专业化管理是根据纳税人的实际情况和不同特点，通过建立高素质的专业人才队伍，充分运用其专业技能，实行分类管理和规模化管理相结合的模式，达到加大管理力度、强化管理深度的目的。在市场经济不断发展、所有制结构发生深刻变化、市场主体日趋多元化、市场分工越来越细的经济社会背景下，税收管理专业化是大势所趋。据笔者调研，20o7年娄底市国税局适应这种趋势，大力推行税收专业化管理，着重改革管理的组织结构，按一般纳税人、小规模纳税人和个体户、所得税三个类别分设税源管理机构，实行针对性管理。专业化管理推行一年多来，收到了明显成效，税收征管质量得到一定提升，补办税务登记2836户，个体税收增长44．6O％，高出总收入增长水平20．42个百分点，所得税收人增长53．5％，高出总收入增长水平29．92个百分点。但是，总体来说，目前的专业化管理还只是“破冰”之举，尚未达到“融冰”、“化冰”的境界，专业化管理的深度、广度还有很大的拓展空间，尤其是在专业化管理方法、专业化管理手段、专业化管理目标等方面还大有文章可做。本文拟从认识和实践两个层面对推进专业化管理纵深发展提出几点浅见，供工作中参考。
一、认识上应该厘清的几个问题
1、专业化管理不是简单的分类管理，而是全方位、立体型、深层次的专业化管理。有人认为，按一般纳税人、小规模纳税人和所得税纳税人进行了分类就是进入了专业化管理，这是错误的。分类是专业化管理必备条件，是基础，但不是全部。目前，我们的专业化管理还停留在浅层甚至表面上，形式上转型了，实质上还没转型，管理的手段、管理的方式、管理的程序还是老套路、老办法。在一般纳税人管理上，税源管理部门没有做进一步的细化、分工，也没有制定对应的管理办法，更没有形成系统的管理体系；在所得税管理上，缺少专门的税源监管，缺少多元化的信息网络，缺少专业的纳税评估；在个体税收管理上，税源底子、纳税人户籍还不是很清楚，税额调整方式还比较粗放，个体大户的征管还不是很到位。真正的专业化管理应该是专到了每个行业、每个税种、每个纳税人、每个工作点上，还应该有专门的办法、专门的手段、专门的目标。
2、专业化管理不是税源管理部门单打独斗，而是多个部门共同参与、相互联动。有些人一提专业化管理就认为是税源管理部门的事，与自己无关，因而置身事外。诚然，税源管理部门是专业化管理的主体，但是，其他部门也是专业化管理的重要组成部分，在专业化管理模式下，信息技术部门应提供专业化的信息技术支撑，征管部门应提供专业化的征管制度和办法，税政部门应提供专业化的政策服务，计统部门应提供专业化的统计分析，因此，不能把各类业务彼此割裂，而应该各单位各部门、各岗位明确分工、强化职责、密协协作，尤其要理顺综合管理部门和专业管理部门之间的关系，落实和完善税源管理良性互动机制。
3、专业化管理不是一专到底，也应有适当的多元化管理。专业化管理是纵向的延伸，多元化管理是横向的延伸，缺少多元化的专业化是狭隘的专业化。比如：管理增值税的部门既要管理好增值税，也要注意所得税的管理，及时将增值税管理中发现的问题向所得税管理部门反馈；管理大企业的部门，既要探索大企业税收管理新方法，也要对大企业下的子公司、小企业加强管理；管理甲行业的税收管理员，既要加强对本行业的税收管理，也要注意与甲行业相关的乙行业的情况，做到相互融通、相得益彰。因此，专业化管理是相对的，不是绝对的。
4、专业化管理不是要管理不要服务，而是要在专业化管理上实现专业化服务。重管理、轻服务本来就是一种错误的理念，推行专业化管理后，部分人甚至加深了这种理念，片面强调专业化管理而忽视纳税服务，征管制度变得越来越冗长，征管措施变得越来越繁琐，征管流程变得越来越复杂，一方面在一定程度上强化了管理，但另一方面也加重了纳税人负担，牺牲了优质服务，并且两种效益不对等，牺牲大于收获。在推进专业化管理上，要特别重视专业化服务，对不同行业、不同规模的纳税人，采取不同的服务方式，逐步实现个性化服务，使纳税服务的触角伸得更长、更深、更广。
5．专业化管理不是唯收入论成败，而要把提高征管质效作为主要标杆。近年来，经济的快速发展、经济效益的明显提高带动了税收收入的较快增长，这是经济决定税收的产物，这种表象容易掩盖税收征管质效的本质，让人误以为这完全是专业化管理的功劳，并在这种成果下沾沾自喜。检验专业化管理的成效既要看税收收入的增长，更要看税收征管的质量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好转，看纳税人是否满意。
二、实践中应该解决的几个问题
(一)进一步完善分类管理与层级管理相结合的模式
进一步打破税源管理部门内部属地管理的模式，分行业、分规模进行管理。一般纳税人管理部门设立大企业管理组，大企业以外的企业按行业进行分类设立若干个组，商业与工业分开，甲行业与乙行业分开，每个税收管理员专门负责一个或几个行业的税收管理，加强对各个行业的比较分析，采取针对性管理措施，同时，在职能建设上，要将管理与评估分离，专门设立评估组，负责互动平台下发现的疑点企业的纳税评估；所得税税源管理部门可以比较一般纳税人的管理进行分类管理；小规模纳税人和个体户管理部门则要按地段、按规模、按行业进行分类管理，监控到每一个个体工商户，监控到开业、歇业、复业等具体的经营活动，监控到每一张发票的开具情况。同时，市局要积极参与到税收征管实践中来，重心下移、业务贴近基层，市局直接对大型企业进行评估，对大型企业进行重点监控，对一定规模以上的企业进行直接稽查。
1、抓紧规范管理制度。随着管理方式的转型，管理的基本制度、基本规程也必须相应转型，否则，就会出现管理空挡。要适应专业化管理的新要求，重新规范管理工作制度，制定详细的行业税收管理办法、纳税评估管理办法、发票管理办法、税务稽查管理办法、纳税服务实施办法，使各项管理工作有章可循、有制可依；要适应专业化管理的新要求再造管理流程，科学设置税收征管基础工作流程、办税服务流程、部门衔接流程、互动协作流程，使各项工作顺利流转，防止工作断链；要适应专业化管理的新要求，强化检查考核，明确内部分工和岗位职责，建立目标管理机制，完善考核办法，为专业化管理提供保障和动力。
2、着手强化配套措施。要将征管、税政、稽查、计统、信息中心等部门纳入专业化管理工作范畴，形成大专业化管理格局，增强整体合力。各部门要以专业化管理为核心，积极主动为专业化管理服务，及时调整工作思路，改进管理办法，创新管理手段。征管部门要建立和完善包括所有行业的税收管理办法，供基层征收管理机关执行，进一步扩充纳税评估模型库，建设类型齐备、典型具体的纳税评估模型库；税政部门要着重完善民政福利企业、废旧回收企业、资源综合利用企业管理办法，提出精细化管理举措；稽查部门要加强典型案例的剖析，掌握各个行业偷税漏税的惯用伎俩，为税源管理部门实行专业化管理提供参考；计会统部门要走出传统的统计分析习惯，将统计分析细化到各个产业、各个行业和细分行业，将统计分析指标细化到企业经营管理的重要内容，使统计数据更加准确、全面，使分析结果更加科学、可靠；信息中心要发挥技术支撑的作用，建立税收数据处理中心，把各税种、各类经济活动信息进行归纳整理、储存，加强税收数据的深层次开发使用。
(二)努力建立专业化人才队伍
人才是基础，没有专业化人才就无法实现专业化管理。目前，干部队伍中行业分析专家、反避税专家、所得税管理专家、转让定价调查专家、纳税评估专家、计算机审计专家、个体税收管理专家还很稀缺，制约了专业化管理工作的深入开展。各级国税机关要高度重视专业人才的培养，把它作为专业化管理的一项基础性工作、先行性工作来抓。要及时调整教育培训的方向，从学历教育、基本技能教育、综合性教育转向专业教育、针对性、高精尖教育，使受教育者多获取特定行业、特定领域的专门知识，多培养行业分析专家、纳税评估专家、税务稽查专家、计算机专家；要建立和扩充各级各类人才库，对专家级人才统筹管理、合理调配、因才适用；要确保专业化人才队伍的基本稳定，每年专业人才的岗位异动率不能超过20％，并要实行“退一补一”的办法，顺利实现专业人才的新老交替。
(三)积极推动纳税服务专业化．
管理与服务是一对连体婴儿，有相应的管理就有相应的服务。随着管理的深人、细致，纳税服务也应该紧随其后，步调一致。推动纳税服务专业化首先要树立“顾客导向”意识，对企业来说，顾客是市场营销活动的中心，企业的一切活动，都应该围绕着顾客需求、顾客满意来进行，对税务机关来说，纳税人就是税务机关的顾客，所有的管理活动都应该以顾客需要、顾客满意为标准，当然，这种需要和满意是建立在依法依规的基础之上。其次，要建立大客户税务经理制，达到一定规模的纳税人，税务机关要指定一名专门人员作为企业的税务经理，成为税企沟通的基本渠道，对企业进行全程跟踪服务，帮助企业解决各类涉税问题。再次，要拓展纳税服务的方式方法，实行同城办税、网络服务、数字税收等新的服务方式和手段，提高办税效率，尽最大努力方便纳税人。
(四)全面推进管理专业化。
l、推进一般纳税人管理专业化。摸索大企业专业化管理新途径。目前，省级以下税务机关尚未建立大企业税收管理机构，但是我们可以进行探索，为以后大企业的税收管理积累经验。大企业的标准可按销售规模、纳税规模、资本规模和其他特殊情况综合确定。每个大企业明确专门人员进行管理，管理员负责了解大企业的财务核算和相关的生产经营情况、资金流动情况、发票开具情况、税款入库情况，同时，根据掌握的情况对申报资料进行评估，对申报资料、税款入库、争议税款进行动态监控，定期进行跟踪性税收风险分析，及时发现和纠正申报中的异常情况，对发现重大问题的企业实施专业化税务审计，审计过程中可以召集行业分析专家进行集中“会诊”，必要的情况下，大企业可实行专家组专门管理，但是，对专家组成员要明确职责，量化指标，用简易的考核办法加强考核，确保驻厂员忠实履行职责。
深入推进行业分类管理。当务之急是要在专业化的税源管理部门内部进一步打破属地管理的格局，按照“突出特点、规范制度、重点推进、逐步细化、完善体系”的总体要求，合理划分行业、合理分配征管力量进行分类管理。根据目前的情况，分行业管理不宜太粗也不宜太细，太粗了专不起来，太细了人员力量有限，应以两人为一组，每组专管1—3个行业(包括细分行业)。要逐级建立行业税收信息库，搜集各类经济税源信息，树立行业指标标准，定期指标体系，根据行业的发展变化适时调整各种指标标准，为税源监控和纳税评估提供参考。要加强行业研究，行业税收管理员定期出具行业发展报告，定期提供行业经营、发展情报，定期召开行业分析例会，对特定的行业问题，采取专家咨诲、实地考证等办法加强研究。要完善行业纳税评估模型库，开展专业化评估，专业化评估的特点是人员专业、知识专业程序专业、方法专业。
2、推进所得税管理专业化。今年是新所得税法正式实施的第一年，总局和省局专门召开了所得税管理与反避税工作会议，提出了“分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”的24字方针，为所得税专业化管理指明了方向，提出了更高的要求。应按行业、按规模进一步细化分工，适当增加所得税专业管理人才，调整所得税管理事项。县(市、区、局)应迅速积极探索在税政科设立由2—3人组成的专门小组，重点抓好所得税纳税人除税务登记、申报征收、发票管理外的税源监控、纳税评估、重点涉税事项管理、汇算清缴等重点事项工作。
拓宽信息渠道，强化专职监管。所得税管理的瓶颈是信息失灵，因此，有必要建立专职监管部门，专门负责加强信息情报的搜集和税源的监管，理想的模式是建立税收数据处理中心，综合各种经济税收信息，统一自动采集、自动储存、自动筛选、自动分析。当前的选择是健全信息网络，建立信息共享机制，可以从产权交易机构、工商部门、公证部门采集重大产权交易、产权变更、经济合同及协议等情况，可以从金融部门采集银行开户、资金流动情况，可以从新闻媒体采集经营发展变化、重要产品上市情况。
建立所得税专业评估体系。所得税纳税评估是对税源监管信息的分析、利用的过程。所得税专业化评估有别于原来的“大一统”评估，评估的精细化程度更高，侧重于收入成本的审核，强调行业的普遍性与特殊性相结合。应加快建立包括行业税负率、零负申报、财务比率、财务项目分析指标等在内的指标峰值，建立指标警戒体系，将低于警戒值的纳税人作为评估对象。运用管理学、统计学等相关知识和科学的数学模型进行计算分析：找出疑点，指导评估。
按照“二八律”建立重点税源监管制度和重大事项报告制度。抓好2O％等于抓好10o％的“二八率”是现代管理的机理，也是主要矛盾与次要矛盾哲学原理在税收管理中的应用。要编制重点税源监管调查指标体系，调查分析重点税源企业报表数据、纳税申报数据和生产经营情况，分析税源、税负变化动态。要明确规定纳税人发生重大盈亏、资产损失、产权变更、投资转让、破产重组等变化时，必须及时向主管税务机关申报并办理所得税清缴手续，并将重大事项报告情况作为税务奖惩的一个重要指标。
严格核定征收。对连续亏损、行业平均利润率低于预警值的一般纳税人、符合核定征收的小规模纳税人全部实行核定征收；对零申报和负申报的企业核定征收面要达到60％以上。
加强反避税工作的研究和管理。积极培养一批反避税专家，依靠专家推进反避税工作。定期剖析反避税典型案例，增强反避税工作的针对性，以典型案例指导反避税工作。对长期亏损或跳跃性盈利又不断扩大投资规模等违反营业常规的企业、实行关联交易有较大避税嫌疑的企业，开展内、外部调查，加强情报交换，做好信息比对和功能风险分析。
大力开展所得税专项检查。切实扭转所得税检查是条“橡皮尺”的观念，进一步增强所得税检查的刚性。税务稽查的重点、检查的技能逐步从增值税转向所得税，大力培养所得税检查专业人才，探索所得税检查的新方法、新手段。所得税稽查收入与全部稽查收入要协调发展。
3、推进个体税收管理专业化。
专业化管理是根据纳税人的实际情况和不同特点，通过建立高素质的专业人才队伍，充分运用其专业技能，实行分类管理和规模化管理相结合的模式，达到加大管理力度、强化管理深度的目的。在市场经济不断发展、所有制结构发生深刻变化、市场主体日趋多元化、市场分工越来越细的经济社会背景下，税收管理专业化是大势所趋。据笔者调研，20o7年娄底市国税局适应这种趋势，大力推行税收专业化管理，着重改革管理的组织结构，按一般纳税人、小规模纳税人和个体户、所得税三个类别分设税源管理机构，实行针对性管理。专业化管理推行一年多来，收到了明显成效，税收征管质量得到一定提升，补办税务登记2836户，个体税收增长44．6O％，高出总收入增长水平20．42个百分点，所得税收人增长53．5％，高出总收入增长水平29．92个百分点。但是，总体来说，目前的专业化管理还只是“破冰”之举，尚未达到“融冰”、“化冰”的境界，专业化管理的深度、广度还有很大的拓展空间，尤其是在专业化管理方法、专业化管理手段、专业化管理目标等方面还大有文章可做。本文拟从认识和实践两个层面对推进专业化管理纵深发展提出几点浅见，供工作中参考。
一认识上应该厘清的几个问题
1、专业化管理不是简单的分类管理，而是全方位、立体型、深层次的专业化管理。有人认为，按一般纳税人、小规模纳税人和所得税纳税人进行了分类就是进入了专业化管理，这是错误的。分类是专业化管理必备条件，是基础，但不是全部。目前，我们的专业化管理还停留在浅层甚至表面上，形式上转型了，实质上还没转型，管理的手段、管理的方式、管理的程序还是老套路、老办法。在一般纳税人管理上，税源管理部门没有做进一步的细化、分工，也没有制定对应的管理办法，更没有形成系统的管理体系；在所得税管理上，缺少专门的税源监管，缺少多元化的信息网络，缺少专业的纳税评估；在个体税收管理上，税源底子、纳税人户籍还不是很清楚，税额调整方式还比较粗放，个体大户的征管还不是很到位。真正的专业化管理应该是专到了每个行业、每个税种、每个纳税人、每个工作点上，还应该有专门的办法、专门的手段、专门的目标。
2、专业化管理不是税源管理部门单打独斗，而是多个部门共同参与、相互联动。有些人一提专业化管理就认为是税源管理部门的事，与自己无关，因而置身事外。诚然，税源管理部门是专业化管理的主体，但是，其他部门也是专业化管理的重要组成部分，在专业化管理模式下，信息技术部门应提供专业化的信息技术支撑，征管部门应提供专业化的征管制度和办法，税政部门应提供专业化的政策服务，计统部门应提供专业化的统计分析，因此，不能把各类业务彼此割裂，而应该各单位各部门、各岗位明确分工、强化职责、密协协作，尤其要理顺综合管理部门和专业管理部门之间的关系，落实和完善税源管理良性互动机制。
3、专业化管理不是一专到底，也应有适当的多元化管理。专业化管理是纵向的延伸，多元化管理是横向的延伸，缺少多元化的专业化是狭隘的专业化。比如：管理增值税的部门既要管理好增值税，也要注意所得税的管理，及时将增值税管理中发现的问题向所得税管理部门反馈；管理大企业的部门，既要探索大企业税收管理新方法，也要对大企业下的子公司、小企业加强管理；管理甲行业的税收管理员，既要加强对本行业的税收管理，也要注意与甲行业相关的乙行业的情况，做到相互融通、相得益彰。因此，专业化管理是相对的，不是绝对的。
4、专业化管理不是要管理不要服务，而是要在专业化管理上实现专业化服务。重管理、轻服务本来就是一种错误的理念，推行专业化管理后，部分人甚至加深了这种理念，片面强调专业化管理而忽视纳税服务，征管制度变得越来越冗长，征管措施变得越来越繁琐，征管流程变得越来越复杂，一方面在一定程度上强化了管理，但另一方面也加重了纳税人负担，牺牲了优质服务，并且两种效益不对等，牺牲大于收获。在推进专业化管理上，要特别重视专业化服务，对不同行业、不同规模的纳税人，采取不同的服务方式，逐步实现个性化服务，使纳税服务的触角伸得更长、更深、更广。
5．专业化管理不是唯收入论成败，而要把提高征管质效作为主要标杆。近年来，经济的快速发展、经济效益的明显提高带动了税收收入的较快增长，这是经济决定税收的产物，这种表象容易掩盖税收征管质效的本质，让人误以为这完全是专业化管理的功劳，并在这种成果下沾沾自喜。检验专业化管理的成效既要看税收收入的增长，更要看税收征管的质量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好转，看纳税人是否满意。
二实践中应该解决的几个问题
(一)进一步完善分类管理与层级管理相结合的模式
进一步打破税源管理部门内部属地管理的模式，分行业、分规模进行管理。一般纳税人管理部门设立大企业管理组，大企业以外的企业按行业进行分类设立若干个组，商业与工业分开，甲行业与乙行业分开，每个税收管理员专门负责一个或几个行业的税收管理，加强对各个行业的比较分析，采取针对性管理措施，同时，在职能建设上，要将管理与评估分离，专门设立评估组，负责互动平台下发现的疑点企业的纳税评估；所得税税源管理部门可以比较一般纳税人的管理进行分类管理；小规模纳税人和个体户管理部门则要按地段、按规模、按行业进行分类管理，监控到每一个个体工商户，监控到开业、歇业、复业等具体的经营活动，监控到每一张发票的开具情况。同时，市局要积极参与到税收征管实践中来，重心下移、业务贴近基层，市局直接对大型企业进行评估，对大型企业进行重点监控，对一定规模以上的企业进行直接稽查。
1、抓紧规范管理制度。随着管理方式的转型，管理的基本制度、基本规程也必须相应转型，否则，就会出现管理空挡。要适应专业化管理的新要求，重新规范管理工作制度，制定详细的行业税收管理办法、纳税评估管理办法、发票管理办法、税务稽查管理办法、纳税服务实施办法，使各项管理工作有章可循、有制可依；要适应专业化管理的新要求再造管理流程，科学设置税收征管基础工作流程、办税服务流程、部门衔接流程、互动协作流程，使各项工作顺利流转，防止工作断链；要适应专业化管理的新要求，强化检查考核，明确内部分工和岗位职责，建立目标管理机制，完善考核办法，为专业化管理提供保障和动力。
2、着手强化配套措施。要将征管、税政、稽查、计统、信息中心等部门纳入专业化管理工作范畴，形成大专业化管理格局，增强整体合力。各部门要以专业化管理为核心，积极主动为专业化管理服务，及时调整工作思路，改进管理办法，创新管理手段。征管部门要建立和完善包括所有行业的税收管理办法，供基层征收管理机关执行，进一步扩充纳税评估模型库，建设类型齐备、典型具体的纳税评估模型库；税政部门要着重完善民政福利企业、废旧回收企业、资源综合利用企业管理办法，提出精细化管理举措；稽查部门要加强典型案例的剖析，掌握各个行业偷税漏税的惯用伎俩，为税源管理部门实行专业化管理提供参考；计会统部门要走出传统的统计分析习惯，将统计分析细化到各个产业、各个行业和细分行业，将统计分析指标细化到企业经营管理的重要内容，使统计数据更加准确、全面，使分析结果更加科学、可靠；信息中心要发挥技术支撑的作用，建立税收数据处理中心，把各税种、各类经济活动信息进行归纳整理、储存，加强税收数据的深层次开发使用。
(二)努力建立专业化人才队伍
人才是基础，没有专业化人才就无法实现专业化管理。目前，干部队伍中行业分析专家、反避税专家、所得税管理专家、转让定价调查专家、纳税评估专家、计算机审计专家、个体税收管理专家还很稀缺，制约了专业化管理工作的深入开展。各级国税机关要高度重视专业人才的培养，把它作为专业化管理的一项基础性工作、先行性工作来抓。要及时调整教育培训的方向，从学历教育、基本技能教育、综合性教育转向专业教育、针对性、高精尖教育，使受教育者多获取特定行业、特定领域的专门知识，多培养行业分析专家、纳税评估专家、税务稽查专家、计算机专家；要建立和扩充各级各类人才库，对专家级人才统筹管理、合理调配、因才适用；要确保专业化人才队伍的基本稳定，每年专业人才的岗位异动率不能超过20％，并要实行“退一补一”的办法，顺利实现专业人才的新老交替。
(三)积极推动纳税服务专业化．
管理与服务是一对连体婴儿，有相应的管理就有相应的服务。随着管理的深人、细致，纳税服务也应该紧随其后，步调一致。推动纳税服务专业化首先要树立“顾客导向”意识，对企业来说，顾客是市场营销活动的中心，企业的一切活动，都应该围绕着顾客需求、顾客满意来进行，对税务机关来说，纳税人就是税务机关的顾客，所有的管理活动都应该以顾客需要、顾客满意为标准，当然，这种需要和满意是建立在依法依规的基础之上。其次，要建立大客户税务经理制，达到一定规模的纳税人，税务机关要指定一名专门人员作为企业的税务经理，成为税企沟通的基本渠道，对企业进行全程跟踪服务，帮助企业解决各类涉税问题。再次，要拓展纳税服务的方式方法，实行同城办税、网络服务、数字税收等新的服务方式和手段，提高办税效率，尽最大努力方便纳税人。超级秘书网
(四)全面推进管理专业化。
l、推进一般纳税人管理专业化。摸索大企业专业化管理新途径。目前，省级以下税务机关尚未建立大企业税收管理机构，但是我们可以进行探索，为以后大企业的税收管理积累经验。大企业的标准可按销售规模、纳税规模、资本规模和其他特殊情况综合确定。每个大企业明确专门人员进行管理，管理员负责了解大企业的财务核算和相关的生产经营情况、资金流动情况、发票开具情况、税款入库情况，同时，根据掌握的情况对申报资料进行评估，对申报资料、税款入库、争议税款进行动态监控，定期进行跟踪性税收风险分析，及时发现和纠正申报中的异常情况，对发现重大问题的企业实施专业化税务审计，审计过程中可以召集行业分析专家进行集中“会诊”，必要的情况下，大企业可实行专家组专门管理，但是，对专家组成员要明确职责，量化指标，用简易的考核办法加强考核，确保驻厂员忠实履行职责。
深入推进行业分类管理。当务之急是要在专业化的税源管理部门内部进一步打破属地管理的格局，按照“突出特点、规范制度、重点推进、逐步细化、完善体系”的总体要求，合理划分行业、合理分配征管力量进行分类管理。根据目前的情况，分行业管理不宜太粗也不宜太细，太粗了专不起来，太细了人员力量有限，应以两人为一组，每组专管1—3个行业(包括细分行业)。要逐级建立行业税收信息库，搜集各类经济税源信息，树立行业指标标准，定期指标体系，根据行业的发展变化适时调整各种指标标准，为税源监控和纳税评估提供参考。要加强行业研究，行业税收管理员定期出具行业发展报告，定期提供行业经营、发展情报，定期召开行业分析例会，对特定的行业问题，采取专家咨诲、实地考证等办法加强研究。要完善行业纳税评估模型库，开展专业化评估，专业化评估的特点是人员专业、知识专业程序专业、方法专业。
2、推进所得税管理专业化。今年是新所得税法正式实施的第一年，总局和省局专门召开了所得税管理与反避税工作会议，提出了“分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”的24字方针，为所得税专业化管理指明了方向，提出了更高的要求。应按行业、按规模进一步细化分工，适当增加所得税专业管理人才，调整所得税管理事项。县(市、区、局)应迅速积极探索在税政科设立由2—3人组成的专门小组，重点抓好所得税纳税人除税务登记、申报征收、发票管理外的税源监控、纳税评估、重点涉税事项管理、汇算清缴等重点事项工作。
拓宽信息渠道，强化专职监管。所得税管理的瓶颈是信息失灵，因此，有必要建立专职监管部门，专门负责加强信息情报的搜集和税源的监管，理想的模式是建立税收数据处理中心，综合各种经济税收信息，统一自动采集、自动储存、自动筛选、自动分析。当前的选择是健全信息网络，建立信息共享机制，可以从产权交易机构、工商部门、公证部门采集重大产权交易、产权变更、经济合同及协议等情况，可以从金融部门采集银行开户、资金流动情况，可以从新闻媒体采集经营发展变化、重要产品上市情况。
建立所得税专业评估体系。所得税纳税评估是对税源监管信息的分析、利用的过程。所得税专业化评估有别于原来的“大一统”评估，评估的精细化程度更高，侧重于收入成本的审核，强调行业的普遍性与特殊性相结合。应加快建立包括行业税负率、零负申报、财务比率、财务项目分析指标等在内的指标峰值，建立指标警戒体系，将低于警戒值的纳税人作为评估对象。运用管理学、统计学等相关知识和科学的数学模型进行计算分析：找出疑点，指导评估。
按照“二八律”建立重点税源监管制度和重大事项报告制度。抓好2O％等于抓好10o％的“二八率”是现代管理的机理，也是主要矛盾与次要矛盾哲学原理在税收管理中的应用。要编制重点税源监管调查指标体系，调查分析重点税源企业报表数据、纳税申报数据和生产经营情况，分析税源、税负变化动态。要明确规定纳税人发生重大盈亏、资产损失、产权变更、投资转让、破产重组等变化时，必须及时向主管税务机关申报并办理所得税清缴手续，并将重大事项报告情况作为税务奖惩的一个重要指标。
严格核定征收。对连续亏损、行业平均利润率低于预警值的一般纳税人、符合核定征收的小规模纳税人全部实行核定征收；对零申报和负申报的企业核定征收面要达到60％以上。
加强反避税工作的研究和管理。积极培养一批反避税专家，依靠专家推进反避税工作。定期剖析反避税典型案例，增强反避税工作的针对性，以典型案例指导反避税工作。对长期亏损或跳跃性盈利又不断扩大投资规模等违反营业常规的企业、实行关联交易有较大避税嫌疑的企业，开展内、外部调查，加强情报交换，做好信息比对和功能风险分析。
大力开展所得税专项检查。切实扭转所得税检查是条“橡皮尺”的观念，进一步增强所得税检查的刚性。税务稽查的重点、检查的技能逐步从增值税转向所得税，大力培养所得税检查专业人才，探索所得税检查的新方法、新手段。所得税稽查收入与全部稽查收入要协调发展。
3、推进个体税收管理专业化。
专业培养目标是学校专业教育教学活动与社会对专业人才需求相联系的衔接点。因此，税收专业人才培养，应立足于市场，既要看到社会对税收专业人才需求增大的光明前景，树立专业发展和人才培养的信心，又要充分了解市场对税收专业人才素质的要求，找准专业定位，调整培养方向，以完全的“市场思维”做好优秀税收专业人才的培养工作。
一、税收专业人才培养目标的重新定位
作为计划经济的产物，传统的税收专业是在国家统招统分的高等教育体制下开设的，毕业生最终的走向是国家的税务行政机关，税收专业教育主要是为税务行政机关服务的。可是，在当前市场经济条件下，随着社会对人才需求的不断变化，这种单一的人才培养目标已不能适应市场对人才的选择。因此，高等财经院校税收专业教育要生存和发展，首先也就要对人才培养目标进行重新的定位。
(一)税收专业人才培养就业方向定位
随着我国市场经济的发展。无论是国家的税务行政机关，还是社会的税务中介机构、企事业单位等都迫切需要大批能承担税收管理重任的复合型高级专门人才。由此可见，税收专业人才的市场前景是广阔的，用长远的眼光来看，高素质、强技能的应用型税收专业人才需求将是长期的，税收专业教育应紧盯市场的这一需求，不断转变观念，面向市场，培养人才。因此，税收专业人才培养的就业方向可定位为：
1、国家公务员。国家公务员制度的推行，将有利于那些理论基础扎实、专业技能过硬的毕业生的就业。那些具有真才实学的毕业生可以考虑通过公务员考试录用的方式到税务机关工作，具体可从事一般税收征收管理、税务稽查等工作，为国家税收征管部门、税收稽查部门和海关等部门服务。
2、税务中介机构服务人员。税务是一项社会性的中介服务。在我国，税务是新兴的产业，它是随着改革开放和市场经济体制建立而发展起来的，目前正面临着前所未有的发展机遇，存在着广阔的市场空间。开展好税务业务的核心，就是要积极培养和吸纳高学历的复合型人才，以优化税务的人员构成，这是发展税务行业的关键。因此，税收专业的人才培养计划应主要定位在这一方面上。
3、企事业单位的报税员。一些企事业单位在日常的经营管理活动中，由于对我国的税收政策不了解、不熟悉，很可能做出各种违法行为，也有可能因为没有充分运用国家的税收鼓励政策，而加大其经营成本。随着市场经济的不断发展和完善，相当多的企事业单位迫切需要一批精通税收理论和税法以及掌握专业技能的专业人才来为本单位办税、节税。这也为税收专业人才培养提供了方向。
(二)税收专业人才培养就业能力定位
社会需求的变动，必然引起税收专业人才培养目标的改变。为此，我们经过广泛的社会调研，在分析涉税行业、涉税工作及技术领域、职业岗位群体和岗位职责能力的基础上，明确了税收专业人才培养就业能力定位：税收专业人才培养应以社会对税收专业人才的强劲特色需求为导向，利用财经院校在税收方面的优势师资资源，突出培养学生在国家税收管理部门进行税收征收管理和税务稽查等行政执法的能力；突出培养学生在税务师事务所、会计师事务所等中介机构进行财税政策、税收法律咨询、税收筹划和税务等工作方面的能力；突出培养学生在各企事业单位进行会计核算和纳税申报等工作方面的能力等。由此形成税收专业教育的特色素质，并在此基础上不断完善税收专业人才培养方案，优化专业课程体系设置，改革教学方法和质量评价体系，提高税收专业人才的综合素质，增强税收专业人才的核心应用能力、社会适应能力、发展能力和创新能力，以确保其足够的人才市场竞争力，满足经济发展对不同层次和不同规格人才的需求。
(三)税收专业人才培养知识结构定位
财经类专业多属于知识应用性专业，税收专业人才教育的目标也就是要培养具有较强适应性的高级应用型人才。因此，在税收专业人才培养的过程中应科学地、合理地定位其知识结构。税收专业人才的知识结构应由基础理论知识、专业理论知识、技能基础知识和技能专业知识组成。相应的课程支撑：基础理论知识有思想品德修养与法律基础、邓小平理论与“三个代表”重要思想、大学英语、信息技术基础、微积分及有关人文知识等；专业知识理论有财政学、税收基础、经济法、税收管理等；技能基础知识有基础会计学、金融学、西方经济学、统计学、应用文写作等；技能专业知识有税法、财务会计、财务管理、国际税收、税务实务、纳税检查、税收筹划等。在知识要求的实现途径上，除教给学生最基本的知识外，更重要的是教给学生获取、应用、创新知识的方法和思维，使学生走出校门后面对不断变化的经济环境和不断改革的税收制度，能够及时地更新知识，提高应用知识的能力，并可以在实际工作中因地制宜，充分发挥自己的聪明才智，创造性地使用知识、创新知识，以最大限度地实现知识价值。
二、税收专业人才培养的新思路
税收专业人才教育改革的目标，取决于税收专业人才的培养目标。在传统的税收专业人才教育中，培养的学生就业面窄，而且重理论、轻实践，重税务公务员人才培养、轻纳税人涉税人员培养，重专业知识、轻相关知识，学生的应变能力较差，缺乏认识、分析和解决问题的能力。在知识经济时代，社会对人才的需求正发生着深刻的变化，根据高等教育的培养目标和人才培养应遵循的规律以及人才培养模式所具有的简约性、再现性特点，税收专业人才培养模式应为知识、能力和素质兼具的创新人才培养模式。因此，税收专业人才教育应当从发展专业、服务社会的角度出发，不断拓展税收专业的生存空间，以积极主动的态度进行税收理论和税收实践教学体系的改革，加强素质教育，最终实现其特定的培养目标。
(一)改革理论教学体系
理论教学体系的改革，应当充分体现社会各界对税收专业人才知识结构的客观要求，在借鉴国内、外科学的理论教学体系的基础上，广泛进行调查研究，以社会对毕业生基本素质和职业技能的要求为主线构建理论教学体系，逐步完善教学计划、教学大纲和教材，注重教学内容的实用性和先进性，提高现代化教育技术手段的应用，突出学生综合能力的培养。
1、要根据社会发展需要和行业背景明确培养目标，构建税收专业的主干课程。税收专业的专业主干课程，应根据其培养应用型人才的要求分设理论主干课和实践主干课。理论主干课应依据培养学生职业能力的需要，从理论知识结构出发，按照“重组基础、反映现代、注重能力、自成一体”的原则进行设计，一般应该包括：税收概论、税法、税务管理、税收筹划、税务、纳税检查、税收会计、税收综合模拟、管理信息系统、国际税收、软件操作与维护、比较税制等。实践主干课应依据学生职业能力培养的客观能力和实际工作岗位能力的要求来设置，侧重训练学生适应岗位的能力，主要包括中国税制实践教程、税务管理实践教程、税收筹划实践教程、税务实践教程、纳税检查实践教程、税收会计实践教程和税收综合实践教程。
2、以技术应用能力培养为主线，理清课程的开课顺序。每一种职业技术应用能力的养成都有一个较长的过程，有其自身的客观规律，一般认为要经过三个阶段：即局部应用能力的养成过程、连贯应用能力的养成过程和应用能力的熟练与自如过程。按照技术应用能力培养的这一规律，在安排课程的开课顺序时，必须注意先易后难，先简单后复杂，然后综合点拨，达到热能生巧的目的。我们设计的税收学专业知识脉络是：税收概论－税法－税务管理－税务管理实践教程－纳税检查－纳税检查实践教程－税务－税务实践教程－税收筹划－税收筹划实践教程－税收会计－税收会计实践教程－税收综合实践教程。
(二)改革实践教学体系
通过理论课的学习可以使学生掌握从事税务专门性工作应具有的基本理论、基本知识和基本技能，但要真正消化运用这些理论，必须通过实践。税收专业教育的突出特点就是实践性，这是由税收专业是一门应用性学科的性质所决定的。要提高税收专业人才培养质量，一方面要加强对学生的职业理想、职业道德和专业理论教育，另一方面要努力提高学生的实践动手能力。这就要求我们在进行理论教学体系改革的同时，突出、强化实践教学，创新学生实践能力、职业能力培养模式，完善实践教学体系。
要加强实践教学，就要建立一个相对独立的实践教学体系。我们可以根据税收专业人才培养规格和培养目标的要求，针对税收专业特点进行岗位能力分析，根据国家税务行政管理机关、中介机构以及企事业单位等的岗位要求确定学生必备的实践能力要素和结构，将各要素分解到各个专业实践教学环节中，构成合理的实践教学体系：一方面，应逐步增大实践教学的比例，打破旧的重理论教学、轻实践教学的课程模式，真正做到把实践教学与理论教学置于同等重要的地位；另一方面，强化专业技术应用能力培养，根据培养目标和实践能力素质结构要求设置实践课程模块，按照基本技能实训、专业分项模拟实训、专业综合模拟实训、校外见习、毕业论文撰写与答辩五个方面重新构建实践教学体系，形成“由浅到深、由易到难、由专项到综合、由模拟到实际操作”的“五步阶梯型”实践教学模块。在实践教学方案中，重点加强对学生实际应用能力的培养。总而言之，实践教学体系既有自己的相对独立性，又能与理论教学体系相互渗透与结合。形成良好的应用能力培养系统。
(三)加强素质教育
税收专业人才培养首先应当从“培养有理想、有道德、有文化、有纪律的社会主义公民”出发，以全面培养学生高尚的思想道德情操、丰富的科学文化知识、扎实的税收理论基础、较强的税务实践能力以及健康的身心素质和个性为宗旨。要实践上述宗旨，税收专业人才培养就必须实现人文素质和业务技能的双向提高。因此，以培养“全面发展的人”及其健康人格为宗旨的素质教育，是顺应新时期税收专业人才教育改革与发展的必然选择。
在税收专业人才培养中实施素质教育，就是要对以往习惯中的教学结构进行调整，使专业课程和基础课程并重，专业课程和人文课程并重，知识教育与理想教育、品德教育、价值观教育、体能和文化素质教育并重，理论教育和学生的行为习惯养成教育并重，促使经验性教学向科学性教学、价值性教学方向转化，使现实中的越来越强化的考试式评价，向德、智、体、美、劳等各项素质全面、协调发展的评价方面转化。具体实施方案如下：
关键词 ：高职院校；国家税收；教学改革
一、课程性质与定位
税收是国家财政收入的主要来源，是国家对经济活动进行宏观调控的重要经济杠杆，又是企业经营管理和会计核算时需要重点考虑的问题。税收是一门有关税收理论、制度和管理的业务课程，与经济生活关系密切。由此可见，税收知识在高职经济类课程体系和人才培养中处于重要的地位。通过税收课程的教学，使学生较全面地了解税收的基础理论和基本知识；熟悉我国现行的税收法律制度，掌握各种税的征税规定、计税方法和申报纳税方法；明确纳税人应当承担的纳税义务、应当享有的法定权利以及违反税法所应当承担的法律责任。理论联系实际，提高学生理解、运用和遵守执行国家税法的水平以及分析、解决税收实际问题的能力，为学生将来从事的财经工作打下坚实的基础。通过学习《国家税收》这门课程，要求掌握国家税收的基本理论、基本方法和基本技能，并在学习中处理好全面与重点、理解与记忆、原则与方法的关系。通过对该课程的学习，能比较完整地掌握国家税收的基本理论构架，并能把它们运用于实践当中。该课程具有理论性、政策性、实用性和操作性强的特点。
二、课程教学改革思路
高职教育要求学生具备全面的专业理论知识和较强的实践技能，课程改革应针对高职教育的特点，税收课程教学内容的设计应兼顾会计方面涉税工作的全过程。具体企业涉税业务工作岗位是办税员，现代企业管理体制下，要求办税员不仅要对涉税业务进行会计核算，这也是基础会计工作人员会计核算工作，其次还要求办税员能够独立的办理税务申报，再次单位还会要求办税员能帮助企业少缴纳税款。也就是说办税员要能进行基础涉税会计核算、纳税实务和纳税筹划方面的工作。基于以上办税员的工作内容，在税收课程设计思路里要兼顾这些能力要求，本门课程改革设计中涉及到不同的能力要求的教学内容采用了不同的教学方法。下面以国家税收里流转税类增值税为例说明本课程的课程设计思路。
税收课程的特点是每个税种都是根据税收制度的基本要素进行介绍的，税收制度的要素有纳税人、征税对象、税目、税率、征税范围、计税方法、纳税期限和法律责任。在增值税的纳税人知识点的学习中，可以引导学生思考如何选择纳税人身份对企业的纳税进行筹划，在这个知识点的讲解中可以进行专题教学。征税对象、税目和税率及征税范围为一知识点群进行学习，运用合适的教学案例对增值税的征税范围进行区分，引导学生思考企业不同的业务活动涉及到的税种不同。在计税方法和税收减免税优惠里采用合适的案例让学生学习涉税的基础会计核算方法，所涉及到的知识点与会计实务里的内容无缝连接。还可以引导学生思考如何利用税收减免政策进行企业纳税筹划。纳税期限和法律责任里可以让学生在模拟企业申报纳税的环境中分角色完成模拟企业的申报的全过程。这个教学内容采用的是基于工作过程的任务教学法，实现理论实践相结合。
三、教学改革思路实施途径
（一）引入教学案例———案例教学法
使用教学案例是各个课程常见的教学方法，适当的运用案例帮助学生理解掌握所学的知识。案例教学可以在课前引入教学内容，也可以课堂上使用教学案例让学生解决问题。这就要求教师在选择案例的时候要适当，既要与课堂内容契合还要来源于实际工作，在案例的讲解还需要注意案例的难易程度，学生的可接受范围，在简短的时间内能理解案例的侧重点还要能嵌入本节课的教学重点难点。教师需要走出教师利用在单位实践的机会整理出适合课堂教学的真实案例材料，特别是在纳税申报环节，教师准备一套完整的企业涉税业务，让学生根据实际工作中的原始凭证去独立的思考，完成账务处理和纳税申报的全过程。
（二）模拟企业纳税活动———任务教学法
在纳税申报和违章处理环节的教学中需要一套配备完善的纳税申报实验室，该实验室应该具备申报纳税的仿真环境，配置必要的计算机硬件设备和纳税申报软件。其实验室的功能主要包括两个方面：
第一：模拟税务局报税大厅中配备各个窗口和各种材料文件，让学生扮演各个角色去完成税务登记、领购发票、发票认证、递交文书、审核材料，填制纳税申报表、税款缴纳和业务咨询等。这样学生能深入的学习税务机关征税的各项业务工作流程，掌握各项涉税业务的办理过程，进行传统的纳税申报业务模拟活动是非常必要的。
第二：由于网上纳税申报的推广应用广泛，该实验室需要具备纳税申报软件，让学生在计算机网络环境下登陆税务部门电子申报网站进行纳税申报。这样的练习前提需要学生对税收制度理论知识扎实，能独立的进行领购原始发票，进行发票认证，准确无误的录入当月应申报数据，完成申报纳税。在这样的练习环境下，教师充当纳税申报审核工作，对学生申报的数据进行审核无误后，完成纳税网上申报工作。
（三）开展网络教学———专题教学法
税收课程在教材介绍的时候，是按照各个税种进行的，大部分税种之间联系不太紧密，这样这门课程的一些教学内容就可以设计成专题的形式进行学习，比如出口退税、个人所得税中工资薪金所得纳税筹划、最近的热点房产税等。这些专题可以制作成专题网络教学课程，方便学生学习思考。传统的课堂教学方式受时间和地点的限制，教学大纲也会限制课程的重难点。把税收课程网络教学开发成专题微课的教学形式呈现，这样的形式让学生能耳目一新、教学形式更新颖、教学内容更贴近经济热点和税务工作实际。开展专题教学的网络课程会是一个创新，对传统的课堂教学是个很好的补充。
四、总结
教学改革的关键是能够达到学生的培养目标，利用现有的教学资源，采用案例教学方法、任务教学方法和专题教学方法相结合的审计学科教学模式是创新型教学方法的一种尝试，这种仿真纳税环境开展纳税申报工作任务和网络专题教学相结合的方法下，锻炼了学生理论联系实际、独立思考、运用所学知识发现问题、分析问题和解决问题的综合能力，从而达到教学改革的目的，较好的完成教学目标。
基金项目：
本文为江苏信息职业技术学院教改课题“高职高专《国家税收实务》课程的理实一体化教学模式的探索与实践”的研究成果。
参考文献：
[1]杨文则.高职会计专业税收课程设计的思考与实践.会计之友,2009年3期.
计金标教授在税收理论和政策研究方面最主要的成就在以下几个方面：
对环境税收理论和政策的研究。他从1995年起开始发表关于环境税收方面的论文，并将之作为博士论文的研究题目，后将成果以专著《生态税收论》形式出版。专著中对站在可持续发展的高度，对生态税收的基本要领和研究的理论基础，在我国需要研究的问题等进行了系统的研充提出了一个理论研究框架。他认为二十一世纪是生态世纪建立生态税制是新世纪对我国税制建设提出的一个基本要求之一。计教授的论文及专著出版后成为该领域最前沿的研究成果，被广为引用成为我国在此学术领域的带头人。
对个人所得税理论和政策的研究。1996年他出版的《个人所得税政策和改革》是我国在个人所得税领域的第一本理论专著。该书系统研究了个人所得税的基本原理，探讨我国个人所得税的模式问题，提出我国应向综合与分项相结合的模式转换，研究了我国当时个人所得税存在的问题，提出了一揽子改革方案。其中关于个人所得税目标定位的观点、个人所得税管理权限的观点都得到了税收理论界和政府有关部门的认同。
关于遗产税问题。他是国内建国以后第一个系统研究遗产税的学者。早在研究生时期就以遗产税作为硕士论文，并发表了一系列论文。在1989年时他就认为到20世纪末我国有条件和有必要引进遗产税。尽管由于种种原因该税至今仍未开征，但在1994年的税制改革中遗产税已被列入到14个税种之中。
Abstract:In recent years there exist some problems in the revenue courses of accounting specialty:such as monotonous teaching method， lack of practice sector，and old fanshioned exam means.This paper analyses these problems and puts torward solutions to achieve improvements.
Key words: accounting specialty；revenue courses;teaching reform
一、目前高职会计专业税收课程教学过程中存在的问题
（一）教学方法单一僵化
目前高职会计专业税收课程的教学中，都遵循着这样一种传统模式：固定的授课地点，使用固定的教材，采用“灌输式”的教学方法。税收作为一门实用性很强的专业课程，如果单靠教师一味的说教来讲解，无法调动学生学习的积极性。所以在讲授税收课时，教师一方面要用大量的案例作为辅助材料来帮助学生理解税收政策，调动其学习兴趣；另一方面，还应该积极探索其他新的教学方法，比如：案例教学、双向互动式教学等，要重视学生的个体需要，锻炼学生对税收政策的实际运用能力，提高教学水平。不过目前我们的教学方法还或多或少受着传统的教学方式的影响，教学方法单一僵化，教学手段比较陈旧。教师在课堂上讲得多，学生练得少的现象普遍存在，课堂训练量总体偏小，教学效率低下。
（二）税收实践性教学严重不足
高职院校的会计专业在提倡“以实践为基础、以能力为中心”的职业教育模式的今天，暴露出实践性教学严重缺乏的问题。现有税收教学计划对实践教学的规定比较笼统，实践性教学内容、时间、组织方式和方法不够明确，更没有系统的实施方案，实践性教学的比例偏少，远没有达到税收课程理论与实践1∶1的标准，致使在教学中实践环节的落实随意性大，而且实践性教学质量缺乏监控。这些问题，已经严重影响了会计专业培养目标的实现。
（三）考试方法有待改进
税收课程在高职院校会计专业一般属于考试课程，其考试基本采用闭卷形式。笔者认为，考试也是一种培养学生能力的途径，例如：闭卷考试可以加强学生对所学知识的记忆，写论文可以多查资料，扩大知识面。为了督促学生学好税收课程，教师应该综合运用多种考核方式，以促进学生多方面能力的培养。
二、高职会计专业税收课程教学改革措施
（一）课堂教学中充分运用现代化教学手段，灵活运用多种教学方法
1．教师讲授法。教师讲授的方式有利于学生对抽象原理的理解和税收法律意识的培养，教师讲授也非常有利于学生的基础知识的学习，但是应当避免对学生“填鸭式”的灌输和照本宣科[1]。
2．学生讨论法。学生讨论可以多种形式开展。比如，针对事先给定的主题，由学生在课后自行收集资料，利用课堂时间讨论。这种形式可以锻炼学生多方面的能力，比如收集资料的能力、分析信息的能力、文字表达的能力等，这样的方式还有利于培养学生学习的积极性和主动性，有利于学生树立自信心。
3．案例教学法。税收是一门实用性很强的课程，单纯的税法条文十分枯燥，但结合适量的案例会使教学内容不仅丰富而且生动，可以说案例教学是税收课程教学的一大特色。教师在讲授完理论部分后，结合所讲内容，可以采用留思考题或课堂讨论的方式进行案例分析，最后由老师进行总结讲评，由学生撰写案例分析报告。案例教学可以帮助学生加深对所学税收法律条文的理解和掌握，激发学习热情；同时，案例教学有利于培养学生分析和表达的能力；此外，案例教学将教学方式由单向转变为双向，活跃了课堂气氛，调动了学生思考问题的积极性和学习的主动性，对于提高学生的综合素质，培养跨世纪的人才具有深远意义。
4．邀请税收界知名人士讲学。由从事税收工作的知名人士为学生做讲座，可以拉近学生和实际工作之间的距离。重视培养学生的实务能力，注重跟税收实际工作部门的联系，大量聘请税收实际工作部门的人士承担相当部分课程的教学工作，把税收理论教学和税收实务结合起来。
5．运用现代化教学手段。以多媒体教室为载体，变黑板教学为课件教学，可以实现现代教育技术与现代化教育设施的有机结合，使课堂教学变得生动形象、易于接受。税收教材中几乎每一税种都有几个案例需要分析，案例文字较多，在黑板上书写会浪费大量时间。此外，税收知识日新月异，发展较快，课件可以充分利用网络资源，保证教学内容的先进性，同时也增加了课堂的信息量[2]。
（二）加大税收课程实践性教学的力度
1．高职院校会计专业应当修改现有人才培养方案，增加税收相关课程门数，确保实践性教学课时。如今高职税收课程模式较充分地考虑了知识本身的逻辑性，并将其与学生的认识发展过程相结合，易于组织教学 ，但由于过分追求学科知识的完整性，容易使理论脱离实际，学科之间联系性不强。税收作为一门实用性、针对性很强的应用学科，必须以培养学生的能力为中心来设计课程内容。要加强税收实践设施的建设，强化实验性的模拟教学，适当增加实训课时，理论教学和实践教学的比例力争达到1∶1。高职院校应当增加税收课程门数，税收涉及的税收原理、涉税实务和税收筹划等，这些内容绝非一门课程所能包含，税收课程至少应达到3门，课时比例在25％以上，同时扩充税收实训科目，选择或自编合适的税收实践教材。当前市场上税收实践教学教材很少，高质量的更少，而适合于高职学生使用的则是少之又少。为了保证教学质量，高职院校会计专业应立足于“自编为主，购买为辅”，教师在社会实践过程中积累了一定的经验后，组织一线教师编写税收实训教材。
2．高职院校应当强化税收模拟实训室和实训基地建设，保证学生拥有良好的实践性教学场所。高职院校应当加大实训经费投入，建立仿真性强，能全方位模拟税务工作流程、工作环境、职能岗位的税收模拟实验室，同时把税收工作有创新、有成果的注册税务师事务所、民营企业作为首选目标建立校外实训基地，走校企合作办学的道路。正如江泽民同志所说：“从学校方面来说，校企合作可以及时反馈社会需求，增强专业的适用性，从企业方面来说，校企合作可以借用学校的教学力量，提高教育层次，促进科技成果向现实生产力转变。”[3]
3．高职院校应当加强培养税收专业教师的实际操作技能。教师要培养学生的实践能力，自身一定要有实践能力，这样才能更好地组织、指导学生实践[4]。税收专业教师不仅要具备系统丰富的理论知识，而且要具有扎实熟练的实际操作技能。作为税收专业教师自身不能脱离实践，高职院校应当积极创造条件，提高税收教师的实践技能，重点培养“双师型”教师。要定期参加税务部门组织的培训，或是专业进修，经常到企业从事报税的实践操作工作。应采取“请进来、送出去”的方式，结合教学进行教师培训，向税务部门、税务师事务所、大型企业聘请税务专家、注册税务师、财务总监担任客座教授，让他们既到学校指导税收教学工作，进行教师培训，又担任税收实践课程教学，弥补在校税收教师实践知识的不足。对未经过实践锻炼，动手操作能力差的教师，可与税务部门联系下派到业务部门、企业等挂职锻炼，提高他们的实践操作能力和应用能力。要积极创造条件让税收教师经常到第一线去发现问题、研究问题和解决问题，积累丰富的实践经验，熟练掌握税收实务操作，并能够解答税收工作中出现的操作问题。税收专业教师只有深入实际，接受前沿专业知识的培训学习，才能更好地进行教材的选择、教案的组织和准备以及实践课程的操作和指导。只有这样，才能有的放矢地组织税收实践教学，更好地指导学生。
（三）改变传统的考试方法，完善评价体系
1．改革常规卷面考试内容，加大对技能的考核。考试内容的变化，可以起到导向教学的作用，促进在一般课堂教学中贯彻实践性教学的思想 ，重视技能教学，改进教学模式和方法。如设计相关的企业纳税申报资料，要求学生填制纳税申报表；给出企业相应的资料，要求学生设计纳税筹划方案等。以实际案例分析为主，尽量避免考死记硬背的东西。
2．探讨抽题考核的新办法。这一考核办法可用在终结性考试，如毕业考试，将税收实务分为若干段，编制若干段的实际操作考题，给每段的此类题目编号，由学生随机抽取，抽到哪段就考哪段，可以节省考评时间。这种考核办法虽不能考查学生的全部技能，但由于是随机抽题，考前定能鞭策学生去全面掌握各段技能，考试结果也能够反映学生的水平。
3．将平时的考核和期末成绩有机结合起来。在平时的教学过程中应结合各章节的内容给学生布置思考题或作业题，组织学生针对一些热点问题开展讨论，并围绕讨论题让学生写出专题论文，依据学生的作业和论文评定平时成绩。这样做可以调动学生查阅资料和思考问题的积极性，增强对税法的掌握和应用，给学生更多自由发挥的思考空间。学期末的考核采取闭卷考试的方式，以选择题、判断题、案例分析为主，用于检测学生对基础知识的掌握情况，促使学生对基础知识的掌握和记忆，为日后的专业课学习奠定基础。
［参考文献］
［1］胡晓东.工商管理大学科中税法课程教学方法的创新研究［J］.武汉科技学院学报，2006，(2)：101-104.
涉税课程群是指由《财政学》、《财政与金融》、《税收学》、《税法》、《税收筹划》和《税务会计》等课程组成的一个完整的课程体系。涉税课程群是会计学专业的核心专业课程,主要讲授税收基本理论、中国现行税收制度实务、税收筹划的基本知识等内容。从山东科技大学涉税课程群的教学情况来看,学生对涉税课程群的学习态度认真,求知欲强,但也普遍存在一个问题――学习过程中缺乏明确的目标,容易出现畏难的心理。为培养出既具有一定税收理论水平,又具有一定业务操作能力的应用型会计学专业的学生,就必须深化涉税课程群的教学改革,不断提高涉税课程的教学质量水平。
一、山东科技大学现行教学计划下涉税课程群设置的现状
该校现阶段会计专业共有普专、普本、学分互认专升本学生三大类型,其涉税课程群课程设置如表1、表2、表3所示。
二、山东科技大学涉税课程群设置与应用型会计人才培养模式相悖之处
(一)涉税课程群设置尚未做到以管理学为专业基础
管理学从来就是一门建立在多个学科基础之上的综合性或边缘性的学科。从教育部设立的工商管理类学科来看,作为经济学门类下的税收学与作为工商管理类的学科始终有着不可分割的联系。本文从税法与企业管理学、市场营销学、会计学的联系来说明涉税课程群在应用型会计人才培养模式下以管理学为专业基础的必要性。
1、税法与企业管理。一个企业的管理活动,概括起来,不外乎是战略管理,财务管理等方面。以战略管理为例,企业战略管理活动包括战略目标的制定、达到目标的途径、采取的措施、目标实现程度(绩效)等步骤。这些经济活动,税收的影响无处不在,一个讲求绩效的战略管理方案,必须充分考虑税收成本的影响。例如,许多跨国公司选择在百慕大群岛设立母公司,主要目的即在于避税。这是企业设立战略目标中的重要一环。就财务管理而言,企业财务管理不外乎是筹资、投资、耗资、收入和分配的循环过程,这些活动与税收有着天然的联系。甚至可以说,纳税本身就是企业财务管理活动的一个重要组成部分。
2、税法与市场营销。长期以来,人们并不了解市场营销学与税收学科的关系。在教学实践中,我们认识到,企业的合同签订、市场营销方式的选择、营销机构的确定等都要考虑纳税筹划因素,否则,企业可能遭受经济损失。例如,企业外设分销机构,设立地点、设立方式等都对纳税有不同的影响。又如,企业鉴订合同的同时就决定了纳税义务,选择恰当的合同既可以为企业规避风险,又可以节约税款。
3、税法与会计学。税收学与会计学之间的联系点是税务会计。会计学为税收管理的基础,税务稽查、税收管理和税收筹划等课程须以会计作为先修课程,不懂会计,不懂报表就无从学习税务稽查等课程。会计学原理、财务会计、管理会计以及成本会计等有关会计课程是税收课程的必修课。另一方面,任何一个优秀的会计都必须正确进行纳税核算、分析,甚至进行科学的税收筹划。这说明作为工商管理类的会计学同样需要学习税收有关课程。如税法、税收管理以及税收筹划等课程。
以上分析说明,税收学科的建设与管理学有着天然联系,为此,将管理学和经济学分析范式共同列入税收学领域,无论从学术研究还是从实际操作的角度来看,都有必要性。税收学科的建设需要融入管理学,这就需要调整现行课程体系,将目前的税收课程从以经济学为专业基础改为以管理学为专业基础,使税收学更多地从管理学中吸取知识,以获得更大的生存空间和取得良好的发展机会。管理学科的建设同样也需要税收学的加盟,目前全国高校的管理学科除CPA会计将税法作为必修课外,其余都未开设税法及相应课程,这就使管理学科的建设缺少了一个有力的支撑,为此我们认为应将税法作为管理学的必修课程。
(二)忽视了涉税课程群实践教学的重要性
1、纳税实务操作不足。涉税课程群以介绍和操练中国现行税制和税收征管法规及运用为核心内容,同时也是一门财税专业、会计专业、工商管理等专业学生就业时,应试财税系统公务员、注册会计师、注册税务师、注册评估师执业资格、企业财务人员招聘等的重要考试科目和内容。注重培养学生的实务操作能力,充分体现高级应用型经济管理人才的办学特色有十分重要的意义和影响。
2、缺少实习时间。涉税课程群是一系列理论与实践紧密结合的课程,要尽可能多给学生安排一定的实习时间。如上所述,学生在课堂上所学的知识毕竟是纸上谈兵,他们需要一个演习的练兵场。这个最佳的练场就是税务师事务所、会计师事务所。税务师事务所、会计师事务所业务繁忙,特别是在所得税汇算期,工作量大,人手紧张,急需大量的懂税收业务知识的人员。我们可与税务事务所、会计师事务所联系,安排学生进行短期实习。他们通过为纳税人税务登记、代领发票、申报纳税、建账、制作涉外文书,缩短了理论与实践的距离。这样一方面可解决税务师事务所人手短缺的问题,另一方面又给学生练兵的机会,可谓一举两得,值得尝试。
三、基于应用型会计人才培养模式的涉税课程群的建设与创新
(一)在课程设置上,应突出专业性,注重实用性
课程体系是教学工作的总纲,是教学改革的切入点。涉税课程群应当在符合其内在知识结构的前提下进行学科交叉,内容重组,在遵循逻辑性、体系性和开放性三个基本原则的前提下,体现学科的继承性和开放性。
1、课程设置的专业性。具体而言,针对税法课程的相关性,在课程设置上可以分专业进行,如财税专业,在税法课程开课之前,应开设财政学、税收学、财务会计等课程,税法课程可设置54学时;而财会专业,在税法课程开设之前应开设财政学、税收原理和财务会计等课程,税法课程可设置72学时,以突出税法课程在财会专业中的重要性;其他专业,在开设税法课之前应开设财政学等课程,并且将《税法》课程改为《税收学》,可以设置54学时,让学生对税收理论和基本税法有一个基本的认识和把握。这样设置的目的:一方面,让学生掌握并学会运用税法基本原理,培养学生一定的研究能力;另一方面,培养学生解决实际问题的能力。
2、课程设置的层次性。结合我系的学生实际情况,在课程设置上充分考虑学生的学习背景、学习能力和学习目标。对于会计专业的专科学生,涉税课程群的课程设置为财政学(54学时)――税法(54学时)――税务会计(36学时);会计专业的本科学生,涉税课程群的课程设置为财政学(54学时)――税法(54学时)――税收筹划(36学时)――税务会计(36学时);会计专业的中外合作学生,涉税课程群的课程设置为财政学(54学时)――税法(54学时)――国际税收(36学时)。这样设置,可以充分调动学生学习税法相关课程的积极性,满足不同层次学生对税法知识的不同需求。
(二)在教学方法上,应提倡创新性,注重整体性
1、精心选择教学内容,引导和启发学生学习。教师的责任是首先精心选择教学内容,引导和启发学生学习。现在的税法教材内容越来越翔实、丰富。在教学计划学时少(一般只有54学时)的情况下,如果教师为完成教材内容而满堂灌,在有限的讲授时间里,不分轻重缓急、照本宣科地讲授教材内容,就会造成教师讲得越多,学生得到越少;教师越是面面俱到,学生的印象越是模糊,结果事倍功半,事与愿违。为此,必须要遵循如下原则进行教学内容的选择:一是注重授课对象差异性。对于财税专业、财会专业的学生,应注重税法实务,注重实际操作能力和综合分析能力的培养。对于经济学、工商管理、金融等专业的学生,应注重税法理论和实务并重的原则。二是考虑未来工作中的有关知识的利用度。我国现行的税种有20多个,但在实际工作和日常生活中利用率较频繁的只有10多个,根据学以致用的原则,这些内容就应为教学重点。三是适当关注每年CPA考情变化。CPA是我国目前繁多的会计资格考试中权威性和价值量较高的考试之一,而税法属于五门考试科目之一,其考题的质量较高,其考试内容在很大程度上反映了税法中的重点、难点和热点。教师适当关注每年税法考题及其变化,并适时调整自己的教学内容是尊重税法时效性的体现。
2、多种教学方法的综合使用。课堂教学主要采用大班理论授课和小组研讨新型教学组织形式。大班理论授课采用启发式教学,利用“五讲教学”(讲重点、讲难点、讲热点、讲获取知识和信息的方法与手段),使学生在把握课程内容整体逻辑体系的基础上,了解知识产生的历史背景,加深对课程主要知识点的理解,培养学生获取新知识的能力和创新意识。此外,借助于问题教学、启发教学、案例教学等先进教学方法,将课程教学内容讲透讲活,使学生在把握课程内容的整体逻辑体系的基础上,加深对课程主要知识点的理解,培养学生的创新意识。以案例教学为例,目的是用会计实践活动中发生的典型案例重现实际情境,通过解析案例,让学生在回放的实景中进行分析、判断,从而受到启发、学会思考。小组研讨以上市公司真实案例为背景资料,通过组成研讨小组,开展合作性教学。合作性教学实施过程包括案情介绍、布置思考题、小组课下准备、课堂集中讨论发言、教师总结点评等步骤,对于提高学生的理解能力、思维能力和表达能力以及组织协调能力和团队合作能力具有良好效果。
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税收作为影响企业经营管理活动最重要的方面,一直受到各类企业的重视。掌握一定的税收基本理论知识,熟悉税收法规制度,正确进行各种税费的计算与申报,对涉税交易和事项进行会计处理,乃至采用合法手段减轻企业税负,实现税后利润最大化等等,是不同层次、不同岗位财经专业人员应具备的职业能力。通过高职院校毕业生的跟踪调查,税收知识的相对欠缺是很多财经类专业学生的通病。近年来,各高职院校逐渐认识到了这一点,纷纷在财经类专业中增开了税收方面的课程,继《税法》或《国家税收》之外,《税务会计》、《纳税筹划》、《纳税理论与实务》等也屡屡被纳入相关专业课程体系之中。然而,这些课程无论是在课程体系设置、课程内容安排,还是在教学方法上,都存在着一定的误区。
一、课程设置
据笔者了解,目前高职院校财经类专业中税收类课程设置存在两种趋向:
(一)相关课程开设不足
有些院校仅仅只开设一门《国家税收》或《税务会计》课程。从市场上通行的教材来看,《税务会计》涉及的知识模块通常是税费计算与涉税事项会计处理,而《国家税收》则仅涉及税费计算知识模块。课程体系不能满足相关专业所面向岗位的职业能力需求,学生税收知识欠缺现象依然突出。
(二)相关课程开设过滥
许多院校不管是会计专业、财务管理专业或是税收或财政专业,均在《国家税收》或《税法》之外加开《税务会计》、《纳税筹划》等课程,实行一刀切,而没有深入把握各门课程的内涵。课程定位不准,造成不同课程之间内容交叉重叠,功能互相混淆。
如,各税种的计算既是《国家税收》课程里的主要内容,又在《税务会计》占据着重要的地位,如两门课程同时开设则必然造成学生相同的知识学两遍;“所得税会计”是许多高职院校《财务会计》或《高级会计》教材中的重点章节,而《税务会计》教材中往往也有大量篇幅介绍,税务会计老师通常都会把暂时性差异的确定,递延所得税的计算与账务处理等等作为重点内容进行详细讲解,造成两门课程之间不必要的重复。又如,税法教师在讲解相关税种的计算时,由于受课时限制,会将某些内容省略,认为学生在《税务会计》课程里还会学到;而税务会计教师则认为各税种的计算是学生应掌握的基本知识,无须重复讲授,这样就造成学生知识面上的盲点,相关税收知识欠缺。
针对上述现状,笔者认为各高职院校应深刻反思当前财经专业税收类课程的设置情况,在准确定位各专业所面向岗位群的基础上,深入进行各岗位的工作任务分析,进行相应的职业能力分解,重新构架各专业所需要的税收知识体系,据此为各专业设置相关课程,既要避免开课不足、应有知识的欠缺,又避免了盲目贪多求全,更避免了各专业课程开设一刀切。会计、财务管理专业的学生对税收知识的要求与财政、税务专业的学生应有所不同;财务管理专业的课程设置也应有别于会计专业。根据会计专业主要面向的岗位群,税费计算与申报及涉税会计处理应是其主要的职业岗位能力之一。笔者认为,高职会计专业应将《税务会计》课程作为专业必修课,取代《税法》或《国家税收》课程;同时开设《税务筹划》作为选修课,以拓展学生的职业发展能力;财务管理专业面向的岗位群较之会计专业有所延伸,其核心岗位能力还应包括筹资管理,进而可细化到减轻企业税务成本,实现税后利润最大化。因此,应将《税务筹划》也作为专业必修课程开设;税务、财政专业则不必开设《税务会计》课程,税务专业可将《税法》与《税务筹划》作为必修课,财政专业仅需开设《国家税收》课程即可。同一专业开设的各门课程应按照知识的递进性依次开设,如会计专业,应由《基础会计》、《财务会计》到《税务会计》,及至《税务筹划》,并要严格区分各门课程的教学目标和教学内容,准确把握课程特色,力求把重复内容缩减到最小。
二、课程内容体系
纵观当前税收类教材,无论是《税法》、《国家税收》,还是《税务会计》、《纳税理论与实务》,抑或是《税务筹划》,其内容编排体系大多是按税种分列,教师在讲授这些课程时,也多局限于按税种讲授。这样安排,讲求知识的整体性与系统性,对宏观的《税法》或《国家税收》教材来说也许没问题,对研究型的本科、研究生学习来说也是适宜的,但对于要从事企业财务工作的高职学生而言,其实有着致命的缺陷。现实工作中,企业发生的各类涉税事项往往不只涉及单个税种,如购销产品就涉及增值税、消费税、城市维护建设税与教育费附加或者资源税等,房地产销售业务,会涉及到营业税、城市维护建设税与教育费附加、土地增值税、印花税、耕地占用税、契税等,不同的涉税事项可能还要进行不同的所得税纳税调整,这都需要学生综合运用税收知识才能进行正确的计算、申报及会计处理,而学生在以分税种的模式学习税收知识后,掌握的知识是零散的,综合运用能力较差,遇到这样复杂的涉税问题往往不能作出圆满的处理。在教学实践中也经常碰到这样的情况,学生对单个税种的涉税处理都掌握得较好,可一遇到综合性的题目就丢三落四,在以企业整个经营活动为背景的会计综合实训中要完成所有纳税申报就更难了。用人单位屡屡反映学生涉税处理能力较差,课程内容体系的编排问题不能不说是一大影响因素。
因此,笔者认为,在安排税收类课程内容体系时,同样应遵循高职教育的特点,在岗位能力分解的基础上开发课程标准,依据岗位工作过程组织教学内容。具体而言,《税务会计》、《纳税理论与实务》、《税务筹划》等课程内容应打破单一的按税种分类的编排方法,紧密结合工作实际,采取分行业、分经营业务大类设置专题的方式。比如《税务会计》课程,对于与制造业、流通业联系紧密的增值税、消费税、城市维护建设税和资源税等的计算与会计处理,可以购销业务为专题串联起来;房地产开发、销售业务通常与营业税、城市维护建设税、土地增值税、契税、耕地占用税等相联系,可将相关税种的学习以房地产开发为专题串联起来。课程内容的组织直接与工作过程衔接,方便学生进行多税种有机联系的学习,提高其综合运用知识的能力和解决实际问题的能力。又如《税务筹划》,分税种讲授税务筹划的技巧固然有其合理之处,以企业投资、筹资、日常经营以及资产重组等各主要经营活动类别为主线排列知识或许会让学生更容易形成清晰的思路,而分制造类企业、流通企业、房地产企业及服务行业等等行业大类讲授税务筹划的方法可能更贴近工作实际、更能满足高职学生实践应用的需要。
值得注意的是,出口退(免)税的申报、会计处理或筹划,在很多院校税收课教学中都被忽略了,教师们在教学实践中很少深入讲解,有的甚至完全遗漏了。实际上,很多企业都会涉及到出口退税业务,熟练掌握出口退税的程序、退税的计算与申报及会计处理或出口退税筹划同样应是会计、财务管理、税务等人员要具备的重要岗位能力。
三、课程教学方法
高职教育的一个显著特点是,培养的学生既要具备一定的理论知识,更要具备较强的实践操作能力,以面向岗位培养应用型人才为主。因此在高职教育教学中,理论教学应与实践教学并重,两者互相融合,交替进行。但是,当前高职院校的税收类课程普遍存在实践教学偏弱的现象,实践课时很少,更没有系统科学的对应实训教材,有的学校课程计划里甚至根本就没有安排实践教学的内容,有的学校实践条件简陋,实践形式单一。比如《国家税收》课程,其实践课可能就是象征性地填几张纳税申报表,时间既短,内容也不成一个完整的体系,有些学校把《税务会计》的实践课与《财务会计》合并在会计综合模拟实训当中,手工会计模拟在实验室进行,共用一套财务会计资料,完全没有突出税务会计应集中训练的内容,以上现象的普遍存在,使得许多院校税收类课程的实践教学流于形式。至于《税务筹划》,出现在高等教育课程体系当中还是近几年的事,其理论教学尚处于摸索阶段,实践教学更没有真正开展起来。此外,笔者在对财经专业高职毕业生进行调查时发现,很多学生因在校期间没有接触过电子报税软件,当工作中需要利用报税软件进行网上申报时产生极度不适应感。事实上,大多数职业院校都没有配备这类实训设施,也没有进行过类似训练。
由此,笔者认为高职教育财经专业税收类课程的实践教学条件亟待改善,实践教学形式亟待改进。任务驱动式教学方法作为高职教育教学改革的新成果,其在实践课程教学中的作用已日益为人们所认识,《税务会计》、《国家税收》及《税务筹划》等税收类课程实践性极强,更应广泛采用任务驱动式教学法。通过设计适当的工作任务来激发学生强烈的求知欲望,引导学生去自主学习和探索,提高教学效果。例如,在税费计算与申报知识模块的学习中,应在实践课中为学生提供多税种纳税人企业的、包含了各项涉税业务在内的资料,将其细化成具有独立工作任务的多个小单元,由学生运用所学知识去分析和判断,正确进行税费计算并填制相应的纳税申报表。同时,在企业普遍实行电子报税的今天,税务会计课还必须增加模拟电子报税的训练,购买仿真电子报税软件,建立电子报税实训室,由学生独立完成电子报税业务,在完成任务的过程中让学生熟悉电子报税的流程,增强动手能力,缩短就业适岗期。对《税务筹划》的教学,应将会计师(税务师)事务所和企业作为主要实践场所,让学生在真实的情境下运用所学理论知识分析和解决实际问题。
除实践课教学以外,税收类课程在理论课教学中同样应注意深入把握职业教育的特点,避免空洞的理论讲授,应大量采用学生乐于接受也易于接受的案例教学法、情境教学法等。在选择教学方法时以任务驱动为导向,教师根据所讲授的理论知识精心选择实际工作中会遇到的案例,组织学生分析和讨论,直至解决问题,将复杂的、抽象的理论知识简单化、形象化,激发学生的学习兴趣,提高学习效果,实现理论教学向实践教学的平稳过渡。
总之,高职教育不同于普通本科教育,而税收类课程又有其特殊性,在组织教学时应牢牢把握两者特色并实现有机结合,科学设置课程体系,合理安排教学内容,精心选择教学方法,以提高教学效果,满足市场对财经专业学生税收知识结构的需要。
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税收是影响企业经营管理活动的一个非常重要的因素。会计实务中有大量涉税会计交易和事项。因此掌握一定税收基础理论和基本知识，熟悉税收法规，是会计专业人才必须具备的专业素质。《国家税收》在很多高校作为会计专业一门必修专业基础课，在国家举办的会计从业资格考试、注册会计师考试中，有关税法知识也是重要考核内容，受到广泛重视。作为会计专业开设《国家税收》，在教学目标、教学内容、教学方法及手段的运用等方面有不同于其他财经类专业如财政、税收、经管等专业的要求，必须结合会计专业特点。本文拟就此进行探讨，求教于同仁。
一、关于《国家税收》课程教学目标的定位
课程教学目标是课程教学首先要考虑的问题，是决定教学内容、教学方法的基础。会计专业课程教学目标必须体现专业人才培养目标。进入21世纪，各门学科的技术变革和知识淘汰率都在加快，客观上要求个人所受教育内容必须经常更新。根据西方学者的研究发现，人类在20世纪90年代以后，知识就以大约每7年更新一次的态势发展。因此高校会计教育的目标更注重对学生专业能力的培养，使他们形成一种终生学习的意识。正如美国著名会计学家Richard E Flaherty所言：“会计教育最重要的目标是培养学生独立学习的素质，大学教育应是为学生提供终生学习的基础，使他们在毕业后能够以独立自主的精神持续地学习新的知识，因此终生独立自学能力就成为会计专业人员生存与成功的必备条件。”这种教育目标也应该在作为专业基础课的《国家税收》课程中体现出来。《国家税收》主要是面向会计本科、专科学生开设，培养“通用型人才”是这一层次的教育目标。但其教学目标应有别于税收专业教学目标，体现一定的专业要求。同时，课程教学目标也应体现与会计职业教育的区别，兼顾税收基础理论基本知识与具体的现行税收法律法规，既不能偏重于基础理论知识的掌握，也不能陷入细碎的税收法规中。所以税收课程教学目标不应该局限于与《财务会计学》等专业核心课相配合，掌握各税种应纳税额的计算，而应该是在较全面地了解税收的基础理论和基本知识的基础上，熟悉我国现行的税收法律制度，引导学生培养税收理论、税收法律法规的自学能力。
二、关于《国家税收》课程教学内容
明确的课程教学目标定位为教学内容的确定提供了指导思想。《国家税收》课程在教学内容上分税收基础理论与税收实务即具体征收制度两部分。在具体安排上，基础理论知识部分主要包括税收概念、税制结构、税负转嫁，占总课时的20%左右，以保证学生了解较全面的基础理论知识；实务部分是主体，重点讲授增值税、营业税、消费税、企业所得税等税种的具体征收制度，是教学中重点内容，占总课时的80%左右。两部分内容互相联系，互相照应，构成一个有机整体，基础理论部份引导实务学习，具体征收制度的理解与掌握程度依赖于基础理论知识；实务部分体现基础理论的具体运用，既是重点，也有助于加深对基础理论知识的进一步理解。两部分结合起来学习，才能对税收知识做到不仅能知其然，而且知其所以然。不仅熟悉具体的征收制度，更理解具体征收制度的设计理由和原因，把握其本质精髓，对税收知识融会贯通。另外，国家税收政策性非常强。在社会主义市场经济体制的建立和逐步完善过程中，税收对国民经济调节作用日益突出，我国税收法律法规得到不断修订完善。如近两年，个人所得税、消费税、企业所得税、车船税、土地使用税等相继修订，与此同时，国家税务总局随时就各税种实施中遇到的新问题出台一系列具体规定和解释。税收政策经常变化势必要求教学内容的不断创新，要求教师以培养学生学习能力为目标，在教学内容基本结构相对不变的前提下，刻苦钻研，不断学习，跟踪学科前沿，以动态观念对待税收制度的具体规定和解释，采取按重要性分类处理方法，对其中涉及面广、影响大而且影响深远的，及时补充到教学内容中去，反之则可忽略。因为第一，税法具体规定本身在不断变化，第二在教学中更重要的是学生创新能力、思考能力、学习能力的培养，而不是具体琐碎的税法规定的学习。我们有必要把有限的课程学习时间用在实现教学目标这个刀刃上。
三、关于教学方式和教学手段的运用
《国家税收》课程具有实践性应用性强的特点。理论教学与案例教学水融。为此需要考虑学生接受能力和课时限制，适当运用案例教学。案例教学是真正能够使学生了解和掌握税法的本质精神以及税法规则如何操作和运用的重要方法。在课堂教学中，教师通过对案例的介绍、分析和讨论，将抽象的概念和复杂的法律规定讲深、讲透，提高学生的学习兴趣，进行同步思维、思考和训练，实现理论教学与实践教学的有机结合，使课堂气氛活跃、内容生动形象。为此教师有必要按案例教学程序规范案例教学活动。在案例准备阶段，教师精心选取具体案例，明确案例分析具体目标，确定案例分析方式，合理安排案例分析学时，对案例教学全过程进行周密的计划安排；在案例实施阶段，既需要教师充分调动学生积极性，又要求教师有效控制课堂秩序，课堂讨论时限制发言时间，使大多数学生能够得到锻炼机会，情景模拟时准备充分，情景人物逼真，保证计划的顺利完成；在案例总结阶段，及时对案例教学情况进行书面分析，自我检查，总结成效、存在差距及原因，以推动案例教学水平不断提高。
学生综合运用知识能力、自学能力需要多方位多层次培养，除了理论教学与案例教学方式以外，其他教学方式必不可少。对《国家税收》而言，完成一定量的习题及进行必要的测验都是非常重要的。为此需要针对每章重点难点设计典型习题，作为课堂精讲和同步训练的主要内容，以复印或网络方式下发给学生，要求在规定时间内完成。条件成熟时，学生可直接通过网络提交作业，教师及时解答，及时反馈，充分提高教与学效率。另外在有条件的情况下，聘请税务部门有关人员讲课，组织学生参观走访当地税务部门，让学生对我国的税收管理有更直接
的感性认识，也是不错的选择。
四、关于教师综合业务素质
会计教育目标重视学生创新能力、实践能力的培养，要求教学手段和方法多样化，要求教师具有较高较全面较扎实的理论水平和较强的实践能力。教学质量的好坏，取决于教师素质的高低。因此要实现会计教育目标，提高教育教学质量，就必须提高教师的综合业务素质。作为会计专业《国家税收》课程教师，要求有较全面的税收专业知识，对会计专业知识也非常熟悉，以保证教学目标的实现。这样要求教师进行跨专业学习，一方面，教师可以通过自学，弥补自身不足，充实和更新知识，完善知识结构，满足教学需要。这点非常重要。作为教师要想给学生一碗水，自己得有一桶水。况且目前知识的更新速度快，如果不能不断地给自己“充电”，也就无法很好地“放电”。另一方面，学校要有计划、有步骤地安排教师到有关院校去深造或到实际部门锻炼。一是在培训上应打破常规，不能仅限于本专业，还应涉及关联专业。只有这样才能提高综合业务水平；二是定期或不定期选派部分教师到基层税务局（所）、企业、会计师事务所等实际部门去实践、去锻炼。税收既是一门理论性学科，又具有很强的实践性，以此弥补大多数教师从学校到学校的不足，真正做到理论和实践相结合，促进专业课教学，为进一步培养合格的会计专业人才奠定基础。
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可以看出，税务知识对会计人员而言是最为需要的，占79.3%，税务知识在企业会计工作中占有重要地位。而税收课程又是会计专业的核心课程，随着经济的发展，各类经济组织中的涉税业务越来越多，会计专业的毕业生必须具备基本的会计核算和税务处理能力。会计专业的学生不仅要掌握会计专业理论知识和各项业务技能，还必需熟悉各种税收法规，能从事税务核算、纳税申报、税务管理、税收筹划等涉税工作。 我院会计专业毕业生的就业大多面向中小企业，而中小企业最需要既懂会计核算又会税务处理的人才，因此税收课程所要求掌握的技能是中小企业财会人员必备的专业核心技能之一。学好税收课程对会计处理能力的培养起着综合和提升作用，对涉税事务的处理能力培养起着主体作用，对税收筹划、税务能力的培养起着奠基作用，是将会计知识、技能与税务处理知识、技能有机结合的课程。
二、高职高专税收课程存在的问题
（一）相关课程开设不足，部分课程开设过滥 目前发行的教材中，《国家税收》仅涉及税费计算知识模块，《税务会计》涉及税费计算与涉税事项会计处理模块，部分院校仅开设一门《国家税收》或《税务会计》课程，使得学生税收知识欠缺，课程体系无法满足相关专业的岗位需求。还有的院校实行一刀切，不管是会计专业、税收或财政专业或是财务管理专业，均在《国家税收》或《税法》之外加开《税务会计》、《纳税筹划》等课程，不准确进行课程定位，对各门课程的内涵没有深入分析，造成不同课程之间功能相互混淆，内容重叠交叉。
（二）税收教材建设落后，缺乏实践性配套教材 与教学内容相对应，高职高专税收教材体系几乎与本科教材完全一致，仅在内容上稍作精简，降低了理论深度。由于税收法规的时效性强，政策更新速度快，导致税收教材极易过时，其内容总是滞后于现行法规。另外，税收教材类型单一，现有税收教材大多属于理论教材，而与专业理论教材配套的税收实训教材几乎处于空白状态。虽然有部分教材配有相应的习题集，但也只是理论训练题，缺乏实践训练的项目指导书，无法起到指导实践教学的作用。
（三）税收实践性教学严重不足 税收课已暴露出实践教学严重缺乏的问题，高职院校提倡“以实践为基础、以能力为中心”的职教理念，但目前较多的高职会计专业教学轻税收课，重会计类课。课时安排中，会计占55％，计算机占30％，税收占15％。目前税法课教学计划对实践教学计划制定不详细，较笼统，实践教学时间、内容、方法和组织方式不明确，实践教学比例偏少，环节落实不到位，无系统实施方案，实践性教学质量缺乏有效监控，严重影响会计专业人才培养目标的实现。
（四）实训设备条件差，数量严重不足，且不配套 税收是一门操作性、实践性很强的课程，在会计专业主干课程中，财务会计的实验实训设施齐备，基本普及，而税收课程由于长期以来重视不足，投入有限，实践性教学相对落后。目前，大多数高职院校没有配备独立的税收模拟实训室，有的高职院校虽然有税收模拟实训室，但就实训室的配置情况来看，远未达到仿真要求。由于实验经费短缺，实训室软、硬件滞后于目前的实际情况，没有完整的税收模拟数据系统，缺乏实训操作应用软件。另外，高职院校在校外建立实训基地的方式一般以给对方培养人才为条件设立，但每个企事业单位对会计人员的需求是极其少的，而学校因为经费不足又不可能给对方在经济上予以补偿，这样对企业来说收入与付出不等同，不愿成为学校的实训基地。由于校外实训基地严重缺乏，使得学生的专业实习不可能真正落到实处。有的甚至缺少税收实训大纲等基础性指导文件。很多院校所谓的税收实践教学仅是象征性地填几张纳税申报表，或者合并在会计模拟实训中，共用一套财务资料，完全不能突出纳税实务能力的针对性培养。
（五）税收教师脱离实践，实践教学方式完全来自教材高职税收专业教师队伍脱离实践是当前较普遍的现象，教师都从学校到学校，缺乏实践经验，工作后，因教学任务繁重，难以抽出时间进行社会实践锻炼。部分高职院校对教师社会实践的时间、经费、组织都无安排，没有把教师参加社会实践纳入教学计划以形成制度，这就不可避免出现教师脱离实践的情况。目前高职教师在实践教学方法上，正脱离 “一块黑板、一支粉笔、一本教科书”的状态，转化为多媒体教学，教学手段愈加先进，但针对培养学生解决实际问题能力的税收课件制作上却无突破，来源社会实践的案例缺乏，课件内容基本从教材获得。税收案例有的照搬杂志报纸的内容，缺乏对企业财务管理过程的专业性判断，从原始案例材料的选择上就已偏离企业管理的要求，专业化的评价及分析也就很难得出。另外税收案例陈旧且应用性不强，涉及传统的制造业过多，而对新型产业涉及甚少。
三、高职院校税收课程改进措施
（一）课程设置需满足市场需要 ，体现优化综合能力 税收课程设置应根据社会需要、地方特点和行业需求等因素综合考虑。理论课的开设以够用为原则，满足中小企业对人员技能素质的要求，适应经济的发展。以“围绕市场办教育”为理念，满足市场需求，使税收课程教育与行业标准接轨，当前人才市场对选聘人才的观念发生了变化，“学历愈发淡化，能力陡然走俏”，“学历选人才”已逐渐被“能力选人才”取而代之，而操作能力强是高职学生职场取胜的法宝。为此，采取加大税收实验课程的设置比重，将课堂初步实习、工厂实地实习和分岗综合实习有机结合，使学生理论知识得以升华，技能得以提高，从而强化学生会计核算能力、财务分析能力、成本核算能力，以及审计及纳税能力。系统化的实习教学，让无实际工作经历的学生具备实际操作经验，形成综合职业能力，极大短缩学生就业上岗的适应期。
教育部已经明确指出高职教育理论课以够用为原则。课程的教育也必须强调实践性，课程的设置一方面是为了拓展学生的知识面，增加学生的学习兴趣，另一方面是为了让学生有更大的发展空间，有利于学生从事其他职业。笔者认为，高职院校应反思税收类课程的设置现状，深层分析岗位需求，准确定位各专业面向的岗位群，分解对应职业能力，重构各专业所需税收知识体系，设置各专业课程，既要避免知识欠缺、开课不足现象，又要避免盲目贪多求全，还要避免各专业课程开设一刀切。财务管理专业的课程设置应有别于会计专业，会计、财务管理专业的学生对税收知识的要求与财政、税务专业的学生要有所不同。根据会计专业主要面向的岗位群，税费计算与申报及涉税会计处理应是其主要的职业岗位能力之一。高职会计专业应将《税务会计》课程作为专业必修课，取代《税法》或《国家税收》课程；同时开设《税务筹划》作为选修课，以拓展学生的职业发展能力；财务管理专业面向的岗位群较之会计专业有所延伸，其核心岗位能力还应包括筹资管理，进而可细化到减轻企业税务成本，实现税后利润最大化。因此，应将《税务筹划》作为专业必修课程开设；税务、财政专业则不必开设《税务会计》课程，税务专业可将《税法》与《税务筹划》作为必修课，财政专业仅需开设《国家税收》课程即可。同一专业开设的各门课程应按照知识的递进性依次开设，如会计专业，应由《基础会计》、《财务会计》到《税务会计》，及至《税务筹划》，对课程特色要准确把握，每门课程的教学要求和内容需严格区分，力求将重复内容减至最少。
（二）加强研究，做好教材编写工作 高职税务专业的教材编写必须由企业税务会计岗位的工作流程来确定教材体系，教材内容要与税务会计岗位所需的知识、技能要求相一致，注重可操作性和先进性。当前适合于高职会计专业税法课程使用的实践教材很少，为了保证教学质量，实践教材应立足于“自编为主，购买为辅”，教师在社会实践过程中积累了丰富的经验后，组织一线教师编写税法实训教材，建立税法教学案例库。针对课程设置相对滞后、教材落后于实际的情况，建议大胆选用财政部会计资格考试专用教材，其理由有三：一是内容新，因它囊括了近年来一系列新法规、新制度，以解决教材落后的弊端。二是准，这些教材的编写者都是国内专家、业内精英，有些是我国财经法规的制订者，具有较高的权威性。三是实用，可以直接满足学生考取会计资格证书的需要。
（三）加大税收课程实践性教学的力度一是课内实践的开设必须有效、实用。高职教育必须强调课内实践的开设有效、实用，税收作为操作性很强的应用学科，必须以培养学生的能力为中心来设计课程内容。要增加实训课时，理论教学和实践教学的比例力争达到1：1。先对专业课程进行分析讨论，确定该课程必须掌握哪些方面的实际操作能力，再据此安排设置训练。二是采用多样化的教学途径。高职教育除了平时的课堂教学外，要加强与企业的联系，可以请企业会计总监、财税基层干部、其他学校专业资深人士等来学校作各种讲座，以利于学生掌握最新的会计法规政策，追踪最新的会计前沿知识。学校还可以在寒假、暑假要求学生下企业进行社会实践，写出实践报告，并酌情给予一定的学分。三是加强税收模拟实训练习。税务模拟实训要从整体上设置整个公司的每项税收业务。从税务登记，到发票管理，到各种涉税业务的账务处理，账簿设置、报表编制和纳税申报，环环相扣，层层设置，层层实训，使学生对企业税务处理有一个完整的认识和熟悉过程。此后，还可采用重新分配角色，利用这些税务资料进行税务审计和税务稽查，以便学生在中介机构和税务行政管理部门的工作。
（四）强化税收模拟实训室和实训基地建设，保证学生具有良好的实践场所 强化实训建设，增加经费投资，建立高仿真性的全方位模拟工作流程、职能岗位、工作环境的税收模拟实验室，能模拟纳税申报过程，采用纳税申报软件完成一般纳税申报、税收优惠申报实验，同时拓宽建立校外实践基地的思路，把税收工作有创新、有成果的注册税务师事务所、民营企业作为首选目标，实行校企合作，全方位拓宽高职教育办学之路。
（五）加强培养税法课程教师的实际操作技能 培养“双师型”教师，组织教师报考注册税务师；并安排教师下企业从事报税工作，定期参加税务部门安排的培训。教师要结合企业深入实际，熟练税收实务操作方法，接受前沿最新专业知识培训，不断积累丰富的专业实践经验，这样才能有的放矢地组织税收案例教学、教案的组织和准备以及课程的操作和指导。高职教师须精心策划，攻关，以高职院校税收课教学目标制定案例教学，研究一套适合当前社会需求的案例模式及教学实施策略，全方位提升应用型技术人才培养质量。
参考文献：
［1］罗先锋：《关于教学几个问题的探讨》，《职业教育研究》2006年第7期。
本文为广东省韶关学院教改课题“税务会计教学改革研究与实践”阶段性成果（课题编号：SYJY111023）
中图分类号：G64 文献标识码：A
收录日期：2012年9月19日
引言
税务会计是一门融合税收法规制度和会计核算于一体的边缘学科，该课程主要研究企业税务信息的确认、计量、记录、报告以及纳税筹划管理。随着我国经济的不断发展，会计制度和税收制度的不断改革，会计实务中越来越需要大量应用型、复合型税务会计人才。根据对会计专业毕业生跟踪调查以及企业的反馈信息得知，税务会计课程教学效果不显著，学生所应具备的基本能力（包括税收的计算、申报、会计处理能力以及一定的纳税筹划能力）明显缺乏。本文仅就税务会计教学的几个主要问题进行研究。
一、税务会计教学过程中面临的主要问题
1、税法内容变化快。随着国家政治、经济形势的发展，我国税收制度的建立与发展经历了一个曲折的过程。我国现行税制基本上是在1994年税制改革时期形成的，经过多年的税收实践，尤其是2003年，党的十六届三中全会通过了《完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，明确了要分步实施税收制度改革，从改革出口退税制度；统一各类企业税收制度；增值税由生产型改为消费型；完善消费税，适当扩大税基；改进个人所得税；实施城镇建设税费改革等，这些税制的修订无不体现了我国税收变动频繁的特点，这种调整产生的对于税法教学的直接效应就是要求教师在最短的时间内吃透最新的税法精神，然后再将其转化为课堂的教学成果。
2、课程培养目标模糊。税务会计课程培养学生的目标是具有系统的财税理论知识，能在税务、财政、海关及企业、科研等单位，从事税务管理、税务稽查、税收筹划等工作。事实上，这个培养目标太过抽象，太过笼统。对应具备怎样的职业能力较少提及，导致学生的动手能力较差，不能满足企业零岗陪的需要，有眼高手低的嫌疑。
3、税务会计课程授课学时安排不科学。现行本科税法课程课时相对较少，一般为36学时至72学时。而为了完成内容庞大的税务会计教学任务，很多教师不得不满堂灌，在这样的教学方式下，学生所接触到的都是理论知识，缺乏实践机会，很难将理论转化为实际的处理税收问题的技能。同时，许多学校没有税法模拟实验室，更谈不上如何进行实践教学在时间、内容、方法和组织方式上的合理安排，以及对实践性教学质量进行有效监督。严重影响会计专业人才培养目标的实现。教育部明确规定，课程的教育必须强调实践性，课程的设置一方面是为了拓展学生的知识面，增加学生的学习兴趣；另一方面是为了让学生有更大的发展空间，有利于学生从事其他职业。
4、税务会计模拟实验室建设投入不够。模拟实验室是实践性教学体系得以进行的基本载体，专业实践能力培养是目前高等教育本科教学改革的重点。税务会计是一门应用性和操作性都很强的学科，税务会计专业的学生不仅应该具有扎实系统的理论知识，还应具备娴熟的操作技能，据笔者调查，湖南、广东、云南等有会计专业的高校，大部分学校都没有建立自己的税务会计模拟实验室。因此，加强专业实验教学，提高学生的动手能力，是本科院校急需解决的问题之一。
二、税务会计教学困境原因分析
从宏观分析，中国作为世界上的发展中国家，其经济实力及综合国力水平在近几十年的时间里都得到了长足的发展。经济实力的不断攀升，以及经济增长速度的持续加速，令中国经济已成为世界各国所关注的焦点。在经济迅猛发展的同时，我国税收体系正处于快速发展和调整时期，目前，高等教育质量还不能完全适应经济社会发展的需要。
从微观分析，不少高等学校教育观念落后，师资队伍水平亟待提高。长期以来，我们的税法课程只注重理论教学，实践教学普遍弱化，普遍存在着重理论轻实践、重知识轻能力的倾向，这样，在一定程度上导致学生理论与实践脱节，毕业学生不符合企业的需求。
三、优化税务会计教学效果的几点构想
