。其次，还要以具体的内容要求来让大区经理知道月度分析报告到底该分析什么、报告什么，即必须包含哪些内容，以此让他们不再“跑题”，指东道西。这里介绍一种形式。
月度分析报告可以在讲台上做演示，以图获得公司管理层的认可，并且当中提出的建设性意见能让领导参与讨论，并能得出即时的答复，这样不失为一种非常好的沟通方式。
那么，怎么样才能在一两个小时内将这种分析报告达到预想的目的呢？看来，月度分析报告也是非常重要的一份演讲素材。站在台上将月度情况先作陈述，这种一月内的营销事实的陈述应该都会更短。以这样的汇报形式，将不得不让大区经理做大量的分析工作。
很多企业的月度报告都是直面问题，却对上个月的问题跟踪等缺乏认识；还有的企业只讲销量，不讲利润，没有经营意识；这都是月度分析报告不应该忽略而重点讨论的。一份月度分析报告（而不是情况汇报报告）最好应该包括这4大部分：1.上月情况跟踪回顾；2.本月情况分析（包括销量分析、费用（财务）分析、价格分析、渠道分析、促销分析）；3.内部管理回顾4.下月计划。
一、上月情况跟踪回顾
这是某企业一大区经理陈泽做的月度分析报告：“这是上个月执行开盖有奖以来，销量的变动情况。从图中可以看出，我们的产品销量增长了30%，超过了预期。而竞争对手的销售受到一定影响，据业务员调查的信息，对手的销量严重下降，虽然在我们推出活动10天后，对手也推出类似活动，但效果明显不如我们。总体来讲，在我的这个区域内，严重阻止了对手今年来势凶猛的势头，至于本月是否还要继续，在后半部分我们共同制定了一个方案，请领导审定……”
大区经理可通过上月的各项分析及建议，在市场上实施后，进行情况跟踪回顾。这样领导不但知道各个区域的执行力及执行效果怎么样，也能得出决策的正确与否，便于提高。
这种上月情况跟踪回顾的主要内容应该是，上月的月度分析报告中提出的问题的解决结果。尽量以对比的形式来呈现，成功的，要找到成功的经验所在；没取得实效的，还要在这次会议上重点研讨新的思路、新的办法。
国内企业不缺乏发现问题的能力，但经常缺乏将问题一追到底的决心，到最后，问题仍是问题。一个问题说了几十遍仍未能解决的企业大有存在，这除了一线员工的执行力不强之外，与整个企业都没有解决问题的毅力，每次销售会议的论题太多且杂而未能取得可执行性的具体办法都有很大关系！
国内企业很怕谈问题，而外企的营销会议却只谈问题，不谈成绩。这是内企与外企存在很区域别的地方。所以，这种会议要达成实效，还是建议各企业将这一项重要内容加进来！
实务：上月情况跟踪回顾一般包括以下内容及方法：
1.销量、产品覆盖率和市场占有率的变化及分析的原因——图表法。
2.特殊考核项目情况跟踪，如生动化、新品上市铺货、促销政策跟踪等——专项跟踪监督表格和其他管理工具法。
3.上月度分析报告中的各关键项目跟踪——对比法。
二、销售分析
陈泽：“我们来看看这个对比分析图，对手虽然上个月只是在我们推出促销10天后才推出类似政策，但不可忽略的是，他们正准备在这个月上一个新产品，这个新产品以低价入市，在渠道上做促销，不针对消费者，目的是为了两支产品形成产品组合，共同抵御我们的促销。这样的话，如果对手将两个产品捆绑起来进行铺货，将攻到我们的终端软肋，所以，我们能不能在对手入市之前，抓紧时间，集中力量，在终端实施陈列方案，进行终端拦截……”
在这里为什么要着重将“分析”两个字强调，而不是情况汇报，原因是现实中很多企业的营销一到分析时就“卡壳”。头重脚轻式的情况报告，只有情况，没有分析，直接达成心中想好的结论，这种现象普遍存在于企业中。所以，这里最好固定一些分析工具，数据或情况一定是要为分析做服务。
一些主管、经理，甚至是大区经理或总监级人物，都缺少一些可应用的分析工具。其实，除了大家熟悉的SWOT分析工具外，分析工具还有很多种，但量化分析或对比分析是基本原则，尽量避免凭空猜测、主观臆断的一些分析方法。如对市场情况的调查就可用对比调查法，得到的竞争对手情况就可与本公司的一些情况进行对比，有的企业明确规定，任何一项市场情况都必须是有一项本企业的表现，就一定要有竞争对手的状况。还有市场部门经常应用的加权评分法，通过将一些不成体系的数据资料用统一的标准进行评分，配套以每个指标的重要性（权数），最终得出量化后完全可比较和分析的指标，都是非常适用的销售分析工具。
本块内容分析主要包括销量分析、费用（财务）分析、价格分析、渠道分析、促销分析等，是从单个关键指标来分析的。如果大区经理随着这些分析的熟练运用，完全有可能将以上几个分析因素整合到一起来分析，如销售—费用分析、渠道—价格分析、销量—促销分析、价格—促销分析、促销—费用分析等。
为节省时间，以上分析可将常规分析内容省略，而着重分析异动情况。建议最好全部用图或表表示，便于公司管理层能清晰、透彻地看到各类变化。如果大区经理能在以图或表呈现原因的详尽分析的同时，又能通过分析结合自己的经验，提出改进措施或意见、想法时，这种行云流水式的解决问题方式，是很容易取得公司领导的认可的。
当然，很多企业也正在进行诸如销量分析、价格分析、渠道分析之类的汇报，但却往往是先设定了结果的主观判断，结论下了，然后再使劲去找原因来支持它，这使分析也就失去了意义。
通过各方面的异动分析，基本的营销策略将由大区经理不断提出。这种初具雏形的营销策略，通过当场所有人的头脑风暴式的建议，加上激烈讨论后的不断完善，这时的营销策略将是最完善和最有战斗力的。
很多大区经理甚至是所有一线的营销人都有点害怕与财务部门打交道，也不喜欢与市场部门打交道，很多时候都是不得已而为之。这除了因为几个部门的具体工作目标不同（但总体的销售产品的目标相同）之外，主要还是缺乏沟通。如果月度分析报告会上有各个部门人员的参与，有他们的意见和建议，这样，无形之中给大区经理扫平了很多沟通障碍，在具体执行的问题上也易沟通和达成一致。
我们经常将营销策略当作讨论的一个最最重要的事情，这是有偏差的。它应该是通过分析和讨论后的一些水到渠成的结果。也就是说，有了分析，结果将不点自明。
实务：销售分析主要包括以下内容及方法：
1.销量分析：对比分析法、内部因素分析法、关键点分析法、竞争因素分析法等。
2.费用（财务）分析：投入产出比率法、单箱成本法、促销活动评估法、边际利润法等。
3.价格分析：渠道各层级的进出价格与利差分析法、竞争对手价格对比法等。
4.渠道分析：渠道地图分析法、经销商渠道结构分析法、ABC层级分析法等。
5.促销分析：促销效果费用评估分析法等。
三、内部管理回顾
陈泽：“我们为什么只能做一些‘开盖有奖’之类的交给经销商去实施的促销，而很少做终端场所的活动，如陈列奖励、单品奖励等，除了因人员短缺，不能各个点都受到控制，根本没有时间去检查监督之外，在流程上也存在一些问题，如对终端场所的反应必须非常快，他们希望一周后能兑付，而按我们的流程，这是两个月内才可能兑现的事情。我已经准备让每个地大区经理设立一个督导机制，每月将这类情况反映上来，便于及时解决问题。后面我将谈到这个督导方案，它还会对一线人员的‘人浮于事’大有用处……”
销售部门经常是重市场不重管理。这种怀有“只要销量好，谁也管不了我，天王老子我也不怕”的营销人员大有人在。所以，要在这种极重要的月度分析报告上拨乱反正，将内部管理提上重要议程。
都说内因是一件事情成败的决定因素，而营销成绩的好坏最终还是取决于人员素质的提升以及团队整体的战斗力量。这完全依赖于良好的内部管理工作。
同时，国内企业的大区经理经常会埋怨企业的管理没有流程，人浮于事，一件非常紧急的事情决往往在内部就被无限期拖延……在内部管理回顾中，都会将这些因素有形无形地表现出来。这是大区经理取得公司领导层以及公司各部门人员支持的一个好机会，也是大区经理自省内部管理是否存在问题的机会。作为大区经理，很少能再取得做普通员工或基层主管（主任）时经理的循循善诱的机会，管理能力的提升将受到一定限制。向公司领导、各相关部门汇报，取得他们的指点，可以弥补这方面的缺陷。
实务：内部管理回顾主要内容
1、流程回顾。
2、人员管理及人力资源回顾。
3、基层执行力回顾。
4、机构管理回顾。
5、人员考核与激励回顾。
四、下月计划
1 财务报告分析概述
财务报告分析又称财务分析，是以企业财务报告和其他相关资料为依据，运用专门的方法对企业财务状况、经营成果进行剖析、研究和评价，为企业内外有关各方决策和管理服务的一种管理工作。财务报告分析根据分析主体不同，可分为内部分析与外部分析。内部分析主要是指企业管理者为加强和改善企业经营管理而进行的分析；外部分析主要是指企业外部有关单位和个人因预测、决策、监督、控制等目的而进行的分析。本文主要从内部分析的角度进行论述。
2 中小企业财务报告分析中存在的问题
改革开放以来，我国中小企业不断发展壮大，中小企业在吸收就业、科技创新、促进地方经济增长等方面显现出极大的生命力。但是，从调查资料来看，大多数中小企业存在企业规模小、家族式管理模式明显、管理落后、获利能力偏低、企业发展能力不足等问题。特别是很多中小企业财务管理观念薄弱，不重视对企业财务报告的分析，即使一部分中小企业已经意识到了财务报告分析的重要性，在分析方法、指标选取等方面也存在较大问题。
2.1 中小企业财务报告分析在制度上不规范，把分析当做走过场，为了怕麻烦或减少工作量，许多企业只在年末做年度分析，而忽视了平时的财务报告分析工作，不做月度、季度等能够更及时提供信息的中期分析，使分析促进企业管理的作用大大降低。
2.2 中小企业在财务报告分析中所利用的资料不够全面、系统，缺少科学性。很多中小企业在进行财务报告分析时，只注重企业资产负债表、利润表、现金流量表这些主要财务报表本身显示出的数据，分析的指标也主要集中在企业偿债能力、营运能力、盈利能力这三个方面，缺少对财务报表附注等其他财务及相关信息的关注。很多企业管理者不注重对分析数据的进一步挖掘，缺少与历史数据的比较分析，管理者不能充分利用财务指标分析企业管理中存在的问题，预测企业经营风险，改善企业管理状况，使这些企业只是为了分析而分析，弱化了财务报告分析的作用，久而久之使分析流于形式，甚至使一些企业管理者认为财务报告分析只是浪费人力、物力，起不到分析的作用。
2.3 由于中小企业对财务报告分析重视不够，同时财务报告分析人员的水平也参差不齐，使中小企业财务报告分析在指标选择上不能因地制宜，没有形成科学、适用的指标体系，分析中不论是年度分析还是中期分析，永远按照教科书，分析偿债能力、营运能力、盈利能力这些基本指标，而这样一刀切的分析方法也造成了财务报告分析的工作量大，作用小，报表分析数据对企业预、决策的促进作用低，分析相关性差等问题。
3 加强中小企业财务报告分析的途径
中小企业财务报告分析中存在的问题，严重影响了财务报告分析的作用，本文就加强中小企业财务报告分析途径提出几点看法。
3.1 综合运用财务报告信息，提高财务报告分析结果的系统性。财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。为了实现财务报告分析的作用，中小企业在进行财务报告分析时，首先要克服分析的片面性，不要只注重三大会计报表中反映出的信息，要重视对会计报表附注和财务情况说明书中所披露的信息的运用。例如，通过资产负债表和利润表我们可以计算企业营业收入利润率、成本费用利润率、总资产报酬率、净资产收益率等指标，但要对企业未来盈利能力作出分析，还必须重视报表附注中披露的信息，如企业重大的投、融资活动，重要的资产转让及出售情况等资料。类似情况在财务报告分析中还有很多，如在对企业存货、应收账款、投资收益、营业外收支、固定资产等内容进行分析时，就需要通过会计报表以外的其他信息，了解企业存货发出的计价方法、应收账款账龄、固定资产折旧方法、营业外收入的构成、企业各项准备的计提等内容，才能得出更准确的分析结果。因此，中小企业财务报告分析不要只着眼于会计报表，要注重对财务报告信息的综合运用。
3.2 根据企业实际情况，建立适合的指标体系。对中小企业财务报告进行分析时不要盲目求全，要精心选择适合中小企业的财务分析指标，在重视对中小企业偿债能力、营运能力、盈利能力指标分析的基础上，重视企业的发展能力，同时根据中小企业特点增加对中小企业尤为重要的一些指标。
首先，大多数中小企业都存在资金不足的现象，特别是在其快速发展的过程中，有时为了提高发展速度，会使企业收益质量下降，这时单纯注重获利能力的分析，往往不能真实反映企业的财务状况和经营成果。所以，中小企业在进行财务报告分析时可增加对现金流量的关注。例如：在分析其利润水平的同时要加强收入变现指标分析，注重收益的量，也注重收益的质，对企业收益质量做出正确评价的同时，更有利于发现管理中存在的问题。
其次，中小企业在建立指标体系进行财务报告分析时，要注重对资产的流动性进行分析。大多数中小企业都比较重视企业盈利能力分析，如利润总体水平变动、销售利润率、成本费用利润率等，但目前我国中小企业普遍存在资金难题，融资困难是限制中小企业生存和发展的重大问题，而解决资金困难一方面需加大融资力度，一方面要加快企业资金周转，提高资金的使用效率。因此，中小企业在确定分析指标时更应关注企业资产营运能力，特别是流动资金周转速度，其中包含了流动资产周转率、应收账款周转率、存货周转率等指标，对这些指标的重视，使管理者能够通过加快流动资金周转速度，减少资金占用量，来弥补利润率低、净现金流量少给企业经营带来的资金困难。
再次，中小企业与大企业相比，在会计核算方法和政策的使用上具有更大的随意性，这也造成了企业各项分析指标在与历史资料对比和企业间横向对比时可比性受到了一定的限制，因此中小企业在建立指标分析体系时一定要充分注意这一问题，选择指标的会计政策要保持相对稳定，对会计政策前后不一致的指标要利用会计报表附注提供的信息进行科学的调整，提高指标的可比性，才能得出科学的分析结论。
3.3 立足企业实际，长、短期分析相结合。中小企业在进行财务报告分析时，往往对年度分析比较重视，但由于怕麻烦、或考虑到成本效益原则，认为平时的财务报告分析会大大提高工作成本，得不偿失。但信息有很强的时效性，只做年度分析，不利于及时发现问题，及时改进管理工作。因此中小企业在进行财务报告分析时，一定要建立长、短期分析相结合的理念，既重视年度分析也要重视中期财务报告分析。但需要注意的是，在进行中期财务报告分析，特别是月度分析这种短期分析时，对分析指标的选取要有一定的针对性，不要面面俱到，有些指示对中小企业年度分析非常重要，但在月度分析时却没什么意义，如企业总资产周转率、长期负债率等指标，单独分析一个月不能得出全面的资产营运情况和偿债能力变化，意义不大。中小企业月度分析一般要注重三方面的指标分析，一是盈利能力指标，要计算当月及累计收入利润率、成本利润率等指标的增减变动情况；二是要对现金流量情况进行分析，中小企业现金流决定企业的生存和发展，反映企业收益的质量，因此月度分析时要注重对现金流量的分析，如果现金流量状况存在问题，要及时分析原因，对收入的增减、利润变化和资金占用情况进行深入分析，才能找出问题的原因，针对具体原因制定相应措施。三是中小企业月度分析要加大对成本费用分析的力度，重视分析企业可比成本的变动情况及各成本项目的增减变动情况，要对成本变动进行因素分析，对企业总成本及单位成本变化心中有数，及时发现成本变化中的不合理情况，改进成本管理工作。
加强中小企业财务报告分析工作，有利于提高中小企业财务管理的规范性，及时为中小企业管理者提供企业在财务状况、经营成果及现金流量方面的综合信息，帮助管理者及时发现企业在经营管理中存在的问题，及时采取措施，做出正确的决策。
参考文献：
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（一）集团企业战略与组织架构关系战略决定架构，架构传承战略。组织架构是发展战略的支撑，战略决定了组织架构，为组织架构设计提供了依据。公司确定发展战略之后，就会有相应的业务及业务组合去实现这个战略，而这些业务和业务组合需要在一定的组织架构中实施。不同的战略需要不同的业务活动完成，进而影响管理职务和部门的设计。而战略重点的改变会引起组织工作的重点改变，从而导致职务与部门在集团企业中重要程度的改变，并最终导致各管理职务和部门之间关系的相应调整。组织架构反映了集团企业内部的资源如何得到优化配置和有效使用，并在很大程度上决定了发展战略的实施和管理目标的实现。将企业的整体战略划分为若干战略实施单元，这些单元实际上就构成了组织架构的基本框架，保证组织架构对战略的传承作用。
（二）集团企业组织架构设计集团企业组织架构的确立将清晰地指明集团总部与下属业务单元的功能定位，并进一步明确各级组织在不同功能中的角色。组织架构的形式有以下几种：直线型组织架构、职能型组织架构、事业部制组织架构、子公司制组织架构、矩阵型组织架构。
集团企业常采用事业部制、分公司制和子公司制兼有的混合型组织架构，因为就集团企业的发展战略和方向来说，适当的多元化经营可以在一定程度上分散风险，因此各事业部、分公司和子公司经营相关但不同的业务对集团企业来说是一个比较合理的选择。集团企业组织架构图1所示。
此组织架构中，集团企业起领导和统筹作用，无生产和经营运作实体。集团企业对下属事业部、分公司和子公司在战略上统一部署，但在实际运营中实行集权和分权统一管理。事业部是为解决企业规模扩大和多样化经营对组织结构的制约而出现的组织设计，而分、子公司是大型集团企业实行多种经营、开展各项业务活动的必然选择，只不过子公司与其母公司不是行政上的隶属关系，子公司在法律上具有独立的法人地位。
二、集团企业内部报告体系实施架构
集团企业内部报告体系是在现有对外财务报告和内部报告的基础上，以新会计准则的要求和内部管理要求的变化为指导，编制的一套完整的内部报告，以期更有效地为内部管理服务。
集团企业内部报告是一种有效的战略实施手段，集团企业部门繁多、人员数量庞大，其战略实施往往并不局限在一个部门内，而是需要不同的部门和不同的人员来实施。在战略实施过程中，管理者需要了解战略目标执行信息，以便及时给予指导和纠错，确保战略目标的实现。内部报告能够反映集团企业战略制定、实行、分析、控制等情况，是战略实施过程中的一种重要媒介。
从集团企业内部报告体系的角度出发，参与内部报告编制、传递、分析、反馈工作的有6个工作主体。集团企业内部报告体系的实施架构如图2所示：
（一）集团企业内部报告编制工作实体主要包括：
（1）事业部/分公司/子公司财务人员。事业部/分公司/子公司财务人员作为基层会计人员，负责所在运营实体的内部报告编制工作，确保内部报告及时、准确是其工作职责。基层会计人员负责日常采购、生产、销售等经营活动的会计记录，严格按照会计准则和集团企业财务规范进行相关会计确认和计量，保证本运营实体的会计记录真实、可靠、及时。除日常工作外，事业部/分公司/子公司财务人员需以月为时间单位，下月月初定期将上一月的本运营实体内部报告传递给集团财务人员。
（2）集团财务人员。集团财务人员在每月初收到各事业部/分公司/子公司上传的内部报告后，严格按照会计准则和集团企业财务规范将这些报告合并整理成集团内部报告，此集团内部报告要求数据完整、详实，抵销有据，格式清晰。依据集团内部报告和各事业部/分公司/子公司内部报告，运用财务分析和差别报告等多种会计理论和方法，编制出一套“简化”的集团内部报告，此套“简化”内部报告包含集团总体和各事业部/分公司/子公司的财务状况，以简洁的报告形式突出主要的财务信息，避免信息庞杂不利于阅读，供集团董事层使用，使集团董事层获得其所需要的财务信息。
（二）集团企业内部报告传递流程具体如下：
（1）事业部/分公司/子公司财务人员编制的内部报告要经事业部/分公司/子公司财务经理的审查和批准后方可传递给集团财务人员。事业部/分公司/子公司财务经理承诺对本运营实体的内部报告负责，有利于提高此内部报告的可信性。
（2）集团财务人员编制的集团内部报告上交给集团财务经理，集团财务经理对于集团内部报告这一事项权责并重――集团财务经理有权就集团内部报告提出问题，并且集团财务经理对其认可的集团内部报告的真实和可靠性负有责任。集团财务人员编制的“简化”内部报告要经集团财务经理的审查和批准后方可传递给集团管理层。
（三）集团企业内部报告分析层次具体如下：
（1）分部角度财务分析。各事业部/分公司/子公司财务人员对本运营实体的内部报告进行分析，利用内部报告的可比性做本运营实体的纵向分析和同级运营实体的横向比较，形成书面报告，将得出的财务分析报告上交给本运营实体的财务经理。
（2）集团角度财务分析。集团财务人员对各事业部/分公司/子公司的内部报告进行比较和分析，运用财务分析的方法得出各运营实体财务数据的相对数，分门类、分明细地将各运营实体的主要财务状况集中体现，为“简化”内部报告做数据支持。
（3）高级管理者角度财务分析。集团董事层和集团财务经理关注集团的长期问题并着重维系集团的生存、成长和总体有效性，他们的决策是否正确、职权的运用是否得当，直接关系到整个集团的兴衰成败。因此，集团财务经理依照集团财务人员进行的集团角度财务分析、集团董事层依据“简化”内部报告进行集团整体分析，是集团战略实施的一个关键过程，因为这一分析有可能导致集团战略的重大调整。集团董事层此时可向集团财务人员询问除“简化”内部报告数据之外的财务情况，以掌握集团整体财务状况，也可向集团财务经理寻求专业意见，
（四）集团企业内部报告反馈机制具体如下：
（1）集团董事层召开会议，集团财务经理、事业部/分公司/子公司管理层、事业部/分公司/子公司财务经理参加会议，会议通过内部报告和财务分析提供的会计信息，对上一阶段各运营实体的经营和财务状况做一总结，公布总体绩效考评结果和工作调整，并部署下一阶段集团整体任务和各运营实体任务。
（2）集团财务经理召集各事业部/分公司/子公司财务经理举行会议，会议就各运营实体的财务工作中出现的情况和问题进行讨论。集团财务经理站在集团角度提出财务改进措施，听取各事业部/分公司/子公司财务经理提出的意见，对他们反映的内部财务问题进行记录，并尽快解决。
（3）各事业部/分公司/子公司管理层和财务经理进行本运营实体工作的讨论，根据集团绩效考评审视本运营实体的经营情况，讨论前一阶段出现的成绩和问题，为下一阶段工作的开展提供借鉴。
（4）集团财务经理对集团财务人员的工作方法等提出改进意见，使内部报告的编制更合理，更能为集团企业的整体运营服务。
三、集团企业内部报告体系实施
为了使集团企业内部报告体系更好地为企业提供信息，应关注其在实施过程中可能会出现的问题并采取及时的应对策略。
（一）实施战略问题集团总体战略决定着集团每个工作的方向和细节。如果没有统一的实施战略，内部报告体系将如一盘散沙：各事业部、分公司、子公司之间内部报告的结构和形式不同，无法横向比较和纵向流通；集团财务人员无法按照接收的各事业部、分公司、子公司不同形式的内部报告编制集团整体内部报告，集团财务状况不能及时体现；集团高层管理者得不到对集团整体财务状况和各事业部、分公司、子公司的运营情况的说明，无法判断已有策略的正确性以及做出下一步的工作部署……缺乏战略指导的内部报告体系将无法发挥其应有的作用。在集团总体战略的基础上，形成一个切实可行的内部报告体系实施战略，将会使内部报告体系实施有据可依、有纪可遵。
（二）评价标准问题内部报告体系是集团企业内部管理和控制的重要手段，所以它应准确、真实、详尽和及时。为了达成这样的目标，参与内部报告体系实施的工作人员应遵循一定的标准：
（1）作为编制工作实体的事业部/分公司/子公司财务人员，确保其所编制的本运营实体的内部报告的真实性、准确性和及时性，事业部/分公司/子公司财务经理负责评价其工作的完成情况，集团财务人员也可根据接收的各运营实体的内部报告提供评价意见；集团财务人员，应确保其所编制的集团内部报告的真实性、完整性和及时性，集团财务经理负责评价其工作的效率。
（2）事业部/分公司/子公司内部报告传递给集团财务人员需及时，本运营实体财务分析需客观、准确且进行充分的纵向与横向比较，同编制评价标准相同，事业部/分公司/子公司财务经理负责对其工作进行评价，同时集团财务人员也可发表评价意见；集团财务人员传递集团内部报告和“简化”内部报告的及时性和财务分析工作的效果，需由集团财务经理评价。
（3）各事业部/分公司/子公司管理层和财务经理进行本运营实体工作的反馈讨论的有效性，将由集团高层管理者在下一期总结时做评价；各事业部/分公司/子公司的财务工作是否进行了调整以适应新阶段需要，由集团财务经理负责评价；集团财务人员对集团财务经理提出改进意见的实施情况由集团财务经理负责评价。
（三）信息及时性与流畅性问题内部财务信息的及时性是制约集团企业制定下一阶段目标和任务的关键，而及时性牵涉到集团企业内部报告体系实施的整个过程，要求编制、传递、分析和反馈均要在标准时间范围内完成，一个步骤的拖延会导致下一个步骤无法正常进行，进而使整个体系的实施缺乏预计的效果和效力。制定一份适合集团企业运用的时间规范会保证内部财务信息及时、有效地发挥作用。内部报告体系实施标准时间表如表1所示：
中图分类号：F239.43 文献标识码：A 文章编号：1005-0892(2008)03-0098-05
2006年2月，我国了新的注册会计师审计准则；9月了新的审计准则应用指南，两者均自2007年1月1日起实施。新审计准则和应用指南的颁布和实施，标志着中国注册会计师审计准则实现了与国际审计准则的全面趋同。上市公司2006年度财务报表审计报告，是注册会计师执行新的审计准则后出具的第一批审计报告。对其进行分析，具有重要意义。
一、2006年上市公司年度财务报表审计意见总体分析
根据中国注册会计师协会(以下简称“中注协”)的“2006年审计情况快报”，截止2007年4月30日，共有1456家上市公司公布了2006年度财务报表及其审计报告，只有S*ST国瓷(600286)未能在规定期限4月30日之前公布2006年度财务报表及其审计报告。在所公布的1456份审计报告中，标准审计报告(即标准无保留意见审计报告，也称标准审计意见)1307份，占89.77％；非标准审计报告(包括带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、无法表示意见审计报告、否定意见审计报告，也称非标审计意见)共149份，占10.23％。在非标准审计报告中，带强调事项段的无保留意见审计报告85份，占5.84％；保留意见审计报告35份，占2.40％；无法表示意见审计报告29份，占1.99％；没有否定意见的审计报告。2004-2006年上市公司年度财务报表审计意见情况比较表请见表1。
可见，从总体上看，注册会计师对上市公司2006年度财务报表出具的审计意见总体略好于2005年度和2004年度。其中可能的主要原因是：
第一，随着整个国民经济的快速发展，上市公司总体财务状况和经营成果进一步趋好。财务状况或经营成果不佳。但上市公司管理层又想得到一个“好看”的财务报表和经营业绩，是导致财务报表被出具非标审计意见的根本原因。根据国家统计局2007年7月11日的公告，2006年GDP现价总量为210 871亿元。比2005年增长11.1％。根据吴畏等的统计，截至2007年3月30日，共有622家上市公司披露了2006年度报告，占上市公司总数的43.25％；加权每股收益为0.2581元，同比增长34.40％；净资产收益率为10.95％，同比增长27.11％；税后利润合计同比增长48.39％。其中，97.11％的上市公司实现盈利，79.42％的上市公司净利润较2005年同比实现增长。根据《上海证券报》2007年5月10日报道，2006年度A股上市公司中亏损公司的数量为168家，而在2005年度亏损公司的数量则高达232家，同比减少了64家，其中在2005年亏损的上市公司中有155家扭亏为盈；净利润大于6 000万元的上市公司数量为547家，同比增加了120家；净利润大于1亿元的上市公司数量达到387家，同比增加了95家。这些数据说明2006年A股上市公司的整体质量有了明显提高，因此，总体审计意见会更好。
第二，随着监管加强，违规成本提高，上市公司提高了年度财务报表的质量，注册会计师提高了审计质量。据统计，中国证券监督委员会(以下简称“中国证监会”)2002―2006年间共处罚了财务违规上市公司83家次，其中仅2006年就处罚了23家次。不仅违规上市公司受到了罚款(最高达60万元)或警告处分，而且承担直接责任的当事人也受到了罚款(最高达30万元)和(或)警告处分，甚至被移送司法机关处理，同时还改进了处罚的及时性。在这一期间，共处罚有过失的承担上市公司年度财务报表审计的会计师事务所和注册会计师18次，其中处罚最多的2003年、2004年各5次，会计师事务所受到了没收违法所得收入(最高达30万元)、罚款(最高达60万元)或警告处罚，承担直接责任的注册会计师受到了罚款(最高达5万元)、暂停执业(最长的达6个月)或警告处罚。监管加强，处罚力度的提高，有效地发挥了监管作用，抑制了上市公司管理层的违规冲动，提高了上市公司年度报告的质量，同时提高了注册会计师执业谨慎程度和执业质量。
第三，其他。如与上市公司相关的法规进一步健全、公司治理结构进一步完善、管理层诚信程度的提高，注册会计师整体素质的提高、会计师事务所对审计质量的重视、新审计准则的颁布和实施、整个注册会计师行业诚信水平的提高等。这些因素的共同作用，也会使财务报表的审计意见总体趋好。
二、2006年上市公司年度财务报表非标审计意见分析
1 非标审计意见在交易所分布情况的分析
上市公司2006年度非标审计意见中，上海证券交易所共占78份，是其上市公司总数848家的9.20％。其中：带强调事项段的无保留意见4l份，占4.83％；保留意见26份，占3.07％；无法表示意见11份，占1.30％。深圳证券交易所共占71分，是其上市公司总数608家的11.68％，其中：带强调事项段的无保留意见44份，占7.24％；保留意见9份，占1.48％；无法表示意见18份，占2.96％。从总体上说，上海证券交易所上市公司的审计意见好于深圳证券交易所。
2 非标审计意见时间分布的分析
分月份分析，上市公司在1月份共年度报告36份，其中非标审计意见1份，系带强调事项段的无保留意见，占2.78％。2月份共129份年度报告，其中非标审计意见5份，均为带强调事项段的无保留意见，占3.88％。3月份共516份，其中非标审计意见12份，也均为带强调事项段的无保留意见，占2.33％。4月份共775份，其中非标审计意见131份，占16.90％。在4月份的非标审计意见中，带强调事项段的无保留意见67份，占8.65％；保留意见35份，占4.52％；无法表示意见29份，占1.99％。从审计意见的比率来看，1―4月各月的审计意见分别占总数的2.47％、8.86％、35.44％、53.23％；从出具非标审计意见占全部非标审计意见的比率来看，1－4月分别为
0.67％、3.36％、8.05％、87.92％。可见，审计意见(尤其是非标审计意见)集中在4月。
非标审计意见类型按其对上市公司不利程度来说，依次为带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见，4月份集中了全部的保留意见和无法表示意见，即对上市公司不利程度较重的审计意见全部集中于4月份。此外，4月份的审计意见775份，占全部审计意见的53.23％；的非标审计意见131份，占全部非标审计意见的87.92％。因此。我们有必要就4月份的审计意见时间分旬进行更进一步的分析，如表2所示。分旬分析的结论也是：越接近年报公布截止日，的年度报告数量越多，非标审计意见所占比例也呈现出总体上升的趋势且对上市公司不利程度越高的非标审计意见越在后期。
可见，从月份来说，越往后，的年度报告越多，非标审计意见所占比例也呈现出总体上升的趋势；审计意见对上市公司不利程度越高，越在后期。这种现象可以解释为“靓女先现”、“丑媳妇不得不见公婆”、“好消息公布越早，坏消息公布越晚”。
3 非标审计意见内容分析
(1)带强调事项段的无保留意见内容分析 在85份带强调事项段的无保留意见中，就提及事项的数量来分析，仅提及1个事项的有75份，占88.24％；提及2个事项的有7份，占8.24％；提及3个事项的有3份，占3.53％。就提及事项的具体内容分析，强调持续经营能力存在重大不确定性的有50份，占58.82％，这是注册会计师特别强调的最主要事项；提及涉及诉讼或仲裁的有13份，占15.92％，这是被注册会计师强调的第二位主要事项；提及上市公司被立案调查的有5份，占5.88％；提及涉及担保事项的也有5份，占5.88％；提及涉及税务事项的有3份，占3.53％；提及被关联方占用资金的有2份，占2.35％；提及其他事项存在重大不确定性的有17份，占20％，如办理土地过户时间具有不确定性、本期利润总额较去年同期有较大幅度下降、公司名称变更引发关注事项、未预计负债、子公司主业处于转换中、污染搬迁或停产、重组方案尚待证监会批准、资产抵债方案存在不确定性、上市公司与集团公司(国有股东)在银行的贷款未分账管理、受让资产与商标存在不确定性、公司经营存在重大不确定性、连续两年亏损且持续经营能力存在重大不确定性、证券交易结算资金被证券公司挪用等。
(2)保留意见内容分析
在35份保留意见中，就提及事项的数量来分析，仅提及1个事项的有26份，占74.29％；提及2个事项的有7份，占20％；提及3个事项的有2份，占5.71％。就提及事项的具体内容分析，提及审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据的有27份，占77.14％，这是注册会计师发表保留意见的最主要原因；提及持续经营能力存在重大不确定性但未充分披露拟改善措施的有9份，占25.71％，这是注册会计师发表保留意见的次要原因；提及披露不充分的(均系未充分披露持续经营能力存在重大不确定性)有2份，占5.71％；提及涉及诉讼的有2份，占5.71％；提及其他事项存在重大不确定性的有6份，占16.15％，如被立案调查、关联方占用上市公司及其子公司资金而其能否足额偿还具有不确定性、无法确定债务收回的可能性等。
(3)无法表示意见内容分析
在29份无法表示意见中，就提及事项的数量来分析，仅提及1个事项的有22份，占75.86％；提及2个事项的有7份，占24.14％。就提及事项的具体内容分析，只涉及2类。一是提及审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据的有23份，占79.31％；二是提及持续经营能力存在重大不确定性的有12份，占41.38％。
综上分析，导致注册会计师出具非标审计意见的最主要的三类事项是：(1)上市公司持续经营能力存在重大不确定性，共有71份非标审计意见提及，占全部非标审计意见的47.65％； (2)审计范围受到限制，无法收集充分、适当的审计证据，共有51份非标审计意见提及，占34.23％。其中，大部分情况是注册会计师无法收集充分、适当的审计证据以验证被审计单位的持续经营能力；(3)诉讼或仲裁事项，共有15份非标审计意见提及，占10.07％。这三类事项历来是注册会计师重点关注的事项。
4 非标审计意见的上市公司分析
根据经验，财务状况恶化、经营成果不佳的上市公司是被发表非标审计意见的主要对象。今年的情况再次印证了这一经验现象。2006年末，共有WST公司(经营连续二年亏损，被特别处理的公司)88家和*ST公司(经营连续三年亏损，被退市预警的公司)68家，他们分别被出具非标审计意见49份和30份，所占比率分别为55.68％和44.12％；这两类公司共被出具非标审计意见79份，是其总数的50.64％，占全部非标审计意见的53.02％，相当于总体水平的4.98倍。其中：sT公司中被出具带强调事项段的无保留意见24份、保留意见8份、无法表示意见17份，分别占88家公司的27.27％、9.09％和19.32％；*ST公司中被出具带强调事项段的无保留意见17份、保留意见10份、无法表示意见3份。分别占68家公司的25％、14.71％和4.41％；这两类公司共被出具带强调事项段的无保留意见41份、保留意见18份、无法表示意见20份，分别是其总数的26.28％、11.54％和12.82％，占全部同类审计意见的48.24％、51.43％和68.97％，相当于总体水平的4.50倍、4.37倍和7.03倍。可见，ST、*ST公司非标审计意见的百分比均远远高于上市公司总体情况。
中国证监会要求所有上市公司在2006年底之前完成股权分置改革，但仍有92家上市公司没有完成。为便于投资者识别，该类上市公司名称前被冠以s标识。在92家s公司中，有33家公司被出具非标审计意见，占总数的35.87％，其中：被出具带强调事项段的无保留意见17份、保留意见9份、无法表示意见7份，分别占92家公司的18.48％、9.78％和7.61％。非标审计意见的百分比均远远高于上市公司总体情况。在92家s公司中，有ST、*ST公司共43家，被出具带强调事项段的无保留意见12份、保留意见8份、无法表示意见6份，分别占43家公司的27.91％、18.60％和13.95％。均比仅被sT、*ST公司的同类比率高。事实上，大部分s公司存在财务状况恶化或经营成果不佳的问题。
5 非标审计意见的者分析
根据中注协的统计，截止2006年12月，共有70家事务所具有证券从业资格。这些事务所均参与了上市公司2006年度上市公司财务报表的审计。根据所审计的上市公司数量统计，如果采用“黄金分割法”，拥
有上市公司客户数最多的前24家事务所，他们共审计了896家上市公司，占全部上市公司总数的61.53％；他们共出具了98份非标审计意见，占其所审计上市公司总数的10.94％，其中带强调事项段的无保留意见53份、保留意见23份、无法表示意见22份，分别占896家公司的5.92％、2.57％和2.46％。在前24家事务所中，出具非标审计意见百分比最高的事务所占其客户总数的24.14％；最低的均为标准审计意见。
拥有上市公司客户数最多的前10家事务所，他们共审计了492家上市公司，占全部上市公司总数的33.79％；共出具了50份非标审计意见，占其所审计上市公司总数的10.16％，其中带强调事项段的无保留意见28份、保留意见13份、无法表示意见9份，分别占492家公司的5.69％、2.64％和1.83％。在前10家事务所中，出具非标审计意见百分比最高的事务所占其客户总数的21.05％；最低的为2.50％。
可见，前24家事务所、前10家事务所出具的非标审计意见百分比与全部事务所出具的非标审计意见的百分比总体一致，不存在重大差异。
三、非标审计意见的恰当性分析
总体来看，注册会计师出具的非标审计意见是恰当的，说明大部分会计师事务所和注册会计师加强了质量控制、增进了执业风险意识、保持了审计独立性、提高了专业判断的准确性，上市公司年度财务报表审计质量整体水平较高，以及注册会计师对新审计准则有较好的理解和运用。但也存在一些不足，主要表现在：
1 个别事项的表述不到位
主要表现在三方面：一是未进一步说明导致非标审计意见的事项对财务报表的影响程度。《中国注册会计师审计准则第1502号――非标准审计报告》第十四条规定，“当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。”但是，大部分非标审计意见仅说明了导致非标审计意见的事项，没有进一步说明该事项对财务状况、经营成果的影响程度。二是未进一步说明事项的重要程度。在表述该事项影响审计意见或需强调时，需要应用审计重要性概念。为表述该事项的重要程度，一般应当说明该事项所涉及金额占被审计财务报表某项目(通常为资产总额或同类项目)的百分比。但大部非标审计意见均未进行这样的说明。三是未明确表述其意欲表达的意思。如某公司审计报告中“导致保留意见的事项”中表述为：附注XX所示，其他应收款期末余额中应收公司控股股东A公司及其子公司金额共计XX万元，为公司经自查后调整的大股东及关联方占用资金金额，A公司及其子公司能否及时偿还该款项存在不确定性。由于注册会计师发表的是保留意见，且未在“注册会计师的责任”段中表述审计范围受到限制，则导致保留意见的主要原因是被审计单位对应收控股股东A公司及其子公司款项的坏账准备估计不足或披露不充分，因此，注册会计师意欲表述的意思是：该公司没有恰当计提其他应收款的坏账准备导致财务报表局部不公允，或者是披露不充分。但其表述过于含蓄，一般审计报告使用者难以准确把握其意欲表述的意思。
2 个别事项的专业判断不恰当
审计中存在大量的专业判断，但有个别审计报告存在专业判断不恰当的情形。如注册会计师在强调事项段中指出，某公司因涉嫌虚假陈述而引起民事诉讼，截至2006年12月31日，法院已受理标的金额为44 242万元的2716份民事诉状，该案件正在审理过程中，由于该案件的复杂性，该公司未预计负债。显然，该事项属于或有事项。在我国，尽管上市公司涉嫌虚假陈述而被判决巨额赔偿的案例很少，要合理估计因此导致的预计负债不容易(也可能还要考虑预计负债的其他负面影响)，但随着我国相关法律的健全，涉嫌虚假陈述的上市公司被判决赔偿的可能性很大，因此，该公司应当根据法院审理进展情况合理预计负债。该公司没有预计负债，仅做披露，值得商榷。由于该事项可能对财务报表产生的影响重大，因此，出具保留意见的审计报告而非带强调事项段的无保留意见审计报告，可能更恰当。又如注册会计师在强调事项段中指出，“贵公司2006年进行了重大资产重组，2006年11月16日进行了资产交接，2007年1月15日取得某省工商行政管理局颁发的企业法人营业执照，2007年1月15日办理完毕税收变更登记，故2007年1月15日之前的销售发票贵公司仍以原A公司(资产置换后置入的公司)的名称开具。”阅读该强调事项，我们可获得三个信息：一是重大资产重组已于2006年11月完成；二是变更工商与税收登记在2007年1月15日完成；三是该公司2007年1月15日之前的销售发票仍以原A公司的名称开具。但其强调的是第三个信息。根据《中国注册会计师审计准则第1502号――非标准审计报告》第二章“审计报告的强调事项段”的规定，强调事项主要有两类：导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)。显然，该强调事项属于第二类。但由于其强调的是第三个信息，而第三个信息不属于对财务报表产生重大影响的不确定事项，而是确定事项。如果要强调本事项的话，应当强调该公司进行了重大资产重组，可能对未来财务报表产生重大影响。但在通常情况下，这一事项不需要强调。
3 以审计范围受限为由，替代应实施的进一步审计程序
财务分析经理工作职责11、组织年度预算的编制工作，协同各部门完成年度预算的填写并审核;
2、定期追踪各部门预算的执行情况，分析执行差异的具体原因，提出改进措施并督促执行;
3、每月完成财务报表预测和经营业绩的分析，识别业务风险，提出整改和优化方案并持续跟进;
4、按业务需求搭建财务测算模型，开发财务测算工具。
财务分析经理工作职责21.预算管理：根据集团战略方针和公司业务规划及管理要求，组织编制公司全面预算;指导并审核汇总各子公司和各部门预算;
2.执行监督：对重要的日常支出和合同进行事前审核，保证预算的严格控制;监督并评估各单元经营计划执行与目标达成情况，重要事项协调;
3.经营分析：监控预算执行情况，每月/季度根据上期公司预算执行情况，组织编制并出具管理分析报告(经营分析报告);
4.专项分析：专项项目预算的重点跟踪，重点项目独立预算执行监督，不定期不定项对于重点或异常项目进行分析，完成分析报告;
5.滚动预测：每月/季/半年/年度对集团及各子公司编制滚动预测，跟踪预算达成情况，指导预算控制;
6.制度流程：根据管理要求，制定或更新预算相关制度和流程，指导各部门预算工作的优化与完善，实现预算工作的流程化与制度化;
7.负责子公司财务
财务分析经理工作职责31.负责业务单元的财务指标设定及财务预算管理,经营状况统计;
2.深入了解业务部门的业务模式，对接业务与财务衔接工作，参与业务模型构建与复盘;
3.根据公司业务流程特点，协助业务部门构建和完善采购管理、库存管理、资金结算、费用报销等相关业务流程，并制定相应的可操作性较强的制度文件;
4.结合部门业务需求进行财务盈利模型分析及财务指标落实到业务的分解;
5.负责为业务部门提供多种财务解决方案，协助处理业务部门涉及财税相关工作;
6.认真贯彻执行集团公司会计制度，严格落实公司各项财务管理规定。
财务分析经理工作职责41、建立集团的预算及预测管理体系，并推行至各个子公司;
对接各子公司管理层完成收入、成本、费用计划的分解和目标的制定。
2、建立健全与预算相匹配的经营关键指标
KPI及相应管理报表;定期收集、汇总和统计数据，跟踪预算目标完成情况，分析反馈预算执行情况，提供分析报告;
3、建立、健全多维度的财务分析、商业分析体系;
为集团及子公司的运营及经营决策提供财务分析的方法和数据支持;引领集团及子公司达成绩效目标。
4、负责业务的财务策略支持，与业务部门核心团队建立合作伙伴关系，在战略化思考的基础上，共同探讨新业务的策略及商业模式。
5、参与集团重要事项的分析和决策，为集团的业务发展提供财务方面的分析和决策依据。
财务分析经理工作职责51、根据公司整体生意规划对所负责项目进行全年财务预算规划、年度财务预算编制，分析各业务线投入产出，考核各利润中心与成本中心;
2、负责公司财务经营分析工作，根据业务执行情况与各成本费用分摊情况出具月度分析报告并不断完善财务分析体系，深入挖掘盈利价值点;
3、根据公司的业务情况以及财务情况，协助业务部门建立财务数据分析体系和财务分析系统;
4、根据设定的指标体系对整体业务运营情况进行定期评估并拉通横向对比，从行业研究和数据分析产生洞见，提出相应的财务建议;
5、负责各项目收入、利润数据的系统性的分析，出具核算部门项目利润分析、经营结果报告;
6、完成公司或部门安排的其他工作。
财务分析经理工作职责61、主导梳理业务线财务流程，以规范化公司业务的审批流程，提高业务效率;
2、主导财务预算编制，对预算执行情况、费用开支、资金收支计划进行分析，甄别异常情况，提出改进建议;
3、协助业务部门建立可量化的KPI，跟踪结果，并根据执行情况优化KPI，提高财务收益，分析盈亏因素及相应业务表现对损益的影响及KPI;
4、负责业务线的月度、季度、年度预算，深入了解业务，根据业务的执行情况，提出合理化建议与意见，分析财务事项，向管理团队提供及时有效的财务状况及经营状况分析，主导的各项分析和管理报表;
5、月度业绩分析回顾和展望，追踪实际与预算差异及发展趋势并及时调整预测及时汇报管理层;
6、根据公司的业务发展的需求，了解新业务并建立财务模型，为公司决策提供有力支持;
7、对业务线的在施项目进行事前，事中，事后跟踪管理，为项目顺利完成提供及时有效财务信息，对各职能部门提供财务支持，及时组织提出财务解决方案。
财务分析经理工作职责71
①根据集团预算管理体系架构及业务变化，按年度完善、修订预算编报、考核管理制度;
②根据集团年度经营计划目标，组织集团下属部门、区域、门店开展预算编制工作;
③培训指导集团及下属部门、区域、门店进行年度预算编制;
④跟踪、控制集团及下属部门、区域、门店年度预算的编制进度;
⑤汇总、核对年度预算编制的准确性。
2
①根据集团运营、财务需求，提供预算达成考核数据;
②完成资产、费用预算的追加及上报审批、系统导入数据;
③完成费用预算达成率的考核数据提供;
④及时监控预算执行情况，并发现问题，提出合理化分析建议。
3
财务分析经理工作职责11、牵头集团各类客户业务项目的管理与分析，带领分析小组的工作;
2、从事后-事中-事前各个角度参与到业务项目的管理，跟进重点项目的执行，熟悉各类业务的不同阶段财务分析需求并给予在财务管理、资金管理和定价管理方面的合理建议;
3、围绕客户合同，协同项目采购合同进行管理与分析，推动项目更合理的采购活动;
4、每月出具管理报表分析与汇报;
5、领导交办的其他事务;
财务分析经理工作职责21、参与年度、项目预算运营策略规划，根据行业对标提出相关的规划建议;
2、根据集团战略规划协助设计财务分析体系、并能根据集团管理需求及时、准确的完成;
3、定期出具经营分析报告、月度、季度、半年度、年度报告;
4、具备财务模型搭建能力，从财务和业务角度多元化的分析，并提出相关的管理建议;
5、对行业及竞品披露信息进行收集、解读和分析，并提交行业分析报告;
6、根据公司管理需求，进行收集、解读和分析相关的披露信息;
7、深入了解业务，与业务伙伴密切合作，建立合理有效的分析体系，全面支持并挟制推进各解决方案，深度支持业务决策和过程管理;
8、参与业务各项目和产品的整体评估，进行可行性分析、给予业务决策支持、把控财务风险;对各项目产品进行事前、事中、事后追踪管理，及时反馈;
财务分析经理工作职责31.建立并完善公司财务分析报告制度
2.建立并完善公司财务分析体系、标准与方法。
3.协助进行产品盈利能力分析以及关键业务驱动因素的财务分析。
4.对商机、市场活动效果进行追踪监控分析。
5.参与项目筛选、项目投标、报价审核，对项目执行中的制约因素跟进分析、损益分析、资金进出分析等，并定期汇报。
6.预算编制和分析：根据集团预算目标和要求，按时完成集团内全面预算的编制工作，每月及时对业务进行滚动预测分析;
7.负责各部门日常费用归集、分解;
对异常费用做专项分析、提出优化整改措施、跟进落实。
8.对业务发展不同阶段出现的异常指标进行分析并提出合理化建议。
9.业绩分析与评价：每月对经营结果进行回顾，对影响经营业绩的PD及KPI指标进行评价分析。
10.完成领导安排的其他工作。
财务分析经理工作职责41、酒店日常风险控制，费用分析以及跟进;定期出具分析报告;跟踪处理各类异常事项;
2、梳理集团各部门的流程/通知等，协调处理涉及到的财务相关流程;
3、定期对财务共享中心/酒店进行财务相关流程和知识的培训、检查;
4、协调各财务共享中心与总部各部门之间的日常沟通事宜。
财务分析经理工作职责51、组织和编制各类型集团财务管理报表、搭建财务模型;
2、对集团各业务运营情况进行各项财务分析，包括但不限于预算分析、预则分析、行业分析、预实差异分析、区城比较分析等;
3、协助香港上市公司财务部，完成中报及年报编制工作，包括数据收集、问题跟踪、外部审计师工作协调等。
确保及时准确完成中报及年报工作;
4、统筹集团预算编制和汇总;
5、协助建立集团财务大数据库运用系统制作数据和财务分析;
6、其他专项财务工作。
财务分析经理工作职责61、根据公司的业务发展的需求，深入了解业务并建立财务分析模型，为业务提供全方位的财务支持;
2、对业务深入分析，通过数据分析，输出指导性策略或管理性建议，并推动业务流程优化;
3、结合集团生意经营状况，输出经营分析报告，重点项目等定期或专项分析，提出相应优化建议;并完成经营会议跟踪项目闭环管理;
4、参与集团年度预算、月度滚动预测，对预算的执行情况、业务运营情况，执行实时监控，及时发出预警并提出改善措施;
5、协助财务总监推动上市和投融资工作。
财务分析经理工作职责71、负责公司玩具、婴童用品、衍生品、自建商城、会员体系等TO
C业务的财务管理和分析;
2、统筹完善TO
C业务相关的财务分析管理体系，健全相关财务系统、流程、制度及相关内控机制;
3、提升电商BP财务团队能力及财务精细化程度;
②崔保国主编《2015年中国广告市场发展报告》，《中国传媒产业发展报告（2016）》，社会科学文献出版社，2016年版，第217页。
③艾瑞咨询官网，《中国网络广告行业年度监测报告2016》，2016年4月1日，.
④中国广播电视年鉴委员会编纂《中国广播电视年鉴（2016）》，中国广播电视年鉴社，第2页。
⑤徐立军主编《中国广播收听年鉴（2016）》，中国传媒大学出版社，第6页。
⑥徐立军主编《CSM2015年收听率36个城市收听调查数据（包括四波调查城市和连续调查城市）》，《中国广播收听年鉴（2016）》，中国传媒大学出版社，第12～16页。
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中图分类号：F23
文献标识码：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.32.053
MD&A是结合资产负债表、现金流量表、利润表所提供的财务数据，用文字对公司经营过程中所存在的风险以及不确定性进行表述。MD&A是以公司管理层的视角，通过文字的详细描述帮助投资者了解公司目前经营状况，以及未来期间公司的经营、筹资、投资等各方面的情况。不仅需要对报告期内公司经营情况回顾，如资产、业绩、子公司等相关方面重大变化以及导致该变化的主要原因进行说明，而且需要对公司未来发展进行必要的展望，例如公司盈利预测等。
1 管理层讨论与分析的闪光点
传统的财务报告根据一般公认会计原则，仅仅只提供公司的历史性财务信息，即使存在财务报表附注，其所能体现的公司相关信息也是有限的。并且，传统的财务报告所体现的财务指标，对于毫无相关专业知识的投资者而言，需要通过其来了解公司的经营状况，其难度不言而喻。MD&A无疑弥补了传统财务报告的缺陷。
首先，传统财务报告所提供的信息多为已经发生的，即历史性的信息。公司目前的经营状况不能代表其未来的状况。投资者不仅希望了解公司目前的经营成果，更希望能够通过公司所披露的信息对公司未来的发展经营计划、面临的机遇与挑战有所了解，以便更好地进行投资活动。MD&A目前已成为上市公司年报、招股说明书等文件中必不可少的一块内容，其最大特色在于不局限其所披露的信息具有前瞻性。前瞻性信息是SEC强制要求在管理层讨论与分析中必须披露的。
其次，由于信息不对称的存在，公司管理层往往能够掌握更多的信息，而投资者只能通过公司对外披露的信息来了解相关的情况。当然仅靠这些信息并不足以让投资者作出正确的决策。MD&A是管理者考虑到公司特色、环境等，根据财务数据对财务报表、附注没有充足披露的信息进行补充和说明，对已经发生的重大事件进行解释说明，对公司动态进行预测，同时探讨公司经营中可能存在的风险，能够使投资者拥有获悉公司管理者自身对于公司经营发展情况的探讨分析的机会，也因此被称为管理层借给投资者的一双慧眼。
传统的财务报告只披露财务信息，而非财务信息在MD&A中大放光彩。证券市场的环境日益复杂，投资风险也必然不可避免，投资者面对琳琅满目的公司如何才能做出正确的选择，仅靠每股收益等财务数据或者对财务数据进行计算来获悉某公司的盈利能力等远远不够。MD&A含大量非财务信息，如公司研发项目、人力资本等。这些信息活跃在上市公司各种财务报告中，已经成为多数分析师、投资顾问的新宠，也使投资者更好地了解公司的市场价值，进而做出的决策也更为合理。
2 美国、中国的MD&A
美国证券交易委员会SEC最早在1968年的年度报告披露规定中引入MD&A。SEC认为应该披露对公司以后经营状况产生重大变化的因素，希望公司的管理层能够通过MD&A向投资者传达其自身认为能够体现公司价值及未来动向的重要信息。之后，对公司MD&A信息披露进行观察，涉及公司披露信息的数量是否足够满足投资者的需求，对已有的披露规定进行了一定的更改。1989年，美国为了使MD&A能够更好地实现其存在的目的，同时，能好展现其适应性和实用性，对MD&A披露出台了相关的解释公告和明确的指导说明。然而，大部分的公司并没有很好地进行MD&A的信息披露。由于MD&A多为文字性描述，且容易受到个人主观因素的影响，公司管理者很容易运用文字游戏，使用特殊的表达方式引导投资者产生错误的认识，做出非本意的投资决策。其次，由于MD&A并不像财务报表那样容易进行审计，公司管理层没有法律约束，难免导致其准确性、合理性无法得到保障。
SEC认为，会计准则随着历史的变迁在数量上日益繁多，其复杂程度也日益剧增。影响巨大的安然事件就给了美国甚至全球一记警钟。安然公司尽管提供了大量的MD&A，但是其是否有用？这些信息难懂繁多，对于投资者来说理解都难，又谈何运用，这也就使得安然通过复杂的特殊目的主体等进行了大量的融资。公司根据会计准则做出的报告仅仅只是满足于形式，并没有满足信息使用者需求的实质。准则制定者希望公司能够提供的是清晰明了的报告，并且能够主动地对相关重要信息进行披露。同时，也需要对公司的披露进行必要的监管。因此，美国在2002年出台的《萨班斯法案》，其中对于相关文件中MD&A信息披露的要求大大提高。2003年，为了加强对MD&A的关注程度，美国又出台了MD&A的披露指引。随后，美国又陆续对MD&A相关规定进行了修正，保证规定能够跟上时代的脚步，适应当前的商业风险，解决复杂的财务所导致的问题。
中国对于MD&A的起步较晚，其最早在2001年的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第11号――上市公司发行新股招股说明书》引入了MD&A。要求公司的管理层不仅限于财务方面，考虑到今后盈利预测及经营目标，从已知的、难以通过财务报告获知且很大可能会影响公司状况的重大事项分析。同时也需要简单明了地分析近三个会计年度公司财务状况、经营成果。随后在2002年6月的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第3号――半年度报告的内容与格式》也对MD&A做了类似的要求。2005年12月对《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号――年度报告的内容与格式》做了修订。修订后的准则以对报告期内经营情况进行回顾和对未来发展进行展望两大块为主，对具体信息的披露又做了进一步详细的要求，尤其是管理层讨论与分析前瞻性信息的披露。公司需要考虑自身所处的行业环境、今后公司发展可能面临的机遇与挑战。2006年5月的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第11号――上市公司公开发行证券募集说明书》相应也增加了对MD&A的要求。同年的12月在《上市公司信息披露管理办法》中要求MD&A必须作为不可缺少的一块出现在公司的中期报告和年度报告中。随后，证监会认为在MD&A中不能忽视宏观经济趋势改变对公司造成的影响，例如本国经济市场以及国际市场的发展、相应的货币政策变化、自然灾害等。在考虑各种影响因素后，再进行相关的讨论与分析。在2009年12月对创业板上市公司也进行了相应的要求，了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第30号――创业板上市公司年度报告的内容与格式》。但对于毫无专业知识的投资者而言，MD&A的可读性也就显得尤为重要。因此，在2012年9月对《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号――年度报告的内容与格式》的修订中提到公司应该采用图表与文字相结合的形式对报告期内的财务状况、经营成果以及重要事项进行简单明了的说明。2013年3月修订的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第20号――创业板上市公司季度报告的内容与格式》要求对主营业务经营状况进行披露，包括无形资产、核心竞争能力、核心技术团队等变动对公司的影响、重要研发项目进度、重要风险及困难等。2013年6月的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第31号――创业板上市公司半年度报告的内容与格式》中要求简要对报告期公司的财务状况和经营成果进行介绍。在随后修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第17号―要约收购报告书》以及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第26号―上市公司重大资产重组申请文件》中重组对公产生的影响做了进一步加强。对交易标的行业特点和经营情况以及本次交易对上市公司的持续经营能力、未来发展前景、当期每股收益等财务指标和非财务指标的影响进行详细的讨论与分析。2015年的《上市公司重大资产重组管理办法》也相应做了根据重组对上市公司的持续经营能力、未来发展前景、当年每股收益等财务指标和非财务指标的影响进行详细分析的要求。
美国根据市场各参与主体利益博弈的结果，考虑到其特有的经济环境，对MD&A信息披露质量的相关规定做了明确的规定，这些规定在历史的考验中也不断地更正。相对于我国发展稍晚的MD&A相关的规定，美国的规定无疑更为成熟，可以为我国MD&A发展发挥一定的借鉴、指导作用。
3 MD&A信息披露的现状
中外学者对于MD&A实证发现其信息披露质量越好，盈余预测的错误和离散度就越低，而且MD&A的信息披露具有有用性，能使投Y者做出合理决策。被称为十大财务报告挑战之一的MD&A，其存在的意义也得到理论界与实务界的认可，投资者对MD&A的信息披露有很大的需求。
目前，上市公司对外披露的信息多为历史性的，前瞻性信息较少，尤其是公司未来发展机遇、发展战略和经营计划方面的信息。这是已经真实存在的历史性信息并不需要进行预计，相应公司面临的风险也较小。信息披露质量不仅仅需要满足数量上的要求，更需要保证质量上的要求。沃伦・巴菲特就说过信息披露核心问题不是披露的多少，而是其质量是否过关。公司披露的信息有用成分并不多，相对简单，并没有对投资者需要的信息进行实质深入的剖析。而且公司无论经营好坏都或多或少存在报喜不报忧的情况，这也就导致了投资者出现MD&A展示的公司情况与自身了解情况不一致的感觉。MD&A要求以图表结合文字的形式进行披露，文字性的表达往往更容易被管理层操纵，研究表明，管理层可以利用这些非财务信息来掩饰其盈余操纵行为。但是由于不同的人对于同样的事情就会产生不同的看法，并且对于重大事项未来发生的可能性并不容易量化，这也就增加了监管的难度。
证监会应该加强对于前瞻性信息的披露要求，鼓励公司主动自愿地进行相应的披露，提供详细的指导，在制定准则的同时要考虑关注准则执行是否及时彻底，避免脱节。
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企业财务分析报告要求能够简单明确地反映出企业财务方面存在的主要问题，让报告使用者和决策层能够准确领会和了解报告资料和数据，以便为企业发展做出正确的决策。然而要撰写出有深度、有高度、有实际应用的财务分析报告却并不容易，明确现阶段我国企业财务分析报告编撰的局限性，并采取应对措施，写出能够真正概括并反映出公司目前的经营状况和资金运作等问题的财务分析报告，为企业经营和发展决策提供有力的参考依据。
一、现阶段我国企业财务分析报告编撰的局限性
（一）财务分析报告不能及时反映问题
通常来说，财务分析报告分为月度、季度和年度报告，应该在每个月、每个季度和每年末的下一月10号之前将财务分析报告交至企业财务信息使用者（一般为管理者），以便为管理者决策提供及时有效的信息服务。但是在我国各企业实际财务工作中，由于思想上的不重视、财会人员信息收集局限、财务信息反馈不及时、财务活动突变等原因，财务分析报告的真正提交时间往往拖延至中旬甚至月底，这大大降低了财务分析报告的时效性，使得其披露的相关信息可能变得毫无价值，无法为企业决策层、管理者、信息使用者提供有效的参考服务。
（二）财务分析报告的针对性较差，难以解决实际问题
随着我国社会主义市场经济的不断发展和现代企业整体结构及经营方式的不断复杂深化，企业决策层、管理者及众多投资者将逐渐占据市场会计信息使用者的主要地位，依据财务分析报告做出的经济决策也变得相应复杂，这种大环境对企业财务信息提出了更多、更高的要求。站在企业长远发展的角度上来说，为企业管理者和投资者的决策提供更多信息服务的重要性凸显。简单来说，企业财务分析报告的重要特点之一就是有效实用。现阶段我国大部分企业的财务分析报告针对性不强，不能透彻地揭示出企业经营活动中存在的问题，更不能很好地解决实际问题，使企业管理者和财会人员将财务分析报告看作是食之无味、弃之可惜的“鸡肋”：他们总是有这样的感觉，财务分析报告往往撰写花费的时间长、提及的数据和内容多，但是真正有用的信息或者是决策者真正需要的数据资料太少，使得财务分析报告成为一纸空文。
二、应对措施
（一）确定财务分析报告的主体和范围
阅读财务分析报告的对象有很多，应该根据信息接受对象的不同来确定出不同的报告主体和范围。比如，如果企业财务部门领导需要阅读的财务分析报告，就要尽可能地写的专业一些；而如果是提供给其它部门的领导，就要尽量简单易懂、深入浅出。同时针对不同层次的阅读对象，分析人员在撰写报告时也要准确掌握好整体的分析层次和框架结构，以便满足不同层次阅读者的需求。再者，要根据报告分析范围的不同来控制分析的详略，比如，分析的范围如果是二级公司或某一部门，就要细化、具体地进行分析；如果是从整个企业或者是集团公司来分析，就要力求简洁精练，不能细数所有的问题，要有针对性地抓住重点问题进行重点分析。
（二）有针对性地提炼报告内容
专业的财务分析报告往往会有很多的内容，篇幅也会很长，但是对于很多企业决策者来说，他们需要使用的会计信息并不是罗列出来的全部内容，那么此时如果报告内容过多则显得无益。财务部门的人员在写财务分析报告前尽可能与领导沟通交谈，了解和提炼他们所需要的信息，进而采取有针对性地撰写方法，使得财务分析报告最大程度地发挥决策参考作用。
（三）要理出明晰的分析线条和整体框架
财务分析报告的分析线条和整体框架一般为：目录——总论——重要提示——具体分析——问题重点综述及相应改进措施。其中报告的“目录”简明报告分析内容及页码；报告的“总论”是将本月或者本年度的重要指标进行总体概括，该部分的语言一定要凝练、简明，力求点到为止；“重要提示”就是针对报告中需着重关注的问题或新增内容进行的简单说明，目的是能够引起阅读者的重视。以上三部分是非常必要的，目的主要在于让阅读者在最短时间内获得对财务报告的整体认知和重大事项的准确了解，其中 “重要提示”必须在其后标明具体分析所在的页码，以便阅读者进行快速查找。“问题重点综述及相应改进措施”在对上期报告执行情况进行追忆总结的同时，对本期报告中的问题进行集中阐述，将散碎的问题集中提炼进行处理。“具体分析”是财务分析报告的中心内容，是对提出的问题及改进措施进行具体、重点分析，该部分的质量，将直接决定整个报告的档次和质量。
（四）采用有效的分析手法
有效的财务报告分析手法或者分析原则有三种，下面进行简单分析：
分析要从问题——原因——改进措施为原则入手。因为财务分析报告的真正作用不在揭示反映问题上，而在于通过对问题进行深入分析，找到合理有效的应对措施，真正做好“财务参谋”的重要工作。
分析具体问题时要在重要性原则和交集原则相结合的方法下披露问题。重要性原则就是选取一定的对象进行重点分析的原则。交集原则就是在有多重分析指标的情况下，可以将这些指标按照一定的标准进行排名，取排名前几的指标构成一个或几个集合，将其作为重点分析的对象之一。然而仅仅依靠交集原则并不能准确揭示出全部分析指标，所以此时还必须遵循重要性原则。在运用交集原则的同时，时刻保有重要性原则的意识。而在运用重要性原则时，也要有交集原则的思路。
问题集中点法。该种分析手法的理念是：站在不同的角度对企业经营过程中存在的问题进行分散分析，提炼出一系列的问题点，这些问题点好像是一张映射表，右边是问题，左边是不同的分析角度。每—个分析角度就可能映射出某个或多个费用项目或部门。需要注意的是，采用该种方法时，财务分析人员要着重培养自己快速准确判断本月可能出现相关重点的意识，还要培养从零散分析中提炼一至两个重点问题的能力。
（五）报告撰写过程中应注意的其它问题
好的财务分析报告对财务人员的素质要求很高，财务人员除了搞好核算和数据分析外，还应全面了解企业的整体运作和发展，要准确把握企业的方针政策尤其是近期内企业重大的方针政策，在坚决贯彻企业政策精神的基础上，在报告分析中还要站在现阶段的角度，向未来方向迈进，使得财务分析报告充分发挥“向导”的作用；还要尽可能多地企业所处的市场背景，也就是国家宏观经济环境，尤其是要有敏锐的同行业竞争对手信息捕捉能力；所有的结论都要做到有理有据，切勿轻易下结论。在进行分析的过程中，带有结论性质的话语对报告信息使用者的影响非常大，不可轻易草率下结论，以免对企业决策者产生误导；报告分析的语言要尽量通顺、流畅、凝练、简明，避免罗嗦重复和口语化。
三、结束语
总之，虽然现阶段我国企业财务分析报告编撰还存在不能及时反映问题、针对性较差，难以解决实际问题的局限性，但是只要确定财务分析报告的主体和范围，有针对性地提炼报告内容，构架明晰的分析线条和整体框架，采用有效的分析手法，并注意报告撰写过程中的一些其它问题，采取有效的应对措施，就一定能够提高财务分析报告质量，使其为企业决策提供更多有用的信息服务。目前，笔者了解到有些大型企业已经就上述问题采取一些措施，以提高财务分析的可利用性，如开展周分析，每月初月度快报等等，都是对财务分析报告的有效补充。
参考文献：
第二部分 说明段
是对公司运营及财务现状的介绍。该部分要求文字表述恰当、数据引用准确。对经济指标进行说明时可适当运用绝对数、比较数及复合指标数。特别要关注公司当前运作上的重心，对重要事项要单独反映。公司在不同阶段、不同月份的工作重点有所不同，所需要的财务分析重点也不同。如公司正进行新产品的投产、市场开发，则公司各阶层需要对新产品的成本、回款、利润数据进行分析的财务分析报告。
第三部分 分析段
是对公司的经营情况进行分析研究。在说明问题的同时还要分析问题，寻找问题的原因和症结，以达到解决问题的目的。财务分析一定要有理有据，要细化分解各项指标，因为有些报表的数据是比较含糊和笼统的，要善于运用表格、图示，突出表达分析的内容。分析问题一定要善于抓住当前要点，多反映公司经营焦点和易于忽视的问题。
第四部分 评价段
作出财务说明和分析后，对于经营情况、财务状况、盈利业绩，应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。财务评价不能运用似是而非，可进可退，左右摇摆等不负责任的语言，评价要从正面和负面两方面进行，评价既可以单独分段进行，也可以将评价内容穿插在说明部分和分析部分。
第五部分 建议段
即财务人员在对经营运作、投资决策进行分析后形成的意见和看法，特别是对运作过程中存在的问题所提出的改进建议。值得注意的是，财务分析报告中提出的建议不能太抽象，而要具体化，最好有一套切实可行的方案。
积累素材
1、建立台账和数据库。通过会计核算形成了会计凭证、会计账簿和会计报表。但是编写财务分析报告仅靠这些凭证、账簿、报表的数据往往是不够的。比如，在分析经营费用与营业收入的比率增长原因时，往往需要分析不同区域、不同商品、不同责任人实现的收入与费用的关系，但这些数据不能从账簿中直接得到。这就要求分析人员平时就作大量的数据统计工作，对分析的项目按性质、用途、类别、区域、责任人，按月度、季度、年度进行统计，建立台账，以便在编写财务分析报告时有据可查。
2、关注重要事项。财务人员对经营运行、财务状况中的重大变动事项要勤于做笔录，记载事项发生的时间、计划、预算、责任人及发生变化的各影响因素。必要时马上作出分析判断，并将各类各部门的文件归类归档。
3、关注经营运行。财务人员应尽可能争取多参加相关会议，了解生产、质量、市场、行政、投资、融资等各类情况。参加会议，听取各方面意见，有利于财务分析和评价。
4、定期收集报表。财务人员除收集会计核算方面的有些数据之外，还应要求公司各相关部门(生产、采购、市场等)及时提交可利用的其他报表，对这些报表要认真审阅、及时发现问题、总结问题，养成多思考、多研究的习惯。
1、财务分析报告的分类。财务分析报告从编写的时间来划分，可分为两种：一是定期分析报告，二是非定期分析报告。定期分析报告又可以分为每日、每周、每旬、每月、每季、每年报告，具体根据公司管理要求而定，有的公司还要进行特定时点分析。从编写的内容可划分为三种，一是综合性分析报告，二是专项分析报告，三是项目分析报告。综合性分析报告是对公司整体运营及财务状况的分析评价；专项分析报告是针对公司运营的一部分，如资金流量、销售收入变量的分析；项目分析报告是对公司的局部或一个独立运作项目的分析。
2、财务分析报告的格式。严格的讲，财务分析报告没有固定的格式和体裁，但要求能够反映要点、分析透彻、有实有据、观点鲜明、符合报送对象的要求。一般来说，财务分析报告均应包含以下几个方面的内容：提要段、说明段、分析段、评价段和建议段，即通常说的五段论式。但在实际编写分析时要根据具体的目的和要求有所取舍，不一定要囊括这五部分内容。
此外，财务分析报告在表达方式上可以采取一些创新的手法，如可采用文字处理与图表表达相结合的方法，使其易懂、生动、形象。
3、财务分析报告的内容。如上所述，财务分析报告主要包括上述五个方面的内容，现具体说明如下：
第一部分提要段，即概括公司综合情况，让财务报告接受者对财务分析说明有一个总括的认识。
第二部分说明段，是对公司运营及财务现状的介绍。该部分要求文字表述恰当、数据引用准确。对经济指标进行说明时可适当运用绝对数、比较数及复合指标数。特别要关注公司当前运作上的重心，对重要事项要单独反映。公司在不同阶段、不同月份的工作重点有所不同，所需要的财务分析重点也不同。如公司正进行新产品的投产、市场开发，则公司各阶层需要对新产品的成本、回款、利润数据进行分析的财务分析报告。
第三部分分析段，是对公司的经营情况进行分析研究。在说明问题的同时还要分析问题，寻找问题的原因和症结，以达到解决问题的目的。财务分析一定要有理有据，要细化分解各项指标，因为有些报表的数据是比较含糊和笼统的，要善于运用表格、图示，突出表达分析的内容。分析问题一定要善于抓住当前要点，多反映公司经营焦点和易于忽视的问题。
第四部分评价段。作出财务说明和分析后，对于经营情况、财务状况、盈利业绩，应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。财务评价不能运用似是而非，可进可退，左右摇摆等不负责任的语言，评价要从正面和负面两方面进行，评价既可以单独分段进行，也可以将评价内容穿插在说明部分和分析部分。
第五部分建议段。即财务人员在对经营运作、投资决策进行分析后形成的意见和看法，特别是对运作过程中存在的问题所提出的改进建议。值得注意的是，财务分析报告中提出的建议不能太抽象，而要具体化，最好有一套切实可行的方案。
二、撰写财务分析报告应做好的几项工作
（一）积累素材，为撰写报告做好准备
1、建立台账和数据库。通过会计核算形成了会计凭证、会计账簿和会计报表。但是编写财务分析报告仅靠这些凭证、账簿、报表的数据往往是不够的。比如，在分析经营费用与营业收入的比率增长原因时，往往需要分析不同区域、不同商品、不同责任人实现的收入与费用的关系，但这些数据不能从账簿中直接得到。这就要求分析人员平时就作大量的数据统计工作，对分析的项目按性质、用途、类别、区域、责任人，按月度、季度、年度进行统计，建立台账，以便在编写财务分析报告时有据可查。
2、关注重要事项。财务人员对经营运行、财务状况中的重大变动事项要勤于做笔录，记载事项发生的时间、计划、预算、责任人及发生变化的各影响因素。必要时马上作出分析判断，并将各类各部门的文件归类归档。
3、关注经营运行。财务人员应尽可能争取多参加相关会议，了解生产、质量、市场、行政、投资、融资等各类情况。参加会议，听取各方面意见，有利于财务分析和评价。
4、定期收集报表。财务人员除收集会计核算方面的有些数据之外，还应要求公司各相关部门（生产、采购、市场等）及时提交可利用的其他报表，对这些报表要认真审阅、及时发现问题、总结问题，养成多思考、多研究的习惯。
