从会计核算来看，行政事业单位的资产管理主要涉及固定资产、无形资产、货币资金、各类应收及预付账款。特别是自2019年起实行的政府会计制度中明确把服务于公众的资产纳入公共基础设施核算。在社会主义飞速发展的今天，国家对核算、管理的要求不断提高，作为一名参与资产管理的会计人员也应当做到与时俱进。本文从资产的会计核算和实物资产管理的角度对资产管理中存在的问题进行探讨，目的是进一步加强落实行政事业单位国有资产管理政策与财务核算的融合，提高公共管理和公共服务水平。

一、国有资产管理概述及行政事业单位国有资产管理的必要性

（一）国有资产管理概述

行政事业单位国有资产是指由行政事业单位拥有、使用的，在法律上确认为国家所有，能计量的各种经济资源的总和，包括国家拨给行业事业单位的资产，行政事业单位按照国家政策规定运用国有资产组织收入形成的资产，以及接受捐赠或者其他法律确认为国家所有的资产。目前，我国行政事业单位国有资产的管理，仍坚持所有权、使用权相分离的原则，实行国家统一所有、政府监管、单位占有和使用的管理体制。

（二）行政事业单位国有资产管理的必要性

1.加强行政事业单位资产管理就成为深化和完善现代财政制度必须完成的重要任务。2.加强行政事业单位国有资产管理是健全内部控制的要求COSO（全美反舞弊性财务报告）委员会发布的内部控制—整合框架、我国《行政事业单位内部控制规范（试行）》中对业务层面的控制中就有资产管理的控制，这也体现了资产管理在内部控制建设中的重要性。3.加强行政事业单位国有资产管理是财务管理的目标之一从财务报表上看，行政事业单位的净资产构成中占比最大的也是资产，加强行政事业单位的资产管理工作，保证国有资产不流失，实现资产保值增值是行政事业单位财务管理的目标之一。

二、行政事业单位国有资产管理现状及存在的问题

（一）固定资产、无形资产管理中存在的问题

1.资产预算编制、执行不规范（1）政府采购表与新增资产配置表联系不紧密在实务操作中编制预算时，新增资产配置表里没有的资产在编制政府采购预算的资产采购中能自行添加，这会导致执行采购后资产超标准配置。（2）资产采购预算金额估计偏离在实际执行中，编制预算时只是预估大概的金额，因怕预估费用报低导致无法采购到需要的物品，一般新增资产配置表有规定上限的都会按照上限，没有规定上限的都按市场价较高者填报，而在预算执行的时候，该项目政府经济分类因不能跨大类调整而无法将剩余调剂到一般公用经费项目的其他政府经济分类中使用。2.国有资产出租、出借管理不规范近年来随着各级财政部门对资产管理的重视，大部分行政事业单位的国有资产出租、出借划归地方的国有资产管理局进行统一管理，而对于省管的地方单位而言，国有资产的出租、出借管理依然归单位管理，因各种原因没有按照国有资产管理的规定进行审批，只履行了内部审批手续就进行出租、出借。3.资产管理程序不规范（1）资产的收发管理不规范在资产实物管理中，有的管理人员疏于管理、意识淡薄，资产发放流于形式，资产并未责任到部门，责任到人，对于退休人员的资产并未办理入库、重新出库的手续，对资产系统内变更信息的维护不及时。（2）办公设备、家具的报废论证不充分现阶段，财政部门为解决报废难的问题做出了很多努力，把报废的权限下放，在很大程度上为资产的更新提供了很大的助力，但同时也会造成对资产的报废论证不充分的情形，资产管理部门在进行报废申报的时候只考虑到报废之后可以腾出位置新增资产，而未考虑到资产更新改造的决策本质是现金流的问题，一味把提完折旧的资产进行报废而不考虑报废后更新的资金是否有保障，以及报废后能否支持单位的运营。（3）资产的处置未经评估在实务中有些资产的处置未经评估，处置价格不公允，明显低于评估时点的处置价值，导致国有资产流失。（4）资产盘点流于形式对于进入报废处置程序的资产，并未按地点进行分类移放，导致账面处置的资产仍然在用，资产盘点时未实事求是，只是按账面数进行盘点，对资产的实际状态掌握不准确，导致财务账面未对需要报废、盘亏等资产在待处理财产损益里面反映出来。（5）资产处置不及时账面已处置的资产没有分地点摆放实际还是在用状态，使资产管理陷入死循环。

（二）交通公共基础设施管理中存在的问题

1.历史成本入账，不能反映现实价值虽然主管部门对交通公共基础设施的及时入账做出了很大努力，但大量公共基础设施的核算不完善，交通公共基础设施的初始入账价值首选历史成本，而年代久远的交通公共基础设施的历史成本难以获取，且历史成本偏低，不能反映资产的现实价值。2.后续资本性支出未进行资本化处理《政府会计准则第5号—公共基础设施》中阐明对公共基础设施改扩建的费用进行资本化处理，现实中对于大中修的交通基础设施项目申报的预算部门经济分类为资本性支出基础设施建设，这部分支出的处理通常被费用化，这部分的投资并未反映到相应的资产上。3.交通公共基础设施的判定标准依赖职业判断交通公共基础设施的判定标准依赖职业判断，例如，大部分事业单位人员未从事过公路基建项目的竣工财务决算，对于交通公共基础设施的构成成本不是很清楚，错误地认为在库房里的或者使用年限超过一年的就应该是固定资产，但对于公路基建项目而言，路上的附属设施还有可能包括养护工区、休息站、旅游厕所等这些资产，因为职业判断的随意性大，在核算时可能导致重分类错误。

（三）货币资金、应收账款、预付账款管理中存在的问题

首先，货币资金管理中岗位职责不明确、认识不清，不相容职务没有做到很好地分离导致财务风险。其次，应收账款的管理中没有对可回收性做出判断，没有计提坏账准备导致应收账款高估。再次，货币资金、应收账款没有纳入年末资产盘点范围。最后，存在大量的预付账款。

三、行政事业单位国有资产管理出现问题的原因分析

（一）固定资产、无形资产管理中存在问题的原因

近年来各级财政部门都发布了新增资产配置标准，但单位做新增资产配置时没有通过适当的调查和论证，没有论证资产配置的必要性，也没有调查价格，根据配置标准的金额填写了资产政府采购预算表。实际执行时因政府采购预算难以调整，且该资产急需使用或是执行指标已下达，只能进行采购。县级省管单位国有资产出租出借审批受阻，当地财政部门认为不属于其行政辖区之内不予审批，省级财政部门也不审批。资产处置收益上缴财政统筹使用，国有资产管理办法规定处置评估费可以从国有资产处置收益里扣减，在批准处置的资产中，大型机械使用时间长但相对残值的评估价值较高，而办公设备和家具年限短，残值评估价值较低，往往报废较频繁的是后者，大多数情况下处置收入不足以弥补评估费，没有多余资金支付评估费。财经纪律要求资产的实物管理和账务管理要分开，但在基层的实际管理中，由于人手不够并没有专门的资产管理部门、仓库部门，而是由综合办公室和材机部门进行实物管理，业务部门的工作人员因办理本部门的业务而无暇分心学习相关管理办法，对资产管理业务认识不够、专业性不强。政府及财政部门发布了内控管理框架、各种管理办法，要求建立健全单位内控机制，但长期以来很多领导和部门都认为内部控制建设是财务部门的事，没有理清业务流程及职责，业务部门不履行职责。

（二）交通公共基础设施管理中存在问题的原因

首先，根据《政府会计准则第5号—公共基础设施》的核算要求，交通公共基础设施的初始入账价值是历史成本优先，但历史成本反映的是过去的成本，确定的入账价值偏低，导致公共基础设施的价值不符合现实的情况。其次，近年来随着管理越来越规范，交通公共基础设施的历史成本资料的可获取性提高，但部分交通公共基础设施年代久远，无法追溯到以前年度。再次，交通公共基础设施不计提折旧，后续入账价值中只有改扩建支出资本化，预算编报时部门经济分类为基础设施建设的支出并没有资本化。最后，交通公共基础设施和固定资产的重分类根据职业判断，由于人员知识结构不同，对资产的重分类判断具有较大的主观性。

（三）货币资金、应收账款、预付账款管理中存在问题的原因

四级及以下预算单位人员配备不足，不能很好地做到不相容职务相互分离，是货币资金管理中存在的问题。应收、预付账款管理不完善，没有对应收账款进行评估及账务处理，存在长期挂账的应收账款，而预付账款有余额可能是为完成财政考核而支付的预付款。

四、改善行政事业单位国有资产管理的策略

（一）行政事业单位固定资产、无形资产管理改善对策

1.建立健全资产内控制度并落到实处提高认识，从制度上保障，确保责任到部门、责任到人。近些年来很多行政事业单位因为资产报废审批难而没有及时报废的存量资产很多，虽然财政也积极深化改革，提高行政事业单位的资产运行效率，简化报废审批流程，但也因为报废流程简化、相对容易，在没有充分论证的前提下盲目报废。单位可以根据固定资产更新改造决策计算现金流量来确定是否应更新资产；落实资产盘点制度，切实掌握资产状态，资产的状态会影响资产的计价与分摊，只有切实掌握资产的状态才能使资产的价值更真实地呈现，对经批准的处置资产进行及时评估处置，暂时无法评估的资产放在固定的地方，报废待回收的资产如还暂时在用应贴上特殊标记，以便盘点时识别；及时报批出租，按国有资产出租出借管理办法权限进行审批、申领财政票据。2.加强实施资产专项审计监督加强实施资产专项审计是检验资产管理成效的有效方法之一，把审计的重点放在资产的完整性和存在性上。3.加强资产管理人员培训加强对资产管理人员的培训是提高资产管理人员业务素质的必要手段，只有与时俱进地学习，不断提高对工作的胜任能力，才能从根本上解决部分资产管理中存在的落实制度不严谨的问题。

（二）行政事业单位交通公共基础设施管理改善对策

1.建立健全资产分类细则建立健全交通公共基础设施的管理细则，明确交通公共基础设施中所包含的内容，降低资产管理人员和财务人员职业判断的主观性。2.借鉴西方国家经验目前西方发达国家关于非收费公路的资产评估主要是服务于编制政府财务报告的。英国、澳大利亚和新西兰以现值（市值）为会计计量基础，总体上都是采用折余重置成本法计算其评估净值（三个国家在对公路基础设施资产的分类、细节操作等方面存在一些差异），这种方法既可以利用现时等效资产准确地反映标的资产，又可以体现出资产由于使用年限增加和损耗所造成的价值下降。而以美国为代表的部分国家，对非收费公路采用历史成本计量，则会低估每年实际发生的贬值，也会低估用来维持资产价值的投资花费，因此美国认为采用折余重置成本法来评估非收费公路的价值更为合适，但从目前资料来看，美国对具体模式和方法尚处于探索之中。目前国内非收费公路的资产管理主要是对资产的实物状态进行管理，并没有对价值管理进行探索。虽然实物管理和价值管理会有一定的协同性，但国内的管理还没有上升到价值管理的层面。

（三）货币资金、应收账款、预付账款管理改善对策

在有限的人员范围内合理配置岗位，做到不相容岗位相互分离，降低管理风险、财务风险。完善应收账款、预付账款管理制度，对于过期挂账的应收账款应定期评估其回收的可能性，并根据准则计提还账准备，降低预付款比例，注意防范预付款项支付的风险。结语本文阐述了行政事业单位国有资产管理存在的问题，从会计核算涉及的资产方面分析了行政事业单位国有资产管理存在问题的原因，从健全内部控制制度、加强审计方面提出了改善行政事业单位国有资产管理的对策。本文认为行政事业单位的资产管理涉及预算、决算编报、采购管理、资产管理、会计核算等方面，国有资产管理是我国经济体制改革的重要内容之一，在现代财政制度下，行政事业单位国有资产管理工作的地位日趋重要，但长期以来行政事业单位的国有资产管理仍然存在一些问题，而行政事业单位承担着服务社会的职能，合理高效的资产管理能达到“1+1＞2”的效果。因此，加强行政事业单位国有资产管理与其他涉及方面的有机联系势在必行。

参考文献：

[1]石燕.行政事业单位国有资产管理问题及对策浅析[J].中国乡镇企业会计，2022（6）：104-106.

[2]徐惠娟.加强行政事业单位国有资产管理[J].质量与市场，2022（10）：166-168.

作者：杨优