(2)许多会计在单位的工作就是管钱和收线,没有参与企业的相关业务管理活动,也不具备企业相关的重要决策权,致使他们在实际工作操控中产生私欲,甚至出现管理失控或违法乱纪的情况或行为;
(3)在财务运算时,缺乏准确可行的理论依据,也不严格的执行批复额度,使得财务预算失去原有的价值,开支失去控制,导致“账外账”现象屡见不鲜;
(4)在职的会计,很多都是通过外聘的临时员工,对待工作缺乏热情和责任心。有的会计甚至没有经过系统的专业训练,不具备会计应有的职业道德。
二、加强行政事业单位会计内部控制的有效措施
1.加强管理层及全体员工会计内部控制的意识,提高其重视度和认识度
作为行政事业单位的第一责任人,单位领导或管理层应该充分意识到会计内部控制在企业运行中的重要性,明确自身在此过程中所应履行的责任和所担任的角色,提高自身的防腐拒变能力。同时,还应对会计内部控制的行动和决策给予大力的支持;作为行政事业单位的员工也应该提高自己的会计内部控制意识,帮助其在工作中约束自己的行为,规范自己的操作,主动配合相关工作的实施和展开。另外,行政事业单位应扩大会计内部控制宣传力度,建立有效的监督和监察机制,营造良好的会计内部控制氛围。
2.完善会计内部控制体系和机制,从根本上强化会计内部控制基础
要加强行政事业单位的会计内部控制,必须从行政事业单位中相对薄弱的环节入手,加强对此领域相关事项的控制、调节和管理;在行政事业单位的财会重点方面建立相关的会计内部控制制度,并严格的执行相关制度,以此来控制风险,保护行政事业单位的有效财产;另外,在制定行政事业单位的会计内部控制制度时,应结合行政事业单位的现实情况和发展目标,形成适合该事业单位的会计内控机制,从而确保其可行性和有效性。
3.保证内部审计监督的有效实施,促进会计内控工作的顺利进行
建立科学并完善的内部审议机制,保证内部审计监督的有效实现,可以促进会计内控工作的顺利进行,因为内审工作可以对行政事业单位内部管理工作中出现的问题和漏洞进行及时有效的核查和修复,同时,还可以进行事先的风险预测和警示,并依此提出相应的解决方案和措施。
4.利用信息化手段,保证行政事业单位会计内控工作的科学性和有效性
科学技术的发展,使得会计内控工作更加科学化和高效化。在促进会计内控工作网络化的过程中,首先应对操作人员进行相关的计算机操作培训,使其掌握相应的计算机应用技巧,还应强化操作人员的互联网应用意识,使其在自己的工作中主动利用信息化技术,提高其工作效率和准确率;其次,还应完善财会内控软件设计,对错误的操作行为软件应有相应的拒绝功能。另外,在数据录用前还应征求相关负责人的意见和同意,并启用相应的制度加以约束和规范;最后,明确财会主要岗位、主要领域的职责和分工,保证财务内审人员、财务数据输入人员、财务数据输出人员、财务文件处理人员、财务文件管理员、财务系统程序人员和计算机操作人员实行分离制度,以确保行政事业单位会计内控制度的安全,实现财务电脑的专用,从而杜绝相关资料的外泄;另外,计算机操作人员还应对计算机进行加密或限制操作使用权。
5.组建专业的、综合素质高的财会团队,为行政事业单位会计内控工作贡献力量
是否有一支专业的、业务能力强、综合素质高的财会队伍是行政事业单位会计内控工作能否取得成效的先决条件,也是行政事业单位会计内控制度力度大小的衡量标准,因为财务人员的业务能力、综合素质、控制能力、思想意识、道德品质、法制观念等都会对行政事业单位会计内部控制造成影响,从而影响到实施的结果和方案所达到的效果。因此,要使会计内控达到预期的效果,对行政事业单位内部会计人员实行定期的专业培训,以提高其管理水平,是会计内控不可忽视的一个环节和方面。
6.提高财务预算约束能力,为行政事业单位会计内部控制度保驾护航
在行政事业单位内部每年都要向财务部门提交财务运算,但在实际工作中资金的使用往往脱离财务运算,使之失去实际的意义,从而不能进行有效的支出控制,以至于在岁末的时候不断对财务预算进行追加。所以,行政事业单位应提高财务预算约束能力,为行会计内控制度保驾护航。
一、引言
所谓的会计监督,是由国家政府针对单位经济活动,颁布的系列方针及政策制度,其作为单位财务收支管理工作的行事依据,利于进一步保证单位预算工作的顺利开展。行政事业单位的工作与广大人民群众的利益息息相关,为了更好的进行财务预算管理,加强会计监督,对财务管理活动进行规范才是王道。加之,行政事业单位属于非盈利的组织,资金来源与用处相对比较固定,因此会计业务较为简单,预算管理较严格,呈现出了独特的会计管理特点,加强会计监督意义非凡。首先,加强事业单位会计监督也是对经济政策的贯彻落实,单位会计机构与会计工作人员具有对单位经济活动的合法性,以及信息数据的真实完整性进行监督检查的职能。正是因为有了会计监督,才能有效地防范行政事业单位一切违背经济政策的行为活动。其次,加强了会计监督也有利于改善行政事业单位内部的经营管理,提高行政事业单位的管理水平,将财政资金真正的用于公共管理和公益服务上,保证人民利益最大化。同时,加强会计监督也能很好的遏止行政事业单位内部的一切违法违规活动,增强内部资金管理的合理性,杜绝单位内部的贪污受贿活动,维护国家人民的利益。
二、行政事业单位会计监督过程中存在的问题
1.单位负责人会计监督意识淡薄,对会计监督重视不足
行政事业单位的性质很特殊,它的资金多来源于国家财政拨款,且属于非盈利单位,多负责一些社会职能,如:医疗卫生、教育、市政规划等。因此对于资金管理使用的考察,更多体现在社会效益上,因此使得行政事业单位负责人缺乏应有的风险意识,也没有在会计监督上给予过多关注。总体来说,就是行政事业单位负责人会计监督意识淡薄。俗话说:思想是行动的主导,缺乏了会计监督意识,会计监督工作也没有得到足够的重视,将会计监督简单的归成财务管理的预算控制,缺乏相对的会计监督制度的建立健全。由于行政事业单位负责人的会计监督意识淡薄,导致整个单位自上而下都缺乏对会计监督的正确认识。不仅没有良好的会计监督环境,也没有独立的会计监督机构,对会计工作人员的监督工作没有很好的支持和定期的培训,致使整个单位的会计监督工作不能落到实处。就算有些会计人员认识到了会计监督的重要性,在这样一个上行下效的环境中,也难以施展抱负,将会计监督工作深入财务管理各个环节,最终的结果就是制约了行政事业单位改革进程。
2.缺乏健全的会计监督制度体系,会计监督不具备独立性
在行政事业单位中,由于职能的差异,组建了许多不同的部门,在工作中常常存在一定的交叉情况,但是会计监督作为对行政事业单位财务管理的重要构成,应该独立存在,才能确保监督管理工作的公平、公正。但是由于行政事业单位缺乏对会计监督的正确、全面认识,不仅没有独立存在的会计监督部门,就连会计监督制度体系都不健全完善。一个单位缺乏设计合理、运行有效的会计监督机制,无法及时发现并纠正单位内部存在的一些财务舞弊现象,使行政事业单位贪污、挪用公款案件层出不穷。同时,当前行政事业单位领导授权不清楚,没有适当的约束力量,使得许多单位出现领导权力凌驾于会计监督上的情况,甚至有领导独断专行,无形中增加了单位的财务管理监督风险。加之,行政事业单位的会计监督部门不具备一定的独立性,工作时常受到领导及上级部门的干预,根本无法行使会计监督职能,发现单位出现财务问题,也没有纠正的权力。久而久之,使得单位的会计监督部门形同虚设,工作无法真正的落到实处,不能有效的管理单位的财务工作,控制财务风险,无法帮助行政事业单位紧跟时代的步伐,保障国家职责的实施。当然行政事业单位存在这样的情况,也会对其改革发展产生一定的不良影响。
3.会计监督人员道德及职业素质整体偏低,有待提高
由于我国行政事业单位一直缺乏会计监督意识,因此也没有专业的会计监督人员,一般都会直接从会计部门中选人员来担任这一职务。这一做法,大大违背了会计监督工作高于会计部门的原则,加上行政事业单位对会计部门重视也不够,因此对会计人员的要求也相对偏低,甚至许多会计人员无证上岗,缺乏具有专业知识的会计人员,让其来执行会计监督工作,实在不妥。同时,一些会计人员道德和职业素质偏低,根本无法适应市场对会计监督人才的要求,在进行会计监督工作时,难免会出现各种问题。如:经受不住金钱利益的诱惑,在领导者的压力下,对一些偷税漏税、弄虚作假、挪用公款、贪污行为视而不见,或是直接参与其中,为自己开设小金库。由此可见,建设一支强有力的会计监督队伍势在必行。
三、行政事业单位加强会计监督对策
1.提高单位负责人的会计监督意识,营造良好的会计监督氛围
为了确保行政事业单位的会计监督工作做到真正的行之有效,树立单位负责人的会计监督意识是首要的。加强行政事业单位工作人员的教育培训,尤其是单位内部的主要负责人,必须严格学习《会计法》、《行政事业单位内部控制规范(试行)》等相关规定,以提高其会计监督意识。同时在日常的工作中,单位领导要起到模范带头作用,全力支持会计监督工作,积极参与行政事业单位会计监督制度体系建设,组建独立的会计监督部门,加强对会计工作人员的教育培训,在整个单位中营造良好的会计监督环境,更有利于行政事业单位会计监督工作的顺利开展。当然除此之外,还要加强对会计监督的相关宣传,可以定期举办会计监督讲座,组织单位内部会计监督管理培训班,或是通过单位内部官网,建立会计监督论坛,用一切方法加强全体人员对会计监督重要性的正确认识。不仅要从思想上改变对会计监督的态度,还要使用一定的技术方法来支持行政事业单位的会计监督工作,才能真正的推进行政事业单位改革的进程,让单位的资金预算、使用更加合理科学,杜绝一切违反规定的贪污、挪用、受贿行为,还行政事业单位一个健康的财务管理环境。
2.加快单位内部会计监督制度体系的健全完善,确保会计监督的独立性
在行政事业单位改革过程中,财务会计是极其重要的组成部分,为了最大化的发挥其在行政事业单位应有的作用,加快会计监督制度体系的健全完善是十分重要的。当然在建立健全会计监督制度体系的同时,要考虑到其合理性和有效性,因此需要聘请具有一定资质的专业团队,结合行政事业单位实际情况,建立健全会计监督制度体系。例如:将财务管理中有交集、冲突的岗位分离,由不同的人进行单位的记账、登记、结算等工作,力求做到零舞弊。同时,为了防止会计工作人员监守自盗,重要印章交由多人分别保管,会计复核时,也需要至少两个以上资历较长的人单独完成,再进行对比整合。同时,根据行政事业单位内部具体情况发现,会计监督部门必须具有一定的独立性,才能突显出监督的效果。为了确保行政事业单位会计监督工作的顺利进行,会计监督部门的职能应该独立于上级部门,即领导及上级部门只有审核、监督的作用,不能干预会计监督部门的工作。同时,要将行政事业单位的会计监督部门与会计部门分离,且监督工作应高于会计部门工作,才能发挥出会计监督应有的监督效用。
3.加强事业单位会计监督人员综合素质培养
行政事业单位可以从外面高薪聘请一些有资历的会计监督人员,参与单位的会计监督工作。要是打算直接调用内部会计工作人员,必须注重对会计人员的职业素养、道德素养的考察。首先,他们必须熟悉《会计法》与《行政事业单位内部控制规范(试行)》等相关政策规定,当然还必须了解行政事业单位的一些政策规定,才能很好的开展会计监督工作。在工作过程中,单位还应该组织会计监督人员进行定期培训教育,以提升会计监督人员的职业素养,丰富自身的会计监督专业知识与技能。同时,会计监督是一项要求很高的工作,作为行政事业单位会计监督工作的直接参与者,除了具备专业职业素养外,会计监督人员还必须具有一定的道德素养。会计监督人员在工作中必须严格要求自己,具有拒绝一切金钱、利益、压力的勇气和决心,才能做到公正、客观的维护国家、社会、企业以及个人利益。当然,会计监督人员的一切工作都必须严格依照相关规范进行,在维持高尚道德的同时能为自己的行为负责,注重自身信誉培养。只有加强会计监督人员内外素质兼修,才能对行政事业单位会计监督工作作出更多贡献,推动行政事业单位改革发展。会计监督作为行政事业单位的重要组成部分,确保会计监督工作的顺利开展,利于进一步推动行政事业单位改革发展,是必不可少的重要环节。
作者:刘惠敏 单位:威海市文登区财政局
参考文献
1.傅娆.浅谈如何加强行政事业单位会计监督.中国市场,2014(09).
2.开展新行政事业单位会计制度交流座谈会。新行政事业会计制度已于2014年1月1日正式施行,新制度与旧制度相比有很大变化。为进一步掌握新制度,加深认识、理解和熟练运用,学会组织召开新制度交流座谈会,邀请全市38个区县财务科长集中进行交流座谈,效果十分明显。
3.倡导学会与学会之间加强交流学习,取长补短。
二、发挥专业特长,促进林业健康发展
为贯彻执行《中央财政林业补助资金管理办法》、《预算法》等法律法规,严控“三公经费”管理,切实加强林业财政专项资金监管,查找问题,提高资金效益,依法依规服务林业发展。一是配合市局,做好有关国家审计检查。重点加强黄奇帆市长经济责任延伸审计、财政存量资金审计、土地出让金延伸审计、全市退耕还林专项资金审计等审计的服务工作。二是配合市局,做好国家林业局相关专项稽查。主要服务好天保、湿地、森林抚育等财政专项资金稽查。三是组织开展行业内审。会同市财政局对局机关及直属单位2012—2013年会计信息质量和部门预算执行情况进行检查;组织开展机关及直属单位2013年财务收支内部审计、2013年特色效益林业专项资金内部审计、2008—2013年油茶产业专项资金内部审计等。
三、以人为本,做好会员服务工作
1.做好新会计从业资格证书换发工作。本着方便会计人员、服务基层的目标,根据市财政局《关于贯彻财政部新旧〈会计从业资格管理办法〉衔接规定的通知》(渝财会[2006]58号)规定,集中更换市本级林业行业内财会人员《会计从业资格证书》和IC卡,指导跨区县财会人员办理从业资格证户籍转移等工作。
2.抓好会计人员继续教育工作。会计人员继续教育是提高会计人员素质的重要手段,是更新知识结构的重要渠道。按照市财政局规定,积极组织行业内财务人员参加网上继续教育,参训人员覆盖率为100%。
内控环境是有效实施内部会计控制的前提,而内控意识是内部控制环境的重要组成部分。只有卫生行政事业单位的工作人员具有内控意识,才能在实际工作中自觉遵守内部会计控制制度。但是实际上,卫生行政事业单位的很多领导缺乏内控意识,他们没有认识到内部会计控制制度的重要性,只是看重任期内单位的发展、忽略效率的提高,甚至根本不了解内部会计控制。他们认为单位所需的资金主要来源于财政资金,只需要按照规定和需要编制预算,不需要进行内部会计控制,所以很多单位经费支出超过预算。而会计工作人员仅仅从事的是记录、核算的工作,没有参与到卫生行政事业单位的管理或者重大决策中,财务监督只存在于形式,并没有得到落实和执行。
(二)卫生行政事业单位没有健全的内部会计控制制度,职能分配和岗位设置不科学
国家正在对行政事业单位进行改革,编制内名额越来越少,所以很多单位在建立内部会计控制制度和内部会计控制部门时,监督的范围没有全部覆盖单位生产经营过程的各项环节和所有岗位的工作人员,内部会计控制工作上人员的职能分配和岗位设置不科学,很多单位一人负责多个岗位的工作,甚至兼职不相容的岗位。例如,在个别单位会计和出纳岗位由同一个人担任。固定资产记账人员和保管人员,业务的经办人和决策人,这些岗位并没有按照内部控制制度要求相互分离制约,导致了固定资产的管理很混乱,使用效率低,账实不符、会计信息质量低等问题。
(三)预算管理薄弱,在进行内部会计控制时没有充分利用预算控制
虽然目前卫生行政事业单位已经加强了预算管理,但是由于行政事业单位所需资金来自于财政拨款,预算管理仍然相对薄弱。首先,在预算编制阶段,经常没有对项目进行调研,而是简单地依据之前的财务状况和业务情况来申请财政资金,大部分资金没有细化到具体的项目,导致后来实际办理业务时资金收支不能按照预算进行。其次,单位内部没有具体到人员的预算约束,缺乏明确的审批金额,难以控制资金的支出。最后,由于没有科学地编制预算,因此实际执行时资金的收支情况和预算不符,频繁地调整预算,预算控制丧失了约束控制力,内部会计控制难以利用预算管理达到内部监督控制的目的。
(四)内部审计部门形同虚设,缺乏外部监督
一些卫生行政事业单位没有内部审计机构,或者虽然设立了内部审计部门,内部审计部门没有得到单位的支持和重视,缺乏对整个单位财务工作和业务活动的监督与控制。而在外部监督环节,卫生行事业单位要受到财政部门、审计部门等政府监督机构的监督,但是这些部门缺乏相互的沟通和资源共享,没有形成外部监督的合力。外部监督部门重点关注财政拨款的使用过程是否合法合规,忽略对被监督单位内部控制的运行状况。甚至,如果外部监督部门查出问题,处罚往往看重人情,损害了法律的威严。卫生行政事业单位缺乏外部监督,同时内部监督又不完善,因此内部会计控制工作不能顺利开展。
二、加强卫生行政事业单位内部会计控制的建议
是否建立并有效执行科学的内部会计控制制度,影响整个卫生行政事业单位的经营管理的效率和未来的发展水平。国家目前正日益深化财政改革,卫生行政事业单位需要不断加强财务管理改革和内部控制制度建设,加快建立科学完善合理的管理模式,提高效率,更好地实现社会公共效益。针对目前内部会计控制工作中存在的上述问题,卫生行政事业单位可以参考以下建议,不断改善内部会计控制工作。
(一)单位内部要加强内部会计控制的意识,培育良好的内
部会计控制实施环境单位领导和负责人在单位内部会计控制工作中负主要责任,对单位财务报告的真实性、完整性以及内部控制制度实施的有效性负责,所以,首先他们需要增强内部控制的意识,重视单位内部会计控制工作。而企业的财务人员作为内部会计控制工作的实际执行人员,他们具有了内部控制意识能够使单位内部会计控制制度有效实施。提高财务人员的录用标准,加强培训和继续教育,提高他们的理论基础。财务人员需要熟悉本单位业务流程,熟练掌握会计核算工作,同时还要具有强烈的岗位责任意识,认真对待工作,履行岗位职责。在提高专业技能的基础上,要对财务工作人员进行职业道德教育,提高他们的综合素质,防范财务舞弊行为的发生,保证国有资产和财政资金的安全。
(二)建立科学合理的财务管理制度和内部会计控制制度
要加强内部会计控制,完善制度是保障和前提。卫生行政事业单位在遵守国家法律法规的基础上,结合本单位的具体情况,逐步完善和强化内部会计控制,分析业务流程,加强重要环节和关键岗位的监督,细化岗位责任。根据企业内部控制制度的要求确定不相容的岗位,明确各个部门和岗位的责任,不相容岗位要互相制约和监督,形成约束制衡。卫生行政事业单位在进行内部会计控制工作过程中要重点关注重大对外投资、重要项目、重大资产处置和资金收支等经济业务事项的决策和执行过程。在完善内部会计制度的同时,也要不断改善企业的财务制度,规范卫生行政事业单位会计工作的同时也利于内部会计控制制度的有效实施,减少单位资产损失的风险。
(三)加强全面预算管理,强化预算的控制和约束作用
卫生行政事业单位为了实现其社会公共效益,根据其业务,二编制资金、财务的年度总体计划就是进行全面预算。卫生行政事业单位的全面预算要求单位的全部生产经营活动都按照所编制的预算进行,这样有助于实施内部会计控制。首先,要严格按照规定编制预算,细化预算,对预算金额和支出标准详细说明,定员定额地分配单位的经费性支出。对于项目的专项经费,在预算约束的基础上,结合未来发展需要,适当分配。而在预算执行阶段,要按照预算实施计划,准确详细记录项目和业务的实际情况,将工作落实到具体的部门和责任人,对于未能完成工作的部门和员工要进行适当处罚,分析原因,防止舞弊行为,全程监督预算编制和执行过程中的财政资金收支的情况。
(四)加强内部审计工作的效力,结合内部和外部监督
内部审计工作是卫生行政事业单位内部会计控制的重要内容。卫生行政事业单位不仅要提高内部监督的意识,还要加强内部审计工作。内部审计不能仅仅起到发现单位财务问题的作用,同时还要促进单位进行财务管理和内部控制的改进和完善。卫生行政事业单位要重视内部审计工作,保证其独立性,提高内部审计部门的地位,分配专职人员才可以保证内部审计人员可以独立进行审计工作,使得单位的内部控制和会计工作尽快实现制度化和规范化。对于卫生行政事业单位的管理部门来说,要充分发挥外部监督的作用,加强对卫生行政事业单位内部会计控制工作的监督,分析管理上存在的问题和漏洞,从而促使卫生行政事业单位不断地改善内部会计控制工作。结合内部监督和外部监督,相互促进,这样才能形成合力,充分发挥对卫生行政事业单位监督作用。
1、政事业单位领导对财务工作重视不够
行政事业单位财务工作与企业财务工作相比,有些领导认为行政事业单位会计工作较简单,没必要进行过多的监督和管理,因为经费是财政供给,只要能正常开展工作就可以了,没有必要用计算机管理。但事实上行政事业单位会计工作与企业会计工作具有同等重要的地位,应得到和企业会计工作一样的看待,不应该有偏见,应充分引起领导们的高度重视。
2、行政事业单位的会计电算化的基础工作薄弱
首先,会计人员对凭证摘要填写不规范。会计人员在输入凭证过程中,由于摘要的填写依据软件提供的功能,可直接使用,这也致使不同经济业务的各行摘要相同;而在调整帐务时,对凭证摘要仅填写调账、更正等简单文字,也使得凭证很不规范。会计人员在调整时,经常随意调整,甚至有时对个别账务调整之后又调回原样。其次,往来款项错账现象较多。填制凭证时,由于会计人员在选择往来明细科目代码时经常发生“张冠李戴”的错误,从而导致往来明细账与实际不符。第三,有些会计人员对账簿的打印也不规范。少数会计人员为了省事,往往直接将往来账发生额打印装订,并未依据末级科目打印往来明细账。同时,部分单位的会计人员也未能及时填制会计凭证,修改系统日期,存在集中进行账务处理的情况。
3、行政事业单位财务人员缺乏会计电算化相关知识
行政事业单位中的部分会计人员由于年龄偏大,文化程度低,对新鲜事物的接受能力弱,对电算化知识不掌握,电算化管理的感觉也很陌生,只习惯于以往的手工记账管理,尤其是对会计电算化的保密性、安全性认识存在严重的空白。行政事业单位由于经费是财政供给,政府财政较紧张,这也使得行政事业单位没有资金对需要更新、升级的会计电算化软件进行升级,只有坚持维持现状。同时行政事业单位为了节约开支,对电脑采购的数量也有限,通常是数人共用会计电算化电脑,这极易遭受病毒侵袭,从而也严重影响了会计电算化的普及和推广。
4、会计电算化档案管理制度不完善,数据备份工作不及时,不到位
由于许多行政事业单位实行会计电算化时间较短,对会计电算化档案的组成内容不清楚,缺乏管理经验,会计电算化档案保管人员的工作职责也没有及时制定,造成会计人员没能及时将会计档案的磁盘和会计资料存储归档,即使已经归档,内容也不完整,从而使会计档案被人为破坏和自然破坏,甚至造成了单位会计信息的泄密。同时,由于会计人员自身素质及能力无法胜任对数据备份的工作,只能依赖电脑公司的后续服务,然而在实际工作中电脑公司不可能对每一家客户都能及时备份数据,这也直接影响了单位财务数据的及时备份;部分单位即使备份了,也经常无法做到双备份。因此,一旦会计电算化系统出现故障,会计数据将无法恢复。
二、完善行政事业单位会计电算化工作的改进措施和建议
1、提高认识,强化会计电算化重要性
在行政事业单位的财务管理工作中,主要领导要对会计电算化提起高度重视。首先主要领导应充分认识会计电算化的重要地位及其对会计工作的深远意义,只有领导有了“认识”,其下属才能真正“认识”。因此,单位领导不仅要从思想上支持,更要从人力、资金、财物上大力支持。其次,会计电算化人员也一定要充分认识到会计电算化不仅仅是记帐技术的革命,而且对于会计学科本身也是一次重大的革命和创新,使会计人员从原来的记帐、算帐、报帐等繁杂的工作当中解脱出来,将更多的时间和精力用于资金管理、资金分析、资金评测,因而进一步深化了会计职能,所以这就要求会计人员一定要刻苦深入的钻研业务,真正达到精通财务软件。
2、加强行政事业单位会计电算化人才培训,提高安全保密意识
实行会计电算化,就需要高素质综合性的财会专业人才,他不仅要具备财会方面的知识,还要具备计算机知识。因此,财会人员要经常性的进行培训学习及交流。而财务人员的后续培训内容不仅要包含法律法规知识、财务会计知识、更需要更新电算化及电脑知识。只有通过财务人员之间不断地进行交流学习,才能够进一步提高对财务软件及数据处理的认识,才能够使每一位财务人员都能够达到独立、及时备份数据,并实现数据双备份能力。财会人员,为了财务数据的安全性和保密性,在实际操作中应该建立健全对病毒、电脑黑客的安全防范措施;同时还要加强网络安全防范能力。例如采用防火墙技术、网络防毒、信息加密、身份认证授权等。
3、建立健全完善的会计电算化管理制度
为了使会计电算化工作规范运作,财政部从1994年开始到目前为止,相继颁布了一些规章制度。一个单位要实现财务部门会计电算化,必须要有一整套的规章制度,否则,就是实施了会计电算化工作,也是不能长久实施的,甚至还会给不法分子钻了空子,给单位造成不必要的经济损失。因此,各部门要重视会计电算化工作,强化规章制度建设。财政部门要加强基础工作规范管理、统一要求、并定期检查,以使财务人员有章可循,有法可依,有规范可遵守,有示范可模仿。审计部门在审计中发现的问题要及时与被审计单位沟通,提出整改建议,行政事业单位做好调整与整改工作,防止问题一直存在并扩大,带来更大的隐患。这个管理制度体系一般包括:(1)人员管理制度。主要是对会计电算化信息系统人员的任职资格进行规划并划分职责。(2)操作管理制度。主要包括操作规程、操作权限、操作记录、管理制度及内部制度。(3)数据管理制度。主要包括数据输入输出的管理、备份数据的管理、存档数据的管理和保密规程。(4)系统维护制度。主要包括系统维护任务、系统软件硬件的维护、系统维护权限的规定、机房管理制度等。
当前,我国正在推动行政事业单位改革,包括要求推行“三公经费”公开制度,实行预算管理制度以及“收支两条线”制度,推行集中核算制度等管理制度,这些制度的推行表明行政事业单位会计核算的环境发生了变化,必须加强和改进自身的核算制度,包括对会计科目及其核算的内容进行适度的调整,对会计核算方法和核算流程等进行细化等。
2.信息化时代要求改进行政事业单位会计核算工作
在信息化时代,行政事业单位会计核算工作面临新的发展环境,表现在信息化提升了会计核算的规范化水平,改变了传统的监督审计模式,同时对传统的会计核算也提出了新的要求,如会计账簿、会计报表等可以自动生成,所有的这些都要求事业单位要推动会计核算能力和水平的提升。
二、行政事业单位会计核算存在的问题
从实践来看,行政事业单位会计核算存在基础要素不完备、核算体系不健全、核算监督不到位等问题。
1.会计核算基础要素不完备
从人才要素来看,行政事业单位财务部门受制于人员编制、公务员招录制度等因素的影响,在会计人才队伍打造过程中容易出现理论知识较为丰富但实践技能不足,人才数量难以满足需求等方面的问题,从而加大了单个会计核算人员的工作量,影响了会计核算水平的提升。就上城区来说,行政事业单位财务人员总共146人,45岁以上的人员有89人,占总从业人员的61%;30岁以下的26人,占总从业人员的18%;而理论知识较为丰富且实践技能也强的人数只有29人,占总从业人员的21%。
2.会计核算体系不健全
首先,从会计核算科目的设置来看,行政事业单位虽然按照相关规定设置会计科目,但在核算过程中可能会由于各种原因没有严格将核算内容与相应的会计科目对应,或者没有按照科学的方法进行会计核算,影响了会计信息的真实准确性。如对于固定资产,按照新的会计制度,行政事业单位也需要计提固定资产折旧,但部分行政单位没有科学的核算折旧金额,光靠手工计算固定折旧,工作量大且正确率也不高,必须依靠相关软件按照规定自动提取折旧,增加计提折旧的正确性。其次,从会计核算过程来看,部分单位会计核算人员没有严格按照有关规定履行岗位职责,导致帐实分离等现象普遍存在,如对于科研资金没有严格进行审核就予以核报,导致科研资金被挪用的现象时有发生。
3.会计核算监督不到位
会计核算监督不到位主要是行政事业单位内部控制体系不健全所致,首先,从内部审计来看,部分行政事业单位内部审计人才短缺,甚至没有专职的审计人员,影响了内部审计的质量和水平。其次,从职工参与监督来看,部分行政事业单位财务信息公开制度不健全,职工对财务信息了解不多,参与监督的渠道和方式更是缺乏。
三、行政事业单位会计核算改进策略探讨
加强和改进会计核算工作是行政事业单位的必然选择,而这就要从完善会计核算体系、打造高素质人才队伍、强化内部控制等方面着手。
1.建立完善的会计核算体系
首先,要建立完善的会计核算制度,行政事业单位要根据国家有关制度,按照当前会计核算的最新要求以及行政事业单位的特征,制定可操作的、细化的会计核算管理制度,对会计科目的设立、会计账簿的管理等予以明确。其次,要建立规范化的会计核算流程,行政事业单位内部要根据岗位职责、领导分工明确会计核算的基本流程,如对于超过一定金额的支出需要相应的领导签章负责,以此包括会计核算的有效性。
2.打造高素质的会计人才队伍
首先,要积极引进高素质的会计人才,行政事业单位可以根据公务员招录的有关规定,利用地区人才引进相关制度吸引领军型的人才加入单位,并从安家费用拨付等方面优化人才待遇,稳定人才队伍。其次,要加大人才培训力度,行政事业单位要积极组织会计核算人员参加行业、政府有关部门组织的培训活动,对于有培养前途的职工,可以通过与高校合作等模式展开培训,以此提高会计人员的业务素质,提高会计核算水平。
(二)行政事业单位的组织结构不合理我国的行政事业单位由于在权力的分配方面存在弊端,往往是主要领导说了算。因此,财务部门也只能是奉命行事,按照领导的指示做出相关操作。在辅助决策和监督控制等方面形同虚设,其所反映的会计信息质量自然难以符合规定。同时,由于我国行政机构臃肿,权责分配不够明确,员工分工不明,在组织内部信息不够畅通,上级部门往往不能得到准确、有效的会计信息,使得会计信息质量受到很大的影响。
(三)监督机制不够完善行政事业单位的会计内部监督管理机制不够健全,容易造成会计信息质量的失真现象。有的单位虽然制定了相应的内部财务规章制度,但是没有得到领导和员工的重视,没有进行严格的贯彻执行,形同虚设。也存在单位内部的监督机构或者监督人员由于专业技术水平不够专业,在监督管理过程中难免会出现纰漏或发现不了问题的情况。由于行政事业单位业务的特殊性,外部监管部门也只是象征性的进行监督,草草了事,难以发挥有效作用。
二、提高行政事业单位会计信息质量的几点建议
(一)提升会计人员的专业技术水平和职业道德素养行政事业单位所提供的会计信息质量的高低与其会计人员的专业技术水平和职业道德素养有着密切关系。行政事业单位应当增强会计人员的专业素质,严格要求其全面掌握并遵守国家的相关会计准则和财务管理方面的法律法规,要求其掌握单位内部的各项业务流程,能够很好的处理会计职责范围以内的各项工作。应当加强会计人员的职业道德建设,提升其职业素养和人生观、价值观,要求会计人员严格遵守职业道德准则规范,杜绝假账、虚报数据等违规行为的出现。根据单位实际情况可以对财务重要岗位实行定期轮岗,并且对会计工作进行监督考核,针对不合格的人员进行相关培训,针对出现的问题进行及时整改。
(二)加大监管力度,发挥多渠道合理监督建立健全监督机制是行政事业单位会计信息质量的重要保证。首先,单位要制定和完善内部管理制度,加强内部监督制度,严格遵循行政事业单位会计制度和准则来加强对财务和会计工作的有效控制;加强内部审计工作,保持内审部门地位的独立性和技术水平的专业性,及时发现工作中存在的问题和漏洞,进一步提高会计信息的质量。在强化单位内控和提高人员素养的同时,也需要与外部环境的监督相结合。外部监督包括财政部门、审计部门、纪检部门以及其他监管部门。建立健全外部监督机制,可以帮助单位改进内部监督机制的固有缺陷,丰富监督的手段,还能有效地避免下级对上级实施监督审查时所受到的不确定的压力,从而增强监管的查处力度。
当前,我国经济体制改革不断进行,我国财政系统相继推动实施了部门预算改革、国库管理制度改革、政府采购制度改革、政府收支分类改革、非税收入改革和财政预算绩效管理等多项改革,这要求单位财务人员专业能力更强,综合素质更高。行政事业单位要按规定设置会计机构,任用财务工作人员。财务会计工作人员,要参加全国统一的会计从业资格证书考试。获得会计从业资格证书的人员才能从事会计工作;而会计机构负责人则应获得会计师以上专业职称并有三年以上会计工作经历,专业知识及工作经验丰富的人当任。单位负责人的亲属不能当任本单位会计人员,会计人员的亲属不能聘用为出纳。任用(聘用)会计人员应遵循德才兼备、以德为先和公开、公平、公正的原则。
(二)行政事业单位应当建立本单位关键岗位的责任制度
行政事业单位单位建立岗位责任制,责任落实到人。业务经办、会计记录、财产保管、政府采购、资产管理、内部监督等岗位要相互配合、相互制约、相互监督。各单位应当实行关键岗位工作人员的轮岗制度,明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。
(三)加强会计人员培训工作,加强会计系统控制
财务人员要多学习,不断提升自身素质,提高专业理论知识和实际业务操作能力。2013年颁布的《行政单位财务规则》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、2014年1月1日施行的《新行政单位会计制度》、2015年1月1日起施行的《中华人民共和国预算法》等等都是各单位会计人员需要学习和掌握的。各单位应当加强会计人员业务培训和职业道德教育,不断提升其业务水平和综合素质。会计作为一个信息系统,对内能够提供财务管理的诸多信息,对外可以向政府部门及相关单位等提供信息。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的管控。会计系统控制要求行政事业单位执行国家统一的会计准则,财务规则,加强会计基础工作,制作会计凭证、登记会计账簿、编制财务报告,保证会计资料真实、完整、客观。
(四)行政事业单位应加强收入业务的管理及控制
(1)对收人业务应由财务人员专项管理并进行收入核算,严禁设立账外账、小金库。行政事业单位收入是指各单位依法取得的非偿还性资金,包括财政拨款收入和其他收入。财务部门应确保各项收入应收尽收,及时入账。对应收未收项目应当查明情况,明确责任主体,落实催收责任。
(2)严格执行“收支两条线”管理规定。行政事业单位按规定项目和收费标准征收的行政事业性收费及依法取得应上交财政的罚没收入要作到按规定开具财政票据、收缴分离、票款一致,款项及时全部上交国库,不得少交挪为他用更不得私分。
(3)行政事业单位要建立收入对账制度,财务部门应根据收入预算定期与负责征收的部门核对检查。
(4)行政事业单位要建立健全票据管理制度。各单位要指定专人负责票据领用、保管、开具。票据应按顺序号使用,不得转让、出借、代开。
(五)行政事业单位应当加强支出业务的核算
按照支出业务的类型,明确内部审批、审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。实行国库集中支付的,应当严格按照财政国库管理制度有关规定执行。
(1)明确各支出事项的开支范围和开支标准。
(2)加强支出审批控制。单位应当明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当在授权范围内审批,不得越权审批
(3)加强支出审核控制。审核支出凭证是否附反映支出明细内容的原始单据,手续是否齐全、经办人员签字或盖章。超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因并附审批依据,确保与经济业务事项相符。
(六)加强行政事业单位的内外部监督及内外部审计工作
(1)行政事业单位应当建立健全内部监督制度,明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限,规定内部监督的程序和要求,确保内部监督检查工作有效开展。内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况,以及关键岗位及人员的设置情况等,及时发现单位存在的问题并提出改进建议。各单位应当根据本单位实际情况确定内部监督检查的方法、范围和频率,通常不能少于一年一次。
(2)加强财政部门及审计部门的外部监督。财政部门应当定期对行政事业单位实施监督检查、应当调查了解单位各项财务制度的建立情况和执行情况,有针对性地提出检查意见和建议,并督促各单位进行整改。审计机关对单位进行审计时应当更深入调查了解单位各方面的情况,并有针对性地提出审计处理意见和建议,并督促单位进行整改。
[例1]某行政单位经批准出租房屋取得租金收入3000元存入银行。
按《行政单位会计制度》编制的会计分录为:
借:银行存款
3000
贷:其他收入
3000
按适应《行政单位办法》编制的会计分录为:
借:银行存款
3000
贷:应缴财政专户款
3000
上缴时,
借:应缴财政专户款
3000
贷:银行存款
3000
(二)事业单位国有资产有偿使用收入核算事业单位国有资产有偿使用收入包括事业单位对外投资取得的投资收益、以及利用国有资产出租、出借或提供担保等取得的收入。由于事业单位类型多、收入来源多元化,且事业单位改革总体方案尚未出台,《事业单位办法》没有要求事业单位的国有资产使用收入实行“收支两条线”管理。《事业单位办法》规定:“事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算、统一核算、统一管理。国家另有规定的除外。”根据事业单位国有资产有偿使用的规定和《事业单位办法》,其会计核算仍然按照原《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的规定执行,投资收益记入“其他收入”科目,出租、出借和担保收入记入“经营收入”科目,待事业单位改革总体方案出台后再作变动。
二、行政事业单位国有资产处置收入核算
(一)行政单位国有资产处置收入核算《行政单位办法》规定:“行政单位国有资产处置的变价收入和残值收入,按照政府非税收入的规定,实行‘收支两条线’管理。”根据上述规定和《行政单位会计制度》会计科目的核算内容,行政单位国有资产处置收入应纳入财政预算管理,在上缴前按购置时的资金来源记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。行政单位国有资产处置主要是库存材料和固定资产。《行政单位会计制度》规定:“库存材料变价处理,恢复存款。变价发生损益,相应增减当期支出。“转让、毁损、报废及盘亏的固定资产,应当相应减少固定资产账面价值。有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定资产取得的变价收入,作为其他收入处理。”《行政单位会计制度》对行政单位国有资产处置收入的规定不符合《行政单位办法》要求的应当改变。以库存材料和固定资产的处置收入,分《行政单位会计制度》和适应《行政单位办法》的会计处理例解如下。
[例2]某行政单位出售多余的库存甲材料一批,取得变价收入8000元存入银行。该批材料账面成本6000元。
(1)按《行政单位会计制度》编制的会计分录为:
借:银行存款8000
贷:库存材料——甲材料
6000
经费支出
2000
(2)适应《行政单位办法》编制的会计分录为:
借:银行存款8000
贷:应缴预算款或应缴财政专户款8000
同时,借:拔入经费或预算外资金收入8000
贷:库存材料——甲材料
6000
经费支出
2000
[例3]某行政单位经批准报废汽车一辆,变价收入10000元存入银行。该汽车账面价值200000元。
(1)按《行政单位会计制度》编制的会计分录为:
借:银行存款
10000
贷:其他收入
10000
同时,借:固定基金
200000
贷:固定资产
200000
(2)适应《行政单位办法》编制的会计分录为:
借:银行存款
10000
贷:应缴财政专户款
10000
同时,借:固定基金
200000
贷:固定资产
200000(二)事业单位国有资产处置收入核算《事业单位办法》规定:“事业单位国有资产处置,是指事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或注销产权的行为。处置方式包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、报损以及货币资产损失核销等。”同时还规定:“事业单位国有资产处置收入属于国家所有,应当按照政府非税收入管理规定,实行‘收支两条线’。”根据《事业单位办法》,事业单位国有资产的处置收入应纳入财政预算管理,上缴前记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。事业单位国有资产处置收入按资产类别主要有材料、产成品、固定资产和无形资产等处置收入。
一是材料和产成品的核算。《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》没有对材料和产成品变价收入的会计核算作出规定,但规定了在增减材料和产成品的同时,冲减或增加事业支出和经营支出。因此,事业单位对材料和产成品变价收入可做如下会计处理。当变价收入低于账面成本时,借记“银行存款等”、“事业支出或经营支出”,贷记“材料或产成品”。当变价收入高于账面成本时,借记“银行存款等”,贷记“材料或产成品”、“事业支出或经营支出”。为事业活动服务的材料和产成品记入事业支出,为经营活动服务的材料和产成品记入经营支出。而根据《事业单位办法》国有资产处置收入的规定,应改变上述做法,将国有资产处置收入记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。
[例4]某事业单位经批准处置原用财政补助收入为事业活动购买的甲材料一批,变价收8000元存入银行。该批材料账面成本9000元。
借:银行存款8000
贷:应缴预算款8000
同时,借:财政补助收入8000
事业支出
1000
贷:材料一甲材料
9000
如为事业收入购买,上述会计分录应为:
借:银行存款8000
贷:应缴财政专户款8000
同时,借:事业收入8000
事业支出
1000
贷:材料一甲材料
9000
如为经营资金购买用于经营活动,上述会计分录应为:
借:银行存款8000
贷:应缴财政专户款8000
同时,借:经营收款8000
经营支出
1000
贷:材料——甲材料
9000
二是固定资产的核算。《事业单位财务规则》规定:“固定资产的变价收入应当转入修购基金;但是,国家另有规定的除外。”《事业单位会计制度》规定:“出售固定资产时,按实际收到的价款借记‘银行存款’科目,贷记‘专用基金——修购基金’科目,同时按原价借记‘固定基金’科目,贷记本科目。”“清理报废、毁损固定资产的变价收入和清理费用列入专用基金。”《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》固定资产处置收入的规定不适应《事业单位办法》要求的,应当改变。
[例5]某事业单位经批准出售汽车一辆,变价收
10000元,账面价值200000元。
(1)按《事业单位会计制度》编制的会计分录为:
借:银行存款
10000
贷:专用基金——修购基金
10000
同时,借:固定基金
200000
贷:固定资产
200000
(2)适应《事业单位办法》编制的会计分录为:
借:银行存款
10000
贷:应缴财政专户款
10000
同时,借:固定基金
200000
贷:固定资产
200000
三是无形资产的核算。《事业单位会计制度》规定:“单位向外转让已入账的无形资产所有权,其转让收入借记‘银行存款’科目,贷记‘事业收入’科目,结转转让无形资产的成本,借记‘事业支出——其他费用’科目,贷记本科目”。《事业单位财务规则讲座》指出:“事业单位无论是转让无形资产的所有权还是使用权,其取得的除国家另有规定者外,均记入事业收入”。上述无形资产转让收入的核算规定不符合《事业单位办法》要求的,应当改变。
[例6]某事业单位经批准转让某项专利权,取得转让收入50000元,账面余额20000元。
(1)按《事业单位会计制度》编制的会计分录为:
借:银行存款
50000
贷:事业收入
50000
同时,借:事业支出
20000
贷:无形资产20000
(2)适应《事业单位办法》编制的会计分录为:
借:银行存款
50000
贷:应缴财政专户款
50000
同时,借:事业收入
20000
关键词:
公益事业单位;管理会计;逻辑起点
2014年10月27日,财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(下简称《意见》),提出了今后建设我国管理会计体系的总体方案。《意见》的颁布,标志着我国会计工作重心已经从核算监督为中心的传统型会计转向会计控制成本、会计支持决策、会计推进价值管理、会计参与绩效评价的现代管理会计上来,开创了我国会计工作的新纪元,意义深远。
一、公益事业单位及公益事业单位管理会计概念
《意见》明确规定管理会计服务的单位“包括企业和行政事业单位”,并在全文中21次提到“单位”,6次提到“事业单位”。《意见》提出管理会计要“在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用”;要“推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构”;全面推进管理会计体系建设是“推动事业单位加强治理的重要制度安排”,是“推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段”;要“突出各单位在管理会计改革中的主体作用”。特别需要注意的是,《意见》着重指出,管理会计的发展方式“坚持因地制宜,分类指导。充分考虑各单位不同性质、不同行业、不同规模、不同发展阶段等因素,从实际出发,推动管理会计工作有序开展”。事业单位一方面需要管好、用好资金,履行好公共资源的受托责任;另一方面又面临着无利润等硬性指标衡量,不追求短期效益的客观要求。因此,事业单位更需要管理会计,以处理组织运行过程中纷繁复杂的事务。目前我国事业单位按其社会功能可以分成三类:承担行政职能事业单位、从事生产经营活动事业单位和从事公益服务事业单位。公益事业单位无疑是事业单位中唯一代表类型或典型代表类型,公益事业单位运行规律对指导目前事业单位改革和管理有着重要的理论意义和现实意义,应以公益事业单位为代表研究事业单位管理会计相关问题。
二、研究公益事业单位管理会计的意义
公益事业单位管理会计是值得研究的重要命题。但是目前公益事业单位相关会计理论的研究却不尽如人意,从相关准则制定颁布滞后可略见一斑:1994年我国《企业会计准则》就已经制定完成并颁布实施,2006年2月15日由基本准则和38个具体会计准则组成的《企业会计准则》体系出台并于次年实施,而我国的《事业单位会计准则》出台时间是2012年,我国《政府会计准则———基本准则》目前也仅仅处于征求意见阶段。行政事业单位相关准则的较企业晚了近20年,诚然这有企业会计准则考虑国际资本市场融资及国外反倾销诉讼需要进行的会计准则趋同而缩短了企业会计准则制定颁布实施周期的原因,也有事业单位是我国特有的社会组织类型而无国际成熟理论可借鉴的原因,但毫无疑问地反映了我国事业单位会计理论基础研究工作方面存在着不足。公益事业单位管理会计无论在理论上还是在实务中,都存在若干空白,其中最为重要的是公益事业单位管理会计理论的逻辑起点问题。管理会计不同于对外报送会计,没有统一的规范和标准,管理会计服从、服务于单位的内部管理需要,尤其是在公益事业单位缺乏利润目标的情况下,实务更依赖于组织存续的初衷及组织发展战略。因此需要根据公益事业单位的特点,研究公益事业单位的理论框架,其中最根本的就是理论框架的逻辑起点问题。
三、逻辑起点理论借鉴作用
国内公益事业单位管理会计理论逻辑起点命题有三个方面:
(一)公益事业单位管理会计理论逻辑起点命题。国内理论界无研究文献;由于公益事业单位是我国特有的社会组织形式,国外也未见此命题的研究文献。
(二)事业单位管理会计理论框架或逻辑起点命题。未发现与此命题精确一致的研究文献。刘永泽(2014)撰文,从正确认识管理会计与预算会计同源分流的关系,需要从预算的角度构建会计体系,构建了行政事业单位管理会计体系。认为管理会计体系包括预测系统、管理决策系统、全面预算系统、预算管控系统、项目管理与责任会计、业绩评价系统和内部报告系统。笔者认为,该体系的构建提出了未来行政事业单位管理会计理论的预期发展方向,可以作为行政事业单位管理会计具体指引的项目,但没有吸收和借鉴国际通行的准则制定模式,会造成目标不明、概念不清等问题。
(三)管理会计理论框架或逻辑起点命题。国内外对管理会计逻辑起点命题的研究主要有6种主要观点。陈今池、孟焰持“目标起点论”观点,认为管理会计是为了实现企业的经营目标。劳秦汉持“层次理论起点论”观点,认为企业的管理具有层次性,管理会计的理论体系也具有层次性。利特尔顿、王棣华持“本质起点论”观点,认为管理会计的理论核心是管理会计目标,管理会计本质决定管理会计目标。孙茂竹秉承“假设起点论”观点,认为管理会计来自对经济事项和会计事项进行的具有合理性的判断和解释。李玉周持“成本起点论”观点,认为管理最重要的财务活动是控制成本,保证成本信息有用性是实现管理目标的基础。卢恩平,刘爱东持“环境、动因起点论”观点,认为管理会计环境是导致会计发展变革的根本动因,动因属实践范畴,管理会计逻辑起点是变化的。上述6种观点对管理会计逻辑起点的观点都有其合理一面,为我国管理会计理论发展提供了可供选择的路径,但拿来直接用在公益事业单位管理会计上未必可行。
四、我国公益事业单位管理会计逻辑起点的确立
管理会计服务于单位的内部管理,通过对相关信息的利用,将财务活动与单位业务活动融合在一起,使会计工作更好地服务于单位的规划、决策、控制和评价的管理活动。管理会计存在于单位内部,目的是为了更好地实现单位的最终目标,管理会计的逻辑起点也必须是单位的最终目标,管理会计的一切工作以单位最终目标为根本出发点和归宿。公益事业单位管理会计逻辑起点,需要以不同性质公益事业单位目标为基础,按照公益事业单位教、科、文、卫等类型进行科学确定。
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1.1管理会计的概念
目前,在现代国家的财政管理制度中,预算制度已经成为其中最为核心的一项制度。而行政事业单位管理会计指的是,在行政事业单位中采用会计等相关方面的资料执行单位内部的预算管理,在执行过程中通过对资料的计算、分析、对比和归纳,使单位内部各级别的管理人员各尽职责地对单位内部的经济活动做出相应的规划、决策以及控制等工作,这一系列的信息处理过程就被称为管理会计,它与财务会计相比,更注重的是管理,对行政事业单位的现代与未来的发展都起着很重要的影响。而财务会计更注重于核算,因此可以说行政事业单位中的管理会计是建立于财务会计基础之上的一项管理工作。现在,我国很多内部管理制度比较健全的行政事业单位,管理会计都被应用得很好,而且也做出了很多出色的业绩。
1.2管理会计的目标
在行政事业单位中,一般将管理会计的目标视为提升内部规划、决策、控制等方面的管理能力,使单位内部资金等方面都能够实现科学有效地管理。例如,行政事业单位在确定各种管理目标过程中,会首先根据相关的管理类信息,提出一些符合条件的管理建议,作为信息支持供给单位内部负责人或决策者参考,然后单位内部根据提供的这些信息资料,在战略发展、风险防控以及绩效提升等管理中,对错误进行改正,使业绩得到提升,使预算目标得到更好的实现,从而使行政单位内部的资金、项目等都能达到健康、有序的发展。目前,在各级行政事业单位中,严格控制经济资金已经成为各级领导以及职工都非常重视的事情,然而财务风险是大家都公认的比较难于控制的管理风险,因此,财务人员应该发挥自身的专业优势,按照相应的管理程序,运用科学合理的管理会计方法,使单位内部的管理模式得到更好的完善,最终使行政事业单位的内部管理目标能够得以实现。
2行政事业单位中管理会计的职能特点
2.1行政事业单位中的管理会计职能
2.1.1分析过去。将财务会计所提供的会计相关信息进行必要的整理,然后对此进行分类分析,并做出相应的对比,再将对比后的结果进行归纳整理,从中发现存在的问题,找出相应的规律方法,为内部管理决策提供一定的数据信息支持。2.1.2管控现在。近年来,行政事业单位在国家相关部门以及公众的监管与影响下,已经越来越深刻地认识到财务管理对单位未来发展的重要性,如果不能很好地进行财务管理,那么单位其他各项工作也将会不能正常有序的进行,因此管理会计成为行政事业单位内部管理的一项基础工作。管控现在指的是,时刻对单位内部的管理进行改正、对比、完善,最终能够使错误的经济活动及行为得到及时控制和解决,使管理会计中防控风险的重要作用能得以充分发挥。2.1.3影响未来。管理会计是在会计专业基础上,更注重于管理,所以管理会计在行政事业单位的预算中起着非常重要的引导作用,可以直接加入内部决策中,参与单位内部相应资源的配置,将管理过程与个人行为紧密相合,通过对个人行为的影响,改善整个行政事业单位的现在及未来发展。因此也可以说管理会计对于单位未来的发展起到了一定的影响作用。
2.2行政事业单位中管理会计的特点
2.2.1服务对象。行政事业单位的管理会计报告服务的主要对象是单位内部的管理者与决策者,因此可以说它是内部报告。但是由于行政事业单位本身具有着预算、决算等一些公开的特点,所以也可以理解为是对外报告。因此,从服务对象上看,行政事业单位管理会计是兼顾外部报告信息的一种内部报告信息。2.2.2服务定位上。在行政事业单位中,可以将领导视为管理会计的贵宾客户,又因为该类单位在行政机构中存在管理登记等级,而这一等级大多数都是会建立在战略合作伙伴的关系基础上,因此,在服务定位方面,我们可以将行政事业单位的管理会计人员与领导者们视为业务合作伙伴关系。2.2.3内容构成上。从内容的构成上分析,行政事业单位中的管理会计既要具备必要的财务信息,又要具备一定的非财务信息。因为管理会计需要将信息提供给单位内部的领导者以及管理者,那么这些信息就要有效地反映出单位的过去成果,并实现对现在活动的防控,以及对未来发展的影响,因此,管理会计信息在内容上需要同时包含财务数据信息以及非财务的信息。
3行政事业单位管理会计所应具备的相应条件
3.1正确的管理会计程序
在行政事业单位中,管理会计主要是服务于单位内部管理的一项工作,它服务的主要体现方式是财务信息以及相关的政策咨询两种。在工作程序方面,它需要与单位内部的一些具体管理工作相互协调进行,要求管理会计的具体措施要细化在单位内部管理工作的每一项环节当中,两者结合运作,从而形成管理会计与单位内部的业务紧密合作的良性循环流程,最终达到使行政事业单位能够科学、健康、有序发展的目的。
3.2科学的会计方法
管理会计主要是通过对数据的收集、归纳和分析,进而发现问题并对此提出相应建议作为主要基础,一般包含了预算信息、成本核算信息、单位内部经费支出、收入等分析。会计方法一般可以通过财务成本形态法等方法来制定,科学的会计方法可以充分体现财务会计人员的智慧所在。同时在有关工作人员的配合下,根据单位内部管理所需而创造不同形式的管理工具,不但可以更清晰地发现问题,而且更有助于找到相应的解决对策。
3.3财会结构的建立健全
行政事业单位财务结构在建立过程中,应该具有特定的科室,例如单位内部资产的监管部门、基建项目的监管部门、预算控制管理部门、会计核算部门,等等。由于行政事业单位内部的审计部门需要符合独立性这一原则,因此在单位内部,财务部门与审计部门应该是分开办公,而且不能够与其他办公室或部门一起办公。同时在岗位配备上,管理会计应由专业的财务人员从事,这样才能使单位内部的财务结构建立地更完善。
4推动行政事业单位管理会计体系建设的相关建议
管理会计体系的建立需要各级财政部门以及行政事业单位和下属单位之间相互协作才能完成,它属于一项系统性的工作。因此,各级行政事业单位,应将管理会计科学地应用到内部管理工作中,从而更好地推进管理会计体系的建设。
4.1规范财务会计
这是管理会计被良好运用的前提和基础,也只有达到这一点,才能更好地保证会计信息的准确性和完整性,从而才能为管理会计工作提供有效的数据信息。
4.2强化信息建设
强化信息建设在管理会计体系建设中起到了非常重要的作用,信息建设程度直接关系到后续管理会计的工作效果。因此,在一些管理应用以及软件开发方面,要加强标准化以及集成化的信息建设,以此保证单位内部各项管理工作都能有序进行。
4.3与单位的内控建设两者相结合
单位内部的风险控制、预算与成本管理等都属于管理会计工作中的一项,从这些工作中我们也可以了解到行政事业单位中内控制度是否具有合理性,因此将单位的内控建设与管理会计体系建设两者相结合,能够使更多的管理者与员工都参与进来,从而可以更好地推动管理会计体系的建设。
4.4引进高素质人才
从事管理会计工作者的素质水平会直接影响管理会计的整体水平,因此想更好地完成管理会计体系建设,行政事业单位应该有计划的引进、培养一些高素质的管理会计师。
5结论
在我国未来的现代化建设中,财政管理问题已经越来越被国家所重视,希望通过本文的研究,各级行政事业单位都能够更加重视管理会计体系建设的重要性以及在单位内部应用的重要性,并使其充分发挥出应有的作用。
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