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一、传统会计企业采购成本管理存在问题
（一）缺乏采购成本管理战略思想
企业生产和经营都是围绕采购成本费用进行的，传统会计企业采购成本管理最常见的手段就是降低浪费、降低采购成本。由于当前企业制定的采购成本管理战略大多缺乏长远性，往往从短期利益出发，没有真正深入到企业内部以及外部环境当中去挖掘更多的采购成本效益，最终导致资源配置以及物流技术无法得到创新，企业也将难以获得长久的竞争优势。
（二）缺乏采购成本管理市场理念
最主要的表现体现在管理方法以及管理手段，还有程度范围等方面存在许多错误认识。降低采购成本的目的也是在于能够获得更多的效益。但是一味地降低采购成本将未必能够获得良好的经济效益，也就难以获得占据优势的市场竞争力。
（三）缺乏先进的采购成本管理方法
传统的企业采购成本管理方法主要是定期制定财务报告。计算产品的销售采购成本以及存货价值，进行采购成本估计以及预测。如果想要获得更好的采购成本管理办法，还应该满足及时、全面以及准确等要求。但是，目前大部分企业进行采购成本管理还是处于手工操作阶段。
二、精益会计企业采购成本管理优势分析
（一）消除财务会计流程中的浪费
（1）应付账款流程。在进行精益应付账款处理流程当中，最先应该了解的是供应商基础，明细哪些供应商给企业的供应的货物价值占到了所有物品采购价值总值的80%，开展供应商认证计划，并且保证关键零部件能够保质保量地完成交付到精益单元。（2）应收账款流程。实现对应收账款流程的精益化管理，有效简化应收账款相关部门的工作职能，将其变成一个交易量偏小，充分实现各个程序实现内置控制。通过和重要客户的签订采购订单，逐渐成为重要客户的认证供应商，除了需要开具发票之外，还应该开具装运单据，如果重要客户也是实行的精益化管理，则应该鼓励客户在受到货款的同时确认付款，鼓励客户使用自动转账系统，当客户获得原料之后，则进行确认打款。
（二）消除不必要的系统、交易以及控制
（1）单元交易。在进行精益化改进的时候企业一般会在企业内部建立起多个不同的精益单元，对企业生产经营进行管理，主要包括了人工汇报以及物料采购成本核算，还有存货控制以及保证存货等方面的记录。（2）追踪人工采购成本。在进行精益化改进的过程中对人工采购成本进行追踪是非常有必要的，因为人工采购成本是确定货品采购成本的基础。因此在进行精益化改进之后，则不需要再记录工作通知单上面各个作业的步骤使用了多少人工采购成本，只需要把这一个环节拿掉即可。（3）存货追踪。使用精益制造以及精益采购方法能够有效降低存货水平，还能有效拉动系统以及看板这种可视化工具对存货水平实施有效控制。当存货水平获得有效控制，企业则无须使用计算机系统对货品进行跟踪了。精益企业一般在收到原料的时候就把原料采购成本进行转化成为价值流采购成本，而且每月对其进行调节，成为资产负债表当中的存货价值。另外，存货价值能够由价值流内的实际存货天数取得。
（三）有利于企业制定决策方法
实施精益会计方法下的企业决策方法制定关键在于了解穿过价值流的生产过程，还有这些角儿对于价值流的具体的盈利能力方面的影响。但是，在具体的决策过程中，精益会计方法也只是提供了相关决策的财务结构，采用精益会计方法进行计算比较迅速和简便。
（四）关注客户价值
实施精益会计方法的最重要原则是实现客户价值，主要采用目标采购成本法以及业绩考核指标来对客户价值进行确定。针对精益企业而言，实现采购成本要素向价值要素转变这一过程最主要的衡量标准是文化转型。以追求更高的客户价值为基本原则。
三、小结
本文主要概述了如何进行企业采购成本预算、采购成本决策以及采购成本核算，还有采购成本分析以及采购成本考核等等。对精益会计企业采购成本管理以及优越性进行分析，精益会计采购成本管理主要是以价值流采购成本核算为基本导向，以实现客户价值的增加为目标，尤其关注价值流采购成本本身，主要从财务以及非财务信息采购成本两个方面进行分析。精益企业追求零库存，使用JIT存货管理模式，用最小的采购成本实现最大的利润。
参考文献：
摘 要：供应链管理作为一种集成的管理理念和方法，突破了传统的生产管理模式仅仅着眼于局部优化的狭隘视野，从系统的角度对整条供应链进行业务流程重组和优化来实现供应链企业的同步化运作和效益最大化。该管理模式通过致力于优化企业采购模式改善企业采购策略来达到降低成本、提高企业运营效益和效率的目的。
关键词 ：企业；管理；供应链
中图分类号：F275 文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）01-0249-02
一、采购在企业生产及供应链中的重要地位
企业采购涵盖了从供应商到需求方间的货物、技术、信息或服务流动的全过程。企业通过实施有效的计划、组织与控制等采购管理活动，合理选择采购方式、采购品种、采购批量、采购频率和采购地点，以有限的资金保证经营活动的有效开展，在降低企业成本、加速资金周转和提高企业经营质量等方面发挥着积极作用。采购成本是企业成本控制中的主体和核心部分。对于典型的制造型企业来说，采购成本（包括原材料和零部件）要占产品总成本的60%，例如汽车行业的采购成本约占一辆车成本的80%。可见采购成本直接影响着企业最终产品的定价和企业的利润，良好的采购将直接增加企业的利润和价值，有利于企业在市场竞争中赢得优势。
二、企业采购的现状和存在问题
我国企业采购已基本实现市场化运作，现行采购模式主要有三种：传统的不透明采购方式、公开招标采购方式、电子商务采购方式。其中，传统的粗放式采购模式仍然是企业采用的主要采购模式。企业采购存在以下问题。
第一，采购成本数据库没有形成，无法对采购品种进行分类管理。在采购管理领域，通常企业80%的采购成本集中在20%的采购品类上，因此应当对采购品种进行分类管理。
第二，供需双方信息不对称，采购活动盲目性强。采购商和供应商之间互相封锁供应商信息、生产情况和市场行情，就不能进行有效的沟通。
第三，采购部门与其他部门相互独立、分离，影响作业流程的协调性。传统的采购部门与其他部门相互独立，保持着明显的界限。但在业务流程中，各部门都是重要的组成部分，部门之间的分离导致了业务流程的协调性较差。
第四，对供应商关系没有进行科学管理。当供应商流失或变更时不能主动应变，影响企业生产运作；与关键供应商之间的沟通与合作尚停留在交易层面，未注重深层次合作关系培养；供应商的评估体系、供应商激励机制和淘汰机制还未形成。
三、供应链下采购成本控制的模式
控制采购成本对一个企业的经营业绩至关重要。采购成本下降不仅体现在企业现金流出的减少，而且直接体现在产品成本的下降、利润的增加，以及企业竞争力的增强。由于材料成本占生产成本的比例往往达到50％以上，因此，控制好采购成本并使之不断下降，是一个企业不断降低产品成本、增加利润的重要和直接手段之一。
（一）采购模式的优化
企业的采购应该着眼于供应链的整体框架，考虑供应的速度、柔性、风险，优化采购模式，从单一的竞争性采购模式变成为集中采购、全球采购、准时采购、电子商务采购、协同采购等多种模式及其优化组合以降低并控制采购成本。
1、集中采购模式
集中采购是相对于分散采购而言的，即采购组织同时为多个企业实施采购，通过全面掌握多个企业的需求情况，与供应商签订统一合同，实现大批量订购，利用规模优势，提高议价能力，从而大大降低采购成本。
例如，2004年我国武钢、唐钢等大型钢铁企业联手和全球最大的多种资源矿业公司达成合作意向，成立合营企业并通过该公司在25年内每年向这几家钢铁企业提供约1200万吨铁矿砂。据估计协议采购价格约25美元/吨，到岸价约为59美元/吨，这同当时120美元/吨的澳矿到岸价相比，采购成本降低逾五成以上，极大地降低了企业的生产成本。
2、全球采购模式
利用全球的资源，基于电子商务交易平台，整合互联网技术与传统工业资源，在全世界范围内寻找供应商和质量最好、价格合理的产品。全球采购在地理位置上更加拓展了采购的范围，也是大型企业全球化战略的必然要求。例如戴尔公司全球采购的实施是通过建立全球采购中心、设立众多国际采购网点以提高采购效率，在全球范围内采购5000多种零部件。这种全球化采购模式充分发挥了现代物流、信息流的功用，使戴尔的采购成本降到了最低。
3、适时采购模式
适时生产的基本思想是只在需要的时候，按需要的量生产所需的产品，是在多品种、小批量混合生产条件下高质量、低消耗的生产方式，其核心是追求无库存的生产系统或使库存最小化。所以，适时采购模式建立在供需双方互利合作的战略伙伴关系的基础上，当需求商对原材料或半成品的需求产生时，有能力适时地从供应商处得到质量可靠的所需物料。
JIT（Just in time）采购模式对于降低原材料和外购件的采购价格、大幅度减少原材料和外购件的库存、提高生产率等方面作用明显。例如生产复印机的美国施乐（Xerox）公司通过实施JIT采购，使该公司采购物资的价格下降了40%～50%，库存降低了40%，劳动生产率提高了2%。
4、电子商务采购模式
电子商务是指交易双方利用现代开放的互联网络，按照一定的标准所进行的各类商业活动，是商务活动的电子化。电子商务采购是在电子商务环境下的采购模式，也就是网上采购。通过建立电子商务交易平台，采购信息，或主动在网上寻找供应商、寻找产品，然后通过网上洽谈、比价、网上竞价实现网上订货，甚至网上支付货款，最后通过网下的物流过程进行货物的配送，完成整个交易过程。
电子商务采购为采购提供了一个全天候、全透明、超时空的采购环境，即365×24小时的采购环境。该方式实现了采购信息的公开化，扩大了采购市场的范围，缩短了供需距离，避免了人为因素的干扰，简化了采购流程，减少了采购时间，降低了采购成本，提高了采购效率，大大降低了库存，使采购交易双方易于形成战略伙伴关系。从某种角度来说，电子商务采购是企业的战略管理创新，是政府遏制腐败的一剂良药。
5、协同采购——它是解决采购问题的有效模式
这个新型采购模式采取供应链管理策略，改进了与供应商之间的关系，强调协同的理念，而且，随着采购的品种、数量和频率的增加，协同的作用将越发明显，包括以下几个。
（1）企业内部协同。企业要实施高效的采购行为，需要企业内部各业务部门的协同配合，包括设计开发部门、生产部门、销售部门、财务部门等，并适时进行相关数据的维护，如物料、供应商、采购价格等，只有这样才能以合理的价格采购到所需的物料、合适的数量并实施正确的交付。
（2）企业与外部的协同。采购不仅需要企业内部的协同，更需要与外部的协同，即与供应商在库存、需求等方面信息的共享。企业可以根据供应链的供应情况调整计划及执行的过程。同时，供应商可以根据企业的库存、计划等信息调整供应计划。
（3）实现从“为库存采购”到“为订单采购”的转化。在供应链管理条件下，采购活动以订单驱动方式进行，这种方式可以准时响应客户的需求，降低库存成本，进而改变了传统的以库存补充为目的的采购模式。
（4）加强对外部资源的管理。有效的外部资源管理可以建立一种新的不同层次的供应网络，减少供应商数量，与供应商建立一种长期的、互惠的合作关系，进而摒弃传统采购管理的不足：缺乏合作、缺乏柔性和对需求的快速响应能力。
四、采购模式优化过程中应注意的问题
通过采购模式的优化，可以提高采购效率、降低采购成本，使采购的过程公开化，促进采购管理定量化、科学化，实现生产企业从为库存而采购到为订单而采购的转变，实现采购管理从内部资源管理向外部资源管理的转变。在采购模式的优化过程中应注意与企业内外部的协同、与供应商关系管理、健全采购绩效评估体系以及采购流程合理管理等问题。
1、注重与企业内外部的协同
企业的采购要实现高效就需要企业各业务部门的协同配合，包括设计开发部门、生产部门、财务部门等。采购模式的优化过程中要注重采购部门与其他相关部门（尤其是生产部门）的流程重组，逐渐从注重功能集合向注重流程重组上转移，加强采购流程在企业内部的沟通和协调，充分发挥采购职能。
采购作业不仅需要与企业内部协同，而且更重要的是与外部供应商企业协同。这种协同不仅包括与供应商在库存、需求等方面通过信息的共享及时调整采购计划及执行过程，更为重要的是与供应商的全程协同，即在产品研发过程当中和供应商进行同步开发。此外，注重对采购价格的协同以保持最佳的价格竞争优势。
2、加强与供应商合作关系的管理
集中采购、全球采购等现代采购模式，一方面促使供应商向专业化的方向发展；另一方面使生产商在更广的范围内挑选更为合适的供应商成为可能和必需。在全球供应链的环境下，采购方和供应方协同合作的难度不断增加，任何一方的失误都会造成供应链效率和利润的低下。可见，切实加强与供应商合作关系的管理在采购模式的优化过程中尤为重要。要加强对供应商的选择与评估，建立并协调与供应商战略合作关系，拟定产品共同开发计划，将采购作业与供应商的工作流程衔接，直接处理跨越双方的综合业务等。
3、实行合理的采购流程管理
在流程管理方面，应注重企业采购流程管理，加强生产计划、物料需求计划和采购之间的协调运作。加强核心采购流程的设计，降低采购工作的随意性。以年度采购计划预算编制流程为例，如果没有明确的采购计划，缺乏对采购需求的分析和对供应商的培养，就会导致大量的常规采购变成突发性的临时采购，使生产成本大幅上升。
4、健全采购绩效评估体系
企业通过健全采购绩效评估体系并持续进行评估，可以及时有效地发现采购作业中的问题，制订改善措施和解决方案，确保采购目标的实现和绩效的提升。对于绩效评估体系的健全，可建立包括采购（计划完成及时率）、物料质量（来料合格率）、采购成本（价格差额比率）、采购周期、供应（供应准确率）、库存（库存周转率）、服务满意度等指标体系来评估。
五、采购模式优化的成功实例
联想集团基于供应链的采购管理优化是企业采购模式优化的成功案例。作为IT行业的龙头企业，该集团每年的采购金额大约在110亿美元左右。联想集团在采购流程中面临的主要问题是原材料价格波动性较大、客户需求个性化日益强烈、供应商寡头垄断等。
针对这些主要问题，联想在供应链和采购方面采取了一体化的运作体系以加强企业内部的协同。首先，在协同作业上，将采购、生产、分销以及物流整合成统一的系统，整个集团形成统一的采购策略。其次，科学地推进与供应商的协同管理。集团有约300家供应商，物料的采购面向国际和国内，拥有非常复杂的供应链体系，联想采取了全程紧跟的策略，在供应商端设立了相应的采购平台，加强日常管理。
一、企业诚信的成本——收益分析
企业作为一个经济组织，是否选择诚信不仅仅是一个伦理道德问题，更多的还是个经济问题。经济活动的参与者必然会在利益的获得与诚信道德选择的代价之间进行成本和利益的权衡，这便形成了对诚信道德选择的成本—收益经济学分析。诚信作为企业的无形资产，既有投入，也有回报，具有商品的某些属性。企业诚信是一种无形资产，根据经济学原理，企业要取得诚信这种无形资产必须有所付出，即诚信是有成本的。企业诚信付出会使其在市场上诚信度提高，从而树立起良好的市场形象，无形资产升值，给企业带来更大的回报，即诚信收益。
1.企业诚信成本
企业诚信成本有多种划分方法，有人分为直接成本和间接成本；有人分为有形成本和无形成本；有人分为主动成本和被动成本。本文在以上划分基础之上把诚信成本分为守信成本和失信成本。守信成本包括主动成本和被动成本（守信机会成本），失信成本包括罚款支出和信誉丧失成本（失信机会成本）。如图1所示：
图1 企业诚信成本
(1)企业守信成本是指企业坚持诚信经营所付出的代价。其中被动成本指企业为了生存的需要不得不支付的成本，是对企业诚信经营最基本的要求，可以说是企业“为了诚信而诚信”。例如：要实现对客户和消费者诚信的承诺，必须如期履行合同、保证产品质量；实现对企业员工诚信的承诺，必须保证按时足额发放员工的工资报酬、保障员工的福利、建立和完善劳动安全保障设施；实现对投资者诚信的承诺，就要保证投资者财产的安全和投资者财产的保值增值；实现对政府、社会诚信的承诺，必须保证及时足额缴纳税款、保证合理开发和使用自然资源、防止环境污染所花费用等等。企业若不支付这些被动成本，则可能会给自身带来一时的利益，但这些收益是以牺牲长期利益而换来的短期收益。因此，也可以把这部分成本看作企业守信机会成本。
企业守信经营的主动成本是指企业具有了长远眼光，为了树立良好的企业诚信形象而心甘情愿主动支付的成本。如企业用于维护自身诚信形象的广告宣传活动费用；企业向客户和消费者提供优质完美的售前、售中和售后服务所需支付的费用；对员工进行情感投资、建立诚信用人机制、用于职工诚信教育的费用等。海尔集团著名的“砸冰箱事件”就是一个典型的诚信经营的例子，目的就是要教育员工竖立严格的质量意识，以诚实守信的态度对待消费者。也正是凭着这种诚信的经营理念使海尔得以稳步走向世界。管理学家爱德华·劳勒在其所著的《最终竞争力》一书中提到:通过企业的高投入建立的雇主和雇员之间的信任和合作关系,是企业竞争力的最终来源。
(2)企业失信成本指失信经营所带来的损失，主要包括：
①信誉丧失的损失。例如企业因为失信行为而导致市场份额缩小甚至丧失的损失；投资者不愿再继续投资或抽回投资造成的损失；员工的忠诚度降低甚至离开企业造成人员流失的损失；失去与其他经营者合作机会而造成的损失等。这些成本是间接的、隐性的信誉丧失成本，一旦发生可能会给企业带来灭顶之灾，若能避免则会给企业带来巨大的利益，因此也可被看作企业的失信机会成本。
②惩罚支出的损失。这是企业失信成本的直接、显性的表现，例如不履行合同而支付的违约金；因商标侵权、制假售假、偷税逃税、走私贩私、环境污染等受到社会有关部门严厉制裁的支出等。
诚信投资是一个战术问题，更是一个战略问题；是一个艺术问题，更是一个科学问题。我们要杜绝失信成本的发生，但对于守信成本也不是一味盲目的投入，“庄妈妈净菜社”就是一味进行诚信投资不注重回报而导致失败的典型的教训，因此，必须要注重企业本身的可持续发展。
2.企业守信收益
(1)市场集聚收益。企业通过诚信经营，依靠信得过的产品与优质的服务，建立起客户与消费者对企业的忠诚，从而实现连续不断的重复性购买。再通过消费者之间的口碑相传赢得更多的顾客，使企业形成再次销售和多次销售，增加企业的销售量，扩大企业的市场份额，从而为企业带来更多的经济收益。
(2)人才集聚收益。企业通过诚信待人的用人机制来吸引并留住更多优秀的人才，使企业有充足的人力资源。企业员工对企业的忠诚而发挥出来的主人翁精神和巨大的创造力，可以为企业带来的更大价值。
(3)资本集聚收益。有了诚信相当于企业拥有了一张融资的通行证，这对于当前融资难的中小企业来说更为重要。而且如果企业信用充足，一笔同样数额的资金，可以周转使用多次，这样可大大提高资金使用效率，降低成本。
(4)无形的商誉集聚收益。中国一个企业生产的领带在市场上价格只有数十元人民币，当该企业成为皮尔·卡丹的定点生产厂家，还是原来的领带贴上皮尔·卡丹的商标时，其价格猛增至700元～800元以上，这就是诚信的巨大价值。因为人家卖的不仅是产品，还有企业的商誉。商誉就是企业的市场形象，就是金钱，而企业的商誉是由诚信铸成的。
二、企业诚信与失信经营的时间模型
现实的经济活动表明，“诚信”是有价值的。任何经济现象的出现都是成本和收益相互对应的，付出成本的多少直接关系到收益的高低，这是经济发展的自然规律。欺诈只会给自己带来一时的不义之财，但要付出丧失交易伙伴的沉重代价，严重者将最终被市场淘汰出局，这是任何一个有远见卓识的经营者和企业家都明白的道理。“诚信”已成为时下中国人最为稀缺的一种资源，谁拥有它并进行认真的经营管理，谁就会成为一个成功者。
1.企业失信时间模型
图2企业失信时间模型
总体来讲，企业失信行为的单位时间内，成本和收益水平是时间的函数，见图2所示。虽然企业采取了不诚信经营行为，但由于信息传递的滞后性，其行为并不能迅速被其他人所知，因此在短期内其收益水平会迅速提高，达到较高水平，随后会进一步增加。但随着企业不诚信行为被越来越多的人了解，收益水平会停止增加并开始下降。在某个时点，也即企业不诚信行为被社会了解到某种程度或受到某种处罚时，其收益水平会大幅度下降，严重的失信行为甚至会失去收益能力。无论企业用什么样的理由解释不诚信行为，人们都无法给予原谅，因为信誉很脆弱，它经受不住一次良心的违背。企业通过长时间的经营才能建立信誉，拥有信誉时间越长久的企业越受人们信任。但是无论企业的信誉保持了多久，只要有一次不诚信行为，就会击垮多年的诚信形象。不诚信给企业的伤害一般是致命的，即使能够勉强渡过危机，也要用更长久更巨大的努力去愈合这道伤口。
2.企业守信时间模型
同样，企业守信行为单位时间内，成本和收益也是时间的函数。企业守信经营模型可分为投入期、发展期和品牌期三个阶段，见图3：
图3企业守信时间模型
投入期：企业在进行诚信投资的初期阶段，有可能是不赚钱甚至是赔钱的，企业的收益曲线是缓慢增长的。因为诚信从投入到产生存在一个“时滞”，包括消费者的反应时滞、需求时滞等，主要取决于消费者对企业所投入诚信的理解程度、收入因素等，往往是投资进行一段时间后，消费者和合作者才相信企业有信誉。从经济利益的角度出发，在被动成本支付时，企业可能会吃亏。比如在遇到困难时仍要履行合约，顾客不必为此支付诚信费用，也不会立即要求进行其他合作。企业付出了诚信成本，但并没有得到诚信收益。但客户因为这件事情更加信任企业，以后还会继续合作，甚至给企业带来其他客户。这笔诚信收益比其诚信成本大得多，只是在行为发生时没有反映出来。因此，从当前看，诚信被动成本大于诚信收益；从长远看，诚信被动成本小于诚信收益。所以，只要企业想继续生存下去，就应该诚信经营。
发展期：当企业准备支付诚信的主动成本时，就已经有了长远眼光，树立诚信形象为将来获得更大的利益。这时，因为企业已经有了积累起来的信誉，所以企业诚信回报就会快速增长，其收益曲线就会变得陡峭。当企业不会为了诚信而诚信时，其被动投资已变为主动投资。企业发现诚信能带来的收益越大，则会投资越多的资金用于树立诚信形象。支付诚信被动成本还处在较低层次，为了生存；支付诚信主动成本则处在较高层次，为了企业发展。不管是哪一种，只要用持续发展的眼光看，诚信收益一定大于诚信成本。
品牌期：当企业持续不断的投入诚信投资，而又源源不断得到诚信回报时，企业就形成了自己的诚信品牌。品牌是企业在诚信方面长期大量投入的结晶。我们已经进入了品牌的时代，社会越发达，需求越复杂，消费越高档，品牌也就越重要。品牌同我们的日常生活息息相关，它除了满足人们的物质消费要求以外，更能满足人们在精神、文化、心理等方面的享受。根据西方经济学家的调查统计表明：在人均收入达一万美元以上的国家，90%的消费市场是满足人们心理和精神上的追求。正因为如此，品牌在市场经济中有着独特的经济魅力。品牌是一种信誉和口碑，是企业诚信的投入和企业文化的结晶，是一种巨大的无形资产。它将直接为企业带来更大的回报和收益。在一个健康向上、秩序良好的社会经济环境中，投资诚信的回报应该远远大于付出，即收益远大于成本。据美国的一家咨询公司的调查显示：在诚实守信方面每投入一元，将产出3元～6元的收益，其投资收益率远远高于一般的投资项目。我们平常所说的“老字号”、“金字招牌”和品牌也有异曲同工之妙，它们是企业诚信在市场中的折射影像，是企业经过多年甚至几十年、上百年持久的市场考验才得来的，是老百姓心目中的一块不朽的丰碑，同样也是一种宝贵的无形资产。
参考文献：
随着全球经济一体化的发展，传统的从产品设计、制造直到销售，各环节都由单个企业负责的经营模式已无法生存。市场的不确定性因素导致了复杂“牛鞭效应”，于是产品库存积压、服务水平较低、产品质量低劣、供货周期延长及产品成本过高等现象屡见不鲜；顾客需求的多样化、个性化日趋明显，于是瞬息万变、难以预测的市场让众多企业束手无策；科技迅速发展、部分企业发展壮大、大量企业不断涌现，于是激烈的市场竞争让很多企业处在破产的边缘。因此，供应链管理的思想产生了，企业可以把精力放在自己的核心业务上，在全球范围内与相关企业建立合作伙伴关系，各企业统一协调起来，实现优势互补。曾经单个企业单打独斗的局面转向供应链之间的竞争，提高了企业的柔性及快速响应市场的能力。
采购管理是供应链管理的重要内容之一，由于企业所需的各种物资不可能完全自给自足，必须通过采购获取，所以采购架起了供应链企业之间的桥梁。为了使企业之间能实现无缝对接、提高准时制采购的效率、满足客户需求以及降低采购成本，就必须加强对采购的管理。采购成本的控制是采购管理的主要内容，采购成本的高低直接影响到下游企业的利益和终端用户的利益，进而影响客户的满意度和重复购买率，最终影响供应链的利益和市场竞争能力。可见，采购成本控制至关重要，必须运用科学有效的方法加以控制。
1 供应链环境下采购与传统采购的区别
1.1 采购动机不同
传统采购是为库存而采购，是典型的推动式采购模式，采购计划难以适应市场需求的变化，其工作重点是交易本身，如供应商的选择、价格谈判、合同签订、纠纷处理等。供应链管理模式下采购是基于客户需求订单的采购，是以市场需求为引导，是典型的拉动式采购模式，其工作重点是双方工作计划的制定、信息的交流、协调管理，从而降低库存成本，及时响应客户需求，提高库存周转率及资金周转率。
1.2 采购流程不同
传统采购流程多，仅选择供应商这一环节就需要通过招标、投标、评标、决标、议标等一系列环节，历时较长，往往需要几个月甚至更长的时间，不确定因素增多。费时、费力、费钱，且效率低下，供需双方往往是一次性竞争买卖关系，难以保证采购商品的质量，纠纷处理棘手。而供应链模式下的采购，供应商数量较少，甚至是单源供应，双方是长期合作的战略伙伴关系，采购流程简单，环节减少，供应商会主动关注售后商品的质量，提高了采购的效率。
1.3 采购目的不同
传统采购通常是一人或少数人行为，目的是为了完成采购计划，降低采购价格，对于所采购的商品只是简单地接受验货，遇到问题只能事后控制。而供应链环境下的采购由专门团队完成，专业素质较高，通过这样的团队采购，可以不断开发优秀的资源，培养或选择优秀的供应商，采购方甚至可以参与供应商的产品计划，协助供应商建立产品质量检验体系和质量控制标准，使不合格产品止步于流通之前，达到事前控制的效果。
1.4 供需沟通方式不同
传统采购模式下，供应商专注于产品自身的销售数量和销售价格，且坐等采购商上门，产品信息不能及时、正确地传递到市场上；采购方也是仅专注于自身的需求，盲目选择供应商。供应链模式下，信息化水平较高，供需双方能相互信任，信息共享，减少牛鞭效应，提高了供应商的应变能力，使订单与市场需求保持同步。
1.5 响应速度不同
由于传统采购模式具有上述种种弊端，使得其对市场变化响应迟钝，经常出现缺货或库存积压等现象。供应链模式下的采购，是基于订单的采购，且供需双方是战略合作伙伴关系，可以共同应对市场的不确定因素，根据需求及时调整、修正供货计划，对市场变化反应敏捷。
2 供应链环境下采购成本的控制方法
2.1 与供应商建立战略合作伙伴关系
传统采购模式中，供应商和采购方是单纯的买卖关系。采购方每一次商品的采购都要经过招标公告、投标、评标、决标、议标再签订合同等一系列环节，程序繁琐，费时费力，效率低下，且每次采购中标的供应商都会不同，这样就会导致购进的商品在后期的使用中出现问题难以责任追究，双方成了“一锤子”买卖关系。供应链模式下，供需双方应建立起长期合作、互惠互利的战略合作伙伴关系，甚至是“你中有我，我中有你”的共生关系。需求方可以给长期合作的供应商颁发产品质量合格免检证书，使采购环节大大减少，采购成本大大降低。供应方也会想方设法替采购方节约成本，主动关注产品的售后情况，为长期合作尽到自己的义务。
2.2 第三方采购
传统的采购工作往往由企业内部的采购部门来完成，采购数量有限，另外采购部门与使用部门分离，难以保证采购物品的质量。供应链模式下，企业可以专注于自身核心竞争力的业务，非核心业务可以选择外包。第三方采购是专门从事采购业务的企业，经验丰富，技术过硬，可以集成多方需求于一体，增强议价能力，降低采购成本。另外第三方采购往往有更多的供应商可选择、有更专业的采购经验，使采购商品质量提高。
2.3 联合采购和集中采购
集中采购主要针对规模较大的企业，有专门的采购部门，可以集中多个部门的采购需求，对采购业务进行规划和管理，制定统一的采购标准，由采购部门集中采购，减少采购物品的差异，降低采购成本。对于规模较小或者采购需求较少的企业，可以联合起来采购，集小订单成大订单，增强防范风险的能力及集体谈判的能力，获取规模优势。
2.4 其他采购成本控制方法
另外，当采购商品属于市场紧俏商品时，采购代价过高，且难以及时满足需求时，企业可以寻求采购替代，向生产同类型商品的厂家购买替代品，满足需求，降低采购成本。随着电子商务的发展，利用互联网的电子采购越来越受到企业的青睐，不受时间、地域和企业规模的限制，双方均可以从众多的商家中挑选合适的成交对象，交易成本低。
2.5 建立采购制度
不以规矩，不成方圆，建立采购制度是进行采购控制的有效手段。在采购之前建立采购预计划制度，填写采购预计划表，做好事前控制；采购过程实施标准化作业制度，规范采购流程，规定采购人员权限，编制采购作业手册；采购结束要建立财务审计结算制度，由于采购涉及钱财的交易，若不建立严格的审计制度，势必会引发损公肥私、自私自利等行为，从而增加采购成本，损坏企业及消费者利益，甚至会导致违法犯罪行为；建立采购评价制度，定期进行批评与自我批评，奖惩结合，增强采购人员工作的积极性。
总之，采购成本控制是供应链管理重要环节之一，采购成本上升一个百分点，最终商品的售价至少要上升十个百分点才能抵消。因此，采购成本控制至关重要。只有避免传统采购模式的不足，充分发挥供应链管理模式的优势，建立完善的采购制度，借助合适的采购方法，才能到达最佳的采购效果，既满足客户的需求，又减少了企业的库存，降低采购成本，提高企业竞争力，最终实现JIT采购模式。
参考文献
高职教育作为高等教育的重要组成部分，所培养的人才素质问题直接牵涉高职学生的就业与发展。研究市场经济条件下高职大学生的素质培养，诸如高职办学定位、人才培养模式、人才素质、实践教学等问题，更快实现大学生的顺利就业、成功就业与长期发展，是高职教育实施过程中无法回避且必须解决的问题。这个问题直接关系到大学生群体本身、关系到社会的和谐安定，既是高职教育发展的内在需要，也是我国社会经济发展对高职教育提出的必然要求，具有重要的现实意义。
一、高职人才素质构建的源点探析
首先，要从高职教育人才培养目标和社会需求出发，并将二者贯通衔接。高职人才培养目标，根据教育部高教［2002］2号文件精神，就是要培养拥护党的基本路线，适应生产、建设、管理、服务一线需要的，德、智、体、美全面发展的高等技术应用人才；学生在具有必备的基础理论知识和专门知识的基础上，要重点掌握从事本专业领域实际工作的基本能力和基本技能，拥有良好的职业道德和敬业精神。这一目标明确了高职办学方向，因此需要在具体实施过程中，根据办学实际，认真开展调研，将社会要求、生产一线的实际需求与培养目标加以整合，将培养目标具体化，使二者有机地统一起来，从而确保培养目标通过人才个体素质的生成而得以实现，促使学生具备培养目标要求的必备素质。具体到每一个专业，应认真调研分析和充分论证哪些知识是“必要”的，哪些能力是需要重点培养的。围绕知识和能力，特别是岗位综合能力的人才素质培育，到底应该采用何种教学模式？课程设置、实践教学等一线教学改革的重点到底是什么？此类问题的研究与解决，是人才素质构建的前提。这样既能使高技能专门人才的实用性得到最大可能的体现，又能使高职人才素质的构建与培养一方面能符合高职人才培养目标的要求，另一方面也契合了社会的实际需求。
其次，构建高职人才素质还要充分考虑高职人才与其他人才的不同，特别是与本科人才的区别。一般本科院校尤其是应用型本科院校人才素质突出的是宽口径、厚基础、高素质，而高职院校突出的是职业技能，特别是职业岗位所需要的综合职业能力。从理论知识的传授看，本科强调知识的系统性，而高职专科教育则突出知识的实用性。这些差异反映了本科人才与专科人才的不同，也是在构建高职人才素质时应当予以充分考虑的。尽量保证高职人才素质的区分度，有利于高职人才培养规格合乎标准与要求。
二、市场经济对高职院校大学生素质的需求
当前，中国对高职技工的需求缺口日益突显，高职高素质人才培养是解决中国技术人才短缺问题的重要途径，并能为中国经济发展提供良好的人才和技术储备。
首先，高职人才的素质特色，要体现出高职之“高”。高职之“高”重在高技能，而高技能表现在科技含量高、操作水平高、熟练程度高；高职之“职”重在职业性、实用性。高职培养的人才，必须体现出专业面向“基层”，工作居于“中间”，工作性质重在“转化”，规格要求突出“应用”的人才特点。总之，高职人才的素质特色，只有紧紧把握“高职之高不宜越位，高职之职不宜缺位，高职教育不能错位”的原则，强化“高技能”，突出“应用型”，其特色才有可能真正得到体现。
其次，高职教育所强调的“能力”，有很强的广义性、职业性和目的性。其“综合职业能力，一般由专业能力、方法能力和社会能力三项基本要素所构成。专业能力是职业能力中最基本的能力，可划分为职业基础能力和岗位专门能力；方法能力是从事职业活动所需的工作方法、学习方法和思维方法，其核心是科学的工作方式和合理的思维逻辑；社会能力是职业活动中协作交流、职业道德、环境安全等方面的行为能力，是从业人员必备的基本素质。”影响以上能力构成的基本要素和形成与发展的因素很多，既有社会的因素，也有个体知识技能等方面的因素，在上述各种能力中，应特别注意核心能力的培养。所谓核心能力，即在人的能力体系中处于核心地位的能力。现代职业所要求的许多能力，已经不仅属于某种职业，而是许多职业的共同基础，这种基础能力是一种可迁移的能力。它使劳动者能够迅速适应岗位的变化，顺利进行职业活动，这种迁移的能力亦叫核心能力，它具有普遍性、可迁移性和工具性的特点。这些能力应是从事任何一种职业的劳动者都应具备的基本素质，更是构建高职人才素质需要认真重视和探讨的。
三、高职院校大学生适应市场经济的基本素质构成
1.职业技能素质
要体现出高职之“高”，首先必须注重高技能的培养，这是高职院校的特色所在和主旨所在。相对于中级基本技能，专门技能的培养更需要专业知识支撑。要用专门技能来解决现场技术问题，必须具备运用专业理论知识分析问题、解决问题的能力。专门技能培养要注意创造性智力技能的训练，中、高端技术问题的解决主要不是依靠操作技能，而是依靠智力技能的创造性活动。这正体现出知识技能型人才培养的特点，也是高职院校与中职学校人才培养的区别所在。
高职院校应积极推行“双证书”制度，在培养学生具备良好的职业技能的同时，让学生在校期间通过相应职业的职业资格考试，取得相关的职业资格证书，使学生毕业时能拿到“毕业证书”和“职业资格证书”。这样更能适应市场经济条件下国际职业技术人员用工的惯例，有利于规范国内劳动力市场，使应用型人才培养能够适应国际竞争和劳务输出等多方面需要。
2.人文素质
人文素质教育一直是高职院校需要重点加强的内容之一。人文素质教育的目标是使受教育者能洞察人生，完善心智，净化灵魂，理解人生的目的与意义，找到正确的生活方式。
对于高职院校的学生来说，毕业的去向较为集中，即求职工作。在现有的人才供需形势下，高职学生面对的压力和挑战更大，需要用更多的时间调节自己、适应社会。加强人文素质教育，可以提高学生的道德辨别能力以及责任意识，增加社会就业竞争力。人文教育中心理健康教育是一项需要特别强调的内容，重视心理健康教育，充分塑造高职生自尊、自爱、自律、自强的优良品格，以及增强克服困难、经受考验、承受挫折的能力，可以促使学生更好地走向社会、融入社会。
3.创业素质
对于高职学生来说，在中职或高中阶段已经具有了一定的理论知识和技能，升入高职后，还需要进一步夯实和拓宽专业理论知识及提高操作技能。通过高职前期阶段的学习，从他们的知识结构和所处的年龄阶段看，他们已经进入了创业能力培养的黄金阶段。在目前大学就业形势严峻的状况下，自主创业已经成为高职院校大学生就业的优良渠道。
创业素质是一种复合型素质，首先需要合理的知识结构，包括基础类知识和技艺性知识，这是形成创新能力的前提和基础。其次需要综合的能力结构，它主要包括三种能力，即一般性智能、创新性思维和创新能力，这是创业素质所应具备的核心要素。再次需要独特的个性结构，主要包括自身风格和创业意识以及其他有利于创新的非智力因素，如科学的精神、良好的情绪、丰富的情感和浓厚的兴趣、诚信的品格和坚韧不拔的毅力、团队精神等对创业的行为过程往往起着举足轻重的作用。
从上述分析可以看出，在社会主义市场经济条件下，高职院校大学生的素质已经不再单纯，是一个动态的多元结构，其素质内涵也将随着经济社会的发展而发展。因此，高职院校大学生人才培养不可能是一蹴而就的，而是一个复杂的系统工程。高职院校作为培养高层次专门人才的基地，将责无旁贷地承担起为社会经济发展培养高素质创新型人才的重任。
参考文献：
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如何构建小学英语高效课堂，全面提高小学英语教育教学质量，是我们每一位英语教师所肩负的重任。小学英语是一门特殊的语言学科，改革英语课堂教学、构建高效课堂既是推行新课程改革、实施素质教育的必然要求，也是学校全面提高英语教育教学质量的必由之路。那么如何构建小学英语高效课堂，也成为了众人关注的焦点。下面我就结合自己的教学实践，谈几点认识。
一、激发学生兴趣为基点
“兴趣是最好的老师”。小学英语是入门教学，应该把培养学生学习英语的兴趣放在首位。学习兴趣不是先天就有的，能否产生学习兴趣，因此，教师可在每节课前举行英语歌曲联唱，用富于感染力的音乐激趣，让学生以饱满的愉快的情绪进入学习英语的状态；可以用图片，优美的体态语、简笔画、照片、多媒体课件进行直观教学活动；可以选用学生们熟悉的内容或游戏方法等方法，使学生的兴趣点达到。教师应对学生在游戏中的出色表现给予高度评价，充分肯定他们的聪明才智，分享他们在游戏中所获得的乐趣。教师把握好了兴趣这个支点，就能通过课堂教学这根杠杆，成功地托起自己教学效果的提高。
二、有效提问是提高课堂教学效率的关键
1、提问要有启发性。提问要促进学生思考，要减少或避免走过场的应答式提问――如简单地答“yesorno”这种应答式的提问，思维的含量很少，表面热闹，价值不大，而这样的提问在教师实际课堂教学中大有存在。
2、提问要难易适度。有效备课中有个环节就是“备学生”，学生接受能力有差异，所以我们说要因材施教。提问要根据学生的实际水平，不可过浅，以免走过场；又不可过难，以防学生茫然失措，产生畏难情绪
三、优化教学方法，丰富课堂活动
1、导入新颖。良好的开端是学习的一半，一个好的开端可以使学生自然而然地进入学习新知识的情境，并能激发学生的兴趣和强烈的求知欲。因此，教师一定在巧设开头，在最短的时间内，使学生进入最佳的学习状态。
2、以活动为核心。激发学生深层兴趣，让学生在学中用，在用中学，从而培养学生语言运用能力。在教学中，作为小学英语教师，一定要始终以“活动，训练”为主线，结合学生实际，采用多种手段和方式，调动学生的积极性，激发学生学习英语的兴趣，强化学习的动机，获得学习的乐趣，培养健康的个性。
3、采用竞争机制，游戏比赛进入课堂。让全体学生参与竞赛，调动不同层次学生的学习积极性和主动性，使学生乐学、善学，可以给课堂充满无限的生机和活力，从而提高了英语课堂效率。
4、操练中的课堂评价要跟上。其实评价是贯穿于一节课始终的，一个善意的微笑、一个友好的点头、一句简短的话语（如verygood！cool！great！wonderful！clever！）等都会使学生有如临春风、如沐春雨之感。
四、以任务教学为导向
在教育教学中，必须以意义为中心，主要的焦点应该是解决某一交际问题，这一交际问题必须与现实生活有着某种联系。在课堂教学中，要求学生用所学语言知识表达个人喜好，与同学交流。很显然，学生在完成任务的过程中，注意力集中在意义而不是集中在语言的形式上，自然、有意义地增进语言的习得，增强了语言的实际运用能力。其次，任务能进一步激发学生的学习兴趣。师生进入课堂的目的从某种角度来看有差别。教师主要目的是让学生掌握尽可能多的知识与技能，而学生的目的更多在于寻找一种快乐，游戏、唱歌等活动会让他们兴奋不已。因此，教师在课堂上教什么并不等于学生学到了什么，教师的主要作用是如何在课堂教学中创造一种有利于学生外语习得的条件。
五、以创设情境为重点
“情境”不仅指实际生活情境景，还包括模拟交际情景、表演情景、直观教具情景、想象情景等。小学生好表现爱表演，表现力强、很少害羞，情境教学不仅是培养学生交际能力的最有效手段，还是集中学生注意力、激发积极参与的好方法。首先要布置好任务，给学生分好小组，几人一组，就好像课间在聊天、游戏一样，这样可减轻学生的紧张拘束感，也为他们创设了比较真实的生活情景，但把课堂时间放手交给学生教师并不放松要求，由小组长记录活动完成同学的名单，教师及时掌握了学困生并进行反馈交流，确保每一位同学都积极参与到活动中去，提高课堂效率。
作为教师，教师要学会创造性地设计贴近学生实际的教学活动，从而吸引和组织他们积极参与，要能够使学生获取处理和使用信息、用英语与他人交流，用英语解决实际能力。只有接近生活的，真实的，复杂的活动才能整合多重的内容和技能。这将有助于学生用真实的方式来应用所学的知识，同时也有助于学生认识他们所学知识的作用和意义。课堂教学向课外体验延伸，教师可设立交际任务。把课内的虚拟情景放到课外的真实体验中，以分组合作的形式，比如还可以安排学生按英文购物单到超市完成采购任务，这样使学生充分体验交际所带来的成功感。
总之，设计高效的课堂教学活动，不仅要充分体现“以学生为中心”的教学思想，最大限度的发挥学生的主体性，让学生乐于学英语，善于学英语，真正成为学习英语的小主人；而且还要使教学活动要能真正代表学生，激发学生的学习兴趣，并让学生在多元化评价中形成持久的学习动机，在完成任务的过程中体验学习成功的愉悦，从而营造出一个人性化的教学环境，有利于调动孩子的学习积极性，提高英语教学效果。
环境工程是一门要求实践能力很强的工科专业，不仅要求学生具有扎实的理论基础还要求学生具有很强的实践能力和发现解决问题的能力，以及很强的现场应变能力。黑龙江东方学院设置环境工程专业是为了实现我国及黑龙江省经济建设与社会可持续发展，富国、强省的战略目标而培养应用性、职业型环境工程技术人才。专业培养的基本原则与特点为：1.以特色专业建设为龙头，以社会需求和就业为导向的办学理念，着力构建“理论教学体系+实践教学体系+应用指标体系” 的三维互动的教学模式。2.注重环境工程基础理论和实验技能教学，强化环境工程实践应用能力的培养。充分利用实践基地，开门办学，培养环境工程专业应用性、职业型一线的专门技术人才。
环境工程专业的实践教学主要包括社会实践、实习、课程实验、课程设计、毕业设计等。黑龙江东方学院环境工程专业的培养目标就是培养具有数学、化学、水力学、微生物学四大基础理论和以工业给水处理、污水处理与防治、污水处理厂运营与维护、污水及固体废弃物处理施工、水质监测等应用能力为主的应用性、职业型环境工程专业一线技术人才。
一、 构建完整可行的集中性实践教学体系
在现代大学教育中，应该是理论教学与实践教学并重，两者既相对独立又密不可分，互为补充，要想培养出好的毕业生，被社会认可度高的技能型人才在整个的培养体系中，就应该有一套可行性高、教学效果好的集中性教学环节。我专业学生普遍对实践部分感兴趣，喜欢动手操作，实验技能好，喜欢设计性创新性实验，针对这一特点，结合本专业的培养目标与应用能力指标，为确保培养应用性、职业型、开放式专门人才方案的实施，本专业的实践教学链包括实验、课程设计、生产实习、毕业设计及毕业论文等环节单独计分。
第一部分：主要以实习为主，包含了军训、认知实习、金工实习、课程设计、生产实习、毕业实习、毕业设计等环节。让学生在实习中熟悉专业，在实习中慢慢认知社会，为就业打好坚实的基础。
第二部分：基础实验课为主，主要内容为各主干课程的专业实验，要做到理论基础实验与工程设计实验并重，为理论课提供辅助理解，为综合设计实验打好前期基础。实验课程由主讲教师与实验课教师共同制定教学大纲及基本技能的应用能力指标；增加实验方案设计与实验技能的考核指标，单独设课、单独计学分，实验操作与技能的考核应占实验成绩的50%～60%。
二、 综合设计类实验比重增加，提高学生的自主设计能力
我院环境工程专业实验课打破了以往的课程内容，不再以验证性和重复性实验为主，采用综合设计类实验，每门实验课除了基础的必须掌握的知识点与操作点外，多给学生布置实验内容，实验内容不重样、不单一，学生以分组的形式形成各实验小组，查找资料、选购药品，在与指导老师商量确定后独立进行实验，老师在一旁指导，效果良好，具体做法如下：
1.将环境工程专业的环境监测、环境化学等几门专业实验合并为一门大的综合实验，分几学期完成，实验内容为将以前的实验室配制废液测定项目变为现场取样，回实验室测定项目，把大的综合实验命名为学校环境质量调查表，学生去下水道取水，去操场测噪声和空气中污染指标，回来后分析结果，给出结论，最后完成后以书面的形式上交学校。
2.将环境工程专业的环境化学、仪器分析等几门实验合并为一门综合实验，在学生毕业前开设，实验课开课前给学生布置任务，以组为单位查找资料，找一些操作性强又和自己切身相关的污染案例，大家热情空前高涨，各组将找到的资料与指导老师反复协商，最终确定实验方案，出去采购实验耗材，已完成的题目比如江鱼体内重金属残留等。
三、以市场为导向，建立稳定的校外实习基地
实习是大学实践教学环节非常重要的一环，没有好的实习保证，专业要求的能力指标都不能落到实处，没有好的实习基地，实习也不能有针对性地保质保量地完成。没有好的实习和实习基地，就业率也很难有高水平的保证。实习基地建设担负建设特色专业与培养特色人才的重任，因此不断拓展好的实习基地和不断完善现有实习基地是保障实践教学环节顺利进行的重中之重。
我校环境工程专业已经把“职业培训”“职业资格证书”“注册环保工程师”“环境影响评价上岗证书”“注册环境影响评价工程师”等纳入应用性、职业型、开放式专门人才的培养模式与教学计划中。针对本专业特点，根据本专业的应用能力指标体系，已分别与黑龙江省省环境监测站等监测单位，哈尔滨供排水集团、九三油脂集团哈尔滨惠康食品有限公司、江苏新琦环保有限公司、江苏蓝天沛儿膜科技有限公司等监测检测、研发设计、工程施工等有特色的单位签订实践基地协议，进行生产实习，实施开门办学。
四、现有实践环节存在的问题及今后改进措施
目前，很多高校实践类教学环节都普遍存在一种共性问题，就是缺乏自己的特色，一般高校特别是比较注重实践能力的高校和专业培养模式与科研型院校混同，导致了学生导向不明，就业方向不明的问题。
本专业非常注重学生专业特色的培养，但在实践过程中仍然存在着许多问题。另外制约学生实践水平高低的因素是指导教师的指导实践水平，目前的问题是实习基地教师有实践经验，但理论指导方面有欠缺，而学校专业教师理论能指导上去，但实践能力不足也不能很好地指导学生，因此要求我们教师要多多深入到生产第一线，主动地去“下场充电”，去增强自身的工程实践能力，才能培养出好的学生。
五、结语
实践教学环节对于工程技术人才的培养起着至关重要的作用。实践环节不仅是理论课教学的重要补充，同时也是培养工科学生动手能力、创新精神、现场分析解决问题能力的必要保证和方法。多年来，我们在已有的实践教学中取得了较好的成效，但我们仍然不断地对实践教学进行着摸索与改革，力求寻找到一种科学、管用、特色鲜明的实践教学体系。在高校扩招和行业竞争激烈的双重压力下，办出我们自己的优势与特色，提升我们毕业生的自身竞争力，我们的目标是环境工程专业能够为地方经济服务，为龙江大地的山清水秀贡献力量。
参考文献：
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一、引言
传统的资本结构研究在企业单一框架内进行，并仅就财务方面来确定企业的融资决策。20世纪80年代以来，国内外一些学者开始利用博弈论模型和产业经济理论，将外部产品市场和财务理论相结合，对资本结构理论展开了更深层次的研究。在现实经济中，资本结构的决策十分复杂。它既受经营战略、企业治理结构等内部因素的影响，也受到企业所处外部环境的影响。在诸多的外部因素中，市场竞争程度对资本结构的影响尤为重要。市场竞争程度通过企业的财务状况传递到企业的融资决策中，进而影响资本结构。不同的市场竞争程度使得企业的经营风险有很大差异，这样企业就会选择不同的融资方式来决定财务风险，最终将总风险控制在可接受水平。对资本结构的理论研究始于Modigliani 和Miller 1958年发表的《资本成本、公司财务与投资管理》。随后，多名学者又先后提出了修正的MM理论、权衡理论、理论和信息不对称理论。直到20世纪80年代中后期，国外才有学者将产业组织理论和资本结构理论结合起来，形成资本结构产业组织理论。Brander和Lewis通过建立一个两阶段双寡头垄断模型开创性地研究了资本结构与市场竞争之间的关系。他们认为在竞争市场上，公司可以通过举债提高其攻击性，迫使竞争对手选择低产出。因此，为了在市场上获得优良的业绩，保持一定的竞争优势，公司将选择高负债水平。由于Brander和Lewis（1986）的观点存在一定的局限性，Showaller（1995）在此基础上通过建立伯川德模型提出：在成本不确定的情况下，公司选择无负债融资；在需求不确定的情况下，则利用债务提高竞争力。我国在这方面的研究起步较晚，进行实证研究的也比较少。其中具有代表性的有：朱武祥等（2002）学者以燕京啤酒为例，通过构建二阶段理论模型分析了财务保守行为，并证明了处于竞争激烈市场上的公司选择低负债资本结构的合理性；龚凯颂和张华（2006）就我国上市公司经验数据得出资本结构与市场竞争程度负相关；刘志彪、姜付秀和卢二坡（2003）通过实证研究得出我国企业资本结构与市场竞争强度存在明显的正相关关系。从已有文献来看，对于竞争程度与资本结构之间的关系，有正相关和负相关两种结论，未形成一套完整的研究体系。在替代指标的选取上，多数学者都采用资产负债率、长期负债率或短期负债率来代表资本结构，但这些指标未综合考虑负债的期限和企业主动融资的意图。鉴于此，本文首次提出“金融负债率”这一概念，以此衡量公司的资本结构，并结合企业竞争战略来分析不同竞争程度市场上的上市公司的融资行为。
二、研究设计
（一）研究假设 通常来讲，市场竞争程度越高，企业所面临的经营风险越大，各种营销策略会使企业的利润率降到一个很低的水平。为降低财务风险，企业将减少债务融资；反之，企业则选择较高的负债水平。另外，当企业的经营风险较高时，其现金流和盈利情况均较差，从而影响了企业在资本市场的偿债能力，进一步降低了其负债水平。基于此，本文提出假设：
假设：企业的负债水平与市场竞争程度呈负相关关系
（二）变量定义 本文选取变量如下：（1）被解释变量：资本结构。就债务而言，Nissim和Penman首次将其划分为经营负债和金融负债。具有一定自发性质的经营负债不属于主动融资行为，不能确切地反映企业在资本市场上的融资实力，因而应从研究中剔除。而长期资本负债率又未包括短期借款等金融负债，也存在一定的局限性。因此，本文认为利用“金融负债率”，即金融负债/总资产来反映资本结构更为合理。根据我国上市公司目前债务融资的总体情况，选取短期借款、应付利息、一年内到期的非流动负债、长期借款、长期应付款以及应付债券等六个项目作为金融负债。（2）解释变量：市场竞争程度。由于市场竞争程度这一概念本身具有模糊性，因此目前没有一个确定、统一的指标量化该变量。笔者通过对已有文献总结得出，竞争程度的替代变量可以概括为三类：结构类、绩效类和综合类。结构类主要是通过赫芬因德指数反映市场的集中程度，多数学者采用该指标作为替代变量。绩效类主要利用主营业务利润率、应收账款周转率、存货周转率等指标来替代竞争强度（徐鹏，2007）。而综合类指标则是运用层次分析法将前两者结合在一起进行替代（龚凯颂，张华，2006）。笔者认为综合利用结构指标和绩效指标可以更加全面地反映一个市场的竞争激烈程度，因此本文选取了赫芬因德指数（HHI）、公司数目（N）、营业利润率、营业毛利率以及净资产收益率（ROE）等五个指标，并对其进行主成分分析，以综合得分作为竞争程度的最终替代变量，其中公司数目与市场竞争程度呈正相关，其他四个指标与之负相关。如表（1）所示。（3）控制变量：企业资本结构受多方面的影响，本文将以下因素作为研究的控制变量。第一，盈利能力：资本结构与企业盈利能力之间的关系不容忽视，盈利性的不断提高是企业长期生存所必须的，同时也为公司偿还债务提供有力保障。陆正飞和辛宇（1998）作为国内较早对公司获利能力与资本结构关系进行实证研究的学者，验证了两者存在负相关关系。笔者认为这一结论是符合实际情况的。根据优序融资理论，公司盈利性越强，其自有资金越充足，盈利性强的企业更倾向于内部融资。本文利用净资产收益率（ROE）作为盈利能力的替代变量。第二，自由现金流量：在两权分离的情况下，自由现金成为经理人应付项目损失的“缓冲器”。为解决由于自由现金过多导致成本过高的问题，企业可以通过举债来限制经理人的项目经营活动，以保证其行为的有效性。因此，自由现金流量与资本结构正相关。第三，成长性：成长性高的公司偏向于对增长机会资产投资，公司基于利益追逐需要进行资金筹集。而处于成长期的企业，其资产具有较强的可塑性，成本随之增加，为了约束经理人的行为，企业倾向于债务融资。因此企业成长性与资本结构正相关。本文利用托宾Q衡量企业的成长性。第四，股权集中度：“一股独大”是我国资本市场一个显著的特点，股权高度集中对公司融资选择影响显著。肖作平（2004）将我国深市上市的111家公司1994年至1998年的数据作为样本，通过实证研究得出股权集中程度与债务比率正相关。本文选取上市公司前十大股东的持股比例作为股权集中度的度量指标，其与资本结构呈正相关。第五，公司规模：规模大的公司往往信誉较高，可以为到期足额还本付息提供有力的保障，因而更容易受到债权人的青睐，可以以较低的资金成本获得债务资金。基于此，公司规模与资本结构呈正相关。本文将主营业务收入的自然对数作为该指标的替代变量具体见表
（三）模型建立 根据上述解释，本文利用多元回归分析，采用Eviews 6.0计量软件，以市场竞争程度为解释变量，盈利能力、自由现金流、成长性、股权集中度以及公司规模作为控制变量，对这六个变量进行实证分析。 基本模型如下： DEit=αi+β1JZit+β2YLit+β3
XJit+β4CZit+β5GQit+β6GMit+μit
其中i代表行业，t代表年份，α为截面的个体效应，β为回归系数，μ为随机变量。
（四）样本选取和数据来源 本文以沪深两市A股非金融类上市公司作为研究对象，所需数据均来自国泰安数据库（CSMAR）。样本选取遵循以下原则：（1）剔除金融类上市公司；（2）剔除ST，*ST公司，这类公司财务以及经营状况存在异常，信息缺乏可靠性，可能对研究结论产生影响；（3）剔除数据缺失以及数据明显异常的公司；（4）选取上市年限相对较长的公司，这是为了确保公司行为的相对成熟。基于上述原则，本文选取了2006年12月31日之前已在沪深两市上市的2179家公司作为样本。以2006年至2010年的相关数据作为研究基础，以行业平均值作为研究对象，最终得到105组平行数据。在控制相关变量下，研究市场竞争程度对公司资本结构的影响。
三、实证检验分析
（一）描述性统计 为解释变量与被解释变量的描述性统计结果。由表可知，各行业金融负债率的平均值仅为0.2923，可见我国企业的整体金融负债水平较低，这可能是由于我国债务筹资渠道不畅、企业偏好股权融资造成的；金融负债率的最大值为11.7818，最小值为0.0224，可见行业的融资能力相差较大；HHI的均值为0.1065，中值为0.0611，说明行业间竞争非常激烈，整体上接近完全竞争水平。但仍有个别行业的垄断程度比较高，HHI的最大值达到0.6969，与平均水平相差悬殊。另外，各行业的营业利润率较低，均值仅为9.13%，这从另一个角度反映了竞争的激烈程度。
（二）主成分分析 本文利用SPSS18.0（汉化版）统计软件进行主成分分析。（1）提取主成分。首先得到原始变量的相关矩阵特征值与方差贡献率，见表（4）。由表可知，前4个特征值累计方差贡献率为90.680%，这意味着前4个主成分含有原5个指标90.680%的信息，根据累积方差贡献率大于等于85%的原则，可以认为这4个主成分可以很好地代表总体信息，因此提取的主成分为4。（2）建立每个主成分的得分函数。根据原始变量的值和因子得分系数矩阵，可以建立因子得分函数，进而计算出四个主成分的得分S1、S2、S3、S4。
S1=0.018YYML-0.129ROE+0.501HHI+0.314YYLR-0.594HYZS；
S2=0.705YYML+0.348ROE-0.325HHI+0.204YYLR-0.221HYZS
S3=-0.267YYML+0.877ROE+0.344HHI+0.171YYLR+0.181HYZS；
S4=-0.273YYML-0.164ROE-0.347HHI+0.895YYLR-0.207HYZS
（3）计算竞争程度的综合得分。为了更加全面地反映所有信息，对每个主成分以各自的贡献率作为权重进行加权平均，得到综合得分S： S = 0.082 YYML+ 0.210 ROE+ 0.067 HHI+ 0.3753YYLR-
0.160HYZS
（三）格兰杰检验和相关性分析 为格兰杰因果检验的结果。由表可知，在5%的显著性水平下，拒绝“竞争程度不是资本结构的原因”的假设，即竞争程度显著影响资本结构。Pearson检验可以检验自变量之间的共线性。给出了各自变量之间的相关系数矩阵。从表中可看出，托宾Q和资产报酬率之间存在着严重的共线性，由于托宾Q衡量企业的成长能力，而衡量盈利能力的资产报酬率与利润率指标较为接近，故删去资产报酬率这一指标。
（四）回归分析 通过分析可以看出，本模型拒绝原假设，应选择固定效应模型。）的回归结果可知，竞争程度（JZ）的系数为正，且在5%的水平下显著，说明该变量对资本结构有明显的影响。由于综合得分是五个竞争程度替代变量的线性组合，根据各变量的意义，综合得分越大，市场竞争程度越低，因此竞争程度与资本结构呈负相关，即市场竞争程度较为激烈时，企业会采取较为保守的融资策略，减少主动融资。这一结果验证了原假设。现金流量（XJ）、成长能力（CZ）、股权集中度（GQ）系数为正， 在5%的显著水平下通过检验，与前提假设一致；企业规模对资本结构的影响不显著，但其系数为正，也符合预定的假设。在其他因素的控制下，市场竞争程度与资本结构呈负相关。企业应该根据所处行业的竞争程度，选择合适的资本结构。
四、结论
本文提出“金融负债率”概念，通过以上研究得出结论，我国上市公司的资本结构与市场竞争程度存在显著的负相关关系，即所处的行业竞争越激烈，企业主动负债融资的意图越不强烈，财务决策偏于保守。这一结论与掠夺效应相吻合，也与我国上市公司经营现状相一致。目前，我国诸多行业竞争较为激烈，如家电业、纺织服装业等，处于这些行业的企业往往选择价格战、广告战等营销策略来抢占市场份额。此时，低杠杆企业就可以通过不断地降低价格来提高其对高杠杆企业的进攻性，迫使其降低生产，最终退出市场。此外，高额广告费用以及大降价使得企业面临较高的经营风险，为了将财务风险控制在一定水平内，企业不得不选择低负债。因此，企业应该根据所处行业的外部竞争环境以及其所采取的公司战略进一步制定合理的资本结构。
本文存在一定的缺陷，需要进一步深入研究：提出“金融负债率”概念来替代资本结构，缺乏足够的理论依据作为支撑，其可行性有待进一步考证；仅以上市公司的数据作为研究对象，结论的代表性受到一定的限制，可以考虑引入非上市公司的相关指标进行研究。
参考文献：
[1]朱武祥、陈寒梅、吴迅：《产品市场竞争与财务保守行为》，《经济研究》2002年第8期。.
[2]龚凯颂、张华：《我国上市公司资本结构与产品市场竞争关系研究》，《财会通讯（综合版） 》2006年第10期。
[3]刘志彪、姜付秀、卢二坡：《资本结构与产品市场竞争强度》，《经济研究》2003年第7期。
[4]陆正飞、辛宇：《上市公司资本结构主要影响因素之实证研究》，《会计研究》1998年第8期。
[5]肖作平：《股权结构对资本结构选择的影响――来自中国上市公司的经验证据》，《当代经济科学》2004年第1期。
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[7]Brander James A，Tracy R Lewis . OIigopoIy and Financial Structure.American Economic Review，1986，.
当前经济与贸易类本科专业课程建设尚需诸多转型
随着经济发展进入新常态，人才供给与需求关系发生深刻变化，高等教育结构性矛盾更加突出，同质化倾向严重，毕业生就业难和就业质量低的问题仍未得到有效缓解，生产服务一线紧缺的应用型、复合型、创新型人才培养机制尚未完全建立，人才培养结构和质量尚不能适应经济结构调整和产业升级的要求。
紧密围绕创新驱动发展、中国制造2025、互联网+、大众创业万众创新、“一带一路”等国家重大战略，找准转型发展的着力点、突破口，真正增强地方高校为区域经济社会发展服务的能力、为行业企业技术进步服务的能力、为学习者创造价值的能力。
基于上述高等教育面临的问题，以及今后高等教育发展的方向，需要转型的经济与贸易类本科专业的课程建设需作以下三个方面的改变。
1.课程开设机制
当前，经济与贸易类本科专业学生在校的所有课程基本分为四类，通识课、专业基础课、专业课和实训课，围绕这四个课程类型，依据西安培华学院现有的人才培养方案，对这些课程的课时、开课学期等进行设置，教师根据每学期所开课程进行选课。这种课程种类划分标准单一，仅对人才培养方案规定的总课时、对每个类型课程的课时要求等严格执行，并没有体现人才培养方案的灵魂和精髓。每个学校的人才培养方案都是立足于某些方面的能力进行人才培养，而现有的课程划分标准，能体现多少？学生学习后能从中感受到多少能力的提升？为了扩大应用型、复合型、技能型人才培养规模，必须重新确定新的课程开设机制。
2.实践教学应用环节
当前，经济与贸易类本科专业的实践教学大都局限于依附部分课程的实践教学和集中实践两个方面。其中，集中实践又包括通识和专业两个方面，通识实践一般都是军训、入学教育、毕业教育等。有的学校还会将大学生参加的各种类型的比赛、考证也纳入实践教学环节。实践教学还更多地局限于教师的大量讲解，学生的动手操作也有限，更不用说通过这种实践教学能提高学生某些方面的职业素养，从而直接有利于学生就业。学生对这些类型的实践课程兴趣不浓，效果可想而知。根据《指导意见》学校应加大实验、实训、实习环节，使得实训实习的课时占专业教学总课时的比例达到30%以上，故而必须对目前的实践教学内容直接进行改革。
3.课程群功能
目前的经济与贸易类本科专业的学生基本都是学习完了通识课，再学习专业基础课，再学习专业课，最后进行集中实践教学。课程按照通识课――专业基础课――专业课――实践课的顺序依次开设，导致学生前学后忘，知识的学习没有连贯性、体系性。同时，学生选课的范围存在很大的局限性，大部分课程都是必修课，更不要说让学生为提高某方面的能力对课程进行选择。因此，高校应用技术转型背景下的经济与贸易类专业，如何将现有的专业、课程内容与职业标准相链接，将人才培养方案和教学过程等方面相链接，从而实现这类专业的真正转型。
课程群体系的重建与优化
1.经济与贸易类专业人才培养体系
转型的经济与贸易类专业人才培养体系应立足于云技术、网络技术、数据库技术和现代教育技术等技术层。对目前的通识课、专业课、实训课的课程群进行调整，以实现经济与贸易类专业学生的语言表达能力、专业提升能力和职业导向能力。其中，语言表达能力、专业提升能力都是为了实现职业导向能力。为了实现上述三个方面的能力，参与该人才培养体系的三个主体――学生、教师和协同企业，应该根据自己的角色和职能，在在线授课、师生交互、课程建设和教学资源管理等方面参与或者分享其中的教学资源，最终提升学生的职业导向能力，如图1所示。
2.职业导向能力模块
职业导向能力在经济与贸易类专业的课程群建设中，起着举足轻重的作用，同时，又具有复杂性，因此，文章详细介绍职业导向能力模块，以说明如何进行职业导向能力的提升操作。职业导向能力模块依据职业导向课程库的内容，对需要职业定位的经济与贸易类专业建立知识库，作为参与职业导向能力提升操作的学生、教师和协同育人基地，根据自己的需求进入职业导向课程系统或者知识管理系统，完成各自的任务，并根据职业导向能力要求?χ?识库不断地进行更新，如图2所示。
3.经济与贸易类专业的专业课课程群体系
为了提高需要转型的经济与贸易类本科专业学生的语言表达能力、专业提升能力和职业导向能力，根据经济与贸易类本科专业教学质量国家标准中的课程体系的总体框架，建立了基础课、主干课和方向课的三层专业课课程群。此课程群的主要特点是，依据这三个方面的能力，先成立方向课群，根据方向课群，再建立主干课群和基础课群。学生可以根据某方面的能力提升，而选择学习哪些基础课和主干课。同时，根据课程内容之间的相互关系，每个层次中，将课程分为三个课程群。第一个课程群是每?幼罨?本的课程，支撑该层的其他课程群。基础课层的每个群中的课程都与主干课层的每个群中的课程内容相关。所有课程都是以方向课中的第三个模块――虚拟仿真训练课程、创新创业训练项目和校企协同育人体系为核心。同时，这个课程群是必修的，如图3所示。
对需要转型的经济与贸易类本科专业的建议
1.发挥课程群的集聚与扩散作用
【关键词】酒店;经营成本;控制策略
酒店是一个复杂的运营系统,要确保酒店运作高效有序,需要很高的管理水平。受制于我国企业整体管理水平较低的现状,除国际品牌及少数国内品牌酒店管理水平较高外,绝大多数酒店企业管理水平依然较低。由于目前外部经营环境的恶化,使得酒店不得不将精力转向加强管理、控制成本方面,严格控制经营成本已成为酒店生存和发展的必由之路。当前,酒店企业成本管理中普遍存在着成本意识淡化、成本管理弱化、成本行为软化的“三化”现象,严重影响了企业效益,制约了企业的发展。从目前整体成本控制水平来看,通过控制经营成本来提高效益还有很大的潜能。深入细致地进行成本构成和特点分析,采取科学合理的成本控制策略势在必行。
一、酒店经营成本构成
从广义上讲,酒店的经营成本包涵了营业成本和费用(本文均引用此概念),与一般企业在核算科目上大体相同,包括一级科目中的营业成本、营业费用、管理费用、财务费用四项,二级核算科目视各酒店的具体情况设置,三级科目一般按部门设置。
二、酒店经营成本构成特点
从总经营成本构成比例上看,酒店经营成本成本以人员工资、餐饮成本、水电能源消耗三项为主要组成部分,占总成本的80%左右,是成本控制的重点。人员工资约占总成本的20%,水电油能源约为30%,餐饮成本约为25%～30%。
从各部门的成本、毛利率来看,客房部、餐饮部、娱乐部各具特色。从表2的分析可知,客房部的主要成本为折旧和摊销费约为50%,人员工资及其它为30%左右,部门毛利率最高,约为40%～50%,总成本的可压缩性低;而餐饮部的餐饮制作原料成本和人员工资达其部门成本的65%左右,可控余地较大,可通过加强采购、管理和激励机制来予以降低,其部门毛利率仅为10%～15%;娱乐部的成本构成与客房部类似,可缩减性较低,部门毛利率居中,但人员多、杂,管理难度大。
三、酒店经营成本控制策略
(一)确定经营模式
酒店经营成本控制是一项非常复杂的管理工作,经营模式的选择决定了成本控制的难易程度。客房部的管理相对较易,且利润率高,采用目前的管理模式即可。餐饮部人员多,原材料种类多,消耗主要靠厨师班控制,管理难度大。但餐饮部所提供膳食服务质量的好坏,会间接地影响客房部的入住率。传统的餐饮管理模式工作量大且效果不太好,很难有效地进行成本控制,难于调动员工的积极性。较好的模式是目标管理制,将经营管理权放至部门,酒店重点控制部门利润总额、部门总收入和易耗品破损率,按考核指标完成情况予以奖励和处罚。如管理层缺乏餐饮业经验,也可考虑部门整体租赁经营。至于娱乐部,目前主要采取部门整体租赁经营,这种方式对酒店来说管理较为简便,但大部分利润都流入了租赁者手中。鉴于酒店管理的复杂性以及为了充分发挥部门管理人员积极性,可考虑目标管理制,既可简化管理又可提高利润,此方式已在一些酒店成功实施。
(二)确定经营成本控制重点
成本控制是一项系统控制工程,所要控制的点多、面广,核算工作繁杂,要想面面俱到、滴水不漏难度非常大,实行分类管理和重点控制是一个切实可行的方式,也符合管理控制学的原理。为了更有效地控制成本,可根据各成本项目在总经营成本的构成比例及其可控制性将成本分为A、B、C三类,实行分类管理。重点控制A类,严格监控B类,C类成本项目是一些比例不大、可缩减性小、对总成本影响较小的项目,实行一般性控制即可。从上面的成本构成分析可知,总经营成本中以人员工资、餐饮原材料消耗、水电油能源消耗三项为主,占全部总成本的80%,是成本控制的重中之重,将其归类为A类控制点(关键控制点),其控制的好坏直接决定总成本控制的成功与否。低值易耗品、酒水、洗涤费、维修费、培训费为B类,属严格监控类,其控制是否有效对总成本和利润率有较大影响。除A类和B类以外的项目归为C类。
(三)确定目标成本考核指标
在确定成本控制重点后,目标成本考核指标设置就是关键,设置合理与否决定了控制能否有效地实施。考核指标的设置,应该像挂在树上的苹果,可以看得见,站在地面上却摸不着,但使劲跳起来或爬上去又可以摘下来,这样的指标就是合理的指标。至于具体应设置为多少,应视各酒店的具体情况特别是历史经营状况、同条件下同行控制水平而定,原则上既要有挑战性又要有激励性,应该遵循“宽于立而严于行”。考核指标的确定是一项十分重要、严肃的工作,制订时一定要慎重,要在详细研究和充分讨论的基础上确定,指标一旦确立,不管效果如何都要严格执行,以保证其严肃性,不合理的地方可在下一次制订时再予以修订。制订考核指标时应重点注意部门利润总额、总收入额和低值易耗品破损率。
(四)建立成本监控体系
从组织架构上,应设立专门的成本控制机构。这一点已在酒店行业普遍实行。财务部一般都设有成本主管,但目前的成本主管不是真正的成本控制者,由于其没有真正的管理权限,实际上只是行使成本核算职能,其主要工作就是核算成本和汇报成本状况,并不实施监控职能。因此,酒店不但要设立专门机构和人员,更要赋予相应的监控权限,以保证其行使更重要的监控职能。
从制度上,应建立相应的监控制度。一是在加强预算管理的基础上,严格物资的采购和费用的核报,物资的采购和费用的开支由使用部门申报,财务部审核,总经理审批,实行3级审批;二是健全各种财务制度,如《采购员制度》《保管员制度》《物资出入库制度》等;三是建立回收利用、以旧换新制度,杜绝浪费。
酒店是一个复杂的运营系统,要确保酒店运作高效有序,需要很高的管理水平。受制于我国企业整体管理水平较低的现状,除国际品牌及少数国内品牌酒店管理水平较高外,绝大多数酒店企业管理水平依然较低。由于目前外部经营环境的恶化,使得酒店不得不将精力转向加强管理、控制成本方面,严格控制经营成本已成为酒店生存和发展的必由之路。当前,酒店企业成本管理中普遍存在着成本意识淡化、成本管理弱化、成本行为软化的“三化”现象,严重影响了企业效益,制约了企业的发展。从目前整体成本控制水平来看,通过控制经营成本来提高效益还有很大的潜能。深入细致地进行成本构成和特点分析,采取科学合理的成本控制策略势在必行。
一、酒店经营成本构成
从广义上讲,酒店的经营成本包涵了营业成本和费用(本文均引用此概念),与一般企业在核算科目上大体相同,包括一级科目中的营业成本、营业费用、管理费用、财务费用四项,二级核算科目视各酒店的具体情况设置,三级科目一般按部门设置。酒店经营成本核算科目设置如表1所示。
二、酒店经营成本构成特点
从总经营成本构成比例上看,酒店经营成本成本以人员工资、餐饮成本、水电能源消耗三项为主要组成部分,占总成本的80%左右,是成本控制的重点。人员工资约占总成本的20%,水电油能源约为30%,餐饮成本约为25%～30%。
从各部门的成本、毛利率来看,客房部、餐饮部、娱乐部各具特色。从表2的分析可知,客房部的主要成本为折旧和摊销费约为50%,人员工资及其它为30%左右,部门毛利率最高,约为40%～50%,总成本的可压缩性低;而餐饮部的餐饮制作原料成本和人员工资达其部门成本的65%左右,可控余地较大,可通过加强采购、管理和激励机制来予以降低,其部门毛利率仅为10%～15%;娱乐部的成本构成与客房部类似,可缩减性较低,部门毛利率居中,但人员多、杂,管理难度大。
三、酒店经营成本控制策略
(一)确定经营模式
酒店经营成本控制是一项非常复杂的管理工作,经营模式的选择决定了成本控制的难易程度。客房部的管理相对较易,且利润率高,采用目前的管理模式即可。餐饮部人员多,原材料种类多,消耗主要靠厨师班控制,管理难度大。但餐饮部所提供膳食服务质量的好坏,会间接地影响客房部的入住率。传统的餐饮管理模式工作量大且效果不太好,很难有效地进行成本控制,难于调动员工的积极性。较好的模式是目标管理制,将经营管理权放至部门,酒店重点控制部门利润总额、部门总收入和易耗品破损率,按考核指标完成情况予以奖励和处罚。如管理层缺乏餐饮业经验,也可考虑部门整体租赁经营。至于娱乐部,目前主要采取部门整体租赁经营,这种方式对酒店来说管理较为简便,但大部分利润都流入了租赁者手中。鉴于酒店管理的复杂性以及为了充分发挥部门管理人员积极性,可考虑目标管理制,既可简化管理又可提高利润,此方式已在一些酒店成功实施。
(二)确定经营成本控制重点
成本控制是一项系统控制工程,所要控制的点多、面广,核算工作繁杂,要想面面俱到、滴水不漏难度非常大,实行分类管理和重点控制是一个切实可行的方式,也符合管理控制学的原理。为了更有效地控制成本,可根据各成本项目在总经营成本的构成比例及其可控制性将成本分为A、B、C三类,实行分类管理。重点控制A类,严格监控B类,C类成本项目是一些比例不大、可缩减性小、对总成本影响较小的项目,实行一般性控制即可。从上面的成本构成分析可知,总经营成本中以人员工资、餐饮原材料消耗、水电油能源消耗三项为主,占全部总成本的80%,是成本控制的重中之重,将其归类为A类控制点(关键控制点),其控制的好坏直接决定总成本控制的成功与否。低值易耗品、酒水、洗涤费、维修费、培训费为B类,属严格监控类,其控制是否有效对总成本和利润率有较大影响。除A类和B类以外的项目归为C类。
(三)确定目标成本考核指标
在确定成本控制重点后,目标成本考核指标设置就是关键,设置合理与否决定了控制能否有效地实施。考核指标的设置,应该像挂在树上的苹果,可以看得见,站在地面上却摸不着,但使劲跳起来或爬上去又可以摘下来,这样的指标就是合理的指标。至于具体应设置为多少,应视各酒店的具体情况特别是历史经营状况、同条件下同行控制水平而定,原则上既要有挑战性又要有激励性,应该遵循“宽于立而严于行”。考核指标的确定是一项十分重要、严肃的工作,制订时一定要慎重,要在详细研究和充分讨论的基础上确定,指标一旦确立,不管效果如何都要严格执行,以保证其严肃性,不合理的地方可在下一次制订时再予以修订。制订考核指标时应重点注意部门利润总额、总收入额和低值易耗品破损率。
(四)建立成本监控体系
从组织架构上,应设立专门的成本控制机构。这一点已在酒店行业普遍实行。财务部一般都设有成本主管,但目前的成本主管不是真正的成本控制者,由于其没有真正的管理权限,实际上只是行使成本核算职能,其主要工作就是核算成本和汇报成本状况,并不实施监控职能。因此,酒店不但要设立专门机构和人员,更要赋予相应的监控权限,以保证其行使更重要的监控职能。
从制度上,应建立相应的监控制度。一是在加强预算管理的基础上,严格物资的采购和费用的核报,物资的采购和费用的开支由使用部门申报,财务部审核,总经理审批,实行3级审批;二是健全各种财务制度,如《采购员制度》《保管员制度》《物资出入库制度》等;三是建立回收利用、以旧换新制度,杜绝浪费。
从部门成本控制的角度上,客房部的成本可压缩性较小,对其进行控制收效不会很大,要提高其部门的利润率主要应从开源的角度考虑,提高收入是主要手段。餐饮部应重点控制原材料的采购和消耗,降低直接成本。对于控制采购成本,主要从制度上予以规范,重视提高采购人员职业道德素养,拓宽采购渠道,重视所购物品的质量。至于消耗控制,主要实施者为厨师班,由于膳食制作专业性较强,不太好进行监控。目前很多酒店厨师班实行总工资额包干制,不管工作量的大小、厨师班人员多少和餐饮部门收入的高低,酒店都给行政总厨一固定工资总额,由其自主聘用人员和进行工资分配。这种方式对于成本控制不利,成本控制的好坏全由厨师班人员思想素质和心情而定,外部几乎起不到控制作用。较好的控制方式是厨师班收入与单位收入消耗率、工作量等具体指标挂钩,这样才能让他们重视成本,主动采取措施降低成本。娱乐部的成本主要是折旧和摊销,占部门总成本的60%左右,但该项目在酒店投入运营后就确定了,不具控制性。可控制部分主要是人员工资,在保证服务质量的同时尽可能地减少员工人数是较可行的做法。总之,各部门各具特点,应视具体情况予以确定控制重点。
从思想方面来看,应加强对员工成本意识的培养、教育和宣传,让成本控制意识深入人心,使全员参与成本管理,以便控制措施严格执行。做好这一工作,首先要从管理层做起,老板和高层管理者要讲成本、讲效益,不但自己要认识到成本控制的重要性和如何控制成本,更重要的是要让全体员工也有这方面的意识,主动去控制成本。
总而言之,酒店成本控制是一项复杂但又十分重要的管理工作。要做好这一工作,首先是要针对酒店经营成本的特点进行详细分析,建立科学的成本费用监控体系,运用“三化”(即制度化、目标化、经常化)管理模式进行监控;其次要强化成本意识,全员参与成本管理;再者就是考核指标和控制手段要合理并严于执行。只要灵活运用以上措施并不断探索成本控制的新方法,酒店经营成本就一定能得到有效的控制。
【参考文献】
