中小企业在我国国民经济中占据重要位置，在一定程度上对我国整体经济的发展起着不可忽视的作用。近几年，随着市场经济环境的影响逐步深入，中小企业不断的发展壮大的同时，其内部存在的管理问题也逐渐突出，尤其是企业内部控制方面的问题越来越突出。内部控制是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证，如果不能对其进行有效的管理就会严重阻碍中小企业的发展壮大，并且影响企业的经济收益。本文从多个角度对中小企业内部控制制约因素进行分析的基础上，提出相应的内部控制的完善措施，以期为我国中小企业可持续发展奠定良好的基础。
一、内部控制概述
企业的内部控制是指企业在经济活动中构建的一种互相制约的组织结构形式和职责权限分工的制度。
(一)内部控制的意义
在现代激烈的市场竞争环境下，内部控制关系到企业生产经营的各个组成部分，只要存在经营管理活动，就需要进行相应的内部控制制度。内部控制制度在企业经营活动中，日益发挥着重要作用。因此，在我国中小企业快速发展的今天，加强对中小企业内部控制的研究，促进中小企业建立起完善的内部的控制制度，对增加我国中小企业竞争力和提高中小企业的管理水平有着十分重要的意义。
(二)内部控制的目标
企业的内部控制的目标首先就是要符合企业的整体战略目标，其次就是要保证企业的各项经营管理活动能够符合国家相关的法律法规，保证企业各项财务报告及相关信息的真实、完整，加强经营管理效率，提高经济收益的同时，促进企业不断发展壮大。
(三)内部控制的原则
为实现内部控制的目标，企业应遵循全面性、重要性、制衡性、适应性，以及成本效益原则。具体内容为：第一、全面性原则，即把企业内部控制贯穿于各个部门的实际工作之中，力争做到不存在内控空白点；第二、重要性原则，即在做好整体控制工作的基础上，加强重点部门的控制管理，尽量避免重大事故的出现；第三、制衡性原则，即要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；第四、适应性原则，即在进行内部控制的过程中要与企业的生产规模，经营管理水平等实际情况相适应；第五、成本效益原则，即要权衡具体的实施成本与预期效益之间的关系，用适当的成本进行有效控制，以达到最佳效果。
二、中小企业内部控制的制约因素
(一)管理者内部控制的意识薄弱
我国中小企业大多数是由其创始人通过自己的不断努力与在实际经营管理中积累起来的经验逐步建立起来的，所以，一般情况下企业的所有权和经营权高度集中于创始人手中，所以决策民主化程度不高，“一言堂”现象普遍。大多中小企业管理者认为其自身企业规模小，没有必要建立内部控制制度，企业的日常管理只要各个负责人直接控制就可以了。有些中小企业即使意识到建立内部控制的必要性，但由于相当数量的内部控制工作人员来源于企业管理者的亲属，导致内部控制制度形同虚设。
(二)内控制度行为主体素质较低
企业的全体员工是进行内部控制的主体，但由于中小企业员工的普遍素质较低，并且没有认识到培训的重要作用，导致内部控制制度无法进行有效的实施。首先，是财务人员缺乏专业的资格认证，对基础理论、执行标准等知识的掌握不够。其次，财会人员的思想教育跟不上，思想素质差，导致即便完善的内控制度，其执行效果也大打折扣。
(三)缺乏监督和制约
目前，中小企业还普遍缺乏完善的监督制约机制，企业内部缺乏必要的监督检查。例如企业领导本身不懂财务，对查账程序、方法等都不专业，查账时也仅是复核原始发票的数据，不能起到监督作用。
(四)信息化程度低
中小企业规模不大，资金实力较弱，面临资金紧缺，采购、生产、市场开拓、销售、人才等各方面都困难重重，对信息化既无精力、无财力也无能力顾及。因此内部控制以人工控制为主，信息化程度低。使得中小企业通常不具备正式的持续有效的控制监督活动。
(五)内部审计职能弱化
内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。当前有较多中小企业轻视内部审计的作用，没有设立独立的内部审计机构，或将企业内部审计机构合并，或由企业会计人员兼任审计人员的现象， 这就使得企业内部审计无法发挥作用。内部审计这样关键机构的设立，是我国中小企业内部控制的核心，但这也是中小企业最欠缺的，造成内部审计职能弱化。
三、完善中小企业内部控制的改进措施
(一)提高管理者的内部控制意识和科学管理水平
中小企业加强内部控制管理，就要营造出良好的企业内部控制环境，加强思想认识的同时进行科学管理。其中，管理者的内部控制意识直接影响内部控制制度的设计与执行，提高管理者内部控制意识是改善内部控制问题的关键。管理者要重视内部控制，该变传统的管理方式，与企业具体情况相结合，严格遵守相关的法律法规。因此要适当花费成本对管理者的管理理念、管理制度设计等进行系统培训，使管理者意识到内部控制制度设计、执行的重要性，提高内部控制制度的科学化、规范化程度。
(二)加强财会工作人员的业务素养
做好企业财务内控工作，离不开一支思想过硬，业务素质高的工作队伍。中小企业要大力提高财会人员的业务技能和内部控制水平。首先，要加强财会人员的的从业资格审查工作，对从业资格进行严格把关，提高专业水平的同时也要加强相关法律法规的掌握。其次，要鼓励财务人员进行业务学习和提高。另外，要注重对内部会计控制制度执行人员的选用和培养。
(三)加强内部控制监督制约
要确保中小企业内部控制被切实有效地执行，必须加强监督。首先，需要发挥中小企业主要管理人员在监督落实环节的重要作用，使其全面监督企业的财务收支、财务预决算、物资采购、产品销售、内控系统的设计和实施等，落实每一项监督工作，并将评价结果及时反馈到具体的部门及人员。其次，要增强财务部门在监督和审核中的作用。
(四)充分利用信息技术
中小企业要做大做强，信息化建设是必然的战略选择和有效的助力器。正因为中小企业人员少，所以更应充分利用信息技术和自动化办公的优势， 实现电子商务和网络化管理。信息化管理不仅会给中小企业带来效率的提升，而且能够增强企业的灵活性，加强企业的内部管理，降低内部控制风险。首先、推行会计电算化，实现计算机信息管理网络。为了有效运用电子信息技术手段实施内部会计控制，必须推行会计电算化，在单位内部建设以财会部门为中心的计算机信息管理网络，只有在会计全面电算化的条件下，才能为运用电子信息技术手段实施内部会计控制提供强有力的技术支撑。其次、.建立单位负责人监控系统。单位负责人要对本单位内部会计控制的建立、健全及有效实施负责，所以，计算机信息网络建设和应用软件的设计都要支持单位负责人行使施控职权。单位要在各主要业务系统都实行电子信息控制的条件下，建立单位负责人网络上的监控系统，使其能通过单位局域网快速掌握各部门随时发生的动态信息，形成直接反映机制，及时做出决策，有效控制单位按预定目标运行。
(五)强化内部审计职能
确保内部控制制度被切实地执行必须重视内部审计。内部审计是内部控制的一个组成部分，它通过对内部控制的检查与评价来协助管理者完成目标。中小企业应该结合本单位的规模、经营特点等因素，建立相应的内审机构，设立并完善内部审计监督体系，指定专门机构或人员从事审计工作，赋予内部审计机构和审计人员充分的权利，对内部控制体系实行监督，对内部控制执行情况监督检查，对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。
四、结论
随着我国市场经济的逐渐完善，市场的不断扩大与细分，在为中小企业生存发展带来严峻挑战的同时，也给中小企业带来了新的发展机遇。为此，中小企业在面对新的机遇和挑战时，要不断加强和规范内部控制制度。完善的企业内部控制制度，已成为当前中小企业的立足之本，不断壮大之源泉。
参考文献:
二、中小企业内部控制现状
1.管理层的内部控制意识薄弱
目前，我国中小企业的内部控制在控制环境方面比较薄弱，具体体现在企业管理层内部控制意识淡薄，由此导致企业治理结构的不完整和人力资源政策的不完善。大多数中小企业的文化建设不够健全，没有发挥企业文化在企业经营管理过程中应该具有的作用。企业管理者在企业文化的建设上并没有起到主导作用，对企业文化强调的力度不够，企业文化的作用就会被埋没。
2.中小企业缺乏对风险的重视
风险评估是提高内部控制有效性的关键。大部分中小企业对风险的重视程度不高，无法及时对风险进行评估，甚至有的企业并没有对风险进行识别、分析以及制定风险应对策略。这样以来，企业在面临风险时，无法准确而又快速的制定应对措施，导致企业的运营出现问题。
3.员工素质不高
大部分中小企业的管理层和核心岗位人员都是家族成员，其中某些员工并不具备岗位所要求的资格。比如，会计人员的素质普遍较低，并不具备专业素养。在企业的控制活动中，会计控制活动的作用日益突出。只有会计人员的素质得到提高，才能保证会计人员在日常的工作中认真监督企业的经济业务。
4.内部控制信息系统更新不及时
科技的发展推动了会计的信息化，会计信息化已然变成现代企业处理财务问题的一种趋势。但如今的我国中小企业在信息系统的更新上面存在一系列的问题，这会为企业带来财务危机，从而影响企业内部控制的发展。
5.内部审计制度不够健全
我国多数中小企业的内部审计制度不够健全，难以做到定期对内部控制的有效性进行自我评估。企业将无法及时发现内部控制的重大缺陷，以至于难以明确内部控制的缺陷并为此制定合理的处理措施，这将会严重影响企业内部控制的有效性。
三、完善中小企业内部控制的建议和措施
1.完善企业治理结构，提供有效的内部控制环境
企业应建立完整而有效的治理结构，并且完善人力资源政策以确保企业的稳定发展。在完善企业治理结构的同时，企业也应重点加强企业的文化建设，以优秀的企业文化为导向，指引企业的健康发展。完善的企业治理结构，为企业内部控制提供了有效的内部控制环境，加强了企业内部控制的有效性。
2.加强风险评估，构建风险防范体系
在企业的日常经营活动中，风险无处不在。尤其是中小企业，抗风险能力较弱，如果没有足够的风险意识，就无法对风险进行识别、分析，也就不能在风险来临时及时应对。因此，企业应该加强风险评估，构建风险防范体系，提高企业内部控制的有效性。
3.提高会计人员素质，加强内部控制意识
在企业的内部控制活动中，会计人员的作用极为重要。会计人员需具备一定的专业素养，并根据企业乃至社会的发展逐渐提高自身的素质以适应其发展。企业在招聘会计人员时应该重视应聘人员的专业素养，对会计及相关人员进行定期培训，加强会计人员内部控制的意识，使其在工作中认真监督和审核每一个程序、层层把关，完善企业的财务授权审批制度，定期进行财产清查，防止企业舞弊现象的发生。
4.促进企业内部控制信息化，提高企业内部控制的效率
在步入21世纪的今天，我国已然进入信息时代。那么企业的内部控制面对如此信息化的环境，应该拥有一套根据企业自身情况制定的内部管理信息系统并及时更新。在这个管理信息系统中，应该包括企业的每项业务的数据、经营情况和财务数据。企业内部控制的信息化有利于促进企业内部控制信息与沟通，有效地保证了信息尤其是会计信息的质量，提高企业内部控制的效率。
5.健全企业内部审计制度，不断优化企业内部控制
二、中小企业内部控制存在的问题研究
（一）内部控制环境不完善
一方面，企业管理层具有比较弱的内部控制意识，中小企业一般人数比较小，具有比较单一化的产权主体，所有权与经营权相分离，一般管理层的决策具有主观性。另一方面，中小企业的所有者不重视内部控制或者不愿意构建和执行内部控制，前者是因为他们认为其自身经营能够给予财产安全，然而后者受利益的驱动比较大。许多中小企业的所有者在聘用与自己有关系的员工从事财务会计人员，便于为自己谋取更大的利益，出现公私不分的现象，他们把企业的所有者的家庭或者个人消费的款项当作企业的开支费用。由此可见，中小企业的所有者很不愿意对企业进行内部控制。同时，由于内部控制的成败与人的控制意识和行为有关，管理者不重视对自己的控制，而使得内部控制也无法发挥作用，最终导致企业员工对内部控制的理解不够。
（二）缺乏有效的监督评价机制
设计和执行内部控制是一个动态的工作，而不是单项工作，对内部控制进行有效执行时应该评价内部控制的设计和执行情况，依靠评价的反馈结果来对内部控制制度加以完善，促使内部控制更好的发挥作用，如果中小企业没有构建有效的监督评价机制，企业的管理者就不能很好的对内部控制制度加以了解，也不能很好的改进内部控制，所以，内部监督评价机制能够促使内部控制的作用得以发挥。但是依据目前的状况，大部分中小企业在开展内部控制工作时，把更多的精力投放到怎样制定规章制度上，而很少构建内部监督评价机制，对内部控制制度的执行情况进行的监督和评价就更加少。所以，我国的中小企业缺乏有效的监督评价机制。
（三）内控制度行为主体素质较低
近些年来，中小企业财务部门的业务培训和思想教育与岗位要求不相符合，还有的家族式企业让不具有财务知识的人员从事财务会计工作，这部分的素质比较低，不能很好的运用内部控制制度，还有的一些中小企业的管理者不具有财务知识，他们在业务上独断专行，不具备法律意识，阻碍了企业内部控制制度的建立和完善。不完善和健全的内部控制制度，会给财会部门带来很多问题，一些不具有高思想觉悟的人员会借助这些问题，不断的贪污企业的资产，给企业带来很大的经济损失，促使中小企业资金短缺的问题变得更加严重。
三、完善中小企业内部控制的对策建议
（一）创造良好的企业内部控制环境
首先，重视培养管理者的内部控制意识。中小企业的管理者必须具有现代化的管理理念，重视内部控制制度的制定，促使内部控制制度得以良好的实施。同时管理人员还应该认识到内部控制制度对企业发展和企业实现自身目标的重要性。重视培养高素质人才，应该以人为本，为员工营造一个平等、互利、管理较完善、控制有效、相互激励、相互制约和相互竞争的氛围。从而最大的限度的提高员工的工作积极性。其次，构建员工培训机制，促使员工的素质得以提高。中小企业员工的素质不高，因此，企业应该根据自身的实际情况建立适合自身发展的员工培训机制。依靠培训让他们认识自己所处岗位对企业发展的重要性，促使其具有良好的工作习惯，进而使得自身的思想素质和业务素质得以提高。第三，重视企业文化建设。企业文化能够影响企业的内部控制，企业在培养自身的企业文化时，应该与内部控制结合起来，为企业营造一个良好的企业文化氛围，保证企业文化与企业的战略目标相一致。
（二）完善评价与考评体系
企业内部控制制度可以分为内部会计控制制度与内部管理控制制度两大类。内部会计控制制度指的是对会计业务、会计记录和会计报表的准确可靠性有直接影响的内部控制。而内部管理控制制度指的是对会计记录、会计业务和会计报表的准确可靠性没有直接影响的内部控制.
一、目前中小企业内部控制存在的问题
1.企业对内部控制认识不够
很多中小企业对内部控制认识仅停留在初始阶段，他们把内部控制看作是各种文件、制度和手册的堆砌，认为内部控制只是内部监督；也有的中小企业把内部资产安全控制、内部成本控制等视为内部控制；有的中小企业甚至对内部控制的认识还只处在感性阶段。我国的企业内部控制特别是中小企业的内部控制发展较晚，虽经过十几年的大力发展，有一定的成效，但与西方发达国家相比差距还是很明显的，由此导致企业经营效率低甚至是资产流失的案件不断有发生。
2.企业管理中的权责不清
在我国的中小企业管理中往往存在严重的权责不清现象，在企业中往往存在着一些谁都应该管谁都不管的领域，当这些领域出现问题后各方是互往往互相推诿，谁都追究不了责任，最终当然是不了了之。而且由于各级各部门之间的信息沟通不畅，常常会发生决策的失误从而造成资源浪费。这往往会给企业带来各种损失，也妨碍了企业的发展壮大。
3.企业的预算管理还不够规范
在大多数中小企业的实际经营当中，企业的预算往往是采用的总经理负责组织编制，上报董事会批服后实施，但是由于董事会与总经理之间信息往往不对称， 因此董事会往往不能对总经理提出预算方案提出实质性修改意见，董事会职权在预算管理中被弱化的现象经常发生，从而在预算管理中经常发生了的内部人控制的情况，从而预算管理的协调、计划和控制的作用往往被削弱，人为留下了内部控制控的隐患。
4.企业的激励约束机制不完善
我国中小企业内部控制中存在激励约束机制不够完善、有效的薄弱环节。有时计划可能是好的，但是并没有人去跟踪考核、去评价纠错或者说没有认真的去跟踪考核、去评价纠错，而只是走走过场、搞搞形式，因此执行效果可想而知。因为无论我们的计划多么有效、多么完善，但如果没有有效的考核、评价，它应有的作用都很难发挥出来。
二、中小企业内部控制建设和完善
1.完善企业内控环境，严格授权审批制度
根据内部控制的要求，企业在建立各个组织机构的过程中，应该遵循不相容职务分离的原则。在各个组织机构设置方面，要建立科学完善的、符合企业经营特点的内部组织结构，合理、有效地设置各个部门和岗位，建立部门和岗位责任制，明确各个部门和岗位的工作职责，建立健全内部各个部门乃至各个岗位牵制制衡制度，推行不相容职务相分离
2.建立健全财产保全制度，防范经营风险
中小企业要树立风险意识，针对企业各个部门和各个岗位的风险控制点建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对经营风险和财务风险进行全面的防范和控制。
3.规范企业的财务会计核算，切实推行能发挥作用的预算管理制度
中小企业必须依据会计法和国家统一的会计制度等相关法规，制定适合本企业经营特点的会计处理流程，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计内部控制体系。在实行国家统一的一级会计科目的基础上，企业应根据自身经营管理的特点，规范设定明细科目。预算是企业内控制度的重要组成部分，它是为了达到企业既定目标而编制的财务、资本、经营等年度收支总体计划，中小企业要以营业收入、成本费用、现金流量为抓手推行推行能发挥作用的预算管理制度，并对预算结果进行及时科学的分析，对产生的差异进行有效控制。
4.建立健全内部控制报告制度，完善企业内部审计
企业应当建立内部控制报告制度，要借助会计管理手段，如实反映经营状况，及时披露相关重要信息来满足企业内部管理时效性和针对性的需要。内部审计控制是内部控制的一种重要形式，因为内部审计控制是一个企业内部经营活动和管理制度是否有效、合理和合规的独立评价部门。内部审计在企业当中应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会领导，并直接对董事会或下属的审计委员会负责。内审部门负责审查各项内部控制制度的执行情况，并将审查结果向企业董事会或最高管理当局报告。内部控制制度越健全，内部审计工作越仔细，就越能提高内部控制工作的有效性和可靠性。
参考文献：
[1]财政部.企业内部控制基本规范.2009年7月1日实施.
Abstract: small and medium-sized enterprises in China has become the mainstay of national economy system in our country, the development of small and medium-sized enterprises in China as well as perfecting the internal control. Because our country market economy development is not perfect, the internal control system of small and medium-sized enterprises is weak, which is particularly prominent performance is the entrepreneur's management ability is not strong, imperfect corporate governance model, enterprise internal management system lacks, such as small and medium-sized enterprises need according to their own characteristics, optimization control environment, clear control objectives, to improve the control technology, and constantly improve the internal control system, improve internal control ability and level.
Key words: small and medium-sized enterprises; Internal control; The problem; Management measures
中图分类号： F275文献标识码：A文章编号：2095-2104(2013)
内部控制制度的理论依据
企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制的根本目的在于加强企业管理，提高经济效益；其基础是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制。
1、内部控制的概念与作用
内部控制不仅是一种面大量广的基础性管理，而且也是一种成本低廉、作用长久的治本性管理，是现代化大生产管理系统网络中的基本环节。内部控制制度的范围应当涉及企业的各种经济业务，范围扩展得越大，控制就越是严密，作用也就越大。一般来说，内部控制的作用主要体现在以下几个方面：
（1）有利于企业经营战略的贯彻执行。每个企业都要达到一定的经营目标，必须拥有一个相互协调相互制约的内部控制制度。科学管理是一种现实的生产力，是促进经济发展的动力，如果内部控制制度不健全，管理混乱，监督不力，就无法贯彻企业的经营方针。
（2）有利于提高企业的经济效益。企业的经济效益集中体现了经济活动的成果，严格执行内部控制制度，不仅有利于促进经营活动各环节之间保持协调，也有利于促进各环节之间的相互监督和制约，防止错弊现象的发生，促进经济活动健康有序的进行，提高企业经济效益。
（3）有利于防止资产的流失。内部控制制度不健全，导致财产物资管理混乱、小金库现象严重，以及灰色消费现象的频频发生。加强内部控制制度的建设，可以有效的维护企业财产物资的安全完整，防止资产流失。
2、内部控制设计的一般原则和方法
（1）内部控制设计的原则
内部控制制度设计原则是指企业在建立和设计内部控制体系时必须遵循和依据的客观规律和基本法则。在设计内部控制制度时，应依据内部控制的理论和规范，借鉴内部控制先进经验，立足于企业实际，在企业整体有效的视角中来构建科学、合理、动态的内部控制体系。在我国中小企业内部控制过程中一般坚持一下原则：
①相互牵制原则。一项完整的经济业务，如果是经过两个以上的有相互制约环节对其进行监督和核查，其发生错弊现象的几率就很低。
②成本效益原则。企业最关心的是经济效益，如果单纯从控制的角度来考虑，参与控制的人员和环节越多，控制措施越严密复杂，控制的效果就越好，其发生的错弊现象就越少，但因控制活动造成的控制成本就越高。一般来讲，只要对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。
③岗位责任原则。内部控制的设立是与企业的管理模式紧密联系的，企业按照其推行的管理模式设立工作岗位，并赋予其责、权、利，规定相应的操作规程和处理程序。
（2）内部控制设计的方法
内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。因此，加强内部控制是贯彻《会计法》及提高企业管理水平、增强企业竞争力的客观要求。而只有在建立内部控制结构的基础上正确灵活运用各种内部控制方法才能真正将内部控制落到实处。我国中小企业内部控制一般有以下方法：
①不相容职务相互分离控制。根据内部控制的要求,单位在确定和完善组织结构的过程中,应当遵循不相容职务相互分离的原则,合理设计会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。
②授权批准控制。授权批准控制是指单位在办理各项经济业务时,必须经过规定程序的授权批准。这种控制方法要求单位明确涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。
③会计系统控制。会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定适合本单位的会计制度,明确会计凭证、账簿和财务会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。
我国中小企业内部控制工作的现状与存在的问题
1、我国中小企业内部控制工作的现状
有的企业财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，会计信息系统严重失真，如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；有的企业会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；有的企业人为捏造会计事实，篡改会计数据，设置账外账，乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润；有的企业资产不清，债务不实等等。
2、我国中小企业内部控制工作存在的问题
我国经济一体化进程的不断加快，中小企业将会面对更大的环境变化和市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等生存风险，而实施科学的内部控制制度就包括建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理。
（1）会计信息失真现象普遍存在
会计信息失真、做假账已经成为全国性的普遍问题。中小型企业账目不清、信息失真的原因主要有三：一是以达到偷逃税金为目的。中小型企业因其规模小、业务量少、交易金额较小等特点，不易引起各检查机关的足够重视。二是以达到粉饰业绩为目的。有些国有中小企业，为了年终向主管机关顺利交差、完成上级下达的经济指标，报喜不报忧，只好在账目上做手脚。三是企业财务基础薄弱，致使会计信息失真。有的中小企业特别是私营企业的会计根本没有会计资格证书，不具备起码的会计基础知识，难免账务处理不出现错误，导致会计信息失真。
(2)资产安全完整系数低
中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多问题。主要表现为：①对现金管理不严，造成资金闲置或不足。②应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐。③存货控制薄弱，造成资金呆滞
(3)经营活动缺乏有效性和合规性
我国企业上演了多年的“ 三国演义”，即1/3企业赢利、1/3企业亏损、另有1/3企业账面基本持平但实际仍属潜亏。企业绩效低下与内部控制质量不高密切相关。中小型企业和大型企业相比虽有经营灵活多变的优势，但在实力、资金及知名度上都无法与之抗衡，因此大多难逃亏损的厄运。而在贯彻国家法规制度方面，中小型企业较大型企业而言在进行经营活动时，更加缺乏合法、合规性。
三、改善我国中小企业内部控制制度的措施建议
为了提高我国中小企业内部控制的效果，针对我国中小企业内部控制目前存在的问题，结合我国中小企业自身的特点，特提出以下改进对策。
1、建立良好的控制环境，重视人的因素
企业的内部控制，表面上是管理和会计的控制制度，实际上所有内部控制的关键都在于人，因此完善中小企业内部控制环境必须要从“人”这一要素入手。由此，中小企业的领导者应注重以下几点：①会计人员必须持证上岗，以保证会计人员的业务素质。②被委任的会计岗位领导人员，必须具有相应的职位任职资格，绝对不可以滥竽充数。③企业对会计人员的任用标准、聘用程序、教育培训等应有具体的实施方案并贯彻落实在加强会计人员的专业技术水平和内部控制知识教育的同时，也要加强广大会计人员的思想道德教育。
2、明确权责利关系，建立责任追究制度
中小企业的组织体系通常采用直线制结构进行垂直管理，管理跨度小，管理幅度窄。由于受规模、人力、财力等限制，中小企业内部控制机构的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象，影响企业的经营发展。
中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约；在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相监督与制约的作用。
3、建立健全的资产安全完整维护体系
针对中小型企业在资产管理运作方面所暴露的弊端，应采取行之有效的控制手段。
①努力提高资金的使用效率。资金作为企业营运的基础是企业财务管理的重要内容,把握资金的来龙去脉，对资金进行合理的分配与运用，对资金的调拨进行严密的权限控制，从而减少资金的流失。②加强对应收账款的管理。加强应收账款管理是解决现今中小企业陷入的流动资金紧缺困境的重要措施，是提高资金运用率的最直接、最有效的手段。企业应对赊销客户的信用进行等级评定，定期核定应收账款，制定相应的应收账款催收制度，即根据应收账款的账龄做账龄分析，并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施，尽快缩短收回账款的时间，防止发生坏账。③加强对存货的管理。尽可能压缩过时的存货物资，避免大量存货积压在库、资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。
4、企业负责人必须高度重视内部控制制度并自觉接受监督检查
长期以来，由于种种原因，我国中小企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识不足、重视不够。具体表现在：①未建立内部控制制度，或没有成文的内控制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。②虽然建立了但很不健全，如较重视销环节的程序控制，但忽视内部控制结构的整体协调，较重视对实物的控制，而忽视对行为者的控制，经济往来疏于管理，造成资产不清，债权债务不实。③虽然制定有内部控制制度，而且也较为全面，但仅仅停留在纸上而不执行 不落实，未能发挥有效作用来制约会计违法行为的发生。
中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业之所以内部管理混乱，就是因为一些领导破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度。企业管理者的自身问题，从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事安排上。企业领导者必须自觉接受内部控制的制约，力求内部控制在企业中随时发挥作用。会计监督是提高经济效益的有效手段。但现行会计监督存在局限性，会计监督职能没有得到充分发挥。应加大法律法规学习、宣传的力度，为会计监督提供良好环境；全面实行会计人员委派制度，让会计人员依法监督；提高会计人员自身素质，是加强内部会计监督的有效途径。
参考文献:
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一、内部控制的涵义
内部控制是单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。按其控制目的的不同，内部控制可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。因此，内部控制的作用主要表现在：一是保证单位经济活动的合法性；二是有助于管理层实现经营方针和目标；三是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。
企业是现代社会中最主要的经济组织，没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。大量的管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，因而内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。企业应从实际出发，按照企业管理系统要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统。这既是企业组织管理的客观要求，也是企业生产经营顺利运行的根本保障以及成为市场竞争主体的重要保证。
二、中小企业内部控制的不足及其危害
我国的中小企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。根据国家经贸委的《2001年中国中小企业发展报告》，我国中小企业以其48.5％的资产，安置了69.7％的职工就业，创造了57.1％的社会销售额，还为国家创造了43.2％的税收。事实也证明，凡是中小企业发展势头好的地区也是经济最活跃的地区，江浙、广东地区可为例证。
但是，中小企业的内控管理不容乐观。我国的中小企业发迹于20世纪80年代的短缺经济，发展于90年代国有经济的调整时期，近几年来获得较快的发展速度。大多数中小企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，具有一定的创新优势。由于中小企业是在市场经济中出生和成长起来的，具有很强的生存意识，大多采用了集中一点、寻找空白、特色经营、关键环节突破等经营策略，具备较好的经营弹性。然而，或许正是这些优势造就了它们的诸多劣势：组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。许多中小企业法律法规意识淡薄，有法不学、有法不依，想方设法打檫边球，有的逃避纳税、逃废债务的愿望比较强烈；偏好投机取巧，产品技术含量较低，质量意识较为淡薄，造成客户资源不广，顾客忠诚度低；管理随意性大，制度化、规范化和程序化差，没有预算或预算弹性过大，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少；不注重企业文化建设，不重视精神激励，奖惩没有制度，员工的不公平感强烈；管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能，强调忠诚老实，往往真正有才能的人得不到重用，企业留不住人才；财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真严重。
三、加强中小企业内部控制的几个对策
内部控制是一个有机的系统，包括控制环境、控制目标、控制技术三方面的内容。因而，中小企业要加强内部控制，需要结合自身特点，从这三个方面着手，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并在管理实践中不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。
1、优化控制环境。
一个企业的内部控制不可能在真空中进行设计、执行和评价，它必然受到组织结构、职工的胜任能力及忠诚度、分权与责任表达、预算与财务报告、组织牵制与制衡等多种因素的影响。控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类，但外部环境超出了企业的控制能力，因而不能作为内部控制系统的组成部分。内部环境主要包括三方面的因素：①企业管理层对内部控制的重视程度。他们是否强调和宣传内部控制的性质与重要性，是否认真组织和领导内部控制制度的设计工作，是否以身作则严格遵守控制制度的规定，是否采用了相应的管理政策与措施来保证制度的认真执行及科学评价等。②制度执行者的态度与素质。执行内部控制的企业中层管理人员和企业广大员工是否充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义；各岗位、各环节的执行者，有无胜任本职工作的专业知识和专业技能，有无较强的工作责任心与诚实的态度。③与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。
因此，优化控制环境，首要的是企业的管理者重视起来。中小企业的发展历史比较短暂，许多企业所有者（他们同时也是企业的主要管理者）得益于短缺经济、宽松政策和优惠的投资环境，企业快速地成长起来，其效益主要是依靠政策、市场等外部环境获得的，但他们管理企业的能力并没有同步增长，还比较缺少苦炼内功的经历。随着市场经济的深入发展、加入WTO后形成的开放式经济格局的逐步形成，中小企业在用活政策、抓住机遇的同时，也要十分注意加强内部控制，提高经营效率，从管理要效益。其次，要培育遵守制度的企业文化。现代社会是法治社会，现代企业也要成为“法治企业”。无论企业的董事长、总经理，还是最基层的企业员工，都应当对企业的规章制度严格遵守，以制度为标准检验经营管理的对错和效果，发挥其保护、监督、制衡的作用。再次，要在企业内部形成勤于学习、善于学习的氛围，努力建设“学习型”企业。实际而论，许多中小企业的管理尚处于原始阶段，离现代企业的科学管理还有相当差距，应该抛弃个人经验主义的一些东西，以谦虚的态度，从大型企业、先进同行那里学习管理中的好制度、好方法。同时，还要善于从书本上学习现代企业管理的知识和方法，敏于观察、勤于思考，总结和制订适合自身管理和发展的内控制度。
2、明确控制目标。
内部控制目标是内部控制所要实现的目的或收到的效果。目标的主要功能，一是提供一个中心点，来分配组织资源和拟订作业计划；二是提供一个尺度，作为评价进度与绩效的指标。企业内部控制的目标与其经营目标紧密相关，企业经营目标一般包括：提供良好的产品与服务，超越竞争对手，为员工提供合理的待遇，维持正常的发展，维持合理的投资报酬，重视社会整体利益等。内部控制的目标虽然有多种提法，但主要有维护资产安全、完整及有效使用，保证各种管理信息的存在、可靠与及时提供，尽量减少不必要的成本、费用以求盈利，保证下放的各种职责得到圆满履行，提高各项作业的效益或效率，预防或查明错误和弊端，为管理政策的制订寻找依据和履行各种法律义务。要实现上述内部控制目标，应确定单位内部每一管理阶层所应达到的具体目标，进行目标分解；内部各阶层应协调合作才能达到预定目标，因此有必要在各部门之间有效地分配资源；将各作业目标与作业计划传达给有关负责人，使其了解本部门的工作职责；诱导各部门主管尽可能以最精简、最有效的方法领导下属；维持各部门的平衡，促进整体活动的协调；准确而适时地表扬绩效卓越的下属，或批评绩效不佳的下属，并帮助其找出原因及解决办法。
明确控制目标，前提是科学地制定目标。依据企业战略目标制订公司年度计划，并将其细分至相关部门，确定产品（技术）、销售、生产、成本、工资、费用、利润、资金等各项部门子计划，各部门再据以制定更详细的目标，如销售分解至片区落实到业务员、成本分解至生产工序落实到班组、费用包干至部门落实到项目等等。有了控制目标，企业的一切工作才能有的放矢。而更重要的，是必须在计划的执行过程中强化控制目标的刚性。企业的生产经营总是处于动态之中，实际的运行会与计划有所偏差。一般来说，计划的制订者会根据以往经验和预测因素考虑一些弹性，使制订的计划在执行过程中更符合实际和切实可行。当实际工作没有达到计划目标时，不能轻易容忍差距，而应认真分析执行过程，寻找原因。这样坚持下去，一方面可以督促企业全体人员施展才干、各负其责，为完成总体计划尽最大努力；另一方面也可以促进制订的控制目标更趋科学。
3、改善控制技术。
内部控制技术是实现控制目标的手段，包括特定的政策、计划、标准、人员以及组织与方法。中小企业为更好地实现其内部控制目标，可以从以下四个方面改善控制技术：
①建立健全与业务规模相适应的组织机构。企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小企业在设置组织机构时，首先要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，不能面面俱到求得职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。组织结构要有利于上下级信息的沟通，避免机构重复，以最小费用取得最大效果。
②根据岗位选择合格的人才，不断培养适合自身的人才。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。造成中小企业的各种问题的因素中，归根结底是人才因素。目前，中小企业中关键岗位的人才还主要依靠外聘，要善于挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智。此外，要着手培养自己的人才，逐步建立适合自身特点的员工培训体系，加强职业道德教育和技能技术教育，促进本企业各类人才的快速成长。
③控制措施有效、到位。要以国家法律、法规及财经纪律为准绳，对企业的经济活动和其他管理活动进行组织、调节和制约，以利于对违法乱纪行为进行揭露和纠正。要采取有效措施，保证各项管理信息的可靠性，如采取职责划分、审查与核对等措施。为保护财产的完整和安全，要采取限制接近、双重保护、突击检查与核对、盘点等措施。要建立成文的方针和职务说明，保证控制的制度化、规范化与科学化。
④控制标准明确。考核和评价内部控制的有效性，必须有明确的衡量质量和业绩的标准。内部控制标准，可以在业务预算、工作计划、技术手册中予以规定；每项经营业务的标准，都应书面成文，并把它交给负责实施的人员；具体的内部控制标准可以单独制定，也可以把他们并入各项经营业务的标准中去。质量和业绩标准，是进行比较、分析和评价内部控制实施情况必不可少的依据，也是衡量经营活动好坏的指示器，它们既是控制程序实施的基础，又是重要的控制技术。
4、内部控制系统的持续完善。
中小企业正处于快速增长时期，随着规模的不断扩大，企业经营环境的变化、职能的调整、人员的更替、管理手段的更新，都可能造成内部控制的某些失效，现在行之有效的内部控制系统，可能三、五年后会不再适应。因此，应该根据企业不同发展阶段的具体情况，适时对内部控制系统进行修改、完善，最大程度地发挥其控制功能，使企业的经营管理取得更大的效率和效果。
参考文献：
内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经济活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施等的总称。其内容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控等五个相互关联的要素。
一、中小企业内部控制存在的不足
（一）内部会计控制制度相对不健全
内部会计控制制度是现代企业管理的一项重要制度，健全的内部会计控制制度能够有效的制约会计人员的行为，保证会计信息的真实和完整。目前，中小企业受制于成本和效益的影响，内部会计控制制度并不够健全，关键环节未能设置相应控制点。
（二）内部会计控制制度未得到有效执行
中小企业虽然建立了一系列有关业务处理的内部会计控制制度，但是监管不力，很多员工有章不循，制度的存也仅仅是为了应付有关部门的检查，缺失了刚性和严肃性，形同虚设，直接造成反映中小企业经济活动会计信息失真严重。具体表现在原始凭证填写不完整和原始凭证不真实，部分会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的不相符。
（三）不相容职务没有相对分离
不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。中小企业职务分离制度上面存在的主要问题有：在货币资金管理岗位中，登记总账和明细账为同一个人；接受顾客订购单和填制销售单为同一个人办理；付款的审核与付款为同一个人。
（四）内部审计职能相对单一
内部审计既审查组织的财务资料是否合法、公允，经营活动的目标是否恰当外，同时对管理组织合理性、管理功能健全与否、管理工作是否有效等进行确认和评价，也对及时有效地为管理层提供有益的建设性意见。中小企业内部审计工作长期局限在对财务会计信息的查错防弊、查漏补缺上，在组织的经营管理、经济评价方面贡献微乎其微，内部审计的职能未充分的发挥。
二、中小企业内部控制不足的原因
（一）管理层相对忽视内部控制作用
在当前企业的管理过程中，受传统小企业经营模式影响，中小企业发展过程中考虑成本和效益平衡，并没有设立健全的内部控制机构，未在关键环节设置一定的控制，仅从检查核对防止本企业经济活动出现错报。此外，内部控制作为公司管理的核心，管理层并没有将这种大家共同参与、相互监督、相互控制的思想灌输到每一个部门和普通员工身上，也没有明确每各部门和员工在内部控制中的责任问题，最终导致内部控制制度缺乏执行主体和责任模糊。
（二）缺乏有效地考核激励机制
内部会计控制制度能有效地发挥作用，就要对内部会计控制制度的执行情况进行定期检查与考核。只有通过对内部会计控制制度的检查和考核，才能够发现在执行中存在的问题，从而第一时间采取措施加以纠正。中小企业缺乏一套科学的人才激励机制，无法激励员工积极主动遵守内部控制规范，导致内部控制未得到有效执行。
（三）会计人员素质参差不齐
受传统民营企业管理模式的影响，中小企业管理层一直以来也考虑注重钱、财、物资等有形资产的管理控制，对人员素质等无形资产的控制相对忽视。从而聘用会计人员素质参差不齐，然而，会计人员素质的高低是企业内部会计控制制度能否有效运行的决定因素，也是保证企业会计信息资料是否真实有效的关键。
三、完善成中小企业内部控制的策略
（一）实现不相容职务分离
企业里某些相互关联的职务如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或增加发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。这是中小企业建立相互约束机制的依据。企业对人员职务分离的界定主要表现在两个方面：第一、在经济业务处理中，经济业务授权和执行职务要分离；经济业务记录与审核职务要分离。
（二）完善货币资金支出的审批制度
货币资金支出审批程序的规范化、制度化，既可以减少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行为发生。具体包括：一、支付申请。各职能部门或个人用款时，应向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并应随时附有经济合同或相关证明；二、支付审核。指有关管理部门及职能部门主要负责人对该项开支的合理性提出初步意见；三、支付审批。审批人应当根据货币资金授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对不合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准；四、支付复核。财务部复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等，复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
（三）建立科学的考核激励机制
针对该中小企业内部会计控制制度执行效力低的问题，需要对各项内部控制活动进行全面的检查和考核。针对考核中发现的不合理现象，要及时采取措施加以纠正，同时应该建立多层次的激励机制，对认真按照内部控制规范进行操作的员工进行奖励，提高公司员工的工作积极性。管理者对公司团体和个人的激励要不仅仅停留在物质层面。管理者应该加强与员工的沟通，缩短彼此心理上的距离，进而增强公司的凝聚力。
（四）建立会计人员定期培训与考核制度
管理层应当对会计人员进行系统的有计划的培训，加强其对《会计法》、《会计工作基础规范》、《会计企业准则》、《内部控制规范》等专业知识的学习；同时，对内部控制执行效果要实行定期考核制度，以更好地服务于本企业。
（五）设立科学的内部审计机构
调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构，加强内部审计机构独立性是完善中小企业内部审计体制，确保内部审计机制有效运行的关键所在。
四、结论
内部控制是管理层和其他相关人员实施的管理过程，对于保证财务报告的可靠性，提高企业的经营效果与效率，实现企业的整体目标，促进加强企业管理着非常重要的作用。作为一中小企业内部控制同样存在着内部控制环境差、会计控制制度不完善等一系列问题。在以后的经营过程中，企业领导层应该针对公司的具体情况，采取科学合理的方式方法，不断健全和完善公司的内部控制体系，以便有效的规避管理过程中的存在的风险，保证中小持续、稳定、健康地发展。
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大部分中小企业由于规模小、资金少、人员少等因素，内部机构的设置不尽合理，稍微大的企业划分的部门要多，较小型企业设置的部门相对较少，并且由于人员不足和专业人才的缺乏，很多企业往往“一才多用”，比如会计兼职出纳，甚至还做审计工作；采购人员又是销售人员等，这样一来，不相容职务相分离实施起来就相对困难，岗位之间也缺乏牵制性和有效监督。中小型企业机构设置的不合理同时还导致部门之间“家长式”管理模式更加严重，因为企业本身的所有权和经营权没有分离，使权力更加集中在管理层手里，而下属部门无法发挥作用，最终导致人才流失。
（二）企业内部管理层、执行层人员缺乏职业素质
一些企业的管理层还没有意识到内部控制的真正作用，对内部控制缺乏合理的理解，有些人甚至盲目地认为加强内部控制就是加强人员管理，没有一个合理的制度和方法。据有关调查，我国约占40%的管理人员缺乏风险规避意识，比如在供应管理、客户管理等方面。在某种程度上，由于管理层的凌驾控制，再加上执行人员缺乏专业培训教育，从而增加了公司内部经营风险，最终影响到企业的盈利与发展。
（三）企业内部之间、内部与外部之间缺乏信息沟通交流
很多企业部门之间缺乏主动沟通交流，导致对其他业务活动生疏，影响企业运营的流畅性，这种封闭式的模式会致使某些环节出现管理风险。此外，管理层和下属执行人员沟通较少，有些管理人员与下属串通舞弊，无视内部控制制度。这种以利益为先的做法使得内部控制失去作用。
企业内部与外部投资者、债权人间缺乏沟通，影响企业扩大资金规模，降低企业的信任度。企业内部与客户、供应商缺乏交流，致使企业缺乏对市场的了解，对公司的采购数量、质量都会有不良影响，并且没有真正地做到对客户负责，销售产品时对客户的承诺实施不到位等。企业本身与其子公司间缺乏有效的信息沟通，放松了对子公司的业务控制，对子公司的重大交易事项、重大投资项目管理松懈，未对其进行定时有效的内部审计等，这些都是企业缺乏信息交流导致的后果。
（四）企业对内部审计、监督工作落实不到位
很多中小企业，特别是规模较小的企业，内部根本没设置审计机构，这些权力都分散在各个管理层手中，却没有真正的落实到位。有些企业设置了内部审计机构，但是由于审计机构设置不健全，组织不科学、不合理，或者是审计人员不具备专业知识和经验，再加上职责分工不清等因素，导致内部审计缺乏真实性和独立性。在审计和监督过程中对弄虚作假、徇私舞弊、明知故犯的行为没有及时给予纠正，对管理层、执行层的这些行为没有更好地完善审计制度加以监督。在公司的审计机构中还存在未经授权审批就开展各项活动，因为得不到上级支持而失效的现象，审计人员未对重大审计问题提出质疑，未进行深入调查，使得业务风险变大，影响企业的经营活动，降低了经营质量。
（五）企业缺乏对企业文化建设的意识
目前很多中小型企业为追求企业利润忽视了对企业文化的建设，促使企业内部矛盾日趋恶化，加大了员工的抵触和反抗心理。例如，在管理层与执行层之间出现行贿，采购人员从供货商那里获得一定的优惠却未真实汇报，销售人员故意抬高价格销售给顾客从中取得差价等这些不和谐的现象都不利于企业文化的建设。由于管理层没有做好带头作用，没有合理的实施计划，致使企业内部人员缺乏积极向上的价值观和社会责任感，没有良好的管理理念，企业缺乏凝聚力，在某些程度上，影响到企业的经营业务，成为企业获取更高利润的绊脚石。
二、加强企业内部控制建设发展的建议
（一）合理设置企业的组织机构
企业应根据自身的规模大小、资金多少、人员多少等情况合理规划组织机构，将权力分散到各个部门，制定严格的职工考核制度，加强部门人员的责任考核，让部门将各自的经济业务落实到位，定时向上级管理人员汇报工作。在经济业务活动中，组织机构都应经过授权，如采购员的采购计划要经过采购经理的批准，销售员的销售计划要经过销售经理的批准等，做到相互控制。由于企业的人数不多，应该重视对人员分工与合作，避免人才流失，同时各个部门要做好岗位监督，这样才能为企业创造更高的企业价值。
（二）着力提高企业内部管理层、执行层的职业素质
首先要明确为什么要实行内部控制，其次管理层要知道怎样实施内部控制，关键控制点在哪些方面，由谁来实施，最后要达到的效果等，对员工要实行奖惩制度和严格的考核，公平对待每位员工，激励政策与惩戒方法要结合。管理层要对每位员工的业绩、上下班时间、出勤率、请假情况进行考核，定时进行职工专业技能培训，这样不仅有利于提高企业员工的素质，也有利于开展内部控制，有利于每个部门对业绩完成情况进行监督控制。
（三）加强企业内部、外部之间的信息沟通与交流
企业内部各个部门间应该有一个和谐的氛围，打破封闭式的生产经营活动，有利于沟通交流和业务活动的流畅性。对管理层要实行考核制度，规避管理层和执行层之间串通舞弊，促进管理层和执行层之间的信息沟通。上级人员多与下级人员沟通，不仅有利于管理人员对业务活动的了解，减少内部控制矛盾，还能深入关心下属人员。
企业与投资者、债权人之间要有经常往来联系，彼此了解，使对方了解公司的运营情况，为资金的长期运转打下基础。企业的采购部门、营销部门要时常做市场调查，及时反馈市场的采购、销售情况，为企业的采购和营销计划做准备。企业对待往来多的供应商可以实行优待政策，为企业长期的合作打下基础。企业对待顾客要守信用，要有责任心，不仅在销售时要做到让顾客满意，在售后也要实现对顾客的承诺，做到让顾客放心。对企业的子公司，更不能放松内控管理，公司可以组织专员不定时对其进行内部监督，审查其重大交易事项是否符合正常营运范围、是否经过审批，管理人员是否按照内部控制的要求对其进行控制监督，管理人员是否各司其职、是否存在利益关系，公司的财务报表是否与其经营活动相符，是否存在错报、漏报等现象。做好母子公司间的信息沟通，可以促进企业内部控制的良好开展，为企业长久发展打下坚实基础。
（四）落实企业内部审计、监督工作
二、中小企业内部控制制度的设计原则
中小企业实施内部控制有助于保护经济资源完整性和安全性、避免管理漏洞的产生，提高会计信息的可靠性和真实性，使企业的生产经营活动不断向正规化和合理化的方向转变，避免因为缺乏完善的内部控制制度导致对企业经济效益的影响。中小企业在设计内部控制制度时，应遵守以下原则。
1.与中小企业实际情况相结合原则。中小企业在设计内部控制制度时，应该在遵守国家相关规定的前提下，结合企业实际情况，保证内部控制制度的可行性和操作性较强。企业应该根据我国规定，综合考虑企业组织形式、经营方式和生产规模等因素，对财务事项做出规定。部分业务量较小的企业，应该划分明确的工作职责，提高内部控制水平。
2.明确岗位权责原则。企业应该结合管理模式建立内部控制制度，将企业生产经营管理工作划分为若干个工作岗位，根据员工岗位的不同，划分职责权限和工作任务，规范工作流程和各项业务规定，明确工作纪律、考核标准，提高员工工作的积极性和主动性，使员工的责任意识不断提高，在保证工作质量的基础上，提高工作效率。
3.灵活性和原则性相结合原则。企业应该结合国家相关规定实施内部控制，但是应该针对企业的运转情况，在筹资、收入、投资和分配等不同管理环节，充分发挥内部控制的作用，保证企业各项程序和各项业务能够密切衔接，避免因为职责不清导致工作互相推诿等问题。
4.重视效益原则。中小企业在设计内部控制制度时，应该重视成本效益，对企业的各项经济行为进行规范，保证企业战略目标的顺利实现。企业管理人员应该通过科学的管理方式，以最小化的控制成本，取得最大化的经济效益，具体来说，在应该考虑内部控制在运行与设计中，和成本、效益的关联，寻找效益和成本的最佳结合点，对关键性的业务实施重点控制。
目前我国企业内部管理中存在这样一种现象，就是生产规模小，内部管理人员匮乏，成本控制制度不健全，资金流转不畅通，导致企业内部控制得不到有效管理，不能很好的落实内部管理，在很大程度上阻碍企业参与市场竞争，加剧企业经营风险。因此，本文就目前我国中小型企业内部控制管理中存在的问题，提出一些意见和建议，力求提高企业的经济效益，为企业实现最大化利益提供参考意见。
一、中小型企业内部控制的影响因素
（一）环境因素
中小型企业的控制环境是指那些对内部控制系统的建立、加强或削弱产生一定影响的因素。在中小型企业中，控制环境对企业内部控制的贯彻和具体实施有很重要的影响，也是企业经营目标实现的关键因素，是企业内部控制管理的基础保障。对影响企业内部控制的风险评估因素、信息与沟通因素、监督控制因素起到一定的制约作用。还影响到企业的经营理念、人员管理、组织内部管理和内部控制管理方法等。因此，在企业内部控制管理中一定要重视企业的环境因素。
（二）风险评估因素
企业的风险评估是指在企业制定完经营目标以后，对在实现目标中可能出现的任何风险进行分析研究，并采取一些行动的过程。在中小企业发展中，风险评估环节是企业内部控制效率检测的关键所在，直接关系到企业的经济利益发展。目前在我国中小型企业发展中，管理层的风险评估工作做的还不是很到位，这在一定程度上增加了中小企业的内部控制管理的难度。
（三）信息沟通因素
良好的沟通交流是保障信息有效传递、及时反馈的关键环节，直接影响企业内部控制策略的制定与实施。然而，目前在中小型企业发展中，这种信息的沟通交流似乎并没有有效落实，一些管理层人员由于考虑成本方面等各种因素，自行制定策略，没有做到信息的有效沟通。在生产成本控制的区域、手段与认识等方面存在不同的理解，致使造成的观念管理落后，缺乏统一性。过去的生产成本的控制工作内容主要是以通过规模效益、加强与提供商和分销商的沟通谈判能力等达到转移成本的目的，陈旧的生产成本控制思想可以说已经不能再满足当今社会对成本控制的要求，迫切的需要进行转型、改变。
（四）监督与控制因素
监督和控制是评价企业业绩质量，跟踪和监控企业内部控制体系制定和实施情况的过程。而在中小型企业内部控制管理过程中，很多企业管理制度不完善，这种监督控制制度的作用根本就没有得到体现。互联网的发展也为为现代生产成本的控制提供了便利条件，让原本复杂难懂的成本核算办法简单化，但还有很多企业的管理者没意识到这些变化，依旧采用传统核算办法。许多企业不懂得控制成本，没有考察产品在市场中的供求所需，盲目的生产产品，只是抓住了时间成本来总体压缩产品生产成本。导致过多的产品囤积，大大降低了利润。其根本就是企业生产与市场需求没有做到平衡，在企业生产中，对成本控制没有绩效的管理机制。企业要以市场这只无形手的需求来适时调整发展方向。政府的短期调控不能有效的让企业长期生存下去。个别管理者本身的缺失，没有了解到市场属性，造成了过多的成产成本浪费。
二、中小企业内部控制中存在的问题
（一）中小企业内部控制目的存在误区
目前我国中小企业所做的内部控制工作，往往只是为了满足企业和客户的服务和经营服务需求，以此为目的提高服务的质量和水平，不惜以降低成本为代价，获取低价收入。然而，这并不符合我国企业管理中成本控制要求。我国中小企业的成本管理中还没有达到对管理中的每项成本都能明确支持具体利用情况，很多费用的数据还不能够准确的全部体现，这就给成本管理中的内部控制带来很大难题。
（二）对企业管理中内部控制的认识不够
目前，在中小企业管理中，领导人员和工作人员对企业的内部控制不重视，忽视内部控制的价值，进而加剧了中小企业企业面临亏损的风险。
（三）企业内部控制度不健全
首先，企业内部管理着眼于宏观需要，淡忘成本费用对公司运营管理的作用；其次，单位过分依赖已经形成的成本财务系统，满足不了企业实行全面生产成本控制要求的目标；三是，企业对生产成本费用约束激励机制认识不够，不能很好的成本费用资料进行整理，还会导致市场经济的不协调；四是，对于降低生产成本费用的技术要求不到位；五是，只注重短期的效益，目光短浅，内部控制严重失调。
总而言之，目前我中小业企业管理中对内部控制问题存在的误解主要体现为：内部控制管理不到位，内部控制知识掌握不牢，内部控制处理方式不当，操作不规范，管理制度不健全等。
三、解决中小型内部控制问题的策略
（一）加强企业员工对内部控制的认识
中小型企业的内部控制管理不仅仅局限于会计部门，在整个生产经营管理中都有体现，贯彻于企业整个生产环节，具体的实施策略如下：
1）提高中小型企业领导的管理素质。在企业内部管理控制中，管理者的管理素质、管理能力是非常重要的，是中小型企业健康发展的关键，只有管理人员的数量与质量提高了，才能使内部控制管理中作在实施过程中得到有效落实，实现内部控制工作的可行性，提高企业的经济效益。
2）提高财会人员专业技能和内部控制管理水平。在中小型企业内部控制管理中，很多财会人员专业技能不够，对企业内部控制管理知识了解较少，业务技能不熟练，不能专业的将企业财务状况反馈给管理层人员。因此，在企业内部控制管理中要加强会计人员的专业技能培训，定期对会计人员业务能力进行考察，深化会计人员内部控制管理能力。公司要加大财会人员学习新技术、新理念的机会。
（二）建立企业内部控制管理体系
1）加大企业内部财务审查力度。核查公司各个财会部门的制度落实情况。对公司的有形资产及无形资产进行认真审核，查验各个资产的审批手续及报表内容是否符合相关制度的要求，各项审批程序是否有主管领导及经办人的签字盖章；公司各项办公耗材的购买、日常使用明细报表是否及时上报，公司购买审批手续是否健全，购买后报销票据是都真实有效，是否做到了实报实销。核查公司有形资产的对外交易情况的真伪性，是否符合公司各项审批制度的要求，确保重大财产的安全性，维持公司支柱型经济的硬实力。确保每一笔资金都用在刀刃上。严格审查各个财会部门的内部管理制度。同时，通过内部控制严密的监督和考核，使得各个部门真实反映其工作成果，利用合理的奖惩制度，激发员工工作热情及潜能，更好为企业服务，提高企业运营效率，促使企业健康发展，为企业创收更大的经济效益。
2）优化企业内部财务管理流程。排查一人多职现象和各财务部门之间的财会管理工作是否分工明确，是否能在最科学的财会管理下做到资金在某种意义上的优化配置。核查财会部门账本记录的真实性，查验各种费用支出的额度是否与实际发生账目相符，仔细校对各类账目的对划、处理及增减账目是否及时。认真核对各类账目的处理方式是否符合当年公司财会的规章制度及国家相关法律、法规的要求。
（三）加大中小型企业内部控制力度
1）加强财务人员职业道德培养。财务人员的职业道德是靠自律和所受教育理念维系的，不做假账是保障会计信息真实可靠的重要途径。培养财务人员的职业道德是企业财务管理中的重要环节，也是企业内部控制管理的重要内容。
2）建立健全的资产安全完整维护体系。对于中小型企业在财务管理中存在的弊端，要采取一定的措施进行有效解决，要有规范的操作流程。对具体部门要有一定的监督体系，确保财务管理工作有效落实。出纳是否做好现金出入明细账，动用现金的正规手续能否都与现金的实时走账相符，会计的核算与出纳的现金账目能否及时捋顺，定期对企业现金进行核算，最好是按每周或者是每月对企业现金进行盘库，这样能及时掌控现金的动向，及时核对现金账目与票据能否相符。其次对企业的开户行及账号，纳税人识别号，进行复合，防止纳税人识别号或者银行账号变动而导致资金流入旧账户而带来的不需要麻烦。
3）健全企业预算编制制度。现阶段，中小企业预算编制往往流于形式，只是为了应付政府等部门的制度检查。事实上，预算的科学编制可明确企业发展的前景，认识企业的现实压力和需要改进的问题，促进企业良性循环发展。在中小企业过多关注成本控制问题的情况下，为节约人工成本，可由总经理主导，审计人员和企业各部门负责人参与，组成预算编制小组，每年年底或申请项目前举行预算编制会议，在总经理的主持下，各部门根据历史数据和发展前景制定出与其相关的预算指标，由审计部门汇总、分析并明确各目标可行性，提出在目标下企业迫切需要改进的问题，指导企业将来的发展策略和管理方法。一是要立足当前，面向未来，科学制定切合自身实际又符合市场经济发展规律的发展战略。二是要重视和加强发展战略的实施，企业应当加强对发展战略实施的统一领导，制定详细的年度工作计划，通过编制全面预算，将年度目标进行分解、落实，确保企业发展目标的实现。
随着我国经济发展日益迅速，国民经济显著增长，中小企业是促进社会关系稳定，提高就业机会和促进我国经济增长不可或缺的重要因素。因此为了促进我国国民经济进一步的增长，保障我国中小企业的竞争能力和合作能力，研究中小企业内部会计控制制度的进程是必要的。
一、中小企业内部会计控制制度的特点
根据我国中小企业自身的特点，中小企业内部会计控制制度的特点如下：中小企业管理者的态度决定中小企业内部会计控制制度是否被企业接纳。中小企业内部会计控制制度主要以一些重要的内容为主。我国中小企业内部会计控制制度的结构单一，其主要是对采购、收纳、投资、管理资产等为主要内容进行人员控制。中小企业内部会计主要以互相评审的方法为主。我国中小企业内部的员工数目一般不多，所以，某些职务的分配是交叉的，因此，大多数企业会采用互相评审的方法。
二、分析中小企业内部会计控制制度的原因
众所周知，我国中小企业大多数内部会计控制制度还不完善，由于不完善的会计控制制度而抑制了中小企业的发展，经营状况日益恶化，中小企业内部会计控制制度的原因主要从以下几个方面体现出来：
内部会计控制制度未受管理者重视。第一，由于我国中小企业整体结构单一，管理者控制者所有权利，管理者所发出的命令必须得到快速有效地结果，所以，在众多中小企业中，管理者认为内部会计控制制度没有必要制定。其次，中小企业内部资金周转不开，如果在企业内部建立完善的会计控制制度的话，就需要另设专门的岗位，但是，这样就会增加企业的人工费用，管理者处于节约的角度是不可能再中小企业内部建立会计控制制度。最后，由于许多中小企业的管理者没有学习基本管理知识，错误的认为内部会计控制制度就是对企业内部的资产资金控制，从而制约着企业内部会计控制制度的建立。
不完备的内部会计控制制度。随着我国国民经济的日益增长，许多中小企业的管理者开始重视内部会计控制制度，效仿其他企业，在企业内部建立相似的会计控制制度，但是从制度的整体上来看，该制度不够完善，缺乏科学性，导致内部会计控制制度难以发挥其真正的作用。如果某些企业的管理者依旧墨守成规，采用旧式的经营管理形式，只是重视事后解决措施而忽视事前防御措施，没有完善的自我管理的制度，在具体实施过程中难免会触犯法律而受到惩戒，导致企业成本费增加，经济效益减退，那么会计控制制度的作用效力就会消失，更为严重的是可能会给企业带来不可挽回的损失，内部会计控制制度不能从根本上发挥其主导作用。
中小企业内部管理者权利混乱。由于我国国情的影响，中小企业内部员工人数过少，工作无法平等的进行分配，从而导致经常某些人要担任多种角色进行工作。所以根据不同的职责来对部门进行划分，完善工作分工制度在具体实施过程当中困难重重，因此中小企业内部岗位的设置还不完善。其次，企业在设置各个部门的同时，更加重视权利及义务，而忽视各部门间的协调交流，尤其是会计部门。
落后的用人观念。中小企业的管理者由于未受正规的专业培训，管理者对人才的选拔过程当中只看重其忠诚的程度，而忽视其专业素养，因此，在我国中小企业当中，重要的岗位大部分都是由管理者的亲属当任，以此来杜绝舞弊的现象发生。中小企业在会计人员的选拔上，多数由自己的亲属来做企业的出纳工作，应聘专业人才进行辅助，这些人才有的会在国家的税务部门任职，有的会在大型企业会计部门工作，一般做账都是定期的。
表面上，大多数中小企业对人才非常重视，但是实际上多数企业尤其是私营企业，他们只是用金钱来利诱人才为企业工作，但在管理者的角度，他们并没用真正重视人才。
中小企业内部员工素质参差不齐。对于我国大多数中小企业来说，在企业的成长过程中，企业内部员工的文化水平普遍偏低，专业知识缺乏，企业的管理者没有基本的管理知识，管理水平落后。随着我国国民经济的增长，中小企业快速发展，业务越做越大，需要从社会上招聘大量的员工，但是这些员工大多数没有基本的专业知识和专业技能，从而导致中小企业员工从整体上来说素质参差不齐，诱发了企业会计对数据进行造假的现象，从而阻止了企业内部会计控制制度的制定。
三、建立完善中小企业内部会计控制制度措施
培训我国中小企业员工学习内部会计控制相关知识。我国中小企业的管理者在实施内部会计控制制度具有重要的作用，因此，必须加强中小企业内部员工学习相关专业知识，努力贯彻实施会计控制制度，通过培训促使员工们认识到会计控制制度的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的素质修养。
管理者应建立专门的会计部门。我国中小企业的管理者应根据企业规模和资金的大小，业务的繁重程度，来设立专门的会计部门，明确该部门的权利和义务，吸纳可靠的专业会计人才进行核算工作。
参考文献：
