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二、环境保护的措施
（一）明确并树立环保意识
在深基坑施工的施工现场要将环境保护的措施真正的落实，其建筑工程的全体工作人员必须明确并树立环保意识，应该首先让相关领导认识到破坏环境所带来的严重后果以及带来的不良影响，使其能够明确环境保护对人们的重要性。只有全体施工人员对环境保护问题给予高度的重视，并且积极的开展环保教育方面的做工，将环境保护真正的贯彻到每一个员工的心中，进而树立环保的意识。
（二）多余土壤运输要及时
因为大型深基坑所开挖的面积非常大，导致施工的现场出现较多大小不一的土堆。而这些土堆不仅会对深基坑施工的顺利实施造成一定的影响，同时还会对现场环境的质量控制造成较大的影响。因此，想要保护施工环境必须将这些土堆及时的运输到场外，并且还要保证场外堆放土堆的地点对于深基坑施工的操作以及环境的质量不会造成任何的影响。
（三）回收并处理现场的材料
由于深基坑施工的施工环节较多且十分复杂，因此施工所用的材料较多，进而导致许多废弃的材料遗留在施工的现场，对于环境保护的效果造成了较大的影响。因此，相关的工作人员应该及时的回收现场遗留的废弃材料，并对这些材料进行处理。例如，施工现场遗留下来的塑料品和化学剂等，在对其进行回收和处理的过程中，需要将能够再次进行利用的材料分类，从而使材料的再次利用得以实现，从而达到节省施工企业材料的成本目的。
（四）实施及监督环境保护
想要使施工现场的环境得到保护，不能仅依靠实施环境保护的错吃，同时还需要相关的领导监督环境保护工作人员的行为。这样不仅可以保证顺利的实施环境保护的工作，并且还可以及时的发现施工过程中存在的一系列不良行为，对于施工现场的优化十分有利。在对施工过程的监督中，必须要定期或者是不定期的对现场进行考察，并且还要安排具体的工作人员对施工现场的污染物进行及时的清理，这样可以避免污染物对施工现场的环境质量造成不利的影响。
二深基坑施工技术分析
考虑到本工程中深基坑施工作业实施期间所处的周边环境条件比较复杂，且工期紧张，施工过程当中存在大量的干扰性因素，由此给深基坑施工作业的开展带来了很大的局限性以及比较不利的影响。在选择施工技术方案时，需要非常的仔细与谨慎。本工程中，最终选择套打连续墙、搅拌桩配合高压旋喷桩以及压密注浆处理的施工技术方案。选择该方案的主要优势在于：从技术上来说，传统的深基坑施工方案不同程度上存在围护体数量较多，占用面积较大，对土质要求较为严苛，基坑变形质量可控性差，施工难度大，工期长，基坑变形问题严重且潜在一定安全隐患的问题，而本工程中所选择的施工方案则能够确保深基坑结构受力的合理性，对变形有良好的控制效果，整体来说性能安全且可靠；从过程中安全性上来说，本方案开挖过程当中由于遵循了分层、分块的基本原则，同时对开挖区域进行了单元划分，对施工投入进行了科学有序安排，因而对本工程基坑围护的安全性提供了有效保证；从工期上来说，采用平行施工的方法，多台成桩机械同时施工，在土方开挖阶段应用盆式抽条挖土与盆边抽条挖土相结合的方案展开开挖作业，将混凝土浇筑试件控制在24h内完成，工序安排合理且紧凑，最大限度在满足质量、安全要求的前提下实现快速施工以达到节约工期的目标。本方案实施期间的技术要点总结如下。
1）围护结构技术方案
围护结构施工期间遵循以下工作流程：首先套打连续墙两侧截面积为650.0mm的三轴搅拌桩，然后进行地下连续墙的施工作业，然后在施工截面积为850.0mm的钻孔灌注桩，再完成连续墙内侧截面积为850.0mm的三轴搅拌桩以及截面积为700.0的两轴搅拌桩，最后最高压旋喷桩以及压密注浆处理。
2）开挖技术方案
本工程深基坑开挖作业实施期间遵循分层、分块、留土护壁、对称、同时限时开挖的基本工作原则。根据设计方以及周边工程施工方的要求，将靠近地铁8#线的一侧自基坑开挖至第二道混凝土浇筑作业的时间控制在16h内完成，其他部分的工程则在24h时间内完成。根据较为紧张的工程施工要求，开挖期间所采取的技术方案可以概括为：将本项目中一期基坑划分为A、B两个独立的开挖工作区，A工作区应用盆式抽条挖土方案开挖，B工作区应用盆边抽条挖土方案开挖。开挖完成后及时进行混凝土支撑工作。根据分区标准对支撑浇筑时间进行合理控制。
3）混凝土浇筑技术方案
本工程中结合项目实际情况，采用亚硝酸钠加氯化钠复合抗冻剂的抗冻混凝土作为浇筑混凝土，其目的是提高混凝土的抗冻性能。浇筑期间，首先用钢管在已经绑扎的钢筋间距内将顶板以及梁钢筋下存在的霜雪剁散，然后在地下室1层内按照250.0m2的间隔距离设置加温点，升高室内温度，使其达到8.0~10.0℃标准，然后应用二次振捣方法对表面泌水进行排除，提高混凝土整体抗拉强度。充分振捣后通过覆盖薄膜并加垫保温毯的方式进行养护。
三环境保护技术分析
1对既有建筑的保护技术分析
针对本深基坑西侧与地铁9#盾构边线间隔距离过短的问题，在本项目施工过程当中使用水泥土搅拌桩墙法进行加固处理，原维护桩体结构与桩基之间则通过压密注浆的方式进行土体固结处理，以达到稳固建筑结构的效果考虑到本工程中，商业裙楼部分与既有居民楼相邻，采用条形基础施工，埋深深度按照0.8m标准进行控制，共设置6根框架柱，测定其与基坑边线的最小距离不足2.5m。针对这一问题，在本次深基坑施工作业实施期间对其进行加固处理。采取两个加固方案：一是在条形基础下打设压密注浆孔，共布置15个孔位，打孔深度按照18.0m进行控制，做压密注浆加固处理；二是在每根框架柱下打设低压旋喷钢管桩，共打设10根（2~4根为一组），打入长度按照18.0m标准进行控制，每根低压旋喷钢管桩内喷入2.7m3单位浆液，然后将每一节6.0m长度的钢管压入地基内，借助于扩头装置将截面积为50.0mm2的小孔扩大至400.0~600.0mm，至上而下达到预定深度，最后在原基础与钢管结构之间做封端处理，发挥此类桩体结构较大的承载力优势，同时兼顾环保经济方面的优势。
2对周边环境的保护技术分析
环保理念的提出是现代建筑施工的新准则,也是保证建筑项目工程收益最大化的基础。考虑到大型深基坑项目施工的各项投资较多,竣工后的处理工作不当将会给现场环境带来较大的破坏。因此，在施工期间就需要关注对周边环境的保护，以实现工程的可持续发展。期间应当重点关注如下几个方面的问题：第一，深基坑开挖中常见土堆过多的现象，对周边环境有不良影响。因此，针对深基坑开挖期间产生的土壤，施工方需要尽快组织安排车辆将其运到施工场地外，尽量避免现场形成过多的土堆。同时，也需要做好对机械设备的保养管理工作，杜绝因漏油等问题造成土壤环境被污染。第二，分部或分项工程作业完成后，施工方需要安排专业人员对现场材料进行回收处理，对施工期间所产生包括塑料品，以及化学剂在内的各种废弃物，需要回收并对有价值的部分做二次回收处理。通过二次回收的方式达到降低成本消耗，更高利用资源的目的。第三，要求施工作业人员根据深基坑开挖期间的具体情况，对基坑内部力度较小的位置进行支护稳定，对监护范围选择基础托换、结构补强、地基加固等加固处理。
引言
环境会计的研究对于我国而言还处于初级阶段，为了防止我国的社会经济发展重蹈覆辙，实施我国的可持续发展战略规划，加强环境保护，促进国民经济持续、稳定、健康发展。博士论文，会计体系。我国必须加紧推行企业环境会计的实施。通过上文对环境会计的探讨，结合我国国情，针对目前我国在环境会计方面存在的问题，笔者对我国开展环境会计提出以下几条建议。
1 制定和完善环境会计准则和会计制度
企业为追求自身的经济利润，往往不愿意实施环境会计，或者不能真实、准确地实施环境会计。博士论文，会计体系。为了保障环境会计在我国真实有效地推行实施，这就需要有相关法律法规的强有力的支撑。首先要建立健全的环境会计相关法律体系，以强制的法律手段保障环境会计的法律地位，以法律形式约束、规范人们的经济行为，使之符合我国可持续发展战略的需要，使环境会计有法可依，保证环境会计的顺利实施。在制定和完善相关环境会计准则和会计制度时，可以在考虑我国特有国情的前提下，适当地借鉴、吸收国际上的理论成果和成功的实践经验。
目前，环境会计在目标上还很不明确，对其目标的正确认识是完善和发展环境会计的前提；环境使用者的群体还不够普及，到现今为止，只有政府相关部门对其比较重视，并且依据企业在环境保护和环境污染治理的行为上制定出了一定得奖惩措施。博士论文，会计体系。除此以外，大多数企业部门和个人对环境会计信息的意识还不够强烈。我国要发展环境会计必须增强和国外学者以及相关部门的交流，我们需要借鉴国外成功的案例结合我国实际情况加深我国环境会计理论方面和实务方面的研究探讨，使我国的环境会计的理论和实务研究都跟上国际的步伐。
2遵循环境会计发展的循序渐进原则
按照事物发展的自然规律和我国经济发展的自身特点，想让环境会计的实施在我国一下子达到一个较高的水平是不现实的。我国的环境会计必然要经历一个由萌芽、发展到逐渐完善的过程。对于不同阶段，环境会计的应用要求也有所不同，从形式到内容，从核算方法到应用范围，都要循序渐进，逐步提高。1、形式上，将复式记账和单式记账两种方法的核算相结合，然后由单式记账慢慢转变成复式记账；在信息披露方面可以先采用在财务报表中补充资料或附注的形式，再逐渐向正规的报表披露模式转变。2、内容上，对比较容易操作的内容先确认、计量和披露，当发展成熟时对其全部内容进行核算。3、核算方式上，暂时对环境会计要素的核算不作非常严格的要求，之需要从现有的会计资料中获得环境信息就可以，不过当环境会计要素的核算逐步发展成熟时就需要建立一套完整的核算体系。4、推行范围上，先在一小部分进行试点，然后推广到全国各地。可以先在污染状况比较严重或者国家重点建设的企业和行业进行试点，通过对其反映效果的观察从中进一步改善，总结其中经验，然后逐步推广到不同行业不同部门不同企业，最后推广到全国各地。博士论文，会计体系。
3加强政府管理部门对环境会计的监督
企业为追求自身的经济利润，往往不愿意实施环境会计，或者不能真实、准确地实施环境会计。政府管理部门和社会各界对环境会计的监督显得尤为重要。博士论文，会计体系。社会公众监督和社会中介监督都属于社会监督的一部分。博士论文，会计体系。其中，社会公众监督不具有法律效应，但是它的舆论影响不能忽视，它往往决定着媒体对企业的舆论导向，所以社会公众的监督对企业在环境保护和治理方面是很重要的，这是促进环境会计完善的一个重要部份。然而，国家有关机构对环境会计的监督主要体现在强制性和专业性上，当前，我国国家审计机构还没有环境审计这个组织，在相关的审计法律法规中也没有对环境审计方面的内容作具体的规定。审计是一个重要的监督组织，在环境会计体系中建立环境审计是毋庸置疑的。目前，建立环境审计首先要了解环境审计法规建设；其次为建立环境审计做好物力人力和财力准备如配备环境审计人员；最后出具环境审计报告，这是我们进行环境审计得出的书面证明，是促进企业环境会计稳步前进的有效推进力。环境审计部门可以从核查原则、核查内容和核查材料上这三个方面对环境审计进行定义确认和披露。
4提高会计人员的专业技能素质
作为会计处理的实际操作者，会计人员的会计专业技能极大程度地直接影响到国家会计准则和制度的实际贯彻执行是否合法真实有效。作为一门新兴的会计学科，环境会计的实务操作还没有被我国广大会计工作者所熟悉，要想在我国大力推行实施环境会计，非常有必要培养一批高专业技能素质的会计人才，同时也要提高现有会计工作者在环境会计相关方面的专业技能。随着人们对环境意识的增强，高新技术的出现，环保措施的进步以及绿色产品的产生，企业对环境管理的思想也发生了巨大的变化。以前，我们虽然经常强调生产商对其生产过程产生的废水、废气和废物的排放，但是没有改变其根源，污染源还是不断扩散开来。现在越来越多的人认识到，要想回到过去清新的环境，必须从产品的研发，生产到消耗再到回收利用等每个阶段进行全方位的调整，只有从管理思想上彻底变革了才能保证每个环节的改变。对于会计的主要核算人员——财务人员就必须树立起积极的环保思想，另外，环境会计是由会计学、经济学、管理学和环境学多门学科相结合的应用学科，传统会计中没有这方面的内容，财务人员就需要对其有更进一步的了解，所以，财务人员在加强对环保认识的基础上更要在专业水平方面下功夫。
参考文献
[1]辛鑫.环境会计要素的确认及计量[J].鸡西大学学报,2010,(03):76-77
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[3]张晓会.刍议煤炭企业环境成本控制[J].中国新技术新产品,2010,(02):186
一、引言
环保资金绩效评价作为衡量环境政策实施的有效方式，随着环境问题的凸显变得愈发重要。环保专项资金绩效的发挥是一个系统工程，涉及到事前分配、事中使用及事后评价。事前分配即环保部门根据项目申请主体的立项进行评估、审批的过程；事中使用即资金申请主体在项目资金到位后，对资金的运用情况；事后评价即对资金整体绩效的审计（评价）。
从审计的角度来讲，目前，审计机关对于环境保护专项资金的配置绩效缺乏可行的审计评价基准；从资源配置的角度来讲，环境保护相关部门缺乏科学可行的环境保护专项资金的配置基准。作为一种公共资源，环保资金最优化配置目标是促使资金按照政府目标和公共需求正确配置，实现预算资金综合绩效的最优化。对环保专项资金进行最优化配置，是理论与现实亟需解决的问题。本文借鉴最优化理论，利用“绩效预算”思想，构建了环保资金最优化配置的思路。
二、文献综述
环保资金与其他科技、农业资金一样，其配置属于预算资金分配的范畴。在这个领域中，存在着经典的“科依问题”：“应该在什么基础上决定将资金X分配给活动A而不是活动B”。围绕这一问题，预算资金分配领域中形成了以政治为基础来分配资金的政治预算理论和以经济为基础来分配资金的理性预算理论。武玉坤（2010）认为政治和经济协同补充，提出将活动划为同质性活动和异质性活动，然后在各自范围内分别以经济基础优先和政治基础优先。
目前环保分配方法主要有项目申报法、因素法和中央统筹法等三种资金分配方式（孙宁、吴舜泽等；2011）。“十一五”规划到“十二五”规划期间，环保资金的分配过程经历了以审批为中心的分配方式到以绩效目标为中心的分配方式的转变。但是关于环保资金配置的文献主要有两大部分，第一部分是从环保资金的配置流程进行研究，提出绩效预算的思想来规范整个环保资金的申报、审批、拨付、监督、评价环节（李尽法，2009；孙宁，2011）；第二部分是对环保资金的配置效率进行评价，通过设置投入产出指标，采用数据包络分析法对配置效率进行评价（黄金枝，2011；何平林，2012）。但是对于产出指标的设定不够全面。
由此可见，在环保资金分配的理论研究和实务操作中，虽然已经将绩效预算的思想纳入了分配环节，但是仍有一系列问题尚未解决，其中就包括资金配置的主观性太强，缺乏科学、量化的基准。
三、最优化理论、绩效预算理论及环保资金最优化配置
（一）最优化理论
最优化理论最早是工业生产领域提出的。它是通过一系列复杂的过程分析，建立数学模型，设定相关约束条件，运用系统理论的原理和数学方法，寻求生产或管理目标的最优化；其目的是被优化的对象达到资源消耗相对最低而目标和效果最优。
（二）绩效预算理论
美国预算管理办公室对绩效预算的定义为：它阐述请示拨款是为了达到什么样的目标，为实现这些目标而拟定的计划需要花多少钱，以及用哪些量化的数据衡量在实施每项计划的过程中取得的成绩和完成工作的情况。
我国财政部预算司（2007）对绩效预算定义为：以目标为导向的预算，是以政府公共部门目标实现程度为依据，进行预算编制、控制以及评价的预算管理模式。
总结国内外对于绩效预算的研究，可以发现，绩效预算主要有以下三个特征：第一，目标和总额上的集中控制。第二，手段分权。即政策制定者决定了大致的支出方向和支出总额后，管理者可以灵活地、创造性地根据环境的变化使用资金。第三，结果导向。在环保资金的配置环节引入绩效预算的思想，即建立以结果为导向的目标预算，也就是按照预算目标来安排预算。规范的财政分配新机制，能够解决资金分配和使用过程中的问题。
（三）环保资金最优化配置
环保资金支出的基本目标是通过履行环保部门的公共职责以及合理配置公共资源，最大限度地实现国家总体环保目标的实现。环保资金在不同的目标和约束条件下，会有多种配置方法，最优化配置即实现环保资金支出综合绩效最优时的配置。
本文基于资源配置的视角，即宏观管理的层面，借鉴绩效预算的理论，根据项目预期产出绩效决定分配结构。因此，本文需要解决的问题主要有两个：第一，结果（产出绩效）是什么，如何衡量。第二，借鉴何种方法来实现这种量化的有限资源的分配。
四、环保资金最优化配置思路――一个框架的构建
（一）环保资金最优化配置思路
在环保资金的使用过程中，会涉及到很多主体，包括环保部门、资金使用方、各级监管部门、审计部门等。图2主要列示了利用绩效预算的思想构建环保资金配置基准的思路，主要包括：
1.三方关系。环保部门通过配置基准将资金配置给资金使用方，审计部门对资金使用方行使监督职能，同时关注环保部门的配置绩效与资金使用方的资金使用绩效。因此，审计部门对配置环节的审计标准，对环保部门来说是其配置标准。
2.核心是绩效预算思想。在实际环保资金申报中，资金使用方通过编制申请书和可行性报告申请环保资金，环保部门通过选择进行立项审批。本文构建的环保资金配置的主要思想是将产出绩效作为分配资金的依据，并且考虑当地的政策规划和具体环境情况。
3.关于数据库。绩效评价指标数据库的建立是实现最优化配置基准的必备条件，环境监测指标数据库是提供基础数据的数据库。
（二）环保资金的产出绩效
环保资金配置是一个综合决策问题，需要将当地特定的环境、资源、人口和其他社会条件因素与经济发展政策的选择结合起来，实现区域范围内的协调发展。因此，需要加强管理学与经济学和政策学的联系，并进一步与政治学挂钩，在各个政策领域之间需要按照优先性进行排序。绩效预算思想下的环保资金最优化配置问题，即结果导向下的资金分配，重点是解决环保资金产出绩效的界定和衡量。环保资金的产出绩效是一个“综合绩效”，它主要包括：
1.经济效益。环保资金投入产生的经济效益，指的是为实现特定环境目标所付出的资金所产生的价值，主要包括投资项目带来的经济效益和减少的污染损失和治理费用。
2.环境效益。环保资金投入带来的环境效益，指的是投资所带来的环境变化，这些变化可能是正面的影响，也可能是负面的影响。例如对水、空气、土壤的污染增加或减少；各种废弃物排放量的变化；主要环境质量指标的变化。
3.社会效益。环保资金投入带来的社会效益，是从社会角度评价其直接产生的效果。主要体现在人文景观的维护、居民发病率的减低等。
（三）最优化方法的选择
在绩效预算思路下，如果对预算综合绩效有了界定和定量描述，就可以根据综合绩效来确定有限资金的配置次序，这是本文提出的环保资金最优化配置的核心。对于实现方法的选择，其实转化成了在有限的资源约束条件下的效益最大化的方法选择的问题，是需要考虑理论和技术可行性的现实问题。方法的选择也取决于对综合绩效的可量化程度，可量化程度越好，越可以借鉴数学、经济型的决策模型来实现。
在实际的环保资金配置中，结果导向型是分配资金的指导思路，可是环保部门仍要考虑地方经济发展水平、战略部署、环保政策倾向；此外，环保部门决策的科学性也受制于技术资料的先进性和可获得性等，因此如何在构建以及应用环保资金绩效审计基准、选择最优化方法的过程中考虑这些方面的影响也是值得探讨的问题。
（四）实现环保资金最优化配置的建议
要实现绩效预算下的环保资金最优化配置，需要从以下方面改进：
1. 环保资金宏观管理系统的不断完善。环保资金从来源、分配到使用是一个系统化的流程，仅在配置环节就涉及申报、审批、分配等多个环节，并且在运行过程中需要环保部门、财政部门、审计部门、申请主体的参与。在绩效预算的思路下，更应加强对环保资金运行整个流程的预算管理，确立宏观预算决策体系，使得环保部门在流程上为科学、量化决策提供一个好的运行环境。
2.综合绩效评价标准的量化。环保资金的产出绩效是包含经济、社会、环境绩效的综合绩效。对于环保支出项目综合绩效的评价指标要全面，并且可量化。而社会、环境类评价指标因为涉及面比较广，量化是一个需要解决的关键问题。
3.信息化平台的建设和环境监测技术手段的不断提高。科学量化的分配和评价都离不开信息化的数据库建设。因此应当加强对绩效评价指标数据库和环境监测指标数据库等相关数据库的建设。宏观政策和微观管理之间缺乏技术工具作为连接桥梁，也会导致定量的决策分析和效率评价缺乏。绩效评价结果需要涉及经济、环境、社会的各项指标，因此在收集数据时，某些数据比如环境监测类的数据库，需要环境监测技术水平的不断提高。X
参考文献：
1.李尽法.项目绩效预算决策分析与效率评价研究[D].天津大学博士学位论文，2009.
2.陈平泽.政府预算资金优先配置绩效审计探讨[J].南京审计学院学报，2011，（04）：70-74.
3.房巧玲，王宜成.环境保护专项资金绩效审计基准模型及其应用研究――基于资源配置的视角[J].中国海洋大学学报，2013，（4）：52-57.
4.周成刚.论环境保护的财政约束与现实选择[J].财税纵横，2010，（4）：64-66.
一、企业环境会计信息披露存在的问题
1.披露形式不统一
企业披露环境会计信息缺乏相应的规范,企业间各自采取了不同的披露形式。环境会计信息零乱地分布于企业的年度报告之中,没有固定的披露位置。董事会报告、会计报表、报表附注等,究竟哪一种才是环境会计信息的标准披露形式,仍然没有统一的定论,没有明确的法律法规的条文加以说明。理论界对环境会计信息的披露提出两种形式,即补充报告和独立报告,虽然如此,补充报告和独立报告尚处于研究阶段,还没有应用于实践,而且,补充报告和独立报告都没有统一的标准仍然不够成熟缺乏统一的披露形式,环境会计信息的披露显得杂乱无章,致使环境会计信息使用者很难找到所需环境会计信息。因此,我国环境会计信息的披露需要统一的披露形式,这也同时要求国家建立相应的规范。
2.环境会计信息界定模糊
虽然环境会计的研究己经有一定的进展,但是我国环境会计研究仍然处于起步阶段。理论界对环境会计信息的定义没有统一,缺乏明确的规定。而目前我国的法律法规也没有对环境会计信息的定义做出明确的规定,甚至没有正式将环境会计信息一词列入法律法规中。由于环境会计信息仍然没有统一的定义,环境会计信息究竟是什么,哪些信息属于环境会计信息,哪些信息不属于环境会计信息,没有一个明确的界限,国家对其的范围界定很模糊。虽然部分企业已经开始披露环境会计信息,但是究竟哪些信息是环境会计信息,企业之间也没有达成共识,对环境会计信息没有进行单独的披露或说明。可见,目前我国对环境会计信息的界定仍然很模糊。
3.批露主体不明确
环境会计信息的披露不仅是企业的责任,国家的政府部门也有披露环境会计信息的义务。在这方面,我国没有明确规定环境会计信息的披露主体,环境会计信息的披露主体不够明确。而在论文研究的众企业中,披露环境会计信息的企业相对侧重于有环保工艺、环保设施的企业,环境污染比较严重的行业披露环境会计信息的企业所占比例相对较多。
环境会计信息是指与企业相关的环境污染、环境保护方面的会计信息。企业的生产经营是离不开自然环境的,包括大气环境、水环境等。而企业在生产经营过程中与环境污染、环境保护更加息息相关。为了生产与发展,企业的生产过程、员工的生产生活过程等时时刻刻都可能产生环境污染,破坏环境。为了满足国家的环保要求,企业也将采取各项环保措施,如企业生产过程中产生的污染空气的二氧化硫若浓度过高将会污染空气,国家对二氧化硫规定了排放标准,因此,企业将会为降低二氧化硫浓度而设置环保工艺,购置消除或转化二氧化硫的仪器或设备。那么,究竟环境会计信息的披露主体是谁,是所有的企业,还是部分特定的企业,国家没有明确规定,理论界也没有明确的统一答案。故而,目前我国的环境会计信息的披露主体仍然不够明确。
4.自愿性披露的企业少
自愿与非自愿的判断中,主观因素起了很大的作用,因此,有些企业是否出于真正的自愿披露很难简单下定论,如倍受关注的污染严重的行业中的企业,他们对环境会计信息的披露可能出于国家环保要求提高的压力,也可能出于社会公众对环保高要求的压力,还可能出于企业自身的环保责任的考虑。
在环保法规中,除了环境污染严重的企业,国家也只是鼓励企业披露环境信息,而其他法律法规中更加没有提及。因此,目前,我国还没有法律法规明确规定企业必须披露环境会计信息,故而,披露环境会计信息的企业大部分都是自愿性披露的。而我国上市企业中,披露环境会计信息的企业所占比例己经很小,而自愿性披露环境会计信息的企业只是其中的一部分,可见,其所占比例就更小了。
二、企业环境会计信息披露存在问题的原因分析
基于以上我国企业环境会计信息披露存在的问题,对可能引致这些问题的原因进行了分析。具体如下:
1.缺少环境会计信息披露方面的强制性的法律法规
目前,我国在法律法规方面,只有环境保护法规对环境信息的公开做出了专门的具体的规定,但那只是对环境信息的规定,对环境会计信息并不适用。会计法规中对环境信息的规定零散,无规律可循。我国在环境会计信息披露方面缺乏强制性的法律法规。
环境保护、会计等法律法规都是自成一体,相互之间几乎没有内容涉及.而环境会计是一门边缘性的学科,单一的环境法律法规或会计法规是无法对其起到强制性的规范作用的。因此,环境会计信息的披露需要建立专门对其进行规定的强制性的法律法规。
2.缺少环境会计信息的会计规范
环境会计信息的披露需要法律法规的强制性规定,也需要相应的会计规范。环境会计信息也是一种会计信息,它的披露需要一定的形式,而要使信息使用者方便地找到环境会计信息,它就需要统一的披露形式,这就必然要求建立相应的会计规范。我国会计规范对环境信息的要求少之甚少,企业根本没有规范可循,是否披露、怎样披露环境会计信息只由企业自己选择。因此,我国需要建立环境会计信息的会计规范。
3.社会环境保护意识淡薄,缺乏对环境会计信息的需求
由于环境污染的加剧,人们对环境保护逐渐重视,但是人们仍然没有在行动上付出实践,环境保护意识仍然很淡薄。人们对于环境信息己经不够关注,对于环境会计信息就更加忽视了。社会环境保护意识的淡薄致使对环境会计信息的需求也很缺乏。
4.企业对短期利益的追求,缺乏对环境会计信息披露的愿望
企业是以营利为目的的,很多企业都只关注短期的利益,看不到长远的发展。企业对短期利益的追求使其忽略了资源的有限性,忽视了环境污染造成的损失,忽视了环境保护的长远利益,从而也缺乏了披露环境会计信息的愿望。
5.环境会计的研究处于起步阶段缺乏监管制度
环境会计是一个新领域,环境会计的研究尚处于起步阶段。我国环境会计缺乏法律法规的制度保障,环境审计尚未开展,环境会计信息披露缺乏监管制度。
三、完善企业环境会计信息披露的措施
1.建立环境会计信息披露的审计规范
会计信息的披露需要审计部门的监督,需要建立审计规范,环境会计信息的披露也需要环境审计部门的监督,也需要建立环境会计信息披露的审计规范。
环境审计是对企业提供的环境会计报告的真实性和公允性进行验证、核实和评价,并将评价的结果以审计报告的形式提供给企业环境会计信息使用者的过程。环境审计有助于提高企业的环境会计信息披露质量,使环境会计信息使用者获得真实、可靠的环境会计信息,有利于他们了解和监督企业的环保受托责任的履行情况,有利于他们根据企业的环境会计信息做出相关的决策。为了保证环境审计的质量,为了环境审计工作的顺利进行,建立企业环境会计信息披露的审计规范是十分必要的。
环境会计信息披露的审计规范,对环境审计工作的进行做出了具体的规范要求,有利于环境审计工作按部就班、有条不紊的进行,有利于环境会计信息质量的提高。环境会计信息披露的审计规范是必要的,对企业环境会计信息的披露也会起到一定的推动作用。
2.实行环境会计信息披露的奖惩制度
我国的法律法规政策等在环境保护问题上建立了一定的奖惩制度,但是缺乏环境计信息披露的奖惩制度。我国现有的环境保护方面的奖惩制度,对环境问题的解决起了一定的推动作用。如税收的优惠政策、政府给与的环保补贴、环保基金、排污费、境污染罚款等,它们在企业的环境保护意识的提高,企业对环境保护问题的重视,企对环保设备、环保工艺的投资方面都起到了积极的推动作用。可见,奖惩制度的建立是很必要的。
3.加大宣传力度培养社会对环境会计信息的需求
加大力宣传,可以提高企业利益者的环保意识,使其不仅关注企业的经济利益,同时关注企业的环保形象、环保经济行为和企业环境会计信息的披露,培养社会对环境会计信息的需求。当大多数的利益相关者要求企业进行环境会计信息的披露时,便为企业环境会计信息的披露提供了内在的动力。披露企业环境会计信息将会在社会需求的推动下,成为一种必然的趋势。
4.加强环保部门和会计部门的沟通
环境会计是一门边缘学科,环境会计信息的披露研究需要环境保护的相关知识,也需要会计方面的相关知识。环境会计信息的披露需要环境保护和会计两个方面知识都具备的人员,要真正实施环境审计,建立环境审计相关部门,必须加强有关人员的环保知识、会计知识、审计知识的综合能力。在环境审计部门建立之前,加强环保部门和会计部门之间的沟通是十分必要的。只有真正具备环境会计知识的人员才能够真正胜任环境审计的工作,才能监督好企业环境会计信息的披露。因此,环境会计信息的披露需要监督制度,环境会计信息披露的全面推广执行需要大力加强环保部门和会计部门的沟通,培养出环境会计方面的人才。
参考文献:
（一）缺乏法律法规支持，审计依据不完善。目前，现行的审计法规、审计准则和资源环境保护方面的法律法规仅赋予审计机关环保资金审计的职责，未明确开展全面的、广义的资源环境审计应有的地位、权力及审计范围，使得以国家审计机关为主体开展资源环境审计的法律依据不充分，容易造成审计机关与资源、环保等部门在执法方面的职责交叉重叠、混淆不清。
（二）缺乏操作性强的程序、办法、评价标准，审计预期效果不理想。资源环境审计由于缺乏一套层次清晰、统一完善、操作性强的程序、办法、评价标准，少数基层审计机关虽作了一些有益的探索和实践，但由于各地资源环境状况存在较大差异，难以达到审计操作过程中相互借鉴、共同享有、共同提高的目的。资源环境审计存在片面性、局限性，审计程序不规范，审计质量不高，对环境效益进行评价时难度大，影响了资源环境审计预期效果的实现。
（三）资源环境审计涉及范围广、技术性强，专业资源环境审计人才匮乏。资源环境审计涉及经济学、法学、管理学、社会学、统计学、工程学等多方面知识，审计手段不仅仅局限于传统的账目审计，还扩展到运用自然科学技术，比常规审计具有更高的科学技术含量。进行环境审计的人员不仅要具备财务、审计知识，还要具备一定的资源、环境、统计、工程等方面的知识，专业胜任能力和培训等方面的要求比常规审计更高、更严格，基层目前还缺乏一支由复合型专业人员组成的资源环境审计队伍，资源环境审计的难度和广度对现有的审计人员的素质提出了挑战。
（四）重要性与审计技能不协调，资源环境审计潜在风险因素较大。资源环境审计对推动政治文明、生态良好、经济社会可持续发展等方面的重要性不言而喻，而目前基层审计人员素质普遍偏低、审计技能单一，不能满足资源环境审计的需求，使得资源环境审计从开始实践起，就伴随着一定风险，尤其在检查、控制环节潜存着较大的风险因素，如不加大专业培训，缺乏充分准备就实施审计，项目本身产生的固有风险也要明显高于财政财务收支审计、绩效审计的风险。
二、基层审计机关开展资源环境审计工作的途径和方式
面对机遇和挑战，基层审计机关应克服畏难情绪，因地制宜，统筹规划，从以下几个方面入手，循序渐进，由易到难，从简到繁，寻求解决问题的途径和方式，及时总结经验，逐步建立作业规范，开辟适合当地实际的资源环境审计工作新局面。
（一）以环保资金财务收支审计为基础，拓展资源环境审计的工作思路。基层审计机关在财务收支审计方面具有传统优势，应以此为基础，在围绕当地资源环保工作重点，开展环境保护专项资金财务收支审计工作时，拓展审计的工作思路，除了主要对资源环保资金预算安排的合理性以及资源环保资金征收、分配、管理方面的真实、合法、有效性进行审计外，树立对资源环境保护程序和政策措施审计的理念，更加注重经营管理和资源环境管理，增加对资源环保机构设置的健全性、职能的可靠合理性，资源环保建设项目资金、技术等方面的可行性，资源环保预防措施实施情况等方面的审计内容，尝试对资源环境保护资金使用的社会效益和环境效益的进行评价，对潜在的资源环境风险进行评估，逐步从传统的账目审计中跳出来，多运用自然科学方法与手段，缩小与广义的资源环境审计的目标之间的差距。
（二）以节能减排专项审计为重点，探索资源环境审计的工作方法。节能减排环境工作是国家“十一五”规划的重点要求，基层审计机关在开展节能减排审计工作时，除了运用常规审计工作方法外，要大胆实践运用节能减排成本效益和费用效果分析、决策和风险分析、市场价值法、机会成本法、恢复防护费用法、影子工程法、调查评估法、人力资本法等技术方法，重点审计企业落实国家节能减排相关政策、采取的相应措施及取得的实际效果，排污费征收、使用、管理环节各部门履行责任情况；重点关注企业能源消耗和污染物排放统计上报数据真实性，节能减排目标的阶段性完成情况，以及监督管理方面存在的问题；揭示因决策失误造成资金和能源浪费、偷排偷放造成环境污染等重大违法违规问题；并运用计算机审计技术对能源消费、环保统计、在线监测数据等进行分析，提出有利于国家节能减排政策制定和执行、企业各项措施的贯彻落实、各级相关部门监督执法等方面的审计对策和建议。通过审计技术方法创新，探索以节能减排为重点资源环境审计独特的工作方法，为开展全面的、系统的资源环境审计工作做好技术准备。
一、环境审计的概述
（一）环境审计产生的背景
人类社会和经济的高速发展，带来了环境污染和资源短缺等一系列环境问题，特别是近年来的二氧化碳排放加剧、全球气候变暖等问题更是严重威胁和制约着人类的生存与发展。2003 年英国在《我们未来的能源：创建低碳经济》的白皮书中首次提出低碳经济的概念。低碳经济是基于全球气候变化对可持续发展的战略背景产生的一种通过技术创新、新能源开发等措施，实现低能源、低污染与高效率、高收益的经济发展模式。各国都在努力采取不同措施实现低碳经济。企业作为发展低碳经济的主体，也应从内部寻求治理环境污染，促进我国生态建设的有力措施。出于监督环保有效实施并实现预期目标的需要，环境审计相继产生。
（二）环境审计的目标
在低碳经济的背景下，环境审计就是通过审计监督节能减排政策的执行情况，以及环境管理活动的真实性与有效性等，来保障低碳经济的稳定发展，达到保护环境、促进我国可持续发展的目的。
因此, 环境审计的最终目标就是通过节能减排审计、低碳审计等进行能源技术革新，减少碳排放量，达到改善气候变化的目的。具体目标是指运用审计准则和审计程序，对被审计单位环境管理活动责任的履行进行审查和监督。项目目标是指具体目标的细化，主要包括合规性审计目标、财务审计目标和绩效审计目标。
（三）环境审计的内容
环境审计的内容是对被审计单位的环境管理及其经济活动的具体化，在世界各国中，环境审计的内容不完全相同，学术界至今尚无一致的看法。我国环境审计的内容还局限于对政府支出的环境项目的审计，内容较狭窄。为适应低碳经济的需要，我国应从以下几个方面去实施环境审计：（1）环境政策法规执行审计。（2）环境保护资金使用审计。（3）环境管理体系审计。（4）环保投资项目和建设项目审计。（5）环境会计报告审计。（6）环境风险预防性审计。
二、我国环境审计的现状
（一）环境审计的理论研究
20 世纪70 年代，环境审计作为一门新的审计学科，逐步在西方发达国家中兴起，90 年代以后，西方各国普遍完善了环境法律法规，优化了环境审计制度。我国环境审计的理论研究起步晚，1994 年，我国政府在《中国二十一世纪议程》中首次提出了环境审计的构想。此后，在我国学术界，对环境审计的研究逐渐丰富起来。
我国目前对环境审计的理论研究大多是在借鉴西方国家的经验的基础之上，并没有根据自身国情来发展，但我国较西方国家而言起步较晚，外部环境也有很大区别，所以我国目前的理论研究发展跟不上实践工作的需要，不具备可操作性。虽然我国在环境审计领域的探索已经取得了一定的成绩和成效，但广大审计工作者仍需加大研究力度，将环境审计理论进一步完善、深化、规范化、系统化。
（二）环境审计的实践探索
由于我国环境审计的理论研究起步较晚，到目前，环境审计的实践成果并不多。对政府来说，我国政府的环境审计工作主要包括环境污染治理审计和生态建设审计两个方面。重点局限于对环保资金的使用情况，未有效对环境法规和计划及其绩效进行审计，审计工作内容和范围较狭隘。对企业来说，一些大型国企也开始重视环境审计，在企业内部建立环境管理制度，在运行生产设施的同时运行环保设施。除此之外，对于民间审计团体的实践来说，我国与国外先进国家相比，还有很大一段差距，我国会计师事务所虽然有先进的审计方法和专业胜任能力，但却很少参与环境审计事务，在很大程度上阻碍了我国环境审计的发展。
三、我国环境审计面临的挑战
（一）环境审计理论基础薄弱
从前文的分析我们可以看出，环境审计在我国的发展仍处于初级阶段，对于我国低碳经济发展的要求来说远远不够。一方面，我国环保知识以及环境审计的宣传力度不够，使人们环保意识淡薄，对环保工作的积极性不高，进而直接影响环境审计理论研究的深入开展。另一方面，我国现有的理论研究十分浅显，缺少系统化的深入研究，审计人员的知识结构不全面、不清晰。同时，在借鉴国外经验的基础上，也没有考虑到我国特色国情，理论基础和舆论基础在我国的缺失，使审计工作的开展缺少指导标准，很难有效落实。
（二）环境审计主体内容单一
我国环境审计仍以政府审计为主，内部审计和民间审计很少参与。内部审计能对企业经营管理活动中环保责任履行情况进行评价，帮助管理层改善环境保护责任履行质量，制约环境破坏，监督环保政策落实。民间审计在工作上独立于审计委托人和被审单位，能中立地进行评价、鉴证与监督，保证审计结论的客观公正。但大多数企业无视环境方面的经营风险，不愿意多花成本来进行内部环境审计,民间审计介入力度也不够。单一的主体使审计难度加大，只能事后进行弥补处理，不能在事前预防监督，很难发挥出环境审计应有的防范作用。
（三）环境审计法律法规缺失
目前我国并没有一部专门的法律为环境审计提供直接依据，在法律规定上也并未作出任何职责上的授权，这使得审计机构和审计人员很难开展对企业环境审计的工作，不仅会使执行陷入无法可依的尴尬局面，而且由于没有标准的审计程序和审计方法，很难得到认可，甚至会导致审计风险出现。除此之外，我国的新审计准则也没有颁布具体的环境审计准则，即我国缺少环境财务会计、审计规范所需的相关准则配套支持，对准则或范围制定的前瞻性和紧迫性认识不够。
（四）环境审计专业人才缺乏
环境审计的交叉性、专业性和复合性很强，它涉及到会计、审计、环境、法律、统计等学科，它对审计人员的综合知识素质要求很高。目前，我国绝大部分的审计人员来自财务部门，缺乏相应的专业知识和综合素质，面对大部分环境审计项目无从下手，不能满足我国发展环境审计的需求。
四、推进我国环境审计的建议
（一）开展环境审计理论研究工作，建立环境会计准则体系
首先，加强环境审计的基础理论研究，深入环境审计的本质，对环境审计的对象、范围、内容等要素进行全面系统的研究。特别是进行应用性的理论研究，将环境审计的评估体系、评估标准等作为重点，探索出可行有效的审计模式。其次，我国环境审计学者应加强和国外先进国家的交流和学习，取其精华，为我国环境审计的研究提供新思路与新方法，与此同时，也要紧密联系我国国情，建立起既有中国特色又与国际接轨的理论框架与准则体系。最后，应当加快我国环境会计制度的建立和完善，建立健全完整的环境会计核算体系，并注重随着核算环境的变化而做出有针对性的变动，为审计工作提供可靠的信息。
（二）建立健全的环境审计体系，实现环境审计主体多元化
我国的审计部门在进行传统审计工作的同时，要积极满足环境保护的需求，构建一套规范完整的环境审计体系。政府审计最具权威性，它应对环境审计中存在的问题进行归纳总结，帮助进行制度建设，同时，监督其他主体的审计过程，对环境审计进行“再审计”；民间审计以“第三者”的身份存在，具有独立性强，专业适应能力高等优势，应尽快积极培养环境审计人才，提高素质实行环境审计监督，在审计人才培养和审计方法创新等方面发挥主导地位；内部审计主要是监督企业的环境管理，它应积极参与企业的环境管理工作，为企业经营者提供充分的环境信息，协助识别环境风险因素，针对环境风险管理程序中存在的问题提出建议。
（三）增强对环境审计的立法支持，完善相关法律法规
首先，要对原有法律中尚未完善的条款进行补充，便于审计部门在实践中执行有章可循、有法可依。同时，扩大审计权限和范围，明确审计机关的监督职责和依据，保证环境审计的顺利开展。其次，建立完善的环境审计工作细则，对环境审计的相关程序和方法进行科学有效的规范，避免环境审计的片面性和局限性。最后，要健全环境审计规范，推动环境保护审计工作的开展。
（四）优化审计人员知识结构，培养环境审计综合人才
要抓紧改善审计人员的知识结构，提高他们的业务素质与专业能力，培养一批复合型人才，建立专家储备制度，提升环境审计的执行力。这是一项长期又艰巨的任务，短期内，我们要以实际情况为基础，对现有审计人员根据自身已有的审计知识，进行环境知识和环保技术的再教育，查漏补缺，并进行相关工作的培训。长期来说，就是在高校系统内开展环境审计学科建设，增设相关专业和课程，强化实践教学环节，培养出具备环境审计专业知识的优秀人才作为后备力量,来适应我国的需要。
参考文献：
[1]陈正兴.环境审计.北京：中国审计出版社，2001．
2007年4月24日国务院公布了《政府信息公开条例》，对政府信息进行了全面具体和可操作性的规定。4月25日，国家环保总局了《环境信息公开办法（试行）》，对环境信息公开进行了进一步、比较全面和具体的规范。该《办法》是《政府信息公开条例》后，有关部委的第一个配套信息公开法规，它明确了环境信息公开的主体、范围、程序和责任，规定了环境信息公开的范围，要求环保部门必须在职责范围公开环境法律法规、政策、标准、行政许可与行政审批等方面的环境信息。《办法》将环境信息公开分为政府环境信息公开和企业环境信息公开，并且设立专章对企业环境信息公开进行了规范，提出了企业环境信息强制公开和自愿公开相结合的原则要求，即对污染严重的企业，如超标排污、超总量排污的企业，国家强制要求公开包括污染物名称、排放方式、排放浓度和总量、超标、超总量情况等方面的信息；对非污染严重的企业，国家则不作强制性要求，但鼓励自愿公开。
该《办法》是依据企业的污染程度来决定是强制公开还是自愿公开。这种方法对提高企业降低污染的自觉性，加强公众的有效监督具有重要意义，但是需要对数量众多的企业进行鉴别判断是否属于污染严重企业，所以相对成本较高，可操作性相对差些。目前，我国正处在经济发展的过渡时期，用于环境保护的人力和财力非常有限，因此，笔者尝试从企业性质的不同来分类，认为当前我国应该对上市公司提出强制公开企业环境信息的要求。免费论文参考网。
一、当前我国企业环境信息公开的义务主体 ----上市公司
当前，我国企业环境信息公开的义务主体应当限于上市公司。因为:
1、我国上市公司涉及的行业众多，但以环境敏感型行业居多，如能源、化工、食品、制药、造纸、汽车制造、电器、高科技等行业。这些行业的企业也往往是环境污染严重的企业。抓住了上市公司也就抓住了绝大多数污染严重的企业。随着环境标准的提高和环境监管的加强，这些行业的未来发展受环境法规和环境政策的影响将越来越大，环境风险日趋增加。据调查，新的环境法规可能使企业产生的潜在的环境负债，而企业一般倾向于低估可能发生的环境负债。[1]这表明，企业环境信息对投资者、债权人和一般公众的意义越来越大。我国上市公司的行业特征决定了它必须首先进行环境信息公开制度。
2、上市公司作为企业当中较为先进和发达的组织，对公众、投资者和债权人的影响尤其突出，其承担的社会责任也应更多。
3、推行企业环境信息公开制度，应遵循循序渐进的原则，根据企业的污染程度和经济实力加以区别对待。目前我国正处于经济转型期，要求所有的企业都同时实行环境信息公开制度，既不可能也不现实。如果不加以区分，要求所有企业进行环境信息公开，不但不利于企业的成长，不利于经济的发展，也不利于环境信息公开制度的建立和发展。将上市公司作为企业环境信息公开的义务主体，也是一种符合科学的办事方法。
4、我国的法律法规对上司公司的环境信息公开作了比较具体的规定，这些规定为上市公司进行企业环境信息公开提供了操作性的保障。如《上市公司治理准则》第86条提出，上市公司在保持公司持续发展、实现股东利益最大化的同时，应关注所在社区的福利、环境保护、公益事业等问题，重视公司的社会责任；中国证监会1997年的“关于《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第一号＜招股说明书的内容与格式＞ 》的通知”和1999年的“关于《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第六号＜法律意见说明书的内容与格式＞（修订） 》的通知”也对企业环境信息公开作了要求。
二、上市公司企业环境信息公开的内容
上市企业环境信息公开的主要对象是环境管理机构、投资者与债权人和公众。因此，公开的环境信息必须能满足管理机构、投资者与债权人和公众的要求，为此，企业环境信息公开的内容应主要包括：
（1）满足环境管理机构要求的环境信息。免费论文参考网。这方面的环境信息主要有：①有关于企业的环境法规执行情况和环境质量情况。环境质量信息包括:污染物排放情况、环境质量指标的达标率、发生的污染事故情况、有毒有害材料的使用和保管情况、产品在消费过程中对环境的影响情况、对厂区绿化率等。②治理和污染利用方面的信息，包括污染治理项目完成情况、污染处理能力、企业所建立的环境管理制度和管理体系的情况、污染物回收利用情况、企业的环境方针、企业制定的环保规定、职工环保培训情况等。
（2）满足投资者与债权人要求的信息。这部分的信息侧重于经济方面，主要指企业环境活动对公司财务的影响方面的信息，包括环境收益、环境负债、环境成本与费用。环境收益是指企业在治理环境过程中产生的直接或间接经济效益,包括利用“三废”生产产品的净收益,转让排污权的收益,以及因有效治理污染而少征的税费和环境改善奖励等。环境负债主要是指企业各种环境行为造成的现实的或潜在的重大债务，如因为环境损害而承担的赔偿等。环境成本与费用是指为维护和改善企业环境行为而支出的各种成本与费用，主要包括环境治理费用、环保资本性支出金额、环保营运费用和补偿费用等。
（3）满足公众要求的环境信息。这部分的信息侧重于环境保护方面，如污染物排放情况（包括污染物的浓度和种类）、环境质量指标的达标率、有毒有害材料的使用和保管情况以及发生危害时采取的相对应措施、重大工程的环境影响评价信息等。免费论文参考网。
三、上市公司企业环境信息公开的模式
为增强企业环境信息的可比性和可利用性，有必要对上市公司环境信息公开的模式作规定。一般地，上市公司环境信息公开可以分为补充报告式和独立报告式。
（1）补充报告模式指在现有财务报告的基础上通过增加会计科目、会计报表和报告内容的方式公开企业环境信息。因此,补充报告模式可以起到弥补现行财务报告中环境信息披露不足的作用,使现行财务报告日益完善。补充报告模式可以在财务报告的以下三部分中对公司环境信息进行公开：对于可以以价值形式体现的环境信息可在报表中公开；对于无法以价值形式体现的环境信息可以在报表的附注中公开或在情况说明书中公开。①在报表中体现。可以以价值形式表现的环境会计信息可以在相关的财务报表中公开，例如在资产负债表中设置“环境资产”、“环境资产累计折耗”,“固定资产”帐户中设置“环境治理设备”明细帐,“待摊费用”下设“待摊环境费用”等科目专门核算。在负债方,“环境负债”帐户中设置“应付环境补偿费”、“应交矿产资源补偿费”、“应交环境资源税”,在“实收资本”下分设“环境资本”帐户,提取“环保基金”做为“盈余公积”的一部分。另外,“未分配利润”中也应设立“未分配环境利润”。在利润表中的营业利润之后,非常项目之前,可综合列示一项“环境收入与支出”,主要包括:环保设施的折旧费用,环境机构及人员的常规性费用,排污费等与本期相关的费用和收益。[2]②在附注中体现。对于无法用价值形式表现的环境信息应当在报表附注中体现，这类信息主要包括：重要环境会计政策,如环境资产的计价与摊销政策,环境收益的确认政策;环境会计变更事项,包括环境会计方法的变更、会计估计的改变等。在企业根本无法全部或部分地估计环境负债的金额时,上市公司应在财务报表附注中说明无法估计的理由,并公开导致无法估计环境负债的事实。在现金流量表的附注中说明因环境预防和治理而造成的本年度的现金支出净额。③在情况说明书中体现。在附注说明中公开的是有上市公司非价值形式的环境信息，其余的环境信息可以在情况说明书中体现。主要应包括：企业对环境损害情况及其治理措施,企业控制污染的措施及其效果,企业治理环境的长远目标及行动,环保责任制的落实情况,企业对国家环保政策的执行情况,主要污染物种类和排放量,环境质量的达标情况,废弃物的利用情况,员工的环保教育与环保制度的建立情况。
（2）独立报告模式是上市公司以相对独立的报告形式全面公开环境行为及其影响的模式。它是独立于公司财务报告之外的一种信息公开方式。它比补充报告模式要完整、综合、全面。独立环境报告模式的具体内容应包括企业简介与环境方针、环境标准指标和实际指标、废弃物、产品包装、产品、污染排放、再循环使用等信息、环境会计信息(包括环境支出、环境负债、环境治理准备金、环境收入等)、环境业绩信息(环境治理与投资、奖励等)、环境审计报告。[3]可以编制环境资产负债表、环境收支明细表、环境损益表、环境质量表、污染物排放和治理一览表等，详细公开公司环境资产、负债的变动情况和环境活动的收支情况，全面满足投资者、债权人和公众等的环境知情需要。
相比较而言，前者更要依靠环境会计准则进行规制，但是，我国目前缺乏环境会计的具体准则，因此，笔者认为，可以在上市公司信息披露法中规定上市公司统一采用独立环境报告模式报告环境信息，以满足公众环境知情权的需要。当前，由于我国环境管理工作主要还得依靠政府，政府环境管理在宏观环境管理中仍将发挥重要作用。因此，企业环境信息除了向政府部门报告以外，还应当作为上市公司财务报告的一部分，一年一度向投资者、债权人和公众公开。同时，可以借鉴国外的经验，要求上市公司在公司网页上将企业环境信息连同财务报告一起公开。
四、企业环境信息公开的保障
为督促上市公司及时履行义务，确保企业公开的环境信息的真实性和可靠性，除了要运用《办法》中责任方式之外，还应加强企业环境信息公开的保障。笔者认为可以从如下的两个方面着手：
（1）应加强国家环保部门和证监部门的合作监管力度。上市公司的信息披露主要由证监部门监督，而环境信息的公开主要由环境保护行政部门进行监管。上市公司环境信息公开的监管较复杂，涉及到较多的会计专业知识和环境科学专业知识，需要环境保护行政部门和证监部门的通力合作。这方面，我国可以借鉴美国方面的经验，首先由国家环保总局根据现行环境法律法规标准结合现场检查确定重点污染企业名单、重大环境违规企业名单，然后定期向中国证监部门公报，由中国证监会对列入名单的上市公司进行环境信息公开监督，并对没有进行按要求公开企业环境信息的上市公司进行必要的处罚。
（2）实行企业环境信息的审计。企业环境信息公开不管是采用补充模式还是采用独立报告模式都含有环境会计信息。为了对企业的公开行为进行监督，保证企业公开的环境信息的真实性和可靠性，必须引入独立的第三方对它进行审计、监督。环境信息审计是一种对企业公开的环境信息的真实性和公允性进行验证、核实和评价，并将评价的结果以审计报告的形式向环境管理者、投资者和债权人以及公众公开的过程。[4]
参考文献：
[1]王华,曹东等. 环境信息公开: 理念与实践[M]. 北京:中国环境科学出版社, 2002.
[2]周汉华. 外国政府信息公开制度比较[M]. 北京: 中国法制出版社,2003.
[3]李亚群,蒋昕. 企业社会责任及其信息披露[J]. 四川会计, 1998，（11）
[4]李奇伟,王超. 略论我国环境信息公开制度[J]. 巢湖学院学报, 2004，（2）
[5]安庆钊. 环境信息披漏模式探析[J]. 经济经纬, 2004，（2）
注释：
[*]潘书宏（1977-），男，福建龙岩人，福建省政法管理干部学院助教，主要从事宪法和环境法学教学与研究
[1]李建发,.我国企业环境信息报告:现状、需求与未来.会计研究,2002,(4):46
[2] 牛冬梅,陈栋.企业环境信息披露的研究.辽宁商务职业学院学报(社科版),2004,(3):34
[3] 李建发,.我国企业环境信息报告:现状、需求与未来.会计研究,2002,(4):50
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绿色会计是将我们所知的传统会计理论结合现代绿色的企业经营理论，对经营活动中涉及到的项目采取独立核算、单独反映、严格控制的管理活动。从理论上来说，研究绿色会计的目的是围绕现代企业生产和经营活动中，因人为活动造成生态环境恶化，企业经营者所必须面对的绿色经济、经营与管理冲击，在研究绿色会计和传统会计基础之上，提出适应现代的绿色会计理论基础体系。在确认、计量、记录及信息披露等方面，为广大中国企业制订出具有中国社会主义特色的绿色会计标准和会计制度提供借鉴。当下，生态环境问题日趋严重，环境保护越来越受到人们的重视。在“绿色竞争”越来越激烈的今天，绿色会计理论和实践的研讨具有非常重要的意义。
一、现代企业绿色会计现状
自从绿色会计传入我们国家，尽管在理论和实践方面取得了一些成效，但是主要是以国内上市公司为主体的一些企业在此方面进行了一些大胆的尝试，主要集中体现在企业的对外信息披露，但也仅涉及到部分关于环境信息的报告，提及的信息大多是针对企业有利的方面，同时这些公布的信息是不完整的，而且缺乏可信性和可比性。之所以会出现这些情况，主要还是因为目前我国企业缺乏可供企业参考的绿色会计标准、制度等，企业没有可以遵循的权威准则。企业完全是根据自己的情况，有选择的披露有利于自身的信息，不能全面反映真实情况。综合目前国内针对绿色会计的研究与探讨，我们可以从理论和实践两个方面就目前研究成果作出如下阐述。
从理论方面来讲，国内之前对绿色会计问题的探讨，一般是将绿色会计当成一个独立学科对待，作为一个对传统会计理论批判后出现的一个新的会计理论，并没有意识到传统会计也是在不断进步，不断发展，不断受到外部政治、经济、文化等因素的影响而变化的，其主要内容的深度和广度也随之不断进步。现在，随着人们对环境保护的重视，国内生产企业在环境保护方面的活动越来越多，相应的投资支出明显增加，绿色会计也越来越显得重要，从而传统会计也在绿色方向得以创新、拓展和充实。
从实践上看，绿色会计在指导企业减少环境污染和破坏方面起到了很大的作用，绿色会计实践中加强了对环境的保护，提高了企业产品的“绿色”附加值，使得企业在“绿色竞争”上凸显优势。绿色会计强调提升企业的“绿色竞争力”，持续拓展环境保护措施，致力为消费者提供绿色产品，提高生活品质。
二、目前国内绿色会计存在的问题
目前在我国绿色会计实践方面还是很欠缺，除涉及环境污染的上市公司迫于公众压力部分披露环境信息外，其它的企业基本没有这方面信息的披露。为什么出现这种情况呢？分析不难发现，在我国受传统发展观念的影响，绿色会计的研究和实施主要问题是，社会各阶层的思想认识不足。
首先，地方政府官员错误的政绩观和发展观。在我国，不少地方政府官员缺乏这方面的认识，鉴于环保工作很难从政绩上体现，往往被忽视。特别是由于改革开放以来，重点抓经济发展思想的影响，使得很多地方政府官员选择性忽视环境污染，甚至有人认为发展经济就是要先污染后治理，甚至导致他们认为没有必要实施绿色会计核算。这种“先污染，后治理”的观念是非常错误的认识，也是导致国内绿色会计建立和实施迟缓的重要原因。
其次，企业生态环境责任意识不强，逐利思想严重。作为绿色会计核算的主要对象――生产企业，从本质上讲都是以追求利润最大化为经营目标。有些企业在生产经营活动中，为自身利益，选择性遗忘企业应该履行的环境保护责任，而企业应该履行的生态环保责任恰恰是绿色会计的主要核算内容。在我国，绝大部分企业是不会主动拿出资金去从事保护环境的，从而也就不可能主动进行绿色会计核算工作。
第三，公众生态环保意识非常薄弱。长久以来我国地大物博、资源丰富思想的灌输，使得我们毫无吝惜地浪费资源、肆意破坏生态环境，造成了我国环境污染严重的现状。社会公众环境保护意识薄弱，没形成普遍的环保意识和行为习惯。
最后，广大会计从业者绿色会计理念落后。我国目前对绿色会计的研究工作主要是由学校及科研机构的专家学者们来从事，有关绿色会计学科的建设和教学比较落后，绿色会计理论缺乏专业培训机构，绿色会计专业人才严重短缺，绿色观念不强甚至根本没有。绿色会计作为综合性较强、新兴的会计学分支，要求会计从业人员及时更新观念，主动调整知识结构，积极掌握新知识，适应新形势下会计工作。在我国，亟需既精通传统的会计理论，又掌握环境保护方面专业知识的跨领域、跨学科的综合性复合人才。
三、现代绿色会计改善思路和实施方案
首先，政府职能部门发挥应有的作用。政府部门改变之前错误的政绩观和发展观。建立健全相关法律法规以及规范标准，督促企业依照实施，从根源上避免企业污染环境行为的发生。加强思想教育工作，剔除“先污染、后治理”的不正确思想。严厉打击破坏环境的企业经营机构，严格执法，严惩违反环境保护法律法规的企业。督促企业建立绿色会计预算制度，将环境因素纳入预算会计核算范围。上级职能部门行使绿色审计监督职能，依法审计企业绿色会计的真实性、合法性及合理性，敦促企业协调生产与环保的利益关系，加强环境保护工作，使生产经营活动走上可持续发展的道路。
其次，企业积极主动推行绿色会计制度，加强绿色会计制度管理。企业生产计划要提前就做好避免破坏生态环境的工作，要就环境保护进行风险评估。从企业管理者到普通员工都要加强环境保护意识，加强社会责任感，建立可持续性发展理念，让人与自然和谐发展。
第三，加强宣传教育，强化全民生态环保意识。加强对公众的环境保护教育工作，普及环境环保科学知识，增强大家环保意识和社会责任感。灌输经济建设可持续性发展思想，使广大人民群众自觉地投入到可持续发展性社会生活中去，为绿色会计实践营造良好社会氛围。
最后，加强专业教育和培训，提高从业者绿色会计理念。绿色会计将环境保护与传统会计有机结合在了一起，我们要积极组建由环保、会计、经济、法律等专家学者组成的高水平团队，综合发挥各方特长，研究探讨环保成本、绿色会计计量与核算等有关问题，加大力度促进绿色会计在我国企业的实践，持续培养具有专业知识的会计技术人才队伍，提高企业会计的综合素质，为绿色会计实施保驾护航。
从对传统会计的发展与创新角度出发，思索如何构建企业绿色会计制度，让我国企业发展经济的同时，做好环境保护工作，是全社会都需要关注的重要问题。
参考文献：
引言[1]。其中，传统古典经济学家亚当·斯密、哈佛大学Adolf A.Bberle以及诺贝尔得主Milton Friedman等主流经济学家认为企业不应该承担社会责任或者企业的唯一社会责任就是尽可能高效率的使用资源，以增加利润为主要目的[2]；Oliver Sheldon和E Merrick Dodd等人认为企业既有盈利功能，又要承担利润最大化以外的社会服务功能[3]；在Freeman的利益相关者理论观点的影响下，企业社会责任应包括企业经济和社会公益二元企业目标[4]；我国学者卢代富从法律角度认为，将企业社会责任简约化
1 基于可持续发展理念的企业社
20世纪70年代以来，随着可持续发展理念的推广，把可持续发展纳入企业社会责任领域已经成为一个共识[6]。1999年瑞士达沃斯世界经济论坛上，号召公司遵守的社会责任中，就包含了可持续发展的要求，主要包括：企业对环境挑战未雨绸缪；主动增加对环保所承担的责任；鼓励无害环境科技的发展与推广。基于可持续发展理念的企业社会责任主要是指企业把节约资源、保护环境、有益于消费者和公众身心健康的理念融入企业活动的全过程和各个方面，转变企业生产方式，实行清洁生
2 海尔集团概
海尔集团是世界白色家电第一品牌、中国最具价值品牌。截止2009年底，海尔在全球建立了29个制造基地企业文化论文，8个综合研发中心，19个海外贸易公司，全球员工总数超过6万人，已经发展为大规模的跨国集团企业。2005年底，海尔进入第四个战略阶段——全球化品牌战略阶段，全球市场占有率5.1%，海尔冰箱和洗衣机分别以10.4%和8.4%的全球市场占有率，在行业中排名第一。另外，海尔在智能家居集成、网络家电、数字化、大规模集成电路、新材料
3 海尔在推动可持续发展
3.1 加强生命周期全过程管理，
从物质流的角度分析，加强海尔家电生命周期的全过程管理，加大清洁生产力度，实现资源的节约、集约、再循环利用。家电生命周期全过程管理包括资源获取、生产领域、废旧产品的回收、再利用等，图1。通过物质流分析，对生产、经营活动的各个环节进行环境影响分析，把握物质消耗的状况，并在此基础上，对原材料及能源的采购、节约、循环利用等工作进行适当的调整，不断强化环境管理，降低各环
图1 海尔家电生命周期全
近年来，海尔集团一直致力于从产品的整个生命周期视角贯彻“绿色设计、绿色制造、绿色经营、绿色服务”的清洁生产思路，2008年国内40个事业部全部通过清洁生产审核，并向低碳模式转型，表1，海尔通过建立ISO14000清洁生产验收，环境管理体系提高了企业环境管理水平，
表1 近年来海尔清洁
时间
进展
2003-2004年
下属的能源动力公司和家用空调事业试点清洁生产
2005年
制定清洁生产工作方案，有质保公司牵头在全集团内全面推进清洁生产
2006年
海尔企业部29个事业部一次性通过清洁生产审核
2007年
海尔企业部34个事业部一次性通过清洁生产审核，通过优秀率达到90%
2008年
海尔国内40个事业部全部通过清洁生产审核
2009年
《环境信息公开办法（试行）》于 2008 年5 月1日正式实施。该办法鼓励企业自愿进行环境信息公开，并对公开内容、方式以及奖励方式等做了说明，为企业开展环境信息公开、接受公众监督提供了法律依据。海尔从2005年起连续五年《企业环境报告书》，从环境管理、环境目标、环境绩效、物质流分析等方面将相关的环境信息真实地传达给社会，同时也详细介绍了企业文化、产品质量管理等背景信息，环境报告的编
海尔主持或参与了152 项国家标准的编制修定企业文化论文，制定行业及其他标准 425 项。海尔是参与国际标准、国家标准、行业标准制定最多的家电企业中国。2008 年 12 月 31 日，《山东省企业环境报告书编制指南》由山东省环境保护局和质量技术监督局联合。2009 年 1月1 日实施，这是国内首次以地方标准的形式规范企业的环境信息公开行为。《指南》提出了编制企业
3.3不断加大自主创新力度，
企业技术创新能力是支持企业创新战略的一系列综合特征，包括企业的可利用资源及分配、对行业发展的理解能力、对技术发展的理解能力、战略管理能力结构和文化条件[11]。过去企业的高速发展，主要是靠技术引进、抓住市场机遇，自主创新所贡献的成分较小。现在，企业发展需要更多的是自主创新。没有自主创新，企业就不可能快速发展。目前海尔正在着手两个方面的自主创新：一是产品创新；二是管理创新。技术创新是环保、节能的重要手段，作为奥运史上唯一成套白电赞助商，海尔响应这一理念，在
3.4 逐年增加环保投资，优
环保资金的投入、使用、管理对于环境绩效的提高起着重要的作用[12]，企业环保资金的投入对于企业提高可持续发展能力方面起到重要作用。2009年，海尔在环境管理方面投资 38 万元，在污染防治方面投资623 万元，在节能降耗方面投资 355万元，其中环保配套投资500万元，改善工艺设备资金350万元。环境管理投资主要是定期参加山东省和青岛市组织的各种环保培训，掌握最
综上所述，企业是工业污染的主要来源，同时也是节能减排、改善区域环境质量的微观主体。海尔集团向世界展示了其在节能减排、环境友好产品开发和降低产品全生命周期环境负荷等方面所做的努力，对于树立企业绿色形象，提升品牌价值和社会竞争力具有重要意义。强化企业环境责任，对企业不断加强环境管理，降低环境负荷有重要的意义。海尔在推进资源能源合理利用、污染物减排、环境友好产品开发和废旧家电回收利用等环境可持续发展方面起到了很好的示范作用。海尔集团是中国企业适应全球化浪潮的成功典范，其成功经验可为我国企业社会责任方面提供案例支撑。
新环保政策和环保动态；聘请专家对内部环保工作人员进行环保培训；督促员工学习政策法规和国际先进的环保技术，提高员工的环境意识和环境管理能力；污染防治主要包括大气污染防治、水污染防治、环保配套投资、日常监测费、废气排放费等。节能降耗方面投资主要是改善工艺设备，提高生产效率，减少能耗物耗、节能降耗宣传费用等。
化环保投资流向
产品设计、开发、生产等环节实现全流程“绿色”环保。在节能方面，南海意库项目的整体方案比同类建筑节能 70%，其中海尔磁悬浮中央空调为其贡献了40%的节能效果。与环境保护密切相关的管理创新主要是指环境管理创新，海尔较早的确立了提高环保意识，将环境保护理念贯穿于全体员工的环境管理方针企业文化论文，在积极推进 ISO14001 环境管理体系认证、清洁生产审核和能源审计、企业环境信息公开化基础上，开展绿色经营活动，全面打造绿色海尔，逐步推进环境保护制度化。
全面打造绿色海尔
环境报告书的原则、基本要点、工作流程、内容框架及指标等级，从企业概况、环境管理、企业环境保护活动等 6 个方面建立评价指标体系，全面反映了企业生产经营过程中的环境信息。海尔参与编制了山东省《企业环境报告书编制指南》，更好的推广企业环境报告制度，在企业环境报告制度方面起到了示范作用。
