专利的权利要求书是表明专利保护范围的重要法律文件，如何准确确定权利要求的保护范围，无论是在专利审查还是侵权案件中都是被普遍关注的问题。在最高人民法院2012年审判申请再审人株式会社岛野与被申请人宁波市日聘工贸有限公司侵犯发明专利权纠纷案（下称“岛野案”）中，对于包含使用环境特征的这类特殊的权利要求的保护范围给出了明确的解释，本文分析并学习了这种解释中体现的法律思维。
一、使用环境特征的解释
（一）案情
ZL94102612.4号发明专利的专利权人株式会社岛野日骋公司生产销售的自行车后拨链器侵犯了其上述专利权。该案的权利要求1为：
1. 一种用于将后换档器（100）连接到自行车车架（50）上的自行车后换档器支架，所述后换档器具有支架件（5）、用于支撑链条导向装置（3）的支撑件（4）、以及一对用于连接所述支撑件（4）和所述支架件（5）的连接件（6、7），所述自行车车架具有形成在自行车车架的后叉端（51）的换档器安装延伸部（14）上的连接结构（14a），所述后换档器支架包括：……所述的第一连接结构（8a）提供的连接点是在所述第二连接结构（8b）提供的连接点的下方和后方。
被诉日骋公司辩称，权利要求中涉及的技术特征“自行车车架后叉端延伸部的连接结构”表明株式会社岛野发明专利技术方案中自行车车架后叉端必须设有延伸部，延伸部上必须设有专门的连接结构、该连接结构用于安装换档器。因此，该专利所保护的是改进的车架后叉端、后拨链器及其装配方案。被诉侵权产品根本不涉及自行车车架，其可以装配在各种形式和结构的常规自行车上，故被诉侵权产品未落入该专利权的保护范围。
双方争论的焦点在于，权利要求1中划线部分技术特征是否影响权利要求保护范围。
（二）使用环境特征
下面，结合该案附图分析权利要求1中的划线部分技术特征。
权利要求1的主题名称是“自行车后换档器支架”，其对应于图1中附图标记8指向的部分，而上文中权利要求1中的划线部分分别是对连接在后换档器支架两端的后换档器100和自行车车架50进行了限定，可以看出，划线部分特征实际上是在对“自行车后换档器支架”所使用的背景和条件进行限定，最高人民法院认为该特征属于使用环境特征。
综上，本文关注的该案焦点在于：使用环境特征是否影响权利要求的保护范围。
（三）判决意见
针对上述案情，对于使用环境特征对权利要求保护范围是否有限定作用及其限定程度，最高人民法院给出了如下分析：
1. 关于使用环境特征对于保护范围的限定作用。凡是写入权利要求的技术特征，均应理解为专利技术方案不可缺少的必要技术特征，对专利保护范围具有限定作用，在确定专利保护范围时必须加以考虑。本案中关于后换挡器以及自行车车架的特征实际上限定了后换挡器支架所使用的背景和条件，属于使用环境特征，对于权利要求1的保护范围具有限定作用。
2. 关于使用环境特征对于保护范围的限定程度。限定程度是指使用环境特征对权利要求的限定作用的大小，本案中的自行车后换挡器支架必须使用在具有权利要求1限定的使用环境特征的后换挡器以及自行车车架上。即，该种使用环境特征限定的被保护主题对象必须用于该种使用环境。该结论对该案后续的侵权判断产生了影响。
图1 岛野案附图
二、对法律思维的思考
最高人民法院作为法律导向的引领者，通过“岛野案”中关于使用环境特征的解释，给出了一个如何进行法律思维的完整指导案例。那么，什么是法律思维？即面对问题时，首先思考法律是如何规定的，分析法律规范的构成要件，用案例事实与构成要件相对照，如果对照的结果是“符合法律规范的构成要件”，即给出肯定意见，反之，则否定。具体到“岛野案”，笔者认为其法律思维体现为以下三步构成的方法：
首先，定义问题。关于使用环境特征，最高人民法法院给出了一个比现有规定更明确的定义，即限定使用的背景和条件的特征属于使用环境特征，并确定了已经写入权利要求的使用环境特征属于必要技术特征，对于权利要求的保护范围具有限定作用。这相当于司法三段论中的法律法规大前提，这个定义可以成为审查中这类问题的使用标准，对专利审查员的审查实践有着重要的指导意义。
其次，给出了该定义的构成要件，即该种使用环境特征限定的被保护主题对象必须用于该种使用环境，还是用于该种使用环境即可，这个要件影响了使用环境特征对于保护范围的限定程度，可以依此指导后续的侵权判断。这一点，在给出构成要件的同时，还说明了在用法律思维分析问题时，不要绝对化，限定程度也有层次之分，不能机械的搬套法条，要充分尊重了法律的不确定性。
最后，在尊重事实的基础上用案例事实与构成要件相对照，得出结论。对于本案则得出该案专利所保护的自行车后换挡器支架必须使用在具有权利要求1限定的使用环境特征的后换挡器以及自行车车架上的结论。
上述解决问题的方法遵循了一种严谨的逻辑，值得在专利审查员在审查实践中学习推广。
三、结语
本文从“岛野案”分析了法律思维的步骤，希望专利审查研也按照问题定义、分析构成要件、案例事实与构成要件相对照的方法来分析问题，以期在专利审查实践中做到更加客观、公正、标准一致。
参考文献
[1] 奚晓明.最高人民法院知识产权审判案例指导[M].第五辑.北京：中国法制出版社，2013.
中图分类号：U284.2 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）01-0354-01
环境问题是人们在社会发展中一直遇到的问题，人们为了解决环境问题采取了很多的措施，但是却不能从本质上解决环境问题。环境问题不是一个区域的问题，已经成为世界性的难题。气候变暖、水资源减少等问题破坏了生态系统，给生态系统的健康带来严重的影响。因此为了改善生态环境，保证生态系统健康，需要对环境进行管理。而整个生态系统的影响下，环境管理的措施要从整体的系统出发，使生态系统更加健康。
一、生态系统健康的理论基础
生态系统健康最为关心的是生态系统功能紊乱的辨识、诊断方案、有效指标的设计及健康评价体系，生态系统健康学另一关心的问题是生态系统功能的幅值，组织结构的负荷能力，生态系统的恢复能力和生态系统的扩散能力，从这一点上讲它又是多门学科的交叉科学。生态系统健康学的理论基础强调人类科学、医学、预防医学与环境科学、生物学、生态学的理论交叉。生态系统健康的目的是为人类提供健康的生存环境、为人类提供健康的食品，从这一点上可见，生态系统健康学必须依据人类科学、医学、预防医学和环境科学、生物学、生态学的理论为基础。生态系统健康同时也要关心社会的持续发展、关心人类生态系统、自然生态系统、社会生态系统和经济生态系统的协调性、耦合性，因此，社会科学、经济科学方面的理论也是生态系统健康的理论基础生态系统健康学的有关问题，必须综合自然科学、社会科学和健康科学等多门学科的理论知识才能得到解决。可见，生态系统健康学既是一门科学，又是科学的实践。
二、生态系统健康的评价体系
评价生态系统健康首先要选用能够表征生态系统主要特征的参数；其次要对这些特征进行归类区分，分析各个特征的生态健康的意义；再次是对这些特征因子进行度量，确定每个特征因子在生态系统健康中的权重系数，每类特征因子在生态系统健康中的比重；最后确定生态系统健康的评价方法，建立生态系统健康的评价体系。针对不同区域范围的生态系统、不同类型的生态系统，其特征因子、特征因子的权重、各类特征因子的比重及评价指标体系是不一样的，它要依据生态系统的组织结构、演变规律、服务目标、经营目的的不同而不同。
三、生态系统健康与环境管理
社会在不断的变化，在环境管理中也要与社会的发展形势一致，寻找新的管理方式，保证环境管理有效。而生态系统健康就是新的管理方式中的一种。如果生态系统是健康的，这就意味着，我国的生态系统在社会的发展中可以发挥积极的作用，以健康的生态促进社会的发展。我国的生态系统健康与环境管理的关系如图1显示，具体的表现如下：
1、在环境管理中最基础的环节就是生态系统健康，怎样才能保证生态系统的健康就要从生态系统的本身出发，对于生态系统中的规律以及结构都要十分的清楚，同时也要了解生态系统的功能，生态系统健康一般具有两种功能，一种的直接功能；另外一种是潜在功能，而判断生态系统是否健康，要看生态系统中的功能发挥的程度如何。查看生态功能发挥的效果就是环境管理所要开展的工作。生态系统是一个整体，在这个整体之下，有许多的子系统，而环境管理要求生态系统中的各个子系统的内部能够和谐，从而保证环境管理的有效性。
2、生态系统是人类生活发展中的重要组成部分，生态系统一旦遭到破坏，就会带来一些环境问题，给人类的生活和发展都造成严重的影响。而面对环境问题开展的环境管理归根结底都是为了保证人类的生态系统健康。生态系统与经济系统、社会系统联系密切，如果生态系统健康，可以为人类经济的发展提供优质的服务，同时也能好保证社会的稳定。而环境管理也是为了维持社会稳定，因此从作用上看，生态系统健康与环境管理是和谐统一的。
3、人们都很清楚生态系统的作用，但是怎么样才能使生态系统发挥最佳的功能是需要人们去思考的问题。如图1可知，从总体上看，生态系统主要包括三个方面，而每一个环节中又包括几个小的环节。从图片中，我们可以看到，一方面生态系统为环境管理提供技术的支持，另一方面，又为环境管理提供有效的管理措施。技术和管理相结合，才能使环境管理的效果达到最佳，因此，要保证生态系统健康也要从技术和管理两个方面考虑，生态系统健康促进环境管理发展，而环境的管理又保证了生态系统健康，因此在采取促使进行环境管理的时候，要以技术和管理为主，保证生态系统健康，从而使生态系统的功能得到合理的发挥。
4、生态系统健康程度是环境管理中的主要生态问题。生态系统健康与否，主要体现在生态系统的结构、功能、活力、恢复力、扩散力等特征上。功能紊乱、结构退化的生态系统必定造成恢复力弱、负荷能力小的结果。如衡量土地生态系统不健康的特征有：侵蚀量大、肥力丧失、水文反常、某些物种非经常性的数量爆发或莫名其妙的局域性灭绝、农林产品产量减少和质量退化等，这些特征的出现或其中某些特征的出现均反映出土地生态系统功能的紊乱，即不健康的标志。这些现象也称生态系统危困综合症。这些问题同样也是环境管理所面临的主要问题，它直接制约着区域的可持续发展。
5、优化的环境管理是生态系统健康的社会保障
优化的环境管理和生态系统健康是分不开的，二者缺一均不能实现，优化的环境管理为生态系统健康发展创造了良好的生境，提供了社会保障。生态系统健康是优化环境管理的目的。二者作用于区域复合生态系统，促使区域复合生态系统良性循环，健康发展。生态系统健康是探讨区域生态系统和环境因子的作用机制，探讨区域生态系统内部因子间的作用规律，环境管理是保障生态系统健康发展的先决条件。二者存在复杂的作用与反作用的关系。
四、结束语
由上述可知，可以清楚的知道生态系统健康与环境管理的关系。人们进行环境管理的目的很明确，就是为了保证生态系统健康，而生态系统健康又包括很多方面，尽管生态系统健康涉及的环节多，但是在生态系统健康中，任何一个环节都要渗透环境管理。生态系统健康是一个完整的生态结构，环境管理中要以整体的生态系统健康为管理的核心，从而提高环境管理的科学性。
参考文献
[1] 陈颖.城市生态系统健康评价研究[D]。 西北师范大学 2013
地理视角就是地理学看问题的切入点、分析问题的思路和表达问题的逻辑。中学生正处在思维方式形成的关键阶段，地理教学中要注重地理视角的渗透，让学生掌握一定的地理思想与方法，形成从地理视角看问题的习惯。在实际教学中，虽然地理教师和学生已潜移默化地运用着某些地理方法，但自觉地将地理方法上升为地理视角、地理思想的意识还不强，教学中怎样选择与运用地理视角看问题，这是一个非常具有挑战性的课题。
一、区域视角的选择与运用
地理学习对象具有区域性特征，认识一个地理事物，有的要从全球角度去认识，有的要放在一个地方的角度加以考量，这些都涉及空间尺度大小和转换问题。空间尺度大小及转换是区域视角的具体体现和操作要领，在不同的尺度下看问题，得出的结论是不一样的，大尺度的是宏观的或整体性的规律，小尺度的是局部的特征、规律。教学中，教师要增强学生对尺度大小的敏感，教给学生划分区域认识地理事物的方法。
教学程序：将地理事物置于一定的空间范围内，如果把区域视角比作“透镜观察”的话，对大区要“推镜头”――下分分区，对分区要“拉镜头”――上位视角，由此体现区域差异性教学。区域视角的分析方法：①区域定位，分析地形、气候的类型和特征；②以地形、气候条件为基础，确定相应的水文、植被等自然地理要素的特征；③以自然地理特征为条件，分析自然地理特征对主要人文地理现象的影响；④评价区域发展的优势条件和限制性因素；⑤确定区域发展方向、主要问题及其解决措施。
二、综合视角的选择与运用
地理环境是地球表层各种自然和人文要素相互联系、相互作用而形成的复杂系统。运用系统论的方法来认识地理环境，是当今地理学重要的研究方法与学科思想，初步揭示自然环境要素之间、自然环境与人类活动之间的复杂关系，从不同角度反映地理环境的综合性。综合主要是区域基础上的综合，包括区域内部各个地理环境要素的综合、区域发展过程中各要素相互影响的综合、本区与邻区相互关系的综合、不同层次的地域间的综合。
教学程序：区域特征是区域地理的核心知识，运用综合视角学习区域特征的具体思路为：区域位置（纬度位置、海陆位置、相对位置等）―区域自然地理特征（地形、气候、水文、植被、土壤等）―区域人文地理特征（人口、聚落、交通、经济、文化等）―区域整治和开发利用（资源条件、环境问题、自然灾害、经济结构调整、重大工程等）。应用综合视角时可利用因果联系框图，把有关的因素归为若干组，再根据具体条件，先分析各因素之间的相互关系，把握主导因素，层层深入，递进分析地理事物或现象的发展变化过程。
三、动态视角的选择与运用
“时间和空间是运动着的物质的存在形式”。地理学的哲学特性已经影响到了地理学的知识结构和研究方法。描述地理事物发展过程的动态视角主要有两个维度：时间和空间。首先，地理事物总是沿着一定的时间顺序来发展的，在内部、外部各种因素的作用下不断地变化，最终呈现一定的状态。其次，地理事物在空间上具有一定的变化动态，地理位置、海拔、地形等因素成为制约或促进地理事物发展的重要因素。
教学程序：运用时间视角把地理事物放到一定的历史过程中分析，在不同历史阶段事物发展程度不同，教学程序为“过去―现在―将来”；地理事物在不同发展阶段特征不同，教学程序为“初期―中期―末期”。运用空间视角揭示地理事物的空间运动、空间变化的规律。教学程序上“按纬度顺序、按经度顺序、按空间远近、按相对位置、按垂直高度、按人类活动路径等对空间规律进行探究”。针对面状地理事物（地形区、行政区、气候区、工农业区等）描述轮廓特征、分布范围及区域差异；针对线状地理事物（如山脉、河流、交通线、划界线、海岸线等）确定走向和分布特征；针对点状地理事物（如城市、矿产、山峰等）描述地理位置和相互关系。
四、生态视角的选择与运用
人口、资源、环境问题是全人类最关心的三大问题，生态视角包括“人地协调、可持续发展、因地制宜”等观点，突出自然界所有要素的相互关联和相互依存的关系。如果生态系统的一部分受到破坏，就会影响整个系统，必须协调人口、资源、环境与经济、社会发展的关系，实现可持续发展。
一、引言
我国的环境污染问题日趋严重，近期多个城市的雾霾使环境保护、大气污染治理、产能过剩等话题升为热点话题。环境污染影响着人们的身心健康，也是阻碍经济发展的主要因素之一。若要更加有效地解决我国环境污染问题，现有的排污收费制度已不能满足，需另辟路径，开征环境保护税是一个必然选择。环境保护税是以保护环境为目的，对破坏生态平衡或者造成环境污染的行为主体征收一定税额的财政手段，税收所得可以作为保护环境的专项资金。大多数西方发达国家为了保护环境、控制污染已开始实行环境保护税，且成效明显。我国在开征环境保护税的过程中可以借鉴国外环境保护税的理论和实践经验，考虑诸多方面的问题、难点，并予以解决。
二、我国开征环境保护税的必要性
（一）我国环境污染问题严峻。随着我国经济不断的加速发展，环境污染问题也不断的加剧，存在海洋污染、土壤污染、大气污染、水污染等多种污染。例如，近期我国多地遭遇雾霾天气，覆盖了近1/7的国土，影响了人们的生活质量、身体健康和生产活动。虽然自改革开放以来，我国GDP总值已居世界第二，但是污染造成的环境与健康损失是对GDP增长意义的打折，间接阻碍了国家经济的发展。
（二）我国经济发展的需要。转变经济发展方式是十报告明确的工作重点，也是保障民生、保护环境和资源的必经之路。科学合理地制定和优化税制结构，不仅有利于促进经济发展方式的转变和经济结构的调整，同时也有助于促进科技进步、管理创新和改善民生，保持经济平稳较快发展，推动社会进步。开征环境保护税符合“绿色税制”，可以推动循环经济发展。
（三）现有的环境保护手段存在诸多弊端。1982年2月，国务院颁布了《征收排污费暂行办法》，标志着中国排污收费制度的正式确立。这条规定在沿用了20年之后，也开始发生改变。2002年1月，国务院通过《排污费征收使用管理条例》，2003年7月1日起施行。排污收费虽然在实践中不断得到完善，但也存在诸多不足。目前主要存在征收面窄，征收标准过低；征收力度不足，征收效率低，缺乏必要的强制手段；征收来的费用不能按照法定用途使用等问题。另外，由于违法成本低，守法成本高，排污收费难以刺激企业最大限度地降低污染的排放。同时，现行排污收费制度未对危险废物、生活垃圾、生活废水，以及流动污染源进行收费。由于排污费收入主要归地方财政，中央财政不参与对排污费的分配，削弱了中央对排污费的调控能力。
（四）财政补贴也存在不足。环境补贴政策目的是让企业在不减少产品供给的前提下，加强对污染技术和设备的投入，达到降低环境污染的目的。但其不足之处在于：一是补贴会加重财政负担，存在财政风险；二是财政补贴会增加企业的利润，可能使部分污染企业转亏为盈而未能退出，甚至可能吸引企业进入该领域，使环境更加恶化；三是财政补贴会扭曲产品的相对价格，违背了公平原则。
因此，对我国现行环境税费制度进行必要的改革，开征专门的环境税，通过税收这种经济刺激的手段来解决我国环境保护中的一些深层次问题，是我国改善环境的迫切需要和必然选择。
三、我国开征环境保护税的相关难点问题
（一）确定环境保护税征收范围和税率。税率设计要综合考虑现行排污费收费标准、实际治理成本、环境损害成本和收费实际情况等因素。现在环境保护税开征遇到的主要问题是如何真正准确地测算出某种税率对经济、物价、人和消费的影响究竟有多大。
（二）如何与其他税收制度改革相互协调。例如资源税、消费税；再有就是与现在环境方面的收费如何协调，如排污费、矿产开发保护费等。环境保护税的开征涉及财税体制的方方面面，以及多个部门之间的协调等，必须统筹兼顾。
（三）如何解决技术问题。目前《排污费征收使用管理条例》已有较为完备的法律框架，一旦费与税之间融合或过渡，还需要解决很多技术问题。环境保护税的征税依据是企业的生产和排放数据，有些数据需要通过企业申报来获得，因此要增强相关部门的能力，配备相应设备，建立准确、可靠的排污申报和核实制度。
（四）如何化解来自企业的阻力，特别是工业企业。很多地方担心征收环境保护税会影响企业竞争力，环境保护税征收既要能够调整企业的行为，同时又不能给企业和企业所在的行业过重的负担。
四、对策建议
（一）针对征税范围及税率的对策。建议开征初期的征税范围不应过于宽泛，有针对性，税率也不应过高，根据我国当前最主要的环境污染问题和环保目标，采取循序渐进的方式，从污染严重、易于征管的征税对象着手。结合我国当前环境污染的具体情况，建议可依次开征以下几个具体的税种：大气污染税、水污染税、炭税、农业资源污染税、白色污染税和声音污染税。税率的设计十分复杂，但仍有原则可以遵循：（1）环境保护税额不小于补偿费用（补偿费用包括因破坏环境引起的损害补偿、治理环境污染的费用以及设施运转费用）。（2）差别税率原则。对再生性资源、非再生性资源、非替代性资源和稀缺性资源予以差别；根据污染的程度加以区分。（3）多因素叠加征税。根据排放的时间和浓度累进征税。
（二）建立我国的“绿色税制”，相关部门积极配合。与其他税制改革以及现有环境保护方面的收费之间的相互协调是个难点问题，我国需尽快建立绿色税制体系。绿色税收体系由环境保护税、改革后的资源税、消费税、有关环保各项收费的费改税以及分散在各个税种中的有关环保的零星税收政策组成，使环境保护税成为我国在流转税和所得税后的第三个主体税种，增强绿色税收的财政职能，从而为节能减排、限制污染、保护环境、建设生态文明提供稳定的、充足的财政支持。开征环境保护税，有相当部分是费改税，要在一定范围内调整分配，改变既得利益的分配格局。由于征管难度大，需从全方位立体监控。因此，应在国家税务总局领导下，由环保、海关、财政等有关部门相互协作。同时，还应发动行业协会等民间组织的力量，实行“多组织协同作战”。
（三）借鉴国外环境保护税的实践经验。在技术问题方面，我国可借鉴国外的经验，建立起以计算机网络为依托的环境保护税征收管理体系，提高征管质量和效率。税务部门需加强开发的力度，进一步完善税收征管信息系统，将环境保护税纳入其中，建立统一的信息处理平台。同时，要健全硬件与软件的税收管理制度，且使所开发的软件适用于税收实际征管工作，实现各部门的联网和信息共享，减少税收征管漏洞。将计算机网络应用到税收征管的各个环节上，进行全方位监控，提高环境保护税收征管的工作质量和效率，节约社会成本。另外，要加强对税务人员综合能力的培训，以不断适应税收信息化建设的需要，实现良好的社会效益。
由于环境保护税征管的特殊性，征管人应分类分环节进行征税，可按照“开采――生产加工――消费”的过程来分别确定征税环节、征收方式。同时，为了提高征管水平，需要相应地提高环境监测技术水平。为此，国家应大力支持鼓励环境污染检测技术行业的发展。
（四）促进全社会共同参与，创造良好税收氛围。为了减少环境保护税改革阻力，取得全社会支持，需要加强对环境保护税收政策宣传，广泛、深入、持久开展节约资源、防止环境污染的社会教育和宣传，促进国民节约资源，保护环境的良好意识的确立与整体素质的提高。具体可从税收的经济环境、法制环境和社会环境开展。环境方面，使产品市场及要素市场更加的公平有效，市场竞争秩序更加规范，财政转移支付制度更加完善；法制方面，坚持正面宣传与违法整治相结合，营造严肃有序的税收环境，另外，要推进税收民主，加强税收自觉性，建立税收的民主协商机制；社会方面，采用多样化的宣传教育方式来提高税收服务人员的素质，改善提高个人自觉纳税意识，确保税收制度能有效实施。
五、结束语
环境污染问题是全世界面临的共同问题，随着经济飞速的发展，环境污染问题也日益严重，这威胁着人类的生存和发展，又反向制约着经济的发展。世界各国都在积极探索一条协调生存和发展的有效途径。越来越多国家的实践表明：征收环境保护税是解决这一问题的有效手段。在我国开征环境保护税是必然趋势，是适应市场经济发展要求的重要环境保护手段，是通过经济手段来解决环境问题的主要方式，也是提供环境保护资金的重要形式。在我国开征环境保护税，既有其必要性，又有其可行性。我国应在全社会的共同努力下建立具有我国特色的绿色税收制度。Z
参考文献：
1.张传国，许娇.国外环境税问题研究发展[J].审计与经济，2012，（27）：105-112.
关键词：环境税 环境税模式 独立型环境税
环境税是政府矫正污染行为、实现环境保护的有效经济手段。狭义的环境税是指对开发、保护和使用环境资源的单位和个人，按其环境资源的开发、污染、破坏和保护程度进行征收或减免的一种税收。广义的环境税则包括狭义的环境税、与环境和资源有关的税收和优惠政策、消除不利环境影响的补贴政策和环境收费政策。本文所指的环境税是指狭义概念上的环境税。显然，在我国现行的税制体系中，尚没有真正意义上的环境税。实际上，长期以来我国一直依赖排污收费来治理环境污染问题，这虽然对破坏环境起到了一定的遏制作用，但由于立法层次低、征收范围窄、征收标准低等诸多原因，现行的排污收费制度难以对企业形成强有力的约束作用，调控力度十分有限。相比之下，环境税不仅上升到法律层次，而且对于征税对象、税率、计税依据、计税标准等内容都有明确的规定，其无论是法律效力、透明度还是可操作性均要优于排污收费。因此，目前理论界对于我国开征环境税已经达成共识。然而，要开征环境税，首先必须解决环境税模式问题，即从我国国情出发，选择与之相适应的环境税模式。
环境税的主要模式
根据环境税在整个税制体系中的地位，当前世界各国的环境税总体可以划分为三种模式，即独立型环境税模式、融入型环境税模式和环境税费并存模式。
（一）独立型环境税模式
独立型环境税模式是指在现行税制体系的框架下，根据污染者付费或者使用者付费原则，以筹集环保资金为目的而独立征收环境税的一种实施模式。独立型环境税模式主要有以下三个特点：一是筹集专门用于环境保护的财政资金，满足环境保护专项资金的需求。即将所收取的环境税收入用于改善环境质量的基础设施建设、生态保护建设及环境管理等方面；二是按照污染者付费或者使用者付费原则设计征税对象、纳税人和计税标准。也就是说，环境税的征收具有较强的针对性；三是矫正污染负外部性。通过征收环境税，提高污染企业产品的价格，使其外部成本内部化，从而在较大程度上限制了经济活动主体损害环境的行为，矫正市场失灵。
（二）融入型环境税模式
融入型环境税模式不单独设立环境税种，而是运用税收激励等手段把环保理念融入已有税种，通过对现行税制的整合、完善，来提高税制体系的绿色程度，形成资源节约型及环境友好型的税制体系。概括来说，融入型环境税模式主要具有以下特点：第一，操作简便，成本低廉。由于融入型环境税模式不需要设立独立的环境税种，因而不需要通过人大立法程序，只需要国务院批准即可实施。这样，在不过多增加税收成本的前提下，就可以使现行税制体系绿色化；第二，不会对现有税制体系造成太大冲击。融入型环境税模式实现环境保护的途径是通过具体的制度设计，将资源节约和环境友好等理念融入税制体系，但并不改变现行税制体系框架；第三，与独立型环境税模式相比，融入型环境税模式对环境污染的矫正功能更弱，同时也不利于筹集专项收入治理污染。
（三）环境税费并存模式
环境税费并存模式是指在进行环境税征收的时候，保留部分环境收费的制度。这就意味着，如果采取这种模式的话，必须对各种项目上的征税或收费的形式做出选择。一般而言，主要根据效率因素（如征收对象稳定与否、征管的难易程度、征收水平的高低等）来进行税费的抉择。如果征收对象相对稳定，征收较容易，考虑征税的形式；如果征税对象不稳定，征收难度较大，则考虑采取收费形式。
我国环境税模式选择及设计
我国环境问题日益严峻，而目前的排污收费效率有限。在这种情况下，未来的环境税应成为提高和完善我国环境保护管理的创新手段之一，在推进节能减排工作、建设环境友好型社会过程中发挥重要作用。也就是说，改善环境状况是我国开征环境税的首要和基本目标。基于中国环境税的这一基本目标定位，再考虑环境税三种模式的各自特点，可以发现，独立型模式是我国环境税的最优选择。第一，独立环境税是以环境保护为目的，针对环境污染和生态破坏等行为课征的独立税种，能较好地体现我国保护环境的税法精神。第二，独立环境税可以直接限制污染排放和生态破坏行为，减少消费者对污染产品的消费。第三，独立环境税表明政府对环境问题的高度重视及坚决治理环境的决心。当然，要开征独立环境税，实现环保目标，必须科学设计好其各个构成要素。
（一）环境税税权的划分
从理论上来说，环境税可以划归为中央税，也可以划归为地方税或中央与地方共享税。就我国国情而言，环境税宜作为中央与地方共享税，并在环境税收入方面实现四六或三七分成。一方面，地方政府在排污收费征收管理方面已经积累了较为丰富的经验，在此基础上开征地方环境税，相应的阻碍较少。而且环境税主要收入归于地方税收，能确保地方上的环境和生态保护工程以及城市环保公共设施等资金需求，并改变地方政府的环境保护态度， 促使地方政府承担更多的环境保护责任。另一方面，环境税部分收入上缴中央财政，主要用于全国性的荒漠治理、水土流失防治以及具有明显外溢性的跨区域自然环境治理项目等，确保全国范围内的环保事业协调一致发展。
（二）纳税人
如前所述，环境税的纳税人主要根据两个原则来确定，分别为污染者付费原则、使用者付费原则。具体到我国，则更适宜采用污染者付费原则。首先，污染者付费是对污染排放征税，而使用者付费则是对污染产品征税，显然，前者的环保效果要远优于后者，能更有效地解决目前我国环境污染上的突出问题。其次，开征污染排放税在我国具有一定的征管基础。在实施了多年的排污收费制度后，我国的环保部门在污染排放的环境检测方面已经积累了一定的技术基础和管理经验，而且污染排放税和目前的排污费缴纳主体相吻合，不会引起被征税者的抵制。因此，污染排放税的征管难度和成本将大大降低。最后，污染产品税与我国现行税制中的消费税和资源税等在征税对象、计税依据等方面基本一致，开征的话，势必与我国现行税制产生冲突。而污染排放税显然不存在这方面的问题。
（三）征税对象
从长远来看，环境税应从宽设定征税范围，将一切对环境有污染的行为、产品与服务都定为征税对象。但考虑到我国目前在环境税征收管理方面尚缺乏经验，纳税主体适应性也较差，而且还涉及到相关的制度和政策的协调难题，因此，可以采取先易后难、循序渐进的办法。具体来说，在开征初期，可以考虑先从易于征管的课税对象及重点污染源，包括各种废气、废水、废渣、工业垃圾以及对环境、资源危害程度较大的污染物等入手，未来条件成熟后再逐步扩大征税范围。
（四）税率及计税依据
就税率而言，环境税税率是否恰当对于环境税能否取得预期目标十分重要。税率过高会加重企业的税收负担，削弱其市场竞争力。税率过低又难以引导企业减少污染行为。为了实现污染成本负外部性的内部化，理想的环境税税率应等于每单位污染物所造成的边际社会成本与边际私人成本之间的差额。此外，就计税依据而言，根据国际通行的做法，对排污行为征税，以污染物的实际排放量为计税依据。
开征独立环境税应注意的相关问题
开征独立型环境税对我国而言，既是一种挑战，也是一种机遇。在明确独立型环境税的各个构成要素后，具体实施过程中还应注意解决其他系列相关问题。
（一）独立环境税与现行税种之间的协调问题
一方面，独立型环境税在具体种类的设计、税率水平以及收入的安排上要科学设计，从而与现行税制良好整合，不引起税制效率损失。另一方面，在我国当前的实际背景下，独立环境税的开征还要处理好不同利益集团，包括企业、个人、政府部门之间、不同区域之间以及代际之间的分配问题，同时对在环境税改革中的利益受损者采取一定的补偿措施，以尽可能实现税收的公平。否则，独立环境税的实施将会使现行的税制体系更为复杂，不仅增加税收管理成本，影响税收的效率与公平，而且也难以达到保护环境的政策目标。
（二）总体税负平衡问题
环境税的开征应以不增加总体宏观税负为前提。这就意味着，伴随着环境税的出台，应采取相应措施削减其他税负，如提高个人所得税免征额等。否则，宏观税负水平将急剧上升，不仅对企业发展和个人消费产生抑制作用，而且对整个社会经济的发展也将产生阻碍作用。
（三）规避风险
环境税的开征不仅会对消费、投资和出口产生很大影响，存在一定的经济增长风险。而且它还需要投入大量的污染检测仪器和设备，以及对专业人员的培训等，引发相应的社会风险。因此，我国在环境税改革之初，尽管预期环境税改革将具有良好的长期效益，但也必须认识到，当前我国在税制结构、福利制度和市场经济发育程度等方面还不是很完善，环境税的改革将不可避免地受到种种条件的制约，并进而引发各种潜在风险。这就要求政府坚定信心，通过采取大力发展节能环保产业、合理利用环境税返还制度、充分发挥已有资源等措施来强化风险管理，降低制度变迁成本，提高社会福利。
（四）加强政府监管问题
环境税的开征无疑是由税务部门来进行征管的，这就意味着原来由环保机关负责的事情现在需要环保和税务机关两个部门共同协作监管。因此，明确两部门各自的权责范围，建立合理的环境管理体制，规避由于多头管理而导致权力寻租及相互推诿等现象的发生，真正实现环境保护的作用，是我国在实施环境税时必须认真考虑的问题。
结论
我国环境污染日益严重，通过环境税来保护环境已为大势所趋。然而，环境税的实施有独立型、融入型及税费并存的三种模式。我国环境税要实现制度建设初衷，就必须采用与中国国情相符合的实施模式。本文通过比较分析独立型、融入型、税费并存的三种模式特点，发现独立型环境税是我国的现实选择。与此相对应，我国未来要顺利开征独立型环境税，其税权、纳税人、课税对象等各个构成要素的设计就必须结合我国已有的税收体系状况，而不能简单照搬西方国家的经验。只有这样，才能真正建立起高效的环境税制度，并在我国整个税制体系中发挥应有的作用。
参考文献：
1.付伯颖.论适于中国国情的环境税模式选择.现代财经，2008（11）
2.高萍，计金标，张磊.我国环境税税制模式及其立法要素设计.税务研究，2010（1）
关键词：绿色税收 税收制度 完善
随着上世纪五、六十年代环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。其中绿色税收的概念最早主要是基于20世纪20年代英国经济学家庇古提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，即对导致环境污染的经济主体征收特别税种，使外部成本内在化，以实现对环境、资源的有效利用。在经过半个多世纪的拓展和深化后，绿色税收概念被赋予更新、更广阔的内涵。
从广义上说，绿色税收是税收体系中与生态环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称。从狭义上看它包括以下一个或几个方面的内容：根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税；对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税(如xej-~油征收的消费税)；在其他税收上提取与环境相关的备抵；对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予可以采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。
我国是一个发展中国家，改革开放20多年来，国内经济得到了快速发展，但是生态环境却遭到严重破坏。目前我国二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界银行与环境经济专家在《关于中国环境污染的调查报告》中指出，中国大城市的环境污染状况是世界上最严重的，全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。环境的恶化不但直接影响着我国人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。环境问题是一个高度综合、高度复杂的问题，涉及到污染的防治和生态的恢复，并且和人类的生产方式、生活方式、价值观念、管理体制、政策法律息息相关。如何应对当前的环境问题与经济发展的关系，走可持续发展道路，解决遏止人类发展的“瓶颈”问题，受到世界各国的普遍关注。欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征环境税(包括废气税、水污染税、固液体废物税、噪音税)，实行xej-环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。面对日趋严峻的环境状况，借鉴国外的经验，在我国建立“绿色税收”制度，更好地运用税收手段保护环境和资源是十分必要的。
一、我国绿色税收制度现状
早在20世纪70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也始终将保护环境作为税制建设的一项重要内容。我国现行税制中的环境保护措施主要包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，上述税收措施采取“奖限结合”的办法，形成了鼓励保护环境、限制污染的鲜明政策导向，与政府的其他有关措施相配合，在减轻或消除污染，加强环境保护方面发挥了积极的作用。但面对日趋严峻的环境状况，相对于社会经济可持续发展战略目标和社会主义市场经济发展的客观要求，上述税收措施所发挥的作用还远远不够。主要体现在：
1．现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种。这样就限制了税收对环境污染的调控力度，也难以形成专门的用于环保的税收收入来源，弱化了税收在环保方面的作用。
2．现有涉及环保的税种中，有关环保的规定不健全，对环境保护的调节力度不够。比如就资源税而言，税率过低，税档之间的差距过小，对资源的合理利用起不到明显的调节作用，征税范围狭窄，基本上只属于矿藏资源占用税。这与我国资源短缺，利用率不高，浪费现象严重的情况极不相称。
3．现行税制中为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，而且显得力度不足，国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，以增加税收政策的灵活性和有效性，而我国几乎没有这方面的内容。
4．现行税制未形成绿色税收制度，没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。另外，在征收方式上不规范，排污费的收费方式由环保部门征收，不仅征收阻力很大，而且排污资金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我国绿色税收制度
1.区域可持续发展的内涵
区域可持续发展是既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。其基本思想包括鼓励经济发展、保证资源的可持续利用和良好的生态环境、谋求社会全面进步。衡量一个区域是否实现可持续发展，必须梳理出一个衡量指标，才能有助于发现区域发展过程中的不足，制定可持续发展的方向和具体措施。高中阶段衡量区域是否实现可持续发展的主要指标分为：生态可持续发展、经济可持续发展、社会可持续发展（表2）。
2.区域环境问题的分析
区域环境问题的形成与其特定的自然地理背景和特殊的人类活动密切相关，对其分析应在把握区域特征的基础上，围绕该区域突出问题，从问题的形成机制切入，寻求治理与发展措施，构建如图1所示的分析方法。
例如，我国黄土高原、南方低山丘陵及西南喀斯特地形区等地的水土流失分析可建立如图2所示的分析思维。
又如，对近年来的社会热点――PM2.5等大气污染问题的分析，从区域自然地理背景和人类活动入手分析其形成原理（图3），再从成因入手，即可找出解决此类问题的治理对策：加快调整能源结构，开发新能源，降低化石能源比重;健全环境监管体制，加大政府管理力度;控制燃煤污染，改进燃煤技术;发展公共交通，加强交通废气治理;合理规划工业布局、城市功能分区;植树造林，加强绿化。
3.流域的治理与开发
某流域的利用和开发，与其本身的自然环境有关，搞清其流域内的自然环境特征，是避免盲目开发、引发环境问题的首要条件，其分析模式如图4所示。
以淮河流域为例（图5），其水系水文特征需从支流数量、水系分布形态、流速、河道弯曲度、河床等角度去把握;气候围绕淮河地处南北方过渡地带的特征，理解北方降水变率大、暴雨集中和南方暴雨历时长、强度大的特点在淮河流域的结合;地形突出上游和下游地势落差的对比性。人类活动主要从农业、工业、生活角度出发分析淮河流域的水环境，如围湖造田、过度垦殖、占用河道、排放污染物等行为加剧淮河流域洪涝隐患和水体污染。把握淮河流域总体区域环境特征有助于更加清晰地确定防洪、发电、供水、航运、养殖为流域开发的主体方向。对人类活动特征的整体把握有利于进一步明确治理重点，同时需强调产业活动在不同流域位置应作出不同的调整，如中上游优先发展电力、合理安排农林牧业、发展旅游业，重视生态保护;中下游优先发展低污染企业、生态农业，加强航运建设。此外，水利设施（水库、防洪堤坝）的建设、设置专门管理机构实现跨省协调管理也是淮河流域治理的重点。
通过对淮河流域综合治理与开发基本思路的梳理，可更加清晰地了解其它流域治理与开发的方向和路径。
4.区域资源的开发
对区域湿地资源、矿产资源的开发分析，应把区域优势资源作为切入口，明确原有开发体系中存在的问题，做到在开发中关注治理，实现环境和资源的保护。如对区域湿地资源开发与保护可形成图6所示的分析方法。
世界上有不少因矿产资源开发而迅速成长的区域，但其对某一资源开发利用的合理程度会影响区域可持续发展状况。如德国鲁尔区曾因“煤”而兴，也曾因“煤”而衰。通过了解德国鲁尔区资源开发与区域可持续发展的内容，有助于整理区域资源开发与区域可持续发展案例研究的基本思路，探究区域资源开发与区域工业发展的关系，认识资源型区域发展中的限制性因素，科学地提出解决问题的策略（图7）。
5.区域农业的可持续发展
一个地区农业和农作物类型发展，与该地区农业生产的条件密切相关。不同区域不同的农业布局，对农业发展也会产生巨大的影响。某些地区不合理的农业布局、农业生产方式（如轮荒、大水漫灌）将产生诸如水土流失、土地盐渍化等影响农业可持续发展的生态问题，因此，只有深入分析区域农业生产的条件、布局特点和问题，才能探寻区域农业可持续发展的方法和途径，其分析模式如图8所示。
以美国为例，其农业从早期的不科学开发导致土地退化、农业生产力下降等一系列问题，到现在的生态与农业良性循环，是一部农业发展的参考史，对各国农业发展都具有一定的借鉴作用。首先从气候、地形、土壤、水源的优势组合及各要素的时空组合差异，为美国农业生产地区专门化提供了自然背景，市场、交通、科技、政策等为各专业化地带的形成提供了社会经济条件，上述因素促成美国农业地域专门化，形成一系列诸如小麦带、玉米带、乳畜带等农业专业生产区。早期农业开发过程中出现的水土流失、土地沙化、沙尘暴等问题，指明了美国农业实现可持续发展的突破口，由此推出的推广农业新技术、发展生态（精确、有机）农业、限耕休耕、补贴政策等措施，促进美国农业可持续发展。通过了解美国农业的发展史，有助于整合区域自然优势和农业重点发展方向，认识农业发展限制性因素和目前开发过程中的主要问题，探索区域农业开发和生态保护两者之间协调发展的有效对策。
6.区域工业化与城市化进程
一个地区的城市化水平受多种因素影响，但城市化水平与经济发展水平之间的关系最为密切。城市化进程中最显著的特点是城市人口的增加和用地规模的扩大，而城市人口数量的增加，主要是为满足城市第二、三产业发展对劳动力的需求，实现农村人口向城市集中并向非农产业转型。因此，城市化过程与工业化、第三产业的发展紧密相联。但工业化和城市化在促进地方经济发展的同时也不可避免地产生了一系列环境问题，因此，要结合当地实际，借鉴其它地区的成功经验，促进经济、社会、环境的和谐发展。其分析模式如图9所示。
在我国不同区域，工业化发展优势的差异巨大，如珠三角的外资优势、苏南的大城市经济外扩优势、温州的个体私营优势，依靠不同优势快速发展的工业化，都将有效带动城市化的发展。工业化带动城市化发展的常见模式可归纳为两类：第一类是工业化带动乡镇企业发展，促使乡村工业化、乡村变城镇，城镇数量猛增，城市人口比重提高;第二类是城市内部工业发展迅速，导致城市用地规模和人口规模扩大，城市人口比重提高。无论哪种模式，在发展过程中均产生了一系列社会环境问题，如资源消耗、环境污染、地价上涨、交通拥堵等，此时产业转移、升级带来的产业和人口的再分配，是解决上述问题的有效方法。对珠三角、苏南、温州等经济发达地区而言，需要发展资金、技术密集型产业和第三产业，吸引资金和人才，减轻资源、交通、环境的压力，才能实现区域工业化和城市化的可持续发展;对于中西部地区而言，在承接外来产业时，应注重发挥自身劳动力、资源优势，但需关注资源、环境的承载力，避免先破坏后治理的局面，同时地方政府需具备预测产业发展前景、超前规划城市和产业布局的意识，从而促进中西部区域工业化和城市化的可持续发展。
三、图像突破
1.区域分布图的正确判读
区域分布图是地理信息最重要的载体，无论是自然地理要素，还是人文地理要素，都可用区域图来呈现。近年来，全国各地的高考试卷中大多借助区域图设计地理问题，所占分值比重大，如2014年高考山东卷第36题塞内加尔河流域及河口三角洲边缘的沙洲示意图（图10）。熟练掌握区域图的判读方法，快速、全面、准确地从区域图中获取地理信息，并正确解读所获取的地理信息，是必须掌握的重要地理技能。对于区域图的判读、分析，需从以下角度把握。
第一，建立空间整体定位意识。清楚空间整体定位的要素有经纬度位置、海陆位置，也包括某项重要的地理事物，如地形、河流、湖泊、交通线、国界线、城市等。在教学过程中应经常性地、有意识地去思考空间整体定位的方式。只有具备空间整体定位的意识和能力，才能真正认识区域。
第二，关注图例与注记。图例与注记，不仅从表面上帮助区别地图上的地理事物以及了解它们的分布情况，而且对图例与注记的分析，是明确命题者命题意图、答题方向的重要指针。
第三，学会区域分析方法。首先，掌握区域地图的判读方法，通过抓典型图例和注记，前期定位;直观轮廓，初步定位;瞄准经纬度数值，准确定位。整合信息，归位验证的区域地图判读方法，对确立区域地理位置，解决区域问题较为有效。其次，正确判断预测区域特征。正确有效的区域分析途径（图11），应先从区域位置入手，判读区域气候，再联系区域地形对区域自然特征作总体评价，然后借助区域气候、地形、水文、资源等要素并结合系统地理中农业、工业、城市、交通等区位理论，对区域人文要素进行判断与预测。区域特征分析要特别关注对区域气候的分析，气候是区域特征中最活跃的要素，它对区域其它自然与人文要素都具有极为重要的影响，也是历年高考试题中再现率最高的知识点之一。在区域气候分析中，一定要弄清楚影响区域气候有哪些因子以及它们与区域气候要素（气温、降水、光照等）之间的因果关系，对区域气候的成因、特征、差异等做出综合性解释（图12）。
2.区域景观图和景观示意图的正确判读
景观图是表示某种地理事物景观现象的图像或照片，它是地理图像系统中的重要组成部分，是地理知识的重要载体，通过直观呈现景观，再从景观图中提取有效信息解答问题，是区域发展与环境保护的常见考查内容之一。
景观示意图是将重要的自然、人文地理要素以具体符号的形式将区域信息具体化和形象化的图像，能有效展现区域内各要素的时空分布特征和内在联系性，所以景观示意图也是区域发展与环境保护试题中常见的图像之一。
地理景观图和景观示意图可分为自然景观和人文景观两部分。自然景观主要有地质地貌景观（海岸、黄土、冰川、风沙、喀斯特等地貌类型）、水文景观、生物景观等;人文景观有人种、城乡风貌、名胜古迹、古今建筑、工农业生产情景等。对地理景观图和景观示意图的判读，关键要把握以下三点：第一，结合材料和题干读图名，准确判读明确图中表示何种地理要素或要说明哪种地理现象即描述图名;第二，解读图中信息的地理意义，细心观察图中各地理要素的特征和相互关系;第三，根据设问，联系图中信息，提取与设问相关的部分，联系有关知识作答。
四、方法提炼
1.区域特征的分析方法
自然地理要素和人文地理要素共同组成区域总体特征，任何区域的可持续发展都基于自然地理要素的基础之上，一旦打破自然地理各要素之间的平衡，环境问题随之出现。人文地理要素的动态变化是可持续发展社会经济部分的具体表现，只有与自然地理要素之间保持协调，可持续发展的内涵才能全面呈现。因此了解区域特征的具体内容，将有利于预测区域发展问题，并为更好地解决问题提供依据。
（1）自然地理特征分析。①气候特征：主要由气温特征和降水特征组成，气温特征主要表现为年均温或年温差，主要影响区域积温状况和生长期，决定农业熟制和主要农作物类型。降水特征主要表现为年降水总量和季节分配状况，主要影响区域径流补给类型。气候特征综合影响区域的水文特征、植被类型、土壤特性、地质作用（灾害），并影响人文地理中的农业生产、交通建设和城镇布局。②地形特征：主要从地形类型、地势高低、地表起伏等角度描述。③河流水系特征：流域面积、流程、流向、水系特征、河道特征（河谷宽窄、河床深浅、河道弯曲）、支流数量等。④河流水文特征：流量、水位季节变化和汛期、含沙量、冰期（或凌汛）、流速等。⑤湖泊特征：水量、水位或面积（季节、日）变化、水温（或结冰期）、能见度、盐度、补给方式、内流湖（外流湖）等。⑥生物特征：自然带类型、植被类型（森林、草地、荒漠）、生物多样性以及植被的特殊性状（如耐寒性、耐旱性、耐盐碱、喜光等）。⑦土壤特征：土壤属性（酸性、碱性）、土壤类型（红壤、黄壤、灰化土等）、肥力状况、土壤问题（盐碱化、沙漠化、水土流失等）。
（2）人文地理特征分析。农业生产、工业生产、城市建设、交通建设、能源资源开发、商贸旅游等是组地理的主要内容，以农业和工业为例，常见人文地理要素分析角度如表3和表4所示。
2.区域自然要素的动态变化分析
自然地理要素由气候、地形地貌、水文、土壤、植被五要素组成，每个要素都作为地理环境的一部分，与其它要素相互联系和作用。环境问题的产生由自然因素和人为因素共同导致，人为因素往往体现在人类对自然环境某一要素产生了负面影响，并由此引发其它要素甚至整体环境的改变，从而产生环境问题影响区域可持续发展。
自然因素动态变化是分析环境问题的重要角度，掌握其动态分析角度有助于发现区域环境问题，并为治理措施的制定指明方向，具体分析应注意以下几方面。
（1）气候。气温变幅大的地区风化作用强，风化壳厚;极端气温的高低影响风化和冻融作用的强度;降水强度大，增强对坡面的侵蚀作用;蒸发强度和降水季节特征影响地表径流和地下水的水位，影响水盐运动;风力强度影响风力侵蚀、风力搬运及沉积作用。
（2）地形地貌。地形类型、坡度影响地表径流速度和对坡面的侵蚀强度;高海拔或高纬度地区的坡向，影响冰雪的融化量，增加对土壤表层的侵蚀强度;土质疏松、岩石破碎利于风化、侵蚀;喀斯特地貌发育地区，地表植被状况差，地下水埋藏深，土壤层浅薄，地表水资源短缺。
（3）水文。河湖等地表径流影响区域的水资源状况、土壤层的含水量;影响河流相关侵蚀地貌和堆积地貌的形成和演化;影响入海口水环境;影响区域水循环和自然环境的净化能力。
（4）土壤。土质疏松易于流水、风力侵蚀，加重径流含沙量，与土地沙化、水土流失等关系密切。
（5）植被。地表植被覆盖状况将影响水土流失、风沙发生的频率和强度，影响区域水循环，对土地沙化、盐碱化、水土流失、石漠化的影响明显。
3.地理综合思维构建
本专题核心内容为：认识区域发展背景，梳理区域发展问题，评价区域生产活动，提出区域问题解决对策，预测区域发展前景。针对区域发展问题涉及的知识面广、分析问题的思维要求高等特点，在复习中需宏观把握知识系统，充分挖掘案例内部知识组成及各部分的联系，着眼全局并弄清主次、因果、并列等关系（图13）。一方面使基础更扎实牢固，使知识可摘取，可拼合，也可融合，为综合思维扫除知识障碍;另一方面建立概念图的过程，也是梳理和完善思维的逻辑链，感受“综合性”特征，弥补自身分析思路的欠缺之处，提升综合分析能力的途径。
五、经典研习
例题：（2014年北京文综）读图14和相关文字材料，回答下列问题。
20世纪50年代以来，针对海河流域频发的旱涝灾害，在流域西部、北部修建了大量水库，在东部新开了多条入海河道。
（1）结合流域气候和地形特点，分析修建水库和新开入海河道的自然原因。
（2）海河流域人均水资源占有量不足全国的1/7，针对流域水资源匮乏的现状，简述农业生产应采取的对策。
（3）指出河源地区旅游开发和景区建设给河流带来的环境问题，并列举一项应对措施。
.......
第二章环境保护税费的相关理论分析
第一节环境税费的理论基础
外部性理论是环境保护税费的理论基础,外部性是指厂商或个人的经济活动对其他人产生的难以通过市场机制的价格体现出来的影响。根据其产生影响的不同可以分为正外部性和负外部性,其中正外部性又称外部经济,是指个体的经济活动增加其他个体或社会的利益,而自己却得不到相应的利益补偿,即私人利益率小于社会利益率;负外部性又称外部不经济,是指个体的经济活动损害其他个体或社会的利益,而自己不用为此支付成本,即私人利益率大于社会利益率。负外部性理论是市场失灵产生的原因,同时也是环境税费的基础理论。环境负外部性表现在企业在生产活动的过程中产生破坏环境的行为,同时企业不需要为此支付相关费用,即其私人成本低于社会成本,就会导致企业为了获取最大化的利润而选择在大于社会最优产量的产量下从事生产。负外部性的存在,使得企业在追求最大化利润的同时忽略了对资源的有效配置。
第二节税费关系理论
收费作为我国财政收入的另一种形式,也是税收不能替代的。收费具有灵活性、不稳定性、非普遍性。其中,灵活性是表现在形式上、时间上、标准上的灵活,可以为某一特定事项的需要而制定相应的过渡性的征收标准;不稳定性是指收费是针对特定的行为或特定的管理对象收取的费用,如果该行为或对象发生变化或消失则收费也会变化或消失;非普遍性是指付费者是特定的,政府在提供公共产品和服务时,享用该产品或服务的需求者应当付出费用,而未享用的群体不需要付费。税收和收费都是国家筹集财政收入的重要手段,将税收与收费相比较,税收具有收入的稳定性、征收的强制性、征收对象广泛等优点。但是,收费的存在也有一定的必要性,主要在于:一是收费在弥补市场失灵方面存在特殊的作用。私人物品的提供由市场价格所决定,纯公共物品的提供采取税收的方式,准公共物品介于纯公共物品和私人物品之间,采取收费和收税的方式提供。二是收费有利于提高公共物品的配置效率。收费体现了谁受益谁支付的原则,合情合理,也吸收了价格机制的优点,至少要支付相当于成本水平的使用费,显示了提供特殊商品和服务的价格信息,有利于避免公共物品的过度需求,提高公用物品的配置效率。
第三章我国现行环境保护收费制度分析.......13
第一节我国环境保护收费制度的现状.....13
第四章江苏省环境保护收费制度的实践及启示..........23
第一节江苏省基本情况分析.......23
一、江苏省自然环境特点..........23
二、江苏省社会环境特点..........23
第二节江苏省环境保护收费制度的分析......24
第五章环境保护税费比较与选择........28
第六章环境保护费改税的思路与制度设计
第一节环境保护费改税的指导原则
我国环境保护费改税应当按照循序渐进的原则进行,应当立足本国国情,实事求是。我国是发展中国家,环境保护税在我国的开征具有一定的必要性和可行性,其针对性较强,有利于环境保护,但是由于环境保护税要求的专业技术较强、征管难度较大,幵征新的税种势必会对我国经济产生一定的影响。因此,应当循序渐进的实施环境保护费改税,把对经济运行造成的负面影响降到最低,保证经济的稳定增长。因此针对我国目前的环境税费制度现状,可以先将较为成熟的排污收费项目实行“费改税”,并先进行试点,再逐步推进环境保护税的全国征收。
第二节环境保护费改税的总体思路
我国目前没有独立的专门针对环境保护的税种,只有在一些税种中涉及环境保护,如资源税、消费税等,在行政收费方面主要以征收排污费为主。通过前文分析,我国环境保护费改税已经具备一定的条件基础,对于具体的实施过程主要有两种改革方案:一是全面费改税。即把所有的环境保护收费改为环境保护税,取消相应的环境保护收费。其优点在于改革彻底、一步到位、导向明确,将所有排污行为纳入到征税范围;其缺点在于需要磨合的时间比较长,应对的挑战比较多,如污染物种类众多,污染源相当分散,在排污征收方面要求的技术性较强释。二是分步费改税。即以全面的费改税为总体改革目标,但具体分阶段实施。
近年来，我国经济发展所带来的环境问题越来越严重，而且，质量日益恶化的环境已成了制约经济发展的一个不可忽视的因素。鉴于此，许多学者已经提出我国要开征环境税。本文试图借鉴国外有关环境税的经验，设计一套适合我国的环境税收制度，用以指导我国环境税收制度的建立和完善。
我国环境税收制度设计的难点
税种的选择和引入的次序。开征环境税必须具备普遍性，将那些对生态环境造成负面影响的一切生产经营行为均纳入环境税的征收范围，就我国而言，目前环境问题已经非常严重，所以，环境税收制度的税种选择应该不能过少。但考虑到可操作性以及征收成本等因素，而且开征环境税不可能一步到位，所以只能是根据国家当前的环境问题和环保政策目标分阶段、有计划地进行。目前我国尚缺乏这一税种的制度设计理论，更不用说实际征管经验，因此，要解决环境税收制度设计的第一难点，可以借鉴世界上其他国家的经验。
税率设计理论与实际应用的难点。在环境税收制度设计时，我们用一个一般均衡模型来设计了次优环境税率，在理论上是成立的。但在具体的实施过程中，还要根据我们的具体情况，如真实的经济发展水平、污染物的排放量、企业的利润和消除污染所采取的行动等，在确保这些问题的数据都真实的情况下才能根据理论上的设计得出最优的税率。而就目前我国的现实情况，一些问题还有待进一步解决。
环境税款的专用问题。目前的许多研究者认为，环境税款应当专款专用，应当用于改善生态环境方面。但是，即便真的如此执行，也伴随其他相关问题，例如，按照相应的税收理论，认为税收款项应该进行统筹安排，不宜过于具体化，只有如此才能提升税收款项的使用效率。对此，税收款项的使用效率和环境税款的专用问题也就产生了冲突。而目前我国对此方面的研究文献还较为缺乏。
税种、税率及税款应用设计的国际经验借鉴
由于各国的国情不同，因此，环境税的具体设计和实践经验也不同。目前，我们还处于发展中国家阶段，保持经济的快速发展仍然是我们当前以至今后一段时间的主要任务。同时环境不能再忍受这样的破坏和浪费速度，我们的环境税收制度还相当的不完善。我们需要在设计具体制度的时候借鉴其他国家的成功经验。
瑞典与荷兰环境税税种选择经验借鉴。瑞典与北欧邻国一起，是欧盟第一批在环境保护领域发展和实施经济手段的国家，在环境保护中广泛运用了环境税、费和其他众多的经济手段。其主要特点是税种集中，注重级差。根据经济合作与发展组织2004年对其成员国作出的评估，瑞典实行了约70项以市场为基础的手段，是在环境保护方面运用最多经济手段的国家。而荷兰在世界上一直以环境优美著称，近年来，荷兰政府在环境保护方面采取了许多措施，他的环境税政策是一项非常重要也非常有效的手段。这两个国家值得我们借鉴的经验是环境税收制度税种的选择方面。参照瑞典和荷兰的经验并结合我国过去对环境污染的收费情况，近期可开征以下税种：燃料税、水污染税、废物税和噪音税。
美国的税率设计。美国是世界上环境税税率设计比较合理的国家之一，其在具体的环境税率方面的设计有许多可借鉴之处：第一，对于化学品损害臭氧层的征收消费税。在此种税收方面，是按照相应的不同的化学品进行确定税率，而这个税率以某个基础税额以及调整因素计算而来，计算方法为以基础税额乘以该类化学品臭氧损害系数。第二，和汽车相关的税收。在美国，和汽车使用相关的税收是环境税的重要组成部分，对于汽油税来说，不同的州之间的差距比较大，目前的税率呈现逐步提高的趋势。除了汽油税之外，美国联邦政府对卡车使用者征收消费税，其税率为12%。第三，资源开采税。资源开采税是环境税收的主要组成部分，同时也是美国各州财政收入的主要来源，占州总收入的1%以上，其税率比较高。第四，环境收入税。其税率为0.12%，其实行比例税率，税率比较低。在目前我们还不具备根据上述公式计算我国环境税税率的情况下，我们可以借鉴美国的经验，设计我国的环境税税率。
波兰专款专用性质的环保基金制度。从国际上其他国家环境税款的应用来看，波兰专款专用性质的环保基金制度值得我们借鉴。波兰从1970年起就有了环境税与资源税，当时的目的是为了鼓励污染者调整其行为。像大多数中东欧的转型经济一样，波兰主要依靠一套环境标准与环境税、资源税相结合的混合系统来处理环境问题。就环境税的应用来看，它的主要特点是利用税率调整的污染税为环境保护投资筹集资金，并采用了资源税和一些与环境有关的税收手段等措施来鼓励环境投资、资源再利用与绿色产品的消费。环境税的收入被用来对污染削减项目提供资金支持。在90年代，波兰的环境投资开支有了大幅度地增长，其原因被认为主要是专款专用机制，而不是税收本身。
我国环境税收制度设计路径探析
建立我国环境税收制度的相关建议。首先是加强立法，运用法律手段来保护环境。当前，我国应对排污费收取工作的经验进行总结分析，在此基础上征收环境保护税，将征收的范围从“排污”扩大到所有环境污染的行为，并且提高征收的标准，将环境税收纳入国家法律法规体系，切实加大征收力度，对于违反征收规定的企业、其他组织和个人依法按照法律规定予以严厉惩处。完善我国的环境税收法律制度，既要有利于保护生态环境，促进我国经济的可持续发展，也要借鉴发达国家的成功经验，同时兼顾我国具体国情，具有可行性和可操作性。
其次是设计和完善环境税征税的管理系统。针对环境税的技术性比较强，征收难度大的特点，为了提高环境税征收管理水平，必须设计建立科学严密的征收体系，建立一套正常的环境税收征收管理程序和工作平台。应建立由国家税务总局和国家环保总局共同组成的环境税收工作平台。以国家税务总局为核心，国家环保总局提供技术支持；在国家税务总局设立环境税收司。专门负责全国环境税收的政策制定、征收与监管工作；在各级税务机关（包括国税局和地税局），设立相应的环境税收部门。负责本地的环境税收政策制定、征收与监管工作，并负责与环境保护部门相协调。
再次是保持我国环境税征收的稳定性。现代国际贸易中，绿色壁垒越来越多，也越来越严，设立环境税，提高企业环保意识是十分必要的。然而，我国的许多企业和西方发达国家的企业相比较而言普遍具有较大差距，企业的实力有待于进一步提高。若环境税征收过高，势必增加企业的成本，使企业在国际竞争中处于更加不利的地位，所以税率不应太高。
健全完善环境税制相关配套措施。环境税收制度的建立和实施是一项涉及多部门、多学科的系统工程，我们不能说建立上述符合我国现阶段国情的环境税收制度就等于可以付诸于实践了。从理论设计到现实的实现还需要一系列配套措施：
一是建立环境会计系统。在我国，环境保护问题已对经济社会发展产生了十分重要的作用，我国经济在快速发展的同时，我国的生态环境遭受了较大程度的破坏，企业在生产经营过程中务必高度重视生态环境的保护问题，将生产经营活动过程中给生态环境造成的损害纳入企业的生产成本，建立企业环境税收制度已经成为目前促进企业关注环境问题的重要制度。企业环境会计系统的建立应包括：企业环境会计相关理论研究；环境资产会计的研究；环境费用会计的研究；环境效益会计的研究；环境会计报告研究；环境会计法律法规研究。
二是培训环境税收人员。环境税收制度的组织实施是一项系统性的事关国家经济社会发展全局的重大事项，在组织实施的过程中要涉及多个部门、多门学科，尤其是税收基础数据的收集工作其工作量十分巨大，同时，对于环境影响的评价工作、污染排放的测量等工作涉及许多学科的专业知识及多方面的技术问题。在征收环境税收的过程中，对税收人员的素质提出了较高要求，不仅要求其懂得基本的税收知识，还必须懂得相应的环境知识技能，才能保证税收工作的高效进行。所以，我国目前急需建立一支高素质的环境税收队伍，要针对队伍培训的需要专门编写培训教材，切实加大培训力度，提升环境税收队伍的整体素质，更好地适应环境税收征收工作的需要。
结语
1.资源的稀缺性与级差性。自然资源是有限的，因此分配到每个国家的自然资源都是稀缺的。
经济学就是研究如何管理稀缺的资源，将其配置到最符合社会需要的各个部门中。除此之外，资源有优劣之分，即不同的资源会带来不同的收益，从而会引起资源开发利用中的种种问题。由于资源是有限的，因而从整个社会来看，资源的供给无弹性，不随价格的变化而增减。
2.环境资源属于共有资源。在考虑经济中的各种物品时，常根据两个特点对其进行分类。一是排他性，即可以阻止他人使用一种物品时该物品的特性。二是竞争性，即一个人使用一种物品就会减少其他人使用该物品的特性。根据这两个特点，将物品分为四类：私人物品、公共物品、共有资源和自然垄断。环境资源属于共有资源，就是有竞争性但没有排他性的物品。环境资源没有排他性，想要使用共有资源的任何一个人都可以免费使用。但是环境资源有竞争性：一个人使用环境资源影响了其他人对它的享用。因此，环境资源的使用会产生一个问题，即所谓的“公地悲剧”，就是说从整个社会的角度看，环境资源的使用大于社会合意的水平。
3.环境污染的负外部性与环境保护的正外部性。影响可持续发展的核心问题是环境污染问题。而环境污染问题是一个负外部性问题，即某个人或企业的活动对他人或企业产生了不利影响，或者说个人或企业的私人成本小于社会成本。负外部性问题不能通过市场机制自身解决，也就是说环境污染造成的社会成本无法在市场经济发展过程中得以自行弥补和有效转移。这是因为市场主体通常只从自身的角度考虑所面临的各种成本与收益的选择，而将经济过程中由于其负外部性所造成的大于其私人成本的那部分社会成本即环境成本转嫁给他人、社会及未来。同时，环境保护具有正外部性，属于一项公益事业，经济主体出于追求个人利益最大化的需要，不愿主动为其付费，都想成为“免费搭车者”。因此，市场在环境资源配置方面功能弱化，必须政府的介入。鉴于环境污染问题在本质上是一个经济问题，因此就必须借助经济性的措施才能有效地解决。经济性措施的实质在于按照“污染者付费原则”，使破坏环境资源的生产者和消费者把其活动的整个社会机会成本考虑进去，承担相应的经济代价，使其从自身经济利益出发，选择有利于保护环境资源的方式，同时也可以筹集一笔资金，由政府加以支配用于环境保护的支出。
二、可持续发展与税收
（一）税收与可持续发展的关系
经济决定税收，税收又反作用于经济，税收收入的可持续增长与国民经济的可持续增长是相辅相成的。
可持续发展将对税收产生长远而深刻的影响。首先，可持续发展是获得长期稳定税源的保证。
税收的增长以经济的发展为前提。只有国民经济的可持续发展才能为税收的持续增长提供长期充足的税源。其次，可持续发展将会使税制结构逐渐趋于优化。在可持续发展下，产业结构趋于优化的同时改变了税源结构。这必然要求国家及时调整税收工作重点，开征新的税种，不断完善和优化税制结构，减少税收流失。再次，可持续发展使税收调控的目的不止局限于经济发展，也注重环境的保护和人类的长远利益。
税收是保障可持续发展的不可替代的重要手段。这是由可持续发展的内在要求和税收本身的性质、职能决定的。影响可持续发展的核心一环境污染问题是一个负外部性问题，即企业的私人成本小于社会成本。税收作为市场经济下最主要的经济杠杆之一，对负的外部性问题有直接、有效的调节作用。个别企业为了实现利润的最大化向外界排放污染物，这就等于将本应该由企业负担的成本转嫁给社会承担，这显然是不公平的。解决这种负外部性问题最有效的办法还是通过政府实施公共政策。有两种途径，一是政府实施对污染企业的管制，二是通过征税来解决此问题。前者是通过规范或禁止某些行为来解决负外部性问题。但政府管制者为了设计良好的规则，需要了解这些行业可以采用的各种技术的细节。因存在信息不对称，所以政府实施管制的成本较高。而税收作为一种以市场为基础的政策，主要是通过向私人提供符合社会效率的激励来解决负外部性问题，因此是一种最优手段。一方面，税收将企业的外部成本内部化，增大了排污企业的成本压力，企业为了追求利润的最大化，将不得不采用先进技术减少单位产出的能源消耗或购买先进的污染处理设备，从而实现企业间的公平竞争。这都将对社会生产效率、资源利用率的提高和污染的防治起到积极的作用。同时该项税收收入又可作为专项资金用于环境保护事业（可用图2说明）。图2a表示生产可带来污染的产品具有负外部性，即生产该产品的社会成本大于私人成本。因此生产该产品的最优的数量小于均衡数量，即市场量。政府可以向企业征收等于社会成本与私人成本差额的税收，来使产品的供给达到最优的数量。图2b表示，将税收看作是对污染的收费，即企业为污染所付出的成本，或者说是政府通过征税确定了污染的价格。在这种情况下，污染权的供给曲线完全具有弹性（因为企业纳税后，污染量将不受限制），但同时由对产品利润的需求所决定的对污染权的需求曲线也是既定的。两者的交点共同决定了污染量。因此，可以看出，对任何一条既定的污染需求曲线，政府可以通过征税确定价格来达到需求曲线上的任意一点，从而达到控制污染量的目的。另一方面，税收政策还可以通过对有利于可持续发展的各项生产经营行为的税收优惠，引导和激励纳税人积极参与到保护环境、促进可持续发展的事业中来。
（二）什么是“绿色税收”
随着20世纪五、六十年代环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。“绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后，《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。随着绿色税收理论在我国的出现和应用，如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。
三、西方国家构建“绿色税收”制度的实践
西方国家“绿色税收”即环境税收的发展大致经历了这样几个阶段：
（1）20世纪70年代到80年代初。这个时期环境税主要体现为补偿成本的收费（cost-covering charges）。其产生主要是基于污染者负担的原则，要求排污者承担排污行为的成本，因为规范排污行为需要付出代价。其种类主要包括用户费、特定用途收费等，尚不属典型的环境税，只能说是环境税的雏形；
（2）20世纪80年代至90年代中期。这个时期的环境税种类日益增多，如排污税、产品税、能源税、碳税和硫税等纷纷出现。其功能则综合考虑了刺激和财政功能。即各种排污税主要是用于引导人们的行为方式，而各种能源税则主要用于增加财政收入，同时，也希望其产生积极的环境影响；
（3）20世纪90年代中期以来至今。这个时期是环境税迅速发展的时期，现在西方国家不仅普遍建立了环境税制，而且环境税在许多国家已成为环境政策中的主要手段。
西方国家的“绿色税收”主要有三类：
（1）对企业排放污染物征收的税。包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税；
（2）对高耗能高耗材行为征收的税。如德国、荷兰征收的润滑油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等；
（3）对城市环境和居住环境造成污染的行为税。如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税。
目前世界上绿色税收制度的建立处于前列的主要国家有美国、荷兰和瑞典。美国的“绿色税收”制度包括对产生臭氧的化学品征收的消费税、对汽油的征税，对与汽车相关的其它征税、开采税、对固体废物处理的征税等。美国大部分与环境相关的税收计划是由州和地方政府来实施的，因此每个州的标准都不一样。但美国无论在联邦层次上，还是在州层次上对环境税收越来越重视，从现有的环境税收的实施效果来看，它们的作用是显著的。荷兰特别为环境保护目的而设计的税收主要包括燃料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、地下水税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品的消费税等。荷兰的“绿色税收”制度以征收生态税收的政府级次和用于生态目的的税收类型为特征。生态税收的征收一般由低一级的政府去完成。大部分用于生态目的的税收主要是特定税。瑞典的“绿色税收”包括对燃料征收的一般能源税；对能源征收的增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、电力税；以及对化肥、电池等的征税等，已经占到税收体系的重要部分。其环境税的核心是对能源的征税，而对能源的征税是从多方面来进行的，目的主要在于通过征税使能源的消费水平下降，并促进技术革新。
四、如何建立和完善我国的绿色税收制度
我国作为一个发展中国家，随着工业化进程的加快，环境问题也日益突出，并逐渐显现出对经济社会发展的制约。针对我国的国情，借鉴国外的经验，在我国建立“绿色税收”制度，更好地运用税收手段保护环境和资源是十分必要也是完全可能的。
（一）我国现行税收制度中的环境保护措施
实际上，自改革开放以来，我国一直将保护环境作为一项基本国策，运用税收手段加强环境保护也已经有20多年的历史了。早在20世纪70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也始终将保护环境作为税制建设的一项重要内容。
我国现行税制中的环境保护措施主要包括：
（1）增值税：对原材料中掺有不少于30%的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠；
（2）消费税：对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列入征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率；
（3）内资企业所得税：规定利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5年内减征和免征企业所得税；
（4）外商投资企业和外国企业所得税：规定外国企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收入，可减按10%的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，这些税收政策在减轻和改善我国环境污染，保护自然资源方面确实起到了一定的作用。
但是，与其它政策相比，上述政策所发挥的作用还远远不够：
（1）我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的作用主要靠分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成专门用于环保的税收收入；
（2）现行税制中为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果；
（3）在保护自然资源方面，现行的资源税也很不完善。
（二）可持续发展战略下完善我国绿色税收制度的建议
完善我国绿色税收制度的指导思想是：根据我国资源现状和特点，促进企业按物耗少、占地少、能耗小、运输少和技术密集、附加值高的原则发展，加强对能耗大、用水多、占地多、污染严重的重化工业的管理。基本思路是：在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。
1.在排污等领域实行费改税，并开征新的环境保护税。首先，应将已经实行的排污费改为环境保护税。税收具有强制性、固定性、无偿性的特征，比收费更具有约束力。而且税收由税务机关统一征收，征收成本也比收费低。同时环境保护税收入将作为财政的专项支出，有严格的预算约束，可以保障宝贵的环保资金的使用效率。因此，在排污等领域实行费改税已势在必行。这有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。具体的措施包括：将二氧化硫排放费、水污染费、噪音费分别改为二氧化硫税、水污染税和噪音税。其次，对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污染破坏程度征收环境保护税。具体设计是：以排放“三废”和生产应税塑料包装物的企业、单位、和个人为纳税人；以工业废气、废水和固体废物及塑料包装物为课税对象；对不同的应税项目采用不同的计税依据。对“三废”排放行为，以排放量为计税依据从量课征，对应税塑料包装物，则根据纳税人的应税销售收入按比例税率课征；在税率的设定上不宜按全部成本定价，以防把税率定得过高，使得社会为环境保护付出太大的代价。此外，应将环境保护税确定为地方税，由地方税务局负责征收，并且环保税收入作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。
2.改革消费税，开征燃油税。我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定额的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的情况下，大大减少了国家的相关税收收入。因此，可考虑取消消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价开征燃油税，一方面控制燃油的使用，保护大气环境；另一方面增加国家税收收入。可适当提高含铅汽油的税收负担，以抑制含铅汽油的消费。
循环经济理念的出现具有一定的历史背景，纵观世界以及中国的发展全局，循环经济的提出，主要是为了缓解生态系与经济发展之间的严重矛盾，最后能够彻底解决两者之间的矛盾。因为现阶段，资源环境对我国的社会经济发展已经产生了很大的阻碍，而传统经济发展模式对我国的生态环境也产生了致命的破坏，基于此，我国的循环经济应该是二维定位，换言之，就是生态环境以及经济增长。有些学者在对中国循环经济进行定位时，认为应该进行三维定位，这实际上只是二维定位的一种延伸，在经济发展与环境保护之间，添加了社会进步。笔者认为延伸之后的理念并没有实际的意义，因为三维定位包含自二维之中，简单的定位容易使人理解，同时也能够反映出现今我国的经济社会发展的实质矛盾。
1.2外延问题
因为上述定位的问题，使得中国循环经济理念的最明显的外延就是“经济”，而“循环”是其最明显的特征。这里所指的“经济”，不仅仅单纯的包含经济活动，更重要的是经济发展模式。站在经济学角度来说，经济活动，主要包含了两项内容，一是社会生产，二是社会再生产活动，具体的划分就是我们比较熟悉的生产、交换、流通以及消费等环节。这实际上就是中国循环经济的外延。按照给国外的社会经济发展经验，我国的循环经济外延应该注重生产、消费，如果站在产业划分来考虑这个问题，无论是交换，还是流通都可以看作是消费领域的范畴，同时也可以看作是生产领域范畴。
1.3表征问题
所谓的循环经济主要是使用低资源获得高经济产出，而且在这一过程只有少量的污染，这与传统的经济发展模式差别非常大。但是这并不能作为循环经济与传统经济之间的最大的差别，因为有很多方式可以转变经济发展模式，因此，如果要阐释循环经济的内涵，其必须要有独特的表征。
1.4根本性特征
传统的经济学强调的是线性物质流动方式，其显著的特征是资源、产品、废物，但是循环经济却有很大的不同，其是循环模式，即资源、产品、再利用等。这里需要注意的是,避免使用“物质闭路循环方式”的说法。闭路循环是相对的,分系统的大小而论,开放是绝对的。例如,整个地球物理大循环是闭路的,但企业、行业、甚至一个国家和区域都不可能实现物质闭路循环,是开放的。这就是日本现在开始研究物质国际大循环体系的一个重要原因。而且,有些物质如溶剂和涂料是无法进入循环利用过程的。另外,从技术经济可行性来看,现阶段不可能完全将所有的废物进行成本有效地再利用,甚至也不具备这样的技术,总会有废物要最终排向生态系统,这就需要“无害化”处置技术。
2中国循环经济有关理论问题
我国尚处以重化工为特征的工业化中期阶段。从整个发展过程看,压缩型工业化和城市化过程使我国在较低发展阶段,遇到了发达国家未曾遇到的复合型生态环境问题。尽管我国为解决这一问题持续努力了30多年,但生态环境形势依然相当严峻,直接制约着社会经济的发展。另一方面,我国环境保护战略思想一直与时俱进,正在由末端治理向源头和过程控制转变,由单一措施向综合措施转变,由单纯的环境保护向环境与经济相融合和协调发展转变,在发展中解决环境问题,特别是从上世纪90年代中期开始,在环境与经济双赢发展方面取得了许多实质性的进展,积累了好的战略政策和实践经验。因此,在我国环境保护战略思想发生重大转变的过程中,面对严峻的生态环境形势,借鉴相关国际经验,我国环保届率先倡导发展循环经济,力图寻求新的发展方式,从根本上解决复合型环境问题。所以,我国有关循环经济的实践探索必然从企业清洁生产和生态工业园区建设起步,走了一条与德日等国循环经济起源于消费领域废弃物问题的不同道路。第二,在我国全面建设小康社会遇到了空前的资源和环境瓶颈约束的大背景下,循环经济肩负着解决资源环境瓶颈问题,转变经济增长方式,走新型工业化道路,落实科学发展观和建设和谐社会的历史重任。以上两个动因和背景决定了我国的循环经济必然从一开始就是涉及整个社会经济系统的,范围广、层次高、内涵丰富的实践活动。当然,从所追求的目标和发达国家在生产领域的技术经济与生态效率的先进性看,我国与发达国家循环经济的内涵并不是本质上的差异,只是实践的侧重点和时间序列不同而已,而且,从德日循环经济发展的趋势看,有较明显的趋同性。
