时间：2023-07-02 08:22:29
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关键词：涉外英语，口语，书面语，商务旅游
科技革命方兴未艾，涉外英语在我国显得越来越重要。我国高校近几年来开设了多种关于涉外英语的学科，有涉外文秘英语，涉外商务英语，涉外管理英语，涉外旅游英语等等。这些都给我们学生的就业以及前途提供了良好的条件。
中国地大物博，旅游资源。中国美丽的旅游资源吸引了全世界各地的游客，包含各种带有商务旅游性质的游客。涉外旅游英语分为口头英语和书面英语两种形式。口头英语主要要求解说人员具有较高的口语素质，对景点等专用名词的熟知度高，并能从容的应对任何的突发状况。而旅游书面英语则需要书写者有较高的书面表达能力和系统的概括能力，对旅游市场的认知度要高。不管是旅游口头英语还是旅游书面英语，都相对具有较高的要求，当然也在商务旅游中有着不可或缺的作用。
下文就依次通过旅游口头英语以及旅游书面英语来介绍涉外英语在海关商务旅游中的重要性。
现代社会，说是一种重要的表达方式，我们必须把我们的思想感情表达出来，才能够让别人进一步了解我们的想法。尤其在旅游过程中，外国游客对中国的文化以及景点知之甚少，甚至一点都不了解，所以，一个好的解说人员就显得尤为的重要。涉外口语在海关商务旅游中的重要性主要有以下几点：
1.好的开场旅游致辞能够让游客与工作者之间变得和谐愉快
在接待外国的商务团体的时候，我们面对的不仅是一些普通游客，而是代表了中国的国家形象，某些商务旅游团体甚至是带有某种投资性质到中国来的。这种时候，一个好的团体旅游致辞就显得尤为重要。比如在旅行团的致辞中，其开场语以及讲话内容一般比较宽松，语言都比较的随和，称呼大多以“Ladies and Gentlemen”“Dear Guests” 等作为开头。讲话的内容不必刻板，可以轻松活泼，带有一些中国典故，语言生动，层次清晰就可以了。这样能够使游客于工作人员之间达到一个和谐愉快的气氛，使得后面的行程安排变得更加的容易。
2.到位的介绍让游客更加的满意
目前，国内很多商务旅游英语的从业者对一些特有以及稀少名词不能够到位的翻译。比如在介绍白居易故居的时候，很多的工作人员不能够很好的解释墙上优美的诗句，顶多加上一句this pome has the rich artistic conception. 因此，口语工作人员能够对涉及到自己的景点的词句流利的翻译，对于外国游客了解中国文化显得尤为的重要。同时，也能够展示中国悠久的历史和深厚的人文底蕴。往往一个到位的解说，能够让游客的行程更加的满意。我们应该好好把握这个向世界展示中国的机会，让中国在外国游客的脑海里留下更加深刻的映像。
3.良好的涉外口语能够解决旅客在旅行过程中的各种问题
外国游客到中国，会因为水土，习惯，时差等诸多原因，在旅行的过程中产生很多困惑和麻烦。这个时候，就需要我们有良好的协调能力和口语组织能力，满足外国游客提出的各种需求以及疑问。比如说，一个外国游客在旅行过程中因为严重的水土不服需要到医院看门诊。我们就需要能够把游客的感受描述给医护人员，也应该能够把医护人员的建议和注意事项告知游客。以便让游客早日归队，回到正常的行程中来。
二、涉外书面语言在海关商务旅游中的价值研究
口语固然很重要，但是书面语言也是不可缺少的，在涉外旅游活动中，一些广告宣传，合同的拟制，商务书信的拟制等都具有很重要的作用。
1.商务书信在商务旅游中不可或缺的地位
在现代科技日新月异的今天，现代的商务书信具有表达方便，正式的特点，在商务旅游有着不可或缺的作用。旅游英语的书信的内容主要包括申请护照（passport）和签证（Visa）的信函，接受游客的投诉，相关旅游部门的文件，以及旅行途中信件和预定旅行机票，车票等函件。一封好的旅游业务书信包含七个原则：：明了（Clearness），简洁（Conciseness），礼貌（Courtesy），个性（Character），完全（Completeness），正确（Correctness），坦率 （Candor）。
2.一份优秀的广告宣传能够更加吸引顾客的注意
在旅游业务中，好的广告宣传能够起到意想不到的效果。好的旅游广告能够吸引更多对旅游或者某景点感兴趣的潜在客户 ，最终可以扩大公司的市场份额和占有量，提高旅游的效益。因此，对于一些英文的广告宣传，更加应该具有新颖，与众不同的题材和文字。外国客户需求的是了解与自身民族不一样的特色文化，所以，我们的广告宣传应该侧重中表达中国山水，历史，以及民族文化的特点等。
3.一份完整全面的英文协议和合同有着至关重要的作用
签订旅游业务的合同是旅游行业对外交流的一种必须的手段和步骤。旅游合同是游客和旅游公司共同维护自身权益的一个有效法律保障。旅游行业的英文合同应包含以下几个方面：协议的名称（The Title of an Agreement）、协议序文（the Preamble）、正文（The Text）、结尾（the Concluding Paragraph）及签署（the Signature）。涉外的旅游行业的合同，其语言的表达形式更是非常规范和严谨的，用词需要通过斟酌和思考。
结语
随着中国加入WTO ，旅游行业也快速步入了世界市场经济的进程当中。语言是与外界沟通的基本工具，因此，从事涉外旅游行业的人员更加应该不断提高自己的涉外英语的口语水平和书面表达能力。一个良好的涉外旅游工作者要具有完美的涉外英语水平，能够更好的拓宽国际旅游业务，吸引更多的外国游客到中国来参观，甚至进行商业投资，涉外旅游工作者起到的是沟通桥梁的作用。涉外英语在商务旅游中有着尤为重要的作用。我们的工作任重而道远。（作者单位：衡水学院）
参考文献：
Abstract:Epigenetics is the study of genetic changes in gene expression without the sequence change of DNA， in which DNA methylation is one of the most widely studied epigenetic mechanism. CpG island is the sequence of human genome， located mainly in the promoter as well as the first extron regions. The size of it is nearly 100～1 000 bp and it links with 60% of human coding genes. Methylation of CpG sites in the promoter regions of genes can lead to decreased expression and silence the tumor suppressor genes and contribute to oncogenesis. The research development of DNA methylation in gastric carcinoma was reviewed in this article.
Key words：tumor suppressor genes; DNA methylation;gastric carcinoma
胃癌是人类常见的恶性肿瘤之一，发病率高，据统计，其死亡率居全球恶性肿瘤死亡率的第二位，严重的危害着人类的健康和生命。胃癌发生的机制目前仍不是很清楚，研究表明，细胞无限增殖及分化受阻是肿瘤发生的基本过程，随着分子生物学和基因工程技术的迅速发展，人们逐渐深化了对肿瘤发生学的认识。近年研究结果显示肿瘤的发生是多基因异常共同作用的结果，包括癌基因活化和肿瘤抑制基因失活，有关表遗传学研究显示[1]，表遗传学异常参与了肿瘤发生过程，而且在某种肿瘤的发生中起重要作用，其中DNA异常甲基化可致基因表达减弱或基因沉默，是导致肿瘤抑制基因失活的重要机制之一。本文就胃癌的发生发展过程中一些肿瘤抑制基因DNA异常甲基化研究进展作一综述。
1 DNA甲基化及其作用
表遗传学(epigenetics)是1939年由waddington首先提出的。表遗传学是研究在DNA序列没有改变的情况下，所发生的可遗传性基因表达的改变[1]168-174。其中包括DNA甲基化、基因组印记、染色体组蛋白修饰、隔离蛋白以及非编码RNA调控等方式，这种模式传递给子代细胞是不依赖DNA序列的。其中DNA甲基化是研究最多、最深入的一种表遗传学表达机制。
DNA甲基化是指在DNA甲基转移酶(DNA methyltransferases DNMTS)的介导下，二核苷酸中胞嘧啶(C)的第5位原子上的H被S—腺苷甲硫氨酸提供的甲基取代，使之变成5—甲基胞嘧啶(5-methy1cytosine，m5C)[2]的化学修饰过程。甲基化酶包括维持甲基化转移酶(DNMT 1) 和重新甲基化酶(DNMT 3a，DNMT 3b)。维持甲基化酶的作用是识别子代DNA 双链中亲代单链上已甲基化的CpG 位点，催化互补单链的胞嘧啶(C) 发生甲基化;重新甲基化酶的作用是使非甲基化的双链DNA 发生甲基化的过程[3] 。DNA的甲基化修饰反应主要发生在CpG二核苷酸的胞嘧啶，CpG 位点以两种形式存在，一种为分散于DNA中，正常情况下这些 CpG二核苷酸甲基化可作为一种宿主基因的保护机制，它会抑制重复子转录以及重复子同源性重组，还可以抑制“寄生”DNA序列(如逆转录病毒片段)的侵入;另一种是CpG 结构高度聚集在一起，即CpG 岛(CpG island)。CpG岛在基因组内呈不连续分布，通常位于基因的启动子区域(promoter region)，也可位于第一外显子区域， 故又称5′-CpG 岛[4]。在正常细胞中，CpG 岛通常不发生甲基化修饰，而肿瘤组织常发生其相关基因启动子区域的异常甲基化。DNA 甲基化异常可分为甲基化增强、甲基化减弱和甲基化转移酶水平增高三种情况，其中抑癌基因甲基化增强在肿瘤中最常见。可通过改变基因的构型或与核内甲基化CG序列结合蛋白结合，阻止转录因子与基因形成转录复合物，从而导致其表达沉默，使肿瘤抑制活性丧失，被认为是肿瘤抑制基因失活的重要途径。另外，DNA 的甲基化还可促进肿瘤相关基因突变，因5-甲基胞嘧啶可自发性或在SAM 作用下引起邻位脱氨转变为胸腺嘧啶，使甲基化的CpG 突变为TpG，因此其也是甲基化促进恶变的机制之一。
CpG岛甲基化是一种基因外修饰，在正常细胞中基因的甲基化大多发生在其启动子CpG 岛之外，而在肿瘤细胞中某些抑癌基因的CpG岛甲基化则导致该基因转录失活，故在肿瘤研究中检测基因启动子区CpG 岛甲基化状态，对于阐明肿瘤发生、发展的机制及建立早期诊断方法均具重要意义。目前DNA甲基化的检测方法比较多，其中广泛应用的技术是甲基化特异性的PCR技术(MSP)和甲基化敏感的单碱基延伸技术(Ms-SNuPE)，这些技术的敏感性高，特异性强，适用于微量DNA或石蜡包埋DNA。在MSP技术的基础上，又先后发展了基于荧光检测方法的实时定量PCR(MethyLight)和依赖于限制性核酸内切酶的甲基化分析方法(COBRA)，这些技术提高了检测的敏感性，实现了高通量和高特异性。此外，有人将MSP技术与变性高效液相色谱法(DNPLC)相结合，来测定整个CpG位点的甲基化。近年，中国科学院化学研究所与清华大学的研究人员合作，发展了基于水溶性阳离子型共轭聚合物的新DNA甲基化分析方法。通过荧光共振能量转移技术(FRET)研究了质粒和人肿瘤细胞p16基因启动子区特异CpG位点的甲基化状态该技术具有较高的灵敏度和特异性。引物无需荧光标记，检测在均相溶液中进行，无需分离、纯化等手段，而且与高通量分析兼容，在癌症临床诊断上具有潜在的应用价值[5]。
2 胃癌相关基因的甲基化
近年研究结果显示，多种基因的异常甲基化在胃癌发生发展中起着重要的作用。有研究[6]表明，DNA的甲基化率在胃癌前病变转化为癌的过程会发生改变。Kang等[7] 对非肿瘤胃黏膜和胃肿瘤进行p16、hMLH1、DAP—kmase、THBS1、及TIMP-3等5种基因检测，发现除DAP—kmase甲基化的频率相近之外，其他基因从慢性胃炎到肠化生及从腺瘤到腺癌甲基化频率都有不同程度的增高。因此认为，这些基因的高甲基化在胃癌变发生过程中的较早阶段就已出现，这为胃癌的早期诊断提供了新思路。
2.1 p16基因甲基化
p16基因又称多肿瘤抑制基因(multiple tumor suppressor，MTS)，定位于9p21 位点，由2个内含子和3 个外显子组成。该基因编码的蛋白是一种重要的细胞周期负调控蛋白，可与D型细胞周期蛋白(cyclinD)竞争性结合细胞周期蛋白依赖激酶CDK4 和CDK6而抑制蛋白激酶活性，使肿瘤细胞周期调节中抑癌基因Rb的表达产物(PRb)不能磷酸化而保持活化状态，抑制转录因子EF解离，使细胞周期进展最关键的G 1/S转换停滞，对细胞周期起负调控作用。因此，p16 基因的变异或其蛋白的失活会导致cyclinD-CDK4/6-pRb-E2F调节途径的失控，而使细胞过度增殖，导致肿瘤发生。目前研究表明p16基因的纯合缺失和点突变异常多种肿瘤的发生有关。在胃癌中p16基因异常甲基化主要发生在外显子1和启动子区域，且基因启动子的高度甲基化更为常见。Lee等[8]最早报道了p16 甲基化与胃癌的关系，他们用甲基化敏感性限制性内切酶研究了9 个胃癌细胞株，发现2个细胞株有甲基化，而且不表达p16mRNA;体外以去甲基化剂5-deoxy-ezecytidine对胃癌细胞系处理后，因CpG岛异常甲基化而封闭的基因又重新表达。Ficorella 等[9]发现原发性胃癌中p16 基因启动子区域高甲基化是导致其转录失活的重要原因。Bai等[10]利用诱发Wistar 大鼠胃癌模型研究发现，在大鼠胃黏膜向胃癌演变过程中，p16 基因甲基化是在胃癌发生过程的较早阶段出现，其甲基化的频率在正常胃上皮中为2.7%， 在慢性萎缩性胃炎中为16.7%，在肠上皮化生中为37.5%，在胃腺瘤中为64.7%，在胃癌中则高达82.5%。Abbaszadegan 等[11]通过MSP 和免疫组化等方法同时对52 例胃癌患者组织和血清中p16基因甲基化及蛋白表达情况分析后，认为p16 启动子区高甲基化在胃癌发生中起重要作用，并且与胃癌恶性程度相关。同时提出血清中DNA 甲基化水平的检测可能是胃癌早期检查的一个重要的生物学指标。
2.2 DNA错配修复基因(MMR)、CpG甲基化表型(CIMP)与胃癌
研究发现，在胃癌的发生中存在微卫星不稳定性(microsatellite instability，MSI)和 CpG甲基化表型(CpG island methylator phenohype，CIMP)两种分子途径。在DNA MMR中起主要作用的是基因hMLH1 和hMSH2。MMR通过修复DNA碱基错配、降低自发性突变，而增强DNA的保真性和维持基因组的稳定性。Herman等[12]最早报告了在结直肠癌中MMR hMLH1失活与DNA甲基化有关，后来发现胃癌中同样存在微卫星不稳定性(microsatellite instability，MSI)亚型，但还没有胃癌中有关DNA MMR发生突变的报道。Fleisher 等[13]检测了65 例胃癌组织的hMLH1甲基化情况发现，随着胃癌中MSI频率的降低hMLH1基因的甲基化率也随之降低。由此推测，hMLH1基因启动子区域甲基化与MSI有关，有可能是该基因失活的一种普遍机制。Poplawski等[14]通过甲基化敏感限制性内切酶PCR(MSRE-PCR)对比分析27例胃癌患者与25 例健康人后认为，hMLH1 甲基化对胃癌形成有促进作用。由此可见，hMLH1启动子的甲基化与胃癌的发生有关，可能是胃癌发生机制中的早期分子事件。
CpG甲基化表型(CIMP)是指一些病例同时存在多个基因甲基化的现象。CIMP已在大肠癌、肝癌、肝内外胆管癌、胰腺癌、卵巢癌、急性髓性白血病、膀胱癌等恶性肿瘤中得到证实。由于胃癌的发生是一个多步骤、多因素相互作用的结果，也涉及许多相关基因的异常表达，因此多基因的启动子甲基化的研究也就自然得到了研究人员的青睐，而且越来越多的研究发现CIMP与胃癌有着密切的关系。Kim等[15] 通过检测40例早期胃癌组织中hMLH1、TIMP3、THBS1、DAP—K、GSTP1、APC和MINT2的甲基化状况发现，除了2 例基因甲基化阴性外，CIMP尽然高达40%。可见，启动子甲基化在早期胃癌中是一种普遍现象。同时研究还发现，在肿瘤发生的不同阶段、不同基因的启动子甲基化表达状况是不同的，有的基因随胃癌的进展其甲基化发生率有不断升高的趋势，而在健康青年人标本及胎盘中未发DNA甲基化。可见CIMP在胃癌的发生中是一早发事件，可以利用此特征作为胃癌的早期诊断指标，同时对建立胃癌相关基因的甲基化谱也具有积极的作用。
APC 基因是一种抑癌基因，编码的APC蛋白可以抑制上皮细胞增殖而抑制肿瘤的发生。早期研究证实该基因是结直肠癌的管家基因，近来研究发现该基因在胃癌的发生发展中也起重要作用。曾有学者用免疫组化方法分析了120 例胃癌病人的APC基因的表达情况，结果发现，APC缺失率为78%，因此认为APC 基因缺失可能与胃癌的发生有关。近年来大量的研究显示APC基因启动子1A部位甲基化与胃癌发生关系密切。Hosoya等[16]研究发现APC基因启动子1A蛋白表达率与甲基化率在正常胃粘膜和非癌粘膜中保持一致，在癌粘膜中甲基化率增高。而1B均未发现有甲基化。由此可见，ACP启动子甲基化主要发生在1A部位，且ACP启动子1A部位的甲基化可能是胃癌发生的一个中间环节，而不是胃癌发生的始动因素。3 结 语
通过对胃癌相关基因甲基化分析发现，多种相关基因甲基化是胃癌形成的重要机制之一。DNA甲基化异常不仅可在手术标本中检测到，还可从各种体液如外周血清中检测到，为临床应用带来极大便利，因此肿瘤相关基因启动子甲基化状态是一种非常有前途的生物标记物，可作为肿瘤的敏感性生物标志物。检测胃癌相关基因启动子异常甲基化不仅可用于高危人群监测、肿瘤风险评估、胃癌早期诊断，还可用于判断肿瘤迁移情况，预测胃癌手术、放化疗疗效等。由于DNA甲基化是一个可逆的过程，故通过恢复仅被抑制而未发生突变或丢失的生长调控基因表达.来恢复细胞正常生长调控功能，并且已有这方面的动物模型研究证实了这一想法。故DNA的去甲基化将为癌症的治疗提供新思路。由于一些病原体的感染可以诱发肿瘤相关基因甲基化从而导致胃癌的发生，故预防感染和及时的根除这些病原体会对预防胃癌的发生有重要的意义。
参考文献
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中图分类号TM93 文献标识码A 文章编号 1674-6708（2012）80-0130-02
0 引言
物理学中研究物体运动规律的重要手段之一就是重力加速度的测量，而重力加速度的测量是普通物理学的教学过程中一个必不可少的实验教学环节。目前，传统测量重力加速度方法都有各自的优缺点，测量结果的精确度也不尽相同，但总体来说所测出的实验数据精确度普遍较低，计算量大，效率较低且误差较大[1]。我们利用红外传感器检测技术、单片机智能控制技术、LCD显示技术，设计了一种较精确的计时、计算、存储、数据显示的智能重力加速度测试仪，提高了实验测量精度和效率。
1 测量基本原理
通常普通物理学的实验教学中测量物体的重力加速度可采用“落球法”和“单摆法”[2]。本设计采用的是“落球法”，“落球法”测量原理如图1所示。测量之前小钢球P 被继电器电磁线圈吸住，开始测量时电磁线圈断电，小球受重力作用而下落，途经A 、B、C、D各点. 设到达A点时的初速度为V0，从起始端至A及AB、BC、CD各段的距离是相等的为h ，其间AB、CD段下落时间分别为t1、t2，根据物体匀加速直线运动方程可得。
由统计图观察可知，所测的当地重力加速度（g）的值基本维持在9.77-9.79之间，这值和当地的重力加速度的值（据查约9.78）相符。
在实验过程中，各个计时区段的时间有些浮动，原因在于时间计算电路计时十分精确，重物落下的起始位置稍有偏差就会造成误差，同时玻璃管壁存在一定的摩擦阻力，也会影响测定结果的准确性，这也是需要进一步改进的方面。
5 结论
本文所介绍的智能化重力加速度测试仪，将计算机技术与测量技术有机结合，数据由仪器内部的单片机自动完成各种数据处理和误差计算。由于只需要进行一次测量，可极大地减少人为因素而导致的各种较大误差，提高测量准确度。适合于在课堂上作演示实验，提高学生的学习兴趣，改善实验环境。
参考文献
[1]徐爱钧，彭秀华.单片微型计算机在重力加速度测试中的应用[J].大学物理，1998，11：19-20.
[2]杨述武.普通物理实验[M].北京：高等教育出版社，1996：69-70.
关键词：假肢技术；研究发展；技术现状
郑州大学大学生创新创业训练计划资助项目
随着我国科学与经济的发展，我国假肢技术得到了飞速的进步。假肢技术的发展，可以为截肢者更好的复原人体的相关功能，随着假肢的安装使用使相关截肢人员更好的融入到社会生活中去。根据我国相关部门的调查显示在我国大约有324万因各种原因被迫截肢的患者。在这种情况下，使得国家对假肢技术的研究与发展原来越重视。假肢在最初生产与应用过程中主要是针对因战争等原因造成的残疾军人，所以国家的假肢行业由相关机关单位负责运行。随着国家经济的发展，国家对行业的重视，假肢技术的研究与发展成为了当下研究的主要问题。
1 假肢的发展历程
由于各种因素进行截肢人数的上升，国家对假肢技愈加重视，进一步推动了假肢行业的发展与进步。作为四大文明古国的中国，是最早对假肢进行应用的国家，根据相关的考古活动，已经向世界证实了我国是最早应用与研究假肢技术的国家。随着全球科学与经济的发展与进步，我国在各大城市都建立了规模较大的假肢生产企业，但是在假肢生产过程中的核心技术，都是应用其他发达国家的假肢技术。国家公布了有关假肢的各种参数标准，进一步的促进了我国假肢行业的发展。随着我国经济市场的逐渐完善，我国假肢行业可以进行更多组件的生产，为相关截肢人员更好的融入社会做出了充分的保障。随着国家对假肢行业的多次改革，我国假肢技术得到了更好的发展，各种先进的假肢项目相应的设立，经过不懈的努力都取得了不错的成绩。在国家对假肢行业发展的重视下，假肢行业在我国各大学府都建立了假肢技术研究项目，为了更好发展我国假肢技术的研究与发展奠定了坚实的基础。
2 我国假肢技术的研究与进展
2.1 假肢灵活度提高
随着科技的发展，假肢的灵活度逐渐提高。假肢的灵活度可以更好的让相关截肢人员更好的恢复回到生活之中。在传统假肢制造^程中，由于假肢的灵活度相对较低，截肢人员在生活活动过程中只能依靠自身的移动来让假肢进行活动，严重的影响到了截肢人事日常生活。在假肢自造过程中，让假肢利用相关动力进行活动，例如电能源的利用、电子技术等相关技术的应用，成为了假肢生产过程中的重要问题。由于传统的假肢在日常活动过程中只能通过截肢人员力的作用进行移动，在截肢人员在运动过程中造成不便。在科学技术的不断推动下，假肢灵活度不断的提高，在一定程度上方便了截肢人员的运动，让截肢人员更好的进行相关的生活活动。
2.2 假肢的智能化
随着假肢技术的发展，假肢智能化逐渐成为假肢行业的发展目标，假肢生产企业在对假肢进行制造过程中，利用先进的科学技术，在假肢中安装了微处理器以及电子计算机技术，使假肢具有相对应的智能化。假肢的智能化应用，使上体假肢在运动过程根据截肢人员的相关信息进行运动，并根据假肢的稳定系统等技术的协作，对物体的抓起以及其他活动更加稳定，更好的提高截肢人员的运动质量。智能化下肢假肢在运动过程根据微处理器的数据收集对假肢的相关活动位置进行指令传输，使下肢假肢在截肢在运动过程中更好的适应截肢人员的运动速度，使截肢人员可以更好的融入到实际生活中。
2.3 工程技术与生物科学相结合
假肢技术的智能化应用让假肢的性能得到全方面提高同时也让截肢人员的运动质量得到更好的提高，随着假肢智能化的不断完善，假肢的灵活度也被更好的提高，使其在运动过程中更加逼真，随着工程技术与生物技术的结合，假肢的相关性能也变得更加真实，仿生技术的应用让假肢看起来与真肢没有太大的区别。仿生技术在假肢生产中的应用，更好的促进了假肢行业的发展与进步。
2.4 人造神经技术
随着科技的发展，人造神经技术得到了更好的进步，同时在假肢生产过程中受到了相应的使用。在假肢安装的过程中，利用人造神经技术的发展，将人造神经与截肢者的神经进行连接，可以对冷热等相关信息进行识别，通过人造神经传递给大脑，更好的提高截肢人员的生活质量。由于这种技术还在不断的完善，在假肢中的使用范围较小，但也是假肢技术研究的主要方向。人造神经技术主要是利用人体在运动过程中产生相关的运动信号，将运动信号进行分析与整理，通过智能化假肢的处理系统对信号做出判断，进而使假肢进行相应的运动。在此过程中，对于神经再植的技术得到了更好的发展。通过神经再植技术使假肢的运动更加灵活。虽然这种技术应用的范围较小，但在假肢智能化的发展推动下，人造神经技术将会被广泛使用。
2.5 植入假肢
随着智能化假肢被广泛应用，根据对人体能进行植入人工关节等相关技术，将假肢植入到人体上。由于植入到人体，更好的完善了传统假肢的相关问题，减少了因为假肢的原因使截肢人员的残植受到感染等问题。由于该技术要通过相关手术进行移植，具有较大的风险，导致这种技术的使用范围较小，没有得到相应的普及。但我国仍在致力解决植入假肢的相关问题。
2.6 新材料的利用
在科学技术不断发展的今天，各种新材料被发现与使用，在假肢生产过程中，利用新材料更好的完善了传统材料带来的问题。各种合金被广泛的利用在假肢中，利用合金的相关优点，使假肢在使用过程中更加轻盈与坚固，随着新材料的不断发展，镁铝合金等相关新材料被广泛使用。在下肢的生产过程中，碳纤维材料被广泛的使用，在假肢接受腔材料的选择上在传统的材料上逐渐转移到树脂等相关材料上，使截肢人员在使用假肢过程中更加舒适。
3 结束语
综上所述，随着科学技术与经济的进步，进一步推动了我国假肢技术的发展，随着经济的不断进行，国家对假肢技术的发展越来越重视，并做出多次改革，随着我国假肢技术的发展，假肢智能化逐渐普及，更好的促进了截肢人员的生活质量，在我国对假肢灵活度提高的同时，也进行着相关技术项目的研究，仿生技术与人造神经技术都取得了不错的成果，随着相关技术的成熟将更好的提高截肢人员的生活质量。
参考文献
关键词：价值管理 外部利益相关者 阿里巴巴
一、引言
以利益相关者理论为基础的企业价值最大化作为一种更优的公司理财目标得到了国内外学者的公认，不少学者对利益相关者的满足程度与企业价值的关系从理论和实证两方面进行了研究。而对于电子商务企业尤其是平台型企业而言，其利益相关者数量众多、结构复杂，如何满足不同利益相关者的需求、协调利益相关者之间的关系成为企业面临的一大挑战。
阿里巴巴作为中国乃至世界最大的电子商务平台，从成立之初的B2B平台，发展为涵盖B2B、B2C、C2C等业务的综合电子商务平台，到今天已经建成一个横跨信息流、物流、金融流、数据服务商等全方位服务领域的“商业生态系统”。阿里巴巴于2014年在美国上市，当天市值为2 370亿美元，已达到中国企业在国际市场上前所未有的新高度。在其成长过程中，企业通过并购、整合自身资源等方式创新性地拓展增值业务，为各利益相关者创造更多的价值和便利性，通过与各利益相关者互利共赢的方式实现企业自身的价值增值。研究阿里巴巴如何通过对其利益相关者的培育和治理实现企业价值增值，对电子商务企业有重要的启示作用。
二、阿里巴巴的利益相关者结构
阿里巴巴在其发展过程中吸引了消费者、供应商、专业化供应商、金融机构、物流等大量组织及个人，众多的参与者以各种方式集聚在阿里巴巴平台之上，阿里巴巴与这些参与者之间紧密联系、相互依赖、共同发展。目前大量的学者在进行商业生态系统的研究时，大多将商业生态系统中的物种成员按其定位划分为领导种群、关键种群、支持种群、寄生种群，我们可以参照此分类将阿里巴巴的利益相关者分为关键性利益相关者（供应商和消费者）、支持性利益相关者（电信、物流等）以及寄生性利益相关者（商盟、广告商等），如图1所示。
三、阿里巴巴基于利益相关者的价值管理
阿里巴巴的价值依附于或者来源于阿里巴巴已建成的拥有众多利益相关者的、结构合理的、自我繁殖和进化机理完善的商业生态系统，阿里巴巴作为领导核心在整个商业生态系统的形成过程中，在不同的阶段，战略性地培养不同种类的利益相关者，该商业生态系统不断壮大完善的过程也可以说是阿里巴巴价值增长的过程，阿里巴巴的价值管理其实质就是对其系统内庞大的利益相关者的发展和管理，主要思想则是系统内各利益相关者之间的“多方互利共赢”。
第一阶段：培育关键利益相关者。阿里巴巴商业生态系统建立的起点始于1991年阿里巴巴的成立，也是阿里巴巴与其利益相关者合作的起点。马云抓住商机通过整合过去经营ChinaPages和ChinaMakets积累的客户信息、经验和先进技术等相关资源创建了基于互联网的交易平台，通过平台为中小企业提供自由交易的机会，帮助他们实现低成本的营销与贸易。当时阿里巴巴与其商户主要通过“中国供应商”和“诚信通”两大产品和服务进行合作，“中国供应商”服务帮助中国的出口供应商获得国际订单，“诚信通”则通过提供第三方认证、阿里巴巴商铺、优先排名、买家信息独享等会员服务，帮助商户获得更多的需求信息和采购方的信任。这些业务为阿里集团带来巨大收益的同时（诚信通会员每年向阿里巴巴支付2 300元服务费），也为后期商业生态系统的健康发展奠定了基础。
这一阶段属于阿里巴巴商业生态系统建设的初期阶段，阿里巴巴的核心目标在于为其商业生态系统培育首批忠实的关键用户群，在这一阶段该生态系统的结构还比较简单，只有关键性利益相关者及部分必要的支持性利益相关者，在生态系统还不完善的情况下，阿里巴巴不得不提供支持性利益相关者应该提供的一些功能，例如当时提供信息及互联网技术的服务体系还没有形成，阿里巴巴扮演了服务商的角色，通过提供咨询、营销等服务来指导传统商家对电子商务平台的应用，同时激发、提升更多的客户需求，从而保证生态系统的健康成长。阿里巴巴作为领导种群所有的付出使该生态系统即使在2000年互联网泡沫破灭的恶劣环境中也成功的生存下来，并且逐渐形成规模。
第二阶段：丰富利益相关者种群。2003年，阿里巴巴成立了淘宝网，将阿里巴巴商业生态系统的边界从中小企业扩展到了个人。当然，如果说淘宝网只是扩大了商业生态系统的领域，那么阿里巴巴推出的创造便是吸引成千上万网民的关键所在了，包括免费商品展示和开店服务、支付宝、交流工具、消费者评价体系、消费者保障计划等。从表面上看阿里巴巴做了大量免费的工作，但实质上这些免费服务和人性化的工具为阿里巴巴赢得了更多的关键种群，使其在与竞争者的领土争夺战中大获全胜。2005年、2006年雅虎中国的搜索引擎功能以及口碑网的社区意识，提高了人们的上网体验，并且为阿里巴巴分析参与者没有直接表达出来的需求提供了渠道，巩固了商业生态系统的稳定性。2007年，阿里软件及阿里妈妈的成立为阿里巴巴与中小企业主的合作模式注入了新鲜的元素，打破了不具备IT实力和产品推广预算的中小企业或个人网商的发展瓶颈。随后，阿里巴巴发展了网商融资平台等互联网金融服务，为其关键利益相关者（商户）有效地解决了资金问题。这些模式加强了整个商业生态系统各种互联网软件开发以及在线营销的能力，也为商业生态系统吸引了更多的网商、软件开发者、金融服务商以及广告位提供者等，这些支持性的利益相关者的加入在完善该生态系统的同时，又为关键利益相关者提供了更加全面的服务，实现了阿里巴巴自身、支持性利益相关者及关键利益相关者的三方互利共赢。
在这一阶段，阿里巴巴围绕其关键利益相关者的需求，通过不断推出各种新服务和新产品，以“多方互利共赢”的方式与其各关键性利益相关者及支持性利益相关者进行创新性的合作，扩大了商业生态系统的边界，大大增加了平台上各利益相关者的种类和数量，为系统引入新活力的同时也使该生态系统的结构更加完整。
第三阶段：制定利益相关者协调机制。至2009年，以阿里巴巴为核心的综合性商业生态系统已基本形成，此时阿里巴巴为其利益相关者提供的平台已经是一个相对比较成熟的平台，系统内已经基本实现自我协调、自我服务的功能，平台上的利益相关者在发展的过程中又不断地衍生出新的需求，有些需求是现有的利益相关者无法满足的，这时就会出现新的关键成员服务于其他的关键利益相关者。例如专业出售包装用品的网商便是随着电商的发展新加入的关键性利益相关者。这些都预示着阿里巴巴商业生态系统的自我运作机制已基本形成，因此在这一阶段阿里巴巴与其关键利益相关者的合作方式不再是直接参与到电子商务的交易或者其他活动中，而是扮演规则制定者的角色，通过为平台构建能够创造更多价值的机制和规则，保证系统向健康、和谐的方向发展。例如对于互联网联盟等关键成员的自组织集群，阿里巴巴不仅在资源上支持这些群体，并开展各种活动（如网商大会）推动这些组织的发展，希望将来这些自组织群体能够成为系统规则重建中的重要力量；另外，对于淘宝等平台出现的刷信誉等违反商业生态系统规则的行为，阿里巴巴通过店铺动态评分、商家认证体系等工具削弱会员积累信用的影响力来打击这些行为，并通过公布平均成交价格的手段来抑制恶性价格竞争。
从上面的论述中不难看出，这一阶段阿里巴巴与其利益相关者合作的主要形式不再是开展具体的互联网业务活动，而更多的是站在商业生态系统整体的角度，扮演规则制定者和监管者的角色，主要发挥“协调”功能，保障该商业生态系统的健康稳定发展，实现与平台上的所有利益相关者的互利共赢。
四、阿里巴巴价值管理对电子商务企业的启示
通过上面对于阿里巴巴与外部利益相关者合作的论述，可以看到对于信息的准确把握是阿里巴巴取得成功的重要因素之一：通过组织电商平台吸引参与者，生成交易信息；在深度挖掘交易信息的基础上，研究电子商务生态系统产业链上各方需求，通过并购、整合已有资源，推出系统化的创新服务，提升系统内各利益相关者的满意度，以此增强各参与者的粘性并吸引更多的参与者加入到商业生态系统当中，从而形成一个良性循环。
（一）抢先培育关键利益相关者。阿里巴巴通过其前身――“海博网络”和“中国黄页”，积累了大量的注册用户和供求信息，这些企业和通过此平台交易产生的商户数据便是阿里巴巴成立之初的商户基础和数据基础。1991年，为了顺应“中国制造”与国内贸易的需求，阿里巴巴正式成立，并推出了“中国制造商”和“诚信通”会员服务，利用注册商户和供求数据为注册商户提供商机，并为会员提供企业展示平台建设等网络建设服务；除此之外，阿里巴巴还组织了大量展会、供销交流会、行业培训等增值活动，给予会员参与权，通过一系列努力，阿里巴巴快速积累了大量用户。另外，淘宝的免费模式对于阿里巴巴圈地的成功可谓功不可没，马云凭借其富有远见的战略眼光为阿里巴巴抢先获得了大量商户，超越了易趣，成为中国最大的C2C平台。
（二）深度挖掘客户需求。从创立之初的单一业务发展成为现今复杂丰富的业务体系，阿里巴巴能够深度挖掘各利益相关者的需求，并及时调整自己的业务政策、进行多元化业务扩展，这是其能够成功挖掘客户的关键因素。成立之初的免费政策正好满足了当时消费者的心理诉求；淘宝网和淘宝商城的成立，是阿里巴巴B2B客户对产业链下移的需求；阿里软件的开发是基于小客户做大后对于系统管理的需求；阿里妈妈广告推送系统是基于网店店主对于网络广告的需求；一淘网整合了搜索技术和电商数据，反映的是在电商大量出现后消费者对不同电商间进行选择的需求；阿里金融的成立则是满足中小企业融资的需求；阿里巴巴与物流企业建设的“物流宝”平台，是基于企业业务扩大后对于物流等辅助功能的需求。
（三）循序渐进的发展战略。阿里巴巴发展初期，充分研究了当时的中国市场现状，决定从信息流做起，为广大中小企业提供免费的供求信息，同时又通过特殊功能收取一定的费用，在找到自己盈利模式的基础上，获取了发展的强大动力。之后，阿里巴巴利用互联网技术搜集整理各种交易数据和客户信息，准确把握市场机会，创新性地推出各种新业务，使平台上的利益相关者数目和种类不断壮大、丰富，例如阿里巴巴推出的阿里软件、阿里妈妈以及阿里信贷业务等都是基于数据资源的创新技术和产品。总之，阿里巴巴一直围绕着“平台建平台”的核心战略，循序渐进地发展壮大阿里商业生态系统，在这个过程中，其利益相关者规模和粘性不断加强，其业务创新和扩张能力又进一步增强，因此形成良性循环模式，正如马云曾在2005年阿里巴巴在广交会期间主办的电子商务研讨会上，阐述的以下观点：中国电子商务将经历三个阶段，即信息流、资金流和物流阶段，这是阿里巴巴最大的特点：做今天能做到的事，循序渐进发展电子商务。S
参考文献：
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党的十以来，中央高度重视培育和践行社会主义核心价值观，曾提出青年的价值取向决定了未来整个社会的价值取向，当代大学生要自觉践行社会主义核心价值观，加强道德修养，立志报效祖国，服务人民。慕课，是新近涌现出来的一种在线课程开发模式，它发展于过去的那种资源、学习管理系统以及将学习管理系统与更多的开放网络资源综合起来的新的课程开发模式。高校大学生社会主义核心价值观教育就要密切联系慕课大背景，改革传统大学生社会主义核心价值观教育，促进学生正确的价值观体系形成。
一.慕课背景下大学生社会主义核心价值观教育的意义
1.慕课适应高等教育发展的需要。
高等教育正处在变革发展的关键期，慕课的流行加快其变革过程。慕课发展的一大结果就是现代的网络将取代原有的教科书，学生可以不受时间地点的限制，观看各个视频录像，获得自己想要的知识。要以大学生社会主义核心价值观教育为切入点，鼓励学生去听去看这一类课程视频，促进学生价值观的形成。因此，要把慕课与大学的课堂教学有机的结合在一起，才能适应高等教育变革，树立教育品牌，更好的推动高等教育的发展。
2.社会主义核心价值观教育是意识形态领域斗争的需要
一个社会一个国家的发展，必须有一种被广泛接受的核心价值观，才能有凝聚力和战斗力，才能实现社会健康持续的发展。高校往往是一个国家意识形态的前沿，是需要着重对待的阵地。青年大学生正处于人生观和价值观形成的关键期，他们思想接近成熟但也有很大的可塑空间，易于接受新鲜事物却缺乏一定的鉴别力。慕课作为新兴事物，其开放性和独立性收到大学生的喜爱，是大学生乐于接受的一种教学方式。我们不仅要看到慕课所传递的教学内容和教学方法，更应重视其在背后无形构建的价值观。因此，高校的每一位教育工作者，应该探讨怎样有效的运用这一庞大的阵地，促进大学生的社会主义核心价值观教育，有利于形成社会主义的主流意识形态，提升民族文化和信仰。
3.有利于大学生的自我成长和发展
青年是国家的未来，赢得了青年就等于赢得了国家。现在大学生价值观主体是积极健康的，但随着各种外来思想文化的影响，特别是当今社会网络技术的迅速发展，价值取向很容易出现偏差。我们应当加强对大学生的社会主义核心价值观教育，了解和坚持指导思想，树立中国特色社会主义的共同理想，践行社会主义荣辱观，帮助他们形成正确的社会主义核心价值观。
值得一提的是，当今大学生受社会环境的影响，更关注于现实的利益，往往忽略价值观的形成和取向。所以，很多大学生虽然在观念上认同社会主义核心价值观，但实际生活中难以践行。基于此，在慕课的背景下，教育工作者更要顺应时展潮流，充分利用慕课的优势，在了解大学生思想观念基础上，发挥慕课平台的重要作用，促进大学生健康成长和发展。
二.慕课对社会主义核心价值观教育的影响
1.促进了社会主义核心价值观教育的普及性
网络的迅速发展，成为当代大学生日常生活中不可或缺的一部分，但通过调查发现，大学生接受社会主义核心价值观教育的途径，主要是通过课堂教学和校园文化建设推广，而学校通过网络宣传的只是一少部分。而慕课的发展则给我们提供了契机。慕课平台上，一门课程不限人数，凡是想学习的都可以加入，可以通过制作大量的高质量、有吸引力的社会主义核心价值观教育视频，请一些名师和专家针对一些学生普遍关心的问题进行讲授，运用慕课促进社会主义核心价值观教育，提升教育效果。
2.扩大社会主义核心价值观教育空间
慕课具有开放性和多样性的特点，同一课程可能有不同的版本，学生可以自由选择同一主题的样本，内容更加多元化，这就扩大了社会主义核心价值观的教育空间，也可以使学生随时随地学习，便于形成正确价值观和人生观。
3.有利于社会主义核心价值观教育的现代化发展
微时代的时代背景下，传统的教育方式受到很大的冲击，慕课的互动性能通过网络在线交流，将过去单一的讲授转变为师生互动。社会主义核心价值观教育也应与时俱进，改变教育理念，注重学生的体验型感受，讲述内容侧重于大学生所感兴趣的情感、思想等多个方面，并形成良好的平等探讨互动气氛，从而更好的促进社会主义核心价值观教育的现代化发展，跟上世界高等教育发展潮流。
三.慕课背景下大学生社会主义核心价值观教育的途径
随着网络的进一步发展，慕课必定是意识形态宣传的主要阵地，是加大大学生社会主义核心价值观教育的大势所趋。以下主要从学校和学生两个角度分析慕课背景下探索大学生社会主义核心价值观教育的途径。
（一）从学校角度，加强对大学生的社会主义核心价值观教育
1.培育具有先进理念的教育工作者
教育工作者要改变过去的传统教育方式，转变观念，充分认识到慕课发展的必要性，并接受这一新兴事物。教育内容和教育方式上充分发挥慕课的优势，加强对大学生社会主义核心价值观教育。同时必须提高教育者自身的网络文化知识。慕课是一个开放性的课程网络平台，作为课程的讲授者，必须了解网络文化的基本概况，掌握一定的网络技术知识，这样才能够在大学生中获得基本的发言权，更好的利用慕课平台。
2.课堂教学中注重对学生社会主义核心价值观教育
据调查，当今大学生社会主义核心价值观教育主要以课堂教学为主，因此要与时俱进，把慕课和课堂教学紧密的结合在一起，两手都要抓。一方面要注重教育内容的选择，研究各专业学科中蕴含的大学生社会主义核心价值观教育，注重向学生传授理论知识的同时，无形中渗透社会主义核心价值观的教育。另一方面注重教学方法的改进，改变过去单一的灌输式教学方法，充分利用慕课的优势，实现多种资源共享，展示社会主义核心价值观的丰富内涵，使学生真正认同社会主义核心价值观的教育。
3.对学生的社会主义核心价值观教育与社会实践相结合
社会实践是大学生教育的重要环节，对于大学生了解社会，锻炼能力，培养品格，增强社会责任感，具有重要的作用。为此，对大学生进行社会主义核心价值观教育把理论教育和社会实践活动充分结合在一起，开展一系列以践行社会主义核心价值观为主题的社会实践活动，形成切实可行的社会实践模式，逐步促进社会主义核心价值观的形成。
（二）从学生角度，引导大学生社会主义核心价值观的形成
慕课的优势毋容置疑，但是慕课也有一定的劣势，其开放性可能会混杂一些错误的或者不健康的观点，而大学生心智并不是完全成熟，有时难以分辨信息的好坏，容易受到某些错误价值观的影响，不利于社会主义核心价值观的形成。因此，一定要注重对学生的引导，帮助他们甄别是非，树立正确的慕课网络观念，坚持社会主义核心价值观。
1.研究学生的行为特点，增强社会主义核心价值观教育的吸引力
在慕课环境下，学生可以自主选择所喜欢的课程，要求社会主义核心价值观教育的有关课程必须具有较大的吸引力，才能得到学生的关注。因此，不仅要掌握当代大学生在大数据背景下的网络行为和习惯，更要研究分析慕课时代大学生的行为个性特点。从而探索慕课平台上最受学生欢迎的课程，从其兴趣点入手，逐渐的在其渗透社会主义核心价值观的教育。
2.建立社会主义核心价值观评价激励机制
针对学生可以遵循可行性原则，根据各高校学生自身的实际情况，设立一些关于社会主义核心价值观的评价项目、标准和目标等，促使学生积极参与到价值观教育的培育中来。并且，根据评价机制同时要建立一套有效激励机制，对一些表现突出的学生进行表彰奖励，调动其参与的主动性。而且利用慕课的开放性特点，把社会主义核心价值观评价激励机制或者受到表彰的学生到慕课平台中去，彻底改变过去高校综合测评中重智育轻德育的方式，增强大学生社会主义核心价值观教育的实效性，努力培养对社会有用的合格人才。
总之，慕课这种大型的开放式网络课程是一种新颖的教育模式，给大学生社会主义核心价值观教育带来了巨大的挑战。每一位教育工作者应充分重视并研究慕课的发展状况，不断整合各种教育资源和教育力量，健全社会主义核心价值观教育体制，创新教育理念和教育方法，全面提升高校的社会主义核心价值观教育时效，促进学生形成正确的价值观和人生观。
参考文献
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[2]李智慧.基于慕课的大学生思想政治教育路径探究[J].青年与社会，2014（8）.
Abstract：It is of crucial importance to resolve some problems in the capital market to confirm a company′s equity valuation. This paper introduces the residual income valuation model′academic framework and various transfigurations. Based on the keystone of EVA valuation model，it sets up some frondose material valuation models，while comparing EVA model with some conventional valuation models.
Key words：economic value added；residual income；residual income valuation；model of evaluation
价值研究作为会计学研究领域的中心议题在20世纪末出现在西方会计学界。随着中国资本市场的发展，价值研究在投融资活动中显现出其重要性，如何确定上市公司的真实价值成为问题关键所在。由于风险投资、企业并购及资产重组等资本运作活动日益频繁，迫切需要建立起适合中国上市公司的、可操作性强的价值评估体系。从而引导资本市场的正确走向，并帮助企业建立以价值为核心的衡量标准，从而真正为投资者创造价值。
剩余收益RI概念的出现，明确了公司的权益价值与会计变量之间的联系，对于实证研究者来说具有重要的意义。剩余收益估价模型把公司价值表述成投入资本与未来经营活动所产生剩余收益的折现现值之和[ 1]。已有实证研究表明剩余收益模型远优于现金流量折现模型（Discounted Cash Flow ，DCF）[ 2]和股利折现模型（Dividend Discount Model ，DDM）[ 3]。笔者所讨论的经济利润EVA估价模型建立在剩余收益概念基础之上，它从股东的角度定义利润，测算和关注全部资本占用成本，同时通过一系列调整消除了会计制度中的某些缺陷，被认为是非常有价值的评估指标。经济利润EVA将企业各利益相关者的焦点回归到了对价值的实际创造上，该指标已经成为西方资本市场上富有竞争力的资本运作绩效评价指标。
一、剩余收益估价模型及其演变形式
（一）剩余收益估价（Residual Income Valuation，RIV）模型
剩余收益RI是从会计收益中扣除所有权资本成本后的余额。
剩余收益＝利润-（最低要求报酬率× 投资金额） ＝ 净利润＋ 税后利息费用－（加权平均资金成本× 总投入资本）
其中，加权平均资本成本（Weighted Average Cost of Capital，WACC）即为负债和权益的资本成本的加权平均数。
RIV模型最早是在1938年由Preinreich提出的。20世纪90年代，在深入研究净盈余理论（Clean Surplus Relation，CSR）的背景下，经由Ohlson（1995）、Feltham 和 Ohlson（1995）等一系列分析性研究的逐渐发展，才真正确立了RIV模型的地位。
在RIV模型中，资本和收益流量是从股东的角度来加以定义的。RIV模型的这种形式与股利折现模型DDM是相同的，并以净盈余会计为前提。RIV模型通常针对持续经营中的企业，根据历史数据进行推算，预测出未来可持续性收益及折现率，用其未来所产生的所有经济利益流入的现值来计量。这样估算出来的结果等于企业在整个存续期间内补偿所有投入生产要素成本之后的超额收入。其基本表达式为：
公司价值=投入资本+所有未来剩余收益的折现值
上式中，第t期的剩余收益RI被定义为该期间的收益与该期间的资本成本之差，表述为：
这里，re 为资本成本，假设它是浮动的。
(二) 剩余收益估价模型的演变形式
剩余收益估价（RIV）模型的演变形式都是基于剩余收益的原理，如Stern Stewart的经济利润(EVA) 、Holt Value的投入资本的预期现金流模型（CFROI）以及McKinsey的经济利润模型。这些模型的不同之处在于所选择的资本基础、资本成本以及对资本收益率的定义不同。Lee (1999) 用下面的表格对这些模型的特征进行了归纳总结：
目前的西方会计研究中，剩余收益估价模型被广泛应用于各种研究领域，比如对RIV 模型与股利折现模型DDM或现金流折现模型DCF进行比较的研究、利用RIV 模型检验股票收益与会计盈余之间关系的研究、应用RIV 模型预测未来资本成本的研究、将RIV 应用于投资决策的研究等等。
二、经济利润EVA
经济利润EVA是一种绩效评价指标，更全面的观点认为它是一种价值管理工具。它从股东的角度定义利润，测算和关注资本占用成本，同时通过对报表数据进行一系列调整，消除了会计制度中的某些缺陷，被认为是非常有价值的评估指标。其理论源于诺贝尔奖经济学家默顿·米勒（Merton H．Mille）和弗兰科·莫迪利亚尼（Franco Modigliani）1958年至1961年关于公司价值的经济模型的一系列论文[ 1]。
经济利润EVA是公司税后净营业利润和负债及权益的资本成本的差额：
这里，NOPAT为税后净营业利润，ROIC为资本回报率，WACC为平均资本成本率（即负债和及权益的加权平均资本成本），I0为期初总投入资本（包括资产负债表上的股东权益、长短期计息负债及约当权益准备项目），EBIT为税息前净利润，T为税率，Δp为约当权益准备（包括递延所得税准备、存货后进先出准备、商誉累计摊销额、研发费用、备抵坏账等）。
依据上面定义可以得知：只有当公司的资本回报率ROIC＞资本成本率WACC 时，经济利润EVA才会大于0，公司实质价值就会提升；反之，则下降。
EVA与RI 在计算资本成本时均须考虑负债及权益的资本成本，并且在收益大于资本成本时，企业方可创造价值。
两者的区别在于数据来源，RI 直接以财务报表上的数字计算，而EVA则须通过对约当权益准备项目的调整，将财务数据所受到的扭曲加以调整后计算得到。
一般地，经济利润EVA有两种计算方法：
一是营运模式（Operating Approach）：主要项目来源为资产负债表的资产项目，从资金的运用面来计算，可以用于公司内部各部门的经济利润EVA计算；
二是财务模式（Financing Approach）：主要项目来源为资产负债表的负债与股东权益项目，从资金的来源面计算，因为公司内各部门不涉及权益项目，所以该模式不适用部门的经济利润EVA的计算。
营运模式与财务模式均须调整一般公认会计原则所披露的财务报表项目，从而求得投入资本与税后净营业利润，计算结果相同。
三、经济利润估价法
（一）经济利润估价法的一般形式
经济利润估价法，实质上是剩余收益估价模型的一种演进和变形，可以用经济利润EVA代替RIV模型中的剩余收益RI。
在EVA估价法中，企业价值等于当前的投资资本加上企业未来预期创造的EVA的现值。企业的未来经济利润的现值就是企业将要创造的超过企业现有资本的价值。用公式表示为：
（二）经济利润估价法的评估模型
在EVA估价法中，由于不可能对每年的EVA都作出准确的预测，我们只能根据企业的历史EVA来预测企业未来EVA。所以我们根据未来增长率的不同假设，构造出不同的形式的具体评估模型。基本上可以分为三种情况：
1．零增长的EVA估价模型
假设企业每年基本上保持以一个固定的EVA运行（增长率g为零）：
2.稳定增长的EVA估价模型
假设企业预期每年EVA基本上保持以一个固定的常数g的速度增长，又可分为增长率g为正数和增长率g为负数两种情况。为简便推导过程，我们假设下面的g为正增长，其它假设同上。
这样我们推导出稳定（按常数g）增长的EVA估价模型：
（1）对于一般情况，EVA价值模型：
（2）假设企业在永续期内持续经营（n∞）:
3.分阶段的EVA估价模型
分阶段EVA估价模型包括两阶段EVA估价模型和三阶段估价模型。这里主要讨论二阶段EVA估价模型，我们假设企业预计在第一阶段的n年内高速增长，而后进入稳定增长的第
四、经济利润EVA估价模型与传统估价模型的比较
经济利润EVA估价模型之所以受到重视，关键是它把评估投资决策的现金流量法与业绩考核中的权责发生制统一起来了，它的出现结束了投资决策中现金流量净现值评价法的垄断地位；此外，业绩考核中将权责发生制用于利润评价，容易出现决策与业绩考核的标准相分离，甚至是冲突、混乱的局面。
从本质上而言，经济利润EVA估价模型与股利折现模型DDM、现金流量折现模型DFC，计算出来的结果应该是一致的。但经济利润EVA评估法优越性在于获取数据较容易、重视账面值的分析，并充分利用了可获得的公开财务信息。
股利折现模型DDM仅从财富分配的情况而不是价值创造情况来估算企业价值。而经济利润EVA估价法则是从企业未来获取超常收益的角度出发评估企业价值，更多地考虑到了股东的权益。
现金流量折现模型DFC必须预测未来各年实现的净现金流量，但由于市场的复杂性和不确定性，很难准确预测，实用性较差，且没有使用资产负债表和利润表中的数据，没有充分利用公开的财务信息，而且经济利润EVA估价法中的账面价值及预测年度的超常收益都可以从资产负债表、利润表及其它相关信息中获得，从而使年度报告上的数据得到了充分的利用，具有较强的实用性。此外，现金流量折现模型DFC使用现金流量指标，无法反映企业投资资本的规模，而EVA估价法的关键就在于对每期投资资本的计算，能不断跟踪并评价这些投入与贡献，做出比较。现金流量折现模型DFC难以通过对实际和预计的现金流量比较来跟踪了解企业经营期投资资本的情况，因为任何一年的固定资产与流动资金方面的随意投资，都会影响现金流量和折现值，管理者容易为了改善某一年现金流量而推迟投资，使企业长期价值创造受损，而EVA估价法不考虑前年度资本随意投资额的大小，仅确定单一时期的预计EVA，并可以同实际产生的EVA对比分析，弥补了现金流量折现模型DFC的不足，具有与企业价值关联又便于对价值实效计算考核的双重优点。
参考文献
［1］ 埃巴.经济利润如何为股东创造财富［M］．北京：中信出版社，2001.
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2014）24-0142-02
“价值教育”作为完整的教育活动的重要组成部分，关注点不在于学生的知识和能力，而在于“学生价值观念和价值态度的形成、价值理性的提升、价值信念的建立，以及基于正确价值原则的生活方式的形成。”[1]艺术类大学生作为社会群体的重要组成部分，践行着高校的价值教育。随着市场经济地快速发展，由生活方式、消费习惯的变革引发的价值信仰危机、文化自觉缺失等现象在艺术类大学生身上体现地尤为突出。如何为艺术类大学生消除价值失范现象、化解各种价值冲突，成为高校价值教育的重要工作。
一、艺术类大学生价值失范的表现与成因
1.表现。基于当下艺术类大学生的价值观念与价值行为的表现，可以将价值失范的观测点分解为主体定位、审美取向、信念抉择、价值评价几个方面。在主体定位方面，“个人本位”现象突出。他们重视创新性和独立性，不愿墨守陈规、随波逐流，更甚者为强调自我，达到“为艺术而艺术”，刻意突出前卫、怪诞的风格，模糊了艺术性和伪个性的边界。他们很少考虑个人在社会中的价值认同，竞争意识过于强烈，淡漠周围的人和事；在审美取向方面，追求时尚，缺乏对生活的深入了解。对价值取向常常表现出不确定性和不稳定性，以自我认可为中心，忽视大众的审美情绪，对生活的体验呈现出较强的感官性；在信念抉择方面，功利意识和过分务实使他们更注重投入和产出的回报，而忽略了艺术创作本身。在经济快速发展的今天，名利追逐间的争相攀比和排挤现象层出不穷。在价值评价方面，经济全球化带来文化多元化，不同文化间的碰撞冲击着艺术类大学生的价值评价标准。不同的生活背景和本能的物质冲动情怀对事物的认知往往会呈现出偏颇狭隘，缺乏理性思考，忽视社会主流价值标准。
2.成因。在艺术类大学生的价值失范的众多因素中，社会因素和学校因素影响力最强，后果最严重。因此，本论文在这里主要对其二者进行阐述。社会变革导致了艺术类大学生价值冲突的发生。首先，经济的强化使“金钱越来越成为所有价值的绝对充分的表现形式和等价物，且超越客观事物的多样性达到一个完全抽象的高度。”[2]追求“个人本位”的价值观与主导市场经济遵循的契约伦理精神高度契合，这成为艺术类大学生不断追索自我价值高于集体价值的外部动因。其次，新媒体技术地不断革新给社会生活带来了前所未有的发展机遇，人人可以畅所欲言，求新求变。艺术类大学生的敏感度高，洞察力强，善于利用感官思维而常将理性抛之脑后，过于依赖网络世界的丰富性和节奏性。同时，现实的社会生活是以一整套规章制度和法律法规塑型的，但艺术类大学生坚守的物性追求则更大程度上显现出自私、无度，这两种截然相反的价值冲突在当下有了愈演愈烈之势。当下，高等教育已由精英化转向平民化，在历经了扩招后，大学生的数量和质量成反比趋势，就业形势不容乐观。艺术类专业的开办在2000年后也不再是专业院校的一枝独秀，综合类院校、理工类院校、师范类院校纷纷加盟，且涉及到的办学批次也包罗了提前批次、一本、二本、三本和大专。录取办法通常是在文化课高考成绩合格后按专业分数排名录取，录取后的教育还呈现出重专业、轻文化，重技能、轻人文的局面。外界对艺术类大学生的评价也不再赋予精英光环，因为许多艺术类大学生崇尚物质变现，乐于将自己的创作和学习直接与经济挂钩，从艺即商已经成为提前缓解就业压力，重塑自我的试金石。目前，整个社会都处在转型期，各种文化思想的相互碰撞使学生的价值观面临着巨大的考验，如何能正确地提升学生的抗风险能力和社会认知能力亟待于强化高校的价值教育。
二、艺术类大学生价值教育的策略
针对当下艺术类大学生的各种价值失范和价值冲突，我们不应只在口头上强调价值教育的结果，而应该在价值教育的思路和内容上加以创新。曾经，科技的腾飞使科学文化和专业文化的发展迅速超过影响国人数千年的人文文化。以人文文化为主的中国传统文化便逐渐只能在思想上供奉，很少在行动中践行。其实，随着时间的推移，传统的人文文化已经被证明了回归的必要性。因此，在文化回归中实现文化自觉，以传统文化为突破口实现高校的价值教育合情合理。
1.明确价值教育目标。中国传统文化的人文性强调自我人生价值的实现，但这种实现绝不是从个人本位出发，强调自我个体，而是要重视现世人生，即关注个体生存和社会生存并重。因此，艺术类大学生的价值教育目标应该订立在内在的道德修养和外在的社会实践双丰收的基础之上。只有这样，这个群体的德、才、情、言、智才会真正得到发展。
2.调试艺术类大学生主体的价值文化冲突。中国传统文化的包容性体现了其强大的融合力和同化力，万事以“和”为贵，做人以“仁”为先。美国心理学家马斯洛1954年在《动机和人格》中提出了人的需要层次理论：由低到高依次是生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我实现需要。对于艺术类大学生而言，他们在社交需要、尊重需要和自我实现需要几个方面呈现出的价值冲突恰恰需要以传统的“仁和”来调试。
3.突破传统教育方法。传统的教育方法，诸如加强艺术类专业“两课”的学习，增强人文素养的培育，开展相关的心理咨询和宣传活动等在一定程度上能够暂时缓解艺术类大学生主体的价值文化冲突。但从长期来看，艺术类大学生思想活跃，感官性极强，对事物的评价标准往往遵从个性心理，因此流于形式的说理教育和填鸭式教育必须排除。传统儒家思想主张的因材施教在几千年的中国式教育中已经取得了丰硕的成果，若能针对艺术类大学生的思想行为特点作出更为感性的情绪性的教育则会事半功倍。例如：在伦理道德教育中，教师给学生传授民族文化、社会道义、人生目标时可采用情景式教学；在语言教育中，教师引导学生品鉴经典、传承语言时可借助新兴媒体和音视频资料；在心理学教育中，教师疏导学生情绪，净化心灵时先换位思考、同声相求。此外还有，在评价大学生行为结果前先询问倾听；在课程教学中平等相待；在艺术创作中身先示范等。
4.承担价值教育的教师应做到悦目、悦耳、悦心。要想培养出悦目、悦耳、悦心的艺术类人才，教师就必须首先做到悦目、悦耳、悦心，即让学生爱关注、喜听声、求心动。中国传统文化认为艺术的美体现的是人的美，而人的美不止于表面而在于内里。“三悦”的目标并不在于强调教师的外表是否漂亮、声音是否动听、语言是否吸引人心，而在于体现仁义礼志信。因此，艺术类大学生的价值教育是一种求“三悦”的软性教育，要让他们的内心切实地感受到真、善、美，才能真正实现价值教育。此外，实现“三悦”也必须结合当下时代、社会和艺术类大学生自身的条件，做到有针对性、有效能性的德行、心智、技能、审美等方面的价值性培养，这些都与纯思想教育和伦理教化有着本质的区别。
在中国，艺术是人的艺术，人的美。所有的艺术教育都要践行传统文化中的知行合一与和谐统一。在当今文化回归的大语境中，中国传统文化的价值教育亟待优化和深入。在未来，如何与时俱进地不断构建中国特色的价值教育基本理论仍是高校努力的工作。
参考文献：
[1]石中英.价值教育的时代使命[J].中国民族教育，2009，（1）：18.
一、学术和现实背景
经济审美化研究是对国际上流行的美学热点问题“日常生活审美化”的应答。英国文化学家费瑟斯通在1988年提出了“日常生活审美化”的命题，旋即引起广泛的讨论。法国社会学家弗恩特认为西方社会正在经历一场深刻的审美化，以至于当代社会的形式越来越像一件艺术品。法国后现论家鲍德里亚在研究日常生活审美化时提出了“超美学”的概念。德国美学家韦尔施在《重构美学》中使用了“全球审美化”、“经济基础审美化”、“物质审美化”的概念。
《经济审美化研究》的作者认为，经济审美化是日常生活审美化中的重要内容，并对经济审美化的概念进行了界定：“所谓经济审美化，指在解决生产什么、如何生产和为谁生产这三个基本的经济问题时，审美因素起着越来越大的作用。这种作用表现为：不仅生产功能性产品，而且生产功能与审美相结合的产品；不仅以技术主导生产，而且做到技术和艺术的统一：不仅为理性消费者生产，而且为理性与感性相结合的消费者生产。”
经济审美化研究也是我国经济转型的现实需要。美国波特教授认为，企业一系列增值活动和环节链接在一起形成价值链。价值链由三个主要环节构成：技术环节，生产环节和营销环节。根据产品实体在价值链的各个环节的流转程序，就增值能力而言，以上三个环节呈现出由高向低再转向高的U形状，也称价值链微笑曲线。吴敬琏指出，随着时间的推移，这条曲线越来越弯，两头翘得越来越高。翘起的一端是研发、设计和原材料采购，另一端是品牌营销、销售渠道管理和售后服务(共6项)；最低的部分是加工组装制造(1项)。这就是微笑曲线的所谓6+1。微笑曲线中的设计和品牌营销是经济审美化的内容。我国的经济转型就是要从1转向6，经济审美化有助于这种转变。
《经济审美化研究》的作者敏锐地发现了美学在应用中的新生长点。在我国经济审美化进程中，自东向中西部逐级衰减的梯度分布格局尤为突出。东南沿海经济发达地区已经进入经济审美化时代，而中西部生产方式仍然比较落后，制造业低端化。制造业的基础不稳固，设计创意产业不可能形成一定的规模，自然无法与东部地区优势互补、相互促进。及时分析和总结东南沿海经济发达地区的审美化经验，用以指导中西部经济欠发达或不发达地区的生产，加速我国企业从传统的制造经济向新型的体验经济转型，是理论工作者的责任。
审美经济学融美学与经济学理论为一体，不仅拓宽了美学的研究领域，而且促进了经济转型，即从旧的经济增长模式向新的增长模式转变，从价值链低端向价值链高端转变。这种把美学理论与国家的战略发展联系起来的学术研究，极大地提升了美学研究的地位、意义和价值。
二、研究方法的实证性
《经济审美化研究》旨在“通过全面考察我国经济审美化的区域分布和产业布局状况，从而对我国制造业与服务业中审美因素的实际介入程度作出判断，分析其主要特征和发展规律”(第20页)，最终制定出正确实施经济审美化战略的对策和措施。经济审美化研究作为实践美学之一种，在研究方法上表现了强烈的科学实证精神。
现代经济学根据研究方法的不同把经济学分为实证研究、经济学和与之相对的规范研究、经济学。在20世纪80年代至90年代期间，规范经济学在中国较为流行，21世纪以后，实证经济学居于主流地位。实证研究使用的数据部分一般来自数据库和图书馆或网络的二手资料，一部分是通过调研获得的一手数据。统计和分析这些确凿的数据能够发现经济发展过程中存在的根本问题，从而制定切实可行的对策，用来指导实践。实证研究之路虽然布满艰辛，但却是有责任感的科研工作者必走的一条路。
《经济审美化研究》的主要任务就是“对我国经济审美化的历史与现状展开系统描述、总结和归纳，并从政府管理、中介机构服务和教育支撑等方面剖析形成这种状况的文化背景及社会推动因素，进而提炼出我国经济审美化过程中出现的若干成功模式，详细阐析每种模式的成因、特征、优劣、适用范围等；在此基础上全面揭示我国经济审美化已经取得的成绩，剖析其存在的问题，提出规范引导我国经济审美化健康发展的若干对策”(第25页)。为完成这些任务，该书“从区域和产业两大主题人手，分别对我国经济审美化的总体状况(宏观)、地区和行业差异(中观)，以及企业(微观)进行产品形象的审美塑造三个方面，展开调研，获取第一手材料，为进一步分析我国经济审美化的基本特征、运行规律提供切实的数据支持”(第26页)。因此，对我国空间地理格局和行业分布特征以及企业产品审美化的内在机制分析，构成本书主体内容。
本书采集了众多企业的数据，涉及区域广泛，行业分类具体。作者在全国范嗣内共选取了制造业企业80家，设计咨询机构10家，设计教育和促进机构10家作为样本。这80家企业的性质涵盖了中央企业、地方企业、外资企业和港澳台资企业5类，主要分布于珠三角、长三角、环渤海、中部等地区。
面对如此庞大复杂的调研对象，作者选择采用不同的调研方法，《经济审美化研究》的数据收集从初始调研和桌面调研两个层面展开。经过统计分析与理论分析所得到的系统、完整的第一手数据，翔实可靠。二手数据也保证了很高的真实性。本书凭借事实说话，以充分确凿的事实为根据。材料点与面的结合，有力地支持了书中的观点，也为制定切实可行的、全面推进我国企业经济审美化对策奠定了扎实的基础。
三、对策的可操作性
《经济审美化研究》在前期实地调研和翔实分析的基础上，建构了我国区域经济审美评价指标体系和“企业创新活动的美学诊断模型”，以反映各地审美经济竞争力的状况，对企业的设计和创新活动进行评价，同时，将美学理论与企业的管理、设计、生产、销售和消费等每一个实践活动紧密结合，提出了具有可操作性的我国经济审美化的对策和措施，对企业的自主创新和集成创新具有积极的作用。
从我国区域经济审美化的运行特征和基本走向上看，存在着自东向西三线分布很不均衡的状况，不同区域的产品的品质和式样、设计审美化因素上存在很大的差异。《经济审美化研究》对区域经济审美化进行了量化处理，建立起自身的评价指标体系。分为三级层次、五个系统和五十八个指标的我国区域经济审美评价指标体系，从经济支持能力、体制与机制创新能力、环境支撑能力、智力支持能力和经济审美化绩效五大系统，评价企业的经济审美化程度和创新水平。权重确定的方法主要采用专家打分法、简均法、以及层次分析法，避免了过多主观因素的介人。
基金项目：本文系2015年度华北理工大学党建与思想政治研究项目《基于“德育答辩”的社会主义核心价值观融入高校校园文化建设效能提升研究》（项目编号：ZD2015-04）的研究成果。
一、高校校园文化建设构成及内涵分析
高校校园文化是校园建设的灵魂和主要内容之一。高校校园文化是社会文化的有机组成部分，它以社会文化为根本，以学校校园为空间，以教室和学生为主体，以校园环境和师生实践活动为载体，以精神文化为核心的，形象文化、制度文化和行为文化相统一的一种群体组织文化，它既包括物质文化又包括非物质文化。校园文化体现着全校师生共同的追求和理念，是全校师生围绕人才培养目标的实现而共同遵守的核心价值观和共同的价值取向，对全校师生中每一个人的行为形成潜移默化的指导与规范，从而将思想变为所有成员的自觉行为。
高校校园文化建设主要包括：校园物质文化，是校园文化的外在表现，包括了教学科研相关用具与设备、工作生活场地和场所以及校园的公共环境区域等，整体体现出了大学的内在精神与外在传承；校园制度文化，是学校规章制度和规范习俗的集合，内容较为丰富，既包括了学校的总体章程，也包括教育教学科学研究所涉及的各项制度条例和管理办法，以及外延至学生的礼仪规范、文明公约、校风校纪等方方面面；校园行为文化，是相对于院校静态文化而言的，具有动态特征。主要包括了教学科研活动的运转、学生文体活动的开展以及各项服务工作的进行等；校园精神文化，是校园文化的灵魂与核心，主要涵盖了学校的办学理念、历史传承、精神追求，具体体现在学校的校规校训、心理趋向以及校园文化氛围，主要体现着整个校园群体的世界观、价值观、道德观等因素。
二、社会主义核心价值观引领高校校园文化建设应遵循的教育理念
1.以培养学生崇高理想信念为核心。成才教育是以培养学生的理想信念为主要目标的。但要想使学生成为一个具有崇高理想信念的人，单纯的专业知识的教育还远远不够，更要培养学生的人生观、世界观、价值观的信念素养。信念素养则是贯穿在整个成才活动中的意识、习惯和精神的深度培养等。信念素养需要通过不断的教育、引导、熏陶和内化才能形成。
2.以浓郁校园文化氛围为抓手。校园文化氛围对学生的德育养成教育有着极为重要的影响，校园文化氛围使置身于其中的师生互相影响。从开放的校园文化氛围中培养开阔的视野、宽广的胸怀，会从对校园文化的认识和理解中培养执着和探索精神，会从校园文化要求中自觉形成角色认知，从校园文化中养成高雅气质。崇高的信仰、严谨的作风、独特的视角、理性的思维、恪守规范的信念都与校园文化氛围的熏陶密不可分。
三、德育答辩对于社会主义核心价值观融入高校校园文化建设效能提升
1.通过展示交流学习，查找隐性深层缺陷。“德育答辩”作为展示的平台，在其涵盖的开题、中期、答辩的过程中，在导师的指导下，同学的帮助下，自我的自省下，在过程的展示、交流、剖析中，作为“考察”与“被考察”的师生双方，都会发现教育的过程中以及提升的过程中隐性存在不足与缺陷，这些恰恰是能力提升与水平提高的瓶颈所在，也是问题的本质之处。通过学习与修正，将隐性的深层缺陷弥补，必将提升师生整体的综合素养。
2.通过宣传教育引导，树立正确价值取向。“德育答辩”作为检验平台，能够起到良好的宣传教育引导作用。以社会主义核心价值观为引领的高校校园文化建设需要依托“德育答辩”的平台，树立先进榜样，宣传优秀事迹，将正能量的精粹通过多样的表现形式，提托“德育答辩”的平台进行宣传，达到教育引导的良好效果，促使师生树立正确的价值取向。
3.通过实践剖析总结，提升认知能力水平。“德育答辩”作为实践的平台，以丰富的文体活动为载体，在实践中剖析，在剖析中总结，在总结中提升。通过“实践-剖析-总结-提升”的模式，将校园文化建设的核心与精髓，不断固化到学生的成长中来。“理想信念教育”“爱国敬业教育”“文明修身教育”“成才励志教育”等作为实践的主题，通过“德育答辩”的实践平台，进行规范化、系统化、科学化的梳理与深入，不断提升学生的认知能力水平。
【参考文献】
一、我国新会计准则公允价值会计应用的现状及经济后果分析
我国2006版新会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)。在所有39项准则中(一项基本准则和38项具体准则)直接涉及公允价值的有17项,不同程度地应用了公允价值作为计量手段,其应用比例占44.73%。如果按于永生(2005)及威廉・斯科特(财务会计理论)广义公允价值的观点,公允价值涉及37个准则,其应用比率为97.37%。从应用范围看,公允价值不仅用于计量资产,还扩展到负债和所有者权益,计量观已经深入到准则的各个角落。所以,研究公允价值应用及其后果具有现实意义。
(一)公允价值在新会计准则中应用的现状――以资产为起点
公允价值应用于资产计量方面在我国可谓广泛。从广义的计量观看,几乎涉及所有资产的计量。根据复式记账原理,企业在资产增减变动的同时,必然会引起会计等式其他部分的变化,但是不改变平衡关系。这些变化在不同角度上体现公允价值会计应用的经济后果。
从表1中,可以总括地看到公允价值在新会计准则中资产计量方面的应用。公允价值对资产计量的账面后果是:一方面引起资产价值的增减变动;另一方面带动负债及所有者权益的联动变化。其中,较为典型的主要集中在“资本公积”、“公允价值变动损益”、“递延所得税资产和负债”、“应付职工薪酬”和“投资收益”等具体科目上。
(二)公允价值计量中的资产与权益的关键点及经济后果分析
由于公允价值本身的特点,在使用中是祸福两重天。它既可以使资产的价值更接近于市价,增强会计信息的相关性,也可能会由于公允价值确定技术上的缺陷而使会计信息的可靠性降低。资产与权益的关键点主要包括两个方面:资产与负债;资产与所有者权益。
1.公允价值计量中的资产与负债的关键点及经济后果分析
从新准则的内容看,在金融工具方面涉及了金融负债、在股利支付准则中授予日权益工具的计量是以公允价值为计量工具的。以股份支付为例说明公允价值计量中的资产与负债的关键点及其后果。
以现金结算的股份支付涉及公允价值计量并形成负债。对此项负债的计量中,在等待期的每一个资产负债表日,都要按照授予日权益工具的公允价值确认当期应计的资产(或费用)及形成的负债。而股份支付协议获准通过的日期确认的权益工具的公允价值按照“三级次”理论分析,可能分别属于不同的级次。一般来说,只有一级和二级计量确定的公允价值可靠性较强。而三级计量是基于不可观察参数,可靠性令人质疑(于永生,2009)。显而易见,利用三级计量得到的权益工具的公允价值在计量工具本身就存在不可靠的因素,主观性高,操纵性强。一方面会造成计量的资产(或费用)及形成的负债的人为高于或低于权益工具真实价值,导致丧失信息的相关性,偏离了会计的基本目标;另一方面由于管理当局和投资者之间的关系是一种非合作博弈,这种可操纵性给管理当局盈余管理创造了可乘之机。
2.公允价值计量中的资产与所有者权益的关键点及经济后果分析
“考察经济后果应随着外界环境的不同以及考察对象的不同而有所变化(马永强、孟子平,2009)。”在不同的会计外部环境下,公允价值会计计量会产生不同经济后果;研究对象的不同,也会导致不同的经济后果。把所有者权益拓展到涵盖损益的变化,则其包括的内容有:股本、资本公积、盈余公积和未分配利润、收入、费用。因公允价值计量而形成的所有者权益与资产的主要关键点是资产的公允价值变动形成的“资本公积”和“公允价值变动损益”。
(1)考察公允价值变动损益
公允价值计量会导致净利润与未来现金流量的关系模糊。新会计准则中为了核算金融资产公允价值在会计期末的变动,设置了一个新的会计科目“公允价值变动损益”(属于损益类),主要核算企业的交易性金融资产在会计期末将该资产的价值调整为公允价值时与账面价值的差额。这个差额,由于其账户的性质决定其必然计入当期损益中,对企业的利润与所得税均产生影响。而这个差额本身并没有实现,未来该项资产处置时真正的损益与该差额也不一定相等,这就导致了报表使用者在使用会计信息时必须能够剔除这些未实现的收益或损失,才能更好地解读会计报表。因为“公允价值变动损益”既不代表未来的现金流入量,也不代表未来的现金流出量。
(2)考察资本公积
公允价值计量的“资本公积”是直接计入所有者权益的利得或损失。在会计期末,当资产的公允价值发生变动时,计入所有者权益的利得或损失也同时变动,对企业的财务报告产生影响。这种方式是准则制定机构基于社会各层面利益的考虑,并妥协于企业“利润平滑化”的需要,允许一些财富绕过收益表而仅仅体现为资产负债表中的权益变化。这样规定最终导致“企业财富增加的净资产变动和净利润之间缺乏明朗化的关系”(陈国辉,2007)。
(3)考察公允价值计量的经济后果
公允价值计量会导致两种计量观的矛盾。“在收入费用会计体系下,对资产和负债的公允价值变动的确认与净收益的概念是根本冲突的(James Cataldo & Morris McInnes,2009)。”新会计准则下利润表介于传统的收益――费用观与全面收益观之间,自然会产生矛盾。在公允价值计量下,资产负债表中年度的净资产变动额(扣除业主往来交易) 不等于利润表中确认的净收益(陈晓坤,李金莲.2006)。这是否说明公允价值“计量方法不符合会计系统的整体目标”。
实证会计理论(positive accounting theory)认为,管理当局可以选择相关的会计政策以使公司的利益或其自身利益最大化。由于金融资产的分类对公允价值的应用后果有较大影响,而准则把金融资产分类的选择权赋予了企业的管理层,这就为一些企业操纵利润和财务报告提供了可能。比如将一项投资确认为交易性金融资产还是可供出售金融资产就取决于管理层的意图。选择为交易性金融资产,其后续计量可能会影响利润的增减;选择作为可供出售金融资产则会影响资本公积,则与企业的利润无关。从契约论的角度看,此种会计政策的选择是以会计变量为基础,实现管理层利益最大化的工具。
二、改善公允价值应用的措施
(一)加强监管力度,规范公众公司会计信息披露的范围和层次
公允价值计量为报表使用者提供了及时和额外的信息(高国琴,2009),有助于提高财务报告信息的相关性,使财务报告信息呈现动态的特征。同时也使得财务报告的计量标准产生不一致,这可能会造成报表使用者对信息的错误判断。因此,披露公允价值计量的级次、估值技术、变更原因等对报表使用者尤为重要。这也是SFAS No.157将公允价值的级次与披露的相关性加以强调的原因之一。
一方面要提高信息使用者分析、处理报表信息的能力;另一方面有关部门也要规范会计主体提供信息的质量。会计主体提供的信息由表内信息和表外信息构成,而表外信息可能对报表使用者而言更具相关性。严格规范主体披露信息的范围和层次,对使用者来说就不会遗漏重大信息。对于“公允价值变动损益”应要求报表提供者披露其形成原因、金额及对利润和所得税的影响金额,便于投资者作出合理判断。
(二)限制公允价值会计计量的选择权,避免产生盈余管理
在金融资产的分类上限制管理层金融资产分类的选择权利,可以在一定程度上规避盈余管理的操纵。
(三)培育会计信息的使用者
会计信息使用的是一种独特的报告语言。对于没有专业知识的使用者来说,要想全面、缜密地理解其精髓是相当困难的。所以,在新准则实施和推广的过程中,如何培育会计信息的使用者,并且快速提高其理解和运用信息的能力,就显得尤为重要。
(四)培育市场
公允价值需要一个完善的市场作支撑。如果市场能够提供公允价值计量所需要的公平价格或价值,那么,公允价值技术上的缺陷就不存在了。会计信息的相关性和可靠性无疑都得到了保证。这是最理想的状态:确定的环境、公平的市场、没有不协调因素的干扰。这是国际社会共同努力地方向。
虽然公允价值的初衷是公平、公允,但是在实务中操作上的困难是了理论界尚未解决的问题。来自于各方的质疑也越来越高涨,准则指定机构如何权衡各方利益,达到会计信息可靠性与相关的动态平衡值得各方期待。
【参考文献】
[1] 陈晓坤,李金莲.我国公允价值会计计量的应用研究[J].水利经济,2006(11):26-28.
[2] 马永强,孟子平.金融危机冲击、企业风险缓冲与政府政策选择[J].会计研究,2009(7):50-56.
[3] James Cataldo & Morris McInnes .从净收益视角看公允价值和历史成本计量属性的作用[J].会计研究,2009(7):30-35.
