工程收入确认审计工作会对施工企业自身利益产生直接影响，但是当前依靠资产负债表日确认的工程完工程度可靠性相对较低，在实践中出现与业主批复验工计价金额差距较大等问题，例如，某些施工企业为了完成利润目标、承包目标以及享受税收等一系列优惠政策，在工程收入确认中可能会出现多计收入的现象。部分施工企业为了达到“以丰补歉、留有余地”的收益计划，一般都会在收入确认中少计入一部分收入，而这一部分收入则会在工程决算审计中补足。再者，建筑工程项目业主为了拖欠工程款而迟迟不作工程决算审计，该种情况在建筑行业中较为普遍，部分建设单位将已交付使用的固定资产挂于“在建工程”账户上，这些问题都给施工企业准确确认收入产生极大不良影响。最后，工程收入确认工作中容易出现重复确认收入的行为，这是因为一些施工企业会下设多个子公司，若这些子公司在共同承建一个建筑工程项目时，则其在确认收入审计阶段便会出现重复确认收入的情况。
(二)工程收入确认审计的方法
审计人员必须依靠自身丰富的专业经验及所掌握的信息来选择正确的审计方法，以确保审计效率及审计质量可以满足建筑施工企业工程收入确认审计的要求，可以利用检查项目累计结转收入与累计结转成本是否相匹配的方法，这也是及时发现工程收入确认审计工作中是否存在问题的有效途经，以便于企业可以对尚未结算的工程项目收入进行调整。审计人员通过获取以往二、三年以内的已竣工决算工程收入确认资料，与会计帐面上确认的收入与竣工决算应确认的收入进行对比分析，这样便可以将计算出的第一个收入确认误差率作为资产负债表日收入确认工作的参考。最后，审计人员在工程收入确认审计方法选择中，必须根据工程实际情况来进行选择，例如，根据建筑工程规模、施工难度等来合理选择全面审核法、重点审核法以及个别审核法等，而审计工作中工作人员必须要对重点检查收入的计算进行进一步确认，并要通过深入分析确定其是否存在随意确认收入或虚减本期收入等不良问题，以及其以非货币性资产抵偿应收工程款的确认和计量是否符合会计准则规定等。
二、建筑施工企业工程项目成本的内部审计
(一)工程项目成本审计存在的问题
建筑施工企业工程项目成本内部审计工作中，其主要内容涵盖了材料费用、人工费用、机械设备使用费用、其他直接费用（含临时建筑设施费）及间接费用等，其中关于材料费，工程项目在采用甲供料时，由于合同双方很少会按照相关规定及时进行成本对账，这便导致其容易出现漏记甲方供料成本现象；另因建筑施工企业日常核算管理制度不完善等因素影响，在建筑原材料入库、出库环节的内部控制较为薄弱，存在新购进材料未经入库手续便进入施工现场的现象，材料出库统进统出，存在未按实际消耗出库的现象，这便容易导致其出现材料管理和核算漏洞等事件。部分建筑施工企业在建筑材料采购过程中没有按照定额采购原则，一般都会按照施工实际情况进行材料购进，这便会影响到工程竣工后核算施工图材料用量与实际消耗数量不符。部分企业通过增加人工费用和材料费用，偷逃税款等，还有一部分企业利用发放奖金、补贴等名义来处理违规支出等，这些问题都会对工程项目成本审计工作的准确性产生影响。
(二)工程成本审计方法
工程成本审计工作在针对一些跨年度建筑工程项目中，要求审计人员必须要按照年累计分成本项目进行结转，通过这种方式可以确定工程项目的收入与成本是否匹配，这也是帮助审计人员有效发现成本核算工作中异常工程项目的有效方法。再者，在针对建筑工程施工材料费用成本审计工作中，审计人员首先要确认施工企业内部会计控制体系是否健全，然后要对企业施工材料出入库制度是否完善、是否存在少进多出或挪作他用等异常、期末材料盘点结果是否准确、是否存在认为加大工程成本等问题进行严格检查。审计人员可以采用分析性复核程序来确认人力资源费用成本方面是否存在异常项目，例如，审计人员可以通过工资核算是否以签名工资结算为依据，是否与相应完成的工程量用工相匹配，并要抽查工资结算凭证来确认工资、奖金等的计算是否符合标准要求，上述多种审计方法都可以有效提高工程审计工作成果。建筑施工企业应检查费用的计量是否合规，例如临时建筑设施费用应按照建设合同施工期分期摊销，预计水电费用时应该有甲乙双方认可的原始凭证为依据。
二、风险评估
在完成风险识别之后，就可以开展风险评估工作了。风险评估是指以定量方法和定性方法为主、以各种科学技术为辅，寻找并分析、评价存在的主要风险及其影响程度，以此来估计风险最终的破坏力度和影响程度。定量方法，是指用有实际意义的数字来描述风险发生的可能性及其影响的一种风险评估方法。如用具体的金额数字表示风险的影响程度，用概率表示风险发生可能性的高低。同时注意，在具体的风险评估时，要具体情况具体分析，根据发生的实际情况采用最合适的定量评估方法对风险进行评估。定性方法，是指用文字来描述风险发生的可能性及其影响的另一种风险评估方法，它会用定性方法中的专业术语来分析、评估和描述风险发生的可能性及其影响，如“高”、“极高”、“低”、“极低”、等。它的具体工作过程是先调查了解内部控制制度在施工企业中的建立情况，再了解已经存在的内部控制制度在审计单位中的执行情况，并把调查、了解的情况记录在册且用文字描述，以此来初步评价内部控制的情况，同时对控制风险进行评估。
中图分类号：F239 文献标识码：A
原标题：我国企业社会责任审计程序的构建
收录日期：2011年11月14日
随着社会公众对于机会平等、消费者和员工权益保护、污染控制、能源和自然资源消耗等社会问题、环境问题关注程度的日益增加，企业履行了哪些社会责任、履行社会责任的结果如何，已经成为社会各界关注的热点。
基于社会责任的重要性，理论界和实务界都提出企业应建立社会责任审计制度。但是，由于企业社会责任审计本身内容界定的复杂性，企业在进行审计时认识不一、重视程度不同、采取规则各异或是照搬国外方法，使得实践中社会责任审计的实施困难重重。因此，结合我国实际情况，建立一套适合我国企业的社会责任审计程序和方法尤为重要。
一、企业社会责任审计的含义
英国学者J.Santocki（1983）认为，社会责任审计是对一个组织的社会意识进行独立而客观的审查和评价，这种社会意识即为企业除对股东承担责任以外，还应该接受企业社会责任。Poe（1994）认为社会责任审计是关于公司社会意识的报告过程。Vinten（1998）将社会责任审计定义为一个对公司的评论，它用来确保一个组织对其社会责任给予应有的考虑，因为直接或间接为公司决策所影响的，并且在这些方面和传统的商业目标之间的公司计划中达到平衡。美国的Homer H.Johnson教授（2001）定义社会责任审计为一个标准过程，一个鉴别、测量和报告组织的伦理、社会和环境影响的过程。
20世纪八十年代中后期，我国审计学界才将社会责任审计引入我国。阳秋林和李东生（2004）认为，企业社会责任审计是以维持人类可持续发展为目标，由专门的审计机构积极、主动地接受政府、社团和社会个人的委托，采用科学合理的方法和手段，对企业所履行的各种社会责任进行有效审计，以审查和监督企业更好地履行社会责任。马力和齐善鸿（2005）认为，社会责任审计是评价与报告那些在传统的企业财务报告中没有涉及方面的企业成果及影响，旨在全面、广泛地了解和掌握企业社会责任的履行情况，督促各方面的工作，保护各企业相关利益者的利益。
本文采用阳秋林和李东生的观点，认为社会责任审计是审计机构受有关部门或人员的委托，对企业履行的社会责任活动进行有效审计，以审查和监督企业更好地履行社会责任。至于企业社会责任审计的内容，阳秋林将其概括为企业对职工、消费者、环保和生态、政府和公众等履行责任，本文同样采用这个观点。
二、我国企业社会责任审计程序设计
审计活动是一个有内在逻辑关系的工作过程，必须按一定的顺序进行。本文将审计主体设定为注册会计师，研究提出注册会计师实施企业社会责任审计的具体程序。以下程序是从注册会计师接受委托开始到工作结束的过程，分为准备阶段、实施阶段和报告阶段。
（一）审计的准备阶段。本文研究的准备阶段指从接受或确定社会责任审计项目之后、到审计人员正式进入工作现场为止的工作阶段，这一阶段是整个审计工作的开始，审计工作是否有成效，与这一阶段的准备工作密切相关。
1、了解被审计企业及其社会责任方面的基本情况。注册会计师应了解被审计单位以下方面的情况：被审企业的背景情况、业务类型、产品和服务的种类、被审单位的地理位置及经营特点、影响被审单位及其所属行业的关于利益相关者各方面的政策法规等。
2、签订审计业务约定书，以约定签约双方的责任和义务。在不同行业或企业实施社会责任审计过程中，审计人员的具体责任和义务会大相径庭，这是因为企业的利益相关者不同，从而其对利益相关者履行责任的情况也不同，导致整个审计过程的各不相同。
3、初步评价被审计单位的内部控制制度。了解和评价被审计单位各项规章制度、业务处理程序和人员职责分工是否合理，处理每一项经济业务的程序和手续是否科学等情况，然后才能确定审计工作的重点。
4、确定重要性。该重要性是指被审计单位社会责任信息披露中存在错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响各利益相关者的判断和决策。在审计的准备阶段，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。
5、分析社会责任审计风险。社会责任审计风险是指审计人员通过实施社会责任审计未能发现被审计单位所披露的社会责任信息中存在的重大错误而发表无保留意见审计报告的可能性。企业社会责任审计项目的负责人必须分析影响企业社会责任审计风险的各种因素，主要确定检查风险对审计工作的要求。
6、编制审计计划。为了达到预期的审计目标，审计人员必须编制社会责任审计的工作计划，这是对社会责任审计实施的一种预先规划，是社会责任审计工作的一个重要步骤。
7、确定审计人员及分工，并进行审前培训。根据所确定的审计计划，确定的审计人员应该符合社会责任审计从业人员的资格要求，他们不仅局限于一般审计专业，还要包括社会学、经济学、化学和环境学等综合人才，可以说，恰当地安排审计小组的技术专业组合，是做好社会责任审计的关键之一。
（二）审计的实施阶段。实施阶段指从实施审计计划开始，到基本收齐审计证据、基本完成审计计划要求的审计期间。审计实施阶段是审计程序的主要阶段，审计人员在该阶段根据审计计划收集证据并进行评价，形成审计结论。其工作主要有：
1、评估重大错报风险。对被审计单位内部控制的建立及实施情况进行控制测试，如果有必要，可以根据测试结果，修改社会责任审计计划。进行控制测试，可以确定有关企业利益相关者利益的内部控制制度的设计和执行是否有效、能否有效处理社会责任风险，从而评价审计工作对企业内部控制的可信赖程度。
2、确定其项目产品或服务中的社会责任因素。据此可以判定企业哪些活动产生或可能产生重大社会责任影响和责任。该步骤应该对企业的整个运作流程有一个全面认识，并且根据该步骤找到社会责任的薄弱环节。
3、对照相关法规规范和一系列原则及指南进行企业社会责任行为评价工作。在实际操作时，审计人员应该根据拟定的审计重点，区分不同的利益相关者，采用定性、定量指标相结合的方式，综合多种途径取得审计证据并且得到审计结论。（注：社会责任审计的标准很多，限于篇幅，本文不考虑社会责任审计标准选择设计问题）
4、对出现下列情况的项目进行进一步审计：（1）有充分理由认为已经进行的审计所获取的证据不足以支持审计结论；（2）已实施审计的结果显示存在非常重大且不利的社会责任影响；（3）对某项目的深入了解会帮助审计结论的得出。此处使用的审计方法可参考上述各实施步骤。
（三）审计的报告阶段。报告阶段是指审计人员运用自己的专业判断，综合收集的各种证据，形成正确的审计意见，并且出具审计报告的过程。报告阶段是对之前实施的社会责任审计工作的总结，其工作主要有：
1、整理并评价实施社会责任审计时收集到的各种审计证据。
2、汇总企业社会责任审计差异，提请被审计单位调整或作适当披露。在审计报告编制之前，对企业社会责任审计中发现的不符合企业实际履行情况的重大事项，应该以书面形式向被审计单位提出调整披露信息的建议。如果被审计单位不进行调整，连同被审单位不接受的理由，一起做成书面记录，并且根据其重要程度，考虑是否在审计报告中反映这些情况。
3、形成企业社会责任审计意见，编制企业社会责任审计报告。社会责任审计报告要做到严肃谨慎、繁简得当，其内容至少应包括：（1）社会责任审计工作的目的和审计期间，委托方或被审单位名称，出具社会责任审计报告的审计人员及其他相关人员的姓名；（2）社会责任审计工作计划，包括社会责任审计范围和目标；（3）社会责任审计过程的简要情况介绍，包括在实施社会责任审计中遇到的障碍；（4）社会责任审计实施过程中聘用的有关专家及各专家工作领域的资料、社会责任所采用的审计标准；（5）社会责任报告中关于机密性资料的声明；（6）社会责任审计的结论及处理意见和建议。
4、向被审计单位提出社会责任管理建议书。该社会责任管理建议书不具有公正性和强制性，仅具有建议性和参考性，且注册会计师对提交管理建议书没有法定责任。
三、小结
目前，我国虽然有一部分企业履行了一些社会责任并了社会责任报告，但是社会责任信息披露到底是否存在欺骗性或广告性的成分有待审核。因此，企业社会责任审计的实施已经迫在眉睫。本文基于注册会计师主体的视角提出了一套适合我国企业的社会责任审计程序，期望能够为企业社会责任审计在我国的推广提供支持和借鉴。
主要参考文献：
[1]《WTO经济导刊》金蜜蜂企业社会责任发展中心.2010中国企业社会责任实践基准报告，2011.6.5.
[2]阳秋林，王娜.我国企业社会责任审计评价体系的构建.价值工程，2010.5.
企业道德审计程序是指从审计工作开始到结束的整个过程，英国美体小铺国际公司完整的道德审计程序简单介绍如下：承诺；政策回顾；审计范围的确定；标准和业绩指标的一致；咨询与调查利益相关者；内部管理系统审计；报表与内部报告的编制；确定战略目标和区域目标；审核校验；报表；与利益相关者对话。
从逻辑上看，英国美体小铺国际公司完整的道德审计程序并不清晰，但从中可以发现基本的审计程序框架，那就是企业道德审计的准备阶段、实施阶段和结果报告阶段。
1企业道德审计的准备阶段
企业道德审计的准备阶段，审计人员要与企业高层管理人员协商，形成一份可以指导整个企业道德审计项目完成的工作计划，根据计划适当调整从事该项企业道德审计的人员。企业道德审计准备阶段的主要工作是成立企业道德审计小组，拟订审计计划和设定审计标准。
1．1成立企业道德审计小组。
成立企业道德审计小组是审计工作的第一步，这样做既能汇集已有的审计职能，又有助于在公司内部正式地创造一些特定的职能。另外，为了增强道德审计小组的独立性，该小组可由以下有六名成员组成：一名主席来自董事会的，三名外聘专家，两名公司管理人员。作为价值和愿景中心的一部分，该部门直接向公司的总裁报告。
1．2制定企业道德审计计划。
企业道德审计计划就是要明确企业道德审计的目标、任务以及实现目标和完成任务所需采取的行动。计划阶段的主要工作包括：研究相关政策、法律制度和确定审计范围的等。
1．2．1研究相关政策、法律制度。主要的工作是审视企业的使命(企业存在的理由)和价值观。
1．2．2确定审计范围。企业道德审计的主要领域就是那些可以影响企业和被企业影响的利益相关者。同时，在企业道德审计中还要考虑地理因素。
1．3企业道德审计标准
企业道德审计标准是指审计人员评价审计对象，判断审计事实，提出审计意见，作出审计结论和审计决定的客观依据、准绳和尺度。其内容主要包括法律、法规、方针、政策、法令、规章制度、业务标准等。
确定企业道德审计标准的最有效的途径是将各种标准视为互补的而非互斥的。首先，通过领导者确立质量标准，即领导者基准，在接受创新的过程中，领导者基准制定扮演着关键的角色。然后，这些标准必须形成协商自愿法则的基础，最终形成某种立法的基础。
2企业道德审计的实施阶段
企业道德审计的准备工作完成后就进入实施阶段，企业道德审计实施的工作量最大，耗费的资源最多。主要的工作就是根据企业道德审计的目的和任务，按照企业道德审计计划的要求，运用一定的企业道德审计方法，依据企业道德审计的标准，搜集和评价企业道德审计的证据，进而得出企业道德审计的结论。
2．1企业道德审计证据的搜集。
通过各种方式搜集审计证据，以企业道德审计指标体系为向导，对企业经营管理中的各个维度的道德行为及表现进行证据搜集，并整理。企业道德审计证据搜集可以主要从以下三方面进行：
2．1．1对利益相关者核心群体的调查结果。在企业进行广泛的调研之前，从面对面的交谈中识别每一个利益相关者团体的突出问题尤为重要。
2．1．2有一致的定量和定性的业绩标准的部门所提供的文件信息。检查相关的文件和记录，包括企业内部的各种成文文件、企业外部的公共机构记录及新闻媒体的报道。
2．1-3与员工和管理者进行机密的审计座谈。审计人员可预先为座谈制定一份清单，并将座谈的结果用于对部门和分公司处理、了解与社会业绩有关的社会问题和公司政策的动态的描述。
2．2企业道德审计证据的评价。
企业道德审计证据的评价，是指对获取审计证据的充分性和适当性进行分析和研究，以判断、确定搜集起来的企业道德审计证据与审计对象有无联系、有何关系、能说明什么问题，能否支持审计结论。
2．2．1企业道德审计证据充分性和适当性的评价。
企业道德审计证据的充分性和适当性是指审计证据的数量和质量。企业道德审计项目的评估应该有足够数量的证据来支持，同时，审计证据的数量又受到审计证据的质量的影响。总之，对企业道德审计证据充分性和适当性的评价主要是确认企业道德审计质与量的平衡程度。
2．2．2企业道德审计证据的再评价。
企业道德审计证据的再评价主要是按照企业道德审计证据的标准对所搜集的证据作出更深入的评价，以推理出恰当的企业道德审计结论和建议。
3企业道德审计的报告阶段
完成了企业道德审计准备和实施阶段的工作，企业道德审计人员就可以开展企业道德审计报告阶段的工作，企业道德审计报告阶段的主要工作是出具企业道德审计报告及后续反馈。
3．1企业道德审计报告的内容
一份完整的企业道德审计报告应该包括以下内容：标题、收件人、正文、附件、签章和报告日期等。
3．1．1标题。企业道德审计报告的标题可以统一为“企业道德审计报告”。
3．1．2收件人。收件人是企业道德审计的委托人，即利益相关者群体，由于企业道德审计的复杂性和利益相关者对信息需求的多样性，企业道德审计报告中不可能载明所有的利益相关者群体，但在报告时必须保证每一个希望得到企业道德审计相关信息的利益相关者都能得到所需的信息。
3．1．3正文。企业基本情况及总裁的承诺；阐述为什么要执行企业道德审计；企业道德审计做什么；如何执行企业道德审计；针对审计发现的主要问题提出的改善企业道德状况的建议。
一、我国中小型企业内部审计的发展机遇
第一，市场经济逐步成为中国经济的主体，其体制的逐步完善为内部审计提供了广阔的空间。尤其中小型企业把建立健全内部审计制度和加强内部审计工作作为自己的自觉行为，这是外部压力、内部隐患和自身责任相互作用的结果。
第二，政府监管部门对内部审计工作的监管日益增强。也是整个经济和社会发展和改革的客观要求。
第三，经济社会的快速发展为内部审计创造了良好的外部环境，我们在不断探索自身经济发展的同时也在不断地汲取外国成功的经验。经济的日益发展使得内部审计在不断地自我突破和自我创新
第四，社会各界对内部审计职业的加深和对其进一步地重视。随着内部审计人员的不断扩大和机构的不断壮大，社会各界对内部审计认识进一步提高。国家通过对审计人员加薪酬等激励措施，提高了审计人员的积极性和创造性。
第五，经济全球化为内部审计走向国际提供了良好的基础。随着各国企业交流的增加、全国资本市场的不断扩大。跨国公司经营活动日趋活跃，内部审计的国际合作与竞争的趋势促使我国中小型企业内部审计顺应历史发展潮流，接受世界经济新形势的洗礼和挑战，紧紧抓住这一重要战略机遇期，努力实现跨越式发展。
二、我国中小型企业内部审计工作现状及存在的问题
1、我国中小型企业内部审计的现状
经济全球化是一把双刃剑，在经济竞争日益激烈的今天，中小型企业有了更多发展机遇的同时，又面临这应付国内外大型企业的吞并和国外企业的挤压。在企业设立内部审计，不但使领导者清楚企业自身内部的状况，从而在经济瞬息万变的今天做出迅速、正确的决策。还可以规划内部各部门的职责权限，更有利地与国内、国际企业竞争。据统计，全国现有内审机构8万多个，从业人员20多万人，每年完成内审项目50万个左右，每年查处违纪违规、损失浪费所创造的价值1000亿元。在国家财经纪律维护、经营管理水平提高和遏制腐败等方面发挥巨大作用。
2、我国中小型企业内部审计工作存在的问题
建立一个有效的内部审计部门的必要条件有以下几点，处于成立初期或者正在逐渐完善中的中小型企业是不具备这些条件的。
（1）企业管理者对内部审计认识不到位
中小型企业由于自身的局限性，在企业资源的分配使用方面，必然要进行较为严格审慎的考虑。有不少中小型企业的管理层为了节约成本，把内部审计看作是一笔费用，只看到了它对企业消耗的资金，没有看到它所带来的报酬。这就给内部审计工作在中小企业中的开展与推广带来了极大的难度。
（2）内部审计人员的素质和该企业的技术低下
中小型企业为节约资本，部门人员往往身兼多职、硬件措施不达标。机构设置不合理，使得审计人员对审计的理论知识不够专业，随着企业规模的扩大和向现代企业的转变，他们可能会力不从心，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，使得工作效率低，准确率差，严重影响了审计作用的发挥。
（3）相关法律、法规制度不健全
有些法规对内部审计有一定的积极意义，但不具有专业性。如《审计法》29条及审计署的《内部审计工作的规定》，从行业性质来看还是不够完善的，使得审计人员在评估一项经济决策或者判定职业道德规范时，缺少必要的理论依据。
（4）内部审计机构设置的不合理
从2003年6月1日开始实施中国内部审计协会印发的《内部审计基本准则》、等具体准则以来，各企业在企业设置了内部审计机构，但大多数企业是被迫成立的。只为应付检查，并不能发挥其应有的作用。但是由于我国内部审计理论发展较晚，适合大企业的经济发展，而针对中小型企业的内部审计理论研究相对滞后。从而导致企业机构设置混乱、使得中小型企业的内部审计工作无法达到预期的目的。
三、我国中小型企业内部审计工作的改善措施
针对我国中小型企业内部审计所出现的问题，为使内部审计部门更好地发挥其作用，与国内大型企业、国际企业竞争，我提出以下几点改善措施：
1、加强企业管理层对内部审计工作的重视
企业领导层要把内部审计工作看作是“投资”，而不是“费用”。应该要看到内部审计所带来的经济报酬，实现由被动接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。
2、配备能胜任的内部审计人员
内部审计人员必须具备一定的专业理论知识。中小型企业应该借鉴国内、国际大企业的成功经验，应当根据自身企业的的需要、业务规模和特点等灵活的制定适合本企业情况的内部控制制度和风险评估方法。保持内部审计人员高低互补的业务水平结构。通过增加职工福利等激励措施，提高员工的积极性和创新性。建设具有中国特色的中小型企业的内部审计工作
3、完善法律制度
我们应制定专门应对中小型企业内部审计相关的法律、法规。根据我国国情，借鉴国外的经验，参照国际通行准则，制定出一系列切实可行的有中国特色的内部审计法规和条例，使得审计人员在进行其工作的时候能做到有法可依，有一定的理论依据作为支撑。我国先后颁布的《审计法》、《注册会计师法》、《2006新编企业会计准则与注册会计师审计准则实施手册》等对于加快中小型企业的现代化进程和保护中小企业的发展有着积极的促进作用。
4、建立适当的内部审计机构
中小型企业应根据企业自身的经济规模、工作繁易程度建立适当的组织机构。如果企业具有一定的规模，可以设置总审计师，负责各分支机构审计工作的顺利完成。总审计师由董事会任命，从而与管理层没有直接的经济利益和冲突，保证了企业整体审计的顺利进行。对规模较小的企业，行政上的最高管理者可以是审计委托的主体，其独立性也可得到保证。亦可不设立审计机构，其内部审计工作可通过投标方式向有资质的会计师事务所等社会中介机构包发，但企业应设立内部审计长，以监督审计业务的执行，并但当在社会中介机构和管理层之间沟通的媒介。外部审计具有较强的观察能力和分析能力，既有好的企业经营储备，又有差的企业教训吸收，能更好的完成内部审计业务，是中小型企业加强内部审计的有效方式。
参考文献：
[1]余涛,赵栓文.中小企业内部审计外部化实现途径分析[J].西安财经学院学报，2010，23(1)
[2]朱玲.中小企业内部控制的问题及决策[J].现代商业,2009(8)
二、企业内审质量控制存在的问题
企业内审质量控制的主要不足在于还没有对各个具体环节的质量控制标准进行明确的规范，未能建立一套可操作的质量评价标准体系。现行的企业内审规范体系侧重于法律条文和道德规范等框架性条文的建设，而忽略了实际执行的内审质量控制标准，这使得审计业务在开展进程中缺乏可参照的作业规范，更多地依靠审计人员的主观经验来判断和执行审计项目，从而失去了应有的客观性和权威性。依据审计项目实施的流程，内审质量控制的不足表现在以下方面：
第一，事前审计计划制定不完备。审计计划是对具体审计活动开展的全过程进行综合安排，在企业内部审计质量管理中起着关键作用。但是，目前企业内部审计计划还存在部门之间的协调性和配合度不高、事前调查工作不够充分、审计项目的主要控制点选择过于草率、审计方案脱离实际等问题。
第二，事中审计底稿编制不规范。审计工作底稿是审计人员在审计中对审计记录和审计证据进行系统整理，依据审计方案对审计过程中的每一个问题分类并汇总编制的项目实施说明书。工作底稿是审计证据和审计结论相互联系的桥梁，它不但要对审计项目实施的过程进行记录，更要重点突出审计过程中查出的问题。一方面，由于受到审计人员查账技巧和审计方法的局限，审计工作底稿的重点得不到突出，反映出来的问题往往未能触及问题的核心和实质；另一方面，由于各个被审计对象的情况各异，工作底稿没有形成一个统一的标准格式，不规范的工作底稿不能充分支持审计报告而影响了审计质量。
第三，事后审计报告撰写不客观。在审计项目实施阶段结束之后，内部审计人员应以审计证据为依据形成审计结论与建议，做出真实准确的审计评价，出具客观公正的审计报告。然而，目前企业内部审计部门在独立性方面表现出的不足，导致内部审计人员对于在审计过程中遇到的一些问题无法完全独立地进行客观的判断分析，最终的审计报告也难以就企业本身的经营活动和管理状况做出真实的反映。
第四，后续审计责任追究不到位。后续审计是内部审计为检查企业各部门对审计发现的问题在后期所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。在审计报告给出审计意见之后，企业往往出于成本的考虑而忽略审计过程中发现的问题，相关部门对审计工作的反馈意见不采取纠正措施，这在很大程度上可归结于审计责任追究和处罚机制不到位的原因。企业内部审计的质量状况不仅仅受到内审规范制度和项目实施力度的影响，还与后续阶段审计意见的落实情况紧密相关，如果审计报告中指出的纠正措施得不到具体执行，那么企业内部审计的效果和质量也难以得到保障。
三、全面质量管理体系的构建对策
全面质量管理体系是对内部审计工作的各个环节、各个阶段进行全过程的质量管理，必须具体落实到审计准备、审计实施、审计报告的全过程，通过对各环节关键质量控制点的控制，实现审计过程环环相扣的质量控制。
1.审前准备阶段的质量管理
审前准备工作是整个内部审计工作的基础环节，内部审计的质量控制工作要从审计的前期开始着手，这样可以实现资源的最优化配置，使得内审后期的质量控制得到基础保障。
首先要从项目筛选工作开始，在项目筛选的过程中应把握以下几点原则：一是要选取资金投入大、管理层重点关注的项目；二是要根据内审部门自身的实力来选取能够驾驭的、比较容易实施衡量并支配的项目；三是要选取能为企业带来增值空间，为后期工作的改进和提高有推动作用的潜力项目；四是要考虑到各个备选项目的审计风险，选取对企业的持续经营管理有促进作用而审计风险小的项目；五是要符合成本效益原则的项目。
其次，审前调查工作也是保证审计质量的重要环节。在准备阶段，应充分搜集相关的资料信息，尤其是要了解企业所处行业的相关信息、行业规则、行业标准。同时还要查阅分析以往年度的审计资料，企业内部控制的薄弱点往往可以从中得到体现，进而能够初步把握审计的重点领域，确定未来审计工作的关键控制点，提高审计实施阶段的工作效率。
此外，切实可行的审计方案也直接关系到审计的效果和质量。审计方案是对项目的具体程序及其实际等做出详细安排，方案制定时要进一步明确审计目标、审计重点和审计步骤。按照目标的要求细化审计内容，在实施阶段带着目标去选择需要查明的经济事项；依照审计重点开展审计工作，能够避免在审计工作开展进程中在不必要的问题上投入过多的时间和精力；明确规范的审计步骤可以避免重复工作引起审计资源浪费，同时减少项目实施的随意性。
2.项目实施阶段的质量管理
审计实施过程的质量控制是整个审计过程质量管理体系的重心，而审计工作底稿的编制贯穿着整个项目实施过程，因此，加强审计实施过程的质量管理可以从工作底稿的编制规范着手。内部审计在开展审计工作时应以预定的审计目标为指导，遵循审前准备阶段制定的审计方案逐步地开展审计工作，于此同时要将形成的工作记录编制成工作底稿。工作底稿首先必须严格符合审计工作底稿的质量标准，内容完整、记录规范、客观真实；其次要重点突出、结论明确；建立和实行审计工作底稿的分级复核制度与责任管理制度也是把控审计工作质量管理的重要措施，由内部审计中经验丰富的审计人员现场监督和复核工作底稿并对之负完全责任，若在审计后续阶段中发现问题，可以要求相应的复核人员加以说明补充；另外，审计工作底稿是记录审计工作全过程的重要文案，它衔接着审计证据与审计报告，工作底稿的数目众多并且重要性高，在编制过程中为保证后期更好地为审计报告所采纳，应严格按照工作进程的开展顺序编排并注明索引编号，清晰地体现相关工作底稿间的勾稽关系，形成相互间的链接和索引以方便查阅。
3.审计报告阶段的质量管理
在审计实施阶段结束之后，依据实施阶段编制的审计底稿和经过核实的审计证据可形成相应的审计结论与审计意见，出具审计报告。提升审计报告的质量和水平，应从以下方面着手：一是审计报告要完整清晰，具备报告应有的各大要素，不遗漏任何一点重要的审计证据和审计发现；二是要客观独立地对审计发现进行深入分析，不能停留在问题的表面，而要分析问题产生的根源和问题的实质，时刻围绕企业内部控制机制的缺陷寻找，为经营管理提供有价值的信息；三是审计结论的立意清晰明确，必须严格依据审计发现得出的，审计结论一定要有规可循，更要体现出审计人员客观公正的审计原则，对于审计结论进行阐释时的用词要简单明了；四是最终的审计建议对于指向的部门而言首先必须要切实可行，这样才能确保后续的审计意见能够得到落实，其次对于企业整体经营管理而言还要具有一定的建设性，有利于加强内部控制、改善内部管理并能有效防范和规避经营风险。
4.后续审计阶段的质量管理
后续审计是内部审计为检查相关部门对审计发现的问题时所采取的纠正措施及其效果而实施的审计，督促其是否遵循审计建议就已发现的问题做出相应的改进措施。建立和完善内审质量责任追究制度是提高内审质量控制的重要环节，其目的在于促使各级内审人员明确划分各层次应该承担的责任，强化质量控制的责任意识，有效地降低审计风险，实现预期的审计目标。为了有效实施内审质量责任追究，审计人员应将后续审计作为一次新的审计过程来严格实施，事前确定后续审计的时间和人员、编制后续审计的实施方案、重点突出主要的审计决定和建议落实情况、以及纠正措施可能产生的影响和结果的报告，据此才能充分体现后续审计阶段的质量水平。
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[5]王晋林，2009：试论企业内部审计的质量管理[J]，财会研究
关键词 企业 内部审计 重点
一、企业内部审计工作重要性分析
（一）内部审计工作——降低企业各项经济损失
内部审计工作是对企业经济活动的合法性、合理性、效益性以及反映经济活动资产的真实性进行审核、监督和评价性活动。其有效实施是企业经济活动保障的基础，对于企业的生存与发展有着重要的影响。内部审计工作的有效开展对企业的经济活动具有一定的防范作用。通过事前决策审计，对企业资金的投放、投资效益、使用率、投资风险等进行审计，保障企业的经济利益。并且通过内部审计人员在企业经济合同审计过程中的工作，将合同履行过程中的纠纷因素排除，减少纠纷发生几率，降低企业不必要损失的出现。
（二）内部审计工作的实施——维护企业利益
企业内部审计工作的实施，对于维护企业利益有着重要的影响。通过对企业会计资料、财务管理资料真实性、完整性、准确性的检查，以及对企业经济活动的审查，保障企业经济活动符合国家政策法令，符合财务管理制度。同时，通过对财务信息的分析还可以及时发现企业内部营私舞弊、贪污盗窃、职务侵占等情况，充分的保障了企业的利益。内部审计工作的实施，通过财务监督、财务信息分析、财务管理审查等方式，对企业资金使用去向、资金使用合理性等进行审核检查，维护企业的经济利益。
（三）企业内部审计工作——促进企业管理体系完善
企业内部审计工作的实施还能够促进企业管理体系的完善。在内部审计过程中，对于发现的问题及时反映到企业领导层。通过对管理体系的分析，找出企业管理体系存在的不足，完善企业管理体系，促进企业的健康发展。而且，在内部审计过程中，由于审计工作与奖惩制度挂钩．被审计部门在日常工作中会时刻检查部门工作以及完善本部门工作流程，并对企业管理提出合理化建议。这在很大程度上促进了部门、企业经营管理问题的发现，促进了企业管理体系的完善。
（四）企业内部审计工作职能——促进企业健康发展
现代企业管理要求企业必须具有现代审计体系，通过内部审计工作以及内部控制体系的建立促进企业对市场经济的适应，并通过内部审计工作的开展监督企业经济活动、评价企业经济活动等提高企业市场竞争力。现代企业内部审计工作，能够及时、准确的向企业管理者提供企业经济活动报告以及内部查错防弊信息，同时还能够通过内部审计体系对企业管理体系进行内部控制的评测，找出企业管理与控制的缺陷以及存在的问题，并根据问题进行分析，提出意见与改正措施。而且，内部审计工作的开展能够通过对企业管理问题的提出和改进，促进企业管理体系的完善，促进企业经济效益。促进企业对发展战略的调整。
（五）企业内部审计工作实施企业主动性管理体系的关键
企业内部审计工作的实施，是企业建立主动性管理体系的关键。由于内部审计是独立、客观的保障和咨询活动，其目的是组织增加价值和提高组织的运作效率，通过内部审计工作系统化、规范化的管理方法，评价和改进风险管理、检查企业存在问题。所以，内部审计工作能够促进企业管理体系的主动性。通过内部审计工作的实施，能够从企业管理方面积极主动的发现管理问题，发现企业管理体系漏洞，并通过企业管理体系与责任人的责任制促进责任人对管理体系完善的建议提出，由此构建企业主动性的管理体系。
二、企业内部审计的重点
（一）在审计内容上，强调以经营审计为重点
传统内部审计的重点在财务审计上，并不能直接协助企业提高经济效益，在市场竟争日趋激烈的经营环境下，逐渐失去了往日的作用。适应形势的变化和管理当局的新要求，逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的经营审计，是内部审计今后的一项重要任务。在审计策略上，侧重指导和沟通。现代内部审计广泛采用引导式审计，主要表现为:（1）在审计过程中，与被审计单位或部门讨论审计目标、内容、计划以及采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持;（2）及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性和可行性措施，以便及时地解决和改正存在的问题，避免发生更大的损失;（3）提出审计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，被审计部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。
（二）在审计手段上，注重网络技术的运用
网络技术在会计领域的应用与发展，给审计的发展带来了契机与挑战。审计与现代信息技术的有机结合，使得空间已不再是执行审计的制约因素，通过评价控制会计信息系统，审查调阅会计信息，可以开展多元化的、实时的审计程序，实施审计监督服务。但在会计信息审计中，诸如篡改数据、信息丢失、黑客人侵、计算机病毒等安全性是必须考虑的核心问题，所以要对企业现存的安全控制措施进行测试，如是否有有效的口令控制，数据是否加密，职能权限的管理是否恰当，是否有持续的供电设备和有关备份设备，对计算机病毒的防范与控制措施是否得当等。在以互连网连接起来的全球化经济中，审计创新进人全方位的开拓。在审计成果的运用上，多方位扩大审计影响。审计成果运用如何，直接关系到内部审计在管理监督体系中的存在价值和作用，内审部门应将审计结果的传递作为向管理当局提供服务的一种良好机会。审计项目完成后，要注重对审计发现的情况进行综合分析，编送审计报告时，要重视建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性，并搜集上次审计成果的落实情况，以提高审计成果的利用水平。及时发现具有普遍性、倾向性的发展事态，以便对审计查实的问题及时处理，为管理层决策提供依据。还应借助系统内部媒体，披露审计报告信息，以争取各级管理者的重视和支持，扩大审计成果影响效应。
关键词：
供电企业；经济责任审计；审计制度
供电企业负责人经济责任审计的有效实施，能够在一定程度上提升供电企业的知名度，并促进供电企业的可持续发展。本文关于如何提高供电企业负责人经济责任审计的有效性研究，其研究意义主要体现在理论研究意义和现实研究意义两方面。理论研究意义表现为，本文从经济责任审计的内涵和作用两方面，对经济责任审计的相关理论内容进行了概括，能够为其他研究该领域的学者提供宝贵的理论基础和依据；现实研究意义表现为，本文通过对供电企业负责人经济责任审计必要性的研究，重点探讨了提高供电企业负责人经济责任审计的有效性措施，能够为当前存在经济责任审计问题的供电企业提供宝贵的建议。
一、经济责任审计的相关内容概括
（一）经济责任审计的内涵经济责任审计主要是指在信息化网络时代的现代化社会中，企业单位的相关法定代表人或是相关的企业承包人，在任期的特定时间内应承担的经济责任，和对履行其职能所展开的经济审计行为。经济责任审计的根本目的主要在于，企业在经营发展进程中，能够分清企业经济责任人任期时间内所应当承担的责任，并为企业单位相关的纪检部门和考核部门等，提供实际的经济参考依据，以此促进企业单位的健康可持续发展。企业负责人经济责任审计的有效实施，能够在一定程度上提高企业负责人的管理能力，并为企业负责人的发展决策提供相应的基础。
（二）经济责任审计的作用经济责任审计在企业经营发展进程中，无论是对保护国家财产安全，还是促进企业领导廉政建设方面，都具有重要的作用。一方面，经济责任审计的作用体现在其能够对企业的相关财务进行明确，并提高企业负责人的工作效率，经济责任审计主要对企业相关管理者所在的部门和相关的财政收入和支出进行审计，从而达到了解企业经济发展情况的目的，缩短下任企业管理者的适应时间。另一方面，经济责任审计的作用也体现在其能够加强对企业责任人和管理者的监督，在企业发展过程中实施经济责任审计，能够有效的使企业管理者在履行职务时，将定性与量性相结合，由此达到对企业相关经济指标的考核目的。
二、供电企业负责人经济责任审计的必要性分析
（一）是供电企业适应市场经济发展的必然要求在社会经济不断发展的现代化社会中，企业负责人经济审计是十分重要的，对于供电企业而言，供电企业负责人开展经济责任审计极为必要，主要体现在其是供电企业适应市场经济发展的必然要求。在社会主义市场经济体制下，部分供电企业的相关管理者和负责人，为了追求更大的经济利益，而忽视国家和企业的整体利益，对企业经营发展中的经济支出进行虚假报账，同时人为的利用自身职务的便利，调节企业的资金利润，严重限制供电企业的健康发展。因此必须要实施供电企业负责人经济责任审计，以促使供电企业适应市场经济的发展。
（二）是加强供电企业负责人廉政建设的重要基础供电企业负责人经济责任审计过程中，责任审计不仅是供电企业适应市场经济发展的必然要求，同时也是加强供电企业负责人廉政建设的重要基础。在社会经济文化不断发展的新时代下，物质生活和经济的诱惑，在一定程度上导致企业负责人和管理人员的自律性逐渐下降，中饱私囊的现象日益频繁。尤其在日常的企业经营业务往来中，企业负责人为了获取个人利益，将企业的发展目标以及经营理念，放到个人经济利益之后，由此极大程度上造成了企业的经济损失，并造成的现象。因此必须要实施供电企业负责人经济责任审计，以加强供电企业负责人廉政建设。
三、提高供电企业负责人经济责任审计有效性的措施研究
（一）转变供电企业负责人经济责任审计的工作方式在提高供电企业负责人经济责任审计有效性过程中，首先要转变供电企业负责人经济责任审计的工作方式，以创新的形式开展经济责任审计工作，从而达到提高供电企业负责人经济责任审计有效性的目的。就当前我国企业负责人经济责任审计的发展现状而言，目前经济责任审计在发展进程中，存在工作方式相对落后和陈旧的问题，因此为了能够有效提高供电企业负责人经济责任审计有效性，一方面，要根据供电企业负责人干部监督管理的需要，采用对负责人任期内经济责任审计轮审制度，对于任职期满两年的负责人实施有计划的安排审计；另一方面，要在审计工作中，充分的利用与日常审计工作有关联的工作资料和财务成果，以确保经济责任审计结果的准确性。
（二）加强供电企业负责人经济责任审计内容的突出在提高供电企业负责人经济责任审计有效性过程中，不仅要转变供电企业负责人经济责任审计的工作方式，同时也要加强对供电企业负责人经济责任审计内容的突出，主要是由于审计内容对于经济责任审计的准确性具有重要影响。关于供电企业负责人经济责任审计内容的突出体现在，其一，加强对供电企业负责人经济责任审计的评价，加强企业负责人在职务期间内的财务收支的真实性与合法性审查，以及对企业内控制度建立情况的审查和评价等；其二，对于企业管理者的主要工作内容和成绩进行经济责任审计，包括管理者对供电企业的经营管理和重大经济责任等方面的审计。
（三）明确供电企业负责人经济责任审计内容和目的明确供电企业负责人经济责任审计内容与审计目的，是当前提高供电企业负责人经济责任审计有效性的重要措施之一。供电企业负责人经济责任审计过程中，要严格管理审计情况，明确审计工作的内容和目的，审计的目的并非是为了审计而审计，而是通过对供电企业负责人的经济责任审计工作，提高供电企业的经营水平，并提高供电企业的自身内控能力，进而促进企业的健康发展。在供电企业发展进程中，只有明确审计内容和审计的目的，才能够实现对供电企业负责人的经济责任审计。
（四）完善供电企业负责人经济责任审计中的审计制度审计制度对于供电企业负责人经济责任审计的发展，具有重要的指导意义和导向作用，因此在提高供电企业负责人经济责任审计的有效性措施中，必须要完善供电企业负责人经济责任审计中的审计制度。一方面，要针对当前供电企业负责人经济审计中存在的问题，相关部门要出台相应的审计决定执行工作管理标准，对被审计的供电企业单位进行严格的考核，并按照相关规定执行；另一方面，要通过对供电企业的审计制度建立情况，落实具体的审计决定单位，并在最终考核中对供电企业负责人进行考核，以此提高供电企业负责人经济责任审计有效性。
四、结语
供电企业负责人经济责任审计有效性的研究，不仅是当前供电企业内部审计工作中的重要工作目标，同时对于供电企业的未来发展也具有十分重要的意义。本文关于如何提高供电企业负责人经济责任审计的有效性研究，首先对经济责任审计的相关理论内容进行了阐述，同时从经济责任审计是供电企业适应市场经济发展的必然要求和加强供电企业负责人廉政建设的基础两方面，展开对供电企业负责人经济责任审计的必要性分析，最后从转变供电企业负责人经济责任审计的工作方式、加强供电企业负责人经济责任审计内容的突出等方面，研究提高供电企业负责人经济责任审计有效性的措施，具有重要的参考价值。
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要想保证企业得到良好的发展，就需要对企业内部放线做出合理控制，在这一过程中还需要对风险导向的内部审计理论做出全面分析，在分析中清楚发现这项工作的实施对加强企业内部风险管理和完善企业治理要求起到非常重要的作用。但是由于企业内部审计发展的时间比较晚，这就导致其中进行的问题论述还停留在分散探讨的水平，对整体框架构建还有一些不足。针对于此就需要通过合理的方法对其自身框架构建做出深入研究，从根本的角度上使得风险导向内部审计理论框架在企业内部得到更好的实施。
1 风险导向内部审计的产生动因
在对企业内部财务状况和风险等因素进行深入研究中，了解到企业自身发生风险导向内部审计的原因主要在于审计模式，这就需要对与审计模式相关的几方面因素做出深入研究，从根本的角度上提出影响风险导向内部审计发生的原因。
1.1 受托责任制
在企业进行内部审计的过程中，其自身经济利益变化和企业整体利益之间存在非常紧密的联系。而且在现在企业发展过程中，经常会因为一些外界因素的关系，使得企业出现大量不可预计的风险，这些风险的存在对内部审计的实施或多或少会产生一些影响。也就是说要想保证企业内部审计得到全面实施，就需要对企业自身风险导向有一定了解，并根据企业风险变化制定有效的审计方法和技术手段，这就导致企业内部风险导向内部审计的形成。
1.2 战略理论发展
在进行企业管理的过程中需要在其中结合相关的战略思想管理，这对企业自身风险导向的相应条件特有一个全面获知。而且在企业审计工作进行的过程中，其内部产生的风险与战略理论发展之间也有非常紧密的联系。因此审计师要想根据企业审计风险制定合理的审计方法，除了需要对风险导向做出全面考虑之外，还需要企业的战略理论发展方向全面掌握。而且战略理论管理在实践的过程中，对风险导向内部审计实施也提供了有效的物质基础。
1.3 加强风险管理
对于企业风险来说，不仅仅会影响企业自身经济效益，对审计工作的顺利实施也产生很严重的阻碍作用。因此要想保证企业内部审计工作的顺利实施，就需要对企业自身产生的风险进行有效的管理和控制。而且在企业不断发展过程中，其自身具备的风险因素也发生了很大的改变，对企业自身影响也出现了很大的提升，针对于此就需要采用专门的方法实施企业风险控制，并且在这个过程中还需要有相应的管理人员进行风险管理。
2 风险导向内部审计理论框架的构建
在对企业风险和审计方法进行深入研究中，发现在企业内部审计工作实施的时候还需要对企业自身风险导向进行考虑。这就导致了风险导向内部审计的形成。但是由于这一事项的发展时间并不是很长，为了能够使得风险导向内部审计工作能够得到更好的发展，就需要针对于这两方面的特点制定有效的理论框架，从根本的角度上实现风险导向和被内部审计的结合，进一步促使企业得到更好的发展。
2.1 以审计环境为逻辑起点
逻辑起点是指从抽象上升到具体全过程的出发点的概念、范畴或判断，是一门学科理论结构体系赖以推理论证的最本源的抽象范畴，是构造一门学科理论体系的出发点或建基点它不仅是理论结构体系的重要组成要素，而且对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论结构体系的建立起着决定性作用。不同的社会发展阶段会存在不一样的审计环境，而不同的审计环境会对审计提出不同的需求。风险导向内部审计的内外环境决定其审计的目的，在一定时期内，风险导向内部审计的目标是风险导向内部审计的内外环境的有机结合的产物，审计目的、审计本质、审计职能与审计目标最终统一在特定时空条件下的审计环境中。因此，要研究审计理论，应先研究审计环境，因而审计环境是风险导向内部审计理论结构的逻辑起点。
2.2 以审计假设为实务起点
审计假设是为了审计理论研究，指导审计实，根据审计环境中既有的事实和经验对审计活动中尚未确知或无法论证的事物所作的合理的、合乎逻辑的推理和判断。笔者认为风险导向内部审计的审计假设应包括以下四项：（1）审计责任关系假设，这是风险导向内部审计存在的前提和基础。（2）审计正当怀疑假设，在风险导向内部审计下，在考察被审计人受托经济责任履行过程中，应将被审计人所处的经济环境的信息纳入考察范围，“正当怀疑假设”的基本含义在该模式下应有所扩展，不充分信任受托人提供的说明其系统环境下的责任状况的经济信息都是真实公允和可信的，必须对受托经济责任履行状况及其表达信息之可信性进行审计。（3）审计主体相对独立假设，在风险导向内部审计模式下，内部审计的职能从传统的监督、评价发展为认证及咨询，更多的强调提供咨询的职能，对审计师形式上的独立性产生了影响，容易造成审计师放弃独立性的假象。（4）可确认假设，其基本含义是假定受托经济责任的履行状况是可以通过收集评价相关证据、验证相关信息而得到确认的，同时，风险导向内部审计为“可确认假设”提出了新的要求。
2.3 以审计本质为核心
审计本质上是经济安全运行的免疫系统，而在风险导向审计模式下，其本质是确保受托责任有效履行的管理控制机制。内部审计要及时地识别并防范内外部的风险因素，从而提高本单位的免疫力，增强可持续发展的能力，实现价值增值。审计本质也不是一成不变的，当审计环境改变时，就须重新审视审计假设，明确审计的本质，确定审计的目标及审计的职能，并制定相应的审计程序。
2.4 依据审计环境和审计假设
内部审计的目标为审计本质服务，并随着审计环境的变化而变化。风险导向的内部审计的目标就是保证和促进受托经济责任的全面有效履行，它更加注重其价值增值的功能，并以组织的整体风险评估作为首要工作目的。
结束语
在上述研究中，了解到企业内部风险也审计工作之间存在非常紧密的联系，因此要想促使企业内部审计得到更好的发展和实施，就需要你在进行审计工作之前对其中风险因素和导向问题有全面了解。在这个过程中还需要将企业内部审计环境与风险因素进行一定结合，并根据这两者之间的关系制定合理有效的理论框架，从根本的角度上促使我国企业内部审计更加顺利的进行。
0 引言
审计的作用是随着审计的内容、范围、职能的发展而逐渐扩大的。在社会主义市场经济条件下，审计具有双重任务：一方面要对部门、单位的经营活动进行监督，促使其合法合规；另一方面要对部门、单位的领导负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。其对与企业财务管理以及日常经营起到非常重要的作用和意义，我们有必要从企业现代化管理的角度对其进行详尽的探讨与分析。
一、新形势下企业审计存在的问题
（一）定位不准确
审计制度的建设在我国当前的企业里没有强制性的规定和相对的要求，因此也没有现成的理论体系指导企业如何设置与操作内部审计，更多的企业建立内部审计制度是为了满足自身发展的需求。目前不少的企业经营者认为企业和财产都是自己的，根本无需审计；还有不少企业为了节约成本，根本不设立审计制度；也有不少的企业已经设立了审计制度，但是由于对审计体制缺乏足够的认识，致使审计机构形同虚设，难以发挥出真正的作用。从整体上来看，目前我国众多的企业对于内部审计的定位尚且没有统一的认识，大部分还停留在非理性的阶段。
（二）机构的设立无序，独立性较弱
就我国当前的企业来说，除了专门设置的审计机构以外，还有很多企业直接是将其与财务部合并，甚至还有的将审计机构与监察、安全保卫部门混合设置的，也有将之归于董事会、监督会的。总之，在内部审计机构的设置上五花八门，方式、方法也不尽相同，这对于审计的权威性和独立性造成了严重的危害，导致审计工作不仅职责不清，而且里面的关系紊乱，使得内部审计监督力度大大弱化，同时也使得企业难以从总体上对审计工作进行规划与安排。
（三）内部审计业务不规范
新形势下的企业对于自身内部的审计定位不够明确，内部审计的机构设立无序，独立性弱，直接导致内部审计业务难以规范有序的开展。这主要表现在以下两个方面：一方面，审计工作的随意性太大。由于没有统一的行业规范和实施标准对企业的内部审计工作进行规范和指导，很多时候企业在审计工作的安排上多是随意性的，既缺少详细的计划，同时也没有系统性安排，致使工作杂乱无章。另一方面，审计的程序不规范。审计是一项系统性很强的工作，一般分为审计前、审计中和审计后三个阶段来开展工作。但是，目前我国众多企业在实施审计工作时，既缺少审计前的通知，同时对于审计后的归档、整理及总结工作的重视程度也不够，审计程序缺乏规范性，难以体现审计的全过程和审计的结果。
（四）企业审计人员的素质问题
人力资源作为企业的第一生产力，企业审计人员的素质水平对企业事务的影响起到很大的作用。目前企业审计人员的素质问题主要体现在两个方面：一方面，企业审计人员的自身素质不够高，除了难以胜任高水平审计工作开展的需求之外，还存在着缺乏诚信、法律意识不足等方面的问题。另一方面，企业在审计工作人员的素质培养方面力度不够，致使审计人员不能及时了解新的法律法规，依然保持着传统的审计观念，企业审计工作缺乏创新。
二、如何有效的提高新形势下企业审计水平的措施
（一）明确企业内部审计定位
内部审计的职能围绕内部审计目标并受到企业性质的影响。目前，关于内部审计的职能主要有两种观点，即“监督主导论”和“服务主导论”。“监督主导论”是将经济监督作为审计的首要职能，而“服务主导论”则是把经济评价作为内部审计的首要职能。根据家族企业的产权属性和公司治理属性，家族企业更重视“服务主导”的职能。其目的在于充分利用内部审计的服务职能，保证企业实现目标，具有明晰产权和咨询的功能。
（二）加强企业内部审计的独立性
关于独立性，企业内部审计的独立性在企业内部是相对的，相对于其他职能部门来说，内审应独立于被审计部门和被审计事项。无论我们将企业内部审计定位在“监督”还是“服务”职能上，保持其独立性，才能让其在促进企业发展中发挥最大的效用。具体的措施主要有：首先，在企业内部建立独立的审计机构，将之与其他部门划分开来。其次，赋予审计部门独立行事和直接向企业高层申报的权利。最后，在企业内部加强审计工作重要性的宣传，树立起审计的权威性。
（三）合理设置内部审计组织机构
企业内部审计制度在我国来说，建立的还是比较晚的，在借鉴国外经验方面也不一致，内部审计机构设置存在多种模式，主要有：内部审计机构隶属于财会部门；内部审计机构隶属于总经理；内部审计机构设在监事会；内部审计机构设在董事会；董事会下设审计委员会，在行政系统——经营管理系统设置审计机构。但是，我们对于企业内部审计组织机构的设置，应该充分结合企业的经营规模、发展状况以及企业的管理组织形式、对于内部审计的定位、内部审计各方面的资源条件来综合性的制定，同时还应当根据这些条件的变化不断做出适时性的调整。在此需要注意的是，保持内部审计机构的独立性和权威性，是我们设置审计组织机构的根本性原则。
（四）建立高素质的内审人员
在新形势下，国家审计在推动国有企业改革和发展进程中发挥着重要的作用，具有独立性、强制性、权威性。但同时我们也应该看到，由于服务意识不强，整改落实机制不健全，缺乏风险意识的情况普遍存在，因此，进一步规范和加强国企审计工作是适应社会主义市场经济的客观需求，以确保国有资金得到有效运转。
一、国企审计作用
随着我国经济不断发展和进步，对于国有企业的经济会计审计方面提出了全新的技术需求，其中财务审计对于国有企业的发展和系统完善起到了重要作用和现实意义。第一，有利于快速对国有企业经济模式和发展现状进行详细审核和了解，并且根据法律相关规定，根据国企改革流程中，违反经济财经相关的法律法规制度，比如，国有企业在经济发展过程中，经常出现经济财务混乱、资产流失严重等相关问题，阻碍了国家资产的安全运[1]。第二，国有企业经济审计在操作过程中，详细监督和检查国家各个项目优惠政策和操作措施，进一步保证企业在发展措施中有效明确各个环节是否落实到位，以此作为基础，积极向各个级别政府实施反馈相关审计信息，进而为各个界别政府管理制度和规定提供有利决策信息。第三，在国有企业经济财务审计操作过程中，科学、合理的审计技术能够有效监督国有企业在行业发展和外部环境，并且积极查处和纠正三乱等相关行为，从根本上帮助企业尽可能减轻运转负担性，进而不断维护国有企业的合法权利。第四，在国有企业发展过程中，还需要积极检查企业自身是否已经建立了科学、合理的监督制度，进一步推动企业不断加强对经济财务的控制和管理，从根本上挖掘企业内部发展潜力和动力，从根本上强化国有企业的经济收益。第五，国有企业在运转和经营过程中，审计部门的建立有利于实时监督管理部门和领导人员在日常管理过程中，是否具备领导能力和责任心，进一步推动企业的领导和监督干部带头遵守国家法律规定。
二、国企审计面临问题
（一）管理问题
1.技术人员素质差随着国有企业的快速发展，不仅对企业自身经济管理模式提出更高要求，对审计人员的业务素质和技术能力也提出更高要求，但是现阶段我国大部分国有企业审计人员的综合素质相对较低，进而无法有效适应国企改革及内审工作质的突破。国企部门即使已经开展相关管理制度改革，但是大部分企业仅仅能够掌握单方面的知识内容和管理模式，对于经济审计业务不能融合贯通，导致现阶段既能懂得审计理论知识，又可以结合实际情况，解决问题的综合性人才极为短缺，致使国有企业的审计水平仍然停留在表面，无法有效触及深层，最终造成现阶段我国国有企业无论是业务素质还是技术能力都无法满足国企自身运转实际需求[2]。2.专业人员较少目前，我国大多数国有企业的审计部门，以及专业人员在专业结构设计以及搭配上，明显存在着问题和不足，此种发展现状不仅严重阻碍了审计工作的正常开展，一定程度上导致审计人员的配置十分单一，明显缺少专业技术能力、审计工程建设能力以及系统管理等相关能力，对于国有企业来说产生了极大的局限性。3.企业服务意识不强在国有企业发展过程中，大部分审计部门开展常规审计时，对于审计知识和技术成果无法充分运用，导致审计决策和执行效果无法满足领导需求。加上现阶段我国大部分国有企业在审计部门的建立和态度上，仍然出现审计制度建立容易，执行却难的发展现状，导致部分企业仅仅关注审计后期的监督和审查，忽视了企业的服务需求，在日常工作内容上，也仅仅关注审计环节，忽视审计后续的建设意见和管理策略，长期以往，会导致企业内部审计管理混乱，极易产生违规违纪问题。4.管理制度不完善现阶段我国大多数国有企业在结构组织方面，并不能真正的构建股东会、董事会、监事会行之有效的监督制度和管理机构，所以国有企业实际运营过程中，一旦涉及到重要决策后，经常出现主要领导共同商议，最终造成了大家长制度现状。此种现状如果不能及时进行管理和完善，则会转变为权利集中制，最终导致管理阶层乱用职权等相关问题和现状，加上现阶段我国国有企业在监督制度上明显缺少合理性，其管理制度也无法完善，不能对管理阶层构成硬性的约束和限制。
（二）经济问题
1.审计结果混乱在国有企业发展过程中，审计报告是经济发展职责和岗位内容的重要成果表现，是企业审计水平的集中体现。但是现阶段我国经济审计环节开展过程中，大多数审计项目出现审计偏差，进而产生就事论事，缺乏归纳提炼、缺乏精准发现问题的能力等相关问题，造成国有企业经济审计质量明显较低等问题[3]。第一，国有企业审计报告不能被企业重视成为经济审计问题的重要矛盾点，其中大部分审计人员在开展日常工作过程中，极易脱离审计单位的经营业务范围，并且死板紧盯凭证账簿，进而无法充分围绕着国企经营行业和市场现状进行经济审计数据收集和查证。此种审计技术方式不仅导致经济审计工作严重偏离主项，并且导致审计工作无法真正发挥建设作用。比如：我国对于某些科研单位企业进行经济责任审计时，审计技术人员无法从科研项目作为实际出发点，进一步总结该项目的经济效益，仅仅是针对财务支出方面开展审计和管理，严重削减审计报告科学性和可行性。第二，现阶段我国大部分国有企业内审部门在审计报告分析中，缺少系统性和逻辑性思维，审计报告虽然能够简单的陈述出具体问题，但是审计人员仅仅就问题论问题，很容易陷入审计局限性。比如：某国有企业发展过程中，经济审计技术人员和部门发现该企业存在着至少五笔经济支出虚假入账问题，但是在后续管理方面上，审计人员仅仅针对此种问题进行简单地报告和数据罗列，无法制定出合理解决方案和策略，致使企业后续管理工作被动化。2.审计质量参差不齐现阶段我国大部分国有企业审计部门主要由审计组编制审计通知书、审计实施方案、现场查证、编制工作底稿、撰写征求意见稿及审计报告等环节，进而保证整个审计实施流程的清晰程度。但是在企业实际发展过程中，仅仅具备审计的外形模式并不能从根本上解决国有企业面临的经营问题，更加需要审计部门在实施环节，具有一定技术含量，才能最大程度缩小审计成果与实际的差异性。第一，在企业发展过程中，极易产生前期数据评估不够，造成审计资源调整不合理问题，加上现阶段我国大部分国有企业明显缺少对项目发展前期的整体评定，致使后期资源投入明显不足，最终造成国有企业项目组建环节上，无论是审计的业务形式、规模还是管理模式等方面，无法进行综合考虑和分析。第二，现阶段国有企业的审计系统思路和结构体系明显不完善，导致不同类型的财务会计审计工作产生巨大的差异性，针对不同类型的审计事务和审计模式，不同类型的审计人员所得出的结论各不相同，其根本原因则在于审计思路以及方式方法的不同[4]。比如，现阶段我国大部分审计部门对于企业发展环节中的采购、销售、成本计算等业务明显缺少成熟的结构体系和理论模式，进而影响审计模式的全面建立。第三，目前我国大部分审计部门在成果制度的使用方面上明显出现缺陷，虽然大多数国有企业针对经济审计问题采取了优化技术手段，但是由于大多数审计工作仍然存在着问题，所以审计部门对于管理岗位的约束方面上，其管理效果并不明显。
（三）审计覆盖面较小
目前，针对国有企业审计部门经济管理制度以及审核角度开展详细分析和探索，现阶段我国大多数业务仍然处于初级阶段，并且从审计可行性与时效性方面来看，我国大多数国有企业的经济审核在实际运转过程中，其效率相对较低，无法有效跟上时展脚步。第一，我国大多数国有企业的审计环节无法有效实现审计全覆盖，尤其是企业经济活动以及经营项目等方面，仍然存在着问题和不足，大多数审计部门所负责的工作内容过十分复杂，所以无论是管理部门还是终端业务经营岗位，开展常态化的审计相关工作需要进一步加强。除此之外，在企业开展经济审计过程中，大多数审计技术人员和岗位员工，普遍过度重视审计内容，对于国有企业的辅助项目关注则有所忽视。而在审计资源使用方面，现阶段审计部门还没有被国有企业全面普及，因此相关的审计资源十分有限，导致部分偏远地区无法开展正常的经济审计工作，审计在监督和管理方面上出现了监督盲区。第二，我国审计部门的基础工作质量和效率明显降低，不能跟上现代化脚步，加上目前我国大部分审计模式仍然处于审计和管理阶段，需要更多依靠线下数据收集和运转，但是此种审计模式不仅不具备合理性，一定程度上降低了审计工作效率和质量。
三、国企审计解决对策
加强国有企业审计，对促进国有企业财务管理、财政资金有效使用、党风廉政建设等有着重要作用。社会主义市场经济体制的建立与完善及国家财政管理体制的改革，对国有企业审计提出新要求，即在新形势下，如何更好发挥国企审计的职能作用。近年来，国有企业经济业务不断扩大、复杂程度不断加大，审计人员承担审计风险也相应增加。随着国企改革的深入，现代企业制度逐步建立起来，国有企业经营机制和管理体制发生了重大变革，国企审计必须与时俱进，以适应并推动国有企业的改革与发展。国有企业改革和发展的时代特点决定了健全和完善国有企业审计制度的紧迫性和必要性。另外，企业间竞争导致经营风险加大，市场经济的发展将国有企业推向市场，对企业内部审计工作提出了更高要求，也带来了更大的审计风险。企业内部审计将不能只是对过去的既定事项进行审查，而要借助于各种信息预测企业的盈利能力、偿债能力和持续经营能力等[5]。
（一）强化技术人员培训力度
随着我国社会经济模式不断发展，企业之间的经济竞争随之不断激烈，所以国有企业的审计人员需要努力学数据审计等全新技术，进一步提高国有企业的审计质量和效率，为此国有企业应该不断增加对岗位员工的基础培训力度，使审计人员业务水平不断得到提高。同时通过基础岗位技能培训以及知识等相关活动，从根本上提升审计人员综合素质和专业技术能力。同时国有企业在发展过程中，还需要根据自身实际情况，针对审计工作内容进行全面了解和深入认知，知识工作人员不仅具有较高的岗位责任心，还具备业务综合能力，以便更好地实施审计并为企业管理服务，增强竞争力及抗风险能力，真正做到与时俱进。
（二）构建完善管理制度
想要进一步推动国企有效运转，就需要构建出完善的管理和监督制度，进一步强化企业的管理能力，全面推动企业改革进程和发展。为此国有企业在项目改革的重点内容则需要完善岗位奖惩制度，进一步推动国有企业产业的多元化发展，进而不断强化审计制度的监督和管理，积极落实岗位审计整改政策，利用政府权利监督部门和管路部门，进而提升企业审计效果和质量水平。在国有企业审计管理制度的优化和建立过程中，还需要针对领导干部在地方和本企业、本部门经济发展中所产生的具有普遍性的问题进行深入分析，积极寻找问题产生的根源，剖析原因，进一步提出具有针对性强的解决措施。
（三）打造高质量经济审计项目
利用5个聚焦模式紧紧把握企业的主要矛盾：第一，在国企审计部门建立和完善过程中，全面聚焦党中央、国务院等重大决策贯彻执行情况，重点关注领导干部在企业发展战略的制定、政策的落实执行、重大经济事项的决策方面的作用。第二，在企业审计部门运转过程中，积极聚焦经济发展过程中可能产生的经济风险，重视金融经济行业以及高风险行业等问题。第三，在审计部门日常管理和监督环节上，积极关注领导管理的权利运用，针对企业重大发展方向、决策、项目引进以及经济支出等方面，需要进行全面跟踪处理，进一步保证企业建筑决策、产品销售以及税收等方面的经济可行性。
（四）制定经济审计工作标准
第一，国有企业在实际建设过程中需要根据项目实际情况，构建出具体的研究工作和管理制度。比如，针对审计项目前期需要投入多少经济支出资源，进而实现国有企业运转项目的建设目标，以此作为基础，在审计项目构建之前开展全面统筹和管理研究，以此作为基础构建出2人～3人的工作和研究小组，进而针对审核单位的整体经营以及管理风险进行全面评定[6]。除此之外，经济审计在实际运转工程中，其信息收集需要针对企业运转模式、经济收入以及业务运转等方面进行详细的数据和文件收集，以此作为基础条件开展必要的数据收集和分析，致使岗位审计人员的工作内容和工作时间投入基本呈现出正比趋势，进而为企业整体运转方式的把控提供清晰的引导方向。第二，国有企业还需要构建出合理的审计结构体系和技术方式，其中审计工作实施工程中，任何工作和事物都需要遵循自身发展的流程和规则，所以企业审计部门在工作开展环节上，同样需要在实践中不断进行探索，在此基础条件上积累适合企业内部开展的经济审计模式，最终帮助企业走向规范化、系统化以及合理化。
四、结语
由此可见，除了全面提升国有企业审计质量外，修订与国营企业审计相适应的法律法规很有必要。必须采取措施进一步规范、加强国有企业审计，只有国有企业得到约束和规范，才能使其适应社会主义市场经济的发展，建立现代化企业制度。
参考文献：
[1]邵正莉.国有企业审计工作存在的问题及优化措施[J].现代营销，2020（03）：209-210.
[2]刘燕.浅谈国有企业内部审计问题整改存在的问题及对策[J].经营者，2020（04）：250-251.
[3]韦玮.新时代下国有企业内部审计的风险控制措施的探讨[J].当代会计，2019（02）：77-78.
[4]刘宇博.初探新常态下完善国有企业审计监督的现实需求及对策建议[J].中外企业家，2019（02）：29-30.
