预算会计是一个宏观的管理信息系统,它主要把预算管理作为核心内容,是反映、监督、核算中央和地方预算(包括行政事业单位的收支预算)的一门专业会计。我国的预算会计制度经历长时间的磨练,现已日益完善。但是由于经济体制改革不断推进与深入,事业单位(政府)职能不断转变、行政事业单位的预算调整不断加快,使得我国的预算会计制度又暴露出很多新问题,这就需要我们积极采取对策来完善我国的预算会计制度。
1 我国的预算会计制度现状
(1)预定目标经常由于信息失真而不能实现
作为反映经济业务的最基本的资料,原始凭证具有十分重要的现实意义。审核与监督原始凭证,是对会计信息的真实性进行判定的重要环节。会计中心人员由于不直接参与到单位的各项具体业务,所以进行判定时只能将票据作为主要参照,看单位的报账发票手续完不完备,票据规不规范,合不合法。如果票据合法且有效,同时具有完备的手续,那么所反映出的经济内容不管真实与否,都应报销。如果缺乏严格的监管,在这种情况下就会出现集体腐败、公款私用以及弄虚作假等行为,同时还存在着一定的非法回扣与权力徇私,从而导致资金流动(报销的)的真实性大大降低,使公共资源不断流失与浪费。
高级目标、中级目标以及基本目标是预算会计所具有的三级目标。其中基本目标主要是对事业单位(政府)的公共资金进行有效运用,确保其安全。而中级目标主要确保财务管理科学合理,高级目标就是要把事业单位(政府)的受托责任解除掉。事业单位由于采用收付实现制,所以只能对公共资金流动进行有效记录,使基本目标得到满足,并没有建立一套内部激励机制和实施绩效管理,所以经济责任制也就无法落实,至于将预算公开来解除受托责任,使公众知情权得到满足就更加无从谈起。所以,我国事业单位的预算会计目标还需要进一步提高。
(2)预算会计体系现有观点迎来挑战
通常来讲,预算会计不直接参与到物质生产,它不把赢取高额利润作为主要目的,而是将预算管理作为核心内容。预算会计在传统意义上主要由三大部分组成,分别是事业单位会计、行政单位会计和财政总预算会计。现如今,市场经济的发展不断深入,事业单位的绩效考核制度也得到越来越广泛的推行,很多事业单位已经趋于市场化,它们拥有国家财政拨款,同时还有属于自己的收入。这些事业单位不仅提供公共服务,也具有一定的经营性,实现了独立经济核算。例如很多大型体育场所和民办学校以及会计师事务所等,其商业性越来越明显。这样的事业单位已经开始由公益性向营利性转变,并实行盈亏自负。此外,我国的一些非政府组织也开始迅速崛起,这使得预算会计体系本身的内涵又得到不断扩展,其现有观点也迎来了新的挑战。
(3)预算会计核算的有效性与科学性有待加强
目前,我国事业单位的预算会计主要采用收付实现制,把提供的信息主要集中在年度预算的结余和收支,这样就可能忽略对长期资本进行科学有效的管理,不能给长期决策提供一个真实、准确、完整的信息参考。事业单位通常不折旧固定资产,所以在实际操作中就有虚报固定资产价值的现象存在;有些单位为了盘活资产,提高其经济效益与财政收入,擅自把专用机器设备和房屋用于商业用途,从而使资产增加,没有按照规定对会计报表进行登记。这样就无法真实可靠地将资产实有价值反映出来,使会计信息质量无法得到有效保障,严重地损害了决策的有效性与科学性。
2 解决预算会计制度问题的有效对策
预算会计制度不是很完善,是导致我国的预算会计出现以上问题的最根本原因,要想真正解决上述问题,就必须提出有效对策,将事业单位职能与会计行业的通用准则进行有机结合,以改革事业单位现有的预算会计制度。在对事业单位的预算会计的专业性与职业性进行充分考虑的同时,还要对其社会性、非营利性以及公益性进行充分考虑。
(1)预算管理应加强,使预算会计目标得以实现
对于事业单位在预算会计方面出现的一系列问题,必须通过对预算会计加强治理来解决,最终使预算会计目标得以实现。预算会计治理应按照监控、管理的思路进行。
首先应对事业单位的预算编制与使用进行严格的监控,其全部支出与收入都必须纳入预算体系,这样能够避免预算外的资金出现流动。进行预算编制应实施部门综合预算这一科学模式,以防预算重复编制。事业单位的财政部门对预算执行应加强监督。及时分析经费支出的全部内容,找出一些比重相对较大的项目,对其进行跟踪审计与重点监控,并进行专款专用和实时实地的监督;将电子政务和会计电算化的优势充分发挥出来,并通过即时通讯、电子邮件以及互联网等媒体对经费使用进行依法公开。
其次要加强管理,通过不断优化组织结构,使会计信息的科学性与真实性不断增强,从而提高效率、降低成本。加强财务管理能够使预算资金利用率大幅提升,从而使公共资金公共化得以实现。预算会计还应实施会计集中核算,并采用收支两条线。报账会计必须持证上岗,会计台帐应登记有据,并定期和会计中心进行核对,预审会计事项的科学性与真实性。事业单位还应建立会计行为准则与道德规范,以使报账会计的整体素质与会计工作质量得到全面提高。
(2)会计准则应改进,以提高信息科学性
传统预算会计对固定资产与收支的反映、统计十分不科学。事业单位由于是非营利组织,它具有产业和公共事业的双重性质,它的固定资产需要保值与增值,所以计提固定资产应进行折旧。对事业单位的预算制度进行适当改进应参照企业会计准则,并在事业单位的收入上,对预算外的资金与财政拨款进行正确区分,财政返还收入应纳入预算外资金;事业单位的经营性收入最好纳入事业性收入,然后归结到预算外资金。另外,在现金流量上,应以权责发生制取代收支实现制,这样预算会计才能对单位的现金流量与资产进行合理确定,能够做出科学合理的成本分析,使决策的有效性与科学性大大提高。
(3)预算会计体系应重新界定
目前,对于事业单位会计归属问题,还存在着很多不同观点:(1)事业单位会计仍归属预算会计制度,和政府预算会计共同合称行政事业单位会计;(2)由于事业单位具有经营性,所以应将其划分到企业会计中去;(3)事业单位会计的公益性、营利性和政府会计、企业会计不同,所以应和以上两者区分开,称作事业单位会计;(4)通过对权变视野进行充分考虑,事业单位会计应分别归属预算会计与企业会计。
权责发生制是企业会计的重要基础,因为企业具备偿债能力与获利能力,但是事业单位并不以获利为最终目的,所以不能笼统地将事业单位会计归为企业会计。目前很多事业单位已经实施了绩效考核制度,虽然预算会计以提供公共物品为主,具有非营利性的特点,但是市场化的发展模式将促使一部分单位逐渐由公益性、社会性向开发性、竞争性与营业性转变,开始盈亏自负,其经济效益明显增强。预算会计制度应用于这样的事业单位不是十分理想,企业会计比较适合这样的事业单位。有些事业单位还具有公益性,它可以继续使用预算会计。有些事业单位会计已经被某些非营利性的组织会计取代,已然成为了预算会计的重要组成部分。现如今,非营利性的组织不仅只有事业单位,一些社团与基金会也具有非营利性的性质。这些组织为社会公众提供服务或管理时,并不以追求收益为宗旨。所以,将事业单位会计归为非营利性组织会计将更具时代性与科学性。
3 结束语
对我国事业单位的预算会计制度进行科学合理的改革,还需要一定的时间,这是一个十分复杂且较为漫长的过程,不仅要不断创新与完善理论,同时还要积累大量的实践经验,实事求是的推进改革。不能在改革的关键时期徘徊不前,也不能急于求成、急功冒进,必须统筹兼顾,通过各方的不懈努力来实现事业单位的预算会计制度的成功改革。
参考文献:
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中图分类号:F810.6文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)23-0149-02
一、我国现行预算会计改革的必要性
我国现行的预算会计制度始于1988年,虽然一直以来预算会计核算能够满足财政各部门和行政事业单位预算管理和会计核算的要求。但是,这样的核算制度与我国迅速发展的市场经济相比较,还滞后很多,在实际执行预算会计时还发现不少问题,所以,预算会计改革对于我国行政事业单位的当前和未来发展都具有十分重要的意义。
首先,我国现行预算会计制度已经不能够适应当前我国公共财政发展的需要。我们知道,公共财政管理的核心是提高财政管理的透明度,保证财政资金使用的有效性和政府预算的公正和透明性。这些问题的存在都需要有准确及时的政府预算会计信息作为支撑,我国现行预算会计制度和会计信息质量,还不能够满足上述要求,不能够适应当前我国公共财政发展的需要。
其次,目前我国虽有各级政府财政部门的严格预算会计体系,但是,预算会计能够报告的信息量还是不够充分。财务信息报告经常是只立足于政府使用,没有考虑公众和其他相关利益使用者的需求,进而使得财务报告经常脱离外部监督;另外,很多行政事业单位揭示的财务信息也不全面、不真实,如缺乏社保基金运营的会计信息、负债计量不真实不到位等。
另外,在现今交流越来越频繁的国际经济发展环境下,在我国经济日益融入全球经济的今天,我们发现我国政府的预算会计制度的缺陷越来越明显可见,难以适应我国国民经济的发展需要,这些问题的存在客观上阻碍了我国经济的发展,也阻碍了我国财政制度的进一步改革。因此,改革我国现行的预算会计制度,解决预算会计核算中存在的突出问题已经成为迫切需要解决的问题。
二、我国现行预算会计存在的主要问题
1.现行预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务
预算会计本质上反映的是政府收支活动的资金流向,预算会计的目的就是为政府的经济决策提供有用的资金流动信息。然而,当前的预算会计不能够准确真实地反映政府资金的收支活动和政府采购的新业务。一方面,政府财政集中支付制度改革推行以后,很多财政的资金流向发生了较大的改变,原来用于事业单位购买资产、发放工资的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位,而是由财政部门通过统一账户直接拨付给供应商。这种不同的资金流动方式就需要我国的行政单位和事业单位会计预算核算制度规定进行相应的修改。虽然目前财政部已经对一些试点单位在预算会计制度方面作了修改,并且制定了相应的试点办法,但是,这种试点办法暂时只能够适用于中央试点单位,不适用于地方财政和所属预算单位,进而也不利于各地相关单位充分地展开会计核算。
另一方面,在收付实现制条件下,预算会计不能够真实地反映行政事业单位的新业务状况。事业单位的总预算会计这时候只能够在实际拨款时按照拨款金额确认财政支出,但是对于材料采购来说,在年末时,采购虽然已经基本完成,但款项还没有付清,或者按照合同需要扣留部分保证金,这时单位在年末就容易形成资金结余,这种预算会计处理方式就没有办法准确地反映政府事业单位的业务进展情况了。
2.现行的预算会计不能够真实地反映政府部门的债权债务信息
近几年,随着我国经济实力的提升,国家发行了大量的国债,同时,我国还从世界银行美国国家银行等国家金融机构借入或买入了相当数量的外债,按照政府预算会计的要求,这些债务都应当在财务会计报告中反映。但是,目前政府事业单位中执行的预算会计核算制度只是以收入实现制为核算的基础,财政支出中只反映当期实际的还本付息数,没有计提当期的利息支出,没有能够反映出当期的负担数量金额,没有计算出以后年度需要偿还的利息数。这种预算会计核算方式就不能够全面地反映企业的债权债务关系,不利于相关政府事业单位监控自身的财政风险。
3.预算会计的核算科目设置不完整
我国目前执行的预算会计科目体系同几年前相比发生了很大的变化,尤其是近几年随着我国行政事业单位收支制度的改革,对于预算会计体系也相应地提出了更高的要求。总体上来说,近几年我国很多事业单位的预算会计核算有了较大程度的完善,但是,在实际执行中还存在不少问题:一方面我们发现很多行政事业单位进行会计核算的科目过于简单,不能满足实际需要,需要增设新的会计科目;另一方面,实施部门预算改革按原有标准分类设置的会计科目已经不能够很好地适应预算管理体制改革后提出的新举措,进而使得很多行政事业单位的资金流入和流出没有办法得到合理地预算控制。
4.现行的预算会计不能够适应未来我国政府投融资体制改革的要求
随着世界经济全球化速度的加快,我国政府部门对于事业单位的投融资关注度越来越高,同时,随着我国金融体制的不断完善、市场化程度的不断加快,政府投融资必然越来越多元化。随着私人部门介入公共领域的增多,对政府部门会计信息的透明度和准确性也提出了更高的要求。这些就必然要求事业单位的预算会计信息达到可比性和准确性的要求,但是从目前的预算会计核算来看,预算会计没有办法为政府的未来投融资体制改革提供全面完整的信息。
三、解决现行预算会计存在问题的对策
1.重新构造相对完整的预算会计核算体系,预算会计要能准确反映部门的收入和支出
我国当前执行的预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计等三个部分。但是,随着预算管理核算制度的改革,这一核算体系必将越来越完善。对于不以盈利为目的政府单位会计可以按照其核算重点的不同进一步分为政府会计和非营利组织会计。应对我国现行预算会计从整体框架上进行全面改革,研究制定我国政府会计、非营利组织会计核算制度和财务会计报告制度。预算会计体系在短期内应该由政府会计和事业单位会计构成,长期内应该构造一个完整的会计体系,既要包含财政总预算会计,也要包括行政单位的核算会计。另一方面,政府预算会计也要能准确反映部门的收入和支出,要准确及时编制部门预算,部门预算要按照年度所有因素和涵盖的相关收入支出准确核算,预算会计的编制要能够控制政府行政事业单位的资金流向。
2.预算会计需引入权责发生制的核算方式
目前,我国大部分的行政事业政府单位的经营性收支活动采用的还是收付实现制,在前面的分析中,我们发现这一种会计核算方式在国库集中支付的制度里面越来越暴露出其不足之处。所以,长远发展来说我国的预算会计应该引入权责发生制,根据权责发生制原则,政府事业单位的收入只在政府提供服务时才加以确认,如果是接受服务则确认为当期费用,并将其列为负债反映,这种情况下,政府行政事业单位的财务报告就可以完整地反映政府的财务状况和运行成果。事实证明,在某些部门的预算会计核算中采用权责发生制更能够准确地反映政府财政收支的真实情况。例如,在税务部门中,其个别税种的核算就可以采用这一方式,如房产税、政府间补助收入就可以确认收入;离退休养老金、补助支出就应该确认负债,这种确认方式更容易核算单位内部往来账号债权债务的预核算。
3.在可能的情况下,逐步改革预算会计科目的设计体系
针对上面行政事业单位会计科目核算存在的问题,我个人认为我国今后在预算会计的改革上首先要争取使得预算科目的分类适应部门预算制度的需要,将一级科目改按部门设置,体现出部门日常维持性收入和支出的核算性质,再在此基础上,增设二级和三级核算会计科目,以准确反映行政事业单位部门预算会计的核算实质。此外,行政事业单位各部门在编制预算会计时,应该严格遵守会计核算的基本原则,在准确性和客观性的基础上,尽量结合单位自身和未来发展特点,逐步改革预算会计科目的设置和核算。在实际工作中,如果发现有核算不完善的地方,应该灵活变通。总之,要争取建立一个全方位的事业单位预算管理制度。
4.加强预算制度建设,规范预算会计的核算
我国的预算会计制度建设相比较于发达国家来说,改革发展比较慢。直至1998年1月1日我们才出台了事业单位试行《事业单位会计准则》,但到目前为止,还没有规范的全部预算会计的预算会计基本准则。这使得我国两大会计体系的会计准则不完整,企业会计有会计准则,预算会计却没有预算会计准则。从长远发展来看,为了完善我国的会计法规体系建设,未来的两三年内我国应该尽快制定与政府预算会计相关的基本准则,争取在新的企业会计准则实行的几年内也尽快规范我国政府预算会计的核算。
总之,我国现行预算会计中存在的这些问题有各方面的原因,尤其是涉及到预算制度的改革方面,完善我国现行的预算会计制度这确实是一个比较漫长并且复杂的过程,需要我们不仅在理论上要有充分的准备,而且在实践操作中也要积极协调配合。
参考文献:
[1]王艳丽.浅议现行预算会计存在的问题及其改革[J].管理与创新,2008,(2).
乡镇财政是我国五级财政体系中最基层的一级财政，是我国财政体系的重要组成部分。乡镇总预算会计，是乡镇财政管理的主力军，是核算、反映、监督乡镇政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。
1.乡镇总预算会计核算和管理的现状
以我市九个乡镇财政所为例，各乡镇财政所平均人数偏少，乡镇总预算会计平均年龄偏高，本科以上学历人数偏少。
按照《预算法》规定，一级政府一级财政，我市各乡镇基本上不设置乡镇级金库，其税收收入和非税收入就近直接缴入县级金库。各乡镇财政资金由县级财政局根据乡镇财政收入执行情况，下拨至各乡镇财政所。各乡镇财政所根据本乡镇的预算安排，支付相关财政资金。乡镇总预算会计依据《财政总预算会计制度》（财预字[1997]287号）进行会计核算。乡镇总预算会计的业务由县级财政局负责指导，人事安排则由各乡镇人民政府自行负责。
2.乡镇总预算会计核算和管理存在的问题
2.1 财政资金支付不合理，以拨列支现象严重
大部分乡镇采取一次性将财政资金拨入各部门预算单位的银行账户，这样一方面形成财政资金结余多户头分散存放，另一方面却造成乡镇财政资金不足、调度困难。财政资金由乡镇财政先下拨，乡镇财政以拨列支，再由部门预算单位实际支付到个人或供应商，两者存在一定的时间差，实际支出有一定的滞后性。因此乡镇财政支出报表列报的支出并不能真实反映财政资金的实际支出数。
部分乡镇重复列支拨款数，形成虚列支出；也有乡镇将当年未使用的资金，以各种名义虚列支出。主要原因：一是乡镇目前总预算会计仍以收付实现制原则来核算，不能真实、合理地反映乡镇政府当年的实际支出。二是乡镇为了完成一定的财政支出规模，实现各项财政指标的增长（比如每年地方财政用于农业、教育、科技等经费的增长幅度，均应高于其财政经常性收入的增长幅度），而虚列支出。三是部分乡镇财力状况比较困难，主要靠上级补助收入，故通过虚列支出扩大财政赤字，向上级争取更多的补助资金。
2.2 会计核算不规范，暂存暂付款项比较混乱
部分乡镇的总预算会计帐中，存在大量的暂存、暂付款，这些款项金额巨大（少则几百万，多则几千万），时间跨度长（最长的是上世纪90年代初），大部分已属不良挂账。主要原因有：一是乡镇隐瞒收入。部分乡镇将上级补助资金列作暂存款。二是乡镇隐瞒支出。部分乡镇将已经发生并应列报支出的款项或者没有预算安排而支出的款项，挂在暂付上，以隐蔽超支或虚增结余。三是部分乡镇工程项目已完工但未及时办理结算手续。对一些重大的已完工项目，不及时向施工单位索要发票进行账务处理，造成大量资金挂账，暂付款过大。
2.3 乡镇总预算会计岗位设置不合理、职责分工不明确
根据《财政总预算会计管理基础工作规定》（财库[2012]1号）的规定，各级财政部门应当建立岗位责任制，按照岗位设置要求和不相容职务相分离原则，足额配备相关人员，明确岗位人员职责分工。部分乡镇未建立岗位责任制制度，没有严格按照不相容职务相分离的原则来设置会计岗位。有些乡镇总预算会计一手清，即开具支付凭证、管理支付业务专用印章、会计核算为同一人。少数乡镇总预算会计未取得会计从业资格证书。因乡镇领导变动更换印章，新印章启用后，原印章仍在使用，未及时上交销毁。部分乡镇支付印章中的财务专用章和法人章由一人统一保管，未实行专人负责、分人分印管理。
3.乡镇总预算会计核算和管理的对策建议
3.1 开展乡镇国库集中支付改革，规范乡镇财政资金支付
开展乡镇国库集中支付制度改革，将有利于规范乡镇财政资金支付，提高乡镇财政财务管理科学化、精细化、规范化水平，确保乡镇财政资金运行安全和高效，提升乡镇服务人民群众的水平。乡镇国库集中支付制度改革，即将乡镇所有财政性资金的支出按规范的程序在国库单一账户体系内运行，支出运行过程处于财政有效监管之下，增强财政支出活动的透明度，同时减少资金拨付环节，财政支出直达供应商或个人，加快资金运行速度，提高资金使用效率。推行乡镇国库集中支付制度，要求乡镇各部门预算单位不再保留实有资金账户，使得资金存放由部门预算单位分散存放改为由国库统一存放；在支付方式上，乡镇财政资金根据先预算后支付的原则，按照资金的性质和类别分别实行财政直接支付和授权支付。乡镇国库集中支付改革要与部门预算改革相互配套、相互衔接，要在全面推行部门预算制度的基础上，进一步细化预算编制，使所有财政性资金的支付建立在明晰的预算基础上，为顺利实施乡镇国库集中支付制度改革创造条件。
3.2 加强对暂存暂付款项的清理，切实提高会计核算质量
各乡镇应对本乡镇的暂存暂付款进行一次全面的清理，及时进行账务调整，明确债权债务关系；对确属呆账坏账的应按有关规定冲销。建立债权债务责任追究的长效机制，对暂付款到期收不回的追究有关人员责任。每年年终，乡镇总预算会计应加强对暂存暂付款项的清理工作，尽量避免新增挂账。县级财政局和审计局应加强对各乡镇总预算会计账往来挂账的监督，特别是对利用往来挂账而隐瞒截留收入，偷逃税金和转移挪用专项资金造成国有资产流失的严重违反财经法纪的问题，要严肃处理，以保证国家利益不受侵犯，维护正常的财经秩序。
3.3 科学设置会计岗位、提升乡镇总预算会计素养
各乡镇应根据财政国库管理要求和总预算会计业务需要，遵循制衡、高效原则，科学设置总预算会计工作岗位（账户管理岗位、资金调度岗位、审核岗位、支付岗位、会计核算岗位、监督管理岗位等），岗位设置不得交叉、重复。县级财政局应定期组织乡镇总预算会计人员参加业务培训，开展会计职业道德教育和廉政风险教育。各乡镇总预算会计应加强会计、财政等专业知识的学习，加深对会计核算一般原则的认识，严格遵循会计核算原则，切实按照有关会计准则、财务制度和会计制度的要求规范会计核算行为，客观真实地记录和反映各项财政收支情况，克服随意性，确保会计信息的真实性、完整性。各乡镇应加强财政资金安全管理，建立风险防控管理机制，实现对财政资金的动态防控管理，确保财政资金安全。各乡镇应当建立并严格执行对账制度，确保账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。
综上所述，加强乡镇总预算会计管理，逐步建立乡镇国库集中支付制度，是全面推进乡镇财政科学化、精细化管理的必然要求，是建设公共财政体系和源头治腐的有效途径，是充分调动乡镇理财积极性，发挥乡镇财政就地就近资金监管的基础，对规范和强化乡镇财政资金管理，确保资金安全，提高资金使用效率，具有重要的现实意义。
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2015年度本级预算执行审计工作的指导思想是：认真贯彻党的十、十八届三中四中全会精神和国务院关于加强审计工作的意见，积极适应审计“新常态”，努力实现审计全覆盖，围绕保障各项宏观政策措施落实和推动建立全面规范的预算管理制度，进一步拓宽审计范围，加大对财政全口径预算管理、财政体制改革的深化落实、重点民生政策和财政资金使用绩效的监督力度，加强重点领域、重点部门、重点资金和重大政策执行的审计监督，推进政策落地、改革攻坚、民生保障和反腐倡廉，促进我市经济平稳健康发展和社会和谐稳定。
2015年度本级预算执行审计工作的总体目标是：一是结合新修订的《预算法》、《省政府关于深化预算管理体制改革的实施意见》、《市政府关于深化财税体制改革的实施意见》等要求，检查政府预算编制、预算审查、转移支付、国库集中收付、政府采购等方面改革推进情况，揭露问题和矛盾，提出改进建议，推动建立全面规范、公开透明的预算管理制度体系。二是促进各项财政政策落实到位，按照转变政府职能、理顺政府与市场关系、促进社会公平等要求，优化财政支出结构，推动建立健全预算执行绩效评价体系，促进财政资金分配使用符合政府施政目标，提高预算执行效果。三是围绕部门单位“三定方案”确定的职责，结合绩效考评机制建立完善情况，全面掌握部门单位财政存量资金情况，以及专项资金设立、整合、使用绩效、内部财务管理，揭示部门单位履职和主管单位监管层面存在的突出问题，推动部门单位依法行政。四是加大对权力运行的监督和制约，严肃查处重大违法违规问题，深入分析制度缺陷，促进落实问责机制，推动法治政府、廉洁政府建设。坚持查清事实和落实责任相结合，发挥审计的打击和震慑作用，规范收支行为，维护财经秩序。
二、审计项目安排
根据部门单位审计时限、轮审计划和保持一定审计覆盖面的要求，按照预算执行审计与经济责任审计、专项资金审计或调查相结合的原则，拟安排预算执行审计部门单位6个，专项审计（审计调查）5项，拟汇入“两个报告”的2015年度审计成果1项。
（一）审计部门单位（6个）
市财政局、市地税局、市级机关事务管理局、市卫生和计划生育局、市林业局、市文广新局。
（二）专项审计或审计调查（5项）
1、全市行政事业单位国有资产管理、使用情况的审计调查
2、社会抚养费征缴管理、使用情况的专项审计调查
3、森林资源利用专项审计调查
4、全市城镇保障性安居工程跟踪审计
5、公务支出和公款消费资金专项审计调查
（三）拟汇入“两个报告”的2015年度审计成果（1项）
2015年全市政府性债务情况的审计结果
三、审计的重点内容
（一）市财政局具体组织预算执行情况
以推进预算绩效管理，建立规范完整、公开透明的预算制度和促进反腐倡廉建设为目标，围绕市级预算执行的真实性、完整性和科学性，重点审计以下内容：
1、全口径预算管理情况。一是摸清市本级全口径预算体系的建立情况。了解各类预算制度建设进展情况以及存在的主要问题和困难，掌握预决算编制的口径，对比分析各类预算管理模式中存在的矛盾和问题。核实上报市人大的各类预算是否真实完整，有无编制内容不完整、项目不细化等问题。重点审查社会保险基金、债务资金、财政专户管理的资金、市基建基金等政府性资金收支情况是否纳入向人大报告范围，有无政府性资金收支未纳入财政预算管理等问题。二是审查各类预算统筹安排分配的科学性、合规性。按照支出功能科目掌握各类支出的投向和分配结果，审查预算批复和分配是否及时、到位，有无年底集中分配资金等问题；分析政府性基金或专项收入计提手续费是否与部门预算统筹安排，有无仍从政府性基金或专项收入中单独安排的情况。对比分析四类预算分配的项目，检查有无交叉、重复安排资金，专项补助支持对象相同、项目内容基本类同，分配小而散，未按规定使用方向分配、调整变动多、预算执行不到位等情况。三是政府性基金预算管理情况。基金收入预算是否做到应编尽编、应收尽收，有无部分市级分成的政府性基金收入及部门单位征收的政府性基金清缴不及时、截留市级收入等问题；基金支出预算是否合理，有无政府性基金支出偏离方向等问题；关注资金使用绩效方面，重点审查是否加大与一般公共预算支出的统筹安排力度，有无一般公共预算和政府性基金预算交叉重复安排支出项目问题，有无年初预算安排的部分项目资金未拨付使用、结余结转规模较大等问题。
2、预算执行与预算分配情况。一是以人大批准的市级预算为依据，审查预算执行过程中调整预算科目、预算级次、预算收支等程序是否合规，是否在市级预算执行报告中如实反映。审查当年追加部门项目支出预算的总体规模、预算来源和下达时间，审查预算支出进度是否均衡，有无年底集中分配资金等情况。财政决算与人大批准的预算进行比照，审查决算的真实性和预算目标的实现程度，分析评价预算执行总体情况。二是审查市财政局报市人代会批准的公共财政预算、政府性基金预算、国有资本经营预算等是否落实到具体项目和部门，年初预留资金是否确定了使用方向并据此分配；超收收入的处理是否符合规定，市级预备费的使用是否真实、完整地向市政府报告；批复的部门预算是否细化到具体执行单位和项目；政府采购预算编制是否完整、细化。三是抽查部分参与分配的部门，审查分配依据是否充分、审核是否规范、分配是否及时，是否存在分配不公开、不透明、效益差的问题。
3、财政存量资金管理情况。一是摸清财政存量资金规模。重点审查核实截至2015年底市级预算净结余、预算结转资金、财政专户结存资金和其他财政存量资金规模。二是分析财政存量资金结构。重点审查核实结转年度超过1年的本级财政预算安排形成的结转项目及资金规模，连续结转2年及以上的上级专项转移支付安排形成的结转项目及资金规模，连续2年及以上预算执行率未达到80%的政府性基金支出项目累计结余规模。三是逐项摸清财政资金沉淀的具体原因，并进行归类，既要考虑项目不符合实际需求或不具备实施条件等自身原因，也要考虑上级资金下达晚、资金支付审批链条长等管理因素。四是揭示财政资金分配管理使用环节中的体制机制缺陷、管理漏洞和改革不到位等问题，促进完善体制机制，切实维护财政资金安全、提高资金使用效益。
4、预算绩效管理改革情况。一是摸清财政部门落实有关财政支出绩效评价管理制度的总体情况。检查市财政开展项目绩效评价情况，关注此项工作取得的成效以及遇到的主要问题，揭示制度机制方面存在的缺陷，并提出解决意见。二是围绕预算绩效管理开展财政绩效审计。结合重点项目支出审计和专项资金审计，重点选择几个项目进行延伸，对其项目资金申报和绩效目标设定情况、财政性资金投入和使用情况、项目管理制度的制定和执行情况、绩效目标实现程度与效果等进行绩效评价，推动建立“花钱必问效、无效必问责”的绩效管理机制。
5、上下联动数字化专题审计。根据省厅要求，将配合省厅开展省、市、县三级联动的数字化专题审计，核查的审计结果分别在“两个报告”中予以反映。重点分析核查以下内容：
（1）预算管理方面。关注本级政府向人大报告的预算内容是否完整、细化。重点审查经济开发区预算是否纳入本级预算并向人大报告；公共财政预算上年结转部分、政府性基金预算、国有资本经营预算是否完整向人大报告；公共财政预算是否明细到类级科目；是否将上级政府提前下达各类转移支付资金全部编入本级预算等。关注各级部门预算编报是否完整、批复是否到位、执行是否严格。重点审查政府预算批复一个月内，各级财政批复部门预算的规模和比例，分析年初预留资金和追加预算的合理性、合规性。审查预算执行进度是否均衡，分析6月30日以后和9月30日后预算分配的规模和比例，揭示分配不及时、执行进度迟缓和年底“突击花钱”等问题。
（2）国库管理制度改革方面。市财政局是否切实履行对下级财政部门国库资金管理的指导、规范责任。重点关注国库集中支付制度执行情况，是否所有预算单位均实行零余额账户管理，是否存在零余额账户大额提现、向本单位或下属单位转款等脱离财政监管的问题；公务卡改革是否得到全面推进，重点关注公务卡的使用情况，是否建立公务卡强制结算目录制度，是否存在大量使用现金的情况；财政专户是否均统一归口财政国库部门管理，有无违规开设和多头开设银行账户问题。
（3）执行政府采购制度方面。重点关注各级政府采购预算编制情况，是否存在未编制政府采购预算问题；通过中标企业与地税、工商等数据比对，查看是否存在不符合资质的企业中标问题；结合政府向社会力量购买服务的相关政策，关注政府向社会力量购买服务的实施情况。
（4）非税收入征管方面。重点审查财政部门是否将已征收的非税收入按征缴程序上缴国库或财政专户，有无人为调节收入进度、变更科目、坐收坐支等问题；延伸部分执收部门，审查有无应纳未纳预算、应征未征非税收入、截留挪用等问题；审查收费政策是否适时调整，有无应调整未调整、应取消未取消收费政策问题；审查体制结算情况，是否足额上解市级收入，有无截留市级收入等问题。
（5）地方政府债券资金管理使用方面。2015年7月省发行的地方政府债券，按规定应主要用于棚户区改造等保障性安居工程建设、普通公路建设发展等重大公益性项目支出。重点审查以下内容：
一是债券资金预算安排及投向情况。债券资金预算安排程序是否合规，资金是否全部安排到位。资金投向是否符合国家政策规定，有无用于经常性支出的项目，有无用于党政机关办公楼等楼堂馆所项目及其他不符合国家政策法规的支出项目。
二是债券资金拨付情况。主要检查财政部门和主管部门是否按照预算安排的项目及时拨付资金，有无人为滞留欠拨、调剂使用的问题。
三是债券资金使用情况。主要检查用款单位是否按项目规定使用债券资金，是否存在不按规定项目及时开工，造成资金闲置等问题；资金使用是否符合规定用途，有无将项目资金弥补经费或挪作他用，以及管理不善，造成损失浪费等问题。
（6）专项资金分配使用方面。
一是转移支付资金分配情况。审查上级转移支付预算指标是否及时、足额下达；审查市对下公共财政转移的结构是否合理，各市对县乡的一般性转移支付规模和比重是否比上年提高；转移支付资金分配是否存在通过结算补助变相分配专项转移支付资金的问题；专项转移支付绩效评价机制、问责制度是否健全，执行是否到位。
二是向企业分配专项资金情况。摸清各级财政对竞争性领域的支出情况。审查预算直接安排和通过减免税收等方式给企业的财政补贴规模、项目和企业等，反映财政对企业的补贴政策种类多、规模大、不透明、分配散等问题。从申报环节入手，反映是否存在参与分配的主管部门权责不清晰、审核把关不到位，弄虚作假骗取财政资金等问题，注重反映制度不完善、分配程序不科学、资金拨付和使用监管不到位等问题。
三是区域战略推进专项资金管理使用情况。重点关注资金投向是否合理，是否按照转型发展的要求，重点支持“两区一圈一带”规划目标任务的落实、环境保护和生态建设、科技创新能力提升、产业结构调整、基础设施一体化建设等；资金安排使用是否符合《省区域战略推进专项资金管理办法》的有关规定，是否坚持“投向明晰、重点突出、公平公正”的原则；财政投入部分是否以项目投资补助、贷款贴息和奖励等方式安排，申报项目是否符合《2015年区域战略推进专项资金申报指南》规定，有无向不符合条件的项目安排资金等问题；延伸审计部分项目，检查有无编报虚假项目骗取财政资金，项目不落实造成资金闲置或损失浪费，以及挤占挪用等问题。
四是大气污染防治专项资金管理使用情况。重点关注各项资金是否建立专项制度或办法，规定用途是否明确；支出安排是否合规，有无安排不当、重复交叉分配、向一个项目多方面投入资金等问题；项目单位申请是否符合资金申报指南规定，有无以老项目或未建项目申报资金；项目单位使用是否合规，有无挤占挪用、截留坐支等问题。
（二）市地税局税收征管情况
以推动税收政策落实，促进地税系统严格履行税收征管职责，推进法治税务建设，提高税收征收质效，持续优化纳税服务为主要目标，重点审计以下内容：
1、税收优惠政策制定执行情况。审查地税部门在税收征管中执行国家制定的税收优惠政策、结构性减税等政策情况，小微企业营业税和企业所得税、高新技术企业所得税减免和研发费用税前加计扣除等法定减免和政策性减免政策是否落实到位，是否起到了减轻企业负担、激发企业活力、促进企业加大科技投入的作用，有无该减免未减免问题。检查地方党委政府违规制定的税收返还优惠政策情况，重点关注采取一事一议方式对房地产企业和个体私营企业税收减免优惠政策，摸清采取先征后返、列收列支、代缴、财政奖励或补贴等方式兑现税收优惠政策的总体规模，评价税收返还政策执行效果，揭示税收返还不合理、导致产能过剩和阻碍经济转型升级等问题。
2、税收职责权限运行情况。审查地税部门是否按规定批复税款减免，税务稽查案件是否按规定加收滞纳金及罚款，税收征管中有无滥用行政自由裁量权，越权违规审批减免税款，或应处罚未处罚、应加收滞纳金未加收滞纳金等问题，有无利用税收职权输送利益、等问题。审查地税部门是否按照国家规定期限、预算科目、税率、级次入库各项税款、其他收入、滞纳金、罚款等，有无该征收未征收税款或征收“关系税”、“人情税”等问题。审查地税等部门单位有无利用代开发票转引税款、利用虚开发票套取财政资金私设小金库及为纳税企业虚开发票加大支出逃避交纳税款等违法违规问题。重点关注增值税附征税费是否及时足额征收，有无少征或未办理缓征审批手续随增值税直接缓征问题；企业土地使用税等土地相关税款是否足额征收，有无违规减免问题。有无因制度缺陷和管理漏洞导致以上税款征管不到位或漏征漏管等问题。
3、开展税收占比真实性调查。摸清我市税收收入占地方公共财政预算收入的比重情况，审查入库的税收收入是否真实，有无利用虚收空转税款虚增税收占比问题；审查入库的非税收入是否真实，有无非税收入不入库、坐收坐支非税收入或将非税收入以税收收入入库，人为调增税收收入占比问题。
（三）市直部门单位预算执行情况
紧紧围绕“预算执行”这一主题，以促进改革政策落实、规范预算管理、掌握财政存量资金、控制“三公”经费、提高财政资金使用绩效、促进反腐倡廉建设为主要目标，关注年度决算和资金使用的效益性。重点关注以下内容：
1、部门预算编制及批复情况。一是审查部门预算的编制是否符合综合预算的原则，对各项收入和支出预算的编制是否做到了不重不漏。二是关注部门所属二、三级预算单位的预算编制情况，主要审查主管部门是否将所属单位收支纳入部门综合预算统一管理，主管机关是否按照市财政批准的部门预算，及时、完整地向所属单位批复预算，有无以“管理费”、“调剂资金”等名义截留、挤占所属单位资金等问题。三是审查项目支出预算的编制是否经过了科学的可行性论证程序，是否存在不具备实施条件的项目申报、项目支出预算明显超出实际需求的情况。
2、部门年度决算情况。一是审查部门单位决算是否真实、合规，重点以人大批准的预算和单位人员编制为依据，按照收支科目逐项反映部门年度预算与决算的差异，分析造成差异的主要原因，推动部门预算的公开、透明。二是全面掌握临时追加项目资金规模，剔出工资性和政策性追加，核实部门申请和追加预算的项目、次数以及占年度预算批复的比例，检查追加资金使用是否合理、合规、有效，是否存在虚报项目，骗取财政资金等问题。三是审查项目资金使用情况。从项目申请、资金分配、管理使用以及会计核算、监管制度等各环节，逐项检查项目资金分配、使用情况，审计项目资金使用的合理性、合规性和效益性，重点检查一次性和已到期项目资金的使用和绩效考评情况。对尚未完成的项目重点审查资金使用进度情况以及是否专款专用，对重要资金的审计要延伸到资金末梢，揭示隐瞒转移、挤占挪用财政专项资金问题。四是审查财政资金使用绩效情况。围绕预算绩效管理改革，结合预算单位职能履行情况，选择与部门职能密切相关、具有明显经济效益和社会效益的项目进行绩效审计，对其项目资金申报和绩效目标设定情况、财政性资金投入和使用情况、项目管理制度的执行与执行情况、绩效目标实现程度与效果等进行绩效评价，促进提高预算执行效果。
3、执行政府采购情况。一是审查政府采购预算编制是否完整、细化，有无应编未编政府采购预算的项目。二是审查是否按财政部门审核确认的采购计划进行采购，有无无计划或超计划采购。三是审查部门单位有无规避政府采购行为，将应纳入政府采购的项目进行自行采购。四是抽查政府采购合同与实物，检查预算单位对采购的物品是否认真组织验收，所收物品是否与合同相符。揭露政府采购预算执行未到位，未严格按政府采购预算的项目和数额执行，政府采购过程长、效率低，结余资金大，采购货物品种、质量未达到采购方要求或价高质次和违规采购等问题。
4、公务支出和公款消费审计。摸清部门单位是否制定了贯彻落实中央“八项规定”和各级贯彻厉行节约的具体措施，审查部门单位公务支出和公款消费的真实性和合法性。核实2013年至2015年度公务支出和公款消费基本支出和项目支出，与以前年度各项支出进行对比分析。审查机构管理和执行情况，主要检查部门“三定”规定和机构编制批复文件执行情况，以及经费管理情况；审查编制管理和执行情况，用编进人管理规定执行情况，以及是否存在吃空饷问题，具体要求按《市公务支出和公款消费审计工作方案》实施。
5、财政存量资金管理情况。一是摸清部门单位的财政存量资金总体情况。重点关注结存的财政资金规模和存储结构，分析财政存量资金的形成时间、来源构成和形成原因。二是做好审计结果的剖析，不仅要揭示财政资金拨付、资金使用效益等方面存在的问题，更要分析存量资金的原分配方式是否规范合理，是否符合政府施政目标，进而提出盘活财政存量资金的审计建议。
6、其它严重违规违纪问题。继续重点审查私存私放和案件线索。审查私设小金库、账外账等问题，对账外账和小金库资金支出项目要查深查透，注意发现贪污、私分公款等经济犯罪案件线索。
（四）财政专项资金审计及审计调查
财政专项资金审计及审计调查将以促进资金合法、高效使用为目标，对各专项资金从申报立项、管理分配、安排使用到投资效益的全过程进行审计监督，在摸清资金总体情况的基础上，关注收支的真实性、合理性、合法性，评价资金使用的经济性、效率性和效果性，揭露资金各环节存在的突出问题，从体制、机制、制度和管理等方面分析原因，提出切实可行的审计建议，充分发挥审计在优化资金结构、合理配置资源中的建设性作用。每个审计项目要抽取2-3个财政专项资金、建设投资项目等进行绩效评价。
四、审计时间安排
2015年度预算执行审计工作，具体分三个阶段实施：
*年度市本级财政预算执行审计总体工作目标是：按照市委五届八次全委会提出的“继续实施‘推进率先发展、实现富民强市’的战略部署”和“突出重创新促发展，重民生促和谐的总基调”，树立“以全部政府性资金为主线”的审计理念，充分运用财政财务收支审计和专项审计调查手段，加强绩效审计力度,加强对公共资金、公共服务、公共产品、公共政策的审计和监督，注重从体制机制上分析和揭露全部政府性资金收、支、管、用各个环节中存在的问题，促进市委、市政府重大方针政策的贯彻落实，推进公共行政管理体制及公共财政体制的建立和完善，发挥审计对权力的制约和监督职能作用，为落实科学发展观和构建“和谐*”保驾护航。
通过审计，一是基本摸清市本级全部政府性资金规模和收支结构，推进非预算管理资金的预算化管理进程，以适应政府收支分类改革的要求；二是推进深化部门预算改革，促进财政部门加强预算执行管理，使市级部门单位预算管理基本达到规范，二、三级单位违规问题明显下降；三是促进强化上级财政转移支付资金的规范管理，特别是要促进转移支付资金中涉及执行国家宏观政策性资金提高使用效益；四是促进提高政府重点投资项目的建设管理水平，促进优化投资决策和进一步规范建设行为并提高固定资产投资效益；五是促进落实国家有关“民生民本”政策，促使涉及公共服务领域的政府性资金，特别是新农村建设、环境保护、社会保障等资金做到专款专用和安全运行。
二、审计内容及重点
*年度市本级财政预算执行审计的重点是：在基本摸清市本级全部政府性资金规模和收支结构的基础上，突出对预算分配、预算支出的审计；关注部门（单位）预算总体执行情况；关注与构建和谐社会和新农村建设等有关的专项资金使用及效益情况。具体内容包括：
（一）市本级全部政府性资金收支规模、结构及管理情况审计。主要审计全部政府性资金，包括预算管理资金（一般预算资金、基金预算资金）及非预算管理资金（预算外资金、专项资金、社保资金、未纳入基金预算的土地出让金净收益、政府性债务等）可用规模和来源结构、支出总额和结构、结余情况以及全部政府性资金的管理情况。
（二）市财政地税部门具体组织的市本级*年度预算执行情况审计。主要包括“一般预算”和“基金预算”收支审计：
1．预算执行总体情况的审计。主要审计市财政部门年度预算编制和向各部门批复预算情况；年中对各部门资金追加以及年终批复决算情况；超收收入的分配和预算调整情况。
2．预算收入的审计。主要审计市地税部门组织的各项地方税、费、附加等收入的征管情况和提退情况；财政部门直接组织的非税性收入的征管情况和预算收入退库情况；公安等五部门行政事业性收费纳入预算管理情况；审计有预算收入上缴的部门、单位是否依法及时足额地将应缴的预算收入缴入国库。
3．预算支出的审计。主要审计市财政部门办理的预算支出中是否存在无预算、超预算或向非预算单位拨款、随意改变支出用途等问题；分析经常性预算支出、专项资金支出和建设性支出等财政性资金在分配使用过程中的合理性、有效性、规范性，揭露和纠正存在问题。
4．预算执行结果及资金平衡审计。主要审计预算收支平衡和资金平衡情况，分析原因，并关注资金暂存、暂付情况。
（三）部门（单位）预算执行情况审计。在对市级预算执行部门（单位）开展领导干部任期经济责任审计和财政财务收支审计中，均应结合开展部门（单位）预算执行情况的审计。主要检查：涉及部门（单位）*年度预算收入的真实性及是否全部纳入部门预算编制；预算支出中公用经费的真实性、专项经费的政策性、项目资金的必要性、使用的绩效性；所属二、三级重点预算单位是否存在违规收费，以及将一级预算部门支出向二、三级预算单位转移和挤占挪用专项经费等问题。
（四）各类专项资金的审计和专项审计调查。主要审计各类资金来源是否合理合法，分配是否规范、透明、公正，资金使用是否产生了预期的经济效益和社会效益，突出检查涉及政府公共管理范畴的教育、卫生、社保等专项资金,并对部份专项资金追溯检查以前年度的收、支、管、用情况。
三、审计项目安排
围绕上述审计内容及重点，*年度市本级财政预算执行情况审计安排的审计项目主要有（具体项目详见附件）：
（一）对市地税局组织收入情况审计。包括对市地税局*年度税收收入计划执行及税收征管情况的审计以及对具体负责税收征收管理工作的机构（分局）的延伸审计。通过检查，反映地税部门在组织地方收入等方面的成绩，同时揭示地税部门在执行国家税收政策和税收征管中存在的问题，以促进依法治税，规范税收征管行为，促使地税部门严格执法，建立健全税源监督与控制机制，不断提高税收征管质量，更好地发挥税收在保障地方财政收入和促进地方经济发展的职能作用。
（二）对市本级2005、*年度土地出让金专项审计调查。包括对市国土局、市财政局的审计调查，并按照全部政府性资金审计的要求，在摸清市本级两个年度土地出让金总量、结构以及土地出让金净收益规模情况的基础上，重点检查土地出让金收、支、管、用中存在的问题，特别是检查有否违规减免、返还土地出让金，有否拖欠土地出让金，是否按规定提取失地农民保障资金和造地改田资金等情况和问题。通过审计调查，提出审计意见和建议，促进土地出让金的规范管理。
（三）对市本级建筑地方高等教育费专项审计调查。包括对市建管局、市财政局的审计调查和对部分企业及有关单位的延伸检查。主要了解*年度我市该项政策的执行情况，掌握该项收入应缴规模、实缴比重、资金上解和资金留存及使用情况，剖析未能开征或征收不力的原因。通过审计调查，为向政府反馈该项政策的执行情况及提出下一步规范管理的建议提供参考依据。
（四）对市财政局预算执行情况的审计。包括对市财政局具体组织市本级*年度财政预算收支以及对承担预算外资金（专项资金）等政府性资金核算管理的职能机构相关内容的延伸审计。同时，安排开展市政府组成部门*年度单位公用经费使用情况专项审计调查。通过审计调查，并结合开展对市农业、环保两部门*年初预算提交市人代会“上会审议”后的年终实际执行情况的检查分析，主要揭示和分析部门预算管理过程中存在的问题和成因，以促进不断完善和提高部门预算管理水平。
（五）对省级财政转移支付资金专项审计调查。包括对市财政局的审计调查和对部分用款部门（单位）的延伸审计，主要摸清省财政对我市各类转移支付资金的规模、各项转移支付资金的比重结构和管理监督办法及实施情况。重点检查环境保护建设资金、挖潜改造资金的管理使用情况及市本级地方财政配套资金的到位情况，以促进专款专用和提高资金的使用绩效。
（六）对市本级教育经费投入情况专项审计调查。主要了解市本级教育经费筹集、管理、使用情况，以绩效审计为内容，分析、评估教育资金的使用效益，分析经费支出的去向和结构，并重点调查了解政府及群众所关注的教育收费、学校教育负债、教育负担过重等热点难点问题。通过调查，揭露存在的问题，分析其成因，提出改进意见和建议，促进深化教育体制改革。
（七）对市本级社会保险基金审计。主要通过对市本级基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险“五项”社会保险基金的征收和管理发放情况审计，并同时安排开展市本级被征地农民社会保障资金管理情况的专项审计调查和结合开展市本级实物抵缴社会保险费情况专项审计调查，了解市本级社会保险基金收、支、管、用各个环节的合法与安全情况，促进构建和谐社会有关“民生民本”政策措施的落实。
（八）对市本级交通管理部门的财政财务收支审计。主要揭示该部门存在的有关财政财务管理方面的问题，并在分析成因的基础上，提出审计意见和建议。同时，安排开展市本级公路养路费绩效情况专项审计调查，摸清市本级公路养路费收、支、管、用中存在的问题，促进养路费的征收使用管理，更好地发挥该项政府性基金的作用。
（九）对市疾病和预防控制中心工程决算审计。主要审计项目立项至*年底的工程概（预）算执行情况，揭示疾控中心项目在建设和使用过程中存在的问题，分析评价项目的建设效果和投资绩效，关注疾控中心项目在保护人民健康、维护社会稳定和构建和谐社会中发挥的作用。针对存在问题，从体制、机制和管理上分析成因，为政府完善有关政策制度、完善公共卫生服务体系投资建设提供审计意见和建议。
四、审计依据、组织领导、方式及时间安排
（一）审计依据。《中华人民共和国审计法》及其《实施条例》；《中华人民共和国预算法》及其《实施条例》；《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》；国务院、财政部、国家税务总局现行财经法规和规章；《浙江省预算执行情况审计监督办法》及省、市人民政府正式颁布的现行有关规定。
（二）组织领导。财政预算执行审计工作在市人民政府和省审计厅的领导下开展，我局继续以“财政‘同级审’协调领导小组”的形式，具体负责对市本级及所属各县（市、区）财政“同级审”工作的领导。协调领导小组由钱水祥局长任组长，郭春敖、何小玲、魏仁林副局长以及局纪检组长胡云欣同志任副组长，各处处长、办公室主任为协调领导小组成员。
关键词 事业单位 部门预算 问题 建议
事业单位部门预算工作就是为了有效的反映部门的支出以及收入情况，但是，目前我国的事业单位部门预算中存在着一些问题，影响部门预算发挥正常的工作职能。因此，单位的相关领导要加强重视力度，安排做好部门预算编制工作，履行预算的主体责任，加强对部门预算工作的监管力度，保证编制工作的公平公正以及真实合理。
一、事业单位在进行部门预算工作是存在的问题
对事业单位部门预算存在问题进行归纳，得出事业单位部门预算问题主要体现在以下几个方面：
（1）由于政策的不公平导致了部门预算结果缺乏真实性。公共财政就应该保证其公平性，财政政策对所有下属部门平等对待，做到不歧视、一视同仁，不应该存在差别对待的情况。按照财政拨款的比例可以将事业单位分为全额财政拨款事业单位、差额财政拨款事业单位以及自收自支事业单位。对于差额以及自收自支的事业单位，在财政预算上压力不大，但是对于全额财政拨款的事业单位来说，在资金预算上，特别是人头经费问题上，总是比政府部门差，全额财政拨款事业单位为了单位能够正常的运行，以及发挥正常的单位职能，单位相关的领导和财务人员甚至虚列，这就造成了由于政策的不公平引发的事业单位部门预算编制不真实性。
（2）事业单位在执行预算过程中存在“重编制，轻执行”的现象。这种现象主要体现在两个方面，第一由于上级部门下达预算指令的时间比较晚，受诸多因素影响，一些下级部门预算指标不能及时到达，导致这些单位只好将其他的指标进行挪用来进行支付，又由于时间等原因不能将挪用的资金及时归还，这样就造成了部门预算执行的混乱。第二，财务人员是执行部预算人员中重要组成部分，但是不参与预算的决策，这就造成了由于决策机构的种种原因，导致的执行人员不能对预算指标等相关材料很好的了解，也可能预算的指标量化性差，在执行时往往与预算不相符合，执行与预算偏差。在执行预算时，财务信息系统一般采用事后进行核算，预算和会计的核算不能有效的对接，导致预算执行与财务信息系统存在偏差。
（3）事业单位进行部门预算的执行过程中，缺乏有效的考评机制。事业单位中，即使有考评的机制，也是传统的过于简单的体系，考评的方式以及内容都不能有效的对单位员工的努力反映出来，没有或考评机制不完善，就容易造成单位人员缺乏积极性，会对事业单位部门预算产生消极的影响。
二、完善事业单位部门预算的几点建议
针对事业单位部门预算存在的问题，提出几条有效的建议：
（1）保证政策的公平公正性，以确保预算信息的真实性。要使政策做到真正意义上的公平公正性，就要确保不出现歧视、差别对待的现象，特别是在财务分配上。确保全额财务拨款和差额财务拨款的事业单位按需分配，给主事业单位的人头费用，这样就可以有效的培养单位人员主人公似得责任感，积极有效的投入到单位工作中，为社会主义现代化建设添加动力。
（2）为了避免在执行预算工作中出现偏差，就要在部门预算的全过程实施审计监督。在技术层面上，为了实现预算管理系统与会计信息系统的对接，会计的核算系统就必须对预算执行的进度进行及时的反馈，当预算执行出现偏差时，会计核算系统就应该发出预警，及时的提醒相关的执行部门，并进行原因分析，防止偏执进一步扩大。此外，要保证预算的执行和编制相适应，不管是预算的时间还是金额，在执行上都要严格的进行控制，确保在有效的时间内均衡的执行。要保证预算执行与编制工作同等重要，对预算的支出和预算的收入进行严格的审计工作，还要从预算结果出发，对预算执行的全程进行审计监督，促进事业单位的部门预算工作法制化以及规范化。
（3）设立一个行之有效的考评机制，在预算执行过程中提高执行的力度。主要能够体现在两个方面：第一，在财务的预算后期，要对各个预算执行部门的执行情况进行考核，制定严格、有效的奖罚制度，避免出现预算难度大的受罚、预算难度低的受奖的现象出现，要切实的根据实际部门预算的难易程度设置奖罚系数；第二，事业单位可以根据部门预算标准进行各部门的业绩评价，还可以将评价与考核以及编制执行情况挂钩，将这些都作为进行评价的主要依据。对于业绩评价好的，实施一定的奖励，这样可以激发单位员工的积极性，更能挖掘他们自身的潜力，提高单位整体的工作效率，达成部门预算的目标效果。
三、总结
事业单位的预算管理是整个单位财务管理最为核心的管理方式，必须进行单位全员全过程的全程管理，当然提高财务人员的业务素质，对预算的编制以及执行进行完善优化。当前我国事业单位部门预算中还存在不少问题，这就需要事业单位全体员工共同的努力，才能逐渐完善预算工作，保证事业单位的预算工作顺利、有效的执行。只有保证了部门预算的有效性、合理性等，才能保证事业单位财务工作的正常进行，保证事业单位发挥其正常的职能，为我国社会主义现代化建设贡献更大的力量。
参考文献：
一、基层财政预算管理中存在的问题分析
(一)预算编制环节中的问题首先，部分基层政府单位受传统管理体制的影响，在财政资金配给上采取集权管理模式，尤其在当前预算编制较为粗糙的情况下，编制内容覆盖面不够广且计划性交叉；同时，基层单位尚未建立职能分明的管理制衡机制，项目投资方向及投资计划编制受管理层全权决策，进而影响了预算编制方案的可实施性。其次，基层政府单位预算编制时间安排不够合理。当前大部分行政事业单位的预算编制都是采用“二上二下”的编制程序，这种方式需要经历较为繁琐的程序，也需要大量的时间。通常情况下，基层财政单位一般从每一年的8月或9月启动下一年的预算计划编制工作，而中间批复时间漫长，预算编制实际时间只有4个月，这使得很多数据采集和分析的工作无法贯彻落实，不利于预算编制的合理性。最后，基层政府单位在预算编制方法上较为单一，以固定预算或增量预算为主。这种方法虽然编制程序较为简单，但会固化各部门间的资源配置格局。尤其在资金下拨额度受限的情况下，预算编制方法选择的失当会造成年度核定支出指标与实际指标的差异性，资金供需矛盾也更加严重。
(二)预算执行环节的问题基层政府预算执行存在着严重的超支现象，一方面是由于预算管理缺乏权威性，预算执行理念尚未深入人心，在预算执行与操作方面也存在着各项规章制度不健全的问题，致使预算执行随意性较大；另一方面，预算执行过程中存在着支出科目随意更改的现象，即预算资金使用单位没有严格按照计划用途进行支出。无论是虚报预算还是长期挂账，都会给单位带来一定的经济损失和资源浪费。此外，政府单位针对财政预算管理尚未健全有效的管理机制，预算编制流程、预算监管责任以及预算绩效考核等工作尚未落实到关键部门与岗位层面上，相容岗位尚未分离，造成了较为严重的本位主义思想。
(三)预算监督环节的问题预算监督机制不健全主要体现在内部监督和外部监督层面上，包括当地人大代表会议、新闻媒介以及内部监督审计部门等。其中，由于人带代表会议的改革与政策变动周期存在差异，相对应的预算监督管理政策还不够健全；同时，人大的常设机构没有及时调整，监督部门的专业人才较少，再加上预算审计周期较长，只能针对单位的预算管理框架体系进行系统化的审计。此外，社会公众对基层政府单位的监督审计主要是通过网络媒体渠道形成的，但无法全面了解部门的预算采集数据、预算决策过程等。
二、基层政府财政预算改进的策略分析
(一)改进预算编制环节首先，打破以增量预算法为传统编制方法管理模式，引入多元化的预算编制方法，包括零基预算、滚动预算、弹性预算等。在预算编制方法选择上，需要基层部门依据自身的业务活动范畴、管理责任、社会效益目标以及公共资源存量等内容，设置相应的费用定额标准和人员配置标准，更科学地核定部门的公共费用及人员经费需求，以保证预算编制的准确性。其次，在预算编制信息采集环节，要充分考虑区域经济发展状况及外部市场环境变化，了解宏观政策调控以及内部财政收支结构对预算管理编制的影响；同时，细化各个预算科目，包括办公费用、水电费用、基建项目费用、差旅费用、人员工资等，避免信息夸大不实而造成的预算收支不准确；再次，针对预算编制时间过短而造成的不良影响，各地方政府可以依据自身的实际情况，以人代会审批通过预算方案的次日作为预算执行的初始时间，以跨年制作为预算周期，减少年度预算编制在时间上的差异性，也能够为增加预算编制时间。最后，严格按照财政部门针对政府收支分类的标准政策内容，将预算科目细化到类别、项目及具体事项层面上，强化预算编制的定量因素，兼顾实际需求与计划的匹配性，有效提高预算编制的精细化。
(二)强化预算硬性约束首先，明确预算管理的权威性，各项预算支出应当严格按照预算计划执行，尽量避免预算执行过程中的预算调整及预算追加问题。但如果因外部政策变化或业务项目变更等特殊情况，可以依据预算法的相关审批程序，逐级上报调整预算；同时，提高预算年初批复到位率和年中代编预算下达效率，在避免调整事项的基础上，严格预算调整工作；其次，建立预算项目执行跟踪机制和预算部门支出执行情况通报机制，定期分析预算执行进度，督促预算执行效率较低的部门进行工作整改；最后，提升对账户拨款结余资金管理的重视程度，对结余资金进行分类管理，提高预算编制与预算执行的一致性，并及时反馈到实际工作中，不断改进预算结语资金的管理方式。此外，建立长效的人员培训机制，要求相关人员要加强预算政策的学习，更好地适应财政体制改革的需求，也能够从整体上提高内部人员综合素养。
［DOI］10.13939/ki.zgsc.2016.14.119
民主制度的发展使得我国人民对于公有化以及透明化的认识程度开始逐渐加深，同时随着我国政府政策等问题的公开化，我国人民的监督作用也开始逐渐得到了发挥，并逐渐的对政府提出了更高的要求。政府的财务工作在一定程度上反映出政府的工作能力以及发展状况，因此，我国各界人士对于这一方面也是非常关注的，这就要求政府一定要加大力度对其财务方面的有关工作进行完善，以使其能够更好地满足政府以及社会发展的需要。
1预算会计与财务会计间的对比
预算会计与财务会计同属于会计工作中的两种，两者在整个会计工作中均占据着重要的地位，因此，想要使会计工作能够得到最大程度的保证，就一定要对这两方面的工作达到详细了解的水平，同时清楚地认识到两者之间的不同点，这样才能使会计工作更加科学化、合理化，才能使我国的会计工作达到一定程度的创新。
1.1预算会计与财务会计的关系
预算会计与财务会计之间的关系主要表现为拨款关系，但两者在具体的实施过程中却肩负着不同的责任，负责不同的工作，换句话说，两者之间的工作范畴是存在差距的。对于预算会计来说，一直以来，政府中的会计工作主要都是预算会计工作为主，通常情况下，政府会通过预算会计去实现财务工作的批准以及执行方面的工作，从表面上看，预算会计涉及了有关于资金的问题，但事实上，却缺少后续的跟踪工作。与预算会计相反，财务会计负责的并不是财务工作的批准及执行，而是负责后续的跟踪工作。
1.2预算会计与财务会计结合的过程中存在的问题
预算会计与财务会计属于会计工作中的不同内容，但就目前情况来看，我国政府在财政预算的过程中，通常是将两者结合起来完成工作的，将预算会计与财务会计相结合对于政府的会计工作来说属于一大进步，但从细节方面分析，我国政府在两者的结合过程中还是存在一定问题的，只有对其中存在的问题进行详细的分析与了解，才能使两者的结合为我国政府会计工作效率及效果的提高提供最大程度的保证。总的来说，预算会计与财务会计结合的过程中包括以下几点:(1)执行记录存在不完整的状况。执行记录的不完整主要是预算会计中存在的一个问题，预算会计中预算资金的不完整主要体现在:首先，目前我国政府的预算会计在对预算资金进行记录时，存在不完整的状况，这种情况记录缺失的状况对于政府来讲是非常不利的，一旦在工作中需要对上述记录进行调取，那么如果记录不完整，整个调取过程也就无法顺利地进行，这会对政府的工作带来很大的阻碍，因此是必须加大力度进行解决和调整的。其次，在政府的预算会计中，通常存在只记录资金在初级阶段的运动，而对于后续资金的运转并不记录的现象，这一现象在具体的工作当中也被称之为执行记录不完整。无论是上述哪种状况，对于我国政府会计工作的完善都是非常不利的，因此，相关人员必须使预算会计能够实现其本身价值的基础上，同时也进一步的对资金的流向进行关注与追踪，若非如此，政府在财务资金的记录方面必然会存在问题，同时其真实的财务状况便无法被很好地表现出来。(2)对资产与负债的反映存在不全面的状况。资产负债的不全面主要是财务会计中存在的一个问题，对资产和负债的反映不全面会导致政府在具体的工作过程中其财务状况无法得到很好的反映。就目前的情况看，我国政府在对财务会计进行利用时，并没有加入有关公益性活动的内容，同时对于财务业绩等一些内容也并没进行十分详细的核算，仅仅是当政府的财务中存在拨款的内容时，才对拨款的资金等进行记录，通常情况下，在政府拨款时，需要记录的应不仅仅只是拨款资金，同时还应存在拨款单位等种种更加详尽的内容，只有这样，才能使公众对于政府的财务状况得到最大程度的了解，从而使政府的资金流动能够更加透明化，这对于减少政府的财务风险以及稳定社会秩序都是非常重要的，因此，相关人员必须加大力度对这一问题进行解决。(3)会计目标存在不明确的状况。无论对于预算会计来说还是对于财务会计来说，其会计目标都必须得以明确，这是保证会计工作科学性的一个重要前提，但就目前的情况看，我国政府的会计目标一直并不是十分明确，这对于政府会计工作的发展来讲是非常不利的，同时也不利于政府信誉及形象的保证与提高。我国的会计目标主要体现在满足政府的财政需要与保证人民的正常生产与生活方面，因此在具体的工作过程中，一定要十分慎重，否则将会对国家财务方面的发展与完善造成很大的不良影响。
2将预算会计与财务会计相结合
就目前的情况看，我国政府在预算会计与财务会计方面均存在问题，同时在两者的结合方面也就必然存在问题，这对于政府以及国家的长远发展非常不利，因此必须及时地对其加以解决。同时，根据对我国社会目前的种种形式分析，将两者结合起来也已经成为了一个必然趋势，因此，必须采取有效的措施完成这一结合过程。
2.1确立将预算会计与财务会计相结合的方法
目前的预算会计与财务会计已有简单的结合及互补，但方法还需要完善与改进。第一，由于预算会计与财务会计的制度规定不明确，两方的职能范围相对较小，导致单方面的跟踪记录或反映的信息不够全面。在这方面应该对原有的预算会计和财务会计制度进行适当的修改和补充，以修订后的会计制度来规范其职能范围，同时约束其行为，达到对预算会计和财务会计监管的目的。也能够实现政府财政信息的完整记录，并且反映这一预算目标。第二，要做好政府的预算会计与财务会计的完美结合，就要完善其体系。预算会计的任务就是预算相关部门所要预算的目标，或者是预算其执行的目标需要付多少款以及执行之后的结果预算，其目的就是实现该部门要实现的政策或公益性活动。简单地说就是对活动进行结果预算。而财务会计则是对其活动中相关部门所接受的资源以及耗费情况加以记录，以及对在活动中怎样分配资源进行记录和评估。
2.2将预算会计与财务会计相结合的策略
想要使预算会计与财务会计均能够最大限度地发挥其作用，从而保证我国的会计工作能够达到最好的水平，就一定要将两者结合在一起，并将两者结合过程中存在的问题进行解决，具体而言，将预算会计与财务会计相结合的策略主要包括以下两点:(1)对会计中的种种问题进行分类处理。确立了方法之后，最关键的一步就是怎样实施。要能够有效地将预算会计与财务会计进行结合，就要对政府部门的财政支出状况以及负债信息进行全面的反映。在这一方面应该对一些重大活动项目及政策的实施引入权责发生制，另一方面要将公益性和非公益性的活动进行分摊处理，对财政的支出状况及政策实施类型进行很好的分类，以便在发生错误时对相应的部门和负责人追究责任并且及时挽救。(2)预算会计与财务会计应互相学习。在政府部门中，预算会计和财务会计都是以财政的流动为主要的关注对象，预算会计的存在是为了反映资源的流动，财务会计的存在则是为了反映资源的接收，这些信息数据都是会计信息，都是应该确认及准确核算的。然而预算会计与财务会计对双方的工作内容可能存在一定的认识缺失，不了解双方的工作流程就会导致工作中的某一环节衔接不上。因此，要做到预算会计与财务会计的结合，应适当使双方在对方的工作流程方面进行一定的了解，并适当的沟通，这样才能更好地完成财政流通过程中的衔接环节。
3结论
通过上述内容可以看出，在政府的会计工作当中，预算会计与财务会计都是非常重要的部分，但两者在会计工作中所发挥的价值以及所负责的工作是不同的，因此，为了保证政府的会计工作能够达到最好的效果，将两者结合起来已经成为了目前的一个主要趋势。就目前的情况看，我国政府在将两者结合的过程中还存在一定的问题，这就需要相关人员加大力度实施相关的策略对这些问题进行解决，这样才能最大力度地保证政府会计工作的科学性、保证社会的稳定。
参考文献:
贯彻落实国家、省、市审计工作会议精神，以科学发展观为统领，紧紧围绕区委、区政府的决策部署和全区经济社会发展大局，以维护财政安全、防范财政风险、促进财政体制改革、规范财政管理为目标，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的工作方针，认真履行审计职责，加大审计力度，提升审计工作质量和水平，充分发挥审计保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能，为促进全区经济社会更快更好地发展发挥积极作用。
（二）总体目标
按照构建财政审计大格局的要求，在把握区级预算执行基本情况的基础上，围绕维护财政安全、防范财政风险、促进财政体制改革、规范财政管理等方面内容，按照“提质、提速、提效”的目标要求，把创新贯穿到审计工作的全过程，进一步扩展审计范围，实现重点部门、重点资金、重点项目审计全覆盖。以真实性和合法性审计为基础，通过揭示问题、剖析原因、提出建议，促进部门、单位进一步提高依法理财能力，推动科学发展、促进社会和谐、完善公共财政制度、提高财政资金使用效益。一是服务经济社会发展大局，紧紧围绕促进经济增长的总体部署，重点关注财政政策落实情况和投入资金的使用效益，关注经济安全，关注民生，关注体制、制度性缺陷，促进建立和完善公共财政制度。二是按照《审计法》和《人大监督法》的有关规定，紧扣预算执行这一主题，加强对财政资金分配、使用和管理情况的监督，强化预算约束，深化审计内容，全面、系统地反映区级预算资金分配、预算执行、预算调整、预算超收收入安排和财政改革进程中的突出问题。三是以“预算执行审计报告和审计工作报告”的内容和需求为出发点，以政府收支分类为基础，以重点财政资金管理、分配的总体情况为依据，以财政资金流向为主线，进一步突出审计重点，综合反映区级预算执行中存在的体制、机制、制度性问题，从宏观性、效益性角度提出对策建议，充分发挥审计监督的作用，保障财政资金依法有效使用。
二、审计范围和对象
（一）区级预算执行和其他财政收支审计
主要对区财政局具体组织2011年度区本级预算执行和其他财政收支情况开展审计。
（二）部门预算执行和其他财政收支审计
主要对区城管局、教体局、发改局、民政局、科技局、开发建设局、残疾人联合会、洛阳路街道办事处、水清沟街道办事处和阜新路街道办事处共十个一级预算部门、单位的预算执行和其他财政收支情况开展审计，并根据需要对有关二、三级单位和有关事项进行延伸审计。
（三）国库审计
主要对国库2011年度收纳、划分、报解和拨付国库资金情况开展审计。
（四）专项审计调查
1、教育费附加及教育生均经费专项审计调查；
2、城市维护相关资金管理使用绩效情况审计调查；
3、科学技术专项资金专项审计调查；
4、残疾人保障金专项审计调查；
5、政府融资情况专项审计调查
三、审计重点内容
（一）对区财政局具体组织区级预算执行情况的审计
围绕区级预算执行的真实性、完整性和合规性，以预算管理和资金分配为重点对国家宏观经济政策措施落实情况和财政资金管理使用的合规性、效益性进行审计，促进贯彻落实宏观调控政策和公共财政体系建设，推进深化财政体制改革。
1、财政政策制度落实情况。总体上把握财政各项制度改革贯彻执行情况，关注国家宏观政策的落实，审计财政部门执行有关财税政策制度的合规性，执行中是否贯彻落实到位，运行是否有效，分析我区现行制度、规定执行中存在的问题，促进完善财政体制和管理制度。重点关注政府部门预算、国库集中支付、以及“收支两条线”、“票款分离”等制度执行的严肃性和有效性，掌握转移支付制度落实情况，了解上级结算补助、项目目标、专户拨款项目标准、依据和总量。
2、区级预算收支完成情况。以人大批准的预算为依据，从总体上核查预算执行结果的真实性、合规性，重点关注预算收支内容是否完整，各项收支是否按照规定纳入预算管理，预算超收收入的安排和使用是否合规，揭示预算执行结果与人大批准的预算在规模及结构上存在的偏差，推动政府预算的公开透明。
3、财政预算管理情况。检查综合预算编制，审查财政是否按照批准的预算，足额向各部门批复，批复部门预算是否完整、及时,预留预算指标是否公开、透明并有专项用途，有无变更项目资金使用性质;审查所编制的部门预算中专项支出预算是否明确到具体项目和用途，有无应编未编或少编年初预算；预算指标追加是否合理，揭示年初项目支出预算不细化，影响预算执行进度和资金使用效益，以及部门存在大量结余而财政部门继续安排预算资金的问题。
4、重点预算支出资金分配情况。审点预算支出安排和资金到位，关注财政支出结构和政府性资金的支出效果，主要审计财政支出的规模，关注法定支出是否达到规定比例，预算安排用于教育、科技、卫生、社会保障、公共安全等方面的资金是否落实到位，分析财政支出结构和趋势。关注使用效益等方面存在的突出问题，分析原因，提出建议。
5、专项资金管理情况。检查各类专项资金是否按照规定的用途及时拨付，有无挪用或调剂使用资金，有无因资金滞留而影响使用效益问题。结合部门预算执行审计延伸部分专项资金具体使用情况，检查财政部门分配资金和预算主管部门对下安排专项资金的合理性，资金到位的时效性，资金使用的合规性，资金运行的安全性，审查资金是否专款专用，有无存在违法违规问题。
6、预算结余情况。审查财政预算结余是否真实，分析结余的构成和形成结余的原因，上年结余是否编入本年预算，结余情况和动用结余安排的预算支出是否向人大报告，揭示无具体对应项目结转资金等问题。
7、财政预算超收收入使用情况。分析预算超收收入的规模和结构，审查以超收收入安排的支出是否符合规定的审批程序，支出结构和使用投向是否合理，资金使用是否严格有效。
8、非税收入管理情况。审查非税收入收支计划和执行情况，资金管理和审批使用是否合规；统筹调剂资金使用及投向是否严格规范；分析政府非税收入收支规模和管理、使用效益。
（二）部门预算执行和其他财政收支审计
紧紧围绕预算执行这一主题，分析部门及部分所属二、三级单位预算编制和执行的真实性、完整性和合法性，审计财政资金收支的合规性及分配、使用的效益性；预算管理与核算的规范性。重点关注以下内容：
1、部门预算执行和落实情况。审查部门预算编制和执行结果的完整性、真实性、合规性，检查部门预算编制是否完整，支出是否细化，预算约束是否严格，办公经费压缩控制情况；各项资金是否全部编入部门预算，有无隐瞒结余和收入；是否存在挤占专项资金用于一般公用经费开支的情况。
2、预算资金的分配、拨付和使用情况。一是审计是否按规定的支出范围办理支付；二是审计预算资金管理使用情况，是否按财政批复的预算及时足额分配下拨；三是审计追加预算资金使用的合理性和效益性以及是否存在虚报项目，套取财政资金问题；四是审计部门（单位）补贴、奖金和福利发放的合规性。
3、“三公”经费支出情况。主要审查部门经费使用是否贯彻厉行节约原则，摸清部门“三公”经费支出的总量、结构、资金来源和预算管理情况。对因公出国经费，重点关注支出是否按规定编报预算、支出内容是否合规；对公务用车购置及运行费，重点关注车辆购置有无预算、是否超编超标，车辆运行费用支出是否真实合规，有无为规避车辆超编超标通过所属单位购置车辆、报销费用等问题；对公务接待经费，重点关注支出有无预算、是否真实合规，有无通过虚假发票报销费用，有无通过会议费、培训费等列支接待费，有无挤占专项经费以及在下属单位报销费用，有无通过隐瞒收入报销费用等问题。对监督和制约“三公”支出提出建议。
4、专项资金管理使用情况。从资金分配、管理使用以及会计核算、监管制度等环节，逐项核查专项资金分配、使用的合规性、及时性和效益性。对重点专项资金，按资金流向加大延伸审计力度，检查不合规支出，弄虚作假、骗取财政资金，以及截留挪用和损失浪费等问题。
5、资金结余情况。核实账面结余资金的真实性，审计有无通过虚列支出、以拨列支等方式隐瞒结余、转移财政资金等问题；分析结余资金性质、规模和原因，检查有无资金长期滞留和闲置的问题。
6、非税收入收缴、管理情况。一是审计有收费职能的部门各项行政、事业性收费是否合法、合规；应纳入预算管理的各项收费是否按照“票款分离”的规定要求，及时、足额上缴国库，有无缓缴、少缴和不缴等问题；二是部门单位取得的捐赠收入、房租收入等国有资产有偿使用收入，是否按规定上缴财政管理，有无少缴、不缴、坐收坐支等问题。
7、部门财政财务管理及资产管理情况。关注部门预算管理、资金使用、会计核算、资产管理等内控制度是否健全，各项制度在决策和执行过程中是否到位有效，财务管理、会计核算、资产的管理使用等基础工作是否真实、规范。
（三）国库审计
1、办理预算资金收纳、划分、报解和拨付情况。重点检查执行国家财税法规、政策，推行国库集中支付制度情况；审计国库在财税库联网操作中是否及时收纳各项预算收入，是否按照同级财政机关预算拨款凭证，按用途拨款，办理集中支付工资和预算资金拨付是否规范，有无办理无预算、无计划拨款，有无违规推迟拨付预算资金。
2、履行监管职责情况。重点审查国库在办理业务过程中，对财政、税务的监督、管理是否到位，有无违规冲退预算收入和办理调库更正，改变税种和入库级次办理退库问题；有无违规为税务机关和财政部门虚假退库问题，有无超越国家规定范围的退库问题；有无延解预算收入、积压资金问题。
（四）专项审计和审计调查
1、教育费附加及教育生均经费专项审计调查。依据《区教育费附加资金管理办法》规定，结合2010年度教育费附加资金管理使用情况的审计，对以前年度未拨付资金进行跟踪，对2011年教育费附加资金收缴、拨付、使用情况进行审计，重点审查是否存在挤占、挪用教育费附加资金等问题，着重评价教育费附加资金使用效益，同时结合社会热点，关注学生生均经费的使用，促进教育投入资金的效益性、效果性。
2、城市维护相关资金管理使用绩效情况审计调查。重点审查城市维护相关资金的管理使用情况，延伸资金使用单位，做出效益性分析和评价。审查资金在预算安排、管理和支付过程中存在的不规范问题，分析体制、机制存在的缺陷，提出进一步完善城市维护资金分配管理制度的建议，促进城市维护资金发挥更有效的作用，提高资金效益水平。
3、科学技术专项资金审计和审计调查。重点检查2011年科技专项资金投入规模及效益情况，结合《区科学技术专项资金管理办法》，审核科技资金预算安排及管理使用中存在的不规范问题，进一步完善有关管理制度，促进我区科技创新。
4、残疾人保障金专项审计调查。重点检查2011年残疾人保障金使用情况。审查是否依据有关规定，用于促进残疾人就业，开展职业技能培训、扶持残疾人从事个体就业、自主创业和社区就业，及无障碍设施改造等用途，加强社会保障性基金的监督检查，促进残疾人保障金的管理，制定规范的运作程序，提高资金使用效果，把党和政府扶持帮助残疾人的各项优惠政策落实到位。
5、政府融资情况专项审计调查。检查政府债务情况，掌握政府债务规模、来源、结构、内控监管及偿还情况，结合管理使用，分析资金效益，督促落实债务偿还，为资金管理提供预警建议，完善我区融资偿还制度，推动规范政府债务管理，防范财政风险。
（五）政府投资项目审计情况
依据《区政府投资项目管理暂行办法》、《区政府投资建设工程项目管理暂行办法》和《区政府投资项目审计监督管理暂行办法》等有关规定，结合2011年政府投资项目审计情况，披露有无违反招投标程序、施工合同签订及工程签证不规范、随意变更签证、扩大建设规模、提升建设标准、严重超预算等问题，提出规范管理的建议。
（六）跟踪检查上年度预算执行审计查出问题的整改情况
按照区人民政府办公室《关于落实区人大常委会对区级财政预算执行和其他财政收支情况审计工作报告审议意见的通知》所明确的责任分工，各有关单位对2010年度预算执行审计查出问题的纠正和整改情况，已及时向区审计部门反馈。对尚未完成整改的问题，要认真分析原因，提出具体意见。由区审计部门汇总整理后，根据工作安排适时向区政府汇报和向区人大报告。
四、组织实施安排
2012年4月30日前，全面完成审计项目的现场实施，并书面征求被审计单位的意见。
2012年5月10日前，出具各单项审计报告。
2012年5月20日前，完成《2011年区本级预算执行和其他财政收支情况审计的结果报告》。
2012年5月30日前，完成审计工作报告。
五、工作要求
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01
财务核算是企业财务管理工作中一个重要组成，其关系着企业经营管理工作的开展。正确、精确的财务核算工作能帮助及时反映企业正确的财务相关信息，从而为公司领导者提供经济决策依据。另外，其还能帮助分析及评价企业经营活动情况，从而帮助预测企业今后的发展情况以及企业收益情况。
一、分析企业财务核算过程中发现的一些问题
1.企业会计凭证的获取以及凭证管理工作不规范。公司进行物资采购工作中经常遇到关于发票处理相关问题，有些卖家为了减少生产成本，在进行买卖时不进行开票，然后给予买家一些优惠，以便达到少交税或逃税的目的。而发票则是公司会计工作者登记账簿必不可少的原始凭证。企业对于部分经营活动不开票的行为会严重影响财务管理工作，使企业财务信息缺少真实性，进而影响企业会计工作以及报表具有的正确性。
2.企业未充分应用会计电算化开展会计核算工作且财务工作者素质不高。近年来，会计电算化逐渐得到推广应用，其为企业会计工作提供了很多便利。但是在实际工作中因为部分会计人员对于会计电算化的操作水平还比较低，有些企业即使应用了会计核算软件来帮助登记账簿，但也仅限于应付相关部门的检查。所以，在实际工作中有些企业还是没有完全应用会计电算化处理财务核算工作。我国应用电算化处理财务核算工作起步相对比较晚，很多公司管理层人员不了解会计电算化对于财务核算工作的重要性，所以没有招聘专门会计电算化工作人员。因此，企业也没有为员工提供相应的会计电算化培训机会，财务人员工作之余也没有进行相关知识学习，导致很多企业财务工作者业务素质不高，对于会计电算化不熟悉，也不会操作，从而进一步限制了会计电算化的应用及会计核算技术的提高。
3.企业预算编制不健全。公司会计部门按照公司经营详细情况来帮助制定每一年、每一个季度以及每一个月的预算方案，尽管如此还是存在一些公司在进行预算方案编制之前没有开展论证以及可行性分析工作，缺乏实事求是的工作态度。另外，编制预算中的零基预算法没有得到普及，很多企业编制预算还是应用传统预算编制方法，从而无法保障企业预算具有精确性以及科学性。有些企业编制预算时其他部门没有共同参与，仅是企业财务部门完成，从而使预算编制实际存在一定的不合理性。另外，很多企业并没有一整套健全的企业资金预算体系。主要体现在不具备一个完整的预算框架，在确定预算内容中的净额时并未进行相应的可行性分析以及科学的论证，缺乏统一的预算金额标准。如果预算的正确性以及科学性无法得到保障，企业就会存在预算编制工作不合理问题、问题以及财务漏洞等其他问题，对企业今后的发展非常不利。
4.企业会计资料管理以及财务核算工作混乱。实际工作中存在一些公司没有明确对财务工作者相应的职责进行分工，时常出现财务工作者职能交叉问题，造成企业财务核算混乱。另外，对于重要会计资料的保管工作中，有些企业没有给予足够的重视，没有安排专门的会计人员进行保管，甚至没有依据相关规定来保管会计资料。会计资料管理工作的混乱、不严格、不合理情况，使企业会计资料容易出现丢失情况，并且在检阅相应的会计资料时会存在较大困难，企业财务核算资料欠缺真实性完备性。
5.企业资金内部控制体系不健全。由于公司管理层人员没有认清财务管理的重要性，也未了解资本运作及成本控制相关知识，所以使用资金过程中未进行严格控制，没有建立相应的内部控制体系以及相应的绩效评价制度。这种情况会造成企业资金使用效率低，资金使用属于粗放型，导致资金超支以及浪费等情况。部分企业即使拥有相应健全的资金内部控制体系，但是实际工作中缺乏相应的执行力度，从而使企业资金使用效率低下，不利于企业的长期发展。
二、分析企业财务核算问题相应的解决对策
1.公司管理层应给予财务核算工作足够的重视。公司管理层应高度重视公司财务核算工作，认清财务核算对于企业的重要性，严格规范原始凭证的获取及管理工作，不能为了一时的利益而影响企业的长远发展。只有企业管理层高度重视企业财务核算工作，财务人员以及其他部门工作人员才会积极投入到财务核算工作中，从而达到资源合理利用的目的。管理层工作者对财务核算工作的重视，也会进一步提高财务工作者的工作积极性及认真程度，从而进一步确保了企业会计信息的准确性及完整性。
2.逐渐提高企业财务工作者的会计电算化操作能力及素质能力。首先，财务工作者应从自身抓起，利用工作之余的时间不断学习会计电算化以及其他会计知识，从而不断提高自身素质能力及会计电算化技能。其次，企业也应为财务人员提供一定的学习机会，帮助进一步提高财务人员的会计电算化操作技能，增加财务人员的知识深度，提高财务人员的素质能力。企业可以通过开展会计电算化技能培训课的方式，帮助财务人员了解并掌握电算化软件，从而逐渐促进企业会计电算化的应用程度，进而逐渐提高企业会计核算工作效率。
3.企业应不断完善财务预算编制工作。企业在进行预算编制工作前应对预算净额实行科学论证以及可行性分析，确保在科学性以及合理性的基础上完成预算编制工作。另外，企业可以采用零基预算编制方法来完成预算编制工作，通过开展培训课的方法帮助财务人员掌握零基预算法，从而保障企业预算具有精细化水平以及预算方案的科学性。要求企业各个部门都要参与到财务预算编制工作中，从而确保预算方案具备良好的合理性及可行性。
三、小结
综上所述，企业财务核算是企业财务管理工作内容的一个重要部分，财务核算的正确性、完整性以及及时性对于企业的财务工作以及长远发展均有着重要作用。因此，在实际工作中企业管理层以及财务人员都应高度重视财务核算工作，并善于总结工作中存在的问题，从而积极寻找解决对策，确保企业财务核算工作有序开展。
