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在《成本会计》课程教学中，除了应注重成本会计理论与成本会计实践相结合之外，还应了解学生这个“人”。从“人”这个角度来反思我们的教学。人有三个身份：一个是自我；一个是企业中的我；一个是社会中的我。在教学过程中，更要考虑为了让个体的“我”产生良好的行为，在企业中好好做事，在社会中好好地行为，不增加别人的麻烦。所以在《成本会计》的教学过程中就应更为注重以下几个方面的对学生的培养。
1.懂成本才能管成本
懂得成本才能管理成本，个人成本不只在衣食住行上面，所花的钱不只是为了吃饭、住房、交通和养育儿女，还包含其他很多内容。wwW.133229.CoM这其实很像企业，企业的成本不仅仅只有工资、租金、奖金、招待费和办公费，这些是成本的同时也是资源，如果只降低这些成本，就会砍掉企业的资源。那么，个人成本包括哪些，又如何看待？这在《成本会计》教学过程中，可以引导学生进行思考，然后使用头脑风暴法等教学方法，让学生充分讨论。
了解发生在自己身上的成本，从管理角度看，个人成本可分为以下几种（部分）：时间成本、机会成本、固定成本、不可控成本、无效成本等。
1.1时间成本：浪费时间等于慢性自杀、葬送前程
超市门口经常出现长长的队伍，据美国媒体2008年11月29日报道，美国纽约长岛地区一家沃尔玛超市的一名职员28日清晨被蜂拥而入的顾客撞倒并踩踏致死。另有至少4名顾客受轻伤。这可能是我们习以为常的现象之一，因为某东西便宜，宁愿花时间排队，宁愿绕路去买。同时我们也发现，排队的人大多数是中老年人。其他这是用看不见的时间成本换取看得见的打折商品，可是你想过这个价值得吗？我们的时间真的这么廉价吗？答案是否定的。此类成本有些是我们可控的，有些我们是无能为力的，则提前做好准备，做好规划，尽量节省时间。在教学过程中，要让学生记住：时间是人生最重大的成本，我们要减少无谓的争执、不要为了小利排队、不要人为地增加社会的无效成本。
1.2机会成本：学会选择，学会放弃
机会就是选择，一生中我们将面临很多选择。所有这些可能面对的决策，都会产生机会成本，选择一个就会失去另一个的好处。所以，在教学过程中要适时地引导学生把他的人生目标最大化，以此为决策的依据，就很容易判断下一步应该怎么走。记住一点，做决策不要只看眼前。把眼光放长远一点，再放长远，一直看到最终目标，然后结合目标各阶段的实际情况来做判断，就会发现选择并不是件很难的事。
固定成本和不可控成本：提前预备，尽量化解。
生活中的固定成本很多，比如折旧性资产、家用电器的损耗、汽车的损耗等。买房产可以逐年升值，可是买一辆私家车就不同了，它只会带来固定的花费和折旧。消费好汽车、好服装、好电器会消耗我们的资产，但购买珠宝、名画就是投资。所以，我们在教学过程中，就要让学生明白他们在生活中所接触到的常见东西与《成本会计》教学的关系。由此可见，我们应该尽量减少持有折旧性资产，尽量化固定成本为变动成本，甚至变成投资，来增加我们的资产。
不可控成本也是我们日常生活中经常要面对的无效成本，如交通拥堵、排队、商家没有诚信、物价上涨、银行收取某种费用、自然灾害以及意外事故等。对这些不可控成本，要保持快乐的心态，接受这些成本，如果已知道在某个阶段会出现这样的成本，就提前预备，用各种方式去化解它，把它降到最低。
2.时间管理的技巧
从上述内容，我们知道时间是每个人最重大的成本，所以如何来有效地管理好自己的时间就显得非常重要及迫切。
2.1在恰当的时间做恰当的事
我们的学生往往做事不分轻重缓急，眉毛胡子一把抓。不仅事情没做好，还耽误事。所以我们在教学过程中，就要引导学生在恰当的时间做恰当的事。根据紧急程度，可分为紧急和不紧急两种；根据重要性，可分为重要和不重要两种。这四种情况交错，就形成如表1所示的四个象限。
表1 时间象限分类
第一象限是紧急而重要的事情，非做不可，如上级的电话、应该参加的会议、应该交的报告等。第二象限的事情重要但不紧急，对完成人生的重大目标、工作很重要，对未来很重要，但目前不需要立刻完成。第三象限是紧急而不重要的事情，如打进来的推销电话、某些必须处理的不重要信件等，这类事情可以交由他人处理。第四象限是不紧急也不重要的事，没有必要在这类事情上浪费时间。所以在《成本会计》教学过程中，以课外作业的形式让学生自行设计及填写一下自己的时间安排表，也是对他成本意识的一个很好的训练。
2.2捕获“时间大盗”
从事情的处理上看，位于第一象限的事情要立即去做，因为这是无法推卸责任。第三象限的事情尽量授权给别人做。第四象限的事尽量不做，这些事情只会浪费时间。重点是第二象限：重要但不紧急的事情，如果让精力集中在这一象限，你就能够掌握时间的主动权，保持生活的平衡，减少未来可能出现的危机。来看普通人和成功人士在时间使用上的差别，如表2。
转贴于
从上表可以看出，普通人对重要而不紧急事情的处理时间大概只有重要又紧急事情的一半，而大部分时间都用来处理不重要的事情但紧急的事情。主要的一个原因是很多人不会说“no”，不知道怎么拒绝，来一件事便处理一件事，非常被动且浪费时间。成功人士则不同，他们绝对被琐事打扰，集中精力于自己的工作，为此，要事先规划，避免不紧急的事情变成重要又紧急的事情。所以，在《成本会计》教学过程中，我们要让学生从开始就记录每一项活动所耗费的时间，将这些活动和时间按四象限法归类。然后采用80/20法则制定计划，用最好的时间做最重要的事情，增加时间的效益。戒除浪费时间的坏习惯，平衡未来与现在的时间。从而促使《成本会计》课程教学效果的提升。
3.良好的礼仪有助于降低成本
教学情景假设：三位保险公司（不同公司）的业务员向你推销他们公司的保险单（保险产品相差不大），你将会买哪一位业务员的呢（假定需要购买）？毫无疑问，你肯定会买让你觉得最舒服的业务员的保险。其中原因是什么？除了专业知识、公司背景，最重要的是个人的整体表现。所以我们在教学过程从以下几个内容引导学生提高整体表现力。
3.1注重第一印象
绝大多数人相信“眼见为实”，以看到的决定对一个人的看法。第一印象主要包括：（1）外表形象（仪表、表情、视线、衣服颜色、姿势、态度等）约占58%；（2）声音（音调、语气、用词、说话速度和音量等）约占35%；（3）谈话内容（公司的专业、公司产品及服务的介绍）约占7%。
来看礼仪方面常见的瑕疵：不看着说话的人；盯着人看，明显地上下打量别人；张口打呵欠，毫无遮拦；不询问他人就吸烟；超大声接打手机；很少使用礼貌用语。
要在众多的竞争者脱颖而出，除了坚实的专业能力（成本核算、控制能力），还要在所有方面都表现得比别人好一点，商业礼仪、应对、穿着等方面都好一点。
3.2良好的个人品质是广聚人脉前提
社会主义建设必须坚持基本原理与具体实践相统一
马克思恩格斯从不设定一个未来社会的模式，也没有过早的描述未来社会的具体细节，更不愿意凭空猜测无法预知的未来。马克思恩格斯对于未来社会的设想只是一个轮廓和方向，它没有为后人设计社会主义的“模式”。
马克思恩格斯以他们生活的资本主义社会为研究对象，揭示资本主义的发展规律和历史命运是他们著作的核心内容。按照马克思恩格斯的设想，社会主义是在发达资本主义国家同时取得胜利的基础上建立的，它是一个继承资本主义所创造的各种文明成果，又高于资本主义的一种新型社会形态。这种社会的基本特征，大体可以概括为四种情况：一是具有普遍意义的历史论断，任何国家从事社会主义普遍遵循的普遍原理。二是运用比较对照的方法以当时发达资本主义国家的条件状况作为参照而提出来的观点和看法，这些并不是一成不变的而是随着时间和空间的变化发展而变化的。三是对未来社会的最初的、不一定成熟的理论和设想，也就不具有普遍的指导意义。四是随着历史的变化和发展只有与现实社会实践相结合，才能得以实现，并显示其生命力特征。由此可见马克思恩格斯没有为各国如何建立一个社会主义国家而提供一个具体的答案，更不可能设计一个现成的模式。马克思恩格斯历来反对把他们的理论机械的加以重复教条化，而是说他们的理论是无产阶级的世界观和方法论，是人们行动的向导。他们反复强调，未来社会是一幅什么样的图景，将来会采取哪些措施，这完全应该由当事人根据当时的历史条件来决定，任何人都没有义务也不可能为后人制定一整套具体的行动计划。可见在科学社会主义创始人那里，基本原理与具体实践相统一的原则，不仅一开始就是十分明确的，而且是必须坚持的首要的根本原则。因此从实际出发，根据具体情况具体分析，正确的理解和科学的对待马克思恩格斯关于未来社会的预见和设想，就成为者冷静思考和妥善解决的一个大问题。
社会主义建设必须坚持一般规律与民族特点相统一
一般规律作为社会历史发展中本质关系的理论抽象，指明了每个国家和民族历史发展的必然趋势和共同要求。但是这种社会历史发展的必然性在转化为每个国家的现实过程中，受到各个国家和民族之间的自然条件和历史原因的制约，从而表现出不同的形式和特点。
由于自然和历史的原因，各个国家和民族都形成了自己特有的经济形式、生活习俗和文化传统等，展现了人类发展的多样性。这种多样性的差异主要体现在这样几个方面：一是同一时期的各个不同国家存在着各自不同的特点。这不仅表现在发达国家、不发达国家和发展中国家的不同类型上，还表现在每个民族国家不同于其他国家的诸多特殊方面。二是同一类型的国家存在着各自不同的特点。三是同一国家在不同的阶段和不同的地区也存在着各自不同的特点，甚至并存着两种或者两种以上的社会形态。等等，正因为各个国家在发展过程中显示出不同的特点才使我们的世界成为一个丰富多彩的世界。要使社会主义发展的一般规律和基本原则正确地适用于不同的民族国家，就意味着各民族都要走社会主义这一必由之路，但其具体的走法只能根据各国家和民族自己的特征去选择。
而反映社会历史发展的一般规律，也只有通过各国各民族的特殊发展形式才能表现出来。社会历史发展的规律主要包括：一是社会历史发展总是从低级到高级的趋势前进。二是社会历史的发展是由经济状况决定的，社会生产力发展水平决定着社会不同的经济形态。三是社会历史发展阶段上的每一个相同的社会制度都有其共同的本质特征。
所以我们要善于把一般规律与民族特点结合起来，既不能以一般规律否定民族特点，也不能以民族特点否定一般规律，不承认一般规律，民族特点的区分就会失去准绳，不懂得各国各民族的不同特点，就无法理解纷繁复杂和迅速多变的社会现象。当然也要防止和反对两种倾向：一种是只看社会历史发展的一般规律;另一种只看各个国家和民族的不同特点，离开社会主义的一般原理就本国特色谈本国特色。
社会主义建设必须坚持普遍性与特殊性相统一
矛盾的普遍性与特殊性就是共性与个性、统一性与独立性的关系。矛盾的特殊性作为个性包含着矛盾的普遍性即共性，共性寓于个性之中。矛盾的普遍性又贯穿于矛盾的特殊性之中，共性统摄着个性。共性与个性相互联结、相互制约、相互过度。作为方法论它对于人类的认识和实践有着十分重要的意义。
不论是开创中国特色的革命道路还是开创中国特色的建设道路都必须实现普遍原理与中国实际相结合，而要实现这种结合，就必须坚持矛盾普遍性与特殊性相统一的原理。所谓的普遍原理，也就是各国无产阶级政党在解决社会主义革命和建设过程中所遇到的矛盾性时所遵循的普遍规律，因而这些普遍原理是矛盾普遍性的体现。我们只有把的普遍原理与中国实际结合起来才能摸索到中国革命和建设的特殊规律，找到符合中国实际的发展道路。
列宁指出：“的精髓，的活的灵魂是具体情况具体分析”他曾深刻阐述了社会主义普遍发展的规律与各国发展的具体道路之间的关系无论是革命还是建设，都不存在一个先验的模式，也没有一个统一的公式，而是要善于把的普遍真理与各国的具体实际相结合，具体情况具体分析。坚持普遍性与特殊性的统一，要善于把的普遍真理与各国的具体实际相结合，才能在解决本国具体问题的实践中开创一条适合自己情况的发展道路。
在普遍性与特殊性相结合的实践中，始终注意防止和反对把共性与个性割裂开来的倾向，尤其是教条主义倾向。作为普遍真理，它提供的不是一成不变的教条，而是研究具体问题的出发点和科学的世界观、方法论，只有与具体的实践相结合才有意义。而教条主义的特点不是从实际出发，而是从书本出发，经验主义的特点是从狭隘的实际经验出发，轻视理论，轻视普遍性，常常把局部经验夸大为普遍真理。他们从实质上都是割裂了理论与实践、普遍性与特殊性相统一的关系。
一、会计基本假设的本质：基础性的方法
假设是什么？权威工具书作何解释？会计假设[1]的含义如何？会计文献将哪些内容看作会计假设，进一步地，将哪些内容看作会计的基本假设？假设(postulate)，公理(axiom)，假定(assumption)，惯例(convention)，前提(premise)，原则(principle)等概念作何区分？关于这些问题，笔者认为有两个方面需要注意：如今被人们视为会计基本假设的那些内容，究竟是不是假设？如何看待这些内容的性质？
关于这两个问题，笔者认为应从以下几个方面来考虑：
1.假设(postulate)的含义如何？根据一些工具书[2]给出的解释，笔者将假设的概念范畴总结为：假设的含义更接近于公理(axiom)；假设被公认为真(true)；假设是不言自明的(self-evident)，不需要通过证明得出；假设常被用作理论(theory)或论证(argument)的基础。
2.人们为什么要为会计寻找假设？人们为会计寻找假设，其目的在于为财务会计的构建寻找一种依据，人们希望通过这种（些）依据来实现财务会计的内在一致。如果能够找到一些比较正确的、被广为接受的“假设”，人们便可放心地在此基础上进一步地发展财务会计。
3.人们是怎样确定会计假设的？在现有文献中，被当做会计假设的那些内容大多来自人们对现实世界的观察与总结。以两篇关于会计假设的经典文献为例：在1922年出版的《会计理论》[3]一书中，佩顿观察到，会计师们每天主要和有关价值的经济数据而非现实中的确定事物打交道，由于价值具有高度的不确定性和不稳定性，会计也因此充满了估计(estimate)和假定(assumption)。随后，佩顿根据当时会计所处的环境特征，总结了“经营主体”、“持续经营”、“资产负债表方程式”、“成本与账面价值”等七项会计假设。此外，穆尼茨也在ARSNo.1[4]中赞同“假设……必须从经济、政治环境以及企业界所有部门的思维模式和惯例中推导得出”(财政部会计准则委员会[5]，2005)。
4.由会计假设推出会计原则的方法存在怎样的问题？首先，“不言自明”[6]难以界定。就假设的概念范畴而言，笔者不否认财务会计在很大程度上是基于“会计假设”形成的，然而这些“会计假设”是否真的“不言自明”却有待商榷。选择“不言自明”的判断标准是一件棘手的事：常识？个人偏好？还是“存在即合理”？其次，形成真正意义的会计“假设”很难做到，会计不是哲学，会计研究也并非为了探究世界的本源或宇宙的奥秘，为了制定会计原则而花费大量的精力来“参透”如何获得公理，似乎既非可行，也非必要。最后，人们很难保证自己“根据所处环境、思维模式、惯例”等得出的假设总是具有普适性，一旦外界的环境发生改变，完全由会计假设演绎而来的会计原则将可能受到颠覆性的破坏，对于会计原则的修正成本将是非常巨大的。
5.如何理解当今被称为会计基本假设的这些内容的性质？相对基本假设而言，笔者更倾向于将这些内容理解为人们使用财务会计时所采用的一些基础性的方法，它们是人们对财务会计的一种充满创造力的设计。与普通的会计原则相比，这些方法更为基础，会计原则的形成在很大程度上要依赖于对这些基础性方法的使用。与基本假设不同的是，这些基础性方法并非会计原则制定的根本依据，其本身也不一定“不言自明”，他们只是人们所借助的一些方法或手段。此外，笔者也不倾向于将这些内容“消极地”理解为人们使用财务会计的局限。相反，这些内容正是人们对拉近客观环境及财务会计实用性二者间沟壑进行的尝试，由于这些基础性方法的存在，会计的反应性在某种程度上得到了提高。
综上，如今被视为“会计基本假设”的那些内容，大多属于人们为财务会计设计的一些基础性的方法。这些方法提高了一定环境下财务会计的实用性，如果客观环境发生改变，人们可以根据需要对这些基础性方法进行适时改进。这些基础性的方法最终是为财务会计目标的实现服务的。会计主体便是人们在财务会计中所使用的一种基础性的方法。
二、会计主体：术语的回顾
会计主体[7]的范畴说明了财务呈报是围绕着谁来进行的。在现有文献中，人们对会计主体这一术语有着不同的表述：ARSNo.1、APB第四号报告、亨德里克森(1987)、沃尔克等(1992)、贝克奥伊(2004)等使用的是会计主体，佩顿(1922)、佩顿等(2004)使用的是经营主体(businessentity)，戴维森(1982)使用的是公司个体(corporateentity)，而美国会计学会(1965)认为这一概念不应仅仅限定在“经营”(business)范围内，还应包括非营利组织、政府部门和慈善机构等其他形式的经济活动，因此，该委员会采用了范围更广的术语“主体”(entity)或经济主体(economicentity)[8]。
关于会计主体的定义，文献一般认为有两种定义方法。第一种定义以ARSNo.1的观点为典型，亨德里克森(1987)将其总结为“具备这样一些特性的经济单位，即能控制所拥有的各种资财，承担关于作出和执行各种承诺的义务，以及进行各种经济活动”。第二种定义方法则是“根据不同用户的经济利益来定义会计主体，而不是根据经济活动和管理控制来解释会计主体。该方法是以用户为导向的，而不是以企业为导向的。用户的利益，而不是企业的经济活动，规定了会计主体的界限以及财务报表应包括的信息”(贝克奥伊，2004)。此种定义方法以美国会计学会(1965)的观点为代表：“识别经济主体的边界有两个步骤：确定有利益关系的个人或集团；确定这些个人或集团的利益的性质”。在笔者看来，上述两种定义方法体现了不同的思路。第一种定义方法蕴含了归纳的思想，通过对一系列的特征进行归纳来描述什么是会计主体。第二种定义方法则体现了实用主义的思想，即会计主体范畴的界定是由用户的最终目的(或最终效果)所决定。
上文讨论的这些与会计主体有关的术语主要涵盖了原先会计假设范式下的一些内容。随着财务会计概念框架研究范式的主流化，相继出现了一系列新的与会计主体类似或有关的概念，这也令相关的术语群显得有些庞杂：
1.报告主体(reportingentity)。IASB[9]2005年的一份观察员信息[10](InformationforObservers)认为，涉及报告主体概念的核心文献主要有三篇：
a.《报告主体的定义》(DefinitionoftheReportingEntity)，即SAC[11]No.1；
b.ASB[12]《财务呈报原则报告》(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)的第二章：《报告主体》(TheReportingEntity)；
c.FASB[13]的一份“部分草案文件”(partialdraftdocument)：《报告主体—暂时结论》(ReportingEntity—TentativeConclusions)。
其中，SACNo.1首先定义了“主体”、“经济主体”、“控制”与“一般目的的财务报告”，继而为“报告主体”下了定义；ASB(1999)把报告主体定义为这样一个主体：“如果存在对于财务报表所提供信息的正当需求，这一主体就应准备并财务报表；同时，它还应是一个有结合力的经济单位(cohesiveeconomicunit)”，并认为报告主体的边界由其可控的范围(scopeofcontrol)所决定；而在FASB那份关于合并的草案当中，也提到了“主体”、“经济主体”、“经济单位”、“控制”等概念，其观点与前两篇文献有着一定相似之处，但其最终并未对报告主体给出一个明确的定义。
2010年3月11日，IASB与FASB共同了一份关于报告主体概念的征求意见稿[14]，这份征求意见稿将报告主体定义为“一个关于经济活动的限定性区域(acircumscribedareaofeconomicactivities)，有关这一限定性区域经济活动的财务信息可能对那些难以直接获得以下两类信息的当前或潜在权益投资者、贷款人及其他债权人有用。这两类信息包括向主体提供资源所需的决策信息，以及用于评估主体管理层及董事会使用所提供资源的效率及效果的情况”(IASB，2010)。简言之，一个报告主体应具有三个特征：(a)主体的经济活动正在进行、已经进行或将要进行；(b)这些经济活动能够与其他主体的经济活动及主体所处的经济环境客观地区分开来；(c)关于主体经济活动的财务信息与财务呈报目标所要求提供的信息是一致的。IASB与FASB同时还认为上述三方面的特征只是识别报告主体的必要条件，在很多情况下，上述这些特征的归纳并不充分。
2.经营分部(operationalsegment)[15]。IASB(2008)将经营分部定义为“主体的一个部分(componentofanentity)[16]：(a)它可能通过从事经营活动挣得收入和发生支出(包括与同主体其他部分进行交易而产生的收支)；(b)其经营结果通常被主体的主要经营决策者(theentity''''schiefoperatingdecisionmaker)用来决定如何对此分部进行资源配置及评估分部的绩效；(c)单独的(discrete)财务信息对于分部适用”。FASB则在第131号财务会计准则公告(以下简称FAS131)中对经营分部(operatingsegment)下了定义[17]。
3.“企业”(business)。在最新版本的定义中，IASB(2008)和FASB(2007)都将“企业”(business)定义为“业务活动与资产的有机集合，通过运营及管理这一集合，为的是直接向投资者或其他所有者、成员或参与者提供以红利、更低成本或其他经济利益为形式的回报”。
除了上述术语之外，还有诸如报告分部(reportablesegment)、报告单元(reportingunit)等有着特定含义的术语存在。可见，人们一直在不断地为这些术语寻找合适的定义。
三、会计主体：概念的理解
人们为什么会产生定义会计主体(或其他各种主体)的想法？笔者认为这是出于实用性方面的需要。在最早对会计主体进行系统性论述的《会计理论》一书中，佩顿(1922)便已指出“几乎所有的会计师都假定存在不同的经营主体”，可见，在佩顿将其“升华”为“假设”之前，对会计主体的使用便已广泛存在。可以推测，会计主体概念的产生很可能来自人们创造和使用财务会计的需要。
从本质上看，会计主体是人们为财务会计进行的一种设计，它是实现财务会计目标的一种手段。在实用主义的视角下，概念范畴是由行动的最终效果所决定的。对于作为手段的会计主体来说，探究其概念的本源，目的在于保证会计主体能够发挥某种作用以达到我们想要的效果。正因如此，考虑“会计主体究竟是什么”是为确定“什么应属于会计主体”服务的，对“什么应属于会计主体”进行合理的界定，将为财务会计目标的实现提供更好的效果。IASB与FASB认为征求意见稿《财务呈报概念框架：报告主体》所归纳的报告主体的三个特征并不充分，从一个侧面也体现出对会计主体概念进行的界定只是为实现财务会计目标所采用的一种手段。
具体来说，我们或许可以按照以下思路来确定什么应属于一个会计主体：(1)明确财务会计的目标；(2)明确会计主体在实现财务会计目标过程中应发挥的作用；(3)为保证作用的发挥，会计主体应具备怎样的属性(比如控制)；(4)依据这些属性去设计或寻找某些参照物(比如法律主体、分部、集团等)；(5)将这些参照物视为会计主体的范畴并将其融入到具体的会计准则之中，以此来为财务会计目标的实现服务。
总之，“会计主体”是人造的，它具有哪些特征取决于我们使用的需要。我们的思维或许应是：以最终效果为导向来设计会计主体的特征，而不是首先凭借个人智慧来洞察会计主体“已存在”的本源含义，并在这一本源含义的基础上演绎出财务会计的一系列具体构造。上述这一实用主义视角或许也能解释为什么前述第二种关于会计主体的定义方法在目前使用更为广泛的原因。
四、电子商务下会计主体的界定：一个例子
生产力水平的不断提高使得越来越多的新工具和新方法为人们所用，现如今，互联网的应用已经渗透到我们每个人的生活之中。在这一背景下，有学者认为，“网络公司(VirtualCorporation)……分合迅速,联合、协作方式多样,使传统会计主体……所强调的单个的、独立的企业实体不能适应计算机网络上各独立法人企业组成的临时联盟体的新情况。会计主体……已不再能为网络公司会计信息披露的范围和立场提供基本的支持”(孙铮等，2000)。
笔者并不赞同上述观点。笔者认为，在网络经济的背景下，由于更为复杂的新事物的出现，界定会计主体概念范畴的思维甚至变得更为重要。正如杜兴强(1999)所说，随着网络公司的出现，“会计主体的内涵并未因此而不存在，……受到冲击的只是会计主体的形式而已”。我们要做的仅仅是更为细致地对新事物进行拆分，通过将其与传统事物进行比较来把握新事物发生变化部分的性质，并针对这些变化来寻找或设计相应的参照物作为会计主体，以此来满足财务呈报的需要。
风险投资业内如今流传着这样一种观点：创新的含义早已不再局限于技术，商业模式的创新同样可以为商人们带来巨大的利益。在笔者看来，互联网的出现无非给我们带来了以下两种变化：首先，我们比以前多了一种可支配的工具；基于这一工具，人们设计了诸多的模式(就网络经济而言便是商业模式)来满足自身的需要。尽管基于互联网的应用难以穷举，但就实质而言，由互联网衍生而来的新事物大多难以脱离这两个范畴。
如何将会计主体从这些纷繁复杂的应用之中清晰地剥离出来？笔者认为关键还是在于“利益”这一核心。考虑到电子商务是网络经济的一个具有典型性的代表，接下来笔者打算借助一个例子的演示、并以前文所提到的确定会计主体的程序为基础，来尝试探讨电子商务环境下会计主体界定的一些注意事项，并将其作为网络经济下会计主体界定的参考。
这个例子涉及两家卖场形式的企业及各自卖场中的商户，这两家卖场一家是传统企业的代表—xmxx城市广场(简称城市广场)，另一家则为中国电子商务的佼佼者--阿里巴巴旗下的淘宝网。笔者将主要探讨进驻城市广场的企业，忽略进驻城市广场的个人。同样，笔者将主要探讨淘宝网的淘宝商城，而忽略淘宝网的集市(即C2C，个人之间的交易)，探讨将围绕着对于盈利模式[18]的分析。
作为一个实体购物平台，城市广场的盈利模式如下：向租户收取租金(部分租户的租金是保底加抽成，如果是抽成，则包括每件商品)、服务费用(物业管理费、有读表的水电费、公摊水电费等)；广告费用(只有外墙的广告位置出租收取费用)；实体资产的增值收益。
作为一个网络购物平台，淘宝商城的盈利模式如下：对进驻商城的各商户按其实际交易额收取交易额的0.5%到5%的服务费，服务费的百分比由商品类目而定；对于第二年续约的商户，还将收取6000元的技术服务费；提供淘宝直通车、超级卖霸等辅助营销的增值服务。
可以看到，尽管形式上有所差异，城市广场与淘宝商城的盈利模式在实质上还是有着很多的相似之处。具体表现在：都可看作大卖场，二者都拥有可用来换取租金的平台效应；二者都可为商户提供有关营销的增值服务，所不同的只是前者把广告挂在商场外墙上，后者则把广告挂在主页或搜索引擎的前几行；城市广场可以借助实体资产(比如房地产)的增值获益，淘宝商城则可以利用信息化的特点通过提供诸如关键词竞价、CRM(客户关系管理)软件助手、搜索引擎、诚信担保以及日益兴起的云计算等手段来取得收益；此外，关于物流配送方面，二者间也不存在显著的差别。
因此，在上述演示当中，尽管直观上淘宝商城是由阿里巴巴提供的“虚拟商场”及各商户的“店铺”构成的一个虚拟联合体，商户看起来也好像处于不断变化之中的“流水的兵”，然而这并不妨碍淘宝商城与商户间利益界限的清晰划分。就实质而言，淘宝商城的盈利模式也只是传统购物平台盈利模式在互联网下的一种模仿，那些看起来“颠覆性的创新”，在传统中都是有迹可循的。
因此，在电子商务的环境下，财务报告的编制者在对会计主体进行界定时，除了应参考前文所提到的思路之外，可能还需对以下一些因素予以关注(包括但不仅限于)：
对新技术进行了解，熟悉新模式的运作原理；
基于对商业模式各个方面的观察，对新模式所涵盖的各合作伙伴进行识别，并理清其相互间的关系；
必要时将新模式与传统模式进行比较，判断新模式的不同之处是否会对会计主体的界定产生影响。
因此，正如潘琰(2002)所说，“网络企业组织形式的变化，的确会使将来会计主体的界定更为复杂，但……需要修正的不是会计主体……本身，而是人们对……概念的理解和应用问题”。笔者认为，凭借着人们的智慧及对谋利的渴望，人们在新环境下对会计主体进行界定、进而为资本提供者提供更具决策有用性的信息还是可行的。会计主体作为人们为财务会计设计的一种基础性的方法，它有助于财务会计工具性能的提升，从而能够更好地为财务报告使用者提供其所需的决策有用信息。
参考文献：
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[4]杜兴强.1999.关于会计基本假设的再认识[J].决策借鉴，3：25-29.
[5]潘琰.2002.因特网财务报告若干问题研究[D]：1-184.
为了全面贯彻新的《医院财务制度》、《医院会计制度》和《江苏省医院成本核算与管理规范》及其补充规定的要求，我院以强化医院成本核算为切入点，努力实现财务管理目标，从而提升医院社会效能。通过院内招标，优选了北京东软望海科技公司的“会计核算-成本核算-预算管理”财务一体化管理系统。2012年，在院领导的高度重视下，由财务部牵头，信息中心、资产管理科、人事科以及总务科等相关职能部门大力配合，较好地完成了医院成本核算工作，为医院成本管理奠定了坚实的基础。
一、医院开展成本核算的必要性
（一）医院引入成本核算机制有利于适应市场，实现效益最大化
随着社会主义市场经济的发展，医院必须主动适应市场，增强成本意识、效益意识和市场意识。医院不但要融入一般市场活动中，还必须参与医疗服务这个特殊市场的竞争，以尽可能少的消耗取得尽可能多的社会效益和经济效益。因此要求医院必须引入成本核算机制，实施低成本战略，提高效率，降低成本，实现效益最大化。
（二）开展成本核算可以为制定物价、医保政策提供可靠的依据
目前医院收入来源主要有三方面，一是财政补助，二是医疗服务收入，三是药品收入。长期以来政府卫生投入严重不足，医疗服务价格严重背离医疗服务价值，药品收支结余难以弥补医疗收支亏损，医院普遍出现收支结余亏损局面，医院生存与发展出现了危机。开展成本核算可以合理确定医疗服务价格，为财政补偿提供基础，是完善基本医疗保险费用支付方式改革的重要依据。
（三）成本核算有利于优化医院内部结构和资源配置，增强市场竞争力
医院成本核算系统是现代医院管理系统的一个子系统，搞好成本核算有利于优化医院内部结构和资源配置，充分利用现有人力、物力资源，提高设备利用率，提高资金使用效率；通过成本核算可以真正剖析各科室的成本状况，明晰科室或项目的盈亏状况，指导收入结构的调整。同时也有利于预算管理，降低消耗，控制成本，减轻患者负担，以适应医药卫生制度改革，提高市场竞争力。
二、医院开展成本核算的具体做法
（一）构建成本核算组织体系
随着医药卫生体制改革的不断深入，医院的财务管理工作更需要科学化、规范化、精细化。成本核算是当前医院财务管理工作的重中之重，为了搞好医院成本核算，我院成立了成本核算工作组织机构。
1.成本核算领导小组。由院长担任组长，财务部主任担任副组长，相关职能部门负责人为成员组成。领导小组负责制定成本核算工作实施办法，决定成本核算工作的重大事项。
2.成本核算工作小组。由财务部主任担任组长，财务部下属二级科室经管办、财务科负责人担任副组长，成本核算会计、物资会计等人员为成员组成。工作小组负责开展医院内部经济核算，完成各类成本核算报表和成本分析报告，为领导决策提供依据。
3.信息技术小组。由医院信息中心人员组成。负责为全成本核算系统提供技术支持，与医院HIS系统、物流系统、固定资产管理系统、薪酬发放系统、考勤系统实现数据共享，无缝连接。实现进价核算下的药品销售成本。
4.综合考核小组。由医务、护理和人事部门负责人组成。负责业务成本考核，完成科室工作量统计报表和人事考勤统计报表的审核。
（二）扎实做好成本核算的各项基础准备工作
1.细分成本核算单元。完成全院科室、员工等统一编码工作。我院根据《江苏省医院成本核算与管理规范》和省卫生厅关于学科分类、成本核算单元分类、科室性质分类的规定，共细分成本核算单元190个，将医院科室划分为四类：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类、行政后勤类。
2.人员培训。根据成本核算要求，对医院财务会计与管理会计职能进行明确分工，实施流程改造。同时对财务人员和相关部门人员进行全成本核算方法与信息技术的专题培训。
3.清产核资，强化管理。资产管理科对医院所有资产进行全面清查、条码管理，并按分类原则划分到各成本核算单元，明确其实际占用房屋及建筑物的面积和价值，专业设备、一般设备等资产价值，对资产折旧实行动态管理。对库房卫生材料区分计价收费和非计价收费，实行网上领用、审批，严格控制二级库房材料领用、消耗的台账管理。
4.员工考勤。人事科认真梳理全院各类人员基础信息，建立人员动态信息库。同时根据成本核算单元建立全院全员考勤记录系统，准确统计成本核算期间内各类人员在不同岗位的工作工时，为准确合理分摊人力资源成本提供基础。
（三）明确成本核算项目、费用要素以及核算原则
根据新的《医院财务制度》和《医院会计制度》的要求，成本项目包括：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用。费用要素分为：工资和津贴、绩效工资、社会保障费、其他人员工资、办公费、业务费、药品费、一般卫生材料、专属卫生材料、其他材料、低值易耗品、折旧费、修缮费和其他费用。成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。
（四）成本费用的归集与分摊，进行数据分析
按照规范的统计要求及报送程序，财务部门将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本，再将各类科室成本依据相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。由于成本费用的归集与分摊，技术要求高，程序复杂，加上医疗行业的特殊性，项目成本、病种成本核算的数据质量有待进一步提高。目前已利用成本核算数据开展医院门诊、住院量本利分析。同时开展科室层面运营分析，强化科室、班组成本管理，实现了科室成本核算与科室预算管理相衔接，有效监督预算执行力，为责任预算考核提供基础数据，做到“会计核算-成本核算-预算管理”财务一体化。
三、建议
成本核算是基础，成本控制是关键。在保证医疗服务质量的前提下，医院应利用各种管理方法和信息手段，对成本耗费进行全过程控制，提高医院核心竞争力。
（一）开展全员、全过程的成本费用管理，实现效益最大化
医院成本支出涉及到医院经营活动的各个方面，因而降低成本与每个部门、每个职工都有密切的关系，全员参与是成本控制的关键。只有每个部门、每个职工在自己的工作范围内都关心成本费用，并努力降低成本，节约成本，才能达到成本管理的目的。我院对办公费、电话费、培训费、差旅费、交通费等费用实行预算控制、定额管理，严格开支标准，超支自理或直接从奖金中扣除。对基建、房屋维修项目实行事前有计划、事中有审计、事后有监督的全过程管理，坚决杜绝虚报等现象。
（二）医院成本核算是一项系统复杂的工程，网络信息支撑是关键
医院成本管理是医院运营管理的核心抓手，涉及到医院人力资源管理、财务管理、物流管理，是财务管理的核心。医疗服务涉及面广，技术性强且数据量非常大，成本核算的层次多，又专业分工精细，经济的运行与业务流程都比较复杂，可见，医院成本核算必须依赖于计算机信息系统。网络信息化管理有利于构建集资金流、物流、业务流为一体的管理模式；改变以会计电算化为主的财务部门级应用，搭建以管理为主的医院综合运营管理平台；实现以财务为核心、预算为主线、成本、物流为基础、绩效为导向的决策目标管理体系。
（三）理清财务部门职责，强化成本管理，促进医院健康发展
成本核算是医院科学管理的重要手段，医院要适应社会主义市场经济体制的需要，要实现“为群众提供安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务”的目标，就必须在财务管理内涵上下功夫。财会人员应加强业务学习，善于沟通与交流，发挥主观能动性，狠抓成本核算数据质量，优化分摊流程，不断提升管理会计职能。在进行成本核算的过程中，不断发现医院在经济运营和成本管理过程中存在的问题，并对相关成本数据进行深入的分析与研究，最终提出解决问题的办法，为领导层和各级管理层提供有效的、最优化经营决策的数据信息支持。
参考文献：
1.王振宇，樊俊芝，刘辉.新医院财务会计制度详解与实务操作[M].北京：中国时政经济出版社，2011.
2.中华人民共和国财政部.医院会计制度[M].北京：经济科学出版社，2011.
（一）不断对医院医疗改革进行深化是必然需求
目前，因为我国医疗卫生体制的改革正在不断的进行深化，对此我国颁布了新的医院会计制度以及医院财务制度，在医院成本管理这方面医疗体系对此提出了新的要求。在具体的颁布的医院医疗体系改革的方案中，对新医院会计制度下医院成本管理以及医院成本核算上都提出了非常具体的要求，在经营发展、财务经营状况分析以及资产负债表等财务相关的内容，医院要进行定期的预算，并对医疗服务考评体系进行建立，并使之科学化。像财务部、卫生部等等一些有关的行政机构，要及时的按照医院的要求进行医疗体系的改革，要把医院成本管理的水平在医院会计制度下有进一步的提升，同时增强医院的绩效管理，卫生部、财务部这些有关的行政机构也要及时要求医院加快医疗体系改革的步伐，在新医院会计制度下加大对医院成本管理以及绩效管理，一直坚持一切从人民群众出发，对于我国大多数存在的“看病难”、“看病贵”等问题要真正的有效的进行处理。
（二）能准确的对社会效益与经济效益进行平衡
医院在制定价格上和成本有着非常大的关系，在医院医疗成本上有一个准确的了解，不仅可以在医院制定价格提供一个合理的根据，对医院的医疗费用还能进行真实的反应。医院应该做到以病人为主，把医院的医疗行为真正的规范起来，更好的改进医院服务过程。在对医院进行财务管理制度的时候，医院要坚持节约的准则，准确的平衡社会效益与经济效益之间的关系，医院的公益特点要始终如一的保持着。在资源使用效益这方面要准确的进行一个全方位的全面评价。
二、新医院会计制度下对医院成本管理的要求
能实行财务单独核算的医院都可以使用新医院会计制度，像各种公立医院，这其中可以包括门诊部、综合医院、专科医院、中医院，但是像卫生服务的中心站，并不包括在基层的医疗机构上。这种有差别的待遇主要是因为考虑到每个医疗机构所面对的状况并不一样，不管是从资金支持上来说，还是政府贴补的境况多少还是有不一样的，所以对于根据不同的医疗单位要按照不同的医疗制度实行。对在新医院会计制度领域内的医疗单位要进行非常明确的成本管理。
三、应该怎么加强新医院会计制度下医院成本管理
（一）加强对医院成本管理的监督力度
成本管理的监督力度对整个成本管理的完成有着非常重要的作用，在进行成本管理的过程中，多少会有员工出现工作松懈的情况发生，这对整个成本完成的效率是非常大的。因此，一定要通过借助外在的因素进行控制，即监督工作人员，要让工作人员在进行成本管理的时候，随时都充满着高度的精神，那医院成本支出的问题自然而然的就会得到很好的控制。
（二）协调预算管理和成本管理之间的关系
财政部2011年颁布的新的《医院会计制度》已经结束试点全面实施，无论是从制度本身的规定，还是从制度的完备性来看，这一制度的实施对促进医院成本核算规范化都具有重要的意义。
一、新《医院会计制度》对成本核算的积极作用
新《医院会计制度》在会计科目的设置、成本核算的原则等方面进行了一些与时俱进的调整，这为推进成本核算工作奠定了良好的基础。
（一）医院成本核算更加规范
首先，权责发生制提升了成本核算的精度。与之前执行的《医院会计制度》相比，新的《医院会计制度》明确提出“医院会计采取权责发生制为基础”，这一规定剔除了之前会计制度中所包含的《事业单位会计准则》的有关规定，从而使得权责发生制得到彻底的贯彻和落实。其次，会计信息化管理使得成本核算更加科学，相比于之前执行的《医院会计制度》所规定的会计电算化，会计信息化通过将财务软件与医院信息管理系统等外部系统的对接，能更好的支持会计成本核算工作。
（二）会计科目变化符合了成本核算的需要
新《医院会计制度》部分会计科目的变更满足了成本核算的要求。首先，新增部分会计科目使得部分成本能够更为直观的计入相对应的会计科目。如新增“固定资产清理”用于核算因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入。其次，取消的部分会计科目符合了新时期成本变化的实际情况，从而提高了会计核算的精度，如对于药品差价的问题，新制度规定取消了“药品进销差价”这一会计科目，而是按照药品实际发生的成品，借：库存物质，贷：银行存款（或者应付账款等科目）。再次，变更的部分会计科目更加符合实际的需要。如“对外投资”科目进一步细分为长期股权投资、长期债权投资两个科目，这种变化可以更好的反应投资的去向。
（三）成本核算管理更加有力
首先，新《医院会计制度》强调了财务预算，规定“医院财务情况说明”要对预算执行情况进行说明。此外，新《医院会计制度》还注重与当前国家财政改革的目标即国库集中支付的对接，从而有利于推动成本核算管理工作。其次，完善的报表体系也规范了成本核算管理，按照新的《医院会计制度》，财务报告不仅包括中期报告和年度报告，并且对外公布的年度报告要经过注册会计师的审计，这一要求必然使得会计核算更为符合国家有关规定，更为科学。此外，医院还需提供收入费用总表等表，这种完善的报表体系将倒逼成本核算规范化。
二、新《医院会计制度》中模糊之处给成本核算带来了不便
虽然新的《医院会计制度》为加强和改进医院成本核算提供基础，但新制度中依然存在一些不确定之处，这些不确定之处将给成本核算带来不便。
（一）新制度依然存在模糊之处不利于精确的成本核算
新制度的模糊之处是指虽然从理论上来看这一概念的内涵非常清晰，但在具体的成本核算过程中难以有效的进行量化，或者这种量化不精确，从而给成本核算带来了不便。如对于医疗收入、应收在院病人医疗款等科目中所提及的“医疗服务”，这种服务成本的确定难度较大，使得成本核算可能存在主观性或者说成本确定不客观。此外，部分会计科目中所包含的“其他”也过于笼统，不便于实际操作。
（二）新制度部分规定缺乏弹性不利于实事求是的成本核算
新制度部分规定缺乏弹性是指为保持《医院会计制度》的权威性，防止给部分不法分子留下可乘之机，制度对成本核算的内容做了明确的规定，但由此也带来了弹性不够的问题。如对于固定资产的核算，按照新的会计制度，固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧，但在创新异常活跃的今天，固定资产可能会面临加速贬值的现实，这就会出现固定资产的实际价值与账面价值不相符的问题，实际上相当于少记了医院成本。
三、贯彻《医院会计制度》强化成本核算的思考
贯彻《医院会计制度》，强化成本核算，可以从更新理念高度重视成本核算，加强管理严格贯彻落实核算制度，规范方法提高成本核算准确性等方面着手。
（一）更新理念高度重视成本核算
首先，财务人员要深刻体会新《医院会计制度》所包含的基本理念如权责发生制、会计信息化等，并按照这种理念推动成本核算工作。通过理念的更新，以新的方法、新的思想来提高成本核算的质量。其次，财务部门要加强宣传，努力营造有利于成本核算的整体氛围。以新《医院会计制度》实施为契机，财务部门要加强与医院业务科室、功能科室、后勤基建科室的沟通和联系，努力帮助医院职工了解成本核算的相关制度，从而为财务部门进行规范化的核算提供良好的环境。
（二）加强管理严格贯彻落实核算制度
首先，要注重区分新旧《医院会计制度》成本核算的差异，并通过编制对照表、成本核算指引等方式来帮助财会人员熟悉两者之间的异同，指导财会人员按照新制度进行成本核算。其次，要注重对旧会计制度结束日资产、负债、权益的调整，特别要规范资产清查以及盘盈、盘亏资产的处理，通过向医院报批等方式规范调整流程，从而力保成本核算的真实准确，防止新旧会计制度衔接中成本核算不规范等行为。再次，财务部门要规范管理，对于财务部门出具的各类报告，要严格把关，层层审核，确保成本核算真实准确。
（三）规范方法提高成本核算准确性
首先，医院财务部门要结合新《医院会计制度》的有关规定，结合医院的实际情况，对一些模糊之处如坏账准备提取的比例等要予以明确，从而提高成本核算的准确性。其次，要高度重视利用信息化手段来推动成本核算，通过建立连接财务部门、医院信息管理系统的综合处理系统，推动成本核算工作及时、科学的开展。
参考文献
[中图分类号]F23 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349（2015）02-0022-01
新医院会计制度的全面实施，是公立医院适应改革的必由之路。其在医院收支管理、成本核算、医疗药品收支核算、医疗成本归集与控制、会计科目和财务报告体系等诸多方面，都产生了显著影响。
一、新医院会计制度调整会计科目的设置、成本核算的原则，使医院成本构成趋向合理
（一）设置科目直观
与以往会计科目设置比较，新会计制度将新增部分会计科目，以便于将各项成本直观计入相应科目。以新增的会计科目“固定资产清理”一栏，一些多原因产生的固定资产净值，直接计入清理的固定资产净值，其清理过程中发生的清理费用和清理收入，也一并计入此栏。
（二）提高核算精准
部分原有会计科目被取消，使得新会计制度更加切合新时期成本实际变化，为提高会计核算精度打下基础。以药品差价这一长期存在的问题而言，新会计制度规定，“药品进销差价”这一原有科目取消，依据药品实际发生成本，借：库存物资，贷：银行存款（或者应付账款等科目），这一变化极大地促进了成本的精确核算。
（三）变更符合实际
对原有会计科目中的少部分做出变更设置，更符合成本核算工作的实际需要。例如：“对外投资”科目做出细分变更，更改为“长期股权投资”“长期债权投资”两个科目，这种变化更好反映出投资去向，提高会计工作实效。
（四）归结经费准确
在新医院会计制度下，原有的人员经费包括基本费用和其他费用，现将其中住房公积金从其他费用归入人员经费核算范畴，使得经费归结更为准确。
（五）完善计提折旧
新制度规定，医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，增加固定资产折旧费、无形资产摊销费，开展医院全成本核算，并在医疗成本核算的基础上，加大对于财政项目补助支出及科教项目支出等方面的固定资产折旧、无形资产摊销的成本核算，将其一并纳入成本核算范围。
相较而言，按照新制度来执行计提折旧，增加计提医疗风险基金成本项目，使报表结构更加科学，计提折旧项目更加完善，成本核算趋向合理。
二、新医院会计制度，实现医院成本核算与会计核算的并轨运行
（一）固定资产清查整理
对本单位固定资产、无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查，为计提固定资产折旧、追溯确认待冲基金等做好准备。具体如下：
1.对原账套数据进行整理，对应清理、报废的固定资产，报经批准后，按照规定处理完毕。
2.导出固定资产卡片数据，对于达不到新制度中对于固定资产确认标准的，采取分离的方式，直接从固定资产中剥离出来，依据低值易耗计入“库存物资”。
3.按照新医院会计制度重新进行固定资产卡片分类整理、修改折旧年限。
4.按照新医院会计制度整理统一固定资产折旧计提方式和对方科目。
（二）成本核算单元整理
根据医院最新组织结构，进行科室分类，按新制度分大类进行单元成本的分类核算。
（三）成本分摊基础设置
确定成本核算对象、成本分配标准、临床服务科室细分门诊及住院类别;进行HIS收入支出数据采集、成本归集和分摊、按照统一格式和要求编制医院各类成本报表。
三、实施新医院会计制度在成本核算方面的影响分析
第一，实施新医院会计制度，是适应公立医院改革的必然要求。
第二，新医院会计制度的施行，是更新医院成本核算理念的必要手段。新医院会计制度所包含的基本理念如权责发生制、会计信息化等，都是医院会计理念的新突破，按照这种新理念，以新的方法、新的思想来提高成本核算的质量，对于推动医院成本核算朝着有序规范、科学合理的目标迈进，具有积极意义。
风险投资（venture capital）也称为创业风险投资，它是一种投资于极具发展潜力的高成长性风险企业并为之提供经营管理服务的权益资本，是高新技术产业化过程中的资金有效的支持系统。我国的风险投资业起步较晚，尚处于初始阶段，风险投资机制还不完善。因此，借鉴国外经验并结合我国国情分析我国风险投资机制中存在的问题及对我国风险投资机制的完善进行研究，对于促进我国高新技术产业的发展具有重要的意义。
我国发展创业风险投资存在的主要问题
（一）风险投资的主体与资金来源问题
我国的风险投资由政府占主导地位，几乎所有风险投资公司都是在政府的主导下创立的，并直属政府部门领导，采用国有独资公司的摸式，按国有企业进行运作。这种政府占主导地位的风险投资的发展摸式不适应风险投资的特点和规律，同时它也抑制了民间主体的积极性。
在资金来源方面，首先风险投资总额不高，投资能力有限，不能形成有效的投资组合来规避高新技术领域的巨大风险；其次，资金来源结构不合理，政府资金比例过高，社会资本不足。即使政府引导资金拥有几十亿元，但由于我国目前尚未形成由个人、企业、金融或非金融机构等共同构筑的一个风险投资网络， 因此并没有吸引更多的社会资金投入， 单一的资金来源渠道使得资金规模偏小；再次，以信贷或担保方式从事风险投资，加大了风险投资的风险和负担，不利于风险企业的快速积累和成长。
（二）风险投资的运作问题
风险投资公司的管理水平不高。这主要表现在：风险投资不规范，随意性大，在确定投资对象时缺乏系统、细致的挑选，所投资项目分布行业广、地域分散，不利于项目监控管理，不能形成规模优势，反而加大了风险。而在确定了投资对象后，往往仅实行股权投资，还有的直接以发放贷款的形式进行投资，在参与经营管理方面较欠缺，有的甚至不参与风险企业的经营管理，更谈不上自始至终的参与风险企业的科技开发、成果转让、人才引进及其企业管理，因此不能算是严格意义上的风险投资。
风险企业的管理不规范。我国大多数的高科技企业，特别是民营科技企业，在企业的管理和运作上往往不规范。许多企业是家族式、家长式的管理，企业管理、用人等重大决策随意性过强。企业创业者往往不希望风险投资者参与企业的经营管理，投资者只有年底分红的权利。可以说，这些创业者本身就是风险投资的真正风险所在。实际上，中小高科技企业不仅要在管理上比较规范，而且要比较透明，让投资方能有比较明晰的了解，这样才能吸引风险投资。
（三）风险投资的退出机制问题
风险投资在我国已经经历了十几年的时间，但是发展缓慢。缺乏风险投资退出机制是我国发展风险投资的一大障碍。退出是风险投资实现其投资收益的最终目标，退出渠道的不畅通自然也会严重影响到风险资本的投资意愿。迄今为止，我国仍然没有建立起一种多层次、分阶段的风险资本退出渠道。虽然推出了适合于高科技中小企业的二板市场，然而，由于其刚刚起步，还有许多不尽合理完善之处，使得风险资本通过上市交易这种最主要的退出方式退出仍受到许多限制。同时由于现有的产权市场没有真正有效地运作起来，缺乏合理的产权流动机制，使得风险投资也难以利用股票转让与回购的方式退出。由于缺乏有效的退出机制，风险资本很难实现收回投资和获取高额投资回报的预期。
（四）风险投资的政策与法律环境问题
从体制的政策环境看，目前我国仍缺乏对发展风险投资的有效激励措施、明确的发展计划和规范化的管理方法，对风险投资的政策扶持显得不够。从市场环境看，“需求拉动”是高新科技产业化的根本动力。通过政府采购为高科技的产业化开辟初期市场，对于促进风险投资和高科技产业化的发展是必要的，而我国在此方面也远远不够。
我国在风险投资方面没有相关独立的法规，风险投资只能按一般经营企业的公司法规来管理，而现行公司法、税法等没有考虑风险投资的特殊性，从而不仅未能给风险投资提供必要的法律保障，反而构成法律与政策障碍。由于缺乏风险投资管理的法律法规，参与风险投资的公司在业务范围和运作上不规范，在资金筹措、项目选择、知识产权维护和所有者权益转让等方面的利益缺乏有力的保障。
（五）风险投资面临的风险问题
1.技术风险。由于风险投资者正是被风险企业所拥有的高新技术所吸引才对其进行风险投资，而一项高新技术由于具有过去没有的尖端科技，在未来的发展上往往具有很大的不确定性，从而产生技术风险。
2.市场风险。风险企业的产品虽然具有高科技因素，但是不是符合人们的需要，从来没有被验证过，因此，其产品进入市场后就有着很大的不确定性，市场收益的好坏也直接影响风险企业的收益状况，决定了风险投资的成败。
3.委托风险。在风险投资中，存在双重委托关系，财产的所有权和经营权发生了两次分离，即投资者与风险投资机构之间构成了第一重委托关系，投资者是委托人，风险投资机构是人；风险投资机构和风险企业之间构成第二重委托关系。由于人相对于委托人拥有更多的信息，这种信息不对称通常造成的风险就是委托风险。
构建以社会资本为主导的创业风险投资机制
（一）形成以政府资金为引导、社会资本为主体的风险资本筹集机制
由政府出面组建风险投资基金。资金来源可由中央财政、部门资金、地方政府财政资金、国有公司或国有控股公司资金等多渠道组成。为有效促进竞争，基金数量可以多一些。在每个基金中，政府持股但不控股，其余部分由社会资本提供。社会资本也可多元化，包括个人投资、保险公司、商业银行、投资银行、社会养老基金等在内的社会资本筹资渠道。其中个人投资又是社会资本参与风险投资的重中之重。这就要求进一步完善我国私人权益资本市场，使风险投资既能获得较高收益又能安全退出。从资本市场的整体情况看，机构投资者相比个人投资者有更强的承受风险的能力和更专业的研究判断，自然成为风险投资基金的主体。因此，培养更多的社会机构资金加入，是风险投资基金在我国发展的关键之一。
构筑社会资本进入风险投资领域的渠道。社会资本进入高风险投资领域的渠道有三种：一是直接对拥有科技成果的企业（或自然人）投资，双方合作组成新的企业；二是直接与风险投资公司合作，通过风险投资公司对风险企业进行投资；三是在二板市场上购买风险企业的股票，使社会资本转化为大幅扩张后退出的风险资本，后期则主要以证券投资基金的形式投资二板市场。
（二）建立市场化的风险资本运作机制
规范风险投资运作，完善风险投资公司内部控制制度。在良好的外部环境、发达的资本市场和充足的资金基础下，形成严格审慎的决策分析程序和制约、分散、控制风险的运行机制，增强抵御风险的能力，减少投资者的损失，才能确保风险投资的稳定运转，使其实现自身价值，得到长足发展。应规范风险投资公司在项目评估和选择阶段、谈判阶段、操作阶段、退出阶段等各环节的操作程序。同时，建立健全风险投资公司的总经理负责制、董事会抽检制、会计审查制、项目经济负责制等内部控制制度，减少风险投资的运作风险。
建立科学的风险企业制度。风险投资的成效不仅取决于风险投资公司，还取决于风险企业本身。科学的风险企业制度是发展风险投资的重要一环。风险企业主要是高新技术企业，面临激烈的市场竞争，客观上需要它们成为独立的市场竞争主体。科学的风险企业制度，既要保证风险投资公司对风险企业管理的参与和监督，又要保证风险企业经理得到最大的激励。因此，加快建立完善的风险企业家制度，也是发展风险投资的重要内容。
（三）形成有效的风险投资退出机制
由于风险投资基金的属性是以承担当前巨大风险代价获取未来高额收益，而不是为长期控制企业为最终目标，风险企业一旦进入成熟期，它就会寻求退出途径。因此，发展风险投资基金的国家都有适合本国资本市场的风险资本退出模式。
结合我国目前资本市场情况，首先应积极推进和大力完善我国中小企业板市场，这应是我国风险资本退出的主导模式。相对于主板市场来说，中小企业板市场的上市条件要宽松得多，使得许多小规模、高风险企业得以取得上市资格，从而实现更大范围的融资与风险资本的退出。除此之外，柜台转让、股份回购也是我国风险投资退出的主要途径。其次应当尽快完善我国有关股权转让的法律和政策体系，完善和规范产权市场运行机制，尽可能减少风险投资的退出障碍。
风险资本在产权市场上的退出方式主要有：一是协议转让。它主要是通过转卖风险企业的资产或股份的形式来实现风险资本的退出。二是股份回购。它专指风险企业采取购回股份的方式，收回风险投资家手中的股份。它避免了资产式股份的转让，使得风险企业能被完整地保存下来。三是清算。它主要是通过风险投资者与风险企业之间签订清算协议，以保证风险投资者在风险企业的股份不能如期在市场上出售时得以变现，是风险投资者的最后一道防线。
（四）建立一套规范的风险投资保障机制
政策扶持推动。政府的扶持政策主要包括以下两方面：一是政府补贴。借鉴国际经验，今后我国一方面要考虑通过创建基金继续加大对风险投资的政府补贴资金的规模；另一方面，也要考虑对高技术风险企业提供亏损补贴。二是政府采购政策。政府直接采购可以为风险企业提供急需的市场，扶持风险企业完成创业初期的资本积累，为风险企业的快速成长奠定基础。
法律保障。国际风险投资的发展历史和经验表明：立法与监督是促进风险投资业健康发展的保证。目前，我国出台的一些相关法律，涉及风险投资的诸多方面内容还很少，需要进一步健全和完善，除了出台《风险投资法》这样的专项法律之外，还应针对当前我国风险投资业发展过程中已经出现和将会出现的一些问题，制定若干规定和暂行条例，对从事风险投资业的各类主体的行为加以规范。
人才培养机制。人才是风险投资及风险企业发展所需的第一要素，针对我国风险投资家和风险企业家人才严重匮乏的现状，必须尽快建立起一个完善的人才教育、培训、引进的培育体系。一方面要推动高校教育改革，加强宽知识、高素质、强能力人才的培养，从根本上解决我国风险投资人才的储备问题。另一方面，采取走出去、请进来的方式加强我国风险投资人才的培训，以及积极引进和聘用国外从事风险投资的人才，快速弥补国内风险投资人才紧缺的需要。
营造良好的市场环境。能够使风险投资大量形成和实现规模扩张的市场环境，离不开完善的技术市场、股票市场和产权市场。政府要积极推进技术市场的发育，促进科技资源的流动，做好技术交易、中介、评估、仲裁等配套服务；努力规范证券市场的交易秩序，培养长期投资理念和机构投资主体。
（五）规范风险投资行为并强化激励和约束机制
从前文分析可以看出，风险投资面临着多方面的风险，影响投资收益。要想确保投资资本的效益，就必须尽可能采取措施，制定好风险管理总体方案和行动措施，利用金融创新、制度创新及管理创新来有效地激励创业家和风险资本家，有效地减少信息不对称，并提供技术创新所必需的管理机制，尽可能减少、控制和消除存在于风险投资中的各种风险。
对特定企业或单一项目投资比例不宜过高，对种子期风险项目的投资总额占公司总股本的比重不宜过大，以分散和规避风险。建立严格的项目评估、筛选、决策程序，实行科学决策，有效规避投资风险。风险投资机构必须精干高效，主要管理人员要懂金融、懂技术、会管理、无不良记录，诚实申报个人财产，并愿意为业务损失承担相关责任。可以采取鼓励经营管理骨干出资持股或给予股份期权等形式调动其积极性，同时明确其对渎职、重大失误等行为承担的责任。
中图分类号：R-1 文献标识码：A 文章编号：1673-8500（2013）09-0055-01
随着经济社会与医学实践的发展，医学模式向生物―心理―社会医学模式的转变，人们对于健康的内涵也产生了全新的认识，现代医疗团队不仅要包括专科医生、全科医生及护士，更要包括心理学家和社会工作者。2007年11月，卫生部承担的卫生系统“社会工作和社会工作人才队伍建设现状调查和岗位设置政策研究”结题，并了《中国医院社会工作制度建设现状与政策开发研究报告》指出了我国当前发展医务社会工作的迫切性：我国正处于医疗卫生体制改革与构建和谐医患关系的关键时期，这是建立医务社工制度的战略机遇期和最佳的时机；医务社工制度建设是“重塑”卫生系统与医护人员社会形象，改善公共关系和医患关系，预防和减少医疗纠纷的最佳途径。
一、背景
嘉兴第二医院是浙江省三级甲等综合性医院，其下康复医学中心是目前省内规模最大、设备最齐全、技术力量最雄厚的康复医疗机构之一，拥有符合国际化标准无障碍康复设施病床200张。我院秉承“助人自助，能力提升，爱心助医，和谐医患”的社会工作理念，于2011年9月成立福音医务社会工作部并配备专职工作人员两名。且于同年12月份在康复医学中心启动“阳光里程”康复促进项目，此项目旨在以关注康复医学中心住院患者的心理健康状况和社会适应能力为切入点，运用社会工作的专业方法和技巧，通过开展各类适合患者的专业服务，使患者真正得到方便和温暖，在医生与患者之间建立起和睦、融洽、相互理解信任的沟通桥梁，达到和谐医患的目的。
二、实践
解决医疗服务领域中的社会问题，满足患者多层次服务要求，仅靠医务工作者的努力是不够的[2]。福音医务社工部成立后着手实施“阳光里程康复促进”项目，把社会工作引入到临床医疗中，协助医护人员完成医疗工作，提高医疗效果，改善康复对象的社会问题，使其重新回归社会。
1.摸底调查 了解需求
（1）前期针对康复医学中心的患者进行需求问卷调查，包括个人基本信息、医疗保障情况、生活自理程度、功能障碍类别、参与医院团康活动的意愿及除医疗康复外的其他需求。通过问卷初步了解患者的需求。在本次调查中，很多医疗以外的服务也已列入他们的需求中。
（2）针对康复医学中心的医护人员也采用问卷调查的方式，内容包括工作压力量表、自我复原力量表和社会支持量表，在调查中发现，过度的压力不仅会影响医务人员的自身健康，还可能会影响其工作效能和医疗安全。
（3）每周五安排社工一次病房探访及通过不定期访谈，了解患者对服务的需求和当前最迫切想解决的问题。对有明显情绪不良，心理困扰及有需要帮助的患者制定个案服务计划，整合其社会支持网络，提高其自主能力促进康复。
2.协调关系 拓展资源
（1）传播和推广医务社会工作服务理念的同时在院内外做好有关医务社会工作的宣传及志愿者招募倡议。对内通过内网、院报报道社工工作及志愿者服务工作，不定时发表社工培训及学习的经验交流及志愿者服务的心得体会。对外通过报纸、电台、网络等媒体做好宣传及志愿者招募工作。
（2）在医院内部发动职工参与医务志愿者队伍，组织新职工参与“医患体验”活动。内容涉及门诊导诊、健康咨询、本院文化传播、心理沙龙、社区活动。
（3）协调、组织相关社会支援系统的资源，与本地多家大专院校签订院校共建协议，成立志愿者服务基地。同时吸纳来自社会各界的爱心人士参与志愿服务。
3.爱心助医 优化服务
（1）病房陪伴。针对康复中心的住院患者开展每周一次的社工探访、志愿者病房陪伴服务，为患者提供情绪疏导、心理安抚等服务。
（2）个案服务。由社工查房自主发现、医护人员转介、病人求助三大途径了解病人及家属产生由疾病带来的身心问题或社会问题，运用专业知识、理论、方法与技巧协助失调的个人改善环境，增进其生活适应能力。
（3）小组活动 医务社工以小组形式为患者提供相关疾病知识介绍和康复干预服务，组织病友俱乐部，鼓励患者进行治疗和康复经验的分享；在互动过程中通过彼此分享、分担、支持等动力带给组员态度和行为的改变。
（4）社区服务。组织有医学知识特长的医务志愿者下到社区、学校，企事业单位开展相关疾病知识的介绍、健康宣教、健康体检、义诊等，为社区居民及学生提供专业的保健常识。定期组织医务人员、社区干部互助组成员及义工进入康复病患家庭探访，义诊。同时进行社区康复需求调查，了解社区病患需求。
三、探索
新一轮的中国医药卫生体制改革强调公立医院应当坚持公益性的办医方向，医院必须以病人为中心，提高医疗服务质量，构建和谐医患关系，这为医务社工发展营造了适宜的环境[3]。但医务社会工作尚处于起步阶段，很多方面还需要不断探索和研究。
1.在较多的医疗机构，医院决策者、医务人员及病患的观念依然守，难以接受社会工作者作为第三方介入医疗团队。
2.目前内地的社工教育不足以应付医疗机构在服务中存在的各类问题。
3.医务社会工作要扩大宣传志愿者是重要的组织资源，是医院服务的重要载体，是建立和谐医患关系的中坚力量]。通过网络、报刊、等方式让更多的人来了解医务社会工作和志愿者群体，促使社会对其的认同，拓展、整合、运用和协调各种社会资源，吸引更多的人群加入医院志愿者行列，在全社会营造积极参与医务志愿服务的氛围，将其建成一个常态机制。
参考文献：
[1]朱士俊，刘翔.医院品牌建设理论和实践[J].中华医院管理杂志，2006，（01）：11-13.
我国近年来医改的不断推进，以往医院当中所运行的财务制度已经不能适应现如今医院的发展了，所以对财务制度的改革与创新是医院现下一项势在必行的工作内容。尤其是会计也在经历着新的制度改革，这对于各医院都是一个新的挑战与机会。财务中最重要的组成部分就是成本的核算，让医院在竞争与发展中起着重要的意义。所以加强成本核算的管理不仅有助于财务工作质量的上升也能间接的让医院的竞争力得到一定的提升。
一、成本核算在医院当中的现状分析
陈旧的会计制度在医院当中的时间已经较长，想要一下实施新的会计制度还是有一定的难度，而且财务人员受陈旧方法的影响，在运用新的财务制度时的困难可想而知。且医院领导对新财务制度的重视程度还不够，虽然在新财务会计制度下对医院现目前的制度进行了一些改变与完善，也制定了更高标准的要求，但是医院与企业的性质不同，它是公益性质的一个组织，目标都是为患者提供医疗服务，不是在其中赚取利益，所以成本的核算就没有得到高层与工作人员的高度重视，让医院在运行中的成本大大增加，工作的效率与质量都没有得到提升，新的财务制度也就流于形式了。医院在以往的财务制度上进行了新的改革，工作的内容也有了变化，但由于陈旧的会计制度已经深入到了财务人员的头脑中，在运行新的财务制度时也是困难重重，新旧之间的衔接也不连贯，比如：医院的固定资产虽然被损坏或者以无法使用的情况下，这些也会被计入到固定的基金当中，但是却无法体现出收支的金额；但是在医院中新的财务制度中固定的基金已经被取缔，增加了相应的清理收支项目与累计折旧的单位，能对固定资产损坏时的清理费用进行明确的记录，保证医院的成本核算能有据可依。但是在医院进行成本核算的时候一般都会先采取陈旧的财务制度进行核算处理，因此在新制度衔接的时候难免会出现一些差错，导致在最后核算的环节，各方账目对不上号，使得核算出的最终结果失去了其中的真实性。因为医院是国家公立的事业单位，款项都是由政府下拨，内部人员的工作性质也较为的稳定，相比企业单位而言缺少了工作中的竞争，使得财务人员在工作中养成了惰性，工作中缺乏积极性，工作的动态也不能及时的掌握，对自身也没有职业上的约束与改进；而且医院在引进人员的时候，更为的注重医务人员的专业水平，财务人员的工作能力与职业素质就被忽略，在培训上也是对医务人员重点培养，财务人员的培训工作也是被一再的搁浅，这也导致了财务工作在医院中的水平一直停滞不前。
二、成本核算在医院中的应对措施
在新医疗新会计制度下，领导要重视其在医院当中的重要意义，加强对成本核算的管理意识，努力的完善医院当中的会计制度，对管理人员进行相应的管理培训，把管理科学的运用到会计制度当中，合理的调节工作方式，各部门间增强沟通与衔接，让财务部门能第一时间掌握到资金的收支变化，在核算的时候失真的情况才能被减少。在改变制度的时候加强人员管理，把责任具体落实到某个人或者某个科室上，加强工作中的责任感。对财务人员要足够的重视，不仅仅要发展医疗水平，也要提高财务人员的工作质量，才能为前线的医疗人员提供可靠的保障。培训或引进专业的管理人才，对医院财务制度的不足之处进行修订完善，定期的对财务人员进行培训，提高自身的专业知识水平，对较为突出的员工给予相应的奖励，激发工作中的积极性，增强对医院的忠诚度。新旧制度的衔接工作要做好，根据自身医院的实际情况，来建立起统一的、完善的制度，才能有效的提高财务工作的质量与效率。不能对小问题置之不理，出现的情况要及时的反映并解决，核算当中的每个环节都要依据相关的会计准则科学规范的进行，这样势必会让医院的财务工作质量上升一个台阶。财务与管理人员要做好资金的保管与物品的审核工作，医务人员在领取要使用的物品时，财务人员要明确是哪个科室的人员并进行登记签字，把责任明确下来，杜绝公物私用的现象发生；定期核对设施设备，保障医院的前线工作的正常开展，减少重复购买物资的情况，加大资金的使用率，减少成本开支。
三、结束语
医院在新的财务会计制度下，还存在着一些问题，成本核算作为医院当中一项重要的核心任务，要确保核算结果的准确性与真实性，才能让医院有条不紊的运行。在新的制度中，加强人员的管理与培训，做好新旧制度的衔接工作，明确自身的责任，管理人员与领导建立起适合自身的制度管理模式，让医院在未来才能健康的发展，实现最大化的经济效益，减少不必要的资金支出。
参考文献:
[1]韦健,王晓飞,蔡晓锋.新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践[J].中国医院管理,2012,04
成本意识是指节约成本与控制成本的观念，是“节省成本的观念，并了解成本管理的执行结果。”社会是由人组成的，人与人之间的关系影响着社会的和谐程度。人同时以消费者和主人翁的身份看待他所处的环境，享受企业提供的产品，而环境的好坏、产品的优良与否，最终取决于人有无成本意识，有无尊重他人成本的意识，是否给别人增加了额外成本。成本意识包括注意控制成本，努力使成本降低到最低水平并设法使其保持在最低水平。树立职工的成本意识，就是要使职工树立这样一些思想，成本是可以控制的，成本管理需要大家的共同参与，并在工作中时刻注意节约成本。只有树立起职工的成本意识，只有职工具备了良好的成本意识，才能建立起降低成本的主动性，才能使降低成本的各项具体措施、方法和要求顺利地得到贯彻执行和应用。职工良好的成本意识是成本管理的必要条件。
在《成本会计》课程教学中，除了应注重成本会计理论与成本会计实践相结合之外，还应了解学生这个“人”。从“人”这个角度来反思我们的教学。人有三个身份：一个是自我；一个是企业中的我；一个是社会中的我。在教学过程中，更要考虑为了让个体的“我”产生良好的行为，在企业中好好做事，在社会中好好地行为，不增加别人的麻烦。所以在《成本会计》的教学过程中就应更为注重以下几个方面的对学生的培养。
1.懂成本才能管成本
懂得成本才能管理成本，个人成本不只在衣食住行上面，所花的钱不只是为了吃饭、住房、交通和养育儿女，还包含其他很多内容。这其实很像企业，企业的成本不仅仅只有工资、租金、奖金、招待费和办公费，这些是成本的同时也是资源，如果只降低这些成本，就会砍掉企业的资源。那么，个人成本包括哪些，又如何看待？这在《成本会计》教学过程中，可以引导学生进行思考，然后使用头脑风暴法等教学方法，让学生充分讨论。
了解发生在自己身上的成本，从管理角度看，个人成本可分为以下几种（部分）：时间成本、机会成本、固定成本、不可控成本、无效成本等。
1.1时间成本：浪费时间等于慢性自杀、葬送前程
超市门口经常出现长长的队伍，据美国媒体2008年11月29日报道，美国纽约长岛地区一家沃尔玛超市的一名职员28日清晨被蜂拥而入的顾客撞倒并踩踏致死。另有至少4名顾客受轻伤。这可能是我们习以为常的现象之一，因为某东西便宜，宁愿花时间排队，宁愿绕路去买。同时我们也发现，排队的人大多数是中老年人。其他这是用看不见的时间成本换取看得见的打折商品，可是你想过这个价值得吗？我们的时间真的这么廉价吗？答案是否定的。此类成本有些是我们可控的，有些我们是无能为力的，则提前做好准备，做好规划，尽量节省时间。在教学过程中，要让学生记住：时间是人生最重大的成本，我们要减少无谓的争执、不要为了小利排队、不要人为地增加社会的无效成本。
1.2机会成本：学会选择，学会放弃
机会就是选择，一生中我们将面临很多选择。所有这些可能面对的决策，都会产生机会成本，选择一个就会失去另一个的好处。所以，在教学过程中要适时地引导学生把他的人生目标最大化，以此为决策的依据，就很容易判断下一步应该怎么走。记住一点，做决策不要只看眼前。把眼光放长远一点，再放长远，一直看到最终目标，然后结合目标各阶段的实际情况来做判断，就会发现选择并不是件很难的事。
固定成本和不可控成本：提前预备，尽量化解。
生活中的固定成本很多，比如折旧性资产、家用电器的损耗、汽车的损耗等。买房产可以逐年升值，可是买一辆私家车就不同了，它只会带来固定的花费和折旧。消费好汽车、好服装、好电器会消耗我们的资产，但购买珠宝、名画就是投资。所以，我们在教学过程中，就要让学生明白他们在生活中所接触到的常见东西与《成本会计》教学的关系。由此可见，我们应该尽量减少持有折旧性资产，尽量化固定成本为变动成本，甚至变成投资，来增加我们的资产。
不可控成本也是我们日常生活中经常要面对的无效成本，如交通拥堵、排队、商家没有诚信、物价上涨、银行收取某种费用、自然灾害以及意外事故等。对这些不可控成本，要保持快乐的心态，接受这些成本，如果已知道在某个阶段会出现这样的成本，就提前预备，用各种方式去化解它，把它降到最低。
2.时间管理的技巧
从上述内容，我们知道时间是每个人最重大的成本，所以如何来有效地管理好自己的时间就显得非常重要及迫切。
2.1在恰当的时间做恰当的事
我们的学生往往做事不分轻重缓急，眉毛胡子一把抓。不仅事情没做好，还耽误事。所以我们在教学过程中，就要引导学生在恰当的时间做恰当的事。根据紧急程度，可分为紧急和不紧急两种；根据重要性，可分为重要和不重要两种。这四种情况交错，就形成如表1所示的四个象限。
表1 时间象限分类
