中图分类号：F239.44 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2011）13-0096-02
前言
在很长的时间里，审计仅停留在单纯的财务审计基础上，通过查错防弊来间接地提高经济效益。直到20世纪中期，西方一些企业开始注重健全自身的管理体制，以加强企业内部控制制度，提高内部工作效率，由此相继产生各种以提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、绩效审计、“三E”审计、综合审计等等。
在中国企业中推行经济效益审计是中国社会经济结构和经济水平发展到一定阶段的必然要求。企业效益审计实践还处于起步探索阶段，即没有现成的审计经验可供借鉴，也无完善的效益审计评价体系和统一的审计操作规范可去执行。
当前在开展经济效益审计实践中仍存在许多困难和问题，主要反映在以下几个方面：一是效益审计的观念和环境还不适应，会计信息的真实性还没有得到有效解决，经营过程中仍然存在违规问题；二是效益审计的意识和观念还未深入人心，人们对效益审计的关注度还不够充分；三是审计人员的素质还不能完全适应效益审计需要，其队伍结构、知识储备、思想、观念、技术等方面尚未完全做好准备；四是完善的效益评价标准体系还未确立，开展效益审计缺乏衡量标准；五是缺乏统一可靠的审计操作规范，国家审计机关不同程度对效益审计进行了尝试，但对效益审计的审计目的、审计对象、审计内容、审计程序、审计评价体系等没有做出规范。审计机关对效益审计的质量控制缺少办法；六是经济效益审计风险较大。
一、建立与企业经营特点相适应的经济效益审计评价指标体系
建立评价经济效益的指标体系，需遵循以下几点原则：一是科学性。评价指标体系应能科学地反映企业的经济效益状况。二是有效性。使用该评价指标体系要能发现影响企业经济效益的各种因素。三是系统性。即要求指标体系及其各项具体指标与所评价的企业经济活动或业务内容之间存在着必然联系。
1.综合指标。现代企业经济效益的综合指标必须以价值指标来综合。价值指标可以有两个层次的价值增量，即企业的价值增量和对社会贡献的价值增量来综合反映。（1）税后净利润指标。税后净利润指标是绝对值指标，能够综合反映产量、产值、质量等各项基础指标。（2）经济增加值指标。经济增加值，就是企业每年新创造的经济价值；它等于税后净营业利润（没有减除债务资本利息）与资本成本之间的差额，其中：资本成本既包括债务资本的成本，也包括股本资本的成本。
2.基础指标。（1）收益性指标。通过收益性指标的分析，可进一步分析企业利润的构成，综合评价企业盈利能力。收益性指标可以用销售利润率、总资产报酬率和资本收益率三个相对指标来衡量。（2）成长性指标。借助成长性指标分析企业的经营收益增长程度和发展趋势，是分析与评价企业经济效益的另一个重要侧面，成长性指标可以用资本控制率、资本保值率、社会贡献率等指标反映。（3）稳定性指标。通过稳定性指标，可进一步分析销售的增长和应收账款回笼资金管理状况，分析不良资产的变动情况，从而评价企业资产运行效率和资产质量状况。稳定性指标大体上可以用资产负债率、应收账款周转率来反映。（4）定性指标。定性指标用于对上述定量指标评价形成的基本结果进行定性分析验证，以进一步补充和完善基本评价结果。定性指标可运用于对管理效益的评价，按照管理的五大职能（计划、组织、人员配备、领导、控制）分别进行评价。
将上述内容结合国务院国有资产监督管理委员会第14号令《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》的相关规定来整理划分，可得下页表1。
在进行经济效益审计时，建议可增加如下财务弹性指标、投资情况及对外担保、对外借款情况等其他指标：
现金满足投资比率=近五年经营活动现金净流量/近五年资本支出、存货增加、现金股利之和
全资子公司回报率=被投资企业净资产增加（减少）额/投资本金×100%
控股公司回报率=按权益法计算的投资收益（亏损）/投资本金×100%
其他长期投资项目回报率=收到投资收益（亏损）/投资本金×100%
短期投资回报率=收到投资收益（亏损）/投资本金×100%
对外担保、借款等损失率=损失金额/担保或借款额×100%
系统外投资回报率=对电力系统外投资所获得的投资收益（亏损）/对电力系统外投资的本金×100%
系统内投资回报率=对电力系统内投资所获得的投资收益（亏损）/对电力系统内投资的本金×100%
二、找准经济效益审计的评价标准
评价标准主要反映在如下几个方面：（1）国家的方针、政策、法令、制度。经济效益审计首先必须以国家的方针、政策、法令、制度作为标准，并以此来衡量被审计单位的经济效益是否符合国家宏观控制的要求，是否有利于国民经济的持续稳定发展，是否保证了企业的长远利益。（2）各种计划、指标、预算、定额。是经济效益审计中采用最多的一类审计标准。这类标准是针对被审计单位的实际情况指定的，具有较强的可比性，也较能反映企业的实际水平。（3）前期的审计标准。它是指被审计单位以前开展经济效益审计时所制定和运用的标准，是审计人员制定本期经济效益审计的参考依据。（4）本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水平。这类指标是对计划、指标、预算、定额等标准的补充，从而使经济效益审计的标准体系更加完整、全面。（5）科学测定的经济技术数据。这类标准主要用于评价新产品及新工艺的经济效益。由于新产品新工艺的效益没有相应的历史资料可以比较，同时，同行业又无同类的指标可以参考，要评审它们的经济效益，就得借助于科学技术来测定。
三、如何在国有企业有效实施经济效益审计
搞好国有企业经济效益审计，第一，加强制度建设，要对照内部审计准则，整合完善内部效益审计制度体系。第二，提高审计人员职业胜任能力，要想做好经济效益审计，内部审计人员必须成为复合型人才；第三，营造良好的审计环境，坚持沟通协调，增进理解支持。第四，按照“学习、实践、创新、规范”的原则，先易后难；第五，大力推进内部审计信息化建设，要做好计算机辅助审计软件的引进开发工作和非现场审计工作，在经济效益审计中要不断创新审计手段，加大计算机审计力度，提高审计工作效率。
此外，还应该着重从以下几个方面找准经济效益审计的要点：（1）审查业务经营目标与计划，分析计划的编制、执行和结果。在经济效益审计中，要正确使用各种审计方法，审查评价企业开展经济活动所制订的计划、目标是否适宜。传统的财务收支审计，主要采用比率分析法分析计划执行的结果，但经济效益审计要分析计划的全过程，包括计划编制、计划执行、执行结果等。（2）在资产负债审计的基础上，分析生产力各要素的利用情况。开展经济效益审计时，可结合传统资产负债审计来分析生产力各要素使用的经济性、效率性与效果性。其审计内容主要包括：劳动力利用情况、流动资金利用情况、固定资金利用等情况。（3）在内部控制制度评审的基础上，分析控制机能。经济效益审计的任务之一是要认真审查企业内部控制制度是否健全，是否适当和有效。经济效益审计的内控制度评审，不同于传统审计，更重要的是考核企业的控制机能是否完善，能否充分发挥其应有的作用。（4）在固定资产审计的基础上，侧重投资决策审计。针对投资项目多，投资金额大的大型企业，在进行经济效益审计时必须结合审计调查，对投入产出进行对比分析。其审计内容主要包括审查投资决策和审查投资方向与投资结果。（5）审查单位对有关的法律、政策和制度的遵守情况。经济效益审计也是一种监督活动，而有关的法律政策和制度则是最重要的监督依据。
参考文献：
关键词：经济效益审计；指标体系；评价标准
中图分类号：F23 文献标识码：A文章编号：1672-3198（2011）05-0194-02
国有企业经济效益审计是企业内部独立的审计机构或审计人员，以谋求提高经济效益为主要目标，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度的审计活动。主要目的在于发现和揭示经营管理中影响经济效益的问题，帮助企业挖掘经济效益潜力，提出管理和改进措施，以促进被审计单位加强并改善经营管理，提高经济效益。
国有企业进行经济效益审计一是把握企业自身特点，开展以减少损失浪费为目标的效益审计；二是围绕生产经营中心薄弱环节，以挖潜增效为目标开展效益审计；第三要针对内部控制制度方面存在的问题，以健全制度、堵塞漏洞为目标开展效益审计，切实为企业提高经济效益服务。从开展经济效益审计时点看，应主要从三个方面入手：一是事前，主要审查计划、预算及投资项目的可行性研究等，对未来的经济活动可能产生的结果进行评价，促使未来的经济活动方案更加合理，更加可行，更为有效；二是事中，通过把经济业务的实施情况与事前的计划和预算进行分析比较，从中找出差距和存在的问题，督促有关部门根据实际情况修正计划、预算，使之更符合客观实际；三是事后，对已完成经济活动的经济性、效益性和效果性进行评价，以进一步寻求提高经济效益的途径。
1 国有企业开展经济效益审计的主要内容
国有企业内部开展经济效益审计的对象主要是被审计单位有关的经营方针和管理决策，它包括对管理控制系统是否存在，是否合规和是否恰当；决策过程是否存在，是否合规和是否与本单位目标的实现有关；管理人员素质及管理质量等进行评价。审计过程中应坚持宏观效益与微观效益相结合、长远效益与近期效益相结合、直接效益与间接效益相结合、技术先进性与经济合理性相结合、企业效益与社会效益相结合等原则，根据审计对象的具体情况灵活运用投入产出法、预测法、查询测试法、对比分析法、量本利分析法、因素分析法等方法，根据本单位的实际情况，有针对性地开展多种形式的经济效益审计，其主要内容有：
1.1 生产经营决策、计划审计
（1）对企业生产经营决策的程序、方法、结果以及生产经营目标和方案进行审计，评价生产经营决策是否适应市场经营变化的要求；企业的人力、物力、财务等资源的利用是否达到最佳化；
（2）审查生产经营计划、利税计划目标、产品成本目标、各种经营包干指标和产品质量及主要技术经济指标的制定，是否先进可行，是否符合企业发展的总目标；
（3）审查、分析和评价生产经营计划的合理性、先进性，计划编制是否有科学的程序，内容是否全面，指标与指标之间、产供销之间是否综合平衡；
（4）分析、评价企业的计划完成情况。
1.2 固定资产投资决策和投资效益审计
通过对投资项目可行性的评审，项目投产及资金收回效益的评价，促进投资效益的优化。
（1）参与投资项目的可行性评估；参与投资项目方案的选定工作，做到事前审计监督；
（2）对投资项目的工程概算、预算及决算情况进行审计；
（3）对已投产项目的投资回收情况、达到设计能力情况进行审计，评价投资项目的效益、工艺技术的合理性及先进性。
1.3 生产组织优化的效益审计
（1）审查企业是否合理组织生产，对资源及产品结构是否做到优化，用有限的资源创造最佳的经济效益；
（2）审查主要生产装置的利用率及装置达标情况；
（3）审查、分析、评价生产任务的安排是否科学、合理，是否制定了合理的生产方案和消耗定额；审查综合商品率、生产装置率、能耗、主要原料单耗、产成品的合格率、优级品率、废品率，“三废”治理率和综合利用率等技术经济指标的完成情况；
（4）审查技术标准的合理性与效益性；分析评价生产技术和工艺管理的先进性和合理性；质量管理和质量保征体系的完整性、效果性；
（5）综合分析、评价企业的主要生产装置（设备）与全系统在生产能力、效率、产品品种和质量、动力、原材料及辅助材料、“三废”治理、利用等方面的配套情况；找出制约企业提高生产能力、提高资源利用率以及节能降耗的薄弱环节，提出挖潜增效，增收节支的途径和措施。
1.4 科研开发及应用的效益审计
（1）审查新产品、新技术开发和新市场开拓计划，是否与企业的长期或近期的生产经营计划相适应；
（2）审查企业对新产品、新工艺、新技术的开发与应用情况，并评价其可行性和效益性；
（3）审查对科研开发资金的应用方向及其配置的合理性，是否有利于科研成果向现实生产力的转化。
1.5 物资管理的效益审计
（1）审查依据生产建设计划和消耗定额而编制的采购计划的合理性及批量进货的经济性；
（2）审查采购物资的品种、质量、价格、数量以及进货渠道，评价物资采购成本，分析存在的问题及原因；
（3）审查物资的管理、验收、入库、出库、发放、使用手续是否健全，管理是否严格，是否做到物尽其用。
（4）审查物资储备是否实行了定额管理，制定的定额是否合理，有无超储积压情况，分析造成超储积压的原因；
（5）物资报废及损失是否按规定管理，查清报废及损失的原因；废旧超储积压情况，分析造成超储积压的原因；
1.6 成本费用管理的效益审计
（1）审查成本费用支出情况，分析评价成本费用升降原因，寻找降低成本费用途径；
（2）审查成本中各要素所占的比重及变动情况，分析产量、品种、质量、劳动生产率等因素对其变动的影响并找出原因；
（3）审查单位产品成本是否合理，将本期单位实际成本与计划成本、目标成本、上期实际成本比较，是否有明显的上升或下降，找出产生差异的原因；
（4）评价成本控制，是否有切实有效的管理办法。
1.7 利税目标审计
（1）汇集、审查、分析当期生产经营和财务成本报表资料；
（2）从产品结构、产量、效率、质量、成本、销售实现等方面对当期利税实现进行评价分析；
（3）结合企业生产、经营情况和预测结果，分析、评价生产计划和生产方案的合理性、效益性及影响实现企业利税目标增减的因素，提出挖潜增效的措施，预测全年可能实现的利税目标；
（4）对实现利税的滚动性预测，对确保利税的生产经营方案执行情况进行跟踪分析。
1.8 资金利用效果审计
（1）审查资产负债率、流动比率、速动比率、销售利税率、资本金利润率等指标，分析评价企业偿债能力、营运能力和盈利能力；
（2）审查各项流动资金占用情况，分析流动资金占用的合理性，评价流动资金使用效果。
1.9 销售经济效益的审计
（1）审查、分析销售数量、价格、税金、成本费用和品种结构等因素变动情况对销售利润增减的影响；
（2）审查企业是否对市场进行了调查、开拓，产品是否适销对路，是否根据市场变化及时采取相应对策，对新产品新市场的发展前景是否进行了预测；
（3）审查销售合同的履行情况，分析违约原因及造成的损失；
（4）审查销售计划、商品流转计划执行情况，分析库存商品的合理性。
1.10 经济合同的效益审计
（1）审查经济合同是否符合国家法律、行政法规和计划的要求，是否贯彻平等互利、协商一致的原则；
（2）审查经济合同签约方的法人资格及授权权限、资信、经营范围及履约能力；
（3）审查经济合同的经济、技术上的效益性和可行性；
（4）审查经济合同履行情况及其执行结果；
（5）审查经济合同管理制度的健全性、有效性。
1.11 长期投资效益审计
（1）审查投资项目经济、技术上的可行性及操作程序是否规范和手续是否健全；
（2）审查投资各方投入资金的及时性、真实性、合法性；
（3）审查投资企业的资产使用，经济效益及利润分配情况，财务收支是否合规合法；
（4）评价投资企业内部控制制度的有效性；监督和检查投资企业中止或终结时的财产清理及分配情况；
（5）审查股票、债券的真实性、合法性、可靠性及效益性。
1.12 外委外协项目的效益审计
（1）外委外协项目的管理制度是否健全、有效，企业的现有人力、物力是否得到充分利用，产品、设备、技术的优势是否得到充分的发挥；
（2）对需要外委外协的项目是否贯彻价格优先、质量优先、时间优先的原则；
（3）审查外委外协项目有无检查和验收制度，并评价其执行情况；
（4）审查外委外协项目预决算的合法性、合理性，有无高估冒算、多报工作量、重复取费等情况。
2 国有企业经济效益审计的评价指标
经济效益审计评价的主要参考标准有：
（1）国家的政策法规及颁布的有关技术经济标准；
（2）控股公司或上级部门下达的技术经济指标和本企业（含股份制企业）的经营方针、生产经营计划、规章制度和控制制度；
（3）合同协议或承包经营责任状规定的有关条款；
（4）本单位同期和历史先进水平；
（5）国际、国内同行业的先进水平；
（6）投资项目技术经济指标的预定值。
笔者认为，经济效益审计评价指标应主要包括但不限于：
（1）财务方面，一般涉及获利能力如利润、资本回报率、经济增加值；替代性财务目标包括销售额、现金流量等。
（2）客户方面，一般包括客户满意程度，原有客户的稳定程度，新客户的加入，在目标市场的市场份额等。
（3）过程程序方面的评价指标，如投标成功率，安全指标，项目绩效指标，项目完成指标等。
（4）学习成长方面的指标，如反映企业管理水平和能力的指标，提供新服务、新产品收入在销售收入中的比重，员工合理化建议的数量，员工对企业发展战略的认同度等。
总之，国有企业 经济效益审计是深化企业审计的重要举措和对企业法定代表人经济责任审计评价的重要依据，通过对企业盈利能力、偿债能力、发展能力三个方面进行测试，进行定量考核，全面评估企业可持续发展的能力，深入剖析重点环节与问题，充分揭示影响企业经济效益的深层次问题和原因，为国有企业改革和发展发挥内部审计职能作用。
参考文献
1.经济效益审计意识淡薄。国有企业内部大部分审计人员都是专业知识出生，因此对于财务会计以及内控都掌握得较为透彻。然而当前全球已经进入了网络信息化时代，审计工作也与网络信息技术接轨，但很多审计工作人员并不能充分利用计算机技术对审计工作进行处理，并且相关意识不强。另外部分人员特别是管理层领导自身的经济效益审计意识较为淡薄，并未认识到经济效益审计的重要性，这种意识的缺失给企业的正常运营带来了制约。
2.缺乏经济效益审计的统一评价标准。我国经济效益审计自发展以来一定程度上都受到了相关法律法规的影响，正是由于相关法律法规的缺失使得目前并未形成一个统一化的标准评价体系，同时评价体系出现了一定的滞后，这就让评价体系表现出了一定的局限性[2]。首先评价指标并不能与企业的发展战略目标达成一致，两者贴合程度不够，因此不能准确地将企业的实际竞争能力凸显出来。其次评价指标未将企业与客户的关系以及企业的创新能力完整地体现出来。另外评价指标未突出现金流量的作用。
3.缺乏科学的审计方法和程序。尽管国有企业在经济效益审计的过程中具有较为丰富的时间方法，例如审阅法、观察法以及基本审计法等，但在实际审计过程当中并未将这些方法整合起来，换句话说上述方法过于零散化，并未构成一个方法体系，同时缺乏相应的理论支持。上述情况无疑加大了审计的实际风险。而在审计程序上并未按照相关规范进行也给审计工作的具体实施带来了一定程度的阻碍。
4.缺乏审计人才。从国有企业内部情况来看专业审计人才的缺乏给审计工作的落实带来了较大的影响。国有企业经济效益审计具有较高的复杂性与综合性，它除了承载了普通的财务工作同时还要根据审计对深层次问题进行剖析，这就对相关人才提出了极高的专业性要求。但是相关人才整体水平还有待提升，其综合素质有待加强。
二、国有企业经济效益审计存在问题的解决对策
1.强化经济效益审计观念意识。若要充分发挥经济效益审计的作用首先应该对企业内部的经济效益审计观念意识进行强化。通过加大宣传让工作人员认识到经济效益审计观念的重要性，同时将这种意识贯彻到企业文化建设当中，以企业文化为导向让经济效益审计观念意识得以扩散。在企业文化建设的作用下让工作人员将这种经济效益审计观念意识带入到平时工作中并构建出一个良好的审计环境及氛围从而推动相关审计工作有序进行[3]。
2.建立统一的经济效益审计评价标准。从经济效益审计评价标准形式来看主要分为国家标准、地区标准、行业标准以及企业标准。在进行实际审计评价时部分国企可能会以私企标准作为参考，但事实上私企标准并不见得能与国企需求匹配，易出现偏差。因此国有企业应适当参考国际标准或结合客户需求构建出一些特殊标准来适用于实际工作。从宏观上来看企业标准与国家标准、地区标准以及行业标准应当统一化，同时相关管理部门以及政府部门应对标准进行宏观调控从而构建出一个完善的评价标准体系。
3.制定科学的经济效益审计方法和程序。为了让国企在经济效益审计过程中取得成效应当遵循以适应性、创新性、经济性以及系统性的等原则，让方法可与工作人员及其能力匹配并逐渐形成一个有规律性的方法体系，让各方法彼此间可相互穿插，产生互相作用。对于传统审计方法需进一步完善从而突破其局限性，这就要求加强财务数据管理，进一步提升财务数据的真实性以及合法性。要充分发掘计算机技术在审计当中的应用，通过利用网络信息技术来提高审计工作效率。善于借鉴国内外优秀审计方法。在审计程序方面对监管给予强化，严格按照审计规范步骤进行并落实，让审计工作可有条不紊的实施。
随着我国市场经济体制的不断建立和完善，现代企业制度已基本建立。企业只有按照市场需求组织生产经营，以提高劳动生产率和经济效益为目标，才能在市场竞争中取胜。
现代企业的一切经济活动，都必须讲求经济效益，实施内部经济效益审计，是当前企业内部审计工作的重点。经济效益审计是由审计机构或审计人员运用系统的专门方法对被审计单位或项目的经济效益状况和影响经济效益的诸因素进行审查、分析并评价经济效益优劣和有关方面的经济责任，提出意见建议，以促其改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。
经济效益审计是以提高经济效益为目的的审计。经济效益审计是审计发展的新阶段，是社会经济发展对审计工作提出的必然要求，是深化审计监督、提高为经济建设服务水平的重要标志。加强经济效益审计的探索和研究，大力推进经济效益审计已成为审计工作发展的必然趋势。
一、企业开展内部经济效益审计的必要性。
现代企业的核心是经济效益，内部审计作为现代企业经济活动保驾护航的有力手段，必须围绕现代企业核心开展经济效益审计。企业内部经济效益审计的必要性主要体现在：
（一）开展内部经济效益审计是时展的要求。上世纪80年代中后期和90年代初，我国审计界对经济效益审计进行了一些探索，并取得一定经验，初步形成了我国经济效益审计理论体系。但随着企业体制改革的深化，传统企业内部经济效益审计理论与经验已难以适应当前形势发展需要。国际经济效益审计方兴未艾，在发达国家，经济效益审计无论在理论还是在实践上都达到了一个新高潮。如美国的绩效审计、加拿大的综合审计、德国经济性审计中横向审计方法的运用等，都是这些国家社会经济结构和经济发展到一定阶段，审计为适应这种发展状况，在审计理论和实践上的新发展。这些审计方法也被实践证明是行之有效的。2005年6月初，原审计署审计长李金华在中国内部审计协会第五次会员代表大会上强调指出，内部审计的定位应该是四个字：“管理+效益”。2006年1月，在中国内部审计协会第五届理事会第二次会议上又进一步强调：“内部审计要以效益审计和管理审计为主”，对内部审计做出的与时俱进的定位，为在社会主义市场经济条件下推动我国内部审计事业的发展明确了目标、指明了方向。但是，国有经济、国有企业占主导地位是我国的基本国情，开展现代企业内部经济效益审计是时展的要求。
（二）开展内部经济效益审计是推动现代企业制度建设的需要。随着现代企业制度的建立，企业性质、产权制度发生了变化，国家不再扮演投资者与管理者的双重角色，而完全成为投资者参与企业利润分配，而企业则完全成为经营者。在这种体制下，传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性，已不能满足经营管理需要。内部经济效益审计是建立在财务收支审计基础上的审计延伸，以企业经营管理活动的合法性、合规性，数据的真实性和公允性为前提，从经济性、效率性、效果性诸方面展开有纵向、有横向并纵横结合的公正、客观、全方位审计，它的根本目的是改善经营管理，提高经济效益。因此，我国的内部审计监督应从本单位实际出发，把审计重点放在内控制度和经济效益上，以对企业的经营管理和经济效益作出科学评价，提出建设性意见建议，为企业取得最佳经济效益出谋划策，促进国有资产保值与增值，维护国家利益，防止国有资产流失。
（三）内部经济效益审计能够促使现代企业查找漏洞、挖掘潜力，提高经营管理水平。在审计方法上，现代企业经济效益审计变事后审计为事前、事中审计。随着企业经营活动的多元化和企业管理现代化，单纯的事后审计已不能对企业经营活动作出全面、科学、准确的评估。经济效益审计从评价各部门的内部控制制度入手，在企业采购、生产、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞做出相应评价，为提高企业管理水平，提出积极性、建设性的建议。
（四）内部经济效益审计能够控制现代企业决策、计划的实施，及时防范控制风险、减少执行损失，达到预期效果。当今社会是一个充满竞争的社会，每个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，经济效益审计是企业内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价企业决策、计划实施的主要力量，因而其在强化企业内部控制方面发挥着不可取代的作用。经济效益审计能有效分析风险因素，识别风险，帮助企业防范各类风险，实现经营目标。
（五）内部经济效益审计是现代企业提高经济效益的重要途径。建立社会主义市场经济体制、转换国有企业经营机制、推行现代企业制度都是为了解放和发展生产力，加快我国现代化建设进程。而要达到这一目标，就必须不断提高经济效益，尤其是企业的经济效益。企业提高经济效益的途径很多，开展企业内部经济效益审计是其中的一个重要方面。
二、内部经济效益审计在现代企业经营管理中的作用。
经济效益是衡量一切经济活动的最终综合评价指标。企业经济效益就是企业的生产总值同生产成本之间的比例关系。提高企业经济效益的重要性主要表现为：（1）提高经济效益有利于增强企业市场竞争力。（2）提高经济效益，才能充分利用有限资源创造更多的社会财富，满足人民日益增长的物质文化需要。（3）提高经济效益，搞好国有大中型企业，才能增强综合国力，巩固公有制的主体地位，发挥社会主义制度优越性。企业内部经济效益审计的作用具体体现在：
（一）内部经济效益审计在企业管理活动中的作用。
经济效益审计是建立在财务收支审计基础上的延伸审计，以企业经营管理活动的合法性、合规性，数据的真实性和公允性为前提，从经济性、效率性、效果性诸方面展开有纵向、有横向并纵横结合的公正、客观、全方位审计。
提高现代企业经济效益的途径有许多，开展经济效益审计便是其中之一。企业经济效益审计不仅仅关注企业财务收支真实合规等，更为关注的是评价企业各项管理制度是否健全、有效，同时评价企业资源配置的经济性、效率性和效果性。因此，开展经济效益审计，对于推进企业提高资源使用效益、制度建设、提高管理水平起着十分重要的作用：
1.审计监督、反馈与促进作用。经济效益审计是企业谋求生存和发展的需要，通过对企业的管理和经济效益作出评价，可规范企业的经营行为，从而实现自我约束，为企业有效经营、健康发展服务，维护企业的合法权益。另外，经济效益审计的监督职能，主要是以法规和制度规定为评价依据，对企业经济活动及经营管理全过程进行监察控制，促进企业内部各管理层次行为的合法性、合规性，促进企业各项规章制度的完善并有效执行，对执行中存在的问题进行提示和查处并将发现的问题及时进行反馈，从而督促企业遵守法规，改进经营管理，提高经济效益。
2.审计评价与鉴证作用。经济效益审计通过审核检查，评价与鉴证企业的计划、预算、决策、实施方案等是否可行，经济活动是否按既定决策和目标进行，经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全有效等，从而提出意见和建议，为领导决策提供依据，由此促进企业改善经营管理，提高经济效益。
3.审计控制与风险警示作用。对于一些较大规模的企业来说其投资主体多元化，经营方式多样化，管理层次多级化，跨行业、跨地区、跨国界，企业最高管理层不可能对经营管理状况进行经常性的直接检查监督。经济效益审计作为企业完善内部控制制度的一种促进手段，及时关注企业经营风险发生的可能性，包括企业经营现状带来的风险和计划规划、发展战略所带来的潜在风险。经济效益审计同时将承担风险管理的作用，为企业规避风险服务，通过对企业内部生产经营活动各环节控制系统的审查和评价，发现企业内部控制制度的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的各种主、客观原因。因此，经济效益审计一方面可对潜在的风险提出警示，另一方面更可促进企业实现有效控制管理，最终达致提高经济效益的目标。
4.审计咨询的作用。通过经济效益审计，审计人员对企业经营管理的程序、风险及发展战略有较全面的了解，接触面亦较广，具有提供咨询的优势。因此，通过审计工作发现问题，可以对企业各项经营活动的控制、制度、管理等方面情况有针对性地提供咨询服务，包括建议、协调、过程或流程设计等工作，给企业领导作为其在经营管理方面做决策的依据，防止出现较大的管理漏洞，促进企业资产增值并提高经济效益。
5.审计参谋与沟通的作用。通过开展经济效益审计，为企业的经营决策及发展战略提出意见和建议，为决策提供有价值的信息支持。同时亦可发挥承上启下的作用，及时把有关部门和下属单位的困难、问题和意见公正地反映给企业领导，发挥上下之间信息沟通的作用。因此，经济效益审计人员也是企业管理层可靠的情报提供者，是参谋，也是助手。
6.教育的作用。从经济效益审计结论中吸取经验，在适当的范围内进行推广和通报，为各层次、各方面的经济活动提供借鉴。
（二）内部经济效益审计对企业经营目标实现的作用。
通过经济效益审计，可以了解被审计单位是否取得了预期经营成果及计划、任务完成情况等，确定已经实现的经营成果水平是否真实；与计划进行比较审查目标完成情况；与相关指标进行比较总结其成绩并揭示存在差距；从利润、收入、成本费用等多方面审查企业经济效益的实现程度。开展此类审计还必须与同行业生产规模、环境相当企业的有关指标进行比较，分析优劣，找出差距和影响因素，提出建议，为加强管理、提高效益提供信息。
（三）内部经济效益审计对企业经济活动控制的作用。
经营活动直接影响经济效益，经营活动审计贯穿于企业生产经营全过程。经营活动审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：
常规经营活动的审计，即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性、采购计划的完成情况、采购方式的合理性、采购批量确定的科学性、采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性、储备计划的完成情况、储备场地的利用情况、仓库管理制度的健全与有效性、材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况、生产任务与生产能力的平衡状况、生产过程的组织与管理水平、产品质量水平、生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况、销售方式的合理性、销售费用的高低、销售收入水平等。
（四）内部经济效益审计对企业经营效果实现的作用。
所谓经济效益实现的结果就是对投入与产出、所消耗和所得之间比值的实现结果。审查评价这一比值的优劣主要包括生产成果、销售成果、财务成果、技术改造和更新成果等几个方面。审查时要按照相关标准，使用科学合理的相关指标，做出对经济效益实现结果质和量的定性、定量评价。这一评价要求尽量明确，并尽可能准确，更不能出现方向性失误。
三、企业内部经济效益审计的关注方向。
内部经济效益审计作为一种更高层次的审计活动，是未来企业内部审计发展的必然方向。企业内部审计机构应顺应这一发展要求，从实际出发，调整审计思路，积极推进审计工作由真实性、合法性审计向效益审计转变。在经济效益审计实践中不断总结经验，逐步深化和发展。为增强企业自我发展、自我完善能力，提高企业经营效益出谋划策。现代企业内部经济效益审计应关注以下方向：
（一）在注重传统财务收支审计的基础上，履行经济业务合法、合规性审计程序。
（二）在确定经济业务合法、合规的前提下开展利润实现的评价分析。审计人员应在了解被审计单位工艺流程的基础上，分析利润实现的各项组成部分及影响利润实现的主要方面，在此基础上分析提高利润水平的成本费用控制的主要方面及增加收入的主要部分，提出企业经营管理的工作重点。
（三）在了解分析被审计单位生产经营活动的基础上，分析被审计单位内部控制制度的可行性及生产经营中存在的主要风险。提出健全内部控制制度的主要措施及规避生产经营风险的主要办法。
（四）审计人员在熟悉国家政策、法规的基础上，帮助被审计单位在利用国家政策方面争取有利条件。
（五）充分利用信息技术平台，广泛开展信息技术的审计应用工作，确保审计手段不断革新。
（六）变常规事后审计为事前、事中审计，逐步完善企业经营者任期中经济责任审计工作。
总之，在经济全球化过程中，提高经济效益是企业工作的重心，企业要最大限度提高经济效益，必须建立完善行之有效、人性化的管理制度和激励机制。而经济效益审计旨在对企业业务经营管理全过程进行审查，分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性，并有针对性地提出改进措施和建议，在促进被审计单位改善管理、提高经济效益过程中发挥作用。因此，开展内部经济效益审计对于提高企业经营管理水平具有客观必要性和紧迫性。
内部经济效益审计作为一种更高层次的审计活动，是未来企业内部审计发展的必然方向。企业内部审计机构应顺应这一发展要求，从实际出发，调整审计工作思路，积极推进整个审计工作由真实性、合法性审计向经济效益审计转变。在经济效益审计实践中不断总结经验，逐步深化发展，以增强企业自我发展、自我完善能力，提高企业经济效益，同时促进经济效益审计体系持续完善，为经济效益审计的全面、有效开展作出贡献。
参考文献：
［1］秦晓。制度变迁中的实践与思考[M].哈尔滨：黑龙江教育出版社，2002.1.
［2］任红林。关于起我国审计机关效益审计实践的思考[J].审计研究，2007，（5）。
随着我国市场经济体制的不断建立和完善，现代企业制度已基本建立。企业只有按照市场需求组织生产经营，以提高劳动生产率和经济效益为目标，才能在市场竞争中取胜。
现代企业的一切经济活动，都必须讲求经济效益，实施内部经济效益审计，是当前企业内部审计工作的重点。经济效益审计是由审计机构或审计人员运用系统的专门方法对被审计单位或项目的经济效益状况和影响经济效益的诸因素进行审查、分析并评价经济效益优劣和有关方面的经济责任，提出意见建议，以促其改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。
经济效益审计是以提高经济效益为目的的审计。经济效益审计是审计发展的新阶段，是社会经济发展对审计工作提出的必然要求，是深化审计监督、提高为经济建设服务水平的重要标志。加强经济效益审计的探索和研究，大力推进经济效益审计已成为审计工作发展的必然趋势。
一、企业开展内部经济效益审计的必要性。
现代企业的核心是经济效益，内部审计作为现代企业经济活动保驾护航的有力手段，必须围绕现代企业核心开展经济效益审计。企业内部经济效益审计的必要性主要体现在：
（一）开展内部经济效益审计是时展的要求。上世纪80年代中后期和90年代初，我国审计界对经济效益审计进行了一些探索，并取得一定经验，初步形成了我国经济效益审计理论体系。但随着企业体制改革的深化，传统企业内部经济效益审计理论与经验已难以适应当前形势发展需要。国际经济效益审计方兴未艾，在发达国家，经济效益审计无论在理论还是在实践上都达到了一个新高潮。如美国的绩效审计、加拿大的综合审计、德国经济性审计中横向审计方法的运用等，都是这些国家社会经济结构和经济发展到一定阶段，审计为适应这种发展状况，在审计理论和实践上的新发展。这些审计方法也被实践证明是行之有效的。2005年6月初，原审计署审计长李金华在中国内部审计协会第五次会员代表大会上强调指出，内部审计的定位应该是四个字：“管理+效益”。2006年1月，在中国内部审计协会第五届理事会第二次会议上又进一步强调：“内部审计要以效益审计和管理审计为主”，对内部审计做出的与时俱进的定位，为在社会主义市场经济条件下推动我国内部审计事业的发展明确了目标、指明了方向。但是，国有经济、国有企业占主导地位是我国的基本国情，开展现代企业内部经济效益审计是时展的要求。
（二）开展内部经济效益审计是推动现代企业制度建设的需要。随着现代企业制度的建立，企业性质、产权制度发生了变化，国家不再扮演投资者与管理者的双重角色，而完全成为投资者参与企业利润分配，而企业则完全成为经营者。在这种体制下，传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性，已不能满足经营管理需要。内部经济效益审计是建立在财务收支审计基础上的审计延伸，以企业经营管理活动的合法性、合规性，数据的真实性和公允性为前提，从经济性、效率性、效果性诸方面展开有纵向、有横向并纵横结合的公正、客观、全方位审计，它的根本目的是改善经营管理，提高经济效益。因此，我国的内部审计监督应从本单位实际出发，把审计重点放在内控制度和经济效益上，以对企业的经营管理和经济效益作出科学评价，提出建设性意见建议，为企业取得最佳经济效益出谋划策，促进国有资产保值与增值，维护国家利益，防止国有资产流失。
（三）内部经济效益审计能够促使现代企业查找漏洞、挖掘潜力，提高经营管理水平。在审计方法上，现代企业经济效益审计变事后审计为事前、事中审计。随着企业经营活动的多元化和企业管理现代化，单纯的事后审计已不能对企业经营活动作出全面、科学、准确的评估。经济效益审计从评价各部门的内部控制制度入手，在企业采购、生产、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞做出相应评价，为提高企业管理水平，提出积极性、建设性的建议。
（四）内部经济效益审计能够控制现代企业决策、计划的实施，及时防范控制风险、减少执行损失，达到预期效果。当今社会是一个充满竞争的社会，每个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，经济效益审计是企业内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价企业决策、计划实施的主要力量，因而其在强化企业内部控制方面发挥着不可取代的作用。经济效益审计能有效分析风险因素，识别风险，帮助企业防范各类风险，实现经营目标。
（五）内部经济效益审计是现代企业提高经济效益的重要途径。建立社会主义市场经济体制、转换国有企业经营机制、推行现代企业制度都是为了解放和发展生产力，加快我国现代化建设进程。而要达到这一目标，就必须不断提高经济效益，尤其是企业的经济效益。企业提高经济效益的途径很多，开展企业内部经济效益审计是其中的一个重要方面。
二、内部经济效益审计在现代企业经营管理中的作用。
经济效益是衡量一切经济活动的最终综合评价指标。企业经济效益就是企业的生产总值同生产成本之间的比例关系。提高企业经济效益的重要性主要表现为：（1）提高经济效益有利于增强企业市场竞争力。（2）提高经济效益，才能充分利用有限资源创造更多的社会财富，满足人民日益增长的物质文化需要。（3）提高经济效益，搞好国有大中型企业，才能增强综合国力，巩固公有制的主体地位，发挥社会主义制度优越性。企业内部经济效益审计的作用具体体现在：
（一）内部经济效益审计在企业管理活动中的作用。
经济效益审计是建立在财务收支审计基础上的延伸审计，以企业经营管理活动的合法性、合规性，数据的真实性和公允性为前提，从经济性、效率性、效果性诸方面展开有纵向、有横向并纵横结合的公正、客观、全方位审计。
提高现代企业经济效益的途径有许多，开展经济效益审计便是其中之一。企业经济效益审计不仅仅关注企业财务收支真实合规等，更为关注的是评价企业各项管理制度是否健全、有效，同时评价企业资源配置的经济性、效率性和效果性。因此，开展经济效益审计，对于推进企业提高资源使用效益、制度建设、提高管理水平起着十分重要的作用：
1.审计监督、反馈与促进作用。经济效益审计是企业谋求生存和发展的需要，通过对企业的管理和经济效益作出评价，可规范企业的经营行为，从而实现自我约束，为企业有效经营、健康发展服务，维护企业的合法权益。另外，经济效益审计的监督职能，主要是以法规和制度规定为评价依据，对企业经济活动及经营管理全过程进行监察控制，促进企业内部各管理层次行为的合法性、合规性，促进企业各项规章制度的完善并有效执行，对执行中存在的问题进行提示和查处并将发现的问题及时进行反馈，从而督促企业遵守法规，改进经营管理，提高经济效益。
2.审计评价与鉴证作用。经济效益审计通过审核检查，评价与鉴证企业的计划、预算、决策、实施方案等是否可行，经济活动是否按既定决策和目标进行，经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全有效等，从而提出意见和建议，为领导决策提供依据，由此促进企业改善经营管理，提高经济效益。
3.审计控制与风险警示作用。对于一些较大规模的企业来说其投资主体多元化，经营方式多样化，管理层次多级化，跨行业、跨地区、跨国界，企业最高管理层不可能对经营管理状况进行经常性的直接检查监督。经济效益审计作为企业完善内部控制制度的一种促进手段，及时关注企业经营风险发生的可能性，包括企业经营现状带来的风险和计划规划、发展战略所带来的潜在风险。经济效益审计同时将承担风险管理的作用，为企业规避风险服务，通过对企业内部生产经营活动各环节控制系统的审查和评价，发现企业内部控制制度的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的各种主、客观原因。因此，经济效益审计一方面可对潜在的风险提出警示，另一方面更可促进企业实现有效控制管理，最终达致提高经济效益的目标。
4.审计咨询的作用。通过经济效益审计，审计人员对企业经营管理的程序、风险及发展战略有较全面的了解，接触面亦较广，具有提供咨询的优势。因此，通过审计工作发现问题，可以对企业各项经营活动的控制、制度、管理等方面情况有针对性地提供咨询服务，包括建议、协调、过程或流程设计等工作，给企业领导作为其在经营管理方面做决策的依据，防止出现较大的管理漏洞，促进企业资产增值并提高经济效益。
5.审计参谋与沟通的作用。通过开展经济效益审计，为企业的经营决策及发展战略提出意见和建议，为决策提供有价值的信息支持。同时亦可发挥承上启下的作用，及时把有关部门和下属单位的困难、问题和意见公正地反映给企业领导，发挥上下之间信息沟通的作用。因此，经济效益审计人员也是企业管理层可靠的情报提供者，是参谋，也是助手。
6.教育的作用。从经济效益审计结论中吸取经验，在适当的范围内进行推广和通报，为各层次、各方面的经济活动提供借鉴。
（二）内部经济效益审计对企业经营目标实现的作用。
通过经济效益审计，可以了解被审计单位是否取得了预期经营成果及计划、任务完成情况等，确定已经实现的经营成果水平是否真实；与计划进行比较审查目标完成情况；与相关指标进行比较总结其成绩并揭示存在差距；从利润、收入、成本费用等多方面审查企业经济效益的实现程度。开展此类审计还必须与同行业生产规模、环境相当企业的有关指标进行比较，分析优劣，找出差距和影响因素，提出建议，为加强管理、提高效益提供信息。
（三）内部经济效益审计对企业经济活动控制的作用。
经营活动直接影响经济效益，经营活动审计贯穿于企业生产经营全过程。经营活动审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：
常规经营活动的审计，即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性、采购计划的完成情况、采购方式的合理性、采购批量确定的科学性、采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性、储备计划的完成情况、储备场地的利用情况、仓库管理制度的健全与有效性、材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况、生产任务与生产能力的平衡状况、生产过程的组织与管理水平、产品质量水平、生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况、销售方式的合理性、销售费用的高低、销售收入水平等。
（四）内部经济效益审计对企业经营效果实现的作用。
所谓经济效益实现的结果就是对投入与产出、所消耗和所得之间比值的实现结果。审查评价这一比值的优劣主要包括生产成果、销售成果、财务成果、技术改造和更新成果等几个方面。审查时要按照相关标准，使用科学合理的相关指标，做出对经济效益实现结果质和量的定性、定量评价。这一评价要求尽量明确，并尽可能准确，更不能出现方向性失误。
三、企业内部经济效益审计的关注方向。
内部经济效益审计作为一种更高层次的审计活动，是未来企业内部审计发展的必然方向。企业内部审计机构应顺应这一发展要求，从实际出发，调整审计思路，积极推进审计工作由真实性、合法性审计向效益审计转变。在经济效益审计实践中不断总结经验，逐步深化和发展。为增强企业自我发展、自我完善能力，提高企业经营效益出谋划策。现代企业内部经济效益审计应关注以下方向：
（一）在注重传统财务收支审计的基础上，履行经济业务合法、合规性审计程序。
（二）在确定经济业务合法、合规的前提下开展利润实现的评价分析。审计人员应在了解被审计单位工艺流程的基础上，分析利润实现的各项组成部分及影响利润实现的主要方面，在此基础上分析提高利润水平的成本费用控制的主要方面及增加收入的主要部分，提出企业经营管理的工作重点。
（三）在了解分析被审计单位生产经营活动的基础上，分析被审计单位内部控制制度的可行性及生产经营中存在的主要风险。提出健全内部控制制度的主要措施及规避生产经营风险的主要办法。
（四）审计人员在熟悉国家政策、法规的基础上，帮助被审计单位在利用国家政策方面争取有利条件。
（五）充分利用信息技术平台，广泛开展信息技术的审计应用工作，确保审计手段不断革新。
（六）变常规事后审计为事前、事中审计，逐步完善企业经营者任期中经济责任审计工作。
总之，在经济全球化过程中，提高经济效益是企业工作的重心，企业要最大限度提高经济效益，必须建立完善行之有效、人性化的管理制度和激励机制。而经济效益审计旨在对企业业务经营管理全过程进行审查，分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性，并有针对性地提出改进措施和建议，在促进被审计单位改善管理、提高经济效益过程中发挥作用。因此，开展内部经济效益审计对于提高企业经营管理水平具有客观必要性和紧迫性。
内部经济效益审计作为一种更高层次的审计活动，是未来企业内部审计发展的必然方向。企业内部审计机构应顺应这一发展要求，从实际出发，调整审计工作思路，积极推进整个审计工作由真实性、合法性审计向经济效益审计转变。在经济效益审计实践中不断总结经验，逐步深化发展，以增强企业自我发展、自我完善能力，提高企业经济效益，同时促进经济效益审计体系持续完善，为经济效益审计的全面、有效开展作出贡献。
参考文献：
［1］秦晓。制度变迁中的实践与思考[M].哈尔滨：黑龙江教育出版社，2002.1.
2经济效益审计在企业中的重要作用
2.1开展经济效益审计促进企业经营管理的加强
随着经济全球化和信息技术的应用与发展，收购兼并浪潮不断兴起，企业面临的竞争日趋激烈。这些环境对企业造成了巨大的压力，而经济效益审计作为现代企业管理制度的重要组成部分，已经成为促进企业健康发展的重要途径。经济效益审计具有审计特有的内在功能，可以独立客观地评估企业内部控制制度的有效性、可行性、健全性。并根据相关的法规和标准审查被审计单位的组织机构设置是否合理，通过经济效益审计管理活动审查企业内部人员是否有“吃闲饭”对工作敷衍了事，效率低下的现象。审计人员并根据所发现的问题对审计单位的情况对症下药，增强企业的自我控制和自我调节的能力，不断完善企业的经营管理。有效的实施经济效益审计有利于促进企业经济的持续发展加强企业的内部控制，避免企业内部出现舞弊现象，最终实现企业经济效益最大化的目标。
2.2开展经济效益审计促进企业经济效益的提高
在社会主义市场经济环境下，企业自主经营、自负盈亏主要从事商品生产、流通、服务等经济活动。以生产型企业为例，其主要业务活动包括：原材料、燃料、动力的输入，完成品、半成品、服务等的输出。经济效益审计通过对这些业务来审查、评价被审计单位在人力、物力、财力等方面是否合理、节约，并对所发现的问题提出合理建议，有助于被审计单位降低成本，提高利润，促进企业的经济效益不断增加，使企业在日益激烈的市场经济中实现可持续发展。
2.3开展经济效益审计有利于促进其职能的提升
经济效益审计的基本职能包括经济监督、经济评价、经济鉴证等职能，这些职能属于公司管理工具。现代审计工作不仅仅是对单位的财政收支、财务收支进行监督，更重要的是对企业的生产、采购、决策以及营销方式进行审计和评估。通过不断拓展审计领域，延伸审计范围，开展经济效益审计可以有效地完善经济效益审计内容，提升审计职能。
3我国经济效益审计存在的问题
3.1对经济效益审计的认识度不高
1991年年初，我国审计部门提出了，要将财务收支的真实性、合法性逐步向检查有关内部控制制度和经济效益方面延伸，并按照要求做出相应的审计评价，推动我国经济效益审计的不断发展。这“两个延伸”的提出，标志我国审计正式步入专项经济效益审计试点工作阶段。到了2012基本建立起符合我国发展的绩效审计方法体系，同时也标志着我国经济效益审计工作进入全面发展阶段。然而我国企业内部并没有充分认识到经济效益审计的重要性，对审计的理念还停留在财务审计当中，传统审计理念的影响根深蒂固。我国现阶段企业内部的经济效益审计的主要目的是对经济活动进行纠错与防弊，没有从经济活动的效益性对企业经济审计进行分析与评价，企业内部也没有针对如何提高经济效益审计进行深度的探讨与研究。所以审计工作在更多情况下是着眼于微观的经济效益审计，仅仅对经济活动的合法性、合规性进行审计，而没有从宏观的角度去对企业的经济活动进行审计。虽然经济效益审计是现代审计发展的必然趋势，国家审计机构以及专业人士近几年利用各种方法和形式对我国的经济效益审计进行探讨和实践，社会各界人士也在提倡经济效益审计在企业中发挥的重要作用，但我国的审计法只是对财务财政收支、经济责任审计、内部审计以及外部审计有条文规定，对经济效益审计却没有明确的条文规定，这就导致经济效益审计的开展并没有成熟的理论指引，经济效益审计的操作模式混乱，以至于经济效益审计的发展速度缓慢。
3.2经济效益审计评价标准体系缺乏明确的专业指南
每个企业的运营标准与目标是不同的，所以衡量审计的经济性、效率性、效果性的标准很难达到统一，不同的企业应该采用不同的经济效益审计评价标准体系，对企业的经济项目进行长远的监督与评价。但我国目前并没有建立完善的审计评价标准体系，一方面我国企业内部在进行经济效益审计时评价标准单一，没有注意到经济效益审计评价标准的弹性，所以我国企业内部经济效益审计人员并没有根据企业经营的实际情况选择适合的经济效益审计评价指标和标准，很多时候不能保证审计的精准性和科学性；另一方面企业内部审计人员在制定审计指标的过程中，并没有考虑审计指标的合理性，也没有与企业发展的实际情况有机结合。这也是导致我国经济效益审计评价标准体系不健全的一个重要原因。鉴于以上情况我国企业内部审计应该明确经济效益审计体系，运用效益审计标准的具体方法，对企业的获取经济效益进行科学的评定。
3.3没有对企业的经济活动进行后续追踪
后续追踪审计在我国企业内部已经开展了一段时间在实践中也制定了一些规定，但还是没有建立一套有效的、完整的规章制度。我国的经济效益审计阶段分为准备阶段、审计阶段、报告阶段、后续阶段即追踪审计，企业内部在进行经济效益审计时主要注重的是前三个经济效益审计而对后续审计的重视度却不高。一方面由于后续追踪审计需要很长的周期以及大量的人力、物力、财力，好多企并没有认识到后续追踪审计在企业中的重要性，企业内部只是在审计报告中体现审计意见和建议，而没有在某个项目完成一段时间后对审计意见及建议进行评价与分析，这在很大程度上导致前面的经济效益审计工作事倍功半的效果。另一方面虽然有的企业有后续追踪审计，但只是形式上的追踪审计力度远远不够，对审计结果所存在的问题并没有彻底的解决。因此，企业在进行经济效益审计时重视后续追踪审计，不断提高我国经济效益审计的质量。
3.4我国经济效益审计队伍不够专业
经济效益审计主要是对经济活动的效率性、效果性、经济性进行审计，具有较高的技术性，而我国的内部审计人员对财务收支方面的审计比较专业与熟练，对于经济效益审计方面的知识的掌握程度还比较欠缺，专业知识过于老化，审计方法没有及时更新换代并不能很好的综合运用计算机工程、经济学、法律等方面的知识进行评价与分析。所以需要审计人员加强经济效益审计专业知识的学习以及理论的探讨与实践，明确经济效益审计的目标，顺应市场经济发展的需要不断深入探索经济效益审计，进一步提高企业经济管理水平。
3.5我国企业内部缺乏审计风险的预防与评价
目前我国企业内部审计没有按照经济效益审计的要求和标准来进行审计而且在多数情况下，审计的操作方式也不规范，常常随意确定审计的具体目标和方法，审计报告的结果也没有及时报告，使得企业经济效益审计的结果和企业的实际生产经营情况的结果不一致，由于审计人的风险意识不够高，以及对会计资料的真实性合法性审核不认真，很多情况下会导致经济效益审计的结果不真实，因此也进一步的导致企业的经营风险加大。所以我国企业内部应提高对审计风险的预防，将审计风险降到最低。
综上所述，在企业经济审计的过程中，相关部门必须要重视企业内部审计风险预防工作，及时建设专业素质较高的审计队伍，对企业的经济活动进行后续追踪，保证可以提升企业审计工作效率与有效性，达到预期的发展目的。
作者:牟春荣 周赛 单位:大连财经学院
[参考文献]
[1]周艺.企业经济效益审计现状及发展策略探究[J].商场现代化，2015(12).
[2]区敏婷.企业经济效益审计的分析[J].财经界，2014(30).
[3]梁晓娜.企业经济效益审计的现状及完善路径探索[J].财会学习，2016(15).
[4]胡金平.企业经济效益审计的现状及对策分析[J].财经界，2015(36).
[5]毛雁.健全企业经济效益审计评价体系的指标及对策[J].现代营销，2011(05).
二、我国经济效益审计的现状及问题
1.企业内部问题
（1）审计内容不能实现可持续化
当前我国对经济效益审计的工作主要针对经济收益方面，企业的决策者或者管理者均以当前的经济利益为衡量指标，对生态环境以及未来的发展等方面的因素则考虑较少。自改革开放以来，我国经济发展经历了较大的跨越时期，此种粗放型的经济发展模式带来一定经济收益的同时，环境破坏、资源浪费等造成的后果也逐渐显现出来。政府指导方针指出必须走新型工业化道路，以科技带动生产、以效益谋求发展、合理利用资源的可持续发展道路，但对于企业审计业务工作仍然处于将资金审计工作作为重点的初期阶段，对资源环境的效益审计工作仍缺乏足够的经验。审计业务中缺乏可持续化的审计内容，当前环境保护法中相关的实施细则以及标准尚未成熟，社会成员对公共环保意识较弱，对环境资源经济效益审计的具体评价标准缺乏统一性，相关审计人员的专业知识有待提高。
（2）经济效益审计方法单一
对企业经济效益实行审计的大多数工作人员属于财务或者会计等的相关专业，能够对企业的具体财务工作透彻分析，对相关的财务指标也较为熟悉，因此这些人对企业的经济效益进行审计时多采用财务衡量的具体指标，对企业的具体审计工作也就不全面。比如在企业经济效益审计过程中过分追求当前企业经济效益，将精力和资金都放到短期的企业项目上，缺乏对企业的长远规划，过分追求眼前利益，从而影响企业未来发展的长期市场竞争力。
2.企业外部问题
（1）企业现行规章制度缺乏规范性
我国企业现行的企业经济效益审计工作，委托人根据自身企业的具体业务需求委托相关人进行相关的经济效益审计，但是对于我国的企业委托人缺乏相应的具体界定，缺乏对相应委托人的约束机制以及激励机制，由于企业缺乏科学规范的规章制度从而导致我国当前的企业经济效益审计工作不能得到顺利开展。
（2）相关法律法规缺乏协调性
我国在企业经济效益审计工作中的相关法规仍然不够健全,对相关工作的具体监督不到位，其中主要表现在法律规定的内容较为宽泛、规范领域不够严格，对企业经济效益的审计不应只针对财务方面，缺乏相关合理性、科学性的综合规范。
三、加强经济效益审计的具体应对策略
1.理顺经济效益审计主客体
（1）正确处理传统财务审计工作
财务审计同经济效益审计之间既有联系又有区别，在对企业进行经济效益审计过程不能将二者割裂开来，对具体的审计工作可以将二者有机结合在一起，从而为企业的未来发展做出正确指导。
（2）增强审计工作的协调性
企业经济效益的审计人员必须拥有综合行业领域的相关知识，在对企业实现经济效益审计过程能够不断创新，严格遵守国家相关法律法规的审计标准，以财务审计作为基础，确保对企业的经济效益审计合理合法，并将对经济效益的审计工作作为最终目标，审计过程综合运用多种有效审计方法，借鉴相关技术及科学知识，从而能够建立一个综合的企业经济效益审计体系。
2.相关法律制度的完善
（1）加强政治环境的支持
企业必须加强内部的管理制度，实行切实有效地问责机制，规范管理标准，为企业经济效益的审计提供良好的制度环境，将企业员工的福利以及工资同企业的经济效益联系在一起，将企业管理人员的具体职责同经济效益联系在一起，从而调动企业所有人员的积极性。政府对企业经济效益的审计尤为重要，对企业未来的经济发展以及对经济效益审计的建议均具有重要的意义，必须重视相关的政治环境，从而使企业能够健康持续的向前发展。
（2）加强法律制度建设
近几年来，我国对企业审计方面的法规不断完善，比如《国家审计基本准则》、《审计法》等，但对于具体的企业经济效益审计方面的法规仍然较为缺乏，相应的审计标准缺乏统一规定，我国对审计的相关实施条例以及相关审计法规进行了适当的修改，实现了对当前企业经济效益审计准则的修订。我们应该结合本国的实际情况，在具体的实际操作中不断积累经验，从而不断形成更加实用、科学、系统的审计措施和方法，进而不断完善我国的审计法规。
3.建立有效的审计评价指标体系
企业进行经济效益的审计工作不仅需要对企业正常运行的各种经济活动效益进行相应的评价，还应当对企业其他的经济活动进行各环节的有效分析，从而提出合理有效的途径和方法不断该神企业的经营管理水平。所以，对企业经济效益的具体审计的评价指标体系必须包含单项效益指标以及综合效益指标的分析。其中综合效益指标中包括企业的社会贡献率以及净资产收益率。社会贡献率指企业应用内部的资产为社会和国家所创造以及支付价值的具体指标，通过企业对社会所作出的具体贡献来对企业的经济效益做出相应的评价。净资产收益率主要通过投资者的角度来对企业的正常运营效益做出相应的评价。
一、经济效益审计相关理论概述
对于经济效益审计不同国家对此有着不同的看法，我国审计学术界主要有如下几个方面的看法：一是绩效审计论，指的是审计人员对政府部门、企事业单位等工作的效率、经济性以及效果等进行全方位的审查，并对其进行系统全面的检查评价，提出有针对性的对策建议，从而有效促进国有资源的优化利用，提升资金的整体利用效率。二是管理审计论，指的是对被审计企业或者单位的经济活动等进行全方位的审计，包含了对其工作质量、综合能力、人力、财力等各个方面的检查评价，并能够通过对这些方面的优化整合提升整体经济效益。三是效益审计论，指的是通过独立的审计人员对单位或者企业经济行为进行系统的分析审查，对比经济效益评价标准给出相应的对此建议，以此更好地促进经济效益和管理水平的提升。通过上述研究分析，本文认为经济效益审计指的是从未来长期发展出发的一种建设性审计，其主要目的在于通过对企业或者单位经营活动的审计分析，评价其经济效益的实际情况、经济效益发展潜力，并在此基础之上提出有针对性的对策建议，促进被审查企业或者单位经营管理水平以及综合经济效益的提升。由此可见对企业或者单位进行系统的经济效益审计是提升企业综合竞争力的重要举措之一。
根据当前我国经济体制现状以及审计发展的水平来看，企业的经济效益审计主要包含了如下几个方面的内容：一是对真实合法的审计，指的是传统的财务收支审计，主要是通过对企业的会计资料进行详细的审查，评价这些会计信息的真实可靠性，当前我国处于经济体制快速转型阶段，会计信息呈现出一定的失真性，因此真实合法的审计是企业进行经济效益审计的首要前提；二是对企业的经营业务进行系统全面的审计，具体指的是对企业为实现经营目标所进行的供、产、销等各个方面的系列业务活动进行全方位的审计，从而有效对企业的各类经济资源的有效利用情况进行评价，挖掘企业经济效益的内在发展潜力，优化资源配置和经济效益的提升；三是对企业的管理效能进行审计，企业的管理对企业经济效益的提升有着关键的影响作用，因此对企业进行经济效益审计的时候需要综合分析企业的管理效能，管理效能的审计指的是对企业管理技能、管理人员等进行综合评价，并提出有针对性的对策建议提升企业管理效能。四是对企业的经营战略进行审计，主要指的是对企业或者单位的发展方向、潜力、规划等战略性问题进行审计，杜绝片面战略工程的出现，从而有效保障企业长期战略下的经济效益。
二、零售企业经济效益审计现状及问题分析
1.零售企业经济效益审计现状分析
我国零售企业在经济效益方面的审计最早出现在二十世纪八十年代所进行的厂长经济责任审计。实行经济效益设计是为了更好地实现企业长期的经济效益得到全面的保障，但是我国零售企业在经济效益审计方面在很长时间内都是处于发展缓慢的情况，零售企业在经济效益审计方面的发展前景是不太乐观的。
由于零售行业是我国经济增长点的关键性行业，发展速度相对较快，其零售业所分布的网店和项目都比较多；零售行业具有收入和利润双重高的特征，其业务相对较为复杂，零售业主要涉及到了物品采购、进店费、物品销售以及盘点等方面综合复杂的环节；零售行业的人员流动性也是极为普遍的，因此对零售行业的内部控制性要求也是很高的，因此我国零售企业需要高度重视企业内部的经济效益审计。但是从企业内部审计的情况来看重点在于查错纠弊，而并不是对经济效益进行全方位的审计，因此在经济快速发展的时代，考虑到零售行业进入的门槛相对较低，外资企业开始汹涌而进，我国零售行业面临着越来越激烈的竞争，想要在激烈的竞争中获得制胜点，对当前我国零售行业进行系统全面的审计是不容置疑的，当前已经有诸多的零售企业开始认识到经济效益审计的重要性，并开始对企业的经济效益审计执行落位。在最近十年的时间内，我国零售行业已经开始大刀阔斧地进行经济效益的审计，零售行业的经济效益审计主要包括了对投资决策、人事、管理、市场、信息系统以及后勤等方面的审计分析，不少企业已经开始对社会关系、环境污染、政治环境等一些外部因素进行全方位的审查评估。
2.零售企业经济效益审计问题分析
零售企业经济效益审计在当前实践过程中所存在的问题主要表现在如下几个方面：
（1）零售行业经济效益审计方面的人才比较缺乏
经济效益审计注重从经济层面、技术层面等实现企业经济效益的提升，经济活动分析法、数理统计法以及现代管理方法等都是进行经济效益分析和潜力发掘的重要方法。由于零售行业发展极为迅速，所需要的成长时间也是非常短暂的，零售行业经济效益审计工作需要工作人员具备丰富的实务工作等，并对零售行业经济效益的重点充分的了解，将理论知识与实践能力充分结合起来，但是当前我国零售行业审计工作人员的知识结构相对来说比较简单，综合素质相对较低，难以适应当前我国零售行业经济效益审计对人才知识结构的需求。
（2）零售行业经济效益审计缺乏全面完善的评价指标体系
科学合理的经济效益审计指标体制的构建是零售行业经济效益审计研究分析的重中之重，零售行业经济效益需要有一个评价全面得体的标准体系。但是当前我国零售行业经济效益审计评价体系中并没有一定对应的指标体系标准，难以与实践活动相匹配。从另一个层面来看，当前我国零售行业经济效益审计评价体系往往都是以财务指标为主，对非财务指标重视度不够，同时对一些未来价值性的指标过于忽略，导致当前我国零售行业经济效益审计结构与实际情况相去甚远。因此如何构建一个科学合理全面的经济效益审计指标是当务之急。
三、基于层次分析法的企业经济效益审计方法
经济效益审计所表明的是管理审计中的思想及构建原因，是管理审计中的重要研究领域。但是如何对企业的经济效益进行审计评价一直以来都没有一个较好的方法进行研究，多数的企业内部审计还停留在对一些简单的财务指标进行评价，由于财务指标往往都是以有形资产为分析的重点，对智力资本以及一些无形资产过于忽略，对过往活动财务情况重视等，这些导致当前我国企业经济效益审计分析存在诸多的不足，为了克服这些方面的不足可以通过层次分析法来进一步优化企业经济效益审计方法。
层次分析法（简记 AHP）是由运筹学家T.L.Satty等在二十世纪七十年代提出的一种定性与定量结合的多准则决策方法。层次分析法可以将问题的相关元素划分为目标、准则、方案等几个层次，并在此基础之上实现定性与定量结合的研究决策。层次分析法将人的思维过程以层次化的形式来表现，这种分析方法已经广泛并应用到经济规划、产业规划、能源利用等领域。在实践中使用层次分析法的时候首先需要将问题进行层次化的分解，在充分分析问题性质和目标的前提之下将问题划分为不同组成因素，并根据各个因素之间的相关关系、隶属关系等将其进行聚集组合，从而最后形成一个逻辑联系紧密的多层次结构模，最终将系统分析分为最底层、最高层的相对重要性进行优劣排序。层次分析法计算简单明确且容易被掌握，可以适用于定量要求简单定性要求较高的分析中。层次分析法大致需要如下几个过程：明确问题、层次结构构建、矩阵建立、排序及其一致性检验以及结果计算等几个步骤。
层次分析法在零售企业经济效益审计研究分析过程中，首先需要确定零售企业经济效益评价的指标体系如图1所示，在构建了层次模型的基础之上两两比较各层元素，并构建相应的比较判断矩阵，并根据一定的比例进行定量化判断，最终得到相应的判断矩阵。然后进行矩阵理论计算相应的特征向量确定权重向量。再次进行层次排序和一致性检验，得出每一个指标的总权重，计算结果。
经济效益是企业生存与发展的基础所在，我国零售行业的经济效益审计也是重中之重，在理论与实践的不断探索研究过程中，需要不断促进我国零售行业经济效益审计以更为科学合理的方法、人性的法律制度等方向发展。
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一、企业效益审计的概念特征
我国的企业效益审计于上世纪八十年代方提出，当时诸多企业长期亏损，迫切需要从企业内部找出扭亏为盈的方法，为改变现状，审计部门开始对企业进行效益审计。其中最著名的案例就是1983年在天津铁厂长期严重亏损的前提下，企业主管部门创造性地提出了采取企业效益审计方法，促使铁厂成功扭亏为盈。此后，20世纪80年代的鞍钢、上海石化等大型企业纷纷效仿，都取得了不错的效果。
企业效益审计指的是在一个企业内部，专门从事审计工作的人员和机构，为了达到提高企业经济效益的目的，而进行的一项专门性审计活动。企业效益审计的基础是科学有效的分析，依据是真实可靠、来源合法的生产经营活动各项数据信息，对象则是每个企业的效益。通过企业效益审计，帮助企业提高自身服务水平和管理水平，从而实现企业希望的经济利益最大化和健康良性发展。
二、企业效益审计的优势
总的来说，相较于传统企业审计模式，企业效益审计可以有效补充企业财务审计的不足，还可以改进企业在经营管理中出现的效率低下、浪费严重等情况，同时，效益审计还可以帮助企业决策者科学制定决策、改进决策。
企业效益审计，主要目的在于提高企业经济效益、降低企业运营风险，提出进一步改善企业经营活动能力的有关措施。相比于传统企业审计模式，企业效益审计优势主要在于：（1）企业效益审计的全方位性。企业效益审计在审计财务收支的同时，还要对企业生产经营活动和技术资料进行审计，效益审计能够提高企业经营决策的科学性和经济性；（2）企业效益审计的明确性。企业效益审计一边审计企业有关财务数据的准确性，同时还进一步审计整个企业的经营活动，在审计中为企业把把脉，从而不断提升企业的经济实力和技术实力，增强企业竞争力。（3）企业效益审计的科学性。相较于传统审计模式，企业效益审计更有科学性，审计时目标更加明确，结果更为科学。
三、企业效益审计的现状及问题
由于我国开展企业效益审计时间较晚，虽然随着我国经济社会发展也取得了较快的发展，但不可避免的仍然存在不少问题：
（一）非财务指标运用不充分
影响企业效益的因素有很多，可以是财务因素，也可以是非财务因素。在我们进行企业效益审计时，大多数的审计工作人员只知道或者是只善于运用企业财务指标来审计企业经济运行活动的效益，常常忽略了运用非财务指标。
（二）效益审计程序并未形成科学的系统
由于企业经济效益审计在我国发展时间较短，各方面重视程度不够，企业效益审计的方法、要求以及具体报告模式都没有明确界定，更缺少相应制度的规范，审计主体权限也缺少明确界定。同时，企业效益审计程序缺乏科学性、系统性和必要的法律制度支撑。
（三）审计人员素质有待提高
企业效益审计是一项复杂的工程，对从事效益审计的工作人员综合要求比较高，除具备必须的财务知识外，往往还需要具备很多其他专业知识。但在我国目前工作实践中，参与企业效益审计的人员还是以企业财务工作人员为主，这些工作人员素质亟待提升。
（四）审计方法和技术相对不足
目前我国企业管理层操纵经营利润的现象十分普遍，加之缺少必要的准则和依据，不能按照程序收集和评价企业经济活动数据，效益审计结果的可信度和可用度大打折扣，无法为经营者决策提供科学的依据。对于审计人员来说效益审计方法和技术相对不足，无法在实际审计工作中因地制宜的进行运用，很多企业仍在沿用传统的财务审计方法。
四、对策和建议
一是建立科学的企业效益审计评价标准。制定科学的企业效益审计评价标准意义重大。技术上，要以财务审计为基础，综合效益审计的内容，学习国外的先进理念，丰富和完善效益审计方法。
二是不断提高审计人员综合素质。企业要不断加强审计人员的相关能力培训，提高效益审计工作人员素质，在企业内部培养出一支可以适应当前经济社会发展需要的，同时具备专业财务知识、审计知识和企业业务所涉及的多学科知识的复合型审计人才队伍。企业还要注意提高在审计工作中对于信息化手段的运用，不断提高审计工作人员获取、处理和传递信息的能力，从而提高整个审计工作效率。
三是严格规范审计方法和程序。在立法层面，我国应该制定相应的效益审计规定，使审计人员有法可依，促进效益审计更加规范化。企业可以根据实际情况，按照效益审计内容，因地制宜的采用科学方法进行经济效益审计。
四是建立系统性、科学性的方法。企业效益审计的方法很多，各个企业需要根据各自生产经营实际建立起一个科学、规范的体系。企业的审计工作人员在实际工作中，也要从实际出发，在进行效益审计时，要积极借鉴国内同行中优秀企业的效益审计方法，学习国外相关行业效益审计的先进经验。立足于行业、领域的不同，综合运用平衡分析法、预测分析法等审计方法，注重借鉴运筹学和数量经济学中等相关学科知识，同时综合运用多种学科技术方法，建立一套系统性、科学性的企业效益审计方法。
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一、我国零售企业经济效益审计现状
我国零售企业经济效益审计最早可追溯到上个世纪80年代实施的厂长经济责任审计。发展经济效益审计，是确保企业受托经济责任得到全面、有效履行的重要保证。然而，我国零售企业经济效益审计在相当长一段时间里处于停滞不前的状态，发展前景不容乐观。
由于零售业属于经济增长点的行业，发展速度快，项目多，网点多；且收入和利润双高，业务复杂，零售业设计到采购、进店费、销售、盘点等行业环节多；人员流动性强，对于内部控制的要求高，所以非常重视内部审计。但是，其内部审计的着重点是查错纠弊，并非经济效益审计。在经济高速发展的今天，由于零售业的入行门槛较低，加之外资企业的进入，我国零售业的竞争非常激烈，想要在零售业取得较好的成绩，经济效益审计必不可少。不少零售企业认识到了这一点，也开始逐步进行经济效益审计。
直到近十年来，经济效益审计在零售企业中的应用才逐渐扩大。目前，零售企业经济效益审计主要涉及的领域有投资决策、经营管理、人事管理、市场状况分析、劳资关系、信息系统运行、后勤服务系统效率等。不少企业甚至对环境污染、社区关系、政府管制等非经济性的外部因素对企业经营效益的影响也进行审查评价。
二、我国零售企业经济效益审计存在的问题
（一）经济效益审计人才缺乏
经济效益审计重在从技术上、经济上寻求提高经济效益的途径。经济活动分析法、现代管理方法和数理统计、数学方法是评价经济效益高低、挖掘提高效益潜力的主要方法。由于零售业发展迅速，成长过程短，从事零售业经济效益审计工作需要审计人员熟悉零售业的实务工作，了解零售企业经济效益审计重点，理论联系实际。但是，目前我国的审计人员知识结构比较单一，审计队伍知识结构以会计、审计人才为主，审计人员的综合素质比较欠缺，不适应零售企业经济效益审计的发展需要。
（二）经济效益审计评价指标体系存在缺陷
科学的经济效益审计评价体系的建立，是零售企业经济效益审计成功的关键。零售企业经济效益审计必须有一个用于比较和评价当期成果的标准。但在零售企业经济效益审计中，由于缺乏对零售企业的理论研究，评价经济活动的标准往往不能很好地与零售企业的经济特点相匹配。另一方面，目前能评价经济效益指标的体系大多重财务指标，轻非财务指标，使得许多重要因素被忽略；重历史指标，轻未来价值指标，使得经济效益审计结果与零售企业发展方向不符；重综合性指标，轻单项指标，使得经济效益审计结果不够细化。现有的评价指标难以完全达到零售企业经济效益审计的目的，也不能满足零售企业的实际需要。在这种情况下，审计人员就很难全面深入了解被审计单位的经济效益情况。
三、改进我国零售企业经济效益审计的建议
零售企业经济效益审计是一种个性化非常强的工作，它注重通过审计揭示存在的问题，分析产生问题的原因，提出建设性的意见和建议。这就要求审计人员转变观念，增强全局意识，具备宏观经济知识和意识，具备宏观透视能力和较强的信息意识，具备高度敬业精神和社会责任感，具备专业竞争能力和判断力，在审计观念和技术方法上不断探索创新。审计人员思想上要确立零售企业经济效益审计观念，跳出传统审计思维模式，站在宏观的角度思考，大胆探索和实践。由于零售企业经济效益审计是由零售业的特点决定的，审计人员除了必须具备娴熟的会计学、审计学、财务学等方面的知识及丰富的审计经验外，还需具丰富的零售企业实践经验方面的相关知识，了解零售企业的内部操作；不仅要具备一般审计的基本技能，还需具有生产、技术、经营、建设、管理等方面的专业知识和综合分析判断能力。所以，应开展零售企业经济效益审计理论和方法及其相关专业知识的综合培训，以丰富审计人员的专业知识，提高业务水平，优化审计人员知识结构，使审计人员在零售企业经济效益审计工作中能够综合运用各方面知识，适应零售企业经济效益审计发展的需要。同时，也可以建立零售企业经济效益审计专家库，审计部门可以直接引进零售业审计方面专家人才，与有关专家建立比较密切的聘用合作关系，有效利用外部人力资源。
四、结论和展望
随着经济体制改革的深化和市场经济的发展，近几年来零售企业经济效益审计越来越受到各方面的重视，在实践中也取得了一定的成效。要促进经济效益审计在我国的发展。首先，必须转变观念，应用符合中国国情的战略眼光重新认识经济效益审计对零售业经济效益提高的重要作用，树立零售企业经济效益审计理念，形成一套行之有效的审计方法，逐步推进零售企业经济效益审计的发展。其次，要加强立法，建立完善符合零售企业经济效益审计的法律、准则及操作指南；同时要着力培养一支满足零售企业经济效益审计要求的审计队伍。在整个零售业行业中开展零售企业经济效益审计，让零售企业经济效益审计在我国零售业发展中发挥更大的作用，提高经济效益，为我国零售业发展提供雄厚的物质基础。随着审计理论和实务的不断发展，零售企业经济效益审计的发展趋势将逐渐显现。
21世纪，以丰富的实践、完善的理论为基础，有关经济效益审计的法律、法规将逐步制定实施，经济效益审计也将逐步走向法制化、标准化、规范化，更好地为零售企业管理服务。零售经济效益审计将成为零售企业内部审计的主要任务。
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一、企业经济效益审计的现状分析
经济效益审计是指具有法定资格的独立审计机构和审计人员，根据相关法律、法规和标准，采用专门程序和方法，对被审计单位的生产经营活动取得的经济效果和效率，以及经济活动的有效性、合理性和可行性进行审计，客观评价被审计单位经济效益和经营状况的一项经济监督活动。我国对企业经济效益审计的研究与应用尚处于起步阶段，在诸多方面存在不完善之处，具体表现在以下四个方面：
（一）经济效益审计法律保障不健全
企业经济效益审计工作的开展需要相关的法律法规作为支撑，虽然我国现行的《审计法》为企业经济效益审计提供了一定的法律依据，但从实际情况上看，《审计法》中的法律条款并未对经济效审计的实施细则进行明确规定，同时，国家已经颁布出台，并落实实施的审计准则与审计规范中，都没有全面、系统的经济效益审计规范和评价标准，由此给审计工作的开展增添了一定难度。由于相关法律、规范的缺失，致使经济效益审计中，审计人员常常是以经验判断为主，审计风险随之增大。
（二）经济效益评价指标体系不完善
经济效益评价指标体系是经济效益审计的重要依据，但是从当前情况来看，该指标体系往往由被审计单位的管理当局设计，而审计人员只能按照这一标准对企业经济效益进行评价，使得评价指标的建立与应用丧失了独立性。同时，经济效益评价指标体系本身也存在着一些局限性，与企业战略目标没有建立起紧密的联系，难以通过评价指标如实地反映企业核心竞争力。具体表现为：重视财务指标、忽视非财务指标；重视综合性指标、忽视单项指标；重视历史数据评价、忽视未来预测数据评价等等，难以达到经济效益审计的目的。
（三）经济效益审计方法缺乏系统性
在企业经济效益审计过程中，审计人员经常采用的审计方法有审阅法、调查法、分析法、盘存法等等，由于这些方法的系统性不足，加之缺乏完整的理论框架体系和操作指南，致使审计人员在开展经济效益审计时，都是凭借自身的经验来选择相关的方法，因不同的审计人员选用的方法不尽相同，从而使得同一个审计项目，会出现不同的审计结论，由此进一步增大了经济效益审计风险。此外，传统的审计方法虽然可以在经济效益审计中进行应用，但从实际情况上看，却存在一定的局限性，如审阅法、调查法等，不利于审计效率和质量的提升。
（四）经济效益审计人员专业素质有待提高
企业经济效益审计是一项复杂性、综合性较强的工作，审计工作水平和质量的高低很大程度上取决于审计人员的专业知识和实践经验。从我国目前审计人员队伍的组成结构上看，多以财会和审计这两大基本专业的人才为主，他们虽然对传统审计技术的掌握比较熟练，财务审计经验也相对比较丰富，但对现代审计技术的了解却有所不足，加之缺乏经济效益审计方面的专业知识及实践经验，一定程度上制约了企业经济效益审计工作效率和质量的提升。
二、加强企业经济效益审计的对策
（一）完善经济效益审计法律法规体系
经济效益审计因与经济相关，所以相关工作的开展必须严格依据有关法律规范进行。为了进一步提升经济效益审计工作的效率，应不断完善经济效益审计法律体系，从而使具体工作的开展有法可依，有规范可执行，这样才能确保提出的审计建议更具科学性。首先，应对企业经济效益审计的法律地位加以明确，并对相关内容进行统一规定，如审计流程、方法、报告等。同时应对经济责任追究制度加以完善，并适当加大执法力度，对造成巨大损失事件的责任人应当追究其经济责任。其次，可对国外成功的经验进行借鉴，并结合我国的基本国情，形成能够指导经济效益审计工作的规范性文件。如可在审计准则体系的操作指南中，对企业经济效益审计的程序、方法、标准、内容等进行规范，使之形成指导性文件，由此不但能够减少审计过程中技术操作的偏差，而且还能确保经济效益审计更加规范化、制度化。
（二）完善经济效益审计评价指标体系
企业经济效益审计评价应当结合运用财务指标与非财务指标、定量指标与定性指标，构建起完善的评价指标体系，确保评价指标具备动态性、可控性、指导性的特点，使经济效益审计评价更加全面、客观。在财务指标中，主要评价企业的盈利能力、资产质量、偿债能力、持续发展能力，其中盈利能力的评价指标可包括净资产收益、销售利润率、总资产报酬率、成本费用利用率等指标；资产质量的评价指标可包括应收账款周转率、总资产周转率、流动资产周转率、不良资产比率等；偿债能力的评价指标可包括资产负债率、现金流量债务比率、利息倍数速动比率等；持续发展能力的评价指标可包括销售利润增长率、资本保值增值率、总资产增长率等。在非财务指标中，主要评价企业的管理效益，要求非财务指标必须与企业发展战略有着紧密关系，评价指标可包括战略管理指标、发展创新指标、经营决策指标、风险控制指标、基础管理指标、人力资源指标、行业影响指标、社会贡献指标等，通过这些非财务指标可以对企业长远发展能力作出客观评价。在审计人员通过评价指标计算出相应数值后，要结合企业所处行业的特征，与标准值进行比较分析，找出差异产生的原因并提出解决建议。
（三）改进经济效益审计方法
影响企业经济效益的因素具有复杂性和多样性的特征，从而使得经济效益审计方法必须具备综合性和广泛性的特点。对企业经济效益进行审计的最终目的是真实评价企业当前的经济效益，所以，选用的审计方法应当有利于审计工作的开展。鉴于此，应当对传统的经济效益审计方法进行改进和完善，使审计方法更加科学，审计结论更加准确，有助于企业核心竞争力的增强及经济效益的提升。首先，要克服传统方法的局限性。由于传统审计方法在经济效益审计中存在一定的局限性，致使审计效率和质量受到影响，针对这一情况，可采取一些措施克服方法的局限性。如审阅法的局限性可通过以下途径进行克服：提升审计人员的综合素质、对会计处理过程加以规范、强化执法、健全会计监督制度、加大违法违规的惩治力度、确保财务数据的真实性。其次，运用先进的审计方法。可将计算机审计方法应用于企业经济效益审计工作当中，由此不但能够减轻审计人员的工作强度，而且还能提高审计质量。此外，可对国外较为先进的审计方法进行合理应用，如层次分析法、数据包络法、因素分析法等等。在具体应用的过程中，除了要结合我国的实际情况之外，审计人员还应遵循经济性、效果性的原则，并按照审计事项来选择最适宜的方法。
（四）建设高素质经济效益审计人才队伍
为了确保企业经济效益审计工作的顺利进行，必须建设起一支高素质的审计人才队伍。首先，应不断完善审计人员的知识结构。在对审计人员进行招聘的过程中，除财会和审计专业的人才之外，还应广泛吸纳工程管理、物资设备等相关专业的复合型人才，并通过聘请相关领域的专家，构建经济效益审计咨询委员会。按照经济效益审计的工作需要，合理配备专业的审计人才，组成知识覆盖面广的审计团队，以此来提升审计工作效率和质量。其次，要逐步提升审计人员自身的综合素质。审计职能的发挥在一定程度上取决于审计人员素质的高低，所以要求审计人员必须具备较高的素质。因此，审计人员应当不断学习财会、审计、管理、计算机等方面的知识，能够对现代审计技术熟练应用，并在实际工作中积累经验。同时，要加大对审计人员的教育和培训力度，培训的重点可放在专业技能和思路拓宽上，借此来提高他们的综合素质，为经济效益审计工作的顺利开展打下良好的基础。
三、结束语
总而言之，企业经济效益审计在提高企业经济效益，优化企业资源配置方面具有重要作用。为此，我国应当积极研究适合我国国情的经济效益审计体系，引入现代审计技术方法，构建起科学规范的经济效益审计评价指标体系，建设一直高素质、具备专业胜任能力的审计人才队伍，从而提高经济效益审计工作质量和效率，充分发挥经济效益审计的职能。
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