在计划经济体制下，会计、统计核算长期分家，自成体系，不仅造成大量的重复劳动，而且数出多门，相互矛盾，淡化了企业经济核算的整体作用。在市场经济条件下，企业是市场的主体，要使企业在激烈的市场竞争中求生存、谋发展，就必须强化会计、统计核算的协调统一，讲求核算资料的质量，提高核算工作效率，充分发挥核算整体效应，从而提高企业的经济效益和社会效益。
从宏观核算即国民经济核算的要求看，会计、统计核算也必须协调统一。从统计核算来看，国民经济核算是统计核算的最高层次，它将一系列指标分门别类地组成一整套平衡表、矩阵表和账户，系统地反映国民经济各部门和社会再生产各个环节的运行过程及其结果。国民经济核算体系要集合各个产业部门的经济活动，通常采用货币形式的价值量指标来进行核算。所以，从某种意义上说，国民经济核算实际上是采用统计方法搞社会会计核算。从会计核算方面看，国民经济核算又是会计核算向社会会计发展的必然结果。社会会计又称宏观会计、总量会计，它既是社会经济的发展对会计管理的客观要求，又是会计科学自身发展的必然结果。随着会计国际化、社会化进程的加快，作为宏观控制手段之一的宏观会计，在市场经济体制中将越来越显示出它的重要性。
综上所述，无论是从微观的企业经济核算的需要，还是从宏观的国民经济核算的要求来看，都必须搞好会计、统计核算的协调统一。
二、会计、统计核算协调统一中的主要差异与问题
会计、统计分别从不同的角度来反映企业经济运行情况，它们根据各自不同核算要求各有一套比较完整的指标体系和核算方法，但这与新国民经济核算体系的要求是不相适应的。这就需要找出两种核算在协调统一中存在的主要差异与问题，从而更快、更好地找到解决问题的方法。
1、会计、统计核算在管理体制上的差异。我国国民经济遵循的是“统一领导，分级管理”的原则，会计、统计在核算时也遵循这一基本原则，但两者的管理体制又不完全相同。财政预算的分级管理是按权、责、利相结合的原则，各级财政部门掌握的是“分级包干”部分的会计核算资料，而不是本地区全部企业的会计核算资料。而统计管理体制是为了适应各级政府管理经济、搞好综合平衡的需要，采取以块为主的属地原则，各地区能掌握本地区全部企业的核算资料，逐级汇总上报，形成国民经济的总体核算。
2、会计、统计对生产经营成果的核算原则不同。会计核算是按权责发生制原则来核算企业生产经营成果的，而统计核算是按生产经营原则来计算生产经营成果的。如统计核算对本期生产但未销售的产品、自制设备、大修理作业、定货者来料加工的原料价值都计算产值，会计核算则不将其作为销售收入。在计算生产经营成果时，会计核算是按实际销售价格计算，而统计核算则是按现行价格计算；对本期生产未出售产品，统计核算按出厂价计算，会计核算则按成本价计算。
3、会计、统计在核算方法上的差异。会计核算是通过设置账户，依据会计凭证，采用复式记账的原理，对每一项业务加以登记、分类、汇总进行核算。统计核算则是对经济现象通过大量观察，运用分组法、综合指标法、动态数列分析法、统计指数法等来把握总体特征，推断发展总体趋势。
4、会计、统计对收益分配的核算不一致。会计核算反映企业收益的指标主要是利润，对利润的形成及分配核算反映比较详细，但分配额中包括了非本企业直接生产所得的营业外收入、转来利润及弥补亏损的收入。而统计核算则从宏观角度观察企业的社会收益分配，即通过核算企业增加值来研究国家、集体和个人三者之间的分配，再进一步核算企业可支配的收入及其分配，来反映不同企业拥有生产资金的规模和水平。
5、会计、统计在核算分类上也存在着差异。企业会计核算主要按主管部门分类，如新会计制度把国民经济按主管部门分为工业、农业、交通运输、商品流通、旅游饮食服务、施工房地产、对外经济合作、金融保险等行业。统计核算则主要按产业或产品分类，如国家新颁布的统计制度把国民经济划分为两大部类、三次产业、十三大门类（行业）。
6、会计、统计核算对企业经济效益的衡量指标也不相同。会计核算以所得利润作为企业经济效益的考核指标和企业最终目标；统计核算则根据国民经济核算体系的要求，以企业增加值（或净产值）作为经济效益指标或衡量企业对社会贡献的依据。
总之，现行会计、统计核算中存在的差异与问题较多，两者还没有形成一套能够全面系统地反映整个国家经济运行全过程的指标体系和统一的分类标准，基本上还是自成体系。随着现代化核算手段电子计算机的普及和新国民经济核算体系的实施，两者核算不协调的矛盾将会日益突出，会计、统计核算的协调统一势在必行。
三、实现会计、统计核算协调统一的构想
国民经济核算由会计、统计核算综合组成。协调统一会计、统计核算的基本思路是：以新国民经济核算体系为主导，以国民经济综合平衡和宏观控制为依据，会计、统计在保持各自特点的基础上，双方都作些改进，加强相互之间的协调配合，提高资料的共享度，最终实现会计、统计核算的协调统一。
1、完善会计、统计核算体制，制定一套满足国民经济核算基本要求的财务收支统计制度或会计决算制度。企业财务收支资料，除按财政预算体制要求上报财政部门外，还应根据国民经济核算的需要，按统计核算的要求，将企业全部资料按块块逐级上报统计部门，由统计部门按主管系统、产业部门进行分类汇总，用于宏观分析。这样既可以满足宏观经济管理各方面的需要，又可以减轻基层负担，使信息工作逐步实现规范化、标准化。2、加强会计统计的信息管理。现代管理理论可以用两句话来表达：管理的重点是经营，经营的中心是决策。而决策是否准确在很大程度上取决于决策者对会计统计信息的了解和掌握程度，取决于信息的数量和质量，取决于获取和传递信息的及时性与正确性。企业只有对所发生的信息、形成的信息流进行及时、迅速、科学地处理，才能作出正确的决策。可以说，信息是企业经营的重要依据，是企业经营活动的重要资源。信息的重要性还体现在使用目的的多样性上，它既能满足企业内部的管理需要，又能满足与企业有利害关系的外部集团的需要。
3、规范会计、统计核算指标，改进会计、统计核算原则。在核算中，对会计、统计相同的指标，在指标名称、涵义、计算口径、计算方法上应力求一致，使会计、统计核算找到共同语言。如现行会计制度中的“存货”同统计中的“库存”“储备资产”，在经济含义、核算内容上基本相同，为便于同国际标准接轨，会计、统计在核算时均应采用“存货”的概念。对会计、统计在核算中存在着差异的资料，应有明确分工，相互补充，搞好协调统一。如反映本期生产成果（如产量、产值）以统计资料为主（不合格产品应统计在内），反映本期实现的经营成果（如销售收入）以会计资料为主，以解决会计、统计在核算原则和指标口径上的不协调。
4、调整和增加会计核算中有关分类的内容，满足新国民经济核算体系的需要。会计核算除按行业分类外，可与统计核算配套，增设按产业分类核算的内容。此外，根据统计核算的要求，在资产负债表中增加一些独立的项目，这不仅为统计核算提供了直接资料，也解决了会计、统计核算在分类方法上的不协调问题。
5、建立增加值会计，实现会计、统计核算的协调统一。增加值也叫附加值或追加值，会计上习惯叫增加值，它是本企业经营活动在外购货物和劳务上获得的增益，即营业收入扣除经营活动中耗费的中间产品和劳务后的余额。增加值的核算扩大了现有会计、统计信息的使用范围，能更准确地反映企业的经营成果。
用什么指标来衡量企业的经营成果是会计核算目的和统计职能不容回避的问题。总产值、销售额包括了外部购置价值，有重复因素，而且生产经营起点不同的企业难以对比；不含重复价值的利润虽然能反映企业的净收益，但其真正受益者仅限于业主或股东。而增加值能显示各方面（包括政府、职工、股东、债权人）对企业及社会的贡献，是企业的一项综合性权益指标，它把企业的经营核算与分配核算、微观核算与宏观的国民经济核算联结起来，从而把会计核算与统计核算真正联结在一起。会计改革的一个重要方向是在加强微观核算职能的同时扩大会计宏观核算职能，即在加强会计固有职能的基础上建立起一座通向国民经济核算的桥梁，这座桥梁就是增加值核算，即“增值会计”。
摘要：本文首先从会计、统计核算的依据及经济指标在企业经济核算体系中的作用出发，阐述了会计、统计核算统一的可能性与必要性。其次，本文论述了会计、统计核算统一协调中的主要差异，主要从会计、统计核算在管理体制上的差异，生产经营成果，核算方法的差异，收益分配，核算分类上的差异及经济效益衡量指标等方面论述了会计统计核算的协调统一势在必行。最后，本文论述了会计统计协调统一的构想，以期为我国建立新的国民经济核算体系提供参考。
关键词：会计统计核算增加值存货
国民经济核算是把国民经济作为整体，利用会计与统计相结合的方法对社会经济运行过程中的数量关系进行系统、完整、统一的核算，它是宏观经济信息系统的核心，是进行宏观经济管理和决策的基础。要建立市场经济下新的国民经济核算体系，关键是要解决好会计、统计核算的协调统一问题。
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会计集中核算的内容和遵循的四项基本原则：一是会计制原则。其基本内容是，单位不再设置会计机构，取消会计和出纳岗位，只设报账员。单位的会计工作，由会计中心安排人员在会计中心集中办理。二是单位财务主体资格不变原则。其基本内容是，单位的资金使用权不变，单位原有的资金筹措渠道和债权债务关系不变。三是单位资金由会计中心管理原则。其基本内容是，取消单位所有的银行账户，在会计中心的银行基本账户下设立单位的分账户，对单位资金实行集中管理。单位的资金拨付和经费支出报账事宜，需经会计中心同意后，由报账员在单位的银行分账户上办理。四是会计中心负责单位会计工作原则。其基本内容是：单位的各项支出审批、凭证审核，以及会计资料的收集、立卷和保管由会计中心负责。
通过以上分析我们可看出，实行会计集中核算，只是会计工作的责任发生了转移，没有改变单位的财务主体资格和财务责任，也没有改变单位负责人的《会计法》规定责任。因此，无论是对纳入单位的财政收支、财务收支真实性、合法性、有效性，还是对单位负责人的会计责任，以及会计中心相对应的会计责任，以及会计中心相应的会计责任，都离不开政府审计的监督。
二、会计集中核算对审计的影响
1、对审计对象的影响。由于实行会计集中核算，没有改变纳入单位的财务主体资格和财务责任，只是单位会计工作的责任部分发生了转移，所以，纳入单位作为财政收支、财务收支的被审计对象的地位没有变化，单位负责人作为经济责任审计的被审计对象地位也没有变化。根据《审计法》第二条第二款的规定，“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、财务收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支”都应当接受审计监督，根据中央两办关于《县级以下党政领导干部经济责任审计的暂行规定》，在会计集中核算后，政府审计不仅要把纳入单位作为财政收支、财务收支的审计对象，把单位负责人纳入党政领导干部经济责任的审计对象，同时还要把会计中心纳入审计监督的对象。
2、对审计目标的影响。会计集中核算影响到单位部分会计责任的转移，相应的影响到审计目标的调整。新的《会计法》第四条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料真实性、完整性负有责任”。一方面，会计集中核算，与原有会计管理形式相比较，使得单位原有的会计利益的一致化和会计责任的完整化格局被打破。主要是会计和出纳人员不现是在单位负责人领导下开展会计工作，而是依法、独立的行使会计工作职责，如果出现了会计监督不力、核算不规范、甚至出现违反《会计法》和《审计法》的行为，会计中心及其有关会计人员要承担相应的会计工作责任，这种责任是不能推脱的。另一方面，会计集中核算，对会计资料的真实性、完整性，被审计单位及其单位负责人仍然负有完全责任。如果单位制造虚假的会计信息，提交虚假的会计资料，造成会计信息失真，会计核算不准确，单位负责人和财务主管人员则应承担相应的会计法律责任，如果对审计结论的真实性造成了影响，还要承担审计法律责任。因此，在审计中，审计不仅要查清被审计对象的会计责任，还要分清会计中心的工作责任，任何否定相应会计责任的独立性，或者否定会计责任的联系性，都不能算作完整的审计。因此，会计集中核算后，政府审计应当及时调整审计目标。
3、对审计内容和审计重点的影响。审计目标决定审计内容，会计管理方式决定审计重点。由于会计集中核算运作存在着阶段性，决定着审计在各个时期的工作重点有所不同。会计工作移交阶段。审计要把纳入单位的财产清理、财务清理和会计移交手续情况作为审计重点，同时按照政府要求，审计要担任好会计移交工作的“监交人”。会计中心运行初期。审计需要针对会计、出纳不在纳入单位工作，身份发生变化，情况不熟悉，会计核算与单位财务脱节，会计核算不准确的问题加强三个方面的监督：一是要围绕与单位职能相关的专项资金和重点问题展开审计，检查被审计单位执行国家经济政策的情况；二是要围绕单位预算内、外收入开展审计，检查被审计单位落实收支两条线规定的情况；三是要围绕单位各项支出以及发放津补贴开展审计，检查被审计单位遵守国家财经法规和有关会计集中核算纪律的情况。会计中心稳定运行时期。审计要对被审计单位财政收支、财务收支情况实行全方位的审计监督，其目的是维护财政经济秩序，保障会计集中核算体制的健康运行。
4、对审计方式和方法的影响。由于会计集中核算，与原会计管理模式比较，开展对被审计单位的审计，在审计机关与被审计单位之间，增加了会计中心这个中间环节，它使得审计程序执行环节增加，审计方式方法得到调整。如，会计资料的收集和取得、审计方案的制定、审计准备、审计报告征求意见形式、审计意见和审计决定的下达方式、审计罚款资金的收缴，审计决定、建议督促落实方式、审计的工作方法等都带来了影响。对此，政府审计及其审计人员需要更新观念，增强开拓创新意识，一方面要依照审计法规定的程序进行审计，另一方面，要积极探索新的审计模式和审计方式方法，努力提高审计效率和质量，为会计改革服务。
三、审计应采取的对策
1、建立健全审计制度，为审计监督提供法律保障。为了支持会计改革，审计要建立健全与会计集中核算方式相适应的审计法律制度。以法规形式明确，审计机关有权依法对进入会计中心单位的财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性进行审计监督，同时，明确审计机关及其审计人员的职责权限、工作程序和法律责任；明确被审计单位的义务和责任；明确审计中会计中心的义务和责任。使得审计有章可循，有法可依，做到依法审计。
2、规范审计行为，防范审计风险。会计集中核算方式下，更加需要进一步规范审计行为，加强审计风险的防范。与原会计管理方式相比较开展审计，审计需要不再是从被审计单位提取会计资料，而是从会计中心取得被审计单位的帐薄，凭证等会计资料，审计在环节上、检查被审计单位的会计资料真实性、完整性上难度增大。取消了被审计单位的银行账户、被审计单位失去资金管理权，也对审计检查被审计单位有否账外收支、资金体外循环等问题的难度和风险。因此，执行审计程序，审计人员应当做到以下几点：一是审计对被审计单位下达审计通知书，同时也要抄送会计核算中心；履行审计承诺手续，审计应当与被审计单位和会计中心分别签订承诺书，承诺书的内容要符合针对性和合法性要求。二是审计报告要向被审计单位征求意见，涉及相关内容要求会计中心有关人员参加；审计报告、审计决定书在主送被审计单位的同时，审计机关认为需要的，可以抄送会计中心；审计对涉及问题的处理意见和处罚款额的收缴，由于被审计单位的资金集中在会计中心管理，这样，在审计报告征求意见后，审计应当要求会计中心积极配合审计决定的执行、审计处罚款额的清缴，以及审计决定和意见的落实。三是对会计中心业务质量方面的问题，审计机关应当下达审计建议书，并督促其进行整改。
二、民办学校会计核算制度的发展
自我国出台了《民间非营利组织会计制度》之前，民办学校的会计核算制度很随意，因没有具体的规章制度，导致民办学校的核算方法多种多样，杂乱无章。笔者曾参加过《民间非营利组织会计制度》的相关培训，从培训课程中可知，该制度规定，民办学校是否采取该制度，要根据其章程来确定，若学校为取得合理回报的，则使用企业会计制度，若不是取得合理回报的，则使用民间非营利会计制度。从民办学校的定义以及我国出台的《民办教育促进法》中可以看出，民办学校是在我国教育资源不足的社会背景下，为了解决入学困难，增加教育资源而举办的一种不以营利为目的的社会组织，是属于国家的公益性教育事业，这一点没有任何异议，但是就“合理回报”这一问题，笔者认为，我们国家对于民办学校还没有做出具体的划分——营利民办学校还是非营利民办学校，因此民办学校的合理回报应当属于国家对于举办学校的出资人的一种奖励政策，它与企业的股东分红有着明显的区别，民办学校应该和公办学校一样，属于非营利机构。因此。民办学校的会计制度应该使用民间非营利会计制度。
三、民办学校执行民间非营利会计制度的优点
我国出台的《民间非营利组织会计制度》，解决了我国民办学校出现的会计核算方法不统一的问题，其现实意义还有很多，具体如下。
(一)有利于保护学校各出资人的合法权益
民办学校会计核算的目的就是明确学校的经营状况及学校各投资者的投资关系和权益。民办学校执行民间非营利会计制度下的核算，可以合理有效地分析出各投资者的权利和收益。会计人员根据各投资者的投资金额的差异，来单独核算出其出资情况，从而变相地保护了其合法权益。
(二)有利于提高学校的财务管理水平
财务管理的基础是会计核算，民间非营利会计制度的会计核算，是一项合理的科学的财务核算方法。该方法下的核算有利于提高学校的财务管理水平。因为会计核算可以对为举办学校的出资人和学校管理者提供学校经营状况的具体数据，例如学校的经营成本，根据具体数据，管理者可以清楚地看到学校在经营过程中需要节约的开支成本，提高办学的效益。另外，由于民办学校与公办学校的性质不一样，民办学校的出资者是多元的，可以是个人，也可以是组织，并且民办学校的出资情况也是复杂多变的，有个人出资、单位出资，有收购，有转让等。民间非营利会计制度下的核算，因可对出资者进行单独核算，此方法适应了民办学校复杂多变的投资环境，，使得学校管理者更方便地对出资者进行财务的管理。
(三)有利于加强学校的规范化发展
民间非营利会计制度使得民办学校的会计核算方法发生了质的改变，它通过核算基础的变化，会计要素的整合以及计量标准的统一来对民办学校的会计核算制度做了一次合理的规范，不论与之前的事业单位会计制度还是企业会计制度相比，都有其可圈可点的地方。民间非营利会计制度下的会计核算，要求会计人员统一编制财务报表，这样不仅可以真实地反映学校的经营状况，而且使得学校的会计信息更加透明化，更有助于政府相关部门对学校出资者及管理者的监督，从而有利于加强学校的规范化发展。但是，由于民间非营利会计制度是一项新的会计核算制度，它在各方面还有待完善并且需要学校的会计人员在实际工作中，注意加强自身对该制度的学习和经验的积累，在遇到问题时要根据新的会计核算制度做到及时的调整，努力为学校的管理者提供准确的会计数据。学校也应加强对会计人员贯彻民间非营利会计制度的思想，实现办学利益的最大化。
（一）环境会计是会计的一个分支，由宏观和微观两个层次构成
宏观环境会计主要是指国民经济环境核算，微观环境会计则是指企业等微观主体所从事的与环境有关的业务和环境会计信息披露。对于微观环境会计，StefanSchalteggerandRogerBurritt（2004）将其分为环境传统会计与生态会计。其中，环境传统会计包括环境管理会计、环境财务会计、环境其他会计三种。环境管理会计要解决“什么是环境成本，如何跟踪和追溯环境成本”的难题；环境财务会计涉及“是否经环境导致的支出资本化或费用化”“，什么是环境资产，如何计量环境资产”等问题；环境其他会计如税务会计可能会涉及“垃圾填埋修复成本如何抵税”问题。生态会计包括内部生态会计、对外生态会计、其他生态会计三部分。内部生态会计的目的在于收集以实物单元表示的供管理当局内部使用的有关生态系统的信息；对外生态会计收集和披露有关外部利益关系人关心的环境问题的数据；其他生态会计也以实物单位计量数据，是管理部门控制规定执行情况的一种方法。我国对微观环境会计的研究以孟凡利、肖序、许家林等为代表，主要集中在环境传统会计方面，基本上与西方学者保持一致。但在生态会计方面的研究，国内出现了两种局面。一种是沿用StefanSchaltegger等的概念，如耿建新（2007）、王中坚（2007）、张亚连（2011）、杜殿明（2012）、阙啸啸（2014）等；另一种虽然沿用了“生态会计”这一专业名词，但含义却有本质区别，脱离了生态会计实物计量的特征，在一定程度上可以说是对生态价值的会计核算，如杨宗昌（2002）、温作民（2008）等。
（二）生态效益外部性会计以张长江的研究为代表
张长江的《生态效益外部性会计》（2013）一书将生态效益外部性价值定义为“生态效益外部性价值=生态效益价值净额-生态收益”、生态效益外部性价值应确认为一项债权（应收生态款）、以“历史成本+公允价值”作为计量属性、以价值法和事项法相结合的披露模式。可见，生态效益外部性会计只是对本期生态价值尚未实现的部分进行会计核算，要以生态价值会计核算为基础。只有正确的生态价值会计核算，才有正确的生态效益外部性会计核算。
（三）生态环境补偿会计以秦格的研究为代表
秦格（2011）对生态环境补偿会计的基本假设、核算基础、反映的内容、主要特征、会计科目、账务处理、会计报告、分析体系等作了详细的论述。他将生态环境补偿会计定义为“反映民众生态权益，计量生态资产，从社会效益的角度出发，对社会补偿成本的发生情况进行控制和计量，反映社会成本发生的范围额度、分配去向的一种现代化专项会计核算制度”。作为规范指导生态补偿实践的工具，生态环境补偿会计的首要内容为发映生态资金的筹集和运用。而这一点在生态价值会计核算中是生态收入与支出所要反映的内容。可以得出结论，生态效益外部性会计与生态环境补偿会计是生态价值会计的发展和细化，而生态价值会计在微观环境会计体系中是与传统环境会计、生态会计并行的环境会计的一个新发展。
二、生态价值会计核算框架构建
本部分主要从生态价值会计核算的基本假设、会计确认与计量、会计科目设置与账务处理、会计报告等方面阐述该框架的构建。
（一）基本假设
生态价值会计的基本假设包含一般性假设和特殊性假设。一般性假设是对传统会计中四项基本假设的继承和发展；特殊性假设是生态价值会计的特有假设，是生态价值会计核算不可或缺的。
1.一般性假设包含会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、多元计量假设
（1）会计主体假设。理论上，生态价值会计主体应与我国的会计体系相一致，分为政府与非营利组织和企业两种。一方面，由政府与非营利组织保护和建设的生态系统，不以盈利为目的，其存在就是追求生态系统服务的价值最大化；另一方面，现阶段对生态价值的计量，在实践运用中还不成熟，专业服务机构成本高昂，生态补偿的收入却有限，将企业作为生态价值会计核算的主体不符合成本效益原则。所以现阶段应以相关行政事业单位作为会计主体，待条件成熟，再过渡到双主体。
（2）持续经营假设。生态价值会计的持续经营假设与传统会计相同，即会计主体的经济业务活动将无限期地持续下去。
（3）会计分期假设。考虑到生态系统的恢复与再生周期较长，生态价值会计核算的周期可分为短周期和长周期。短周期与传统的会计分期假设相同，可以年、季、月为划分标准；长周期可结合生态建设保护工程，以每一期工程项目为一个长周期。在长周期下的各个短周期内，采用相同的会计核算方法，以提高信息的可比性。同时，如果长周期之间有更合理的会计核算办法，在对其作出改变后，为保证信息可比，要进行追溯调整。
（4）多元计量假设。部分生态系统服务的价值在现阶段可采用生态经济学的方法进行计量。对于这部分要采用货币计量，并反映在报表中。但另一部分生态系统服务目前尚找不到合理的方法进行评估，如果忽视它们，将会人为地降低生态系统服务的价值，不利于生态系统的建设与保护，所以这部分要以非货币形式在附表中报告。
2.特殊性假设包含生态系统服务有价、生态系统服务可持续、生态系统服务有所有权归属三项假设
（1）生态系统服务有价。生态系统服务有价可以从马克思的劳动价值论与西方的效用价值论两方面认识。按照马克思的劳动价值论，商品的价值来源于无差别的社会必要劳动。生态系统被破坏后，治理与恢复过程必然要耗费人类劳动，凝结着劳动的生态系统成为生态系统服务的价值实体。按照效用价值论，物品的效用和稀缺性是价值的源泉，毋庸置疑，生态系统服务对人类有效用。在现代社会，环境污染日益严重，良好的生态系统服务越来越稀缺，正如美国经济学家塞尼卡所言：“经济增长和不断发展的工业，向环境排放污染物日益增长，使洁净的水、新鲜的空气成为稀缺的环境物品。”
（2）生态系统服务可持续。这一假设是可持续发展在生态价值会计的具体运用。可持续发展要求当代人不能以牺牲后代人的利益满足自己的需求，强调了代际之间的公平。生态系统服务可持续假设认为，除非有相反的证据，生态系统会一直存在，并提供维持社会、经济发展必需的服务。这一假设保证了生态价值会计核算对象的持续性。
（3）生态系统服务有所有权归属。生态建设保护单位虽然不能控制部分生态系统为谁服务，但却能通过自己的行为影响其产生主体———生态系统。他们的尽职守则，会改善生态系统，从而提高生态服务的质量；他们的不作为，会损害生态系统，从而降低生态系统服务的质量。从这一角度分析，生态系统服务归生态建设保护单位控制。按照实质重于形式的原则，这些单位可以把生态系统服务作为自己的一项资产，纳入会计核算体系中。
（二）会计确认
狭义的会计确认包含“如何确认”与“何时确认”两个问题。“如何确认”要以确认标准为依据，“何时确认”要以确认基础为准绳。
1.确认标准
我国《企业会计准则———基本准则》第二十一条规定：“符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：与资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠的计量。”生态系统服务是否可以确认为一项资产，关键看能否满足资产的定义与确认条件。生态系统服务是一项资源。所谓资源是指自然界和人类社会中一种可以创造物质财富和精神财富的具有一定量的积累的客观存在形态，包括自然资源与社会资源。生态系统服务来源于生态系统，具有经济效益、社会效益和生态效益。可以断定，生态系统服务是一项资源。生态系统服务由生态建设保护单位拥有或控制。这一点与生态价值会计的特殊性假设之生态系统服务有所有权归属相一致。生态系统服务能给生态建设保护单位带来经济利益。首先，在不影响生态系统可持续性下，收获的一些有形产品如木材、药材等会带来经济利益的流入。其次，生态系统服务中的一些无形效益如涵养水源、固碳释氧在现阶段没有公开交易市场的情况下，政府往往会对生态建设保护单位给予补偿。同时，随着以后生态系统服务市场的完善，这些服务给生态建设保护单位带来经济利益是毫无疑问的。另外，良好的生态系统服务带来的游憩收入也是一项经济利益的流入。生态系统服务能可靠地计量。自Constanza等1997年对全球生态系统服务价值评估以来，生态价值评估的理论与方法越来越丰富与完善，无论是区域生态系统还是单个生态系统，国内外都有众多的生态价值评估案例。所以，现阶段对生态价值进行可靠的计量已不是问题。通过以上的分析可以得知，生态系统服务可以确认为一项资产。同时，这项资产要素不同于传统资产，它既不能归为有形资产的一种，也不能划分为无形资产，以包含有形产出和无形效益的生态资产命名或许是最好的办法。
2.确认基础
公认的会计确认基础有权责发生制与收付实现制。生态价值会计要素的确认基础因会计要素的不同而不同。因为现阶段生态价值会计主体是政府与非盈利组织，所以与生态价值相关的收入与支出科目要以收付实现制为基础，这符合我国的惯例，也有利于主体的预算与决算，但对生态资产的确认，要以权责发生制为基础。生态资产实际上是会计主体对社会的贡献，也是获得收入补偿的依据。由于生态价值的数额通常很大，而政府给予的生态补偿有限和生态服务市场的不完备，导致现阶段生态价值全额收回是不可能的。所以，如果对生态资产的确认也以收付实现制为基础，那么生态资产确认数额有限，则不能充分反映生态系统服务的价值，也与生态价值会计核算的目的相悖。同时，坚持收付实现制与权责发生制的双重会计确认基础，也不违背政府与非营利组织的会计核算，体现了收付实现制不排斥权责发生制的宗旨。
（三）会计计量
生态价值的会计计量要特别注意对计量属性与计量方法的选择。《企业会计准则第5号———生物资产》指出，应优先选择历史成本对生物资产进行初始和后续计量，公允价值作为辅助的计量属性。生态资产中有形产品部分与准则所指的生物资产相似。一方面，生态系统中有形产品部分如林木、草地等，大多数是自然形成的，具有自然生长与不断增值的自然属性，历史成本很小或者无从考证，既使有一些林木、草地是通过人工培育出来，也可能会存在历史成本极低与公允价值严重偏离的情况；另一方面，生态系统中的一些无形服务是依赖于生态系统中的林木、草地等实体自然产生的，成本可以视为零，同时这部分无形服务往往会发挥巨大的生态效益，如果有生态系统保护与建设的支出，这部分成本也不能完全反映这部分服务的真正价值。所以，历史成本这一计量属性不适合生态价值会计。在没有历史成本或者历史成本无法确定的情况下，公允价值是可靠的选择。尽管现阶段生态系统服务没有完备的市场，但这并不构成其采用公允价值计量属性的不可逾越的障碍。因为“活跃的市场并不是形成公允价值的必要条件；当不存在活跃的市场时，可以采用包括未来现金流量现值在内的各种估价技术来提供对公允价值的良好估计”。所以可以通过评估手段获取生态价值的公允价值，以评估促进生态价值的会计核算。公允价值的选择要遵循既定的程序，可分为三个层次：第一层次为活跃市场上的公开报价；第二层次为不存在活跃市场，但存在类似商品的活跃市场，以类似商品的公开报价作调整而得；第三层次为相同和类似商品的活跃市场均不存在时，使用估价技术。生态价值的评估方法主要来源于生态经济学，现阶段比较成熟的有基于市场价格的评估方法和模拟市场价格评估方法。同时，每种生态系统服务的价值也有不同的评估方法可供选择。所以，为保证公允价值的可靠性，有一个选择的先后顺序问题。在确定生态系统服务的公允价值时，应优先采用基于市场价格的评估方法。因为无论是公开的或者替代的市场价格，都是大家所接受的，从而也是相对最公允的。只有当无法获取公开或替代的市场价格时，才可以选择模拟市场价格评估方法确定生态系统服务的公允价值。
（四）会计科目与账务处理
因为现阶段生态价值会计主体是政府与非营利组织，所以它的会计要素基本上与传统政府与非营利组织相同，都为资产、负债、收入、支出、净资产五类。在沿用原有的会计科目时，还要在相关要素下增设一些科目，以保证与生态价值相关的业务能纳入会计核算系统。资产类要素下增设“生态资产”科目；收入类要素下增设“生态收入”科目；支出类要素下增设“生态支出”科目；净资产类要素下增设“公众生态权益”科目。作为登记入账、编制报表的理论依据，这些要素之间必须满足的会计等式为：（1）资产+支出=负债+净资产+收入；（2）生态资产=公众生态权益。需要解释的是，等式（1）中的资产与净资产不包括生态资产与公众生态权益，要单列在等式（2）中，这与生态资产的报告方式有关。
1.“生态资产”与“公众生态权益”科目
生态资产科目用以核算生态系统服务的价值，既包括有形产品又包括无形的效益，可按区域内的子生态系统设立二级科目，如森林、草地等。在二级科目下，按照联合国千年生态系统评估报告对生态系统服务的分类，设立“供给服务”、“调节服务”、“文化服务”、“支持服务”等三级科目。初次登记入账时，借方按所属的生态系统的服务类型登记相关数额；同时按照复式记账原理，贷方记入公众生态权益科目。该科目下设“已收”、“未收”两个二级科目，并在二级科目下设置与生态资产相同的三级科目。“已收”表示已实现的生态收入，“未收”表示生态系统服务外部性，数额等于生态资产减去“已收”部分。后续评估增值时，按增加的数额做相同分类；评估减值时，按减少的数额做相反的分录。
2.“生态收入”科目
该科目用以核算会计主体提供生态系统服务而取得的各种收入，包含政府补偿收入、生态服务市场交易收入、其他如捐赠等。所以可以按收入来源设置二级科目，同时按“供给服务”“、调节服务”“、文化服务”“、支持服务”设立三级科目。在实际运用中，会计主体取得的收入有时可能分不清归属于哪类服务，这时，可按公允价值作为分配标准，分摊属于各个服务的收入。同时按收入数额把公众生态权益从“未收”转到“已收”科目。
3.“生态支出”科目
该科目用以核算会计主体和生态建设与保护相关的支出。可按所进行的工程项目设立二级科目，如退耕还林工程。
二、2008年安全生产费用会计核算分析
财政部在2008年12月下发财会函[2008]60号文：《关于做好执行会计准则企业2008年报工作的通知》，要求高危行业企业的安全生产费用会计核算要按照《企业会计准则讲解(2008)》中的具体要求处理。《企业会计准则讲解(2008)》中对企业的安全费用的核算变革主要体现在如下方面：企业计提有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应在“盈余公积”科目下的“专项储备”中单独反映，不再计入“长期应付款”，取消了提取的安全生产费用计入负债的规定。2008年安全生产费用的具体会计核算如下：第一步，企业按照国家相应标准提取安全费用后，借方记入“利润分配———提取专项储备”，贷方计入“盈余公积———专项储备”科目。第二步，企业在支出安全生产费用时，根据支出不同内容，分别计入“管理费用或制造费用”等科目，贷方计入“银行存款”等科目。如果形成固定资产，可以使用“累计折旧”科目，最终结转到“制造费用”科目。企业要根据实际发生金额在所有者权益内部进行结转。借记“盈余公积———专项储备”科目，贷记“利润分配———提取专项储备”科目，但结转金额以“盈余公积———专项储备”科目余额冲减至零为限。2008年安全费用核算变革的优点主要体现在两个方面：一是安全费用不再计入企业负债，使企业的资产负债表反映的数据更真实。二是安全生产费用形成的固定资产按照正常分期摊销，取消一次性计入成本，使企业成本数据真实性提高，提高了对固定资产的管理水平。但是2008年改革也存在一些不尽如人意的地方。比如在计提安全生产费用时，计入“利润分配———提取专项储备”，容易使企业误解，认为在企业没有利润或净利润为负的时候就可以不计提该项储备，使企业安全投入受影响，不利于社会安全生产环境的建立和发展。
三、2009年安全生产费用会计核算分析
2009年财政部下发财会[2009]8号文：《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》，对高危行业企业提取的安全生产费的会计处理做了部分变动。将安全生产费用从税后利润中提取重新改为税前提取，并且增加企业安全生产费用专项核算科目“4301专项储备”，对安全生产费用进行专门核算。该项规定具体到会计核算主要表现在：第一步，高危企业按照国家标准提取安全生产费时，应当借方计入“制造费用———提取安全生产费用”，形成企业当期生产成本，同时贷方计入“4301专项储备”科目。第二步，安全生产费用支出时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即可形成一次性累计折旧直接冲减专项储备。2009年安全生产费用会计核算优点主要体现在：第一，安全生产费用在税前提取，保证了企业安全投入的积极性。第二，允许企业提取的安全生产费用大于实际支出的部分在所得税税前扣除。鼓励企业按标准计提安全生产费用，使其在效益不好时能够利用已提的安全生产费用，保证企业的长久安全生产。2009年安全生产费用会计核算改革也有不足，主要体现在：第一，企业在计提安全生产费用标准上还存在的浮动范围，成为了企业调节利润的手段。第二，安全生产费用形成的固定资产可一次性计提折旧，使企业的固定资产账实不符，不利于企业固定资产的管理和政府的日常监管。从以上对我国安全生产费用的三次会计制度的变革可以看出，我国安全生产制度一直围绕着三个方面进行变化：一是安全生产费用计提是计入负债还是权益；二是固定资产的折旧结转是一次性还是分次进行；三是费用发生额是在税前还是税后扣除。安全生产制度在时间上来看较为频繁，反映了我国经济生活中安全生产事故的频发，也从另一个方面反映出我国在该项费用核算改革中理论准备不足，给企业经济的良性健康发展带来了不利影响。
1.1.1会计核算基础选用不科学。
会计核算基础有权责发生制和收付实现制。权责发生制适用范围是以盈利为目的的企业。收付实现制是适用非营利的单位，主要适用于行政事业单位。而家庭农场虽然还没有成立为公司、企业的形式，但也是个会计主体。因此应选用权责发生制。而现在大部分农场都是以收付实现制为核算基础，在实际收到或支付款项时才确认收入或支出，这样不利于正常核算家庭农场的经营成果。
1.1.2记账方法过于简单。
会计核算的方法有复式记账法和单式记账法。而我国农场会计核算存在的一个现状就是很多农场采用单式簿记。即发生一笔经济业务，只登记现金的收付，只在一个账户记录。例如：某个家庭农场购买了拖拉机，花了5万元，记账的时候只登记现金减少了5万元，而不登记家庭农场的资产增加了5万元，这样不能反映经济业务的来龙去脉。
1.1.3核算程序上，只关注登记账簿，忽视报告的重要性。
一个完整的会计核算程序应该是从凭证-账簿-报表。凭证包括原始凭证和记账凭证。家庭农场的会计核算，对原始凭证的保存不到位，造成本月发生业务无据可依，甚至不登记记账凭证，直接登记账簿，登到账簿又不总结编报表，这样就难以准确的核算当期收入、费用和利润。
1.1.4缺乏财务分析的理念。
农场主会计核算的目的在于反映家庭农场这个会计主体的财务状况和经营成果。而对于会计信息如何利用，如何分析，如何做决策，缺乏财务分析的理念。
1.2原因分析
1.2.1外部原因。
家庭农场完全占有其经营成果，不需要交税，不受信息披露的强制要求，外部对它的监管也缺乏，这样会导致家庭农场的会计处理核算存在很多问题。
1.2.2内部原因。
中国有相当多的农场主认为其生产规模小，不像美国家庭农场的规模那样大，经营项目少，对会计核算工作不重视，认为会计工作对生产经营没有作用。但是，随着规模的扩大和效益的提高，有些农场主开始意识到会计的重要性，但家庭农场经营者的文化素质较低，缺乏会计知识和相关技能，不具备按照最新企业会计准则等进行精确处理的条件，只能对农业活动中的各种收入和费用进行流水账式的记录和反映。
2提高家庭农场会计核算水平的对策
鉴于目前家庭农场作为农业新型经营主体，作用越来越重要，规模也会越来越大，因此必须规范会计核算工作，提高核算水平，让家庭农场主更好了掌握自身的生产经营状况，为其决策提供必要的依据，还可以为多方利益者提供相关的信息资料。笔者认为应该从以下几个方面提出对策。
2.1遵循小企业会计准则。
目前我国家庭农场是介于传统农户和农业公司制之间的一种经营主体，和传统农户比较起来，家庭农场的规模要大一些，业务会更加复杂，完全不记账或者农场主只记流水账难以提供一些准确的信息。但是，我国特殊国情人多地少，土地流转制度还不够完善，家庭农场的规模不可能发展的太快，也不可能立即公司化。因此，要求家庭农场按照《企业会计准则》进行核算，设置科目，按照生物资产的准则进行确认、计量、记录和报告，这样不太符合成本效益原则，即使是专业的会计人员也难以把握，所拥有的会计知识几乎不可能实现高度正规化。再加上家庭农场仍处于起步阶段，各地的试点工作也还在进行中。因此，家庭农场的会计处理规范化须从其实际情况出发，有一个循序渐进的过程，既要反映农户经济活动内容，满足自身经济管理的需要，又要从通俗易懂、简便易行出发，即适度规范、灵活多样。笔者建议有些会计处理可以遵循《小企业会计准则》。《小企业会计准则》是财政部2011年10月18日颁布的，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。《小企业会计准则》和《企业会计准则》比较，有些业务的处理要简化，因此，家庭农场可以以《小企业会计准则》为依据，随着规模化和公司化，逐步向《企业会计准则》过渡。
2.2选用科学的核算基础。
家庭农场应该以权责发生制为核算基础。例如：农业生产周期长，有些经营作物，如果树、牲畜等，在初期几乎没有收益，而有些农用器械和用具，如拖拉机、薄膜大棚、饲养场等主要在初期需要投入大量资金且回收期较长。采用收付实现制，虽然操作简便，但对应计的收益不及时入账，对一些长期性的成本不进行摊销，往往会导致对当期利润计量的不准确。农场在经营初期会误以为亏损巨大而放弃经营，不利于政策的顺利实施。但是，确认应计项目往往需要会计的职业判断，农民的知识水平很难准确操作，可适当降低要求。农场应将重点放在应收、应付款项的确认和固定资产、大额递延项目等的简易摊销上，使当期的收入和成本趋于合理。
2.3有机结合单式记账法和复式记账法。
复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录的一种记账方法。这种记账方法不仅有利于农场主了解每一项经济业务的来龙去脉，而且在登记入账完毕后，农场主可以通过账户记录全面、系统知悉每一经济业务的过程和结果。同时，考虑到农户繁重的工作和有限的会计处理水平，根据重要性原则，并不要求农户对每一项经济交易都进行复式记账，一些繁琐事项如低值易耗品的取得可以单项记录现金收支。而对于不能在账簿里反映或不能详细反映的问题，可以通过流水记录在账外加以补充，增加其灵活性。
2.4规范核算程序。
首先要规范原始凭证取得途径。与家庭农场生产经营有关的原始凭证分为两大类，外来和自制的。外来的原始凭证，可以直接用于登记记账凭证。没有外来的，可以自制，但必须要详细。其次，要根据原始凭证登记记账凭证，而不能直接根据原始凭证去登记账簿。最后，很关键的是不能无报表。根据重要性的原则，可以适当的简化报表。但必须有两个能反映家庭农场财务状况和经营成果的简易报表，至少包括资产负债表和利润表。
2.5增强财务分析的理念。
家庭农场主不能简单看报表，而不去利用财务报表提供的信息。会计信息的价值在于利用，为相关利益者决策提供帮助。农场主可以对已知的会计信息进行利用，分析未来的经营方向，提高决策能力。除以上几个方面具体措施以外，我们应该加强家庭农场的外部监督。比如一个村建立的几个家庭农场，要上交家庭农场的财务报表，要进行业绩的评价，对家庭农场经济效益进行比较，并进行激励机制。其次，还应该提高家庭农场主的文化水平，给他们培训，让他们掌握基础的会计核算知识和财务分析知识，提高他们的财务管理水平。
二、ERP管理体系概述
ERP是一种现代企业信息化管理系统，能够以企业的资源数据作为分析基础，为企业进行更为详细、规范、科学的数据分析及结果预测，因此当前许多企业都将ERP当做了企业在激烈市场竞争中克敌制胜的重要法宝。但是，虽然ERP能够帮助企业获得更多管理优势及管理成绩，却不是每一家使用了ERP的企业都得到了预想中的管理成效。ERP系统是否能够发挥出自己真正的作用还与企业的自身支持力度、基础工作能力水平息息相关。对于水电厂来说，ERP管理体系的应用是非常必要的，但是并不代表只要有了ERP，企业的一切管理工作就可以水到渠成、不断提升。但仍然有许多企业管理者并不明白其中的道理，因此即便有了ERP，仍然在管理工作方面成绩平平，甚至还因为管理体系与执行工作不相匹配而导致正常管理受到阻碍，企业反而因为ERP而影响了正常运作。所以，我们一方面不能盲目迷信ERP，另一方面又要以ERP的管理要求为工作出发点，尽可能的确保各项工作能够适应ERP的具体要求，从而实现ERP的作用有效发挥。
三、水电厂会计核算基础工作现状分析
首先，管理意识存在偏差和错误是直接导致会计核算基础工作一直无法取得有效突破的关键原因。其次，管理团队的素质存在很大问题也是具体工作难以切实开展的重要影响因素。再次，在岗位设置、环节衔接、会计档案管理以及会计账目、会计凭证管理方面存在许多疏失和不严谨也影响到会计核算基础工作的质量和效率。
四、加强ERP环境下水电厂会计核算基础工作质量的思考
前文我们已经就当前水电厂ERP管理体系推行情况以及仍然存在的一些问题进行了简要分析，尤其是在会计核算工作方面之所以无法有效体现ERP管理体系优势的原因也进行了探讨。ERP管理体系不是一个全能的孤立的体系，它的效用发挥必须依靠更为扎实的基础工作及制度配合才能够实现，所以笔者认为想要切实加强水电企业ERP环境下的会计核算基础工作质量从而实现ERP管理体系的优势就必须从以下几个方面着手进行研究。
（一）确立正确管理意识
管理工作的开展离不开管理意识，只有树立了正确的管理意识才能够实现管理制度的确实制定与执行。在管理意识方面，现在许多企业管理者、经营者与决策者仍然存在一些认识上的偏差，诸如内部管理不如外部生产经营重要、财务部门不如窗口部门有用等，尤其是在ERP管理体系正在大力推行的今天，一味迷信ERP的神奇作用而不能够从本身出发来进行更多的努力与支持，也是严重制约ERP管理体系作用发挥的重要原因。所以，我们应该就ERP管理体系的特点及作用进行认真学习，不仅要掌握理论知识，更要学习其他企业在推行ERP过程中所取得的经验教训，学习工作不仅仅要立足于财务管理团队，更加需要企业最高管理层以身作则进行认真学习，这样才能够站在整个企业的高度来加强管理工作的控制与引导，才能够避免领导层的认识偏差而导致的管理工作质量无法提升，才能够避免ERP管理体系成为花架子、无法发挥实际作用。
（二）加强管理团队素质提升
管理工作有序开展不仅需要科学认识，更加需要优秀团队，现代企业的管理工作已经不再是被动的听从领导与指挥，更多时候需要发挥自身管理工作优势来实现对企业全面管理的有效参与。所以对于水电厂会计核算基础工作而言，工作团队、管理团队的素质提升非常必要。水电厂会计核算基础工作虽然与普通生产经营性企业的会计核算工作存在着许多相同之处，但是也存在着许多不同，可以说，由于水电厂在国民经济建设发展中的特殊地位，其会计核算工作更具自身特点。所以在人员队伍素质提升方面也应该具有规范的工作思路。笔者认为，人员队伍素质提升应该从三个方面来实现。首先，由于水力发电厂的会计核算基础工作更为详细、复杂和极具系统性，因此在人员培养方面也更应该重视其规范化、精确化与针对性。所以企业应该加强与高校的联系合作，建立一条专门化的人才培养以及输送通路，以企业的要求来指导高校人才培养，再由高校向企业直接输送定向培养的人才，这样不仅可以确保企业获得更为优秀的管理人才及工作人员，同时也可以大力提升高校在专门化人才培养方面的质量与效率，可谓一举两得。同时，为了进一步实现企业对人才的有效管理及利用，还应该推行新型的人才档案管理制度。人员档案管理是企业人力资源管理工作的基本构成，但是这里所说的新型人员档案管理制度不仅包括了传统档案管理所涵盖的方面，更加需要重视管理对象思想意识、其他方面专业技能以及对于企业管理工作的意见与建议的收集、整理、反馈。这样一方面能够帮助企业管理者更好的掌握企业现有员工的知识结构、能力技术以及个人期望，从而有效实现岗位调配、避免管理人才流动性过强的问题，同时还可以为职工提供更好的发展平台与空间，提升她们对企业的支持度、信任感与主人翁意识，从而更好的开展本职工作，更好的为企业发展献言献策。最后，企业还应该加强福利待遇的多元化研究。福利待遇虽然是以物质奖励为基础，但是随着工作内容的加深加强、工作队伍自我价值实现的渴望不断提升，单纯的物质奖励形式已经无法有效满足所有阶层工作人员的实际需求。所以应该在以确保物质奖励公平合理的基础之上，实现岗位奖励、精神奖励以及物质生活条件改善等多元化奖励，从而稳定员工工作情绪、提升她们的工作积极性与主动性。
（三）加强岗位设置
ERP管理体系因为需要加强资金链、信息链等方面的有效整合，所以在岗位设置方面更有新要求。ERP管理体系下的岗位设置不仅仅需要考虑到会计核算工作，同时也要兼顾其他方面的业务流程，同时还要在物资入库管理、物资领用、物资和资产结算等多个环节进行关键点岗位设置，从而有效实现权限分流、避免权限交叉而产生的管理问题和管理漏洞。此外，ERP自身特点来说，还需要加强系统安全运行监督岗、业务资料采集专门岗、财务管理及ERP系统数据分析岗以及内部审计机构和专人专岗设置，只有这样才能够有效实现权限分离同时又能够加强岗位与岗位之间的相互协作和相互监督，从而确保ERP管理体系下的会计核算基础工作能够有序开展。
（四）加强环节衔接
ERP管理体系下的会计核算基础工作更需要各个环节的有效配合，同时在工作内容上的上下交接与衔接也非常必要。所以必须严格推行岗位交接制度，交接内容不仅仅需要包括当下未完成的工作事宜，同时也要包括已经完成的工作以及未来需要着手的工作，同时还要严格交接程序，严格清点交接活动中的支票本、移交清单、印鉴等，此外，在ERP管理体系下还需要加强管理员账号权限、会计电子档案、业务流程要点以及在岗企业的操作日志等的有效交接。最后，为了进一步实现交接工作的有序、严谨和科学，还应该专门将交接工作落实在程序操作上面，从而有效确定工作时间、工作责任以及工作交接时间点。
（五）加强会计账目及凭证管理
会计账目和凭证管理是会计核算基础工作的最重要依据，在ERP管理体系下这些工作更应该严格有序的开展下去，同时还要考虑到ERP管理体系的自身特点，进行适当的加强与调整。在ERP管理体系中为了进一步加强会计账目与会计凭证的管理工作质量，还应该根据企业的自身情况进行系统项目及功能模块的设计和调整，从而最大限度确保每一项数据、凭证都能够找到系统中相对名的项目进行录入，所以这里也需要将传统的会计记账分类方面进行适当修改甚至重新编写，这样才能够确保ERP管理系统的有序运作。
（六）加强会计档案管理
会计档案不光是水电厂会计核算基础工作的重要依据，同时也是所有企业事业单位在进行财务管理、会计核算等相关工作时的重要依据。在ERP管理体系下，会计档案的作用得到了加强，所以加强会计档案管理也就显得非常必要。所以笔者认为，会计档案的管理应该顺应ERP要求以及当前企业内部管理信息化、网络化和数据化的变化发展要求推行电子档与纸质档案双渠道管理模式，这样一方面能够有效加强会计档案数据管理的安全性与使用、调阅的灵活性，另一方面也能够真正确保会计数据的准确和完整，同时加强电子档管理也能够有效拓展会计档案数据录入种类，增加更多诸如图片数据、音频数据、视频数据乃至3D影像数据等，从而有效丰富与完善会计档案数据库，为会计核算基础工作有序开展提供更为有力、有效、科学的数据支持。
国税局相关通知中指出：企业有以下情况的处理资产，除开资产转移至国外之外，因为资产的归属权在方式和本质上都没有产生变更，可视作内部资产处理，不视同营销明确收入，有关的资产计税基础延续计算：
1.资产用在生产、制作或加工另一商品；
2.变更资产的形态、构造或特性；
3.变更资产的用处；
4.将资产在总公司和分公司间进行转移；
5.上面两类或两类以上的情况的融合；
6.它类不变更资产归属权的用处。
（二）旧税法明确的视同营销收入范畴
企业将自身生产的商品用在建筑行业、非生产部门、捐献、资助、融资、广告、样板以及员工福利褒奖等层面，应视同对外营销处置。
（三）新老税法的关键性区别
新税务法明确视同营销收入是以资产的归属权作为区别标志的；而老税务法不但要权衡资产的归属权是否产生变更，并且还要权衡资产的特殊用途的变更。新税务法与老税务法在视同营销明确范畴的关键性差异是：老税法的视同营销收入仅为本厂生产的商品；而新税务法指的是资产，就其受体覆盖的区域来说，要比老税务法的覆盖区域更大。
（四）会计核算及其影响
对视同营销会计，一律不当成收入核算，而依照成本转账，由于视同营销而产生和缴付的增值税以及消费税应同时归入有关成本或消费账户。然而，因为新老税务法对视同营销的内容和范畴的变更，对以往视同营销核算会带来一定程度的影响。要精确核算企业的视同营销业务，应从以下内容着手：
1.明确新老税务法有关视同营销的分别。例如：新税务法将资产用作股票利息的分配，将其当作视同营销收入。目前的会计核算将本厂生产或托付加工的商品分配给股东当作营销收入处置，并依照商品销售价格借记“应缴付股票利息”，贷记“主要经营业务收入”。与此同时，结转商品本金和转销存货。这与常规的商品营销额处置是相同的。新税务法将资产“用于股票利息的调配”的视同营销也适合以上的核算方法。但是，本公司制作的商品或通过外部渠道购买的资产用于股票利息分红时，应重视其差异性。
2.旧税务法的视同营销收入单指本公司生产的商品，新税务法的视同营销包含本公司制造的商品和通过外部渠道购置的资产，进而导致视同营销收入的会计处理比以往牵涉的项目要广泛。新税务法尽管明确了将通过外部渠道购买的货品应用于视同营销处置，同时亦要明确视同营销收入，并使外部渠道购置的货品能够依照购置的价钱明确营销收入。所以，公司通过外部渠道购买的商品的视同营销处理，依然可以采取成本转账的办法，因为它的视同营销收入是依照购置时的成本价格明确的。通常状况下公司将通过外部渠道购置的货品用在视同营销上不会左右公司的盈利能力和税赋的缴纳的数额。值得一提的是，在新税务法的准则中对于从外部渠道购置的货品作为员工福利的视同营销收入与视同营销本质是相同的。旧税务法明确视同营销的货品通常依照税款缴纳人月度同种类货品的平均价格明确视同营销收入（缺少月度同种类货品价格或近段时期内的货品价格的，依照组成计税售价明确视同营销收入），而新税务法将从外部渠道购置的货品依照购置的价钱明确视同营销收入，该点不应忽略。
二、新税务法视同营销收入的涉税处置
新税务法明确视同营销收入的项目和范畴不尽相同，所以牵涉的税务处置也不尽相同，税款缴纳人员应注意下面的内容：国家税务局规定：隶属公司本身制作的资产，应依照公司同种类资产同时期的售价明确收入；隶属通过外部渠道购置的资产，可依照购置的售价明确营销收入。从价格明确的视角来说，假定公司用以视同营销的本公司制作的资产为试用商品，并没有同种类同时期的售价作为参考，税赋缴纳人员没有办法在该类状况下明确视同营销的售价和收入数额。这一点国税局应尽快加以解决。此外，隶属通过外部渠道购置的资产用于视同营销，应依照购置时的售价明确收入。通常情况下，售价单指发票上写明的金额，而会计核算的资产本金通常包含有关税收，它被叫作购置成本。购置成本在一般情形下要比购置价格高，假定将通过外部渠道购置的资产用以视同营销，则购置价格将作为视同营销收入的核算凭据；若将已购置资本当成视同营销成本，则该类视同营销的处理会使税款缴纳人应交税款不完全，从而形成偷税漏税的现象。税款缴纳人将通过外部渠道购置的售价当成视同营销资本扣减，假定通过外部渠道购置的资产购置已年深日久，那么其以往的购置材料已经无法或很难找到，购进本金与购进实价间的相差金额不能妥善处置，会给税款缴纳人员的核算和税款缴纳制度的执行带来麻烦。笔者的拙见是：国税局与财政部可以拟定一个红头文件———对通过外部渠道购置的资产用于视同营销的收入变更成依照购进时的资本来明确视同营销收入，如此有利于税款缴纳人员的会计处理。
1我国事业单位预算会计体系的现状与改革
1•1我国事业单位预算会计体系范围存在的问题我国预算会计体系是在计划经济体制下形成的。政府预算对资源的集中程度很高,分配带有浓厚的供给制色彩,这就是我国独有的以预算收支为中心进行核算的预算会计体系。随着市场经济的发展,事业单位会计发生了显著的变化,出现了许多新的特征,主要有:事业单位除财政拨款外还有自己的事业收入;事业单位虽然以实现社会效益为宗旨,但却具有一定的经营性,并实行经济核算;事业单位虽然不提供物质产品,但向社会提供精神产品和劳务,它具有一定的生产性。
1•2国外政府会计体系的借鉴美国政府的会计体系包括政府及非营利组织。是以与政府相关的各项经济活动为核算对象,包括:①行政活动,即政府行政机构展开的;②权益活动,即政府举办各种国有企业的活动;③事业活动,即政府举办的国有学校、医院等非营利组织的活动。由此可见美国的政府会计体系比我国预算会计体系适用范围要宽,还包括了国有企业。美国的非营利组织会计类似于我国的事业单位会计,非营利组织分为政府举办的非营利组织和民间举办的非营利组织。政府举办的非营利组织是政府的一个组成部门,属于政府会计体系;而民间举办的非营利组织则不属于政府会计体系。美国将非营利组织区别对待,这种作法值得我们借鉴,当然各国有各国的具体国情,区分的标准当然可以各有不同。
1•3我国事业单位预算会计体系的改革建议(1)事业单位会计应归属于预算会计体系,与行政单位一起合称“行政事业单位会计”。持这种观点的人认为,会计历来分为营利性会计即企业会计和非营利性会计即预算会计两大类,事业单位的非营利性性质足以让事业单位会计归属于预算会计体系。(2)事业单位会计不应再归属于预算会计体系,而应与企业会计一起合称“企事业单位会计”。持这种观点的人认为,根据事业单位也需要“自负盈亏”的事业单位改革方案,从总体上来说,事业单位的经济效益指标将越来越重要。企业会计中的诸多一般原则如权责发生制原则,配比原则等也将越来越多地可以适用于事业单位,事业单位会计也逐渐向企业会计靠拢,而不是向预算会计靠拢。(3)事业单位会计既不应再归属于预算会计体系,也不应归属于企业会计体系,而应成为一个相对独立的会计体系。持这种观点的人认为,事业单位以其不以营利为目的而区别于企业,又以其不具有社会管理职能而区别于政府。由此,事业单位会计需要核算的是收支结余而不是利润,是净资产而不是所有者权益;与此同时,事业单位会计也需要采用资本保持概念,需要进行成本核算,采用权责发生制基础。另外,事业单位还存在着众多不同的行业,例如高等学校、体育馆、电视台等等。事业单位行业之多及其状况的复杂性不亚于企业,中国1997年制定《事业单位会计准则(试行)》的主要原因之一,就是为满足事业单位会计工作特殊性的需要。
2我国事业单位预算会计核算基础的现状与改革
2•1我国事业单位预算会计核算基础的现状建国以来,我国预算会计长期以收付实现制度为会计核算基础,它充分体现了国家预算管理这个重心。近几年来,我国以预算管理为中心的财政制度改革不断深化,使现行的主要以收付实现制为基础的预算会计已经越来越难以满足政府预算管理的要求,而权责发生制预算会计可以提供更为全面和准确的信息,因此,预算会计运用权责发生制,既是国际上政府会计改革的趋势,更是适合我国深化财政管理改革的必然要求。
2•2我国事业单位预算会计核算基础存在的问题(1)不完整的事业单位预算会计信息无法为编制部门预算、实行零基预算提供准确的依据。长期以来,我国预算会计只注重财政资金的收支核算,对各单位占用的长期资产关注不够。例如:行政、事业单位正在建造的基建项目不在单位会计中反映,已入账的固定资产不计提折旧,只在固定资产报废减少时才在账簿中按账面原价注销,无法反映固定资产的使用情况,虚列了资产的价值,难以为编制预算提供准确的会计信息。(2)无法进行准确的成本和费用的核算。我国事业单位固定资产不计提折旧,长期债务不预提利息,对无形资产不确认、不计量或在确认时一次性摊销等,使得在不同会计期间成本高低悬殊,不能充分反映公共管理的相关成本,不能适应开展绩效预算管理的需要。
2•3我国事业单位预算会计核算基础的改革我国当前的预算会计核算基础是收付实现制,另加少量修正的收付实现制、修正的权责发生制的格局。从未来发展看,由收付实现制向权责发生制过渡是必然的趋势。这种转换在操作上难度很大,但是权责发生制提供的信息量是收付实现制所达不到的。我国当前还不具备权责发生制实施涉及到的许多基本条件,相对完全的权责发生制的实施可能还有一个相当长的过程。此种情况,我国可以借鉴加拿大的经验,采取渐进式改革,具体来说,由收付实现制修正的收付实现制修正的权责发生制权责发生制逐步推进。这期间可以根据具体情况的需要,对权责发生制和收付实现制采取不同程度的修正。第一个步骤,可以考虑对以下几个项目采用权责发生制。
(1)资产方面。对部分金融资产进行权责发生制核算并在资产负债表中反映,非金融(实物)资产只在需要安排支出时才加以反映,但是不进行资本化(即不提折旧、不摊销)。比如说国债转贷资金,已经确认但尚未收到的拨款或者补贴等。超级秘书网
(2)负债方面。对那些确认期内已发生,但预计今后期间才会实际收付现金的交易和事项,应采用权责发生制。对于这类应付款项按权责发生制反映。第二个步骤,为了全面反映政府的资金运动,预算会计应更全面地采用权责发生制。
(1)资产方面。不仅对金融资产全面按照权责发生制反映,对于可确认并可计量的非金融资产也按照权责发生制反映,比如说固定资产,应对其购置成本进行资本化,在实际使用耗费时,按权责发生制原则分摊固定资产成本。具体来说,对于单位各部门运转过程中所耗费的固定资产成本,通过分期提取折旧的方法予以确认和核算。
(2)负债方面。应对所有可确认、可计量的负债项目按权责发生制反映。我国要实行社会主义市场经济条件下的公共财政制度,加强预算管理,逐步引入权责发生制是十分必要的。但是,实行权责发生制对数据要求很高,难度也很大,作为发展中国家,当务之急是要摸清家底,结合项目预算时的上报工作,对政府的各类资源进行登记入账,做好改革的基础工作,以便在实行权责发生制改革时驾轻就熟,水到渠成。
3结论
我国现行的事业单位预算会计制度是1998年开始正式实施的。本文在研究我国事业单位预算会计核算体系、核算基础的现状和存在问题的基础上,还借鉴了国外政府会计体系的作法,采用对比分析方法,指出我国预算会计体系的范围界定的原则。并且,认为我国应借鉴国外的经验,建立政府会计体系。在预算会计核算基础改革方面,提出了几点我国可以借鉴的改革经验。指出了我国由收付实现制向权责发生制过渡的总体方式是渐进式的设想,并提出转变的两个步骤和每个步骤应该转换的项目。事业单位预算会计改革是一个漫长且复杂的过程,不仅需要理论上的不断丰富和完善,还要求多方面的协调配合,更需要宏观制度保障。
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二、加强企业基建财务管理的措施
（一）企业要提高公司人员的素质
人是公司的血液，没有人员的工作，企业也就没办法运作。公司间的较量实质上就是人才的竞争。 企业要扩大新员工的招聘途径，扩大人才的吸收途径，对于企业已招聘的人员，要定期进行企业培训，通过培训可以增强企业员工的满足感，可以实现员工的自我价值，减少员工在工作中的失误，从而降低企业的损失。企业可以提议员工组成小组共同学习，相互促进，共同进步，促进企业员工的合作协助能力，促进员工互相交换知识见解，企业员工除了要虚心学习，还要虚心接受同事的批评建议，对自己所在的公司有信心，服从上司的命令，通过培训还可以培养员工的专业技能，提高员工的工作素质，倡导员工爱岗敬业。会计人才对财务管理的运作更为熟悉，企业要了解员工的性格，清楚每个岗位需要什么样的人，做到合适的岗位配合适的人，才能调动员工的工作积极性，使员工对企业颁布的政策更加服从和支持，有利于企业加强财务管理的内部控制，也有利于一个和谐统一的企业形成。
（二）营造企业良好的内部控制环境和氛围
环境对人有潜移默化的影响，因此营造一个良好的内部控制环境很重要，良好的内部控制环境能把企业文化慢慢融入到员工的血液当中，这对于日后企业落实内部控制的政策具有事半功倍的效果。只有在良好的内部控制环境下，员工才会更加主动地配合企业领导者的管理，保证工程项目财务管理中内部控制的有效实施，良好的内部控制环境也更方便企业领导者对内部控制的管理，减少员工与员工之间的矛盾。企业良好的内部控制环境和氛围是工程项目财务管理中内部控制实施的基础，有时候甚至会直接影响内部控制的结果。企业要营造良好的内控氛围和内控环境后，积极主动地与员工接触，时刻调整员工关于内部控制的理解。
（三）企业管理人员要有内部控制的意识
企业的领导者对员工有言传身教的责任，因此一个好的企业领导者要有自己的主见和判断力，先树立内部控制的意识，认清自己的管理目标，实行目标管理，要做好职务工时分析，做到人员合理化配置、工作标准化、人员合理化。作为企业的领导者除了要管理好下属，还要与时俱进，不断学习，不能固步自封，要走出企业，不时与其他企业的领导者交流经验，吸收新的内部控制的思想和方法，不断研究如何改进自己的工作，才能更好地制定适合企业本身财务管理的内部控制。然而有的企业领导者只着眼于市场的利益，忽视企业内部控制，导致企业长期发展出现外强中干的现象。只有企业领导者先以身作则，重视财务管理的内部控制，树立内部控制的管理意识，对企业财务管理进行监督，深化管理，才能更加准确快速地掌握市场动态，更新财务管理内部控制的信息，提高企业的核心竞争力，使企业走的更好，走的更远。
（四）提高企业资金合理率，重视企业资金管理
资金是企业运营的前提，对企业的工程开展有重要作用，一个企业的经营管理水平高低体现在资金周转效率的高低，企业的收益也与企业资金流转有着莫大的联系。因此项目施工过程中要以财务管理为重，密切留意资金的流动，提高资金的合理利用，实现企业的资本有效循环利用，加强工程项目的施工进度和财务管理，做好企业长期合理规划，在适当的时候扩大企业规模，使闲置的资金得到利用，扩大企业的首页，从而实现企业项目管理目标。同时对于企业中的落后淘汰的设备要进行更新和维护，从而减少旧设备造成的企业更大的损失，实行企业的节能减耗。
