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（一）美国证交会（SEC）主席的演讲
高质量会计准则问题是由SEC主席Authur.Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演讲中阐述了一个主题：我们需要高质量的会计准则（注：这篇演讲，后来以“高质量会计准则的重要性”为题发表在1998年3月的《会计瞭望》（Accounting Horizon）第12卷第1期上。）。作者在文章中主要阐述了以下几个观点：
第一，根据美国的经验，要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图象——那就是公司通过财务报表所披露的信息，他说：美国SEC自1934年成立以来，就始终要求上市或者发行证券的公司必须不间断地披露信息。这些信息应当公允而充分，防止误导，以利于投资者据以作出自己的决策。作为规范会计信息披露的会计准则，在保证会计信息的质量上起着关键性的作用。什么是高质量的会计准则呢？Levitt没有下定义，但他举例说：“按良好会计准则产生的财务报告，要使应在本期报告的事项，既不提前，也不滞后；不提过多预防意外的准备；不确认递延损失；公司的经营业绩实际上在各年是起伏不定的，财务报告不应进行所谓的‘平滑’；不人为地粉饰一个似乎前后一致的、稳定发展的假象”。总之，要根据会计准则来表现经济真实。而表现企业的经济真实才是投资人所需要的信息披露。
十分明显，要使企业的财务报告达到高质量，就外部条件来说，必须保证会计准则的高质量。
第二，当前，资本市场已经全球化。人们不仅要求本国准则高质量，而且要求有一系列在世界范围内能够普遍接受的高质量的国际会计准则。Levitt明确指出，国际会计准则要获得普遍认可，必须符合以下三项目标：
·准则必须包括现有的会计文献中普遍接受的、综合性的会计基础概念中的核心部分。我认为这应当是财务会计概念框架。
·准则必须高质量。Levitt把高质量理解为“能够导致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用这些信息，投资人在公司的不同会计期间能够有意义地分析公司的业绩”。
·准则必须严格地加以解释和应用。如果会计准则满足了这样的目标——“不论交易或事项是在何时、何地发生，凡相似的交易或事项均按照相似的方法进行会计处理”，那么，全世界的审计师和会计准则制定者就应按照一致的口径严格地予以解释和运用。否则，可比性和透明性就会受到损害。
把上述三项目标概括起来就是：以财务会计基本概念为基础，能导致可比性、透明度和充分的披露并在应用时进行严格的、统一的解释。这就是Levitt对高质量会计准则的全面要求。
第三，高质量的会计准则不可能一朝一夕就能够达到。它是适应投资人和资本市场的需要变化不断修订、完善的结果。因此制定一项高质量的准则是需要花费成本的，而且不可能一劳永逸。衡量准则的高质量，归根结底是看它是否有利于投资人的投资决策。
Levitt发表了“高质量会计准则的重要性”的演讲后，在美国会计界引起了强烈的反响。1997AAA&FASB（12月）财务报告研讨会上，许多与会者围绕“什么是高质量会计准则（High Quality Accounting Standards）的属性（Attritutes）或特征（Characteristic）”这样一个问题展开了讨论。
（二）美国会计学会的意见
美国会计学会是通过“财务会计准则委员会”（Financial Accounting Standards Committee，FASC）发表意见的。FASC认为，一项高质量会计准则能够促进财务报告提高其使用者作出投资和信贷决策的能力。它应当考虑以下三个问题：
第一，新会计准则是否能够指出财务报告中的薄弱环节？
第二，新会计准则是否通过提高财务报表使用者作出投资和信贷决策的能力来纠正已经觉察的财务报告的缺陷？
第三，新会计准则的颁布，是否使预期效益超过预期成本？
要评估上述三个问题中的每一个，FASC认为：
第一，如果学术界的研究是相关的，那么高质量的会计准则应当按照学术研究的结果来形成并与研究结果取得一致。学术界可以既通过经济因素，又通过经验证据去评估建议中的准则，学术界的研究可以：（1）指出财务报告模式中的缺陷；（2）提高财务报表使用者作出投资与信贷决策的能力；（3）使经济利益超过经济成本。
第二，高质量的会计准则必须与FASB的财务会计概念框架相一致。
（三）美国投资管理研究协会的意见
在美国，美国投资管理研究协会（Association for InvestmentManagement and Reserch，AIMR）是最有影响的、代表投资人利益的团体，而其所属的财务会计政策委员会（Financial Accounting Policy Committee，FAPC）则是它对财务会计准则的发言机构。FAPC提出，高质量会计准则应当达到以下六项最重要的标准：
第一，新准则应该改善对投资决策者有用的信息。
AIMR的成员经常进行财务分析和投资评估，他们需要大量及时相关的信息。但是信息收集要花费成本，因此要求信息带来的效益必须大于成本。FAPC还认为，最有用和最重要的会计准则是那些能够提供外部使用者原来不能够估计到的最相关的信息的准则。
第二，新准则产生的信息应该与投资评价相关。
FAPC提出，
①应取消一些与投资评价无关的信息。他们主张立即注销未摊销的商誉。因为投资者关注的是能带来未来现金流量的资产价值。而商誉则相反—它是由未来现金流量所产生，已经不能再形成任何价值（注：当然这只是代表投资分析机构的意见商誉是否属于资产在会计界仍存在较大的分歧。）。
②公司财务报告中大部分的定性描述是无用的，需要改进。
2006年2月财政部颁布了38项新企业会计准则,并已于2007年1月1日起在上市公司实施,此举被认为是实现了我国会计准则与国际会计准则间的实质性趋同,会计界和资本市场投资者对此寄予厚望,希望通过实施新企业会计准则能提高会计信息的质量。经过2年多的实施,新企业会计准则是否达到了高质量会计准则的标准,其规范下所产生的会计信息又是否符合高质量会计信息的特征?这些问题值得探讨。
一、高质量会计准则与高质量会计信息
(一)高质量会计准则
美国证券交易委员会(SEC)前主席阿瑟・利维特(Anthur
Levitt)认为高质量会计准则应符合三个标准:第一,要以公认的财务报告概念框架的核心概念为基础;第二,准则必须能导致可比性、透明度和充分的信息披露,可供投资者在不同期间进行公司业绩的分析;第三,准则必须严格地解释和应用。
我国著名的会计学者葛家澍根据利维特的观点将高质量会计准则的标准细化为九个方面:第一,一项准则的制定,首先要在立项、和实施时间方面,作出恰当的选择;第二,一项准则的基本结构应符合财务会计概念框架的要求;第三,一项高质量的准则,从术语的定义、确认标准、计量属性选择和对披露要求都必须清晰、明确、易懂、严密、完整;第四,制定一项高质量的会计准则,应当以目标为导向而不是以规则为导向;第五,高质量会计准则的制定需要有组织保证;第六,一项高质量的会计准则的出台必须有一套公开透明的应循程序;第七,高质量准则要求在执行、解析和运用中能保持严格的一致性;第八,一项准则是否高质量要经过一定实践,并通过专家和公众的评估;第九,要使会计准则高质量,还需要若干基本的、必备的环境条件,如准则制定人员的素质、上市公司的公司治理结构、高质量审计准则等一些基本结构。
简而言之,产生高质量会计信息是高质量会计准则的一个重要的判断标准。亦是说,排除其它影响会计信息质量的因素,能产生高质量会计信息的会计准则就是高质量的会计准则。
(二)高质量会计信息
会计信息是会计系统的最终产品,其质量的高低最终影响到资本市场投资者的决策。会计信息的质量是通过一系列质量特征来体现的。美国FASB在其第二号财务会计概念公告中对会计信息质量特征作了系统阐述,其中重点强调了可靠性、相关性、中立性、可比性和一致性。我国在《基本准则》中也对会计信息的质量作了要求,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。在众多质量特征中,可靠性和相关性是会计信息有助于作出决策的主要的质量特征,增加相关性和可靠性能使会计信息这种产品更加有价值,对决策也就更有用。其中,可靠性更是有用会计信息的基础,正如葛家澍所言“可靠性是会计信息、尤其是财务报表内会计信息的灵魂”。可靠性是确保会计信息具有相关性的必要前提,不可靠的信息是不相关的,对投资者也是毫无用处的。
可靠性是高质量会计信息最重要的属性,即会计信息若是高质量的,则首先必须是可靠的,当然也要符合质量体系中相关性等其他质量特征。
(三)高质量会计准则与高质量会计信息的关系
高质量会计准则是高质量会计信息的一个重要的保证条件,会计准则是用来规范会计信息的种种标准,反映经济实质的会计信息依据会计准则才能产生。Auther Levitt 曾形象地把会计准则比喻为照相机,而包括财务报告在内的会计信息是用照相机拍摄的,可反映公司财务状况和经营业绩的图像,高质量的会计准则好比性能良好的照相机,高质量的会计信息则是真实、清晰的财务图像。这个比喻形象地说明了高质量会计准则与高质量会计信息的关系:排除其他影响会计信息质量的因素,没有高质量的会计准则是不可能产生出高质量的会计信息的;产生高质量会计信息是高质量会计准则的一个重要的判断标准。
二、我国新企业会计准则“高质量”属性分析
我国新企业会计准则是否如愿提高了会计信息的质量,是否达到了高质量会计准则的标准呢?以下结合具体准则本身和实施执行过程中发现的问题加以分析。
(一)公允价值的引入带来种种负面影响
新企业会计准则最大的一个亮点是为与国际会计准则趋同引入了公允价值,主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面应用。根据新企业会计准则的要求,上市公司利润表中要单独设置“公允价值变动损益”项目,用于核算交易性金融资产、采用公允价值计量模式的投资性房地产等公允价值变动对上市公司损益的影响。以交易性金融资产为例,持有期间当市场向好,交易性金融资产价格上升时,一方面要调增交易性金融资产的账面余额,另一方面要确认价格上升的收益计入当期损益;当市场下跌时,一方面要调减交易性金融资产的账面余额,另一方面要确认价格下跌的损失计入当期损益。值得注意的是,此时的上升收益或下跌损失都只是潜在的,即未真正实现的,待金融资产被处置后才算是真正实现的投资收益。因此,确认的持有期间的上升收益只能是一种浮盈,确认的持有期间的下跌损失只能是一种浮亏,都是潜在的、未真正实现的,在处置之前,损益存在不确定性,必然会带来种种负面影响。
首先,有违“谨慎性”的会计信息质量要求。《基本准则》第十八条规定“企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用”。但是,引入公允价值计量后,将浮盈计入当期损益,即将不确定的收益计入利润表中,高估了金融资产和企业的收益,低估了风险。
其次,有违“可靠性”的会计信息质量要求。公允价值的引入,在一定程度上提高了会计信息的相关性,但却忽略了会计信息的灵魂――可靠性,将浮盈或浮亏计入当期损益,会高估或低估资产的价值,同时抬高或销抵企业的正常利润,必然会降低会计信息的可靠性,弱化了会计信息的功能,与《基本准则》第十二条可靠性的质量要求规定是相违背的。
具体准则的规定违背了基本准则的原则规定,同时降低了会计信息的可靠性,可见,新企业会计准则不可能界定为高质量的会计准则。
(二)某些具体准则缺乏可操作性
经过两年多的实施,一些上市公司反映会计准则对一些问题虽然作出了原则性规定,但是没有作出一些严格的解释和详细的指引。
“控制”的判断标准缺乏指引。《企业会计准则第33号――合并财务报表》规定,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定,同时,是否具有“控制”,还决定了对企业合并交易是否属于同一控制下企业合并的判断结果,进而将产生不同的会计结果。企业会计准则仅对是否具有“控制”作出了原则性的规定――控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。从上市公司披露的2007年年报情况看,对“控制”的理解存在不一致的情况,特别是部分公司在未详细披露原因的情况下,将持股比例较低的被投资公司纳入合并范围,或未将持股比例较高的被投资公司纳入合并范围。
“重大影响”的判断标准缺乏指引。企业会计准则要求投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资采用权益法核算。将“重大影响”定义为“对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。”但实务中应如何界定具有“重大影响”,很难确定。有的公司在2007年度财务报告中披露,对持股1.49%的长期股权投资也采用了权益法核算。
开发支出资本化的判断标准缺乏指引。新企业会计准则要求公司区分无形资产的研究阶段和开发阶段,并合理确定开发阶段的支出是否符合资本化条件。在实际执行过程中,由于划分标准不同,使得开发阶段支出资本化比较随意。如有的公司中期报告中披露了资本化的开发支出,年底又由于管理层认为报告期内发生的研发费用并不能准确归集到相对应的研发项目且研发产品受益期相对较短,而将开发支出冲回。
缺乏可操作性的会计准则使得上市公司在实务中难以应用,导致在操作中由于公司理解不同,执行情况大相径庭,直接影响了会计信息的可比性。
(三)某些具体准则缺乏可理解性
此次颁布的38项会计准则,有些准则是在旧准则的基础上修订出台的,有些准则是全新出台的如《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》准则,目的是为了与国际会计准则实现实质性的趋
同。其中很多内容是参照相应的国际会计准则翻译过来,一些条款句子过长,文字晦涩难懂,再加上相应的经济业务在中国并不普及,对此一些学术界的专业人士都难以读懂,更难以去要求上市公司的会计人员能读懂并加以应用,可操作性也就无从谈起,产生高质量的会计信息的寄望必然难于实现。
三、我国企业会计准则向“高质量”迈进的建议
新企业会计准则的出台为提高会计信息质量迈出了可喜的一步,但是从以上分析可知,我国企业会计准则离“高质量”仍存差距,当务之急,准则制定者、监管层、学术界和实务界要致力于进一步完善会计准则的研究,提高会计信息的质量,共同朝高质量会计准则的方向努力。
(一)加强对公允价值相关问题的研究
应当致力于对公允价值计量属性的使用范围、相关性和可靠性以及经济效果进行重新评估,并对公允价值的概念、层次、计量方法和信息披露等提供相应的指南,消除公允价值应用中的种种负面影响,达到既能提高会计信息的相关性,又能保证或提高会计信息的可靠性,强化会计信息的功能。
(二)增强具体会计准则的可操作性
只有增强会计准则的可操作性,才能使上市公司在应用过程中减少误解,增强会计信息的可比性,从而提高会计信息的质量。比如,对于如何判断“控制”和“重大影响”,可以考虑在会计准则层面,从行业特点、股权结构、董事会构成、以往股东大会决议通过情况等方面作出进一步详细的操作性指引,以便进一步规范执行中对上述概念的理解。又如,对于开发支出资本化的问题,从规范会计准则执行的角度,可以考虑根据不同的行业特点,对开发支出资本化的标准进行进一步细化,并提供更多的案例指引。
(三)协调中实现会计准则的国际趋同
在经济全球化的背景下,追求企业会计准则的国际趋同是大势所趋,但是不同的国家有不同的实际情况,经济发展程度和资本市场的发展程度都可能不同。因此,对于我们国家而言,应该在追求会计准则国际趋同时,认真学习国际会计准则及美国等国家的会计准则,真正做到“取其精华,弃其糟粕”,将领会到的精华结合中国的现实情况,制定出真正适合于中国的会计准则,不能生搬硬套,要注意会计准则的协调。否则,将会带来很多实施上的麻烦,也不可能完全达到提高会计信息质量的目的。
唯有如此,我国企业会计准则才能向高质量会计准则大步迈进,也才能在其规范下产生出高质量的会计信息,满足会计信息各方使用者的需求,从而更好地推进我国资本市场和社会经济的进一步健康发展。
【参考文献】
[1] 葛家澍.美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示[J].会计研究,1999(05):2-9.
[2] 葛家澍.关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向[J].会计研究,2000(12):2-8.
[3] 葛家澍.关于高质量会计准则的几个问题[J].会计研究,2002(10):16-23.
一、引言
党的十报告在关于加强社会建设的论述中，提出了“努力办好人民满意的教育，必须加快发展现代职业教育”的要求；同时指出，“推动实现更高质量的就业，必须实施就业优先战略和更加积极的就业政策，促进创业带动就业，加强职业技能培训，提升劳动者就业创业能力，增强就业稳定性”。这表明，现代职业教育，应该与实现更高质量的就业目标紧密结合起来，在提高劳动者就业能力、创业能力和就业稳定性上发挥更大作用；而这个作用的发挥，衡量着现代职业教育的水平。因此，我们必须围绕推动实现更高质量的就业目标，认真总结我国现代职业教育的成就与经验，深刻分析存在问题，不断改革发展现代职业教育，使教育作用于人的素质提高这一功能，与适应现代产业发展的人力资源优化统一起来，与改善民生，满足人们向往美好生活的愿望结合起来，从而达到高质量就业有基础，办好人民满意的教育有方向。
劳动者实现更高质量的就业目标，内因是其作为生产力资源要素在参与生产分工中，作用得到合理配置，功能得到最大限度的优化，成为现代产业经济发展各要素中最先进，最充沛和最灵活的资源组成部分，在市场调节就业机制的作用下，得到充分尊重和体现。因此，劳动者作为生产力资源要素的质量本身是实现更高质量就业的根本。另一方面，劳动环境、劳动报酬和各项劳动者权益要得到保障，劳动者居住、就医、求学和其它生活环境要不断得以改善，这也是实现更高质量就业目标不可缺少的外在因素。当前，“就业难与招工难”并存是我国劳动力市场的一个显著特征，就业难仍然是总量过大的矛盾，也是全球性的问题，这其中以高校毕业生为重点的青年就业、农村劳动力转移就业、城镇困难人员、退休军人是这个总量的中弱势，但群体庞大，是我国就业压力的重点所在。要解决这个难题，实施更加积极的就业政策固然重要，但从内因上解决就业观念问题，提高就业素质问题更不可忽视。招工难问题则凸显着我国劳动力市场结构性矛盾，现代产业发展中许多岗位没人干的表象下，是大批劳动者职业技能、职业素养缺乏，最后导致就业无门、创业无路，并从另一方面加重了总量性的矛盾。面对劳动力市场两难命题，现代职业教育应如何作为？高质量就业目标如何在各类职业和技工院校的培养模式中接轨并体现出效果，是摆在我们面前不可回避的挑战。
二、思考与对策
结合杭州经济社会发展与就业工作实际，以及区域内职业和技工院校办学情况，以下几个问题值得我们深思，并需要积极采取应对措施。
（一）围绕高质量就业目标，必须转变一个观念，即职业和技工院校教育的目标定位，应从单纯的立德树人宏观层面，细化并落实到服务区域经济发展和追求高质量就业上来。立德树人作为教育的根本任务，体现着宏观特征。十报告中以培养德智体美全面发展的社会主义建设者和接班人为要求，提出要实施素质教育、深化教育领域的综合改革，着力提高教育质量、培养学生社会责任感、创新精神和实践能力。这个任务揽括在从学前教育到高等教育和继续教育的全过程，从人的成长规律看，重点在基础教育阶段；而每个学生接受更高一层教育阶段时，都应有一个细化并可落地的具体目标，在基础教育之后，如何将教育功能一头联结经济社会发展，一头联结素质提高民生改善，是各类专业院校特别是以就业为导向的职业院校必须深思的。在当前，职业院校的教育目标，只能在服务区域或行业经济发展，为各类产业提供科技和技能人才支撑，才能为就业提供空间，消除总量压力。研究和跟踪区域经济发展所需的各类专业发展状况，与各类专业中最先进的企业开展校企合作，让学生在这些企业得到实训提高，才能迈开高质量就业的大步。不仅如此，追求高质量就业目标，还要在扎实开展技能实践和创业综合素质的前提下，认真研究高质量就业的促进体系，探索教育与社会、专业与行业、教室与职场的无缝接轨机制，保证职业和技工院校的毕业生都能在最先进的现代产业中锻炼提高，并最终服务于最优质的企业，真正体现人尽其才，人尽其用。
（二）围绕高质量就业目标，必须在职业和技工院校启动和深化一项改革，即一体化教学改革。理实分离是中国历代教育的传统，也是当代中国教育最大的诟病。教育不了解职场，不了解学生；生产不了解教育者在教什么，课程体系是什么。因此，扩招后的高校毕业生很大一部分成为就业难的主体。随后中国教育也提出了理实一体化要求，提倡校企合作、工学结合、顶岗实习，但是在缺少有力的保障机制和清晰的培养模式情况下，理实一体化仍然是概念化的口号，学生的实践实训和动手能力提高难以落地。在当前，以面向生产、面向职场，让每个人的价值得以发展，把人的职业化作为目标的理念指导下，启动和深化技工院校一体化教学改革非常迫切。教育要走向职场，分析研究专业发展规律；课改要深入职场，研究每项典型工作任务的组成和规律，将工作任务转化为学习任务；课堂要衔接职场，使学生成为学习主体，教师成为主持和引导学生自我探索的领路人。目前，国家人社部在全国百所技工院校中选择了部分专业开展试点，北京和广州的部分院校已取得成功经验。杭州属于长三角经济区域，现代制造业、生产服务业和其它新兴产业比较发达的城市来说，应加快一体化课改这一职教理念的宣传落实，加强试点院校改革的规划，从专业研究团队、教学基础设施和场地建设，校企双制的互动机制以及一体化师资力量的培训等方面加快步伐。唯有如此，推动高质量就业才能保持底气，落到实处，起到实效。
（三）围绕高质量就业目标，必须在职业和技工院校加强就业创业教育服务体系建设。就业服务体系要全面纳入政府促进就业的大框架进行，学校必须主动衔接，并要认真研究高质量就业指标体系，服务和促进学生实现高质量就业。创业促进就业，创业是就业的组成部分，更是扩大就业的源头活水。从就业竞争的总体格局看，全世界80%的劳动者是中小企业和新兴产业吸纳就业的，我国劳动年龄段从业人数也大多集聚在民企制造业、各种生产服务业和第三产业，国有大中企业从业人数只占劳动力总量的少数。因此，职业和技工院校不能单纯以就业率为质量目标，在创业驱动的背景下，任何一家企业都处在创业起点上，任何一个从业者，都应有创业立身的发展理念。在学生跨出校门走向职场之前，对他们实施好创业教育十分重要。要开展市场模式教育，使学生了解市场规律和本质；要开展法律模式教育，使学生了解职场规则和本质；要开展经营管理模式教育，使学生了解企业运行模式；要开展产业和服务标准教育，使学生了解顾客如何成为上帝。结合区域经济发展，推荐和分析创业项目，邀请创业成功人士开办报告会和成长历程教育，汇集和宣讲区域内创业促进政策等等，也应成为创业教育体系的重要内容。只有愿意创业和成功创业的人员越多，高质量就业目标才有新的内涵；职业和技工院校办学才有活力。
（四）围绕高质量就业目标，必须深化一系列培训和职业资格制度的衔接落实。加强职业能力建设是一项庞大的综合工程，职业和技工院校建设只是其中的基础环节，但是与职业能力建设各项政策相关互进；没有政策引领，或者政策落实不平衡，势必阻碍职业和技工院校的发展。当前应在以下四个政策体系的创新和完善中下功夫：一是技能人才激励政策体系。尽管目前国家级层面有中国高技能人才楷模、中华技能大奖、全国技术能手和享受国务院津贴等3000多人，却严重偏少，落到地方的评选更少。要让职工愿学崇学职业技能，还必须在养老金待遇对高技能人才全面倾斜上加大力度，在建立行业技能工资指导线上有创新办法，在鼓励企业转型和技术创新中把技能人才指标列入刚性项目上有进一步突破，在劳动监察督促企业按规定提取并使用好培训费上下功夫。二是职工终身教育促进体系。企业转型升级是永恒的课题，职工的观念、技术和技能必须跟上升级的节奏，就业必须坚持终生学习，要通过技能准入制度，国有企业技能骨干的调训制度，企业升级考核中列入职工学分制度，企业与技工院校共同建立职业技能研修计划等办法，创新职工终生学习制度体系。在当前要切实提高就业者岗前培训、失业培训、农村劳动力转移就业培训和职业技能晋级培训的质量，要完善培训工作的组织体系，利用院校资源，做好培训工作。三是职业教育政策的公平促进体系。技工院校不能享受教育部门的文凭由来已久，这种门户之见在当代中国存在实为奇观；大学生实训、就业和创业政策出自人社部门，但技工院校却享受不到，也是以文凭作为群体界定产生的。此外，职业院校与技工院校天地之别的招生政策等很不公平，急待协调解决。四是职业资格证书体系。目前，人社部1000多个工种标准在我国职业资格制度建立过程中奠定了基础性、主体性作用，但是随着市场经济发展和世界经济融为一体，反映出工种数量偏少，与发达国家几千个工种标准相比缺口较大；一些领域的职业资格证书不被市场认可，而行业资格证书却是管用的；此外，职业技能资格与专业技术资格的转化全面脱节。管理层面对这些问题的研究力量不够加强，理念不够大胆，这种“资质碎片化”格局将越来越突出。下一步，应在坚持市场主导前提下，做好兼容并蓄、吸收应用工作，让行政管理与行业管理协调起来，行业认可与国家认可协调起来，国内认可与国际接轨协调起来。
三、 结语
大力发展职业教育是落实科教兴国战略的重要途径，使职业和技工院校真正成为提高劳动者就业质量基本素质的砥柱，是每一个职业教育工作者义不容辞的责任和义务。作为职业和技工院校，应切实转变教育目标定位，建立和完善各项机制，理顺各方关系，一步一个脚印的做好基础工作，使技工教育真正成为支撑区域经济发展所需人才的发源地和加油站。
参考文献：
会计准则的质量目标是会计准则在质量方面所要达到的预期标准和成果，是基于会计准则需求者的需求标准建立起来的。也就是说，会计准则的质量目标是对需求者满意的一种预期。会计准则作为会计信息质量保证体系的重要一环，人们对它的预期是，通过指导和规范会计行为以使会计信息达到高质量，即真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。由此可见，会计准则的质量目标应该是，能够保证会计信息的真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。
上述会计准则的质量目标是制定会计准则的指导思想，也是评价会计准则质量的标准，制定和评价会计准则，应围绕该目标进行。但是，该目标只是会计准则质量的评价标准，而非会计准则的质量。会计准则的质量应体现在会计准则的之中，是能使会计准则实现其质量目标的某些特征，这些特征通过会计信息的质量体现出来。
（二）影响会计信息质量的准则质量特征
1、会计准则内容的适应性。首先，对环境的适应性。当然，会计的国际环境是会计的国际化或会计准则的国际协调化。我国会计准则是否适应这一发展趋势直接影响到会计信息的国际可比性。但是，在我国特定的、、、文化环境同国际环境存在重大差异的情况下，毫无原则地追求会计准则的国际化同样会影响到会计信息的真实性、相关性。因此，会计准则的内容既要适应国际化发展的大环境，又要适应我国特定的政治、经济、法律、文化环境，这才是保证会计信息质量的现实选择。虽然这种选择可能并不容易，但却是我们在制定、修订和评价会计准则时必须考虑的。其次，对经济业务交易和事项特点的适应性。会计准则是对经济交易和事项进行确认、计量和报告的规范，因此必须适应交易和事项的特点。一是要能全面反映交易和事项，以保证会计信息的完整性；二是要有普遍的适应性，以保证信息的可比性；三是要兼顾不同行业和特殊交易、事项的特点，以保证会计信息的真实性；最后，会计准则既不能滞后，也不能过分超前。
2、会计准则能否反映经济实质。经济业务的经济实质与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的，只有反映经济实质的会计信息才是真实的信息。因此，会计准则的内容必须能体现经济业务的经济实质。
3、会计准则中可选择范围的恰当性。由于企业经济交易和事项的复杂性与多样性的特点，单一的确认、计量基础和难以满足会计实务的需要，并可能导致某些会计信息失实。因此，在会计准则中对某些交易和事项规定一个确认、计量基础和方法的选择范围是追求会计信息真实性的做法。但问题是，过宽的选择范围同样有许多弊端：一是影响会计信息的可比性，二是给企业通过变更会计选择操纵会计数据提供了条件和借口。因此，如何在会计准则中确定既能适应经济交易和事项复杂性和多样性特点，又不影响会计信息真实性、可比性的可选择范围，是准则制定者和会计研究者的重要课题。笔者认为，选择范围可按如下指导思想确定：在满易、事项复杂性和多样性的前提下，尽可能只选择那些使会计信息最相关、最真实的会计方法；如果难以区分哪一种方法能导致更真实更相关的信息，或者现有方法对经济交易、事项都适用，且难以区分哪一种方法能导致更加真实相关的信息，则应尽可能只选择那些操作较为简单、程序性较强、依据充分的会计方法。
4、会计准则的可操作性。会计准则可操作性的强弱直接影响到会计准则的实施质量，并进而影响到会计信息的质量，因此，高质量的会计准则应该具有较强的可操作性。可操作性强的会计准则要求其内容及其表达应该清晰、明确，通俗易懂，具体表现为：概念及其定义必须准确；确认、计量原则、方法的含义、适用范围及操作程序应当明确而不含糊；准则的语言表达应通俗、清晰，便于理解；对准则的解释性说明应详细、具体、明确、惟一。
5、会计准则内容的全面性和严谨性。现实的会计实务中，企业常常通过伪造交易，滥用会计政策等手段操纵财务状况和利润。企业之所以能够如此，一个重要的原因就是，准则制定者对复杂的现实情况考虑不周，准则的内容不够全面、严谨所形成的漏洞所致。因此，会计准则应尽可能兼顾所有现实的和可能的情况，其内容尽可能涵盖所有现实的和可能的交易与事项，并且表述尽可能严谨。
6、会计准则的评价能力。评价能力是指会计准则是否能对会计行为的合法性、合规性做出准确或明确的判断与评价。现实中，有些会计行为非常明显地导致了会计信息的失实，但会计准则对此却没有明确禁止。这样的会计准则应该说是质量不高的。
上述所说的适应性、实质重于形式、选择范围的恰当性、可操作性、全面而严谨性就是会计准则的质量特征，其与会计准则的质量目标一起构成了会计准则的质量体系。制定高质量的会计准则，就是要使会计准则在上述方面达到质量目标的要求；评价会计准则质量的高低，则是要具体现行的会计准则是否达到了质量目标的要求。
二、影响会计准则质量的因素
会计准则是否能达到高质量，在很大程度上取决于影响会计准则质量的因素的现实状况。这些因素主要包括以下方面：
1、准则制定主体的人员构成。会计准则制定人员的单一构成（如政府官员）将到会计准则的质量。因为同一类人的知识结构、经历基本相同，利益或倾向基本一致，而无论从会计准则的实质上看，还是从上看，单一成分的人无法满足要求。从实质上看，会计准则具有“后果”，不同的或有差别的准则规定将导致不同的会计信息或会计数据，从而影响到各利益相关集团的利益分配格局。同一类人一般只代表或更倾向本集团的利益，即使他们有公平的思想和意识，也很难真正和完全了解其他利益相关者的需要。因此从实质上看，会计准则的制定人员由各利益相关者的代表构成才有助于保证会计准则的质量。从内容上看，会计准则主要来源于会计实践，是对会计实务的和规范；同时，会计准则又是技术规范，其制定过程要受会计的指导。会计准则内容上的实践性、技术性和理论性要求制定者既要具备丰富的实践经验或充分了解经济活动和会计实务现状，又要具备很高的会计理论知识水平。不同来源的人在这些方面就具有互补性。
2、会计准则的制定程序。会计准则制定程序是否正当对保证会计准则的质量具有重要意义。首先，正当的准则制定程序能够有效地控制制定主体的权利并实观广泛的参与权。正当的程序具有公众参与性、过程公开性以及因角色分化所带来的抗辩性和交涉性等特征。这些特征能使公众有机会通过公开的方式对会计准则发表自己的意见，以防止制定者滥用权力。其次，正当的程序能保证准则制定者所做的选择符合合理的要求。会计准则的制定过程实际上也是一个选择过程，而选择总是与程序联系在一起的，正当的程序有助于保证准则制定者的选择行为趋向合理化、规范化，有助于使决策过程中出现的错误被发现和纠正，有助于使各种观点和方案得到充分考虑，实现优化选择。
3、关注和参与程度。社会有关方面如果能广泛地关注会计准则，并具有较强的参与意识，他们就会对制定中的会计准则发表自己的观点或见解，对已实施的会计准则提出修改意见，从而使会计准则制定者能够获得并充分考虑各种观点和方案，发现和纠正错误，不断提高准则质量。
4、对会计准则基础理论的和构建。美国财务会计准则委员会、国际会计准则委员会等准则制定机构的经验已经证明，一套会计准则的基本理论（概念框架）对会计准则的质量有重大影响。若没有一套理论的指导，制定的会计准则就可能缺乏针对性和前后矛盾，从而难以实现其预期的目标。
5、的限制。“遵循法律（主要指税法）”的会计准则与“真实、公允”的会计准则相比，其质量被认为是低的，因为“遵循法律”的会计‘准则的出发点是国家利益和国家需要，而不是利益相关者的利益和信息需要，这与会计的目标和会计准则的质量目标是不完全一致的。如果税法不允许会计准则与其相背离，或对会计准则的内容设定限制，将会影响到会汁准则实现高质量。
如果以上因素达到较为理想的状态，将会为高质量的会计准则提供重要的条件保障。
三、努力使我国会计准则达到高质量
我国会计准则体系正处在快速建设和时期，已具备了使会计准则达到高质量的某些条件，但有些方面还有待进一步改进和完善。
普华永道在“不透明指数”报告中，将“不透明”（opacity）定义为：在商业经济、财政金融、政府监督等领域缺乏清晰（clear）、准确（accurate）、正式（formal）、易理解（easily discernible）和普遍认可（ widely accepted）的惯例。
巴塞尔银行监管委员会（Basle Committee on Banking Supervision）于 1998年9月份的“加强银行透明度”的研究报告中，将透明度定义为：公开披露可靠及时的信息，有助于信息使用者准确评价银行的财务状况和业绩、风险活动及风险管理活动。而且他们还认为，披露本身并不必然地导致透明度，为实现透明度必须提供及时、准确、相关和充分的定性及定量信息，这些披露要建立在完美的计量原则之上。透明信息的质量特征包括：全面（comprehensive）、相关和及时（ relevance and timeliness）、可靠（reliability）、可比（comparability）和重大（materiality）。
根据魏明海、刘峰（200l）的研究，会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制定和执行，会计信息质量标准，会计信息披露与管制。它应当包括三个方面的内容：（1）存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的各种监管体系；（2）对会计准则的高度遵循，而不管它是合营部门还是私营部门，是政府机构还是企业；（3）对外报告和披露高频率的准确信息。显然，会计透明度概念是一个更为全面综合的概念，可以说，它是继美国FASB的第二号财务会计概念公告会计信息质量特征没有以来有关会计信息质量特征研究的又一次飞跃，它的目标是让会计信息使用者能真正做到“透过现象看本质”，而不是“雾里看花”。
二、影响会计透明度实现的三个梯次及其相互关系
如果说，相关性与可靠性侧重于会计信息产品自身的质量标准，信息披露侧重于实现会计信息标准的方式群雕会计透明度则是这两者的兼顾、两者的统一，是一套全面的会计信息质量标准和二个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。所以，要实现会计的透明度不仅要关注会计准则自身的质量，重实关注会计准则的制定与执行质量。换言之，影响会计透明度的实现有三个梯次：会计准则制定质量，会计准则产品质量，会计准则执行质量。影响会计透明度实现的三个梯次是相互依存的，这种相互依存关系表现为：会计准则制定质量是前提，会计准则产品质量是核心，会计准则执行质量是保证。没有高水平的研究制定者、没有科学的制定程序，就不可能形成高质量的会计准则产品；而没有相关的法律责任。和违反准则的惩罚机制对准则的执行测仪严格的监管，任何高质量的会计准则其作用都将大打折扣，所以，要实现会计透明度就必须做到这三个梯次的循环换制。而不能有任何偏废；换言之，一套清晰科学的会计准则只为会计透明度的实现提供了技术上的可能，而只有当相关的会计环境能为会计准则制定质量与会计准则执行质量作出保证时，会计透明度的实现才是可以预期的。
福祉是一个综合概念，以心理满足为主，同时考虑经济、社会和环境因素。提高人民福祉意味着提高个人和社区的生活满意度，促进自我发展。从关注民生到转向以人民福祉为发展目标，一方面要把民生问题进一步系统化；另一方面要把发展目标进一步明确化。福祉的提出意味着要进一步理解“发展”这一概念，回答一些更基本问题，诸如，我们的体制、经济、社会真正按照我们的愿望改变了呢？还是已经超出了我们的预想，甚至偏离了我们最初的目标？历史给我们的许多教训之一就是，发展结果往往偏离发展的初衷。福祉的视角关注的是，经济发展要为那些希望得到工作的人提供高质量的就业岗位，使人们有更多的时间和健康的消费；学校必须致力于有情感、有教养的学生培养、人生技能的训练和学术研究；卫生机构会更致力于预防、治疗和手术。为了当代人，我们必须致力于人民福祉。为了未来人们的生活质量，我们也必须致力于高质量的经济增长，而不是追求数量的经济增长。高质量的经济增长不会损害我们的社会和环境资本。
为了提高人民的福祉，必须建立一套全面、科学评价经济社会发展的评价体系。福祉的计量应当考虑家庭劳动的贡献，建立收入不平等账户，减掉发展的社会成本（如犯罪、交通堵塞、家庭破裂），发展的环境成本（例如空气污染、资源消耗以及隐藏着的成本――全球变暖），并据此制定长远发展规划和投资计划，实现经济的可持续发展。根据国际经验，人民福祉包含了环境福祉、社会福祉和经济福祉。计量人民福祉是促进政府改进公共服务，转变职能，制定更有效政策的重要方法。
从关注民生到转向以人民福祉为发展目标，既要从人民群众最关心、最迫切、最直接的问题出发，解决部分社会成员面临的现实生活问题，也要从全体社会成员的福祉出发，提高他们的生活品质。研究发现，下列方面可以提高人民的福祉和生活品质：完美的婚姻、好朋友相伴、收入颇丰的工作、足够的金钱、美食和体育锻炼、充足的睡眠、闲暇安逸、精神饱满、信仰。另外，乐观主义、信任、自我尊重和自立，充满感激之情和友善生活的精神，有着明确的工作目标、归属感和积极向上的世界观，也使人们更加幸福。这些幸福生活的组成部分并不仅仅取决于个人的选择，也决定于社会条件，以及政府的政策。一些人往往坚信强有力的、快速的经济增长是他们压倒一切的目标和责任，他们还坚信财富是高质量生活的坚实基础。但是，历史和现实也证明财富的增长并不会自动带来生活质量的提高和福祉的改善。当财富占有更多幸福资源的时候，它就成为有害的东西。拥有比富有更重要。
我国著名学者葛家澍结合我国国情，提出了我国高质量会计准则的衡量标准：（1）高质量的会计准则在理论上应当运用了财务会计概念框架中的，在全世界范围内基本达成共识的那些概念,如财务报告以决策有用性兼顾受托责任为目标；（2）高质量会计准则原则上应当符合所有的质量要求，而最重要的质量是相关性、可靠性、可比性、公允性与充分披露；（3）可靠性是高质量会计准则最重要的属性，公允性与充分披露是可靠性的组成部分；（4）能够提供新的信息；（5）要便于理解，具有可操作性；（6）要正确处理表内确认与表外披露的关系；（7）要在确认和计量方面做出实事求是的规定。
一、加强概念框架研究
我们从高质量会计准则的基本属性谈起。裘宗舜教授认为，这一基本属性就是准则的制定是否，以及在多大程度上依赖于逻辑严密的、综合性的、总括性的会计基本概念及其框架，即准则的概念依从性。上述所提的概念框架是一部，一套目标与基本原理相关联的，具有内在逻辑性的体系。这个体系能导致前后一贯的会计准则，并可指出财务会计与财务报告的性质、作用和局限性。所以，概念框架的功效是为准则的制定与完善提供理论指导，为尚未有准则规范的、特殊的及新近出现的会计问题的解决提供参考的框架，确定财务会计和报告的边界。
在众多高度评价概念框架的文献中，以FASB的观点最具代表性：（1）它能够为会计准则制定机构在制定和评价会计准则时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性；（2）在缺乏权威性文件的情况下，它能够为人们分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供参考依据；（3）在编制财务信息时，为会计人员进行职业判断提供理论依据；（4）由于概念框架能够促进会计准则的一贯性与会计实务的合理性，它可以提高财务报表的可比性，促进使用者对财务报表的了解并增强使用者的信心。所以，建立高质量的会计准则，首先要建立一个比较科学、合理的财务会计概念框架。只有这样，才能为准则建设提供理论支持。
我国学者李玉环指出：《基本准则》中规定一些经济业务的确认与计量标准也与其后制定的一系列具体会计准则的内容和规定存在相当大的距离。《基本准则》中相当一部分内容，已经与当前的会计改革不完全相适应，也难以起到会计概念框架的作用。财政部会计司刘玉廷也指出：“制定中国财务报告概念框架的时机趋于成熟”。
构建我国的财务会计概念框架，应该遵循如下原则：（1）系统、完整性原则；（2）一贯性原则；（3）立场中立原则；（4）相对稳定性原则；（5）国际化原则。遵循上述原则，借鉴西方已取得的研究成果，结合我国国情，我国的财务会计概念可以分为以下三个层次：
第一层次，主要包括会计目标、会计对象和会计假设三项内容。在充分考虑会计对象和会计假设的情况下，会计目标对具体会计准则的制订起着指引方向的作用。会计目标、会计对象和会计假设都受会计环境的影响。会计假设由客观环境所决定，会计对象来自于财务会计的客观环境，会计目标则反映使用者的主观意图，受制于财务会计的主观环境。三者相互作用，相互影响，处于同等地位，因此，它们均构成财务会计概念框架的第一层次。
第二层次，主要包括三部分内容，即会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则。受基本假设的制约，考虑财务会计的目标，会计对象便具体化为财务会计的要素。为了实现会计目标，保证会计信息的有用性，会计信息应具备规定的质量特征。为正确地进行会计要素的确认、计量提供有用的会计信息，会计核算必须坚持一般原则。
第三层次，包括会计要素的确认、计量、记录与财务报告四部分内容。根据确认与计量的概念和标准，把应由财务会计系统处理的数据产生于过去的各项交易和事项，按照会计要素的定义与特征，分别当作不同的会计要素及其所属的账户来计量、记录，并通过会计报告等手段，转变为有用的会计信息，传递给会计信息使用者。这就是财务会计的最终要求。因此，这一系列的会计处理过程构成了财务会计概念的第三层次，也是最终层次。
基于以上认识，我国财务会计的概念框架应当包括以下内容：（1）绪论。具体包括制订宗旨、适用背景和范围，财务会计目标，财务会计与报表的性质、作用和局限性等。（2）财务会计基本假设和核算原则。（3）财务会计要素的定义。（4）财务会计信息的质量特征。（5）财务会计要素的确认、计量和记录。（6）财务报告。
二、需要一个完备的准则制定模式
在准则的制定上，一直有原则导向的观点。它拥有最高的抽象性、最广泛的实用性和最低的可操作性。鉴于我国目前会计从业人员总体水平不高的现状，此方法并不十分适合我国的国情。而规则导向则会使准则提供大量细节性的描述。市场交易创新是个不断涌现的过程，准则过于细节性描述不可能做到面面俱到，从而使准则经常滞后于市场创新，不能满足及时性要求。
以上两种方法各有优劣，我们不妨换一种思路，把两者综合起来。这样，它既涵盖了“纯原则”的全部，同时又吸收了“规则基础”的优点，在“度”的控制上恰到好处。此种制定模式，以一贯运用的概念框架为基础，使每个准则的制定都要根据内部一致的概念框架进行。它明确说明准则的会计目标——决策有用性。这使公司管理当局想绕过会计准则本来意图而进行财务操作的可能性减至最小。而且它提供适量的细节描述以增强准则的可操作性。
三、完善准则的制定机构
由于我国现阶段准则的制定权仍在财政部，它更多地照顾国家的利益，对有关各方的利益还关照不够。准则的制定机构应由高质量、高水平，代表各方利益的专家组成。在准则制定机构中应广泛吸收来自工商界、金融界、职业界、学术界的高质量、高水平的代表，设立一个广泛代表各方利益的日常咨询机构，增强所制定准则的广泛代表性，从实质上提高准则的权威性。此外，财政部还应与证券管理部门紧密联系，相互沟通。原因在于证券管理部门在证券市场管理方面具有充分的行政权威，如果会计准则得不到证券管理部门的认可，那么，它对上市公司的约束力将受到一定程度的削弱，这就会降低准则的质量。
四、准则的制定力求与国际准则相协调
加入WTO，使我国企业与国际的商业往来更加频繁，这必然要求提高会计准则在国际范围内的可比性。同时，信息技术的广泛应用也为我国会计准则与国际准则协调提供了条件。国际会计准则是当今公认的国际惯例的代表文献，各国的会计准则要努力与它协调是全球经济发展的需要。因为这种协调一方面可以改善一国的投资环境，从而提高吸引国际资本的竞争力；另一方面，它也可节省准则的制定成本。但同时，它也带来一些负面影响，比如说：准则转变后有可能造成财务信息的纵向可比性下降；不同准则中所包含的文化、心理和传统因素等往往在一定程度上会相互冲突，造成新准则得不到完全执行等。因此，我国在准则制定过程中，要坚持这样一条原则：只要与中国现行的法律法规不相矛盾，中国经济实务一致或者相近，在实务操作上可行，就大胆的借鉴国际会计准则，实现中国会计与国际会计惯例的充分协调。
五、准则的制定程序做到公开、公正、透明
无论是一个企业的发展，还是一个单位机构的发展，都必须有与时俱进的发展观。
首先，必须做到的，就是层次立体分明，对于一个流水线运作过程，重要的是效率，如何提高效率首先必须管理层次鲜明 ，每个层次必须了解自己应尽的职责。必须形成一种“中层服务于基层，基层抓落实，各层次有效沟通、信息共享”的管理理念。
其次，管理的手段必须简单。管理的手段简单、有效、规范。这种宏观的阐述，当然在各行各业，不同的大小企业与机制中都有不同的表现方式，还是那句必须结合自我的实际情况而定，这其中难免会有管理方式不当的情况，因为只有发现问题才会有不断地改进方案，管理方式才会不断地趋于完美，工作的流程与效率才会不断地提升。但不管是以何种方式来管理，有一点是一致的，也就是说最大限度地实现规范化管理，也就是管理工作必须梳理，立体化层次，分出先后次序来，再次检索，去其糟粕，最后必须抓重点，有效地实施。
必须将质量的体系与质量的技术结合[1]。如今质量的管理有两大类：宏观与微观。宏观发展，即向构造应对竞争环境、面向未来的质量系统的宏观方向延伸，由基础的ISO9001等合格评定管理体系向追求永续经营的卓越绩效模式发展。用简洁明了的话说就是以宏观角度出发点，管理各组织与机制。而微观发展，解决具体而又复杂的质量问题，由传统的质量工程科学向更加严密的六西格玛技术发展。这用一句话概括就是在不迷失方向的情况下，发现问题解决问题。但其实创新的质量管理方式，就是要这两种方式的管理，再结合自身企业的需要，不断地从宏观与微观上调整管理的方式，达到无限趋于完美的管理手段，才是真正的创新管理方式。
质量管理机制要创新
竞争是提高市场效率的动力，当然也就成为了提高质量的原动力，在社会主义市场经济中企业是质量管理创新的主体，那么质量管理工作机制必须创新，必须有政府等外在力量来为企业的质量管理营造良好的外部环境。
首先，要为企业提供良好公平的竞争环境。为了充分发挥市场竞争机制的作用，我们必须要创造公平竞争的市场环境，促使企业自觉提高质量。必须反对地方保护主义，打破行业垄断和霸王条款，同时我们也要加大对知识产权的保护力度。
其次，要为企业的质量改进提供信息和帮助。提高企业的核心竞争力，除企业自身努力外，还需要得到外界的支持和帮助，这既包括政府的引导和推动，也需要社团等中介组织为企业提供各种服务；既要提供培训和咨询服务，又要提供市场调查和各类信息服务。
再次，要倡导全社会对质量管理的关注。消费者要勇于保护自己的合法权益，积极反馈质量改进的意见和建议，促使企业改进和提高质量；新闻媒体要大力宣传质量的重要性，支持各项质量活动，发挥舆论监督的作用，形成全员的质量管理氛围。
质量理念要创新
质量管理的实践在不断地丰富和发展着质量管理的实践，质量的内涵已由符合性标准演进为让顾客满意，进而注重差异化的竞争性质量；质量的领域已由产品、服务的质量拓展到工作、过程、体系的质量，进而扩展到经营的质量、经济增长的质量、环境的质量、发展的质量等；质量的重要性日益受到关注，产品、服务质量已成为创造价值的核心和底线，成为国际市场竞争首要关注的问题、企业经营的第一要务和每个人的道德准则；提高质量是企业、社团、国家和全社会分内之事[1]。
显然我们必须从新的视角认识质量，向企业和社会传递新的质量理念。要继续在全社会宣传和倡导大质量概念，让人们充分认识到，质量已成为国际市场关注的焦点，质量是一个国家或经济组织良性发展的基础，将成为每个人的道德准则。
发展质量从科学发展角度来理解是大质量的概念，包括了环境、资源利用、信息安全、社会责任和食品安全等，不仅涉及具体主体所拥有的质量特性，更注重经济社会发展中一切可能影响到人民生活质量、国家竞争力的质量。它超越微观领域的质量范畴，又把静态质量概念拓展到动态的质量，是一种科学发展的质量观。要注重企业质量与服务质量、经济结构调整与经济增长方式、自主创新能力，更要树立可持续发展、追求全面协调和可持续的质量理念[2]。
质量意识要创新
有意识，才有行动，有行动才有结果，有结果才会带来效益或者亏损。一个企业的生存与发展的质量意识非常重要，创新质量意识，就必须更优化地解决现在的不足之处。如果一个企业与机构没有强烈的质量忧患意识，就会被社会抛在脑后，如今激烈的市场要的是效率与效益，如果对激烈的竞争市场反应迟钝，久而久之企业必然衰败。这就是之前所讲的与时俱进。国家对质量管理和调控的主要手段就是通过法律、法规等去弥补市场的缺陷，抑制市场的副作用。因此每个企业的管理手段不同，当然管理的意识内容也不同，就我所如今的发展趋势，必须首先树立质量品牌意识。名牌产品在市场上总有着自己的一片领域，他们之所以成功是与各方面离不开的。争创名牌检验机构，就必须一丝不苟地抓质量。在把握广大用户需求的同时，瞄准世界的先进水平，不断地提高检验机构对市场的适应能力。这样在检验领域，独占鳌头！
质量效率
何为质量？质量即是：完成工作的品质+有效率地完成大批的工作量。对于一个企业来说，保质保量地完成工作不仅是对个人负责，对客户负责，也是对社会负责。当今社会是个现实的社会，对于我所的发展前景相当美好，如何在大工作量的情况下保证速度与效率是个非常非常艰巨的任务。提高效率，加快的不仅是工作的流程，并且会在工作过程中带走不必要的错误与麻烦，会创造出一个持久的良性循环，让一个企业的运作走上正轨。自觉地采取措施，满足顾客不断变化的、明确的和潜在的需求，使我所创造出更大的效益。
通过以上各方面的质量管理创新，我们的质量管理才会不断地进步，才会在社会飞速的发展下不被淘汰，在这竞争激烈的当今社会有足够的竞争力。质量管理理论的创新与质量管理的实践是相互促进的，是相辅相成的，如何把握好就是创新的一个过程了！
参考文献：
关键词:会计准则;质量标准;保障;体系
Key words:accounting standards; quality; guarantee; system
中图分类号:F23 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)09-0009-01
1会计准则质量的涵义
会计准则质量由以下三个层次的内容构成。
1.1 会计准则制定质量会计准则制定质量是指会计准则制定机构在其工作过程中满足会计准则产品质量要求的程度,由制定程序质量和制定工作质量组成。制定程序质量是指会计准则制定程序的科学性和合理性。
1.2 会计准则产品质量会计准则是一个会计规范体系,其形式是一系列有内在逻辑关系的文件,会计准则产品质量即指这些文件在满足、规范会计工作中所具备的特性。
1.3 会计准则执行质量会计准则执行质量是指企事业单位及其会计人员在日常的会计实务工作中对会计准则的理解、运用及遵循情况。健全的、高质量的会计准则只是为规范会计实务和行为提供了必要的前提,其作用的发挥有赖于遍布各行各业的广大会计人员对它的正确理解和合理运用,没有这一点,质量再高的会计准则都将是一纸空文。
2会计准则的质量标准
2.1 会计准则的质量目标会计准则的质量目标是会计准则在质量方面所要达到的预期标准和成果,是基于会计准则需求者的需求标准建立起来的。也就是说,会计准则的质量目标是对需求者满意的一种预期。会计准则作为会计信息质量保证体系的重要一环,人们对它的预期是,通过指导和规范会计行为以使会计信息达到高质量,即真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。由此可见,会计准则的质量目标应该是,能够保证会计信息的真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。
2.2 影响会计信息质量的准则质量特征①会计准则内容的适应性。首先,对环境的适应性。当然,会计发展的国际环境是会计的国际化或会计准则的国际协调化。其次,对经济业务交易和事项特点的适应性。会计准则是对经济交易和事项进行确认、计量和报告的规范,因此必须适应交易和事项的特点。②会计准则能否反映经济实质。经济业务的经济实质与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的,只有反映经济实质的会计信息才是真实的信息。因此,会计准则的内容必须能体现经济业务的经济实质。③会计准则中可选择范围的恰当性。由于企业经济交易和事项的复杂性与多样性的特点,单一的确认、计量基础和方法难以满足会计实务的需要,并可能导致某些会计信息失实。因此,在会计准则中对某些交易和事项规定一个确认、计量基础和方法的选择范围是追求会计信息真实性的做法。④会计准则的可操作性。会计准则可操作性的强弱直接影响到会计准则的实施质量,并进而影响到会计信息的质量,因此,高质量的会计准则应该具有较强的可操作性。⑤会计准则内容的全面性和严谨性。会计准则应尽可能兼顾所有现实的和可能的情况,其内容尽可能涵盖所有现实的和可能的交易与事项,并且表述尽可能严谨。
3会计准则的制定质量保障体系
3.1 准则制定机构质量保障目前,我国会计准则由财政部会计司制定。随着市场经济的进一步发展,会计从属于财政的关系将会逐渐淡化,而见会计司在力量上难以兼顾到经济活动的广泛性、多样性和复杂性;与此同时,国家证券委员会、注册会计师协会、会计师事务所、会计学会等组织机构都会对会计准则的制定产生影响。因而,有必要组建独立的中国会计准则委员会专门负责会计准则的制定,以提高会计准则的质量。
3.2 准则制定程序质量保障从商品经济的角度看,会计准则的制定程序质量保障就相当于生产产品过程中为保障产品质量而采取的措施。这应该是一个严密而严格的过程,要经过规划、研究、起草、征求意见和实施等若干阶段,其中十分重要的一个环节就是广泛征求各方的意见;这也是目前比较薄弱的环节。
3.3 准则制定基础质量保障高质量的会计准则必须建立在一系列相对稳定的坚实的会计理论基础之上,而这一保障的核心就是会计准则必须符合会计概念结构框架的要求。借鉴FASB和IASC的成功经验,这一财务会计概念框架体系至少应该包括以下三个层次:第一层次,会计目标、会计对象和会计假设;第二层次,会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则;第三层次,会计要素的确认、计量、记录与财务报告。
4会计准则的执行质量保障体系
会计准则的执行质量保障体系是指各单位会计人员在日常会计工作中对会计准则的理解、运用及遵循情况。高质量的会计准则只是为规范会计实务提供了前提条件,而其作用的发挥则有赖于会计准则的执行情况。会计准则的执行质量保障体系主要包括会计人员素质质量保障和会计监管质量保障两个方面。
2008年金融危机所引发的全球经济危机，至今影响着世界各国。当前，全球经济形势依然不容乐观，经济增长缓慢，大量青年缺乏与劳动力市场相匹配的技能，青年失业率居高不下。欧盟国家的平均青年失业率超过20%，而现代学徒制开展得较好的瑞士、德国、丹麦、荷兰等国的青年失业率均控制在10%左右。其实，美国、英国、澳大利亚等国家也已经推行了学徒制，然而效果并没有德国那么显著，普遍面临着质量问题。2015年6月15-26日，联合国教科文组织职业技术教育与培训国际中心（UNESCO-UNEVOC）举办了以“高质量学徒制”（Quality Apprenticeships）为主题的学术研讨会。此次会议采取网络论坛（e-forum）的形式，旨在探索现代化、正规化“高质量学徒制”（quality apprenticeships）的特征，分析现代学徒制所面临的挑战，并探讨促进“高质量学徒制”发展所需的种种条件。来自全球70多个国家的229名职业技术教育领域的专家学者及相关人士（男性62%、女性38%）参加了此次会议[1]。经过为期12天的讨论，UNESCO-UNEVOC形成并了本次会议的最终报告――《高质量学徒制：推动职业技术教育发展》（Delivering TVET through Quality Apprenticeships）。
一、何谓“高质量学徒制”
现代正规的学徒制旨在提供优质培训机会，使学徒、培训企业、职业技术教育与培训（TVET）系统整体上实现多赢。“高质量”的概念由国际劳工组织（ILO）引入，并得到包括联合国教科文组织、二十国集团（G20）多边及双边合作伙伴在内的众多机构、组织的广泛支持，涉及以下几方面内容。第一，工作和培训条件的质量――尊重劳工权利、培训企业的相关条件符合安全标准，学徒受到社会保障计划保护并可以得到工资或津贴。第二，培训标准和内容的质量――培训项目要结合劳动力市场的需求，使年轻人学习到就业所需的全部技能。第三，证书的质量――支持学徒在全国范围从事培训岗位性质的工作。第四，学徒制所有参与方多赢局面的质量――培训企业受益于获得额外劳动力，可以将学徒制作为招生策略；学徒学习职业知识，获得职业技能，领取工资，得到有效的证书以及获取工作经验；培训学校受益于与劳动力市场建立更为紧密的关系；社会和经济受益于劳动力生产力的提高，劳动力市场更加平衡，以及青年就业率的提高。[2]
根据ILO的一项研究，学徒制质量的提高主要取决于以下4个要素：一是政府、雇主代表、工会之间的对话关系，以明确关于学徒制系统中的所有问题；二是各层面所有行为主体具有清晰的角色和职责定位；三是融资机制，参与各方拥有清晰、合理的成本分摊标准，并确保财政支持的有效性；四是立法，为各利益相关方提供实施运作的框架。
二、会议目标及范围
本次网络会议为期两周，总体目标是增进与会者对学徒培训，特别是正规“高质量学徒制”的理解。会议旨在共享各国发展“高质量学徒制”的经验，同时提供了一个交流平台，供与会者提出问题，关注其感兴趣的研究领域，并分享个人、机构和国家的实践经验。具体目标主要包括4个方面：加深对学徒制，特别是现代“高质量学徒制”的理解，明确不同国家正规或非正规学徒制系统所面临的挑战，分析促进“高质量学徒制”发展的有利条件，力图发现当前“高质量学徒制”研究中存在的不足与差距。[3]
根据与会者的兴趣及研究领域，基于网上讨论所提出的问题，本次会议内容大致可以分为12个议题。鉴于各个议题关注度及讨论程度不同，报告所涉及的内容也有所不同。这份报告总结了与会者主要的讨论情况及研究结果，包含与会者所提出的一系列研究问题、建议以及常见的挑战，同时对如何深化理解学徒制并推广成功经验给予了相关建议。
三、议题总结
报告共涉及12个议题。其中，“议题八：记录先前的工作、学习经历”仅有涉及，并未充分讨论。
（一）议题一 ：定义“学徒制”，将“质量”的概念引入学徒制
学徒制是一种独特的职业教育形式。与培训、实习等不同，它是一种工作场所学习形式。基于讨论结果，可以对不同类型的学徒制作出如下区别和分类（见表1）。[4]
从所有建言献策来看，与会者对现代“高质量学徒制”的特征有着一致看法，公认学徒培训，无论是正规或非正规、基于企业或基于学校，都可以产生“高质量”的效果。关于“质量”的概念，讨论主要围绕传统和非正规学徒制的质量缺陷展开，参与者提出了众多需要改进之处，如恶劣的工作条件、较低的社会地位、不安全的工作环境所导致的工作事故、工匠师傅或公司培训负责人的工艺和教学技能水平低、缺乏高质量技能培训、缺乏监管和实施机制等。指出问题的同时，与会者也提出了一些建议，多数人提出应该将非正规学徒制整合为正规TVET，规范学徒制。方法之一就是通过在正规TVET体系中实现校本培训，提升非正规学徒制的质量，使非正规学徒制毕业生的技能得到官方认可，为其未来接受继续教育创造更多路径。其他必要的措施还包括进行专门立法规范学徒制，建立合理的资助机制支持低收入学徒群体等。
（二）议题二：创新学徒制以及学徒制的替代形式
在创新学徒制的应用方面，与会者主要提出了以下几点建议：在农村地区发展学徒制以培养农业人才，解决农业生产中的问题；在学徒制中使用信息通信技术；帮助特殊残障青年康复发展；开发大学学徒制等。在学徒制形式方面，与会者认为传统的学徒制模式的力量是有限的。比如，很多现代职业中的技术领域需要工作者拥有大量理论背景知识以执行复杂任务，简单的“边干边学”方法对学徒制来说是远远不够的，企业配备富有教学、培训、辅导和指导技能的专门培训师十分必要。学徒制“混合”其他工作场所学习不失为解决此问题的有效办法之一。例如，与会者提到的新西兰的经验，即许多学徒参加夜校学习，通常一星期一次，以补充理论训练。在一些行业中，安排“流动”导师对学徒进行每月一次的辅导，帮助学徒学习行业领域的相关知识。这种安排有助于学徒实现理论知识与实践操作的良好衔接，强调学徒“反思”学习，在某种程度上提高了学徒的学习完成率。
（三）议题三：学徒制的资助问题
与会者普遍认同政府应该对学徒制系统进行资助，为企业积极参与学徒制提供有效激励，引导更多年轻人学习行业技术。各位专家及实践者普遍接受的观点之一是发展学徒制从长期来看是有益的，企业也应共同资助学徒。例如，瑞士的企业在提供学徒制培训的第一年会有一些资金损失，主要是源于支付学徒工资和学徒较低的生产率，然而，在第二年和第三年，随着学徒生产力的提高，其对企业的贡献会大为增加。另外，政府在对学徒制进行资助时要注意向企业补贴学徒工资造成的企业对学徒的虚假需求――一些企业提供学徒培训并不是因为想为未来的招聘做准备，而是希望得到政府资助。
（四）议题四：学徒制技能需求的预期和识别
关于此议题所提出的问题是，考虑到正规学徒制所授技能通常来自于企业的需求，而企业又主要根据行业需求进行学徒培训，那么学徒制体系是否还需要进一步预期所需技能？一般来说，学徒制自身有一种自我调节机制，使劳动力的供给与企业需求相匹配。正如来自菲律宾的一位与会者所说，在菲律宾，“技能不匹配现象非常常见，公司如果不需要工人就不会参与学徒制”。然而，大多数受访者指出，对教育制度和TVET机构来说，这种预期是必要的，可以准确确定培训计划和项目的重点，尤其在劳动力市场条件不断变化的情况下更加重要。预期还可以为扩大学徒制和确定新学徒计划提供有效信息，特别是新兴职业。技能预期使学徒制培训更具可持续性，以下三方受益于此：学徒，向其持续提供工作机会；企业，促使其制定可持续的人力资源规划；TVET机构，开发相关课程，使学徒更符合劳动力市场要求。
（五）议题五：将各行业企业纳入学徒制
报告中，许多与会者在发言中都提出了这样一个问题：如何将各行业纳入学徒制？所有人都认为各行业的参与能够对学徒制产生有效影响。提高企业参与积极性的方法包括提高企业生产力，以及降低学徒制劳动力成本。瑞士的研究表明，企业从学徒制中可以获得可观的收益，此外，当企业把学徒制看作员工规划和人才招聘的机会时，便会迫切需要对学徒进行培训。虽然如此，现实中更多的情况并不是企业不参与学徒培训，而是企业所提供的学徒岗位数量有限，无法惠及所有需要技能培训的学徒。另外，也有一些因素阻碍企业参与学徒制。首先，并非所有企业都做好了接收学徒的准备，某些企业由于其工作环境或内部组织能力有所局限，难以吸纳新人接受培训和监督。其次，企业培训人员不情愿传授或共享他们的技能和专业知识，这是由于一旦学徒掌握了相关技能，便有可能取代企业员工。最后，缺乏政策支持也是阻止企业充分参与学徒制的可能因素之一。目前，许多国家就此问题展开积极社会对话，包括政府、雇主和国家工会代表之间的三方对话，力求鼓励更多的企业参与到学徒制之中。
（六）议题六：学徒制的课程开发
菲律宾、巴西和博茨瓦纳的学徒制课程开发步骤遵循一些共同的原则。首先，这些国家遵循统一的参考标准或指导原则来开发课程，包含不同行业领域的内容、技能和预期结果。其次，这些标准还可以进一步分为能力标准或单位标准（competency or unit standards），上述国家都是采用能力标准的方法开发课程。最后，多方参与课程标准的开发。在巴西和博茨瓦纳，包括政府代表、教育专家、行业协会、雇主组织、工会等在内的多方利益相关者均会参与开发并制定课程标准。
（七）议题七：学徒的辍学
发展中国家和高收入国家均存在学徒辍学问题。在发展中国家的低收入群体中，年轻人在学徒期完成之前就想挣“快钱”的诱惑似乎是一个重大问题，对行业理解的缺乏也使这个问题雪上加霜。这一问题与学徒和企业都有关系：一方面，学徒缺乏就业指导、职业意识，而且个人的工作态度可能会影响其承担义务；另一方面，企业可能没有投入足够的时间和精力去选择合适的学徒。此外，培训者教学技能的缺乏也是导致学徒流失的重要因素之一。
（八）议题九：学徒制的社会形象和吸引力
一个反复出现的问题是，与学术教育和研究相比，学徒制的社会形象通常被认为更加低等。比起主流的、基于学校的TVET，学徒制常常被低估，且被看作对“学术天分欠缺”或在学校教育中存在问题的青年人的职业培训。针对这个问题，报告提出了很多具有针对性的建议。第一，利用媒体向公众广泛宣传学徒制的优势，塑造学徒制的正面形象。第二，从普通教育开始就塑造积极的学徒制形象，不仅针对学徒，还需包括有可能影响学徒选择的家长、教育工作者在内；此外，向政策制定者、企业雇主宣传学徒制的优势。第三，提升非正规学徒制质量，这本身便是吸引更多年轻人参与的一个重要因素。此外，学徒制需要尽可能直接地与工作相联系，从而激发各行业之间形成有效的伙伴关系。
（九）议题十：企业内部的培训和培训师
企业内部的师傅的技能水平和教学能力是影响企业培训的关键因素。然而，在现有的企业培训中，师傅的职责局限于实践知识的传授。由于理论知识和教学技能的相对欠缺，师傅难以独立承担学徒的全程培训，即对学徒进行指导、支持、监督、跟进，这就引出了“企业培训师”的概念。区别于企业的师傅，企业培训师具有较高的教学技能，可以为学徒进行系统的讲解，负责跟进学徒工作，为学徒介绍不同的任务和技能，观察学徒各项技能的掌握情况，监督其学习进展。此外，企业培训师还会提供额外的理论背景知识，甚至会提供一些与公司内部学习相关的实践训练。企业培训师与师傅一起为学徒设计整个培训项目，也和TVET学校的教师及指导人员保持联系。不同国家的企业培训师的来源不同，有些来自企业内部，有些则是学校的教职工，他们在各培训学校之间流转，以跟进学徒的学习进展。在许多国家，企业培训师掌握教育学知识，在对学徒进行培训和监督之前，他们还需要获得相关证书并定期更新技能。
（十）议题十一：学徒制成功的要素
第一，利益相关者的参与和他们之间达成的共识与承诺。如果缺乏共识，学徒制就只能停留在理论层面，纸上谈兵。因此，需要在商业、公共部门及社会领域寻找强大的合作伙伴；形成一致的理解或达成共同的目标；明确不同利益相关者的利益和角色；每个利益相关者相互承诺、达成一致；逐渐发展相互信任的关系并达成合作伙伴共识。第二，职业指导，确保年轻人更好地进行职业选择，避免出现毕业生大量失业的同时企业缺乏合格的技术员工。第三，教育系统的渗透与衔接，保证学徒可以直接进入高等教育领域或建立与高等教育的联系，得到专业发展机会，避免学徒制发展成为缺乏前景的“死胡同”。
（十一）议题十二：进一步的研究领域
报告的最后讨论了未来可以更好地理解、管理和改善学徒制系统的研究领域。例如，什么类型的学徒制可以有效地解决非洲农村地区就业问题，从而减少人口迁移现象？如何将相关资格框架（通用能力）与学徒制成果联系起来？什么是评价学徒制效益有效且可靠的工具？如何在培训提供者（职业学校等）中引入现代教学方法？
四、结论
这份报告呈现的12个议题集中体现了世界各地的专家、研究人员和从业者关于学徒制的兴趣及承诺，发展“高质量学徒制”的有益之处得到公认，尤其能够帮助大批未能充分就业的大学毕业生掌握职业要求的更高技能，很大程度上解决青年失业问题。此外，正规化“高质量学徒制”是一个多方利益相关者系统，需要不同参与方和机构的充分安排、达成共识和作出承诺。质量问题是发展学徒制所必须面对的，学徒制培训质量的重要性显而易见：无论是学校的教师和管理者，还是企业的导师和培训者，都需要具备充足的知识和技能，以履行各自的职责。纵观各国学徒制的实践情况，尽管发展的程度、水平不一，但都越来越将“质量”置于发展的核心位置。以德国、瑞士为代表的发达国家，其学徒制发展较为成熟，更多地是针对提升学徒制质量进行微调，建立“高质量”的学徒制体系；另外一些诸如英国、美国等发达国家以及欠发达国家和地区，其学徒制发展相对不足，对于这些国家来说，“高质量”是下一步的发展目标，进行大刀阔斧的深入改革已成为刻不容缓的议题，通过完善学徒制模式，提高培训质量，不断培养高水平学徒以满足经济发展需求。
一、会计准则与会计制度的关系
(一)准则与制度的联系
1 制定的依据相同
会计准则与会计制度都是由国家财政部门根据《会计法》组织制定和颁布实施的。
2 都属于会计法规
会计准则与会计制度都是国家财政部颁布的行政法规，具有同等的法律效力。
3 都是国家的会计核算制度的组成部分
《会计法》第五十条规定：“国家的统一会计制度，是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理制度。”会计核算制度仅是统一会计制度的一部分，会计核算制度包括会计准则和会计制度。
4 都是会计标准
会计标准是对各会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据及准绳，而会计准则和会计制度都对会计要素的确认、计量、记录和报告等做出了规定。
(二)准则与制度的区别
1 在会计规范体系中的层次不同
会计准则和会计制度是两个不同层次的会计规范，前者，尤其是会计基本准则或财务会计概念框架制约后者。根据会计法律权威性和内容的不同我们可以将其层次关系作以下划分：会计法是第一层次，财务会计报告条例是第二层次，会计准则是第三层次，会计制度和财政部制定的补充规定或暂行规定是第四层次。
2 适用的范围不同
会计准则大多只适用股份公司的会计处理，有些也适用于其他企业；而企业会计制度适用所有企业(金融和小型企业除外)。
3 规范的目标不同
会计准则规范的目标主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息，着重于真实公允地反映企业的财务状况、经营后果和现金流量，以提供对外投资、信贷等决策有用的会计信息；会计制度规范的目标主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题，侧重于会计科目在使用上的规范和会计报表在揭示形式上的统一，以满足国家宏观经济管理及统计信息可比性的要求。
4 规范的内容不同
会计准则主要是对会计要素的确认、计量、披露和报告方面做出原则性的规定；会计制度则对会计要素如何进行记录和报告，作了较为详细的规定。
5 规范的结构不同
会计准则是分会计要素、分经济业务制定的；而会计制度是按照会计报表的结构，或者说是按照会计科目的组织逻辑来制定的。
6 语言的表述方式不同
会计准则的表述语言采用国际通用语言，更适用于国际方面阅读；会计制度的语言表述符合中国人的思维方式和习惯。
7 灵活性不同
会计准则的制定、修订要比会计制度方便灵活。由于会计准则是分经济业务制定的，所以当某一项经济业务随经济环境有所改变时，能够直接修改某一具体准则，用新的具体准则代替之而不影响其它经济业务的规定。较具灵活性；而会计制度是按照会计科目的组织逻辑来制定的，即使经济业务有一点变动，可能也要修订整个会计制度，因此修订起来比较困难。
8 对会计人员素质要求不同
因为会计准则对会计要素的确认、计量、报告只做出原则性规定，其可操作性程度低，这就要求会计人员具有较高的职业判断能力；而企业会计制度对于会计记录以会计科目及使用说明的形式做了较为详细的规定，可操作程度高，所以对会计人员的职业判断能力要求相对较低。
二、我国会计规范的发展趋势――会计准则
从未来的发展看，废除统一会计制度，完全由会计准则取代是我国会计规范发展的必然趋势，这主要是由会计国际发展潮流及社会经济环境的发展需求决定的。
(一)实施会计准则符合与国际接轨原则
经济的全球化和国际资本市场的一体化，已经成为当今世界经济发展的主流。资本的加速流动使资本的所有者越来越远离他们投资的企业。投资人掌握股权，而把经营权委托给经理层。然而同股权相联系的经济利益迫使投资人不得不关注投资风险与报酬。并作出相应的决策。决策离不开信息，而投资者信息来源主要是经理层提供的财务报告。但由于信息不对称的存在，使经理层拥有巨大的信息优势。为了维护投资人的利益，促进资本的合理流动，必须迫使经理层出具可比和透明的高质量财务报告。而要制定出高质量的财务报告，拥有高质量的准则是最基础的条件。虽然，如果具有高质量的会计准则，而不具备其它主客观条件，未必导致高质量的财务报告；但若缺乏高质量的会计准则，必不能保证财务报告的质量。因此。我们必须实施会计准则，废弃会计制度，与此同时不断完善我国会计准则，制定出高质量的会计准则，加快我国会计准则国际化的步伐。
(二)适应社会经济环境的发展需求
全球经济的一体化，将是未来社会经济环境发展的基础趋势和特征。会计作为一种国际商业语言，必须以这一趋势为基点寻求发展。市场环境千变万化，资本市场的不断完善，使远离投资企业的投资者迫切需要了解更加真实、相关、可靠的信息。要想充分发挥会计的作用，提供及时透明的高质量的会计信息，高质量的会计准则是前提和保证。因为会计制度是以规则为导向，具有强制性，因而制度应尽可能覆盖所有的经济业务。而现实的经济环境是千变万化的，制度的规定对于经济业务的层出不穷始终是“滞后”的，也就难以提供对决策有用的会计信息。而会计准则是以原理为导向，它规定的是概念和意义，当准则未能涵盖所有的经济业务时，会计人员可以应用会计原理来处理新问题。
三、我国会计规范的现实选择一会计准则与制度并存
(一)会计准则与会计制度并存的原因分析
我国会计准则最终取代会计制度应该是不容置疑的。然而从我国国情来讲，目前我国只能是会计准则与统一会计制度并存。其主要原因在于：
首先，从发达国家会计规范的发展历史情况看，会计准则是随着经济的发展逐步制定的，要建立一套相对完善的会计准则需要几代人的不懈努力。我国社会主义市场经济时间还不是很长，经济秩序还不完善，我国的会计准则无论从制定程序、方法、还是其本身的内容上来讲都不够完善。
其次，会计准则通常只作原则性规定，不可能象会计制度那样详细具体。以会计准则作为会计规范的唯一或主要形式。要求会计人员和注册会计师有比较高的素质，以便在会计和审计的具体工作中根据准则的原则性要求发挥专业判断。而我国目前企业会计人员素质不高，且已习惯了按制度行事，一旦取消会计制度可能会感到茫然无措。取消会计制度后，就要求会计人员根据准则要求来自行设计企业会计科目及会计业务处理流程，这无疑对会计人员的素质提出了更高的要求，这就必须要有一个教育、提高及适应的过程。
再次，准则的实施需要行之有效的宏观经济制度、社会监督体系、社会咨询服务体系等与之相配套的制度，而这些制度目前还不完善，准则的贯彻落实有一定的难度，会计制度确有存在的必要。
另外，我国会计信息失真的现象十分严重，一方面，一些上市公司会计人员利用准则的漏洞，粉饰利润，另一方面，民间审计人员出具虚假审计报告的现象也较为普遍。单纯的准则无疑在客观上给一些会计审计人员作假提供了方便。
所以，根据我国国情，在今后一个相当长的时期内，既要设计会计准则，也要制定会计制度，会计准则与会计制度并存，不能相互替代，缺一不可。那么，究竟这个过渡时期有多长，这将有赖于我国经济的发展和全民整体素质的提高。
(二)会计准则与会计制度的配合与协调
明确会计制度存在的重要性是有必要的，但要完善我国的会计规范，推动会计规范的发展，实现向会计准则的转变，更重要的是要研究在并存的情况下，我国会计准则与会计制度如何协调发展。我认为：
