去年7月以来，我市公路系统开展廉政风险防控管理工作有条不紊地推进。今年4月，我们对风险防控管理进行跟踪调查及“回头看”工作，我以为：
一是思想认识还不够到位。有的单位（科室）对廉政风险防控管理工作的重要性认识不足，常常是“说起来重要，做起来不要”，存在着“推推动动，甚至推而不动”的现象；查找共性、原则性、普遍性风险点多，查找个性、针对性、特殊性的风险点少；结合岗位、职责、职权查找的风险点多，联系个人品行、修养、道德查找的风险点少；查找8小时以内履职环节风险点多，查找8小时外日常生活和社会交往等方面潜在风险点少；对眼前的廉政和监管风险点查找多，对以往已经过去但仍然没有消除的风险点查找少；对去年已必要时找的风险点固化的多，及时升级转化的少。
二是重要岗位存在廉政风险隐患。“十一五”以来，我市公路系统虽然没有发现违纪违法等腐败案件，但随着工程项目建设的实施，兼职项目部的岗位比较普遍，因为，项目部的成立，突出主要领导亲自抓，靠前指挥督战，通常指定一名副局长分管项目工程，总工程师全面负责技术管理，并从业务科室和县（区）局抽调业务精、事业心强、综合素质高的基建、审计、财务等方面骨干组成项目管理处，因而增大了“兼职”岗位上的风险，存在着本职岗位的风险点分析较透，提出的防范措施比较可行，但对项目部“兼职”岗位排查的较少，甚至有的防范措施一带而过。因此，防控兼职岗位不安全因素仍然存在。
三是制度建设还不够完善。通过廉政风险防控管理“回头看”，我们感觉，已经实施制度的科学性和严密性有的还不够全面，对操作性不强的，还需要进一步细化的。对有利于防范风险的做法需要上升为制度规范的，还要逐步建立健全；已经制定出台的制度还得加强宣传，确保防范制度纵向到底，横向到边。
开展廉政风险防控管理“回头看”工作，其目的是进一步巩固、深化公路系统廉政风险防控工作成果，健全完善制度机制，形成内容科学、程序严密、配置完备、有效管用的反腐倡廉制度体系。
(一) 夯实理想信念是前提。坚定理想信念，必须加强学习，提升理论素养，把理想信念建立在科学的世界观、人生观和价值观的基础上。坚定理想信念，必须勇于正视和不断克服自身的缺陷和弱点，严格要求，严于自律，坚持从我做起、从小事做起，当好群众的表率，事事处处发挥先锋模范作用。坚定理想信念，必须进一步加强思想道德修养, 不断加强自身思想政治建设，坚决抵制社会上各种不良风气，保持良好的道德风尚，做到形象上自重、思想上自省、纪律上自警、工作上自励。当前，建设和完善好“道德讲堂示范单位活动室”，同时抓实“三德”教育，要通过邀请专家授课、开展好公路人精神的大讨论，进一步加强公路系统职业道德修养，大力弘扬“把心在路上，把路在心上”和“甘当铺路石”的公路人精神，以推进__公路又好又快发展。
（二）抓实学习教育是基础。勤廉自在人心，思想道德风险往往既大又空，要解决参与度和配合度的问题，关键在教育，目标是自觉、自省。当前，公路系统要从全省公路系统“十一五”期间发生20宗违纪违法案件（特别是2011年发生的11宗）中汲取教训，当务之急要开展好看警示、记警句、设警戒、敲警钟的“四警”教育，同时把廉政风险意识融入廉政文化建设中，深入开展好“读书思廉、文化倡廉、谈话保廉、家庭助廉”等活动，丰富教育内容，拓宽教育覆盖面，切实提高廉政风险教育的针对性和实效性，进一步增强廉政风险防范意识，在全系统内积极营造“以廉为荣、以贪为耻”的良好氛围。在教育的对象上，要分层细化，突出市、县（区）局班子、各科室负责人、直属单位“一把手”及县（区）局的股长们，绝不能“眉毛胡子一把抓”，不能出现领导干部“生病”群众跟着“吃药”的现象。在教育的内容上，要树正面典型、发挥先进典型引路的作用。在教育的方式上，除一般性集中学习教育外，要有针对性主题分明的专题教育，要因人施教、因岗施教，增强教育的感化力、渗透力。在教育机制上，要有统一的组织领导，绝不能各自为政，对于能够共享的教育资源和信息，可采取同步协调，以市局为单位、县（区）局股以上党员干部统一参加的方式组织，充分发挥“大宣教”的作用，以提高廉政风险防控管理工作的整体效果。
一、商业银行会计内部控制风险
（1）良好的会计内部控制环境尚未形成。企业的会计内部控制文化尚未真正形成，部分银行管理人员还未充分认识会计内部控制及操作风险管理的重要性,对会计内部控制的参与和重视不够,在日常管理中，重业务发展、轻风险防范造成管理风险；员工业务知识掌握不够，对业务的风险点了解不透，规范操作意识没有得到强化，由于制度传达不到位和理解不透彻，容易造成操作不规范，潜伏着操作风险；员工风险意识不强，对岗位之间的相互制约重视程度不够，甚至认为相关风控措施手续太繁琐，没必要，从而以相互信任代替制度制约，导致逆程序操作、重要物品管理不严、授权流于形式等违规操作现象的产生,出现意识风险；受不良社会风气影响，个别员工的世界观、人生观和价值观严重扭曲，滋生拜金享乐思想，为达到个人目的铤而走险而出现的员工职业道德上的故意风险。
（2）会计内部控制制度建设不够完善。会计内部控制制度缺乏总体规划,表现为部分会计制度办法未能随着业务的发展和客观环境的变化及时修订和完善,造成了制度滞后于业务发展,或会计制度整合程度差,数量多但不够系统完整；会计内部控制结构仍不完善，主要表现为会计内部控制覆盖不全面,只停留在主要业务层面和一些业务产品上,而未延伸到银行会计活动的所有层面和业务流程上；有的制度规定太过于原则化，不切合基层行实际情况，实际执行中往往缺乏可操作性而流于形式。
（3）会计内部控制制度执行力不够。思想上不够重视，未能正确处理业务发展和风险防范的关系，对制度的执行只做表面功夫以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式；因业务水平欠缺、对制度理解不准确，法律意识淡薄，风险防范意识差，自我约束能力不够，造成的制度执行不到位、有章不循、违章操作的现象。
（4）会计风险识别与控制的方法落后。会计控制方式未标准化,制度文件不够系统,缺乏对主要会计业务环节的全面分析,这样就难以真实、客观地反映银行的会计业务风险；会计内部控制方式较为单一。对会计风险识别与控制手段的研究处于被动局面,常常要等到案件发生后才总结经验,难以提前和充分识别新业务开办中存在的会计风险。
（5）会计监督检查的有效性不足。缺乏健全的会计监督评价体系,多层级多部门对同一业务内容重复检查,影响了会计内部控制效率；会计检查的覆盖面不能涵盖全部会计业务,在会计管理人员偏少、检查人员素质参差不齐的情况下，检查频率和深度难以达到规定要求，不能与银行风险程度相适应；缺乏对会计检查人员的再监督，会计检查流于形式，“查而不报、查而不纠”的现象仍然不同程度地存在；问责机制不够健全,缺乏必要的程序控制和违规处罚措施。
二、商业银行会计内部控制风险防范
（1）从加强教育培训入手,提高员工素质，促进合规文化的形成。有针对性地、分层次地开展对会计人员的培训,将会计人员培训学习制度化、常态化、系统化，通过开展会计内部控制知识竞赛、会计技能比武、参观交流等多种形式,努力提高会计人员的职业判断能力、查防案件能力和综合履岗能力，以防范操作风险；大力加强会计人员法制观念和职业道德教育，把思想教育和案件警示教育纳入培训计划，使思想教育经常化、规范化，通过培训使每一个会计人员都做到知法、懂法、守法，牢固树立合规经营、合法操作的理念，逐步建立先进的风险控制文化和合规文化，培养员工自觉遵章守制的习惯。转
（2）改进商业银行会计系统内部控制制度。在原有的内控制度基础上推陈出新，尤其是针对新推出的业务，要制定相应的操作流程及实施细则，作到内部控制有章可循；加强现行制度的评估分析工作，总结新经验，提出新措施，不断优化业务流程和完善制度，促进会计操作风险管理水平的全面提高。
（3）建立有效的风险预警机制。风险如果不能被识别，它就不能被控制、转移或者管理。商业银行应通过狠抓会计基础管理、改进业务流程、提升系统功能，提高对风险的预警和控制能力；充分发挥金融会计对风险的反映、监督、预测、分析等作用。
（4）从强化信息技术入手,提高会计内部控制水平和质量。
商业银行应广泛使用电子计算机技术和信息处理技术，对银行全部信息进行处理、分析、预测，推进银行业务处理自动化，逐步减少人工控制，建立完善的管理信息系统，加强风险控制以减少故意风险发生的可能，增强会计业务风险控制的刚性约束，不断提高控制效果；积极探索利用信息技术对业务操作流程进行全面的风险监控，加强柜面业务实时监测系统的建设，使银行后台可以及时梳理出可疑交易、违规交易信息，进行实时预警和处理，有效地从技术手段上解决前后台之间、上下级行之间交易信息共享的及时性问题，充分发挥数据集中和后台集中控制的优势，提升对交易的监督控制和风险管理能力。
关键词：风险管理；内部控制；重构
一、内部控制与风险管理的内在联系
从广义上来说，内部控制是指企业的内部管理控制系统。全面风险管理是指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系。内部控制解决的是常规性风险，风险管理解决的是非常规性风险。内部控制主要是从风险控制的方式和手段说明风险控制．风险管理是从风险控制的目的来说明风险控制。
内部控制是风险管理的基础和重要组成部分．二者具有内在的一致性。加拿大注册会计师协会控制标准委员会(COCO)认为，“控制应该包括风险的识别与减轻”，其中的风险不仅包括与实现特定目标相关的风险，而且还包括一般性的，如不能识别和利用机会，就不能使企业在面临未预料到事件以及不确定信息时保持灵活性或弹性。2003年7月COSO委员会颁布的《企业风险管理框架（讨论稿）》中明确说明，风险管理框架建立在内部控制框架基础上．内部控制是企业风险管理必不可少的一部分。在ERM框架中，企业风险管理被定义为，企业风险管理是一个过程．这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响。这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业各项活动中．用于识别那些可能影响企业的事件并管理风险，使之在企业风险偏好之内，从而合理确保企业取得既定目标。
企业管理的重要内容之一就是建立风险预警、评估系统，分析各种风险的类型和程度，并采取相应的控制措施。因此，风险防范既是企业管理的必要部分，也是内部控制机制建立的内在动力。也正是因为存在各种各样的风险．企业才应该建立良好的内部控制系统，配合风险管理，实现企业目标。在实践中，风险管理与内部控制并没有明显的界限。但在现实中典型的风险管理关注特定业务中与战略选择或是与经营决策相关的风险与收益的比较．典型的内部控制是指会计控制、审计活动等。随着内部控制与风险管理的不断完善，它们之间必然相互交叉、融合，直至统一。
二、企业内部控制的现状及存在问题
（一）风险管理意识薄弱
企业面临的风险主要有市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险等。目前，企业普遍对风险管理十分薄弱，缺乏有效的风险识别、评价和反应机制，企业抗风险能力较低。一是缺乏风险事项识别机制。企业管理层还未认识到风险事项识别是一个综合性的过程，需要在实践工作中进行全盘综合考虑。大多数企业目前只能被动地接受内部或外部变化带来的风险。二是没有适当的风险评估体系。三是风险的应对机制空白，还处于“出现一个问题，解决一个问题”的事后被动弥补状态。
（二）内部控制的组织机构不合理
现代企业要求“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”，而目前许多企业普遍存在权责不清，管理混乱，内部控制不健全，即使有也没有严格执行，在管理中人情味太浓，往往是情大于法、理。制度形同虚设．组织结构不合理，部门和部门之间、上级和下级之间缺少协调、有效的沟通渠道，信息反馈滞后，不能适时监控．信息不对称问题严重，缺乏有效的激励机制和监控机制。导致业务部门之间相互扯皮，办事拖拉，出了问题相互推卸责任，处理事情没有全局观念。
（三）缺乏有效的风险防范措施
虽然在有效资本市场的条件下，风险和收益是对称的，低风险低收益，高风险高回报。但是从内部控制的角度看，企业应在认知和分析风险后，采取积极、创新的风险管理措施，把风险控制在企业可接受的范围内。但是一些公司为了追求高收益，过度冒险，违规经营，敞开风险防范的大门，将负债风险和破产风险交由股东承担，致使风险资产加大，经营风险和财务风险增加，最终导致公司和股东的利益受到损害。
（四）内部控制环境不完善
控制环境是实行内部控制的基础和前提．对于企业战略目标的制定、业务活动的组织以及风险的识别都有着非常深刻的影响。然而，我国多数企业对内部控制环境的改善不够重视。部分高层管理者缺乏风险管理意识，组织结构不合理，多数企业监事会受制于董事会，内部审计缺乏独立性和权威性，企业文化缺失等问题普遍存在。这些内部控制环境紊乱的现象．势必造成企业内部控制基础薄弱。
三、企业内部控制体系重构的政策建议
（一）积极完善公司治理与内部控制环境
内部控制中强化公司治理的作用在我国显得尤为重要，由于我国证券市场尚处于新兴加转轨阶段．股权结构异化，股权文化缺失，公司治理形备而实不至。我国应加强公司治理建设，使股东、董事会和经理层相互制衡，从根本上改善内部控制环境．防止管理层超越内部控制。
（二）建立健全内部控制的相关机制
一是加快建立健全补偿机制。补偿机制主要是针对企业内部控制不完善而必需建立的补救和预防机制，即应对企业人员素质较低、对内部控制投入不足、内部控制的真正作用没有得到有效发挥，出现内部控制失效现象而建立的。补偿机制主要有例外报告、关键点检查、独立监督机制等。二是完善内部控制反馈机制。反馈是内部控制得到有效实施的重要保证．反馈能及时解决内部控制出现的问题，及时对内部控制行为进行调整。企业必须建立起完善的内部控制反馈机制，并安排专门的内部控制实施委员会负责内部控制制度的研究，使内部控制切实发挥其对企业运行的规范化作用。
（三）强化企业内部审计工作
在全面风险管理框架中，内部审计作为监督和改进风险管理的主要手段，应当对全面风险管理工作及其工作效果进行监督评价。内部审计员在评估控制系统有效性方面起着重要的作用，并对系统进行中的有效性做出贡献。由于其在组织中的地位和在实体中的权威，内部审计经常发挥重要的监测职能。在风险导向型的内部控制评价过程中，应当同时成为保障内部控制与全面风险管理体系有效性的重要监控措施。
（四）完善企业风险预警体系
基于风险的内部控制其本质特征是以风险的评估为基础，因此，企业应树立科学的风险观。这就要求企业要从整体层面来分析风险影响效果．以企业价值最大化为原则来选择具体的应对策略。企业面对的风险是动态的，为了取得应对风险的主动权，企业应及时掌握尽可能客观、详实的信息，通过综合分析，进而得出应采取的针对性的处理策略。在风险管理工作中，企业各有关部门和业务单位应定期自查风险管理工作，及时发现缺陷并改进，同时企业风险管理部门还应定期、不定期对各部门和业务单位风险管理工作的实施情况及其有效性进行检查和检验．对跨部门的风险管理解决方案协调评价，出具评价和建议报告。
（五）加强内部控制的监督与评审
随着我国医疗卫生改革的逐步深化，政府的卫生投入重点正从医疗服务等个人卫生服务领域向疾病控制、卫生监督等公共卫生服务领域转变，国家对医疗卫生机构的经费投入逐年减少。而医疗市场的竞争却日趋激烈，加上实行药品招标后药品利润空间压缩等因素，医院财务管理工作者面临巨大压力和挑战。如何化解和防范财务风险，成为财务管理的重要课题。但现阶段就这方面问题研究的相对较少，笔者将在本文中，就如何加强医院财务风险管理提出自己的看法。
一、医院财务风险产生的背景分析
1、宏观风险管理环境复杂多变
财务管理宏观环境包括经济、政策、社会、自然条件等各种因素。随着我国加入WTO，医疗市场逐步放开，民营、外资和合资医疗机构陆续兴办，现实或潜在的竞争者其竞争策略的变化，造成医疗市场竞争环境的不确定性。与此同时，国家医疗卫生改革逐步深入，卫生补偿机制进行了重大调整，药品利润空间逐步压缩，医疗定价不合理等境况都对医院收支结余产生重大影响，加上医院建设自筹资金比例过高，只能借助于负债筹资，这些都给医院的经营管理带来一定的风险。随着人们生活水平的不断提高，人们的医疗消费需求日益提高，疾病也出现了新的变化，这使得医院提供的医疗服务是否符合患者需求，存在许多不确定的因素，也给医院财务造成风险。
2、医院微观风险管理环境不容乐观
财务风险存在于医院资金筹资、投资、运营及分配的各个环节中。筹资环节中的风险主要表现为负债总量过度、负债结构不合理等。一定的负债有利于降低医院资金成本，与此同时，过度的负债筹资会加大医院的财务风险。在投资环节上，医院对固定资产的投资后，经营环境的变化和投资者自身的投资决策能力都会影响投资的最终成败。此外，医保部门监管措施严密、力度加大，医院为此垫付了大量资金，对营运资金产生重大影响。在使用资金环节中，为了日常业务活动的需要，医院要购置药品、卫生材料、其他材料物资等，这部分业务花费在医院流动资产中占很大的比例，各类物资购进比例、采购计划、周转情况等，都会产生财务风险。
二、财务风险产生的具体原因分析
1、医院财务管理人员对风险的认识不足
财务风险是客观存在的，只要有财务活动就必然存在财务风险。在现实工作中，很多医院的财务管理人员缺乏风险意识，认为只要管好用好资金就不会产生财务风险。风险意识淡薄是财务风险产生的重要原因之一，财务决策缺乏科学性导致决策失误是导致财务风险的又一主要原因。避免财务失误的前提是实现财务决策的科学化，目前财务决策普遍存在经验决策及主观决策现象，导致决策失误经常发生，财务风险也就随之而来。
2、内部财务监控机制不健全
内部财务监控是医院财务管理系统中一个非常重要而且相当独特的系统，为了使其能充分发挥作用，医院不仅应该设置独立的组织机构，而且要根据本医院的特点，建立起一套比较完整的、系统的、强有力的内部财务监控制度，来保证医院内部财务监控系统的高效运行。而我们国家的医院大多没有建立有效的内部财务监控机制，即使有，其财务监督制度执行也不严格，在实践中难以将医院管理与监督合二为一。同时，缺乏资产损失责任追究制度，对财经纪律执行不力，难以进行有效的约束，财务风险极易发生。
3、重视具体风险的管理，缺乏风险管理整体策略
目前，医院更多地将精力投入到具体风险管理中，缺乏系统、整体地考虑医院风险组合与风险的相互关系，从而导致风险管理的资源分配不均，影响医院风险管理的效率和效果。另外，医院尚未建立一套严谨、规范、完整的财务风险管理体系，现有的管理体系中风险管理功能与协调功能较为欠缺。
三、医院财务风险的控制与防范
1、完善医院财务管理系统
财务管理的宏观环境虽然客观上存在于医院之外，医院无法对其施加影响或加以控制，但并不意味着医院面对环境变化就无能为力。首先，医院应对不断变化的财务管理宏观环境认真分析，把握其变化趋势及规律，制定多种应变措施，适时调整财务管理政策，改变财务管理方法，从而提高医院对财务管理环境变化的适应能力和应变能力，以此降低和规避因环境变化给医院带来的财务风险。其次，面对不断变化的财务管理环境，财务管理体系应与时俱进，不断更新、完善。医院应设置合理、高效的财务管理机构，配备高素质的财务管理人员，健全财务管理规章制度，强化财务管理的各项基础工作，使医院财务管理系统高效运行，以防范因财务管理系统不适应环境变化而产生的财务风险。
2、建立有效的财务风险预警机制
营运资金的管理体现于医院流动资产和流动负债的管理。医院的流动资产包括货币资金、药品材料、往来账款等，一般占医院总资产的30%左右，因而，财务风险预警机制要以此为重点。同时，要认识到财务危机通常都是经历了一个渐进积累转化的过程，各种危机因素都将直接或间接地在资金运动的“晴雨表”——一些敏感性财务指标值的不同变化上反映出来。这样，通过观察这些敏感性财务指标的优劣变化，便可以对医院的财务危机发挥监测预警作用。为此，医院在负债经营过程中，建立一套规范、全面的风险预警机制是非常必要的。为了更好地监控医院负债状况，有效规避负债运营风险，可以根据各个医院自身特点和负债规模的大小，结合资金运营状况，采用综合评分的方式，建立全程风险监控和预警机制。通过收集有关财务信息，设立风险预警指标体系，对医院获得能力、偿债能力、运营状况和发展潜力等敏感性预警指标进行动态跟踪，进行事前、事中、事后的经常性监控，在警情扩大或风险发生前及时发出信号，使其充分发挥“警报器”的作用；并通过对医院每一重要决策活动将带来的财务状况变化，进行预先分析测定，评价医院的偿债能力，考核医院运营业绩，及时发现潜在的风险，并提出有效的风险防范对策，为医院管理者做出正确经营决策提供重要参考和合理建议。
3、健全行之有效的风险防范机制
在建立医院财务风险预警机制的同时，要辅以一套有效的风险防范机制。具体说来，首先要成立财务处风险防范小组。风险防范小组成员一般由财务审核、账务处理、票据管理和门急诊、出入院处组长等各个岗位人员组成。其次，风险防范小组要引入流程再造的管理理念，对目前习以为常的财务流程进行梳理，找出重点风险环节和风险控制点，针对性地制定规章制度和操作细则，并确保制度的落实和执行。对医院来说，主要的风险控制点包括财务退费、业务款收缴、病人欠款管理、住院医药费减免等环节，据此需要制定的相关的规章制度和操作细则如《业务收入解缴制度》、《财务收费退费管理制度及操作细则》、《住院病人费用核改操作规范》等项目。与此同时，还需要设立了与之配套的日常审核和定期抽查相结合的监督机制，以确保各项制度的落实，在实践中构建一套完善的风险防范机制。
4、加强医院内部控制制度建设
科学合理的财务管理制度是企事业单位搞好经济管理工作的前提，也是有效防止财务风险的基础，因此建立起完善的内部控制制度，就显得十分重要，这一点对医院来说也不例外。首先，医院应根据2006年卫生部印发的《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》，分别从预算、收入、支出、药品及库存物资和固定资产等方面结合本单位实际境况细化内部控制制度并组织具体实施程序。同时，加强对医院经营和决策的管理与分析，重视内部审计工作，发挥审计再监督职能，在财务部门建立会计人员岗位责任制财务处理程序、内部牵制、稽核、原始记录管理、计量验收、财产清查、财务收支审批、成本核算、财务会计分析等制度，足额提取折旧基金、大修理基金、坏账准备金，及时清理应收账款，并切实贯彻执行，从而防范财务风险。
5、加强医院的流动资产管理
医院的流动资产占医院资产的绝大比重，因此是医院财务风险防范的重要环节。医疗应收款、应收住院病人医药费、其他应收款则是医院流动资产的重要组成部分，其周转速度快，说明资产流动性强，短期偿债能力也强。为了降低这方面的财务风险，要加强住院病人的预交金管理和催交欠费工作，做好各病区、医技科室与收费处对住院病人的收费协调工作，建立完善的制约机制，使病人的欠费与科室的经济效益挂钩；加强对医疗保险费的管理，把医疗保险费的超支控制在最低范围内；及时清理债权，按照财务制度规定，及时足额提取“坏账准备”。
医院存货中药品、材料占据比重较大，其周转速度快，则说明药品材料所占用的资金就越少，即医院的速动比率越高、财务风险越低。药品材料管理要遵循“计划采购、定额管理、加速周转、保证供应”的原则，周转不超过医院财务预警机制制定的天数。超过周转天数应查找原因，减少库存数量，保持良好的资产流动性。同时，还要建立健全三账一卡制度，财产物资部门要定期与财务部门进行核对，做到账账相符。对于贵重物资设备、药品实行专人管理，建立物资技术档案和使用情况报告制度。
【参考文献】
[1]王晓琴：浅议医院财务风险与预防[J].当代医学，2007（12）.
2烟草企业内部审计风险现状及主要风险分析
2.1烟草企业内部审计风险总体情况近几年，烟草企业内部审计工作受重视程度不断提升，企业领导对审计信息和审计结果的依赖程度日益增强。随着烟草企业的不断发展，如何更好地保障企业科学运营管理、提升企业规范化水平，成为烟草企业内部审计风险防控的重要任务。
2.2烟草企业存在的主要内部审计风险
2.2.1客观风险
2.2.1.1内部审计机构缺乏独立性引发审计风险首先，烟草企业内部审计机构作为企业内设机构之一，独立性不如外部审计，从审计立项、实施、复核、出具审计结论的全过程，都不可避免地受到企业管理层意志的影响，存在需要审的审不了，不想审的必须审的现象。其次，机构设置不合理。部分烟草企业未设置独立的内部审计机构，存在内部审计与纪检监察部门、内部审计与财务部门合署办公的情况，制约了内部审计职能的发挥。
2.2.1.2内部审计业务扩展导致审计风险目前，烟草企业的内部审计业务已从早期的对财务收支的审计监督扩展到财务收支审计、内部控制审计、运营效益管理审计等，凡是对企业经济活动有影响的业务都是内部审计的重要内容，审计业务面的扩展对内部审计风险防控提出了新的挑战。
2.2.1.3内部审计取证来源有限形成审计风险部分违纪违法行为涉及的资金流动面广、人事关系复杂、舞弊手段隐蔽等问题阻碍了审计工作的开展，而内部审计取得相对可靠外部证据的能力较弱，内部审计人员发现和取证难度较大，从而严重影响审计结论的客观公正，容易导致审计误判，大大增加了内部审计风险。
2.2.1.4内部审计规章制度不健全增大审计风险尽管我国颁布了一系列关于内部审计的规定、办法，但成体系并以法律形式下达的《内部审计法》至今没有出台。烟草行业近年来就加强内部审计工作出台了一些规定，但缺少细化的工作制度和操作规范，对审前调查、审计底稿多级复核、审计质量控制等内部审计工作的重点环节和风险点没有可行的风险防控指导性文件，从而增大了审计风险。
2.2.2主观风险
2.2.2.1内部审计手段落后由于审计目的和被审计事项的实际情况等不同，审计重点、审计手段和审计方法也会不同。目前烟草企业大多采用相对落后的制度基础内部审计甚至是账项基础内部审计，可能导致审计时间延长、审计成本增加，甚至可能遗漏重要的审计内容，未能收集到充分可靠的审计证据，导致审计风险。
2.2.2.2内部审计方法和程序不当基于对企业内控体制的充分信任，烟草企业的内部审计一般过分依赖于对企业内部管理控制的测试，忽视了内部审计风险产生的其他环节。内部审计实施中一般偏好选择时间成本、人员成本、其他资源成本等相对最小的审计方法和程序，过分强调成本效益原则，压缩甚至取消必要的审计程序，使内部审计风险增大。
2.2.2.3内部审计人员整体素质有待提高烟草企业内部审计人员多为财务人员转型，财务会计知识较为丰富但知识结构相对单一，对企业经营管理、工程技术、信息化等方面了解不足，具备综合分析能力的复合型人才更少。
2.2.2.4内部审计评价范围、方式不恰当内部审计评价作为内部审计工作的落脚点，直接影响内部审计工作风险。目前，烟草行业内部审计仍然以事后监督和评价为主，事前审计的广度和深度都难以适应行业发展的要求。对社会和员工关注的热点、企业管理的重点、制约企业效益提高的难点、企业经营管理风险多发点的审计评价过少，不能做到科学、准确地评价和反映被审计单位的现实情况，全面、客观地指出审计对象的问题和责任。
3烟草企业内部审计风险的防范
3.1完善机构设置，保障内部审计机构和人员独立性烟草企业要确保内部审计工作独立、客观、公正的开展，一是应明确内部审计机构不得与生产经营管理相关职能部门（如整顿办、监察部门、招标办、采购办等）合署办公，确保审计机构的独立；二是保障审计机构和人员在选择审计项目、确定审计重点、实施审计程序、完成审计报告等方面能实现实质性独立，确保审计流程的独立；三是内部审计工作要直接由单位主要负责人负责，以强化独立性和权威性，确保行政职能的独立。
3.2更新技术方法，强化内部审计风险管理烟草企业内部审计要更新审计技术和方法，以便及时、有效加强内部审计监督的深度与广度。①加快计算机辅助软件的开发和应用，实现对各业务系统的信息对接，提升审计信息处理的及时性和准确性；②改变传统的账项基础内部审计，运用风险导向审计方法，通过识别、判断、衡量、分析风险的可能性和影响程度，合理选择风险规避、降低、分担或承受等审计策略，从而降低审计风险；③借鉴国家审计、社会审计的先进经验，学习国内外内部审计的前沿技术。
QDII(QualifiedDomesticInstitutionalInvestor)制度即合格的境内机构投资者制度，是指资本项目未完全开放国家，有限度地允许本国机构投资者投资境外资本市场的一种制度。QDII制度最初起源于我国台湾地区，韩国、智利、印度、巴西等国家在资本市场还未完全开放的20世纪90年代初都设立和实施过QDII制度，积累了相当丰富的经验，并取得了许多的成果。早在2001年上半年，香港特区政府就向国务院呈交报告，建议设立QDII。在经过长时间的酝酿和筹划之后，2006年4月13日央行和国家外汇管理局颁布《关于调整经常项目外汇管理政策的通知》(即央行5号令)，允许符合条件的银行、基金公司、保险机构可采取各自方式，按照规定集合境内资金或购汇进行相关境外理财投资。2006年4月17日央行、证监会、银监会、外管局《商业银行开办代客境外理财业务管理暂行办法》，以规范商业银行从事代客境外理财业务。2006年8月30号外管局颁布《国家外汇管理局关于基金管理公司境外证券投资外汇管理有关问题的通知》，明确了基金管理公司境外证券投资的业务流程及相关监督管理内容。2006年7月21日．国家外汇管理局公布了首批获得代客境外理财资格的银行及购汇额度。2006年7月31日，工行的第一款QDII产品开始募集。酝酿已久的QDII至此正式浮出水面。8月批准华安基金管理公司正式启动QDII试点，这是首家获准投资境外的基金类机构。截至2007年9月底，已有52家金融机构获得QDII业务资格。其中包括13家境内商业银行、11家外资商业银行、15家保险公司、9家基金公司和4家证券公司。
1QDII制度的风险
QDII制度的实施将有利于我国国内资本市场与国际资本市场接轨，有利于解决国内资本投资出路，缓解人民币升值的压力，消除资本市场间的宏观套利，推动内地证券市场的创新，但与此同时，我们也应清醒地看到QDII制度下隐藏着的风险。
1.1外汇管理的风险
QDII制度下大量资金流出、流入将通过外汇储备的增减或汇率变动直接影响本币供求，带来跨境资本的大量频繁流动，会给国际收支平衡和本、外币汇率稳定带来压力。QDII制度对外汇风险具有诱发性，QDII对本、外币汇率稳定、货币政策的实施和金融监管带来压力，实施QDII资本跨境流动将存在以下几种风险：溢出风险、波动风险、流动性风险。国内证券市场同国际接轨会导致国外市场的波动通过QDII传导到国内，而且由于证券市场具有敏感性和一定的投机性，形成股票和债券价格上下波动起伏，随时有诱发外汇风险的可能。特别是在金融基础设施薄弱的情况下，处理不慎可能会增加金融体系的系统性风险。一旦冲击力达到外汇管理体制崩溃，那么金融危机将随之而来。
1.2资本外逃的风险
实施QDII可能伴随资本外逃。过去若干年，内企业资本金逃避外汇管制主要是通过地下渠道暗中投资于境外。实施QDII是允许外汇资金跨境流动，很可能将对国内股票市场形成巨大冲击。由于国内证券市场正处在规范完善过程，市盈率较高于国际证券市场，必然吸引资金外流。再加上国内证券市场对外汇投资基金管理缺乏有力的管理手段，有可能引发外汇资金大规模外流。目前由于A、B股市分割，无疑会给QDII跨境流动推波助澜，这些都应引起我们的警觉。
1.3洗黑钱的风险
作为发展中国家，我国反洗黑钱起步晚，虽然《反洗钱法》已经出台，但制度还不成熟，执法经验还有所欠缺，目前依然是国际洗黑钱的重要目标。某些不法分子可能利用QDII制度下存在的一些监管空隙而将在国内非法取得的资金以合法的形式调离出境，这无疑给国内外洗黑钱提供了一条便捷的途径，我国金融控制的难度将增大。
2防范措施
为有效地减少和避免在实施QDII制度时有可能引发的金融风险，我们应通过多种途径、采用多种措施切实加强对QDII制度运作过程中各个主体、各个环节的管理。
2.1严格筛选符合资格的机构投资者，逐步扩大和增加投资渠道和品种
鉴于一般国内证券公司、基金公司缺乏海外投资经营经验的现状，对机构投资者的市场准入必须严格把关。要挑选资产规模大、管理规范、具有境外操作经验的机构投资者。各国实行QDII的动因大多是为了缓解本币升值压力及阶段性开放本国资本市场，便利居民海外投资。其资本市场逐步开放、投资限制逐渐取消、循序渐进、审慎监管的原则和经验值得我们借鉴。同大多数新兴市场国家一样，我国资本市场长期处于封闭状态，规模小、投机气氛强机构投资者比重低、容易纵。正因如此，在我国金融预警、监控制度不灵敏的情况下，实行QDII更应谨慎、求稳。国际经验证明，对QDII在投资渠道、投资比例、投资品种等方面实行一定程度的限制，是十分必要的，它能够合理保护投资者的利益不受或少受国际市场的侵袭。我们应以审慎态度制定QDII的资格、投资比例、投资规模、本息兑换等细则，并根据具体实施情况逐步放宽，有效控制冲击和风险，并为下一步开放积累经验。
2.2严格金融机构的风险管理，主动应对、管理和规避国际投资风险
QDII需要制定完善的内部控制管理制度并严格执行，才能杜绝或减少风险发生。要完善券商的治理结构。健全的公司治理结构可以有效防止公司管理层拿股东的财产去冒险，抑制“内部人控制”、“道德风险”现象发生，从而控制证券机构的内部风险。要重点加强股票自营管理制度、债券业务管理制度、投资银行业务管理制度、营业部管理制度，以及内部稽核审计工作制度、财务制度的建设。要实行集中统一的财务管理制度，严格授权授信制度，明确每个员工的授权范围，明确个人分工，将风险管理中的风险评估、风险监控权限分开。要对重要岗位落实责任制和轮换制度。应积极发挥市场机制的作用，从投资的额度，机构投资的方式，到投资的范围，进行合理的调控，使金融机构积累更多管理风险的能力，有效防范风险，主动地去应对和管理风险，而不是被动地防御。我国金融机构长期以来风险的意识都不强，认为防范风险所付出的成本是一种额外的负担。实施QDII则必须具有高度的风险意识，而且必须要意识到防范风险需付出一定的成本，才能提高未来收益的可预见性和可掌控性。为规避QDII投资风险，机构投资者必须尽快熟悉境外资本市场的法律规定，市场的运作规律，要学会从国际资本市场上种类繁多的金融衍生产品中选择合适的产品，利用国际市场提供的一些避险工具，来防范风险。
参考文献
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21世纪的一个最基本特征是经济一体化和教育社会化,为适应这一潮流,我国的高等院校正在深化改革,实现“四化”,即办学形式多样化、投资主体多元化,经济行为市场化、学校后勤社会化。我校作为国家重点中职院校、兵团职业院校的龙头,正参照高校管理模式,完善财务制度,减少财务风险。
学校财务风险指学校运营过程中因资金运动而带来的风险,集中采现在预算收支不平衡、资本结构不合理等方面。同时,随着教育体制改革的不断深入,我国中职教育事业快速发展,我校也在原有的基础上进行改造扩建,我校基建资金的主要来源有:国家拨款、事业结余等。合理、高效地使用这些资金,避免损失和浪费是目前我校发展的主要问题。
学校作为市场经济条件下特殊的经济主体,随着其发展与建设,也存在一定的财务风险。学校财务风险其形成的根本原因是现金收付实现制、教育事业经费和教育基建投资分离核算制度缺陷,诱因是学校事业收入的季节性与支出刚性的矛盾,应严格执行预算审批制度,加强成本核算意识,完善项目核算辅助帐,监控账外债务的变动情况,建立财务风险责任制,引进社会力量改革校办企业。
1本校财务风险的来源
1.1成本意识淡薄可能引起的支付风险
虽然近年来,我校加强了部门成本核算力度,但仍有部分部门、专业系对于专业设置、课程设置及安排和教师聘用,从不进行成本核算,致使部分专业或培训不但不能赚取收益,还会造成支付教师各项费用的困难。
1.2大额采购活动、维修工程形成的欠款可能引起的支付风险
大额采购是指学校成批量采购教学仪器设备、家具、用具等,这类采购一般合同约定货到验收合格后付款,并且供货方亦习惯按付款进度开具销货发票,因而所签购货款一般都没有进入学校的负债账簿中,财务部门难以监控,一旦大批欠款到期,往往会造成支付困难。
1.3后勤的粗放式管理可能引起的支付风险
到目前为止,我校后勤工作中仍存在部分因粗放管理造成的管理漏洞,如:大宗采买较随意,不办理统一采购报批手续、不经正常手续订立采买合同等,这种随意性的管理方式,严重影响了学校正常预算开支,容易造成支付困难。
1.4基建工程欠款可能引起的支付风险
近年来,我校明显加大了基建投资规模,办学条件“瓶颈”迅速转变为资金“瓶颈”,基建的投资规模及工程款的支付在一定程度上影响了投资项目的完成进度。
2本校采取应对财务风险的措施
2.1尽快建立财务风险预警机制
财务风险预警机制的建立对学校确定长期发展思路意义重大,它是对学校各项经济活动中潜在的财务风险和财务管理指标进行实时监控的系统,贯穿于学校经济活动全过程,通过对管理对象分别制定相应的财务风险控制指标,以财务报袭、预算指标及其他相关财务资料为依据,采用数学模型、比例分析等一般方法,达到整体控制风险的目的。
2.2加强预算管理
学校预算是根据学校事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。一方面要求提高预算与事业发展计划的关联性,确保预算的有效性;另一方面要求提高预算的前瞻性,从而发挥预算在学校事业发展中的积极作用;此外还要通过行政手段保证预算的严肃性,通过加强预算管理,提高资金使用的计划性。
2.3健全内部控制
内部控制是保障管理目标实现的管理手段。健全完善的财务内部控制系统将有助于营造安全、高效的资金运行环境,有效实施资金安全防范,确保资金效益的发挥。
(1)营造良好的财务内部控制环境。学校管理层应充分重视财务内部控制环境建设,积极支持和参与财务内部控制,将资金的安全作为控制的主要目标,确保财务内部控制的完整性、合理性和有效性。
(2)构建安全高效的会计系统。从会计业务流程中涉及资金业务的重点环节着手,通过建立会计责任制和操作规程,加强资金内部控制。
一、风险预防原则概述
在现代社会中，经济水平日益腾飞，社会生活日益复杂化，科学技术日新月异，可是这些都并不能否认我们每天处在一个无法衡量风险系数的社会环境中的社会现实。从非典到H1N1，从汶川地震到玉树地震……这些都一直在告诉我们，风险是时刻存在的。我们生活的这个世界越来越复杂，大自然的无情和新技术的适用都给人类带来潜在的风险。如何应对各种天灾或者人祸造成的风险，是人类社会无法回避的问题。在合理的成本基础上预先防范风险成为当今许多政府的必然选择，法律意义上的风险预防原则也随之而生。
风险预防原则最早产生于20世纪60年代的德国环境法中“vorsorgepnnzip”这一概念，并逐渐发展到区域环境条约中，如1984年的第二届国际北海保护会议中发表的《伦敦宣言》就对风险预防原则进行了系统的论述：“为保护北海免受最危险物质的有害影响，即使没有绝对明确的科学证据证明因果关系，也应采取风险预防措施以控制此类物质的进入，这是必要的”。《伦敦宣言》也就因此而成为第一个明确阐释风险预防原则的国际文件。
对于风险预防原则（precautionaryprinciple）的完整定义在国际习惯法上尚无确定的表述。但是诸多学者均把《里约环境与发展宣言》中的第15项原则作为其较为权威的表述，即“为了保护环境，各个国家应该根据各自的能力将风险预防方法广泛运用。只要存在严重的威胁或者不可逆转的损害，缺乏充分的科学确定性就不能被作为一个原因来推迟采取阻止环境退化的成本—效益措施”。也有部分学者认为在其来自l998年《温斯布莱德共同宣言》：当一项活动对人体的健康或者环境产生危害的威胁时，即使有些因果关系没有得到科学上的充分确定，也应当采取风险预防的措施。在这种情况下，应当由活动的支持者而非公众承担证明责任。在其他国际条约中也还有诸多关于风险预防原则的表述，例如《联合国世界自然》中规定：“当潜在的不利影响为充分了解时，活动不应进行”；《生物多样性公约》中的前言部分论述到：“当存在着生物多样性大量减少或丧失的威胁时，缺乏足够的科学论证不应被用来当作阻止‘采取措施来避免或最小化这种威胁’的理由……”；其他还包括《联合国气候变化框架公约》、《赫尔辛基公约》等等，数不胜数。这些定义都大同小异，均旨在表述：科学并不能永远扮演提供第一手信息资料以有效保护环境的角色，过度依赖科学证据可能会导致环境保护措施缓不救急，甚至适得其反。所以在科学上的依据尚未充分时，也应当适时采取一些预防措施，以免危害的发生或者扩大。因而，风险预防原则便是要求在环境和资源决策过程中不仅要考虑到那些明显的确定的危险，而且对那些较小的缺乏科学确定性的负面影响也应谨慎处之。
虽然说风险预防原则是国际环境法中最具创新性和影响力的一项原则，并且在诸多国际条约中都有其存在的影子，对此有学者评论到：“1990年以后的国际环境法文件几乎都采纳了风险预防原则。”可是不可否认的是对于风险预防原则的确切表述还尚未形成，由于各国的立场、利益各异，国际间关于风险预防原则的定义、实质内涵、适用要件乃至其国际法地位均欠缺共识。所以，在国际上对于该原则的实际运用还存在许多需要不断努力的空间。
二、风险预防原则的适用条件
正如前文所述，风险预防原则仅是一个大的框架体系，具体的内容还需要不断地填充，所以在适用上还存在模糊性。为了避免由此带来的法律裁决上的不确定或者基于公平合理的原则，许多学者均提出了几项在其适用过程中需要遵守的条件，具体表现为以下几个方面：
第一，科学上的不确定性。科学的不确定性主要是指目前科学家对于人类活动对未来各种可能的情况还不能给予充分肯定，如大气中二氧化碳浓度倍增后的全球与地区效果、转基因产品对人类健康的影响等，都属于科学的不确定性问题。风险预防原则的前提是存在科学的不确定性，也就是对某种活动或事物的危险或损害没有科学上的肯定性结论。鉴于这种危险的可能存在，我们理所应当采取有效措施来积极阻止这种危险的发生。科学上的不确定性主要来自于两个方面：其一，根据常理推断，一项活动理应会造成某种环境风险或危害，只是欠缺明确的科学证据来证明该风险是否会发生；其二，某种风险将会发生或可能已经存在，但无法证明造成该风险的原因为何，即所谓的因果关系不明确。
第二，风险评估的必要进行。社会生活的复杂性决定了风险的不可避免，由此我们不得不对风险的系数值进行一定的评估，即对哪些风险应当采取必要措施进行准确的衡量。有的学者将其称为风险阀值，也就是说在哪一个维度范围内应当采取风险预防原则，在阀值之上的应当采取相应的措施，在阀值之下则可不作为。当然，阀值并非确定不变的，会随着每一项活动危险性增加的来降低其系数值，即高风险低阀值。
第三，成本——效益分析。有学者指出：对环境风险进行管理的过程中，如过度强调风险预防原则，将可能牺牲其它社会福祉，因此，如将其它社会、经济因素纳入考量，对具有科学不确定性的环境风险所采取的预防性措施，将会是一种高成本的风险管理模式。简单来说，就是运用风险预防原则来阻止某一活动的进行时是否能产生更大的收益，包括经济的或环境的。风险预防原则似乎是保护一种处于不利地位的情形免遭疾病、意外事故以及死亡风险，但是它是一种粗略的、有时是建立那些各个目标的不正当的方法，这不仅是因为它可能甚至已经被强制运用在某些情况下，其中，风险预防原则很可能会伤害到子孙后代，损害而非帮助那些处于不利地位的人们。对此，在《气候变化框架公约》中也有所体现，其表述为：所采取的预防措施必须是符合成本效益的以符合全球的利益。由此可见，在对风险预防原则进行适用时，一定要进行成本效益分析，以确保收益大于成本。
第四，举证责任倒置和严格责任原则的运用。即在对该项原则适用与否的问题上，应该由开发者负担证明他们的行动将不会引起严重的或不可挽回的环境损害的举证责任。毕竟开发者掌握着较为全面的资料信息，加之通常开发者都是社会的强势方、经济基础扎实，而处于信息不对称地位的相对人掌握的信息相对匮乏，地位相对较低且经济基础薄弱，故很难举出证据支持自己的观点。这样一来，如果按照传统的举证原则，即“谁主张，谁举证”，相对人将会承担举证不能的后果，承担败诉的风险。所以，在适用风险预防原则的过程中应采用举证责任倒置，有开发者承担举证责任，以此保护处于不利地位的相对人。也就是说，风险预防原则使环境案件的举证责任倒置了。同时严格责任原则的适用保障了举证责任的倒置，也激励了预防可能会产生不确定的环境影响或后果的活动。
三、风险预防原则的国际法地位
目前学界对于风险预防原则的国际法地位还存在一定争论，但主要有以下三种观点：第一，认为风险预防原则已经发展成为国际习惯法的基本原则；第二，认为风险预防原则不是国际习惯法的基本原则；第三，认为风险预防原则是正在形成之中的国际习惯法的基本原则。对此，我们首先要明确究竟什么是国际习惯法的基本原则。根据《国际法院公约》中的相关规定，国际习惯法必须满足两个要件：“常例”与“法律确信”。推之，国际习惯法的基本原则就是为各国所普遍适用的具有法律拘束力的指导性的规则。
支持第一种观点的学者认为，风险预防原则已经被诸多法律文件所援引，且法院在一些判决上已经对此加以适用，例如在“MOX核燃料厂案件”中的运用。此外，虽然说风险预防原则总某种程度上来说具有软法的性质，但是软法也是法律，也应该为各国所遵守，某些国家不遵守该项原则，是其不履行义务的表现，并非是该原则不具有约束力。
支持第二种观点的学者确认为，虽然一些法律文件中对此有所表述，但是十分模糊和空洞且不具有公信力，且各国对此尚未达成一致，所以不能满足其普遍性的要求。加之，其作为软法不具有强制执行的效力。因此，在其被完全接受之前，不宜作为指导性的规则成为判决案例的依据。
也有一些学者主张第三种观点，即风险预防原则是正在形成中的国际习惯法的基本原则，本文也持这种观点。具体依据如下：
首先，从国际条约来看，《保护臭氧层维也纳公约》、《里约宣言》、《鱼类协定》等等都对此原则有所表述，但是其内容仍不统一，这对于此原则的适用必然产生不利影响。虽然国际条约是国际习惯法存在的权威证据，但是不能据此就将不具备统一性的原则援引为指导性规则，否则将造成司法的不确定性。其次，从国际判例来看，目前对于该原则的适用主要包括以下几个案例：“MOX核燃料厂案”、“南方蓝鳍金枪鱼案”、“新西兰诉法国核试验案”、“荷尔蒙牛肉案”、“匈牙利诉捷克盖巴科斯夫——拉基玛诺大坝案”。这些案件中均没有直接表述为“风险预防原则”，而大多表述为“谨慎与慎重（prudenceandcaution）”或者“风险预防方法（approach）”。
最后，从国内立法及实践来看，国际习惯的形成需要有足够数量且具有统一性和一致性的国家实践，这并不是要求全世界所有国家都存在如此实践，但至少部分国家应具有此种实践。德国和瑞士最早对风险预防原则进行了规定，随后，澳大利亚和美国等国也对此作出相关规定，各国的司法实践也表明，该原则正在被广大法院运用来作为裁判的依据。
由此可见，风险预防原则在某种程度上已经具备了国际习惯法基本原则的要求，但是由于尚未达成共识导致把其直接归入为国际习惯法的基本原则过于草率，并且其还有一些不够完善的地方尚需各国统一，所以将其认定为正在形成中的国际习惯法基本原则最具有合理性。
四、发展中国家在风险预防原则之下的“窘境”
从表面上来看，无疑风险预防原则起到预防性的作用，减少了一些危险发生的可能性。可是由于该原则在适用上的不确定性等相关因素，可能导致处于不利国际环境中的发展中国家会因此而遭受发达国家的压制。主要表现为：
第一，科学上的不确定成为借口。由于人类认知的有限性，对于社会上的每一件事物不可能达到完全的了解，不确定性不可能从我们的生活中完全消失，而且不确定性都是主观的评判。对于未来的决定，无论其大小，常常不得不在缺乏确定性的情况下做出。一直等到不确定性完全消除才做决定，实际是对现状的含蓄支持．或是维持现状的一个借口。风险预防原则就可能成为这样的借口。加之，发展中国家的财力、物力均不能与发展中国家堪比，所以该原则很可能成为发达国家阻止某些措施实施的借口。
第二，贸易保护主义滋生。在国际贸易中，由于发达国家设置的高壁垒，发展中国家一直都处于较为不利的地位。如果加之风险预防原则的滥用，必然会对广大发展中国家的出口产生极为不利的影响。在WTO的荷尔蒙案例中，美国认为欧盟有阻止海外进口的倾向，因为欧盟禁止牛肉进口，原因只是基于对牛饲料中荷尔蒙含量的担心，而这种担心又缺乏足够的科学依据。不管是人、财、物方面都如此强大的美国都面临着这样的贸易壁垒，那么在国际社会中话语权较小的发展中国家又如何争夺自己的席位呢？有人主张为了避免对环境造成损害，即使被指责为贸易保护主义也在所不惜。但是，披着环保外衣的贸易保护主义却有可能造成更大的风险，因为它破坏了环境风险评估系统的根基。如果基于经济的原因而忽视有关风险预防原则的科学结论，那么距离完全意义上的贸易保护主义也就不远了。
第三，风险预防可能带来新的风险。风险预防原则设立的目的就是为了避免风险，可具有讽刺意味的是，有时应用风险预防来阻止相关措施的实施反而会造成更大的风险。发展中国家为了发展本国相关产业采取措施，可发达国家却以风险预防为借口阻止其运行，潜在的风险被避免了，可发展中国家因此而遭受的损失风险或许比实施该项措施还要更加巨大。最好的例子就是核电站的建设。尽管运营良好的核电站为那些旨在提高核电站安全系数的科研工作提供了支持；然而，一座核电站发生危险的可能性还是不确定的，于是有人认为潜在的危险足以使我们采取措施停止核电站的运行。这样，核电站的风险是被消除了，可取而代之的火电站却有可能造成更危险的局面。预防措施本身有可能产生新的风险，正如一位学者所说，“没有零风险的午餐”。风险预防原则还可能阻碍那些旨在解决风险的科研工作的开展，因为根据风险预防原则，假如初次实验失败就意味着放弃。
五、生态文明建设下的中国如何应对风险预防原则
近年来，我国一直在绿色文明的号召之下发展着我国经济，在绿色GDP的引领之下一步步向发达国家靠拢。在风险预防原则的旗帜之下，同时也对生态文明建设提出了更高的要求。简言之，生态文明建设就是克服工业文明弊端，探索资源节约型、环境友好型发展道路的过程。由于我国巨大的人口基数和经济规模，即使采用各种末端治理措施，也难以避免严重的环境影响。所以适时地引入风险预防原则无疑会对环保、经济的发展产生巨大影响。加之，作为国际社会的一员，广大发展中国家的领军国家，在诸多条约都对风险预防原则加以阐述的大前提下，我国不可回避地要面临着如何处理这一问题。
正如上文所诉，在风险预防原则面前，广大发展中国家处于相对不利的地位，为了极大程度地克服这些不利，对每一个发展中国家都提出了新的考验。具体应对之策主要包含以下几个方面：
1.完善风险评估体系。在与大国相抗衡的国际环境之下，如果总是被大国牵着鼻子走，难免会成为该原则的牺牲品。所以不断发展科技，建立自己的评估模式成为每一个发展中国家的必要任务。只有这样，才能从科学的角度告诉大国，我所施行的每一项措施都是有科学依据的，都不会达到相应的风险阀值之上。在国际社会中，发达国家总是凭借着自己的科学权威地位告诉大家，什么是好的什么是不好的，可是这也往往为大国推行其政策披上合法的外衣。正如现在讨论火热的温室效应，究竟是大国的诡计还是实施如此，一直都是大国在说了算。所以，建立自己的评估体系，完善自己的科学技术，不断争夺自己的话语权，为自己的国家谋福利。
关键词：大型商业银行；国有化；内在经济决定
自2008年爆发了百年不遇的全球金融危机后，美国、英国、德国、日本等西方主要发达国家先后掀起了大型商业银行国有化的浪潮。历来视国有化为自由市场经济的洪水猛兽的西方主要发达国家不约而同地采取了由政府注资或收购股份的措施对大型商业银行进行救助，以扼制危机的蔓延。这是暂时的权宜之计，还是历史的必然选择?绝大多数专家学者认为这是临时的过度性措施，但本文从银行信用的本质、私人资本的逐利性、信息不对称和防范全球金融市场风险的角度分析后，认为大型商业银行国有化是一项长期策略，具有历史的必然性。
一、西方发达国家政府救助商业银行的主要措施
随着次贷危机演变成一场席卷全球的金融海啸，美欧主要发达国家政府纷纷采取国有化措施对大型商业银行业进行救助。英国率先于2008年10月8日由政府出资500亿英镑认购商业银行和房屋贷款机构的优先股；10月13日，英国政府向皇家苏格兰银行、劳埃德TSB和哈利法克斯苏格兰银行注资370亿英镑，将其部分国有化；2009年2月27日，英国政府再次向深陷困境的苏格兰皇家银行银行注资255亿英镑；2009年3月7日，英国政府在莱斯银行中的股份从原来的43％上升为至少65％。美国紧随英国于2008年10月14日由政府注资1250亿美元购买美国九大银行的优先股；11月17日，美国政府再次斥资335，6亿美元购买21家美国银行的股份。德国政府于2008年12月12日向德国商业银行注资82亿欧元；2009年1月8日，德国政府再次向德国商业银行注资100亿欧元，使德国政府拥有了德国商业银行25％的股份；2009年2月18日，德国通过银行国有化法案，允许政府在6月30日之前将深陷危机的银行收归国有。日本政府于2008年12月19日为银行股权收购公司(Banks&apos；ShareholdingsPurchaseCorp，)所发行债券提供高达20万亿日元的担保，以帮助该公司购买银行股份；2009年2月3日，日本宣布斥资1万亿日元(111亿美元)，购入金融机构的股份，以帮助这些机构补充资本。由此可见，商业银行国有化已成为各国抵御风险、防范金融危机的有效途径，具有历史的必然性。
二、大型商业银行国有化的经济必然性分析
(一)实行大型商业银行国有化可以提升社会公众信心
众所周知，商业银行是经营货币信用的特殊企业，一旦丧失信用，其经营则难以为继。从这个意义来说，金融危机是信用链条断裂的极端表现，而此次危机就是破坏信用的典型案例。西方主要发达国家对大型商业银行国有化，实际是以国家信用提升商业银行信用，恢复公众信心和抵御金融危机。由此可以推理，社会公众对商业银行的信心背后实际隐含的是对政府的信心。
相对于其他企业，商业银行经营的特殊性十分明显，突出的特点是经营高负债性、债权高分散性和股权高分离性，这决定了商业银行是高风险行业，不能等同于一般企业进行控制和调节，由于其风险破坏性极大，一旦危机爆发，不仅威胁金融体系的安全，而且对实体经济有很大危害。因此，对大型商业银行采取国有化不是政府一厢情愿的行为，而是由大型商业银行在一国经济金融运行中的特殊地位所决定的。
一是高负债率使商业银行天生具有脆弱性，容易引发信用风险。商业银行依靠对储户的高度负债进行经营，对商业银行而言，如果按照巴塞尔协议规定8％的资本充足率计算，商业银行的负债率要高达90％以上，大大高于非金融企业负债率。需要说明的是，商业银行的负债大部分是存款人的钱，对于这部分负债没有规定商业银行拿任何资产作抵押，从此角度看，存款人承担的风险是很大的。人们之所以愿意把钱长期存放在商业银行，完全建立在对其信任的基础上。客户的信任是商业银行的最大商誉，这些长期、稳定的存款也被称为“核心存款”，可以被银行当作长期附属资本加以使用。在银行完全私有化的条件下，一旦商业银行的金融资源配置受利益驱动出现投资风险和流动性危机，这时存款人便不再信任商业银行，“核心存款”也不再是长期附属资本，而回归为银行负债的本来面目。此时，挤提存款成为规避风险的唯一办法，货币信用危机的爆发也在所难免了。
二是债权、股权高分散性使得存款人和股东无力约束商业银行，容易引发道德风险。法律虽然明确规定商业银行必须保证存款人的利益，但没有规定存款人如何有效维护自身利益。理论上，存款人的存款相当于对商业银行的债权，按理存款人可以约束商业银行的冒险行为，但由于存款人众多分散，加之信息不对称，无法组成集体联盟对商业银行形成有效的约束。从股权结构上讲，由于现代商业银行股权高度分散，股东对董事会及高级管理人员难以形成有效约束，股东大会的权力形同虚设。在股票期权成为高级管理层报酬的主要来源时，高级管理层从事高风险投资，增加银行利润，甚至操纵股价便成为必然之举，极易引发道德风险。
商业银行存在上述巨大的风险隐患，对信用的影响是巨大的。当出现危机后，商业银行的信用将为零，与信用相伴的存款便有被挤兑，导致商业银行出现破产的危险。由于危机的传递和传染效应，一旦一家商业银行经营出现问题。将危及多家甚至整个金融体系的稳定，造成经济动荡和社会不稳定。此时，政府必须站出来通过注资收购股权等途径持有商业银行股份，实施国有化，以国家信用来弥补商业信用的缺失，防范出现挤提存款的风险。虽然这些救助措施可以一定程度上缓解危机的扩散和蔓延，但政府事后挽救的成本是极其巨大的。笔者认为政府应加强对大型商业银行的事前监督、管理与控制。以合理引导资金投向，缓解商业银行的脆弱性压力。
(二)实行大型商业银行国有化可以抑制高风险投资
20世纪90年代美国总统克林顿推动国会通过金融服务新法案以来，西方主要发达国家纷纷放宽金融管制。金融管制的放松极大地刺激了金融工具的创新，债券远期、外汇远期、外汇掉期、利率互换、远期利率协议、货币掉期等金融衍生产品应运而生，虚拟资本的交易规模达到前所未有的程度，虚拟经济越来越脱离实体经济而呈现相对独立的自我循环，金融稳定也随之失去了社会最终产品支持的物质基础。20世纪80年代以来，世界经济平均年增长率仅为3％左右，国际贸易平均年增长率为5％左右，但国际资本流动却增加了25％，全球股票的总价值增加了250％。据国际货币基金组织(IMF)的数据统计，2000年全世界虚拟经济总量是160万亿美元，其中金融衍生品年末余额约95万亿美元，股票债券存量约65万亿美元，是全世界GDP总和的5倍：全世界虚拟资本每天流动量是2万亿美元左右，大约是世界日平均贸易额的50倍。在此背景下，为获取高额利润，商业银行逐渐由传统的存贷款业务向中间业务和表外业务发展，开始大量投资于高盈利的金融衍生产品。通常来讲，两倍的杠杆率(即资产／资本)就已经非常高了，而商业银行投资的金融衍生产品的杠杆率却往往高达几十倍甚至上百倍，使得交叉性金融风险大大增加。尽管从理论上讲单个金融衍生产品具有规避风险的功能，但总体上看，风险并没有消失，而是转移到金融市场，并通过金融工具的杠杆率加倍放大，使得整个金融市场面临更大的系统性风险。
政府从宏观经济的角度要求商业银行的安全运行，避免高风险，但商业银行作为微观经济主体，在资本逐利本性和利润最大化目标的驱动下，会乐于冒风险投资于高杠杆金融产品，因此，商业银行本身不具有抑制风险的内部机制，这要求政府必须加强对商业银行的监督与管理，从而蕴含并体现了国有化性质的一个侧面。
(三)实行大型商业银行国有化可以一定程度解决信息不对称问题
商业银行蕴含的巨大风险要求政府加大对其监管力度，但由于信息不对称，监管机构不可避免地面临来自于商业银行的逆向选择和道德风险问题，使政府监管的效果大打折扣。
在监管实践中，商业银行处于信息优势的一方，他们作为微观主体在追求自身利益时难以顾及银行业整体利益。为了维护其自身利益，会故意对报送资料或报表进行篡改。有意隐瞒高风险投资问题，导致监管者不能及时识别、发现问题。首先是逆向选择问题，出于对自身利益的考虑，商业银行在接受监管时，对监管当局提供的信息报告不真实，使监管当局监管难以达到预期目的。目前商业银行在信息披露方面存在的主要问题是信息披露不真实，填报的数据随意性很大，监管当局汇总得出的数据真实性大打折扣。由于信息不对称，监管当局难以及时、准确地发现商业银行的经营风险，处理金融风险的成本很高。其次是道德风险问题，中央银行是银行的银行，在金融监管中充当最后贷款人，当银行流动性危机爆发时可进行紧急救助。中央银行参与救助，不仅仅是扮演最后贷款人角色，更重要的是清除因集体行为的非理性造成的金融恐慌。但是中央银行的这一举措有可能削弱市场惩戒的约束机制，助长道德风险。
监管当局对商业银行外部监管的失效要求国家通过国有化加强对商业银行的内部股权约束，实现外部监管向内部监管的转化，从而有效解决信息不对称带来的逆向选择和道德风险问题，增大对商业银行的监管力度，增强对董事会和管理层的约束机制，从而抑制商业银行的高风险投资冲动，避免银行的负外部性，同时把商业银行的经营目标与国家宏观调控目标结合起来，以实现银行经营稳健与国家经济增长的“双赢”。
(四)实行大型商业银行国有化有利于抵御全球金融市场风险
在社会资源逐步向全球化配置转化的情况下，企业的资金、劳动力、技术等生产要素开始逐步跨国界、跨地区流动。这种经济一体化趋势在给企业带来前所未有机遇的同时，也带来很大的经营风险，从而使商业银行的信用环境恶化，借贷风险加大。尤其在金融全球化的特殊背景下，一国金融市场的发展受外部的影响更大。此时，单个银行的资本难以抵御全球金融市场风险，虽然存款保险制度能够一定程度上起到保护公众利益的作用，但不能从根本上解决信心问题。在市场存在缺陷时，必须借助政府“有形的手”，通过国家控股的方式增强银行的信用，维护公众信心，以抵御巨大的国际金融市场风险。
相对于西方发达国家，亚洲国家的金融市场化程度较低，银行的商业信用不发达，银行国有化程度普遍较高，也正因为此，亚洲国家在本次全球金融危机中受到的冲击相对较小。如中国国有商业银行经受住了此次危机的考验，表现出强大的抗风险能力。据2009年2月9日《德国法兰克福汇报》报道，在全球银行市值排行榜前十名中，中资银行占据了四个位置，其中中国工商银行、中国建设银行和中国银行高居三甲。就全世界范围看，国有银行制度非常普遍，拉·波特(LaPorta)等的研究表明，尽管自1970年以来，政府在银行的所有权比重在逐步下降，但下降的幅度比主流经济学家所预期的要小得多。即使在许多银行刚刚完成私有化的1995年，全世界政府对银行的所有权的平均比重仍为41.7％，即使排除前社会主义国家，也达38.7％。
【基金项目】本文是浙江越秀外国语学院2013校级教学改革课题编号：N201340 “国际经贸本科毕业论文质量保障与时间风险控制研究”的研究成果。
【中图分类号】G64 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2014）05-0018-02
一、本科毕业论文时间风险的原因及表现
本科毕业论文是进行素质教育的有效手段，是课堂教学不可替代的重要教学课程。然而，由于课堂教学外的各种干扰和冲突，如实习、考研 、考公务员、考各种证件和找工作等，占用了相当多的论文调查和写作时间；更为主要的原因，完成论文是个庞大的系统工程，多数学校没有把应该完成的任务进行各时间段的具体细化和监督检查，多是简单的几行规定安排，没有时间风险控制的具体措施，论文写作只在文件粗略规定，过程流于形式，老师无法有效指导，学生没有经验，错误认为时间还多，没有考虑到写作过程的复杂性，加上自觉性差，没有进行时间风险控制，面临毕业，时间仓促，急忙收交，很快答辩，应付差事走人，这是目前毕业论文不能按时按质完成的关键原因之一。
二、本科毕业论文时间风险控制表及其说明
下文中的论文完成进度表，是总结多年来论文写作实践中的经验和教训而编制的，它清楚地说明了每个阶段的任务和完成的时间段落，应该让学生和老师在论文进程中，经常对照检查。总的原则是：细化、针对、落实、经常检查、及时纠正、不断完善，尽可能把问题消化在交论文之前，每个时间段任务完成都要早一点，留下补充修改和意外事情干扰造成的时间耽误。不要只有大的时间段落和大任务，没有小的时间段和小任务，在时间上不能保证，最后只好仓促交稿，问题成堆，应付过关而毕业，遗憾留到社会上去。
论文写作各个阶段主要工作及时间安排细表
(来源：王建邦根据20多年指导实践的经验、教训总结编制。) 此表是按照正规的教学时间，以一个学年完成论文而设计的。制定了严密的工作计划和时间流程表，严格防范和控制时间风险。
上面对论文选题设计了共10天，是保证选择题目要经过调查研究并谨慎，才能达到合适和准确，防止匆忙定题而不当，今后再不要改变。给予了充分的文献查找和初步调查时间。
文献综述前后有20多天，是考虑不是一次就可以做好，要做多次，充分让学生知道别人是如何研究此问题的，自己如何与人有所不同，如果完全与人相同，则没有选择的必要，全是综述或抄写他人成果，文章写出来没有自己的东西。
完成开题报告前后有近一个月时间，考虑到国庆放假和秋收等因素，更为重要的，所谓开题，不是才开始，而是对文章前期工作有了基础，并保障今后能完成任务的表白书，其中包括了研究的详细大纲，是在充分占有课题资料和思考后，能够按一定的方法、理论和材料，把论文进行下去。
期中检查到初稿上交，也有一个月时间，考虑到各种因素，特别是写初稿是艰难的，必须让学生自己动手，不是抄写他人的，不能快速完成。
二稿三稿，设计2个多月，强调必须反复补充修改，不是一、两次可以写成。其中，支持自己观点的论证，各种支持材料的补充核实，文字加工，都需要时间。
交终稿前，也给予近一个月的时间，要完善各要件的统一，格式等技术性完善，意外的补充和改动，学生各种考证，实习，找工作，春节等都会占用时间。
检查到打印上交正式论文各要件，共五件，也是用20多天时间。这中间考虑到学生前面的错误，现在检查纠正，电子稿与打印稿的不同，前后交的时间有别。
准备答辩及答辩后修改，也明确给予一定时间，让大家知道，答辩中也许才能发现问题和不足，然后可以修改补充，最后把完好论文各件保存到学校，供检查评估等用。
多年实践证明，实际进度都是拖后的，应该预计提前1到1个半月，按现在学生就业和毕业程序实际需要，应该提前1到1个半月进行答辩。从三年级就应该提醒学生注意选题，有意识把书本和社会中的专业问题摆出来让其思考，或以暑假调查报告或小的中期论文锻炼写作，前提是不耽误其他课程的学习。各阶段安排合理，不与其他重要事项冲突。特别是留下修改的时间，应该提前安排为好，等到修改完善刚好完成此阶段任务。
传统安排实习时间与论文写作和学生求职找工作及考证都集中在一个时间段，这是造成时间风险的重要原因。可以调整毕业生产实习的时间，实习安排在第六学期和暑假，与假期共约4个月, 其后时间是做毕业论文的时间和其他时间。
三、检查与监控注意事项
要把学校和学院管理文件与前面制定的时间进度表相配合，把任务分解到每个时间段，段段检查，及时纠正和弥补，把时间风险化解到规定的时间来到之前。这是防范和化解风险最为关键的过程管理，其中，必须加强监控过程：
（一）是选题：选题存在过宽、过大、过难难以完成，过虚没有应用价值，过于简单工作量不足，与专业不符，没有新意，无研究意义，重复率高等方面问题要提前纠正。由指导老师、督导共同进行。
（二）是调查研究：这是能否理论联系实际和考察学生独立调查能力及诚信的重要方面，①要通过指导老师检查，②要院办检查，以实习日记和报告为证，③是单位和家长证明，这是学生良心和诚信问题，督促只是形式，主要是从论文内容中检查，可以判定是否亲自调查了和调查的如何。由指导老师和院办进行。
（三）是写作：按要求，按时间，一步一步进行，不合格和不及时，要在时间段内纠正。要进行多次督促检查，由指导老师和院办进行。
（四）是中期检查：由指导老师和学院办公室共同进行，当然，也要检查指导老师是否按要求做了，不合乎要求，及时补救。
出席论坛的领导嘉宾有：中国传媒大学文化与法学部部长李怀亮、北京市法学会专职副会长杜石平、北京市政法委宣传处汪盛、中国国际友好城市促进协会会长王祖建、北京市慈善义工协会副会长兼秘书长陈志斌、北京市国有文化资产监督管理办公室政策法规处处长孙树平、北京市高级人民法院知识产权庭庭长陈锦川、奥信源达控股有限公司副总裁刘书忠、中国传媒大学政治与法律学院副院长王四新、北京国际法学会文化创意产业法律委员会主任韩赤风、北京国际版权交易中心总裁李蘅、中金汇通国际投资控股集团副董事长张海虹、中国人生科学学会副会长中央新影国际微电影频道联盟副理事长纪晓岚第十三世孙纪雨浓、北京市安博律师事务所主任王守亮、二十一世纪公益基金会理事长吕军锋秘书长燕东升。
本届论坛汇集北京文化创意产业政府管理部门、文化创意产业协会、300余家文创企业、100家媒体、银行、投融资公司、律师事务所、管理咨询公司，深入探讨中国文化创意产业发展模式及法律风险防控，解读最新产业政策，搭建中国文化创意企业与资本市场对接的平台，助推文化创意产业发展。
北京市安博律师事务所主任王守亮做大会主题发言：新形势下中国文化创意产业联盟与安博法律服务新模式。
在论坛上由论坛主协办方共同发起成立了中国文化创意产业联盟，简称中国文创联盟，英文名称为“China Culture Industry Alliance”即“CCIA”。联盟有四大特色。举办年度论坛及文化名人名企评选；文化创意产业年度报告出版相关书籍；举办资源整合项目对接沙龙；宣传理事会员单位缔造文化品牌。愿景为“整合资源、对接项目、缔造品牌、聚合创业”。联盟秘书长宋俊生先生在启动仪式上发出倡议：1、中国文化创意产业联盟将正式启动“聚合创业”计划；2、从即日起正式启动《文化创意产业企业法律风险防控》课题研究，今年将继续深入200家企业实地调研，调查研究成果将通过本联盟，愿意参加的企业请提前报名。3、中国文化创意产业联盟正式组建专业化“律师联盟”，呼吁广大律师同仁们参与到联盟中来。4、中国文化创意产业联盟正式启动公益活动，呼吁更多的人更多的企业加入到公益中来。
在活动现场北京绮丽艺术工作室通过本联盟向北京市慈善义工协会和北京市二十一世纪基金会各捐赠名贵油画一幅。
中央电视台，北京电视台，南方都市报，法制晚报，中国新农村月刊杂志，城市周刊，人民网等一百家媒体支持。
