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(二)远程教育的会计成本模式。会计成本是指针对一定核算对象、可用货币计量的成本费用。从会计的角度讨论成本要明确两个问题，一是是谁的成本，二是成本是否可计量。狭义远程教育成本依然是一个笼统宽泛的成本概念。从教育成本的承担主体看，教育成本的承担主体是个人、教育机构、国家（政府）和社会，讨论研究教育会计成本时应针对某一教育成本承担主体而言，即个人教育成本、教育机构成本、政府成本和社会成本。目前我国远程学历教育机构与普通学历教育机构有所不同。在管理体制上，它是一个“二元交叉管理系统”，一个教学服务网络结构体系。在这个教学服务网络系统中，一方面，各级层是分别独立的法人单位，人、财、物受地方行政部门制约，另一方面，在教学资源、教学管理、教学支持服务上形成了教学管理网络系统，系统各个层级之间存在资源共享、相互支持服务的关系，也即经济利益分配的关系。因此，其教育成本承担主体具有系统成本承担主体特点。现代远程教育的会计成本宏观上是指整个远程教育机构提供远程教育服务的货币成本,也即整个远程教育系统的货币成本，可称为系统总成本；微观上，远程教育会计成本是指构成远程系统的各教学单位的货币成本，可称为系统子成本。系统总成本等于构成系统的各子成本之和。本文所讨论的远程教育成本均是指远程教育的会计成本。
二、现代远程教育成本分类
(一)按成本支出与成本核算对象的关系,可将远程教育成本分为直接教育成本、间接教育成本、教育总成本。直接教育成本是指为对某一成本核算对象（如某专业、学生、课程等）提供直接教育服务而发生的支付费用的总和，是直接的教学成本，如学习支持服务成本、网络线路运营成本等。间接教育成本是指为某一成本核算对象间接提供教育服务而发生的支付费用的总和，是公共服务成本，如学校行政管理费用、人员培训费、公共教学设施折旧费等。这部分费用是要将成本对象按学时、人数等进行合理分配的成本。而学校发生的与教学服务无关的其他费用，如给学生提供的奖励、补助等“转移支付”性质的支出，不应计入教育成本。教育总成本是指直接成本与间接成本的总和。这种成本分类更能分清“教育经费”与“教育成本”之间的不同。
(二)按照成本支出与“受益”时间的关系,可将远程教育成本分为资本性支出和经常性支出。教育经常性支出是指为维持正常教学所发生的经常性项目支出，如人员工资、低值易耗品费用、水电费、通信费、网络运行费等。教育资本性支出也即教育的建设性支出是一种投资较大、使用较长的项目支出，如教学楼、视听阅览室、电子阅览室、网络多媒体教室、双向视频教学设施、资源开发制作设备的建设费购置费等。这部分项目垫支形成固定资产，其价值随教学活动的进行被磨损变旧而减少，实现价值转移。企业会计核算的一般原则规定，经常性支出是指与本期收益有关的各项支出，应当记入当期的成本中。资本性支出是指该项支出与本期及以后各期收益有关的支出，按受益期分期计入各期成本。远程教育成本计算也应比照这一原则，将远程教育的资本性支出以计提折旧的形式逐步计入核算对象的成本中，这一点对于主要依赖于网络设备从事教学、固定资产密集度大于普通教育的现代远程教育而言更为重要。需指出的是，这里所说的“受益”有经济收益，更主要是社会效益。教育会计期可以是学年、公历年，也可以是学制年限。
(三)按照成本性态,可将远程教育成本分为固定成本、变动成本和混合成本。成本性态是指在一定条件下,即一定时期和一定学生量范围内，成本总额与学生量的依存关系。在一定时期和一定学生量范围内，不随学生量变化而变化的那部分叫固定成本。教育的固定成本只是相对稳定不变，当学生人数超过一定量时需要增加教育固定资产，固定成本也就随之增加。固定成本又可细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。约束性固定成本不受学校当局短期决策的影响，是维持学校运行的最低成本，可称为“学校办学能力成本”，如教学设施和设备的折旧费、管理人员薪金等。酌量性固定成本是受当局短期决策影响，可在不同时期改变的固定成本。一般在预算年度开始，学校当局根据当年规划和财务状况可斟酌调整的成本有教学资源开发费、教学培训费等。变动成本是指随学生量同比例变动的那部分成本，如按学生人数计算支出的实验费、实习费、作业批改费等。混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额随学生量不成正比例变动的那部分成本，如按教学工作量计算的津贴、兼职教师工资、电话费等。混合成本可按一定的数学模型分解为固定成本和变动成本。对现代远程教育成本性态进行分析，确定成本性态的数学模型，是定量研究现代远程教育成本—规模—效益的重要手段。(四)按照成本内容,可将远程教育成本分为综合成本和单项成本。单项成本是指教育过程中投入某种要素或某项支出而形成的成本，如人员成本、材料成本、设备维修费、网租费、网络课程管理费等。综合成本则是培养学生的各单项成本之和。其中单项成本的计量和考核对于分析教育成本结构，提高教育资源利用率有重要的意义。
(五)按照成本用途,可将远程教育成本分为开办成本、网络及设备运行成本、教学资源开发制作成本、学习支持服务成本、管理成本、科研成本。开办成本是指开设远程教育的必须设施投入和筹建开展远程教育的各项费用支出(如入网费、网址注册费、筹建期差旅费、上级评估检查费)。设施成本可在使用过程中以计提折旧的形式计入相关环节成本；筹建费用可根据费用的大小，逐渐在以后各期（级）进行摊销，计入管理成本。网络及设备运行成本是指接入互联网络、网络维护管理、设备的维修保养等环节发生的材料费、人工费、固定资产折旧费、管理软件摊销费和其他相关费用等。教学资源开发制作成本是指在多种媒体课件、教学资料包、在线测试等的开发制作过程中发生的材料费、人工费、固定资产折旧费、开发软件摊销费、管理软件摊销费和其他相关费用。学习支持服务成本是指在教学过程中资源供给、设施使用、学生培训、师生交互、学习监控与评价、教学活动、学籍考核管理等环节发生的材料费、人工费、固定资产折旧费、资源开发成本的摊销费和其他相关费用等。管理成本包括远程教育发展规划及管理、行政管理、人员培训、宣传广告、招生等环节发生的材料费、人工费、固定资产折旧费、其他相关费用以及对开办费的摊销、对附属单位的补助、上缴上级款项、贷款利息费等。科研成本是指学校发生的科研项目支出和其所属的科研机构消耗的材料费、人工费、其他费用以及相关的固定资产折旧。需要指出的是，如果科研支出与教育服务无直接或间接关系，这部分支出则不能计入教育成本中。
此外,从成本分析、控制、决策等角度,还可将教育成本分为生均成本、边际成本、可控成本、不可控成本等。
三、现代远程教育成本计算
(一)系统子成本计算。这里所指的系统子成本只包含本教学单位（如省级电大的开放教育学院的学生）自招学生的教育成本，系统中上层级对下层级的教学支持服务以及管理的费用，不应作为系统子成本，应作为系统成本计算项目在系统总成本中计算。而系统中下一层级对上一层级缴纳的“管理费”，及上层级对下层级的“补助拨款”，其实质是学费收入的再分配，不计入系统子成本。
(1)课程总成本。指该课程该学期的完全成本，包含与该课程有关的网络及设备运行、教学资源开发制作、学习支持服务以及学校管理等环节分配的人工、业务、公务、折旧等费用，毕业实践视同课程处理。其计算公式为:
其中：为课程总成本;为人工福利费;为业务费;为公务费;为折旧、修缮费;为摊销费;为其他费用。
在实际操作中，成本计算可通过编制“成本计算单”来完成。见下表：
××课程总成本计算单
编制单位：年月日单位：元
成本要素
成本项目人工福利业务费公务费折旧、修缮摊销费其他合计
网络运行
资源制作
支持服务
管理费用
合计该课程
总成本
注：人工福利包括工资、补助工资、职工福利费、社会保障费
(2)专业总成本。指本学期该专业所开课程总成本之和。其计算公式为:
其中：为专业总成本;为第i门课程的总成本;n为该专业开课总门数（含毕业实践）。
(3)系统子成本（教学单位的总成本）。指本学期该教学单位所开专业总成本之和。
(4)课程生均成本。指该学期选修该课程的学生平均成本。其计算公式为:
其中：为课程生均成本;为课程总成本;为该期该课程选课人数。
(5)专业生均成本。指该学期该专业在修学生平均成本。其计算公式为:
其中：为专业生均成本;为专业总成本;为该学期该专业在读人数。
同理可以计算该教学单位生均成本和学分平均成本，以用于不同目的的经济效益分析。
(二)系统总成本计算。在系统成本计算中，本文以专业为成本计算对象进行计算。
(1)系统专业总成本。指完成某专业教学服务与管理整个系统的完全成本。它等于各远程服务层级该专业总成本之和,加上系统中上层级对下层级教学单位分配给该专业的教学支持服务以及管理的费用之和。其计算公式为:
+
其中：为系统专业总成本;为第i个教学单位的专业总成本;n为系统中与该专业有关的教学单位总数;为分配给该专业的第i层级对下层级的教学服务以及管理的费用;m为系统的服务层级总数。
(2)系统专业生均成本。指该学期系统中该专业在修学生平均成本。其计算公式为:
其中：为系统专业生均成本;为系统专业总成本;为该学期系统中该专业在读人数
党的十四大明确指出：“必须把教育摆在优先发展的战略地位，努力提高全民族的思想道德和科学文化水平，这是实现我国现代化的根本大计”。十年来，作为科教兴国重要战线的高等教育，扩大招生规模，深化教育改革，实现了改革与发展的历史性跨越。但是，在高速发展的同时，发展和教育投入不足的矛盾也越来越突出，办学经费紧张以及办学成本越来越高的困境，促使我们必须对教育成本核算与成本补偿进行研究。
一、高校教育成本核算及其必要性
高校教育成本是指高等学校为培养各类专业人才所消耗的能以货币计量的教育资源价值的总和。它是综合反映学校管理水平和办学效益的一项重要指标。
高校教育成本核算是指运用一定的方法，对人才培养过程发生的各项耗费进行记录、计量，并根据成本对象加以归集和分配，计算出教育总成本和生均教育成本的会计行为。教育成本核算的过程，既是对教育耗费进行归集、分配及其对象化的过程，又是对教育活动中各种耗费进行信息反馈和控制的过程。它是高校会计核算体系的重要组成部分，也是加强高校财务管理的基础。
（一）、高校自身特点及运行规律要求进行成本核算。
现阶段各界普遍认为高等教育是公益事业，不能实行产业化管理。但是，对高等教育产业化的否定，并不能否认教育是产业。产业是指在社会公共条件下的国民生产部门的总称，其性质主要体现在生产性和价值性。马克思在论述社会资本再生产问题时指出“劳动力的再生产实际上是资本再生产的一个因素。”即指出任何一个社会生产和再生产，既是物质资料的生产和再生产，又是劳动力的生产和再生产。劳动力的生产无论是体力方面还是智力方面，起主导作用的是教育和训练。教育活动中，教师利用各种教学资源、教学艺术等劳动手段，向受教育者传播知识和技能，体现了教育的生产性。受教育者进入社会就业，便能创造财富，同时，教育资产和教师的知识、教学艺术等都是有价的，体现了教育的有价性。因此，教育是一种产业，高校也应该同其它物质生产部门一样，在不断提高教学质量的前提下，重视成本管理，力争以最少的教育资源耗费，培养出更多、更优秀的大学生，获得最佳办学效益。这里所指办学效益，是指培养的合格人才数量与教育资源耗费量的最佳比。
（二）、高校教育资源耗费需要有准确的价值补偿尺度。
马克思在论述成本价格时指出，生产商品所耗费的这一部分价值能否不断得到补偿，将影响到再生产能否继续进行。因此，在教育生产中耗费的经济资源必须得到补偿，才能维持教育再生产。教育成本是教育生产耗费的补偿尺度，高校只有实施科学的成本核算，正确记录、计量教育耗费，有效控制教育生产耗费，才能保证教育资源耗费的价值补偿和物质补偿的合理性和科学性。
《高等学校收费管理办法》指出：高等教育实行收费制度,学费标准根据生均教育成本的一定比例收取。实行学生培养成本核算,可以为制定高校收费标准,确定国家、社会补偿教育成本的额度提供科学依据。它对克服国家教育投入的随意性、增加高校收费透明度、规范高校收费行为起着积极作用。
（三）、是创建节约型校园、确保高等教育可持续发展的基本前提。
温家保总理指出建设节约型社会是我国一项重大战略。教育资源是社会资源的重要组成部分，节约型社会呼唤节约型校园。建设节约型校园的关键是构建节约型校园长效机制，而成本控制体系建设又是建立长效机制的基础。节约办事，科学、合理调配资源，反对大手大脚，反对铺张浪费，严禁国有资产流失，加强成本核算，是创建节约型校园、确保高等教育可持续发展的基本前提。
二、高校教育成本核算及其分担的现状
（一）、高校教育成本核算现状及原因分析
1、高校的事业单位性质制约其进行成本核算。我国高校属于事业单位，是非经营性组织，其活动不以盈利为目的。会计核算只要求对预算经费收支进行记账和报账，而不需要考核成本。具体体现为高校现行的《高等学校会计制度》执行的是预算会计模式，尚未建立教育成本核算制度。
2、对高校进行考核的各种评价指标不含经济效益成本指标，使高校不计成本成为必然。国家及地方教育主管部门对高校的考核，强调的是教育投入总量指标和教学质量指标，没有考虑在同等教学质量下，教学资源投入量的比较，即经济效益的考核。考核指标的导向作用，促使高校为争取更多的教育经费，往往是努力开避财源，但却很少“节流”，成本意识淡薄，成本管理弱化，一方面是经费不足，另一方面却存在着不少不合理的开支和浪费现象，缺乏向管理要效益的内部管理机制。
（二）、教育成本分担机制的现状及分析。
当前高校教育成本补偿面临的问题是：生均培养成本是多少，这些成本应该由谁来承担，各方又该承担多少。受高校成本核算制度不健全，补偿机制不完善的影响，高校教育成本如何分担至今没有科学合理的依据。国家财政拨款不到位，随意性大，社会上关于高校乱收费、高收费的意见也很大。与此同时，多数高校又因收费的局限性及财政拨款不足、社会筹资困难，而导致教育成本补偿严重不足。
1、教育投入总量分析。财政性教育经费占GDP的百分比，是国际公认考核各国教育投入的主要指标，它体现了国家考虑对教育支出的优先程度，反映了教育在国家发展中的战略地位。我国国务院在《中国教育改革和发展纲要》中指出，要在20世纪末财政性教育支出占GDP百分比达4%。然而，根据统计资料显示，我国1995年GDP为58478.1亿元，国家财政性教育经费支出为1409.32亿元，财政性教育经费支出占GDP比重为2.41%；2004年GDP为136875.9亿元，财政性教育经费支出为3365.94亿元，财政性教育经费支出占GDP比重为2.46%，远未达到4%目标。同时可以看出，十年间，GDP增长了134.06%，而财政性教育投入占GDP的比重仅增长2.07%。目前，财政性教育经费相对于国内生产总值的比重，世界平均水平为4.9%，发达国家为5.1%，欠发达国家为4.1%，我国的水平距离欠发达国家的水平相差甚远。
我国1995年与2004年财政总支出分别为4642.30亿元、28486.89亿元，这两年的财政性教育经费占财政总支出的比重分别为30.36%、11.82%。说明财政总支出增加，而教育支出却相对减少。
我国1995年与2004年的财政收入分别为6350.72亿元、26396.47亿元，可以看出，2004年与1995年相比，财政收入增长了315.64%，但财政性教育经费支出则只增长138.83%。
2、普通高校教育经费投入结构及生均投入基本情况及分析。2003年全国普通高校教育总投入为17543468万元，其中：国家财政性教育经费投入8405779万元、学生学杂费收入5057307万元、其它教育投入4080382万元，分别占总投入47.91%、28.83%、23.26%。当年全国高校在校生为1108.6万人，生均教育经费投入为15824.89元（即生均培养成本），其中：生均财政性教育投入为7582.34元，生均交纳学杂费4561.89元，其它生均投入3680.66元。
不难看出，高校在保证学费和财政投入到位的条件下，还需通过其它途径生均融资3680.66元。而事实上是，国家教育投入存在着严重的地区差异和学校差异，一些地区高校得到的财政投入远远不及全国平均数。如：2004年全国普通高校生均预算内教育经费支出为6522.48元,湖南省为2910.08元,四川省为2215.68元。
二是欠费率高，据一项调查资料显示，许多高校的欠费生率都超过了30%，欠费总额在上千万元以上。欠费生中确实有部分学生因家庭经济困难而无力缴纳学费，但也有相当一部分学生缺乏诚信意识，有钱不交费，恶意欠费在高校已越来越严重，高额的欠费严重影响到学校教学活动的正常开展。三是社会对少数高校的违规收费意见大。
4、学校自筹经费基本情况。学校自筹经费包括社会捐资款、科研收入、校办产业收入等，是高校办学经费的重要组成部分。目前，除少部分高校外，多数高校由于学校社会声望低、科研劣势、校办产业运作不佳等原因，自筹经费困难。
三、合理制定成本分担机制的几点建议
（一）、制定高校教育成本核算制度
1、确定科学的成本计算方法。随着高校办学向多元化发展，许多学校出现了全日制教育、夜大、函大、远程教育、自学考试等多种办学形式共存以及专科教育、本科教育、研究生教育等多层次教育共存的格局。从教育活动的组织形式来看，教育活动具有批次性特征。在选择成本计算方法时，可根据分批法核算成本的原理，分批计算培养人才的总成本和生均培养成本。同时，适当调整高校目前执行的预算会计制度，改现收现付制为权责发生制，以应收应付标准确定当期的成本费用，对固定资产计提折旧，增设成本类会计科目，增加成本会计报表。
2、正确界定高校教育成本开支范围和开支标准。确定成本开支范围的总体原则是：凡是教育活动中直接或辅助用于教学及其管理活动的人、财、物的耗费，均应计入教育成本。包括：人员经费、教学业务费、行政管理费、学生活动费、奖学金、贫困生补助、设备及教学教辅行政办公用房折旧费、图书资料摊销费等。在确定开支范围的基础上，确定每一项费用的开支标准，防止冗员越来越多、校园越建越奢侈、奖金越发越高的现象挤占成本。
3、建立内部成本报告制度。按各届、各层次、各类专业分别编制内部成本报表，并定期上报学校主要领导和分管领导。成本报表的编制，有助于决策者把握财务状况和发展趋势，为制定招生计划、编制财务预算、制定各种消耗定额、进行财务决策提供依据。也为上级主管部门评价教育经费投入效率提供重要依据。
4、建立成本管理评价体系，实行按院系、部门考核成本制度。科学合理的成本管理评价体系，可以从总体上起到正确的政策导向作用，对高校成本管理起到激励作用。通过设计生均教学经费支出、生均教学仪器占用率、生均图书资料占用率、就业率、师生比、教学投入效率（合格学生人数/教学投入总量）等指标，定期对相关单位进行考核，总结成绩，发现问题，找出薄弱环节，使成本管理不断完善，以达到降低办学成本，提高办学效益的目的。
（二）、建立健全高校教育成本补偿机制，制定合理的收费标准，加大财政教育经费投入。
教育成本的补偿特性，决定了教育过程中所发生的资源耗费应该得到等值回收。从经济学范畴看，高等教育属于公共产品中的准公共产品，其公共产品性质主要表现在所带来的社会效益，而受教育者的个人收益又体现出私人产品消费上的竞争性，与没接受高等教育的人相比，受教育者在劳动力市场的竞争力、预期的个人收入和社会地位是不一样的。按照谁受益谁负担的公平原则，国家、社会和受教育者都应承担教育投入的责任，这符合经济学原理。学校是国家资助开办的，也应该负担一部分责任。因此，应建立财政拨款、收取学费、发展校办产业、支持集资办学和捐资助学的多渠道筹措教育经费的教育成本补偿机制，确定成本分担比例，并用法律加以约束和规范。
根据我国国情，学费标准如果过高，居民家庭承受不起，会造成国民接受高等教育机会不公，从而影响国民素质提高。学费标准如果过低，又会造成教育成本补偿不足，教学经费欠缺，最终以降低教学质量为代价。我们认为，应在准确测定各种学历层次、各类专业社会平均生均培养成本的基础上，综合考虑国家及地方财政状况、城乡居民收入水平、学校办学水平和条件、专业类别等因素，确定国家和受教育者分担教育成本的比例，以明确财政教育经费投入数额和学生交纳学费的标准。社会各方捐资助学已成为弥补学校办学经费不足的一条重要渠道，政府应鼓励社会民间组织和企业集团向高校捐资办学，对捐资者在其经营活动方面给予政策优惠。校办产业对学校自筹资金起着举足轻重的作用，建议政府继续实行对校办产业的各项税收优惠政策，以促进校办产业的发展。
（三）、加强高校内部财务管理，提高办学效益。
1、学校各级领导要加强成本管理知识的学习，全校上下要树立成本管理的意识，转变观念，深化财务管理改革。要一方面抓“开源”，一方面抓“节流”，投入和效益一起抓，向管理要效益，向管理要金钱。
2、设计合理的组织机构，精简机构、减少冗员，对各部门定编、定员、定岗，竞争上岗、优化组合，克服人浮于事的现象。进一步提高师生比，降低人员经费。
3、加强财产物资管理，合理配置资源，实行校有资产有偿使用。对水、电、耗材的消耗实行定额管理，严格控制使用。
4、防止盲目上专业，要“量体裁衣”，“量力而行”，要根据学校资源优势设置专业和确定招生计划，不能不切合实际的追求大而全。
5、规范、理顺和强化收费管理工作，严格执行国家收费政策，提高收费服务质量，改善收费条件。对学生进行诚信教育，建立有效的缴费约束制度。做好勤工助学、助学贷款等工作，努力降低学费欠费率。
参考文献：
1.马克思.《资本论》
2.中国统计年鉴,2005年
3.中国教育统计年鉴,2004
（2）目前我国对教育成本的研究还不成熟、不完善，在对教育成本概念的界定、教育成本核算对象及项目设置和成本所包括的内容范围等方面都仍存在着分歧。
（3）成本核算操作比较复杂。
（4）高校管理体制方面的问题。
2实行高校教育成本核算的意义
（1）加强教育成本核算有利于高校的发展。目前高校作为一个独立的法人主体，同样置身于市场经济大潮中，竞争是不可避免的，如何在竞争中求得生存和发展是高校普遍关注的问题，学校除了在提高教学质量下功夫外，经济效益也是办学的重要因素。另外，在市场经济中，高校的收入主要来自于学费收入，学生或家长成为教育服务的购买者，特别是近年来，普通高校学费占高校全部教育经费收入比重不断提高，教育支出已成为学生或家长的沉重负担，因此，学生和家长对教育收费确定依据的教育成本非常关心，高校要使自己能在竞争中发展，制定合理的收费标准也是势在必行
（2）加强教育成本核算有利于内部管理和优化教育资源配置。实行教育成本核算，能使各部门都具有成本意识，真正做到勤俭办学，充分掌握教育资源的占用情况，找出管理中存在的问题，进行教育资源的优化配置，不断提高教育经费的合理使用，使高校进一步适应市场经济的要求，也可为社会其他资本进入高校创造条件。
3加强高校教育成本核算的措施
（1）合理确定高校教育成本的内容。
教育成本项目的划分是否合理，直接影响到教育成本计算的准确性，闵维方、魏新(1995)将高等院校教育成本划分为教学费用、公共辅助教学费用、行政费用、学生服务费用、建筑维修费、后勤服务费用、离退休人员费用、其他费用八个成本项目。这种方法体现了高等院校成本费用的支出功能和经济用途,主要针对教育经费拨款目的来划分,有利于改进政府的拨款方式，但从教育成本核算角度来看,缺乏操作性,其中还包含了非教育成本的内容,如离退休人员费用等。而王善迈(1996)则将高等教育成本分为人员成本、公用成本、固定资产成本三个成本项目。人员成本包括学校教职工工资及福利性支出费用,学生助学金、奖学金、贷学金支出费用;公用成本包括学校公务费、业务费、设备购置费和修缮费等;固定资产成本包括高校的建筑物、房屋、教学科研仪器设备、公用设备的折旧费。这种成本项目划分与高等院校会计核算体系相一致,操作性强,对高等院校编制经费预算,考核教育资源使用效率等方面都有重要作用,不足之处是成本项目设计过粗。
（2）健全高校教育成本核算体系。应完善高等学校办学质量的评估指标体系，把高校教育成本指标作为评估体系中的重要考核指标，并由国家统一规定教育成本指标体系，在此基础上，根据实际需要，高等学校可以增设教育成本指标，以满足高等学校的成本管理和财务管理。加大指标权重，这样，可以增强学校进行成本核算的外在压力。（3）完善高校成本核算的相应准则、制度和办法。从目前应用于高校的规章制度来看，不少已经滞后于高校的发展和管理的需要，不再适合当前的实际情况，影响了教育成本的正确核算和管理。因此应对高校成本核算做出明确的要求，并从上到下建立高等教育成本核算准则以及教育成本核算的实施办法。另外可在全校范围内推行统一成本支出管理，统一工资发放，控制支出，为了防止出现多级财务现象，控制支出，实现成本的补偿，一般可采用实时收费制、预付学费制和延迟付费制。
（4）进行高校会计制度的改革。一要允许学校将会计年度按学年确定。这样，学校的会计年度与教育成本核算期间就能保持一致，成本报告与其他报告就能同时编报。但按这一思路，由于政府财政年度为公历年度，会使学校会计年度与政府财政年度不能保持一致，不利于政府部门对教育经费的年度统计。为解决这一问题，可以要求学校按每月的会计报表，形成1～12月的公历年度会计报告上报，以满足政府部门的需要。二是让高校混合采用权责发生制与收付实现制：凡是涉及到费用支出的业务，采用权责发生制作为记帐基础；凡是不涉及费用支出的业务，采用收付实现制作为记帐基础。三是明确规定核算对象，根据高校的特点设立成本核算所必需的科目，分别按照各专业、各层次的学生作为成本核算对象，编制成本计算单，以全面、全过程反映各专业、各层次学生教育总成本和生均教育成本。总账科目必须增设：“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产”、“待摊费用”、“预提费用”、“科研支出费用”等科目。这些增设的科目，在核算教育成本时对固定资产计提折旧，就避免了象以前将固定资产一次性列为支出，计入当期的教育成本，不考虑其收益期长短，且以后的各个收益期就不再体现其成本，造成了购建固定资产当年投入多，教育成本高，不利于保证教育成本核算会计信息的真实性和可比性。
摘要：高校教育成本管理是高校管理工作的重要环节，针对不少高校所表现的“年初报预算，年终报决算，经费支出靠拨款，经济效益无人管”的局面，阐述教育成本核算的重要性，高校教育成本核算是优化教育资源配置、提高高校办学能力的一种有效途径。
导致各幼儿园的投入成本不一致，根据投入产出原则，收费标准也不一样，这样成本的核算就失去了可比性。因为，标准没有建立，个人主观的投入、各地区经济条件不一样，投入的人力、物力也就不一样，这样的成本核算对建立收费标准是毫无意义的。
2.对幼儿园的场地使用费及建筑费用是否应该列为成本项目中存在分歧。
通常来说根据办学的条件及性质来决定是否纳入成本之内，对于公办幼儿园，国家有无偿的土地使用及建筑使用权利，反之，私立幼儿园需要自筹经费解决场地使用费、建筑房屋费等，土地是稀缺资源，特别是在城区，场地的使用费用超过了大部分的支出成本。因此，此项成本是必须要纳入成本核算范围内。
3.成本核算应当考虑学前教育质量是否符合标准。
目前，虽然我国对学前教育的质量评价体系缺乏客观的标准，以及影响学前教育质量的其他因素较多，在事后也无法对第三方进行测试验证。所以，这样一来很多家长对幼儿园的质量评价就只重视硬件条件的投入，从而使幼儿园忽视对人的投资，这样既导致了教育资源的浪费，又使幼儿园的收费不断攀升。
4.政府对私立学前教育干预的必要性，应当考虑对私立幼儿园形成有制度的补贴。
当今在西方发达国家，国家财政支持幼儿教育已经成为一种国际趋势。而我国私立学前教育状态基本属于谁入园，谁缴费，没有任何财政支持。这样既阻碍了私立学前教育的持续健康发展，也给私立幼儿园的高价收费提供了借口，国家没有支持，就失去了对私立幼儿园收费的调控，不乏有适龄儿童甚至因为公办幼儿园入园难，民办幼儿园收费贵而放弃接受学前教育。为了更好地实现入园机会相对平等，国家应对私立幼儿园进行适当补贴并落到实处，加强对私立幼儿园的收费监管，才能从实际上解决对私立幼儿园收费监管失控的情况。
二、核算科目的构建
为保证科学、有效地进行有效的成本核算，借用张曾莲教授的核算模式，并结合私立幼儿园的教学成本特征，在进行成本核算时必须要把握一些主要方面。
1.成本核算的对象。
核算对象决定了对谁来进行成本的核算工作，学前教育是培养人的教育活动，自然学前教育的主体应是幼儿园的学生本人。根据成本核算的概念来划分也应是这样，企业作为生产者，生产出来的单个产品的成本也就是企业需要计算的成本。如果把幼儿园看做是“企业”的话，那幼儿园的单个学生在读完一个周期的课程结束之后所花费的费用就是幼儿园的生均成本了。所以，在考虑幼儿园的学生在正常上课的情况下，核算成本的对象就是幼儿园单个的学生。
2.对折旧费用的理解。
目前，大部分幼儿园成本核算都未把折旧的费用考虑在内，但是很多学者都认为，应该把幼儿园固定资产的投入计入教育成本之内。如果在教育成本中不考虑折旧费内，将办园时的固定资产投入一次性归为当时的教育成本，这就造成了教育的不公平。固定资产的投入开始应根据直线折旧原则，计算出每年的折旧费用，之后就不再计算固定资产投入费，而只计算折旧费。因此，为了教育核算成本的科学性和准确性，必须计算固定资产投入的折旧费。
3.成本核算的周期。
根据我国的会计分期统一采用的是公历年的1月1日起至12月31日止，这样的会计制度的核算时间就与教育的周期相矛盾，一般私立学前教育的起止时间为3月初至第二年的1月底，这样计算周期时间不统一，核算成本就会出现前后不对的情况，所以，核算幼儿园的教育成本，应该按照月成本核算，核算幼儿园学生在园的实际成本时，应该减去学生未在园的成本差额费用进行成本核算。
4.成本核算的主要项目。
教育成本项目，是指构成教育成本的费用类别。如果要对幼儿园在园学生的成本进行准确核算，必须先明确核算的主要项目，进而要对成本核算的主要项目进行系统的划分，并进行科学的分析其核算的可行性，如图1所示：明确成本核算的主要项目应当注意以下几个方面：一是要出台相对科学并可行的最低投入标准和最高投入标准，并进行实时监控，将投入与收费标准挂钩，超过最高投入标准的部分不予考虑成本核算的范围。二是要注意将属于教育成本范围的纳入成本核算范围进来，而不属于教育成本范围之类的应当及时纠正，避免造成教育资源的浪费以及影响教育经费的使用效率。
5.利润的合理范围。
既然是私人投资，就应当有一定的利润空间，可以参照社会平均劳动工资进行合理分配利润，根据国家统计局2012年城镇非私营单位在岗职工年平均工资（即原“全国在岗职工年平均工资”）数额为47593元，日平均工资为182.35元。也可以依照投资的平均劳动成本10%进行等额定价以及投资风险的百分比进行合理定比例。
三、成本核算的方法
为了对学前教育经费的准确核算，考虑到各年级的教师工资成本及物力、人力等成本的投入大小有差距，特采用年级分级核算方法，分年级核算方法可以有效的避免年级之间支出费用不清楚，成本核算的准确度不高，对成本控制难度较大的问题。这样可以促进经费的使用效率，年级之间的费用花费清楚对个人控制成本也有一定的督促作用。年级分级核算方法如下：按照年级不同成本进行核算，即按照成本模型（见图2）分别计算出小班（N）班、中班（N）班、大班（N）班总支出核算成本。在考虑保证学生缴费人数与到课率人数比例正常的情况下，用各年级总成本/幼儿园（小、中、班）班级数=单个班级成本，得出单个班级成本/单个班级学生数=人均成本。这样计算保证了计算出每个年级、每个班、每个学生的不同的成本，可以做到更好计算成本的准确性和科学性。如果有部分老师交叉上课的情况，则按照课时费总额除以在各年级不同的工资成本再进行归纳。
一、 转变教学观念，牢固树立生本教育理念
生本教育既是一种方式，更是一种理念。它是为学生好学而设计的教育，也是以生命为本的教育。生本教育不仅仅在方向上强调以学生为本，而且在整个体系上探讨落实学生的主体地位。它认为“教育的要义，最终不是着眼于自己如何聪明，而是着眼于教师的职业本质――让别人变得更为智慧”，进一步强调了教育职能和学生本体两者的高度统一。教育的本质是育人，就是要培养和造就一大批合格的社会主义建设者和可靠的接班人。语文教师作为传承文明、讲授知识、提高能力的教育主体，就更应该摆脱传统教育理念和教学观念的束缚，把生本教育理念纳入语文课堂教学的全过程，创造性地开展教育教学活动。在传统教学中，教师处于至高无上的权威地位，学生无条件地接受教师的一切灌输，师生之间显然是不平等的。生本教育要求建立平等和谐的新型师生关系，教师只是师生交流“平等中的首席”。对教师而言，交流意味着上课不是传授知识，而是一起分享理解，意味着教师的角色将由权威者变成合作者，由知识传授者变成学生发展的促进者。对教学而言，交流意味着对话，意味着参与，它不仅是一种教学活动方式，更是师生之间的一种教育情境和精神氛围。对学生而言，交流意味着主体性的凸现，个性的张扬。在生本教育理念的指导下，语文教育教学不再过分注重“死”知识的传授，而是更加注重“活的知识”的运用，更加注重学生语文素养的全面提高，为学生的终身、可持续发展建立基础。因此，语文教师只有在不断学习、不断提高，转变学生观、教学观、评价观，更新教学理念的情况下才能适应生本教育的需要。
二、 坚持以学生为本，确立学生教学主体地位
著名教育家苏霍姆林斯基说过：“世界上没有才能的人是没有的。问题在于教育者要去发现每一位学生的禀赋、兴趣、爱好和特长，为他们的表现和发展提供充分的条件和正确的引导。”苏霍姆林斯基的话深刻地揭示了“生本教育”的根本所在，那就是：学生的天性要依靠教师的成功发掘、积极引导，通过“为他们的表现和发展提供充分的条件”，张扬其天性，完美其人生。传统教学中教师是课堂的中心，教师牵着学生走，学生围绕教师转。长此以往，学生习惯被动地学习，学习的主动性也渐渐丧失。这种以教师“讲”为中心的教学，是不利学生的潜能开发和身心发展的。比如常见的语文现代文教学，教师过多的讲解、分析和说明常使学生感到枯燥乏味，不仅丧失了学习的积极性，更丧失了理解文章的能力。生本教育与师本化、灌注性教学相对立，有强大的穿透力、冲击力、震撼力和感染力。坚持以学生为本，就是倡导教师在教学中应重视学生的主体地位，充分发挥学生的能动作用，强调学法与教法在教学过程中的最优结合。营造学生主体发展的环境，让所有学生共同参与研究、讨论，全面发展。语文教师要更好地确立学生主体地位，就应该积极转变角色，变“传授者”为“引导者”，把教师的所有活动变成学生“天性学习”的辅导力量，不做“执鞭”的“耕民”，而成为真正的“生命的牧者”。教师要痛下决心，从根本上走出旧的教学模式，用“生本”的教育观念、教学方式、教学过程为学生打造天性张扬的平台，既革新更要革心，做课程改革的建设者、发掘者、操作者。不要“换汤不换药”“穿新鞋走老路”。只有从根本上转变了角色，才能实现教师的解放，学生的解放，教育的解放，才能体验到“阵痛后的快乐”。
三、 精心设计课堂教学，发挥教学主导作用
生本教育的核心理念是以学生为本，充分发挥学生的主体作用，但发挥学生的主体作用绝不是忽视教师的主导作用。我们固然要倡导自主、合作、探究的学习方式，但决不能理解为教师就可以完全不讲了。如教授《永遇乐》，可设计这样一个问题：在不同的元宵节上你分别读出了怎样的李清照，请大家按如下形式展开思路，组织语言：“我读出了的李清照，是通过词中的（句）看出来的，尤其是此句中的 （字、词）更能表现她的心境，因为……”。这样的问题既有教师的精心“预设”，又能让学生有主动的“生成”，可见教师不是不“讲”，而是重在研习思路的梳理，使学生能够举一反三，触类旁通，掌握方法，养成良好习惯。发挥教学主导作用，教师就应该在课堂教学设计和教学活动中多下功夫，调动全体学生的学习主动性，使“教”和“导”相得益彰。
四、 注重培养学生的创新能力，创建和谐的师生关系
生本教育一个重要的特点是突出探究，突出合作。突出探究体现了教师注重培养学生的创新能力，尤其是自主学习能力；突出合作体现了教学是一个双向的互动过程，需要构建良好融洽的师生关系。还是教授《永遇乐》：“在对文本内容探究后，对李清照不同时期的作品了解后，如果让你选择一种花，一种颜色，一支乐曲来形容李清照，你分别会选择什么，请简要描述。”这个问题既是对文本内容的拓展延伸，又可以让学生尽情展示自己的语文素养，既加强了学生的自主学习能力，更注重了学生的创新能力，在和谐的气氛中圆满结束教学。
学生学习语文，是在教师引导下进行的，而教又是为学而存在，为学而服务的，语文教师要在课堂教学中始终树立以学生为核心的平等意识，变“教师权威者”为“师生共同提高”，努力使“平等中的首席”的作用发挥得淋漓尽致。
参考文献：
①周艳玲、邵琛琛著《“生本教育”理念与高中语文课堂教学》，《中学语文教与学》2008年第3期
【关键词】远程教育;成本构成;成本控制
随着知识经济的发展以及网络技术的进步,远程教育在世界各地迅速兴起。它突破时空限制、实现资源共享,为追求高质量、快节奏和个性发展的现代人提供了便利的学习条件。远程教育是提高全民素质,构建终身教育体系的重要手段,是进入学习化社会的重要途径。因此成本控制在远程教育领域中也发挥着越来越重要的作用。对于国家,如果不能正确地、科学地把握远程教育成本信息,就无法在科学预测的基础上确定国家和地区远程教育投入量;对于政策制定者,在开发新的教育项目时,面对不同的教育模式选择,不探讨教育成本问题,就不能做出明智的、合理的决策;对于远程教育的办学机构,如果不了解远程教育的成本结构特点,不了解远程教育投入、产出的数量关系,势必不会有较好的成本效益。本文从财务管理的视角来分析成本控制在远程教育领域中的应用。
一、远程教育成本构成
远程教育成本的定义,目前有多种表述,但具体含义基本一致。郝源、张华(2007)提出远程教育成本是按照教育经济学对教育成本的一般性定义,是指在网络环境中,利用现代教育技术、多种媒体资源进行教学和提供学习支持服务或接受该种形式教育服务时所消耗的资源的价值量。简言之,远程教育成本即提供或接受远程教育服务时所耗费的资源价值量。
根据不同的划分方式,远程教育成本的构成可分为以下几类:①根据远程教育成本支出的时间,可分为资本成本和经常成本;②根据远程教育总成本中各项投入资金按其与教育产出数量的关系性质,可分为固定成本和可变成本;③根据远程教育成本的系统管理要求,其管理的涵盖面将涉及教育产品的信息来源成本、市场拓展成本、课程资源开发成本、技术成本、人力资源成本、质量控制评价成本、教学过程管理成本、学习材料的发送以及学习支持服务成本。本文主要根据远程教育成本支出用途来进行详细阐述:
(一)教学资源开发成本
教学开发成本指远程教育活动中用于教学资源开发方面的成本,又分为自制成本和外购成本。自制教学资源成本主要包括教学设计人员、内容开发人员、程序设计人员、多媒体素材制作人员、内容整合人员、测试评估人员等人力成本;服务器、计算机及外设、网络、网络课程材料的印刷复制等材料成本;日常耗材、差旅费、公务费的维护及修订成本。外购成本主要指版权费、使用购买的教学资源的相关培训费、购买教学资源的维护与升级成本。
(二)教学资源传送成本
教学传送成本主要包括以下三大方面:①教学资源传送过程中涉及的全部人力资源成本。②培训费用、邮寄费用、电话传真费、租用卫星信道费、接入Internet费、其他通信联络费等构成的维护成本。③卫星传送及相关设备、计算机及外设、有线电视传送设备及配套硬件、传送的相关软件的设备成本。
(三)教学与支持成本
主要包括教学人员(主讲教师及助教、辅导教师等)和支持人员(教学过程中技术、服务、资源环节,实验室人员,图书、电子资源工作人员等)的人力成本;教学支持设备成本(服务器、计算机及设备、教学支持平台、视频会议系统、电话机和传真机等硬件设备,支持教学的电子图书和相关资源购买、收集、整理费用,实验室及相关设备);其他教学支持成本(电话费、传真费、联网费等通讯费用,面授环节教学集中辅导的场地费、组织费等)。
(四)日常管理和基础设施成本
主要包括网络平台成本、日常管理成本、办公所用建筑及配套设施成本、办公局域网成本四项内容。①网络平台成本。主要是参与平台开发的所有人力资源成本,购买计算机,相关设备,服务器,相关软件的版权购买及升级费用,站点运行费用,域名申请费用及联网费用,站点内容的编辑、维护、修订、更新所需费用。②日常管理成本。主要是教务人员,市场宣传人员,财务人员等人力成本;市场宣传费用;公务费,修缮费,业务费等日常运行费用;其他日常办公耗材费用等。③办公所用建筑及配套设施成本。主要包括自己筹资建造、购买已建成或租赁建筑物的费用,办公桌等相应设备的费用,以及维持建筑物及配套设施日常运营的水、电、暖等能源支出费用及房屋修缮费用、物业管理费用等。④办公局域网成本。主要包括设计咨询费、室内布线费、技术支持费、初始培训费等初始人力资本费用,技术维护人员、后续培训人员等持续投入的人力资本;计算机、服务器、各种应用软件等局域网硬软件成本;局域网的升级、联网费用等其他各种费用。
二、目前远程教育成本控制中存在的问题
(一)缺乏远程教育成本控制手段,成本控制观念有待深入
远程教育本身具有市场属性,自20世纪末我国大力开办远程教育以来,大多远程教育机构在经济上都是独立核算的。但是很多远程教育机构在成本控制中往往只注重技术、课程开发成本的管理,而忽视了其他远程教育成本的内容,忽视其成本控制的系统性,成本控制手段较少,成本控制观念不能适应市场经济的要求。
(二)重复建设远程教育硬件和软件资源,造成教育资源的严重浪费
目前各远程教育机构是各自为政,各远程教育机构所开发出来的平台系统,功能大同小异,但各平台、支持系统之间互不兼容,远程教育的优势也无法发挥。同时各远程教育机构开设的专业、课程中,他们并不是每门课程都擅长,因而常常出现课堂搬家、传统教案网页化等做法,使得大部分远程教育机构建设的网络课程耗费大量有限的资源,教学资源建设重复且没有任何特色。
(三)片面强调“低成本”,导致远程教育教学质量降低
目前有些远程教育机构为了追求经济效益,片面强调低成本的管理。例如片面减少教育资源开发费用而使教育产品创新难以实现、片面节约管理费用而使工作效率得不到提高等现象。一方面会挫伤为使远程教育持续发展所必需的不断投入的积极性,以至于加大本已存在的教育改革滞后于经济改革的矛盾,同时会影响远程教育技术创新和远程教育产品的更新;另一方面还会因过分顾及局部利益而损害整体利益。
三、远程教育成本控制策略
(一)正确认识成本投入的必要性,处理好成本增减的关系
1.2“机会成本”在研究生教育全面收费政策中的意义从理想化的市场环境条件出发，假设本科毕业生的学习、就业等都在理想的市场化环境中发生，并且该生通过了研究生入学资格考试，但是不具备接受研究生教育所需的资本条件，即存在着个人可支配的资本稀缺的问题，在不考虑奖助学金的情况下，该毕业生将通过分析以下两个备选方案的“机会成本”做出决策。选择方案一的机会成本：该生将失去获得研究生教育的机会和由研究生教育带来的额外工资收益。根据调查，2011年本科毕业生的起步年收入为32916元，而研究生则为48036元[5]，前者比后者年获得收益减少15120元；该生将获得本科毕业后就业前三年（按照研究生学制3年计算）工作的纯收入，其中，放弃接受研究生教育机会而不必造成学费负载，大约共节约98748元。参照统计数据，2011年中国城镇居民家庭平均每人全年消费性支出为15160.89元[6]，扣除每年的生活费用，该生3年后的纯收入将为53265元。选择方案二的机会成本：该毕业生将失去接受研究生教育期间作为本科生就业的经济收入，大约98748元；该生用于支付学费、生活费等（以H大学为例，平均年学费8000元，住宿费、生活费约合每年13500元）负债大约64500元；毕业后，该生将获得硕士研究生大约48036元的年收入。
如果本科毕业生选择方案二，且在毕业后将所有的工作收入用于还款，可以在研究生毕业后约三四年时间里弥补本科毕业后立即就业带来的3年工资收入，并还清负债金额。参照中国统计局2011年统计数据，中国城镇居民家庭平均每人年消费性支出为15160.89元，扣除该项费用，硕士毕业生也可以在大约5年的时间里弥补本科毕业后立即就业带来的3年工资收入，并还清负债金额。该生在工作的第11年后所得的纯收入将开始超过方案一，并逐年加大差距。通过理想市场化环境下对两种方案机会成本的比较，我们可以得知，对于本科毕业生来说，选择攻读硕士学位的机会成本相对较小，能够带来较高收益。
除去理想市场环境条件下的机会成本，一些非市场化因素将也会影响到选择决策的机会成本，研究生教育会带来工作环境、福利收益、医疗保健、娱乐等条件的改善，本科毕业生将失去与硕士毕业生等同的个人发展机会、工作福利，导致相对较低的生活质量。因此，从市场化因素和非市场化因素的综合角度来看，接受研究生教育的机会成本并不高，还会有大量本科毕业生选择继续攻读研究生学位，实施研究生教育全面收费政策在经济学角度是可行的。
2对研究生教育全面收费政策的建议
2.1区分收费标准从收益角度来看，不同专业带给研究生的回报是不同的。与社会经济紧密相关的计算机、机械、金融、经济、外语、管理、法律等应用型学科预期收益可观，弥补机会成本的周期短，而基础性学科如哲学、历史、文学、数学等往往存在预期收益较低等现状。在现实中，两类专业的冷热程度也确实大相径庭：前者诸专业录取与报考比例通常维持在1：10以上，而后者往往门可罗雀，甚至不能完成既定招生计划。在美国，授予研究生的学位和研究生学习的学校都被分为职业性和学术性两类，其中，对应用性强，就业前景好、私人收益高的职业性学院的研究生收取较高的学费，以维持不同专业之间相对公平的机会成本，保障研究生教育均衡发展。
1.1全学教育课程体系
充分利用综合性大学人文社会科学的优势，开设以教养教育为根本的普通课程及实习课程。全学教育课程由理科基础课程(包括数学、物理、化学和生物学)、基础研讨会(小组为单位的文献资料检索及讨论)、文科教养课程和理科教养课程、语言文化课程构成。与全学教育并进医学部在每周三下午开设了医学入门课程。该课程包括以下三个方面：(1)以英文版《人体医学生物学》(SylviaSMader，2002)为教材，学习医学生物学基础知识(23学时)；(2)以临终医疗及心理关怀、医学伦理学等为内容，开设特别讲座，目的是让学生为将来作为医生做思想准备(16学时)；(3)为了使学生早接触医学、体验医疗，利用残障者设施、老人公寓及附属医院，开设有临床看护实习课和体验医生一天工作的影子体验课(shadowing，10学时)。全学教育课程安排于第一学年和第二学年的上半年，医学入门课程由医学部施教外，其他课程由大学的教养部施教。
1.2专业教学课程体系
名古屋大学医学部按学科组织了专业课程，分为基础医学、临床医学、社会医学等。专业课程主要开始于第二学年，大多课程在第四学年结束。具体课程安排如下，第二学年下半年和第三年上半年开设基础医学课程；第三学年下半年开设基础医学科研培养计划(也称基础医学研讨会)；第四学年开设社会医学和临床医学课程；第五学年主要是临床实习和临床病理学实习课；第六学年则为选择性临床实习和毕业考试。
其中，基础医学将课程改革前的解剖学、生理学、微生物学等基础科目统编成人体器官的构造、生物体功能、人体与药物、免疫与机体防御等科目，加强了基础科目之间相关知识点的结合。为培养本科生医学科研能力，开设了为期半年的基础医学科研培养计划，学生离开课堂实践实验为主的科研活动。社会医学课程包括环境劳动卫生学、预防医学、法医学、国际保健医疗学、医疗行政学及医学英语。医学英语主要目的是为本科生国外临床研修奠定语言基础、提供相关信息。临床医学课程包括脑外科学、老年科学、小儿科等19门临床科目。临床医学的教学多采用传授型教学模式结合以问题为主的PBL(problem-basedlearning)教学模式，注重培养学生的临床思维能力。
除以上的必修课课程以外，学生需要完成2~3单位的选修科目课程。选修课程以特别讲座的方式开设，以当下医学前沿、学生高度关心的问题为主要内容开设34次特别讲座，分成A-I为标记的9类话题小组，话题涉及范围非常广泛(如2013年开设的特别讲座题目有：心血管外科中人工脏器的应用；救命救急医疗的最新前沿；死亡教育；多种职业协同作用的地区医疗等)。学生需要在9个不同的话题分组中任意选择自己感兴趣的6次讲座，满出勤获2单位学分；选9次讲座并满出勤，获得3单位学分。
2特点与启示
2.1重视自然科学与人文社会科学的融合
以上分析可以看出，名古屋大学医学教育注重通识教育，非常重视人文、社会科学知识在医学教育中的渗透，着力培养学生的多种综合能力。医学人才培养过程中，加入人文社科教养课程和理工科教养等通识课程，增强了医学本科生人文社会基本素养，培养沟通能力和自我保护意识。基础研讨会课前指定讨论题目，通过训练学生利用图书馆查找、获取信息，学习处理和总结信息，培养学生的信息素养和信息利用能力。特别是医学入门课程，让医学专业的学生感受病人、感受医生、感受医院、感受社区医疗现状，促使学生树立将来作一个好医生的追求目标，加强了职业价值观和职业道德观的教育。
医学是以“人”为对象的专业性极强的行业，对从业人员职业素质和综合素质要求高。目前，我国医学教育体制从应试教育正向素质教育转变，教育部制定了以培养具有良好思想品质和职业道德，较广泛的人文、社会科学知识，较坚实的医学基础理论、临床分析和思维能力，能解决一定临床实际问题能力的高级专门人才为医学教育目标[2]，力求培养学生综合素质。而名古屋大学在医学人才综合素质的培养过程中，开设自然科学与人文社会科学融合的全学教育课程的做法值得借鉴。
2.2实施多样化教育模式
日本医学教育方式多样，努力充分带动学生的学习主动性。无论是基础课程还是临床课程，教学授课方式多样化，内容灵活，并注重学生创造性思维和能力的培养。专题讨论会或与讲授相结合的PBL教学法注重培养临床思维，强调实用性知识的传授，激发学生主动摄取知识，同时锻炼学生检索文献、逻辑推理、总结陈述、分析交流等多方面的能力。名古屋大学医学部开设多角度的特别讲座，以获取学分吸引和鼓励学生聆听讲座，促使学生了解当今医疗现状及最新发展，理解社会医疗中医生的作用和职责，触及临床工作中可能涉及的医学伦理问题。这些专题讲座扩宽了学生的知识面，利于开拓视野，激发学生多角度的思考。
而与日本学生相比，国内医学本科生学习主动性不强，不善于思考和提出问题。课程安排和授课方式的单一，使我们的医学本科生在考进医学院校后容易孤立地看待各门课程。往往是备考阶段死记硬背，强行记忆理论知识，而考试结束就忘记多半，导致理论知识和临床实践相脱钩。我们应采用多种教学方式，改变学生被动接受的传统学习方式，促使其主动学习，培养学生善于思考，大胆提出问题、分析问题的能力。
2.3重视本科生科研能力培养，提倡学生独立思考
日本医学院校十分重视培养本科生的科研能力，以必修课形式开设基础医学科研培养计划，给本科生提供参与科研活动的机会，提高学生独立思考能力。如名古屋大学医学部第三学年下半年停止所有其他课程，仅开设基础医学科研培养计划一门课程。学生根据自己的兴趣与爱好，选择导师及研究室，在导师的指导下，制定实验计划、进行实验、总结实验结果，并进行发表与答辩。该课程学生为主体，教师看重培养学生的科学思维、发现问题及积极解决问题的思考能力，并不注重最终实验结果。另外，让笔者深有感触的是，教师在实验指导过程别注重培养学生的严谨并细致的科研习惯，如实验操作的规范化、严格要求实验记录等。
近年来，我国也在重视本科生科研能力的培养，但因多种原因，开展医学本科生科研训练计划的学校并不多，提供给学生参与科研的机会很少[3]。多年的“探索性机能实验教学”中笔者体会到，多数本科生动手能力强，对科研活动表现出很强的主动性。建议我国就教学内容进行适当改革，将本科生的科研训练和教学紧密结合，给学生提供参与科研活动的条件，利于学生基础知识的利用和巩固，培养学生的独立思考能力，利于培养具有发展潜力的人才。
2.4不断完善课程建设，建立开放性管理平台
名古屋大学医学部独立设置专门的教育教学委员会，该委员会由普通授课教师和学生组成，是在医学教育教学过程中听取学生意见的重要场所。委员会鼓励学生经常思考医学课程如何能学得更好，根据提出意见，委员会做到不断发现问题，完善课程体系。另外，名古屋大学医学部面向学生制定了详细的课程导读和课程安排介绍，并公开在学校网页，六学年中的课程安排及要求一目了然。其中，课程导读概括介绍了学生六年间每学年的课程、学分及升学年的必备条件。而课程安排介绍则更为详细，条目清晰地介绍每学年所要学习的课程和安排的特别讲座。课程安排介绍明确提出了课程学习内容、学生应达到的目标、成绩评定方法、教科书及参考书籍或材料、负责教师、教学日历等。
医学教育为什么要体现人文理念，或者进一步说，医学本身为什么要具有人文属性，这看似一个非常简单、直接、无需证明的问题，但却是一个具有十分重大的悖论性问题。一个最鲜明的论证就是：现实的许多医疗实践，处处体现着非人文，甚至是人性异化，重物轻人，看不到人，严重伤害人，等等，这不得不使我们去深度的反思：医学以及医学教育，其最原初的出发点、立足点、渊源、根据、原因、前提、基础，到底是什么？而对于这些问题的探究与解答，则需要哲学形而上意义的探本，也即需要从哲学本体论的维度上，为医学奠定一个坚实的本体论依据和承诺。唯有为医学以及医学教育奠定一个坚实的本体论承诺，在这个坚实的本体论承诺的基础之上，医学以及医学教育才能够真正体现人文，才能够有效贯彻和落实人文，最终实现对人自身价值和意义的肯定。
一、医学教育得以存在的本体论依据
哲学本体论思维，一个十分重要的特征，就是探究存在背后的存在、原因背后的原因，即总要为现实具体事物的存在，寻找其最坚实的存在依据，最深厚的历史渊源，最能够成立的前提和依据。正如亚里士多德所指出的第一哲学，是研究“是者之所以为是者”，“寻求最高原因的基本原理”[1]那样，本体论哲学总是要不懈探究、形上探本，直至获得一个最终的有说服力和有信服力的依据。遵循本体论的这一思维理路，那么，医学教育得以存在的最深厚的原因、最终极依据是什么呢？首先来说，医学教育之所以存在，是源于这项独特的教育实践活动要素的存在：有着专业的医学教师，有着渴望学习医学专业的医学生，有着必要的医学教育实践活动场所，以及借以展开医学教育的图书、资料、工具、途径、方法等中介性因素。这是就一个完整的医学教育实践活动的存在要件而言的。目前来看，各个医科院校实际的医学教育实践活动，可谓如火如荼，有着强劲的活力和鲜明的特征，这是医学教育实践活动具体的存在样式、活动状态。但是，这仅仅是医学教育实践活动获得独立化，形成自身独特特征和存在方式的一个重要体现。而所谓的独立化、专业化、分工化，还意味着医学教育实践活动有着独立的发展趋势和可能，甚至脱离既有的轨道而偏离发展，这也就意味着医学教育实践活动越是独立化、专业化、分工化，可能越是离医学教育最初发生、最早起源、最原初的渊源，有着和最原初的始因越拉越火大的趋势。甚至在医学教育发展到一定时间和一定历史阶段之后，和最原初的发生始因、建立的初衷，相背离、相异化。试看现在的医学教育模式，特别注重医学知识、技能、重大发现、医学前沿热点、焦点的教育和教学，这不仅会造成人们的关注，社会影响也巨大，而且也是医科院校着重培育的亮点，甚至是着重打造以获得出彩的着重点。但是在这些所谓非常热点、焦点、出彩的背后，试问，能有多少人认识到其对社会、对人类自身、对广大的人民群众到底有多大的价值和意义呢？难道医学领域的高科技就能对人自身有着最大的价值和意义么？难道就不想想这些热点、焦点、前沿的背后，到底对普通的广大民众有着多少切实的功用和效果呢？能够在社会广大普通人群中实际推广吗？是现代医学教育所陷入的最大困惑与实在窘境。所以，重新思考和回溯医学教育得以存在的最原初的依据、最初始的动因，应该把医学教育放在整个人类社会存在和发展的需求上，是人类社会本身为了更好的生存和延续下去，需要维系作为人类社会的主体——人自身的健康，需要对人自身所产生的各种疾病、病痛有所缓解、有所治愈，这才是医学教育得以存在的最根本的依据。如果一味地追求高科技、一味地追求前沿热点，仅仅是满足富裕人群的健康需要，不能满足广大普通民众对生命健康的需求，那么，医学教育就失去了其最深厚的社会根基、群众基础，就会带来国家、社会对医学教育投入的巨大浪费。一切的医学知识、医学技术的教育教学，其初始点和落脚点都应该回归到社会广大民众的健康需求上，都要真正地为广大民众的生命健康所着想，并以此为最根本的存在依据。医学教育不仅是真理性、知识性教育，而且更是价值性、人文性教育，要时时刻刻围绕人自身的生命健康而展开，任何与人生命健康相脱离的医学知识、医学技能的教育和教学，最终都将是无法存在和延续下去的，都会失去其存在的依据。所以，医学教育得以存在和发展的最深厚的原因、依据，是广大社会民众对生命健康的需求，是对人的生命价值的尊重与维护，这是医学教育得以存在，并且长期存在的始终不竭的渊源。任何医学专业出身的教师，任何专业的医学生，以及医学教育所采取的一切手段、途径、方式和方法等，都要始终以人的生命健康为最坚实的本体论依据。
二、医学教育得以有效展开的本体论根基
哲学本体论，不仅要回溯存在背后的原因、依据，而且还要探究存在自身的本质、属性和规律，即存在最本原的实质、最内在的根本属性、最客观实在的规律。任何具体的存在，都要以一定的存在方式来表征自身的存在，但具体的存在方式是始终处于运动和变化之中的，但无论其怎样运动和变化，都需要围绕自身的内在本质、根本属性和客观规律而运动和变化，任何脱离内在本质、根本性质和客观规律的运动变化，都将会趋于灭亡，或者演变为其他形式的运动和变化。而一旦演变成其他形式的运动和变化，那么也就意味着该事物就不是该事物自身而变成其他事物了，因为事物的根本属性发生了根本性的变化。所以，本体论之所以能够给人做出一个坚实的承诺，最内在原因就在于：本体论总要把握有形背后的无形，具体运动变化背后的稳定，以及千变万化背后的永恒。这样就能为人类在变动不居的现象世界中找到稳定、根本和长远，实质就是抓住了事物内在的本质、根本属性和客观规律。那么，医学教育得以展开的内在本质、根本属性和客观规律到底是什么呢？或者说，医学教育能够实质地带来最终的效果，能够为广大医学生所接受，能够体现出医学教育工作者的价值和作用，以及能够彰显医学教育自身的功用和效果来，这一系列的要求和指向，一定是要最终落实到以人为本的教育教学实践活动中，是凸显了人，而不是淹没了人，要充分体现人的地位和作用。医学教育切忌忽略了人自身的能动性因素，要深深的明白，医学教育虽然围绕着医学专业知识、医疗技能等方面而展开，但内在的基础、核心、动力、活力则是医学教师和医学生，是二者作为人的因素而展开的，人的因素是医学教育实践活动中永恒的活的因素。医学生是医学教育的对象，没有医学生主体性、积极性、能动性的发挥，整个的医学教育实践活动都将陷于空谈，最终的效果也将是难以为继。任何的医学教育，其形式、方式、途径、手段、方法，都要从医学生中来，到医学生中去，唯有医学生真正内化了医学知识和医疗技能，并外化为具体的医疗实践活动的能力，这样的医学教育和教学才能够真正取得实际的效果。而现实的医学教育实践活动，则是特别凸显医学教师主体性的发挥，甚至来说，是医学教师权威性、霸道性、强制性的绝对发挥。往往是医学教师一言堂，教师讲，学生听；教师说，学生记；教师考，学生背，整个的医学教育教学活动，看似绝对发挥了教师的主体性，但却非常严重地埋没了医学生的主体性，使得整个医学教育教学实践活动陷入了单向式、直接性、机械式的模式，进入到了一种十分僵化、老套、凝固、停滞、沉闷的状态。医学生本身作为人，作为人自身所拥有的积极能动性，被严重扼杀了。所以，这就造成了目前医学教学课堂上的分散、凌乱、凝固，教师与学生严重脱节，教师与学生“两张皮”的现象十分严重。因此，医学教育得以有效展开的本体论根基，或者说其核心精髓、根本性质、客观规律，一定不是就医学而医学，就技术而技术，而是就教学而教育，从教学上升到教育，是真正在培育人、教育人、塑造人、提升人，是对人性深处求知、发展、提升的引领与塑造。正所谓“优良的教育并不是为了人生在世各种现实成功的资本，而是为了人自身的完满，为了人格的健全。我们需要越过种种阻碍，回到人自身，澄清学校教育的根本目的。”[2]这意味着医学教育教学实践活动的具体展开，要想取得实际的效果，一定要以人为本，真正地贴近医学生，遵循医学生身心成长的客观规律，这样才能够真正带来医学教育实践活动的有效展开，进而达到良好的教育效果。
三、医学教育得以未来发展的本体论诉求
哲学本体论不仅要回溯过去、把握现实，而且更要注重未来，是对未来发展的一种终极信仰和价值追求。哲学本体论总要激发人们对未来的渴望、求索，使人们不懈探究、矢志不渝，为人们提供一个面向未来的精神指向和心灵归宿。“哲学的‘本体论’，是一种溯本求源式的意向性追求，是一种理论思维的无穷无尽的指向性，是一种指向未来的终极关怀。”[3]因为，“人是一种从不满足于既有存在，总在追求未来理想存在的一种存在。这通常被称作人的‘形而上学’本性。本体论就是以探寻对象之外和之上的本真存在这种方式，来表达人的形而上学追求的。”[4]142所以，哲学本体论总要为人们提供一个未来追求的指向，形成精神诉求、价值理念，使人的思想、精神、理想、信念达到一个高级的境界，成为人自身生存发展的精神源泉和信仰动力，更是人自身的精神追求与最终归宿。医学教育要想能够持续不断地延展下去，要想真正成为社会的一种需要，广大民众的一种期盼，作为医学教育的主导者———医学教师，肯定是要在具体的医学教育教学实践活动中有所追求，有所理念，有所超拔的。或者说，要从具体的医学教育教学实践活动中，实现自身的终极价值与意义，并从中获得存在感、幸福感、满足感，使得自己的医学从教生涯，医学教育工作，获得某种超越的境地，得到某种幸福的体验，获得某种心灵的慰藉。那么，医学教育对未来的本体论诉求、追求，终极的价值理念到底应该是什么呢？难道是医学知识的具体传授，还是医学教学的有效展开，以及具体医学教学任务的完成，其实这些都是医学教育教学实践活动所要达到的具体的直接性目标。但在这些具体的直接性目标的基础上，医学的教育教学实践活动，一定是有着一个更高级的、更终极的理想信念和价值追求的，那就是对医学自身的终极价值与意义的求索，即对人的生命健康的终极关怀，更进一步说，要最终体现在对人的生命的尊重和维护，对人的生命的崇高理解与深刻认识上。世界上没有什么其他方面能够比得上人的生命的重要，人的生命具有最崇高的价值与地位。身为一名医学教育职业工作者，运用自己的所学，传授给医学生医学知识和医疗技能，无论是自己的职业目标，还是培育优秀的医学生，以及塑造未来合格的医务工作者，特别是具体的教育教学实践活动的展开，这一切的一切，都要以人的生命健康为最核心的价值理念，都要尊敬和维护人的生命本身，要形成对人这一独特物种的生命价值的终极关怀。所以，医学教育工作者是伟大的、是崇高的，是直指人的生命的这一核心价值理念和精神诉求的，是真正在做着最能够让人感动、最能够让人尊敬的医学教育工作者的。但是，我们也要看到，在现实医学教育教学实践活动中，许多医学教育工作者并未把其主要的精力、价值诉求放在具体的教育教学实践活动中，仅仅是完成最基本的教学任务而已，没有真正起到一名医学教育工作者应尽的职责和义务，转而是把自己的主要精力，价值诉求，理想目标放在了科研、学术论文、课题、职称、职位等上面，在这些事务上投入了大量的时间和精力。这就不免带来许多医学教育工作者压力巨大、精神心理紧张、焦虑等怪现象。这造成的结果是：没有精神活动的家园，没有崇高精神理念的价值追求，更没有获得精神的愉悦和心灵的慰藉，幸福感严重缺失。其实，作为一名医学教育工作者，其最本真的存在样态，或者说其最真实、最现实、最实质的价值与意义，就存在于日常的教育教学实践活动中。教育教学实践活动本身，就是一名教育工作者最真实的生命存在、生活写照、本真面貌。一名教育工作者，如果不能够从具体的教育教学实践活动中获得存在感，获得学生的认可，特别是获得学生内心世界的肯定、尊敬，那么作为一名教师，还有什么内在的价值与意义呢？教师是人类灵魂的工程师，对这句话可以做进一步的延伸性理解，即作为一名教育工作者，能够在广大学生思想心理的深处，能够做到心与心的沟通和交流，能够达成思想认识上的共识、同一，能够真正震撼、启迪、提升广大学生的思想、灵魂，能够得到他们从心往外的相信、认可，直至信仰，这是一名教育工作者最高级的教学境界、最崇高的人生境界，是作为一名教育工作者最大的幸福感、最终极的精神归宿。在这个世界上，有什么幸福感、价值感、归宿感，能够比得上人的心灵沟通、灵魂提升更高级的呢？医学教育的未来发展，医学教师的终极追求，一定是教育境界的提升，一定是从具体的教育教学实践活动中，证明了自己，实现了自己。借用马克思本人的职业观点来总结和概括：“如果我们选择了最能为人类而工作的职业，那么，重担就不能把我们压倒，因为这是为大家做出的牺牲；那时我们所享受的就不是可怜的、有限的、自私的乐趣，我们的幸福将属于千百万人，我们的事业将悄然无声地存在下去，但是它会永远发挥作用，而面对我们的骨灰，高尚的人们将洒下热泪。”[5]医学教育工作者不正是在培育着为广大民众健康福祉而操劳的医务人员吗，医学教育工作者的教育教学实践活动不也是最能够为人类而工作的职业吗。所以，医学教育事业不仅能够悄然无声地存在下去，而且能够更加伟大而崇高的存在下去。在医学教育教学实践活动中，医学教育工作者最可以实现自己的终极价值与人生意义，最能够获得精神的慰藉和心灵的归宿，能够在医学教育教学实践活动中，获得自己的“安身立命之本”。
【参考文献】
[1]俞宣孟.本体论研究[M].上海：上海人民出版社，2012：8.
[2]刘铁芳.什么是好的教育：学校教育的哲学阐释[M].北京：高等教育出版社，2014：41.
[3]孙正聿.哲学通论[M]，沈阳：辽宁人民出版社，1998：228.
旧的高校会计核算体系，通常只核算经费支出，至于开支是否合理和必要，则无人问津。高校既无筹措经费的压力，也不承担相应的经济责任，成了经济核算的从动者，从而淡化了效益意识，忽视了经济效益考核，也排斥了教育成本核算。因此，高校对国家下拨的教育经费，只是简单地计算支出数，并以此作为向国家申请预算的数据资料而已，长期处于“年初报预算，年终报决算，支出靠拨款，不足伸手要，教育成本不计算，经济效益无人管”的状况，从而造成高等教育人、财、物的极大浪费。虽然后来国家对高校财务制度进行的改革中取消了预算内外割裂核算和使用的办法，实行了“核定收支，定额或定向补助，超支不补，节余留用”的预算管理模式，但由于其仍局限于计算预算收支余超的阶段，并未真正实行教育成本核算，从而致使高校降低教育成本、提高办学效益变成了一句空话。而这种教育成本核算的滞后性以及由此形成的各种弊病，严重制约着高等教育事业的发展，使高校有限的教育经费造成了严重的浪费。这与目前高校主动适应市场经济需要，优化资源配置，发展有中国特色的高等教育不相适应。因此，必须改革高校现行的会计核算模式，建立新的教育成本核算体系。
1确立教育成本的概念
成本作为一个经济范畴，随着产品交换而产生，又随着产品经济发展而不断改变其表现形式。随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵、外延具有了全新的意味。高等学校教育成本，是指高校在教育活动中为培养高级专门人才所耗费的物质劳动和活劳动的价值总和，并且这些资源的价值是那些可以用货币计量的价值。它包括广义和狭义两种含义。广义的教育成本是指培养一名合格人才，国家、家庭和社会所耗的全部费用，其中包括：第一，有形成本，即可以用货币计量和表现的耗费。它又可分为：社会成本，即国家和社会直接承担的教育费用；个人成本，指学生家庭负担的教育费用，包括学生在校期间交纳的学杂费、住宿费和必要的生活费用等项开支。第二，无形成本，指学生由于把时间用于求学而引起的机会成本。狭义的教育成本是指高校培养每个学生所耗费的全部费用。目前主要由以下5个部分组成：①传授知识消耗的活劳动报酬，如教职工的基本工资、补助工资、其他工资部分、职工福利费、社会保障费支出等。②学生助学金(包括学生奖贷学金、勤工助学基金、困难学生补助费)、物价补贴、医疗费用等。③传授知识所应具备的物质技术条件消耗费用，如实验器具、图书资料、教学仪器设备等的消耗。④教学和行政管理费用，包括办公费、实习费、水电费、取暖费、差旅费、行政仪器设备费、校园绿化卫生费等。⑤其他费用，指除上述耗费以外的其他开支，如外籍专家费、外事活动费、学生活动费等。
2确定教育成本的核算对象
根据高等学校的特点，应分别按照各专业、类别、层次的学生作为成本核算对象，编制成本计算单，全面反映各专业、各层次学生生均教育成本和教育总成本。高校成本核算对象按专业性质划分为：理工、农医、文史、艺术、财经、师范等；按培养学生层次划分为博士、硕士、学士(本科生)、专科生等等。划分成本核算对象，有利于教育成本的归集和分配，以便于准确地计算各级各类学生的培养成本。
3明确教育成本项目
教育成本项目的划分是否合理，直接影响到教育成本计算的准确性。教育成本按计入方式不同分为直接成本项目和间接成本项目两大类。直接成本是指适宜于直接计入培养对象的各项费用。主要包括：①学生费用。指直接用于学生的助学金、奖学金、贷学金、勤工助学基金、学生物价补贴、特困生补助费，以及学生实习实验费、医疗费、学生活动费、招生费、毕业生派遣费、体育维持费等等。②教学费用。指直接从事教学的教师、教辅等人员的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、医疗费及教学差旅费、水电费、资料讲义费、其他业务费，和修缮费等等。间接成本是指不适宜直接计入，但为了组织和协调整个学校正常的教学及与教学相关的活动而开支的各项费用。主要包括：①管理费用。指从事教务管理、图书管理及党务、行政、后勤等部门人员的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、医疗费、办公费、差旅费、师资培训费等。②社会保障费用。指学校离休、退休人员的工资及各项福利待遇等费用。③固定资产折旧费用。④其他费用。
4选择教育成本的核算方法
高校教育成本的核算有学年教育总成本、学年生均教育成本、某届学生生均教育成本三种方法。
（1）学年教育总成本是指某一学年在校学生所发生的全部教育成本。其计算公式为：
教育总成本=直接成本+间接成本
通过对教育总成本的核算，可以了解和掌握学校教育成本总水平，便于从宏观上控制学校教育事业发展的规模和速度。
（2）学年生均教育成本是指某一学年在校学生的生均教育成本。其计算公式如下：
学年生均教育成本=（直接成本+间接成本）/某学年在校生折合人数
某学年在校生折合人数的计算方法：根据我国的具体情况，以本科生数为标准，将各类在校生折合成标准单位数，即本科生为1，硕士生为2，博士生为3，专科生为0.5，据此计算出某学年在校生折合人数。某学年在校生折合人数=某学年在校本科生人数+某学年在校硕士生人数×2+某学年在校博士生人数×3+某学年在校专科生人数×0.5。
学年生均教育成本是高校培养某届毕业生正在发生的教育成本，它为高校通过对不同年度教育成本的比较，分析升降原因，找出差距，及时提出改进措施，降低教育成本提供了可靠依据。
（3）某届学生生均教育成本是指某毕业生在校期间全部的生均教育成本。其计算公式为：
某届学生生均教育成本=毕业生在校期间每个学生生均教育成本之和
某届学生生均教育成本是培养某届毕业生已经结束的教育成本，将这一指标在同类高校这间相互比较，可以促使高校开展降低教育成本的经验交流，起到降低高等教育整体教育成本的作用。
运用以上3种方法核算教育成本，对于降低教育成本，提高高等教育的办学效益具有重要意义。
5建立教育成本核算的会计原则
5．1实际成本计价原则
实际成本是指培养不同层次人才实际投入的人、财、物的货币表现值，按实际成本计价方法核算，方法简便，结果也较准确。
5．2会计期间学年制原则
这一原则要求教育成本核算期间的划分不同于企业会计期间的划分，不能采用日历年制，而是采用培养周期学年制。这里所说的培养周期是从培养对象入校至毕业的时间，我国学年制是指从每年的8月份至次年的7月份为止的时间。
5．3权责发生制原则
在学生培养期间，培养投入与收益对象的培养进度往往是不同步的。如教学仪器、设备、房屋、图书等，在一定时期内均为一次性投入，这些投入可以培养很多届学生。一般情况下，投入在先，实施培养在后。因此，先开支的费用应按照比例计入当期和以后各期的教育成本中去，而不能将当期开支的所有费用全部计入当期的教育成本中去。为此，须增设“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”三个总账科目。“待摊费用”账户，是用来核算人才培养过程中，一次性投资可在本学年和以后各学年重复使用但又不构成固定资产的图书资料、低值易耗品、小型仪器、仪表等的购置费。该费用需要分摊到以后各学年的成本中去。“预提费用”账户，是核算应属于该学年成本负担，尚未支付但预先按规定提取计人本学年的费用，如应付税金、提取的职工福利费等。“累计折旧”账户，是用来核算固定资产更新改造的过渡性科目。
Internet上有充足的信息，而你只要坐在计算机前，便可以到世界各地的网站搜索信息，因此Internet可以大幅降低交易成本中的搜索成本；由于Internet可以让生产者直接面对消费者，省掉常规多层次的经销体系，因此交易过程中的协商成本和契约成本可以大幅降低。由于消费者在互联网上获得信息的成本很低，它可以很容易比较各家公司所提供的产品和服务，因此Internet可以降低交易过程中，需求方和供应方信息不对称的程度，甚至它可以扭转信息不对称的情况。在传统的常规商业环境中，相对消费者，提品或服务的商家拥有较多的信息，因此它可以利用消费者的无知，对他们索取较高的费用，获取超额的报酬，这就是所谓的生产者剩余（supplier’ssurplus）。
而在互联网上，消费者获取信息非常容易，经与其他供给者比较，他可以知道有关产品和服务的详细信息，这时候商家就不再具有信息上的优势，也就无法任意提高价格，交易过程中的价格决定力量由生产者转移到消费者身上，消费者享有的是对他有利的价格，这种情况就是所谓的消费者剩余（supplier’ssurplus）。
要注意的是上面所讨论的信息不对称都是针对一致化的产品或服务，如果网站是针对不同消费者的需要提供个人化的产品或服务，则上面的讨论就需要修正了。如果公司利用Internet一对一个性化服务的能力，提供消费者完全顾客化的服务或信息组合，这时公司需要知道个别消费者的偏好，而消费者也无法将你所提供的服务或信息和别家网站作比较，因此消费者对网站或网站对消费者，同时存在信息不对称的情况。
由此可见，因特网可以降低交易成本，换个角度看，凡是可以降低交易成本的行为就具有附加价值，也就能在互联网的商业环境中占有一席之地。如网上信息过于泛滥，而搜索引擎的存在正好可以降低搜索成本；网络上的商店太多了，素质参差不齐，这时网络商店就可以担任中介者的角色，提高质量的保证，降低信息不对称的情况；而为了降低契约成本、监督成本和违约成本，电子认证中心（CA）就有存在的必要。以降低交易成本的角度去思考，就会发现电子商务的发展规律。
同大多数技术革命一样，互联网的最大受益者是消费者，而不是生产者。因为随着利润率的减少，经济的快速增长并不必然意味着生产者利润的大幅度增加。
互联网使世界经济更加透明、更加开放。买方和卖方更易于进行价格比较；企业和消费者之间不必再有中间环节；交易成本和市场准入的门槛大大降低。总之，随着成本不断降低，竞争日益激烈和价格机制渐趋完善，市场越来越接近于新古典经济学的完全竞争模式，即充足的信息、零交易成本、市场准入自由。这一在新古典经济学中才有的理想经济模型在互联网时代并非那么遥不可及。借助于互联网，买方和卖方之间的信息交流的以更好的实现，市场效率得以提高，从而达到资源的最佳配置。实际上，"新"经济最重要的作用也许是使"旧"经济更加富有效率。
同时，我们还应看到，现实距离这种完全竞争的市场模式还存在着一定的差距。在某些行业中，较低的边际成本（例如，在网上销售软件的附加成本接近于零）和网络效应（例如，操作系统使用的越广泛，愿意用它的人越多）会带来巨大的收益，从而导致垄断的出现。尽管如此，由于互联网降低了市场准入的门槛，鼓励市场竞争，它也就可以从总体上提高经济效率和竞争水平。
虽然我们很难在实践中对上述观点进行检验，但也的确有一些研究成果得出了相似的结论。一些商品，如书籍和光盘，从网上购买要比在传统商店里购买的价格（包括税和运送成本）平均低10%左右，虽然很多网上电子零售商根本无法取得利润这一事实无疑也使其欠缺说服力；来自网络公司的竞争也会促使传统零售商降低产品的价格；对银行等服务业来说，互联网带来的收益更加明显。据雷曼兄弟（LehmanBrothers）投资银行的计算，银行人工转账的成本是1.27美元，机器转账的成本是27美分，而如果通过互联网转账，其成本则只有1美分。
2.B2B促进交易成本降低
尽管网上零售商或其它企业对消费者（B2C）的公司，例如Amazon或eBay，总是成为媒体追逐的焦点，但互联网对经济的最大影响来自于以企业对企业（B2B）形式出现的电子商务活动。根据GartnerGroup的预测，到2003年，美国B2B电子商务的全球营业额将会达到4万亿美元，而网上B2C的零售额还不到4千亿美元。
B2B电子商务在三个方面降低了公司的成本：首先，减少了采购成本，企业通过互联网能够比较容易的找到价格最低的原材料供应商，从而降低交易成本；其次，有利于较好地实现供应链管理；第三，有利于实现精确的存货控制，企业从而可以减少库存或消灭库存。这样，通过提高效率或挤占供应商的利润，B2B电子商务可以降低企业的生产成本。从经济学的角度来看，在供求经济模型中，总供给曲线向右移动。
所有这些会对通货膨胀和增长产生什么样的影响呢？如果价格不变的话，低成本会刺激企业的产量增加（也就是说，总供给曲线从图中的S1移至S2的位置），产出的长期平衡水平会提高，价格总水平会下降。但这并不意味着通货膨胀水平也一定会下降。除非价格水平在一段时间内持续下跌，而且达到了一个较低的供求平衡点之后，才可能会出现通胀下降的情况。
互联网也不可能永久性的降低通胀，因为后者只是一种货币现象。如果中央银行仍然坚持以前的通胀目标，那么通胀水平会在短期内保持不变。一旦互联网带动的价格下降且通胀降至目标以下，央行就会降低利率，允许经济以更快的速度增长，从而保持通胀水平不变。虽然有些商品的价格会因为网络化而下跌，但其他与网络无关的商品和服务的价格则会以更快的速度上升。
随着生产率的提高，互联网能够实现更快的经济增长速度而不引起通胀水平的上升。根据目前最全面的高盛公司研究报告估计，对发达国家来说，B2B电子商务会导致这些国家的经济产出水平平均永久性提高5%，其中2.5%以上将在今后十年中实现。这意味着GDP以每年0.25%的速度增长。如果把这份报告中没有考虑到的产业也包含进去，互联网所带来的经济效益会更大。
2.B2B促进交易成本降低
尽管网上零售商或其它企业对消费者（B2C）的公司，例如Amazon或eBay，总是成为媒体追逐的焦点，但互联网对经济的最大影响来自于以企业对企业（B2B）形式出现的电子商务活动。根据GartnerGroup的预测，到2003年，美国B2B电子商务的全球营业额将会达到4万亿美元，而网上B2C的零售额还不到4千亿美元。
B2B电子商务在三个方面降低了公司的成本：首先，减少了采购成本，企业通过互联网能够比较容易的找到价格最低的原材料供应商，从而降低交易成本；其次，有利于较好地实现供应链管理；第三，有利于实现精确的存货控制，企业从而可以减少库存或消灭库存。这样，通过提高效率或挤占供应商的利润，B2B电子商务可以降低企业的生产成本。从经济学的角度来看，在供求经济模型中，总供给曲线向右移动。
所有这些会对通货膨胀和增长产生什么样的影响呢？如果价格不变的话，低成本会刺激企业的产量增加（也就是说，总供给曲线从图中的S1移至S2的位置），产出的长期平衡水平会提高，价格总水平会下降。但这并不意味着通货膨胀水平也一定会下降。除非价格水平在一段时间内持续下跌，而且达到了一个较低的供求平衡点之后，才可能会出现通胀下降的情况。
互联网也不可能永久性的降低通胀，因为后者只是一种货币现象。如果中央银行仍然坚持以前的通胀目标，那么通胀水平会在短期内保持不变。一旦互联网带动的价格下降且通胀降至目标以下，央行就会降低利率，允许经济以更快的速度增长，从而保持通胀水平不变。虽然有些商品的价格会因为网络化而下跌，但其他与网络无关的商品和服务的价格则会以更快的速度上升。
随着生产率的提高，互联网能够实现更快的经济增长速度而不引起通胀水平的上升。根据目前最全面的高盛公司研究报告估计，对发达国家来说，B2B电子商务会导致这些国家的经济产出水平平均永久性提高5%，其中2.5%以上将在今后十年中实现。这意味着GDP以每年0.25%的速度增长。如果把这份报告中没有考虑到的产业也包含进去，互联网所带来的经济效益会更大。
3.信息技术促进生产率提高
从历史上看，年均增长速度达到0.25~0.5%已经是很不错的成就了。据估计，在19世纪末的几十年中，铁路运输的投入使用使美国的产出增加了10%。即使互联网本身无法实现这样的经济效率，那么信息技术和互联网共同创造的生产率增长已毫不费力地接近了这一水平。如今，计算机、软件和电信业已占美国资本存量的12%，这与美国19世纪末铁路时代的高峰期时铁路业所占的份额相距不远。
