一、风险导向审计方法与其它审计方法的对比分析
审计方法是审计实践经验的总结，是在原始的查账基础上从低级到高级，从不完备到较完备逐渐发展起来的，归纳起来主要有账项基础审计、制度基础审计及风险导向审计等方法。
账项基础审计方法主要是通过审计一些与审计事项相关的会计原始凭证，如果没有发现问题就认为财务报表所反映的情况是真实的。因此，会计事项是账项基础审计的主线。运用这种审计方法存在着难以克服的缺陷：首先，运用这种审计方法既费时又费九其次，采用这种审计方法容易遗漏一些有重大问题的项目，得出错误的审计结论。第三，这种审计方法不容易发现会计系统中的缺陷和不合理现象，不利于被审计单位堵塞漏洞。
制度基础审计方法是建立在对被审计单位内部控制系统认识基础上的重点审查，着眼于对内部控制整体的了解与分析，可以发现与某些内部控制相关的会计信息的系统性错误，从而提高了审计效率，克服了账项基础审计的缺陷。制度基础审计方法的缺陷在于它忽略了人的因素，没有把内部控制和审计风险联系起来，容易导致审计资源在审计过程中不恰当分配。
风险导向审计是审计人员在审计过程中自始至终都以风险分析评估为导向，根据量化的风险水平确定审计范围和重点，对被审计人任职期间的经济责任情况实施审计的方法。经济责任审计风险应当包括重大错弊风险、检查风险和对被审计人经济责任的评价风险。借鉴社会审计的审计风险模型，笔者认为可以把经济责任审计风险模型表述为=审计风险=重大错弊风险×检查风险×评价风险。该模型把审计风险与被审计人所负的经济责任的重大错弊风险和审计人员的检查风险、评价风险联系在一起，审计人员通过了解被审计单位及其环境，评估重大错弊风险，确定检查风险和评价风险，就可以把经济责任审计风险控制在可接受的范围之内。风险导向审计方法把风险的评估贯穿于审计工作的始终，与制度基础审计相比，它涉及的范围宽，采用的分析性程序多，审计程序更具有针对性，有利于审计资源的合理配置，在保证审计质量的前提下，能够大大提高审计工作的效率，降低审计风险。
二、风险导向审计方法在经济责任审计中的运用
经济责任审计的工作主要是审事议人，审计风险潜伏在审计过程的每一个环节，不可能完全消除。运用风险导向审计的方法，能够量化审计风险，合理利用审计资源，将审计风险控制在一个可接受的范围之内。实施风险导向审计的方法，应当从以下几方面入手：
1.评估重大错弊风险。开展经济责任审计首先要评估被审计人所负经济责任的风险，审计人员通过询问、观察、检查和分析性程序了解被审计人所在单位及其环境(包括被审计人所在单位的行业状况、监管环境以及其他外部因素，单位的性质，对会计政策的选择和运用，目标、战略以及相关风险，财务业绩的衡量、评价和内部控制以及被审计人的诚实性等)，在了解被审计人所在单位及其环境过程中识别和评估重大错弊风险，根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的重点、时间和范围。为了能够更好的了解、识别和评估重大错弊风险，应当实行经济责任审计审前预告制度。即在送达审计通知书时，应在被审计单位进行审前预告，将审计依据、审计内容、审计方法、审计时间、举报电话、信箱等事项提前公告。
到一个单位之后，应弄清楚上级主管部门和本级政府部门下达的各项经济指标、经济责任有哪些？应落实量化到具体的目标上，例如节能减排要求gdp达到多少？环境污染要求空气指数达到多少，这些都是我们今年关注和收集的重点。重点掌握被审计领导干部为本部门（单位）系统的事业发展所做的主要工作、取得的主要业绩及存在的问题，看是否完成财政征收任务、如规费征收，上缴利税、预外调控资金、社会保险费、偿债和招商引资、专款拨付、节能减排、环境保护、资源利用等主要经济考核指标任务。查有无弄虚作假、虚报浮夸、骗取政绩、荣誉和奖励问题，有无拖欠上缴、影响地方财政平衡，揭示有无应征不征、应缴不缴、应还不还、造成财政收入流失问题，防止一些地区、行业、部门和单位通过提高住房公积金缴存比例和扩大缴存基数，为职工乱发津贴补贴，逃避税收，进而扩大不同地区、不同行业、不同单位之间职工收入分配差距。有无拖欠工资、造成本单位职工聚众闹事、上访等影响社会稳定的问题。
二、单位财政财务收支的真实合法效益情况。
重点审计被审计领导干部任期内所在部门（单位）预算执行、财政财务收支、行政事业性收费、专项资金（基金）使用、预算外收支、关联单位经济往来的真实性、合法性。查所在单位和报账制单位财政、财务收支的真实、合法性，揭示会计信息失真，违反“收支两条线”规定，坐收坐支预算外资金，挤占挪用专项资金、乱收费和其他违反财经法规问题。
财政财务收支真实性、合法性、效益性评价。真实性评价，对财政财务收支真实性评价分为真实、基本真实、不真实三个等次。真实等次的标准为会计资料真实、完整，审计调整幅度不超过1%，审计调整数额较小不影响使用“真实”评价用语的；基本真实的标准为会计资料基本真实、完整，调整幅度不超过5%，并且不影响使用“基本真实”评价用语的；不真实等次的标准为会计资料不真实、不完整，或审计调整幅度在5%以上，或违规行为性质严重，数额较大，无法使用“基本真实”评价用语的。合法性评价，对财政财务收支合法性的评价分为合规、基本合规、不合规三个等次。合规的标准为未发现违纪违规行为或者虽有一定的违规行为，但相对资金总量数额较小，一般在5%以内，情节较轻微的，可评价为财政财务收支符合财纪法规的规定；基本合规的标准为违规金额占审计金额5%—10%之间，但情节较轻的，可以评价为任期内财政财务收支有一定的违规行为；不合规的标准为违规金额在10%以上，违规性质严重、数额较大，或虽违纪金额量不大，但存在“私存私放”、隐瞒截留财政收入、或违反审计法规定，拒绝、拖延提供或无视承诺，提供不真实会计资料和相关资料，导致审计人员无法进行职业判断。阻碍审计行为，拒不执行审计处理处罚决定的。效益性评价，对财政财务收支的效益性评价分为好、较好、一般、较差四个等次。好的标准为效益审计结果达到评价标准指标的90%以上；较好的标准为效益审计结果达到评价标准指标的80%以上；一般的标准为效益审计结果达到评价标准指标的60%以上；较差的标准为效益审计结果达到评价标准指标的60%以下。
三、重大经济决策及实施效益（效果）情况。
应重点审计四个方面：1、决策内容的合法性。主要审查建设项目、招商引资、对外投资、土地出让、大宗物资采购、大额资金分配、产权制度改革、国有资产处置等重大事项的决策是否符合国家财经法规的规定，是否符合科学发展观及和谐社会建立；对外签订的各类经济合同是否存在不符合法规或显失公平的条款；是否存在为了享受相关优惠政策而弄虚作假等问题。2、决策程序的规范性。主要审查三个方面①决策机制是否有效。主要审查工程项目、对外投资、大额资金分配、大宗物资采购等重大决策事项是否建立了相应的议事规则和有效的决策机制。与群众利益密切相关的重大决策事项是否建立了社会公示制度、专家咨询制度和决策责任追究制度等。②决策程序是否规范。主要审大经济决策事项是否按照规定的程序执行。如工程项目是否切实按照相关制度规定的程序向社会公开或按规定进行招投标；对闲置资产的处置是否按规定程序进行清产核资、资产评估、公开拍卖等；对涉及公众利益的重大经济决策事项是否按照“公众参与、专家论证、集体决策”的程序执行。③决策方式是否民主。对重大决策事项是否遵循民主集中制原则，是否存在违反决策程序个人擅自决定大额资金运作，特别是对外投资、工程招投标、大宗物资采购、国有资产处置等重大经济决策事项是否经过集体讨论，有无采取“通报”方式代替民主决策。此外，对社会涉及面广与人民群众利益密切相关的决策事项，是否在一定范围内或向社会公开，倾听群众呼声或通过举行座谈会听证会论证会等形式广泛听取意见。3、决策效果的真实性。主要审查决策确定的各项目标是否真正实现，有无谎报决策效果，同时应采取多种方式核实决策的效果，看是否获得了理想的经济效益或社会效益，是否取得了设计要求和预期效果。4、决策资料的 完整性。主要审大决策事项的相关资料管理是否规范，内容是否完整。如建设项目的立项文件、可行性报告、对外签订的协议（合同）、集体讨论形成的会议纪要等资料是否齐全完整，是否按项目及时立档归卷。
重大经济决策情况评价。对重大经济决策一般从决策程序的规范性及决策执行的有效性两个方面作出评价。对重大经济决策规范性评价分为规范、基本规范、不规范三个等次。规范的标准为重大经济决策制度健全，有可行性研究报告和专家论证意见，提供的决策方案至少两个，决策时主要负责人能够尊重多数领导班子成员的意见，决策的内容没有违反国家经济政策和财经法规；基本规范的标准为建立了重大经济决策议事规则，决策的内容没有违反国家经济政策和财经法规，但个别环节没有得到很好执行；不规范的标准为缺少重大经济决策议事规则，或决策前可行性研究和专家论证不充分或缺失，或决策的内容违反国家经济政策和财经法规。
对重大经济决策执行有效性评价分为有效、基本有效、效果较差三个等次。有效的标准为决策被全面执行，能够有效监管人、财、物的使用，实现决策目标；基本有效的标准为决策被全面执行，能够基本有效监管人、财、物的使用，并基本实现决策目标，但有轻微损失浪费；效果较差的标准为决策没有被执行，不能有效监管人、财、物，造成明显损失浪费，不能实现决策目标。
四、内部控制制度健全有效情况。
通过对单位的内部财务管理监督和资产管理等制度的建立健全及执行情况的审计，检查是否在国家有关政策的基础上建立建全了部门规章制度，重点审查本部门（单位）业务管理制度、资产管理制度、廉政建设制度的建立和执行情况，各项规章制度是否建全、有效，制度是否落到实处，是否符合本单位的实际，是否能维护单位财产物资的安全和完整，查所在单位资产变动情况，揭示单位制定的经济管理政策的效果及管理不善造成损失浪费等问题，保证会计资料的正确性，保证财务收支的合法性，是否能有效地防止违规违纪行为，是否有利于改善机关内部管理，堵塞漏洞，提高机关工作效益和资金使用效益，有无因内控制度不严，有章不循，管理松散等造成损失浪费及其他经济事故问题。采取方式方法，可以通过设置问卷调查表的形式，调查了解、掌握单位是否建立了财务管理制度？财务管理制度执行情况如何？例如会计出纳是否分设，现金是否做到日清月结，是否成立了理财小组，是否对条据开支内容的真实性、合法性把关，单位财务是否公开。内控制度评价指标，这是一个定性评价指标，通过这个指标的评价，可以反映出用数字不能反映的领导干部经济责任信息。因为内控制度的建立和执行，能体现出领导干部执行国家财纪法规，维护财经纪律，切实通过制度约束他人和自己的主观动因，对内控管理制度情况一般从健全性、有效性两个方面作出评价。衡量标准，对内部管理控制制度健全性评价分为健全、基本健全、不健全三个等次。健全的标准为所有的控制点齐全，达到控制目标，各项制度均符合内部控制的要求；基本健全的标准为控制点基本齐全，基本达到控制目标，各项制度基本符合内部控制的要求；不健全的标准为关键控制点有疏漏，出现重大违纪违规问题，不能满足控制目标的要求。对内控制度的有效性评价分为有效、基本有效、无效三个等次。有效的标准为内控制度健全，有关人员的资格和能力能够胜任控制的职能，实现控制目标，没有出现内部管理控制问题；基本有效的标准为内控制度健全，但有关人员的控制能力有一定差距或不能全面执行内控制度，没有出现重大控制漏洞，基本实现控制目标；无效的标准为内控制度健全，但没有配备具有相应资格的控制人员，出现重大违纪违规问题，没有实现控制目标。
经济责任审计与企业内部资产、人事以及相应的事件的管理紧密相连，企业若想在内部全面地落实国有的资产管理体制就一定要运用并在企业整体推广经济责任审计这一建设性机构，进而在此基础上保障企业自身的发展相关绩效以及完善对相应企业发展过程的经验性总结，并进一步落实企业的管理体制建设，从而使内部的员工能够团结一心，进而全面地实现审计工作的整体质量，以此来带动企业的整体性发展，因此我们为了实现这一构想就需要对经济责任审计的内容以及相关的技术性方法有一个全方位的了解。
1 经济责任审计的实际内容
当前经济责任审计受到社会各方面的重视，工作量不断增加。由于企业领导人的频繁变动，在审计资源有限的情况下，审计部门往往疲于应付，很难保证审计质量。这就首先要求必须加强审计计划项目管理，科学合理地理顺审计资料，有效利用审计资源。因此经济责任审计的具体内容如下：第一，充分运用计算机系统，逐步建立科学、便捷的审计项目库，每年对审计项目进行分析，根据已经完成的审计项目情况和实际工作情况合理的安排年度审计计划，使各种、各方面的审计资源充分发挥效用。第二，考虑到经济责任审计与其他审计项目的联系性，应注意与其他审计项目的结合。每年年初安排审计项目时，应侧重领导人的任中经济责任审计，逐渐转向任中经济责任审计与离任经济责任审计相结合。这样可将审计监督的关口前移，变事后监督为事中监督，更有利于及时发现问题、解决问题，通过充分利用和落实财务收支、内部控制制度审计等审计结果，提高经济责任审计的效率和效果。
2 经济责任审计的技术方法
2.1 调查会议的召开
调查性会议能够以突发的形式来全面了解被审计单位的实际经济情况、资金利用情况、资金储备情况以及相应的经营体系的建设情况、财务的分配方向等与企业发展有密切关联的经济以及非经济情况，而在此过程中经济责任审计部门现骨干的负责人员所起到的作用也就不仅仅是经济调查那么简单，其还会对企业的管理现状以及企业的整体风貌等实际问题提出一定的质疑，相应的企业方负责人员必须依据自身的建设性现状来全面地回答相关的提问，进而在此基础上让审计的执行机制得到充分的发挥。而经济责任审计的负责人员在同被审计单位的负责人员进行交流的时候，会随机采用走访、召开座谈会等不确定但是十分正式的方式来进行相应的审计调查活动，尽量保证相应机制的公开性，而审计的实际目的也就是对企业的整体情况有一个初步的了解，以便于为企业内部的细节建设提出较为有利的修正意见。
2.2 调查表或调查问卷的发放
经济责任审计人员通常会在准备期间就罗列出自身的审计活动所需要调查的问题，进而以此为蓝本，进行调查表的设计，在此基础上，还需要将调查表交给上级部门审核，以示公正，进而也使相应的问题符合经济责任审计的原则，以便于出现所提问题涉及企业隐私而相关企业不予配合拒绝应答的情况。自此基础上，经济责任审计还需要向被审计的单位报备实际的填报要求，进而使被审计的单位如实回答调查问卷中的所有问题，与此同时，被审计单位还需要针对自身的回答而提供一定的证明性材料，进而以示自身的回答有据可循，同时这也能够为审计提供一定的信息数据。这一体系的实际执行层面可以通过发放带有对企业组织的架构疑问、内部问责机制的构建情况以及企业的经济信息的调查问卷来实现，而这一类调查问卷有一个统一的名字，即企业制度性调查表格。而针对企业的实际经营情况以及企业的实际经营规模而列出的调查表被统一叫做企业基本情况调查表，两表所示问题不得混淆。
2.3 对被审计单位实际情况的了解性调查
经济责任审计人员可以系统地收集其所欲调查的企业的相关行业的建设性资料，进而在此基础上对这一行业的实际建设与发展情况求一个切实的了解。审计人员可利用所收集的行业资料、行业期刊和各种行业指南等资料了解被审计单位所在行业的情况，对比分析被审计单位的信息，专业判断被审计单位可能存在的问题。通过对了解被审计单位基本情况，审计人员可依据被审计单位容易出现问题的重点部位和关键环节，确定审计内容的重点和难点，合理安排下一部的审计工作。而实地察看被审计单位的生产经营场所及设施，可以帮助审计人员了解经营特征和生产过程。
2.4 对企业进行内部控制制度检测
内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性，因此相关内部控制制度的建立和执行情况，是经济责任审计的内容之一。经济责任审计时不但要了解被审计单位是否建立、健全相关内部管理和内部控制制度，还要进行内部控制制度测试，以确定被审计单位的内部控制制度是否得到很好的执行及实际的执行效果。内部控制测试的方法一般情况如下：第一，相互印证的询问。对同一内部控制制度要询问不同岗位、不同职责的人员，了解内部控制制度的执行情况。第二，实地观察。审计人员到业务处理现场进行观察，了解内部控制制度的执行情况。如“运输产品的车辆出厂时必需将产品销售单出门证联交门卫，并接受门卫检查。”
结束语
总而言之，经济责任审计对于企业来说是十分必要的，其能够规范企业的实际生产行为，能够推动企业对相关薄弱环节及时进行整改，并且还能够提升企业的危机意识，因此相关部门必须对经济责任审计的建设予以一定的重视，通过一定的政策的提出给予经济责任审计体系的建立一定的保障性支持，进而使经济责任审计部门有一定的原则所循，同时还可为经济责任审计部门提供一定的培训经费支持，进而在此基础上使经济责任审计人员的规划呈体系性发展，藉此来全面提升经济责任审计部门的执行力，以使得相应的经济责任审计技术能够更好地被应用于实际的企业生产建设活动中。
参考文献
[1]林伟庆.经济责任审计的内容与技术方法[J].审计与理财，2014.
当前经济责任审计受到社会各方面的重视，工作量不断增加。由于企业领导人的频繁变动，在审计资源有限的情况下，审计部门往往疲于应付，很难保证审计质量。这就首先要求必须加强审计计划项目管理，科学合理地理顺审计资料，有效利用审计资源。因此经济责任审计的具体内容如下：第一，充分运用计算机系统，逐步建立科学、便捷的审计项目库，每年对审计项目进行分析，根据已经完成的审计项目情况和实际工作情况合理的安排年度审计计划，使各种、各方面的审计资源充分发挥效用。第二，考虑到经济责任审计与其他审计项目的联系性，应注意与其他审计项目的结合。每年年初安排审计项目时，应侧重领导人的任中经济责任审计，逐渐转向任中经济责任审计与离任经济责任审计相结合。这样可将审计监督的关口前移，变事后监督为事中监督，更有利于及时发现问题、解决问题，通过充分利用和落实财务收支、内部控制制度审计等审计结果，提高经济责任审计的效率和效果。
2 经济责任审计的技术方法
2.1 调查会议的召开
调查性会议能够以突发的形式来全面了解被审计单位的实际经济情况、资金利用情况、资金储备情况以及相应的经营体系的建设情况、财务的分配方向等与企业发展有密切关联的经济以及非经济情况，而在此过程中经济责任审计部门现骨干的负责人员所起到的作用也就不仅仅是经济调查那么简单，其还会对企业的管理现状以及企业的整体风貌等实际问题提出一定的质疑，相应的企业方负责人员必须依据自身的建设性现状来全面地回答相关的提问，进而在此基础上让审计的执行机制得到充分的发挥。而经济责任审计的负责人员在同被审计单位的负责人员进行交流的时候，会随机采用走访、召开座谈会等不确定但是十分正式的方式来进行相应的审计调查活动，尽量保证相应机制的公开性，而审计的实际目的也就是对企业的整体情况有一个初步的了解，以便于为企业内部的细节建设提出较为有利的修正意见。
2.2 调查表或调查问卷的发放
经济责任审计人员通常会在准备期间就罗列出自身的审计活动所需要调查的问题，进而以此为蓝本，进行调查表的设计，在此基础上，还需要将调查表交给上级部门审核，以示公正，进而也使相应的问题符合经济责任审计的原则，以便于出现所提问题涉及企业隐私而相关企业不予配合拒绝应答的情况。自此基础上，经济责任审计还需要向被审计的单位报备实际的填报要求，进而使被审计的单位如实回答调查问卷中的所有问题，与此同时，被审计单位还需要针对自身的回答而提供一定的证明性材料，进而以示自身的回答有据可循，同时这也能够为审计提供一定的信息数据。这一体系的实际执行层面可以通过发放带有对企业组织的架构疑问、内部问责机制的构建情况以及企业的经济信息的调查问卷来实现，而这一类调查问卷有一个统一的名字，即企业制度性调查表格。而针对企业的实际经营情况以及企业的实际经营规模而列出的调查表被统一叫做企业基本情况调查表，两表所示问题不得混淆。
2.3 对被审计单位实际情况的了解性调查
经济责任审计人员可以系统地收集其所欲调查的企业的相关行业的建设性资料，进而在此基础上对这一行业的实际建设与发展情况求一个切实的了解。审计人员可利用所收集的行业资料、行业期刊和各种行业指南等资料了解被审计单位所在行业的情况，对比分析被审计单位的信息，专业判断被审计单位可能存在的问题。通过对了解被审计单位基本情况，审计人员可依据被审计单位容易出现问题的重点部位和关键环节，确定审计内容的重点和难点，合理安排下一部的审计工作。而实地察看被审计单位的生产经营场所及设施，可以帮助审计人员了解经营特征和生产过程。
2.4 对企业进行内部控制制度检测
一、审计应把握“六关”
笔者认为在审计实施期间要把握好以下六关：
一是任期内完成经济指标情况的真实性。即审查任职期内履行职责的效果，完成上级党委、政府下达的经济指标等情况；即经济发展责任方面。具体包括以下6个方面的指标：农民人均纯收入增长率、财政收入增长率、税收收入增长率、人口出生率、公益事业财政投入增长率及社会保障投入增长率，对上述指标的内涵、数据来源作详细具体分析和认真的复核，看有无通过空调资金等手段虚假平衡以及为了达到某一目的虚报、瞒报某些数据的行为。
二是任期内经济活动的合法性、合规性。主要审查财政财务收支是否符合国家的财经政策，票据使用是否规范，有无违反财政、纪委、人事部门等规定，超范围发放各种津贴、补贴等违规违纪行为，是否存在变相使用招待费、交通费、利用招商引资名目搞不正当竟争导致任期内招待费、交通费、招商引资支出大幅增长，以及报批手续不合规、不完善等问题。
三是任期内重大经济决策投资的效益性。主要审查投资项目决策的科学性和投资收益水平，突出任期内经济活动的效益性审查，查有无搞政绩工程导致决策失误而造成损失浪费的问题以及损害农民经济利益的问题。
四是任期内资产管理情况。主要是审查资产存量的真实性，审查其国有资产保值增值及其安全完整情况，查有无因管理混乱导致国有资产流失等问题。
五是专项资金管理使用情况。主要审查所有专项资金是否做到专款专用，有无虚报冒领、截留、挤占、挪用专项资金的违规行为。
六是任期内执行廉政纪律情况必审，主要审查个人的大额支出是否按程序经过审核，有无自签自报现象，审查有无以权谋私等行为。
二、评价应把握“六方面”
对乡镇领导干部经济责任审计评价，以前侧重于所在地区经济总体状况和有关经济指标的完成情况、有关重大经济决策的合法性以及决策程序的科学性和民主性、内部控制制度的建立及管理的状况。随着社会经济、政治、文化各方面的不断发展，乡镇领导干部如何落实科学发展观，转变经济增长方式，提高人民生活水平，增强可持续发展和构建和谐社会逐步纳入了领导干部履行经济责任的范畴，对乡镇领导干部经济责任审计评价也必须做到与时俱进，否则就不能完整的、客观的评价其履行经济责任情况。
总体要求应坚持“三围绕三不评”的原则：即（1）围绕审计确定的内容和范围进行评价，与审计事项不相关的行为和事项不评价；（2）围绕审计对象相关的经济责任进行评价，与其经济责任不相关的行为和事项不评价；（3）围绕审计报告所列的事实进行评价，审计证据不充分的事项不评价，具体把握以下六个方面的内容：
一是任期内完成经济指标的效果。主要包括财政收入增长比率、财政投入增长率、财政负债率等。认真分析任期内财政收入增长、债务增加的原因，评价要关注潜在效益，对于加大投入为今后的发展打下基础的潜在效益，应该给予客观的评价。
二是财政财务收支中违规违纪问题应承担的责任。主要评价财政财务收入支出的真实性、合法性，有无虚假财政财务收支等行为；明确应承担的具体违法、违纪行为的责任。
三是重大经济决策及效益情况。主要评价重大经济决策是否符合国家的宏观政策要求，决策程序是否严密，调查研究，可行性论证是否到位，是否符合长远发展的目标等等。
关键词：
责任两面性；经济责任审计；审查；评价；方法
经济责任拥有其积极面和消极面，而积极面和消极面又分别具有其各自的特点。这就需要对经济责任的两面性构成进行深入分析和研究，结合其各构成要素的具体特点，采取针对性的审计方法，实现经济责任审计工作的有效开展和高效落实。
一、经济责任的两面性探析
所谓“经济责任”，在本文的语境和研究范围内，指的是企事业单位中的领导干部在任职期间，其职务所要求的法律范畴内的，部门或单位的财务和财政收支及其它相关经济活动中需履行的职责和义务。经济责任可以分为多个类别。首先，从经济责任所形成的经济活动来看，经济责任可分为财务收支责任或财政收支责任、其它相关经济活动责任；其次，从经济责任应达到的要求来看，可分为公平性、真实性、环境性和合法性、效益性等多种经济责任；此外，从经济责任对责任人行为的要求来看，可分为积极和消极经济责任两种。
全部分类形式对于经济责任的认知和审计工作的全面性有着重要意义，而要想实现对经济责任的有效审查和评价，就需要从经济责任的积极面和消极面构成特点出发，进行专门分析和研究。从责任的构成来看，如完成了岗位职责和应尽责任，达到了任期目标等，则可成为积极责任，也可称作责任的积极面；如未能如期如约完成责任，或出现违法责任和侵权责任等，则为消极责任或责任的消极面。对于经济责任而言，同样存在其积极面和消极面。这两者相互依存，消极责任是为了保证和促进积极责任而生，如无对消极责任的追究也就无积极责任。
（一）经济责任的积极面所谓积极经济责任，具体指的是被审计领导干部在相关法律法规要求下，必须负责并积极完成的经济责任，主要包括岗位职责和任期目标、相关工作任务要求等。其主要具备积极性、差异性和总体性特点，还存在着可计量性的突出特点。积极性则表明该责任需要领导干部通过积极努力方能履行；差异性则表现为各职责和任务上的差别；总体性表明其履行程度需经由系统审查方能准确判定；可计量性表明其可通过业绩、结果等指标进行有效计量。
（二）经济责任的消极面消极经济责任指的是被审计领导干部于积极经济责任的履行过程中，出现的违法违规、弄虚作假和造成浪费与损失等情况，需要依照相关法律法规和章程承担具体的处罚。其具备消极性、具体性和统一性特点，同时存在着风险性和职业判断性的特点。消极性表明被审计领导干部必须被迫承担相应责任；具体性表明其需要承担对应的责罚和惩处；统一性体现责任承担的身份无差别；风险性体现在审计判断错误风险性高；职业判断性体现在消极责任认定要求审计人员运用其职业能力进行有效判断。
二、经济责任审计概述
经济责任审计，指的是对于相关领导干部应当承当的经济责任进行有效审查和评价并作出审计结果报告。经济责任审计工作的主体是受委托的审计机关，其审计机构的权威性、审计人员的职业道德水平、职业能力水平直接关系到审计的准确性。我国的经济责任审计产生于上世纪八十年代中期，期间经历了不断的发展和完善，于2006年出台的新修订版《审计法》，正式确立了经济责任审计的合法地位。然而，即便如此，我国的经济责任审计所包括的内容并没有最终确定。在对被审计领导人进行经济责任审计时，一些人只关注经济责任的积极面或消极面，一些则无法明确审计主体，还一些则超出了经济责任审计范围，将社会和道德、政治责任均涵括其中。另外，一些审计机构不能深刻认识经济责任的内在构成，导致审计结果不规范，甚至出现不合理和不正确的情况。
三、经济责任审计方法需满足经济责任构成要求
要想准确、高效地完成经济责任审计，就必须充分满足经济责任的构成要求，针对经济责任的两面性进行具体分析。经济责任有着较为丰富的构成内容，其各构成面又有着多种特点，必须经过充分的分析和认知。一方面对经济责任的构成内容进行合理分类，基于不同的构成内容，采取相应的审计视角，并结合其具体的特点，最终确定审查、评价方法，以实现审计结果的高质量。从我国经济责任审计情况来看，存在着诸多不合理和不正确的审计方法。一方面，有些审计人员挪用财政财务收支审计方法进行经济责任审计，针对被审计领导人在财政财务收支情况上的表现是否满足其岗位目标要求，对于其应当履行的经济责任业绩予以忽视，这就造成审计对象和内容上的不全面，容易出现审计结果的缺失。同时，一些审计人员虽然明确审计对象和内容的各个方面，但在进行经济责任业绩的履行情况审计时，采取样本抽查的方式，不仅样本规模不充分，且审查程序和审计证据均不具备权威性和科学性，审计结果自然无法做到具体性和可靠性。
四、基于责任两面性的经济责任审计方法
（一）积极经济责任下的审计方法基于对积极经济责任特点的分析和探究，对于其审计方法中的审查方法而言，应当采取指标抽样审查法。一方面由于其差异性和可计量性特点，通过可计量指标的指标数值抽样审查，能够在确保其审查可行性的同时，保证审查结果的准确性。其具体的操作方法，即对被审计领导干部需承担的积极经济责任进行有效设计，使其成为可量化指标，再通过样本的抽样和数值计算和，得出积极经济责任履行的初步结果，再根据消极经济责任的审计结果进行调整和校正，便得出最终的审查结果。在审查过程中，应确保首先做好审计指标的合理化设计，保证过程的规范性，并将消极经济责任的审查作为验证参照。对于积极经济责任的评价方法，则应当采取指标分析评价法。此种方法即通过对积极经济责任量化指标的分析，最终得出评价结果。其具体实施过程，即首先将被审查领导干部相关积极经济责任履行程度与其应当达到的履行水平进行对比，最终确定其履行的充分性和先进性情况，并制作最终评价意见。在进行评价时，应当首先确保选取的对比标准的适当性，确保对比参照物的相关责任指标的统一性，其次则应保证评价结果中充分性与先进性的主次关系，以充分性评价为主。此外，应当明确评价数据可能受到的准确性影响，并避免在分析评价时对积极经济责任履行情况的定性分析，确保评价的客观性和差异性。
（二）消极经济责任下的审计方法对于消极经济责任的审查方法而言，应当选择逐一查实法。因消极经济责任具备其具体性和职业判断性，为了确保审查对象的专门化和具体化，避免抽样审查造成审查问题的漏查情况，同时避免审计人员职业道德和职业能力上的缺陷导致审查结果失真的问题，故需针对消极经济责任涉及的每问题进行专门的审查。消极经济责任采取的逐一查实法需注意的主要问题是，首先应当确保审查问题广覆盖和审查途径的全面性，可利用群众举报、媒体报道和积极经济责任指标数值参照等方式进行审查辅助，确保审查效率和审查质量。其次，应确保审查的彻底性和严格依法执行，并对相关审查证据的真实性和可靠性进行有效确定。消极经济责任的评价方法应为问题责任界定法。由于消极经济责任有着风险性和职业判断性等特点，也就表明其评价方法不应通过指标分析实现总体评价，而应针对相关问题进行逐个的具体评价，进而对其所应承担的责任进行具体界定，即问题责任界定。依据我国中央于2011年颁布的相关规定，消极经济责任主要包括直接、主管和领导责任三种，必须确保责任界定的准确性。同时，应确保消极经济责任评价中处理好现任和前任领导之间的责任关系，具体责任具体分析，确保评价的准确性。
五、结语
经济责任审计方法的明确应根据责任两面性特点，依据经济责任的积极面和消极面特性，进行审查和评价方法的有效确定。经济责任的审查和评价是企事业单位运营过程中的重要工作内容，只有明确经济责任的审计方法，确保经济责任审计工作落实到位，才能实现管理上的权责分明，确保企事业单位发展当中的经济财务的安全性，实现其健康和可持续发展。
参考文献：
[1]吴秋生.基于责任两面性的经济责任审计方法研究[J].商业研究,2012,03:9-14.
[2]郑石桥,杨婧.公共责任、机会主义和公共责任审计[J].中国行政管理,2013,03:104-109.
我国对地方党政主要领导干部实施任期经济责任审计已有多年，2010年10月12日中共中央办公厅、 国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发〔2010〕32号），《规定》的第14条明确了“经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容”。第15条、第16条、第17条分别规定了地方各级党委和政府主要领导干部，党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位主要领导干部，国有企业领导人员经济责任审计的主要内容。归纳起来主要是被审计对象在任职期间履行经济责任的情况，其中具体内容之一是被审计对象任职期间被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况。如何对这一具体内容进行审计，虽然各地审计机关和不同审计人员都回绕真实性、合法性、效益性的审计总体目标开展审计，但在如何审定任期财政财务收支结余的原则和方法上均有自己不同的见解和方法，操作并不一致，审计结论也就出现差异。有的审计机关和审计人员对此情况未予考虑，只在审计报告和审计结果报告中按照被审计单位的财务会计报表数字予以反映，未任期收支结余进行审定。笔者认为只有在正确审定被审计对象任职期间被审计单位的财政财务收支结余的基础上，分析收入和支出的性质，才能正确界定被审计对象的经济责任，才能对被审计对象做出适当的评价，因此正确审定被审计对象任职期间被审计单位的财政财务收支结余显得尤为必要。
一、任期收支结余的审计原则与责任界定办法
1、正确界定前任与本任和本任与后任的责任
因为经济责任审计是对特定人特定时期的经济责任履行情况进行审计，而经济活动具有连续性，这就存在本任领导的决策、效果都或多或少反映在后任期间。因此，审计时必须划清前任、本任和后任责任，前任的功过是非不能计算到接任者身上，本任的经济责任也不能推给前任或后任者身上。但由于我国党政领导干部所任职的单位均为党委、政府、审判机关、检察机关或各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位，这些单位实行的会计制度是财政总预算会计制度或行政、事业单位会计制度，而财政总预算会计制度和行政、事业单位会计制度的记账基础主要是收付实现制（又称现金制或实收实付制），而不是权责发生制（又称应计制）。收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。所以，收付实现制无法准确界定政府及其部门机构的财务权利与责任，故不能从财务的角度全面系统地反映被审计单位的财政财务收支状况和债权债务状况，任期被审计单位的会计报表反映的财政财务收支结余数据和债权债务数据也就不能满足权责一致、权利与义务对等的要求，归属本届任期权责的应收应付经济事项有可能并未在任期会计报表中反映，不应归属任期权责而提前收付的经济事项有可能已在会计报表中反映，诸如此类，单凭任期会计报表汇总收入支出结余来界定前后任财务上的权利与义务和经济责任，界定被审计对象任期财政财务收支结余就会难免出现错误和遗漏。
怎样解决经济责任审计实务中的这一难题，目前国家审计署和省级审计机关并未作出规定，笔者认为审计人员在进行经济责任审计时，对重大的收入、支出事项可以暂时放弃财政总预算会计制度和行政、事业单位会计制度实行的收付实现制原则，而采用权责发生制原则兼顾客观性和收入与支出配比原则，来界定前后任在财务上的权利与义务，实现权责一致，界定被审计对象任期财政财务收支结余。有人可能会提出这样处理不符合会计制度的规定，违反了合法性的审计目标，且存在人为调整任期收支结余的可能。笔者认为经济责任审计人员只要站在客观公正、实事求是的立场，按照权利与义务对等、权责一致的原则，将任期收支结余的调增调减事项详细列举出来，力求真实反映被审计对象任期被审计单位的财政财务收支结余状况和履行经济责任情况，就能被前后任被审计对象所接受，可以被委托部门和本级党委政府所认可。
2、正确界定主观责任和客观责任
经济活动会受到多方面因素的影响，如因领导干部、、法律法规和财经纪律意识淡薄、、放任管理等主观因素导致的国家、集体财产流失，收支出现巨额赤字属主观责任；而因自然灾害、上级指令、通货膨胀或进行探索性改革等客观因素造成的影响，而造成的损失和失误，应属客观责任。被审计对象坚持民主科学决策，积极招商引资，培植财源，大力发展地方经济，只要后续财力可以得到增长保障，可预期的经济和社会效益可实现，即使暂时出现收支赤字，也值得予以肯定。
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673－291X（2011）20－0148－01
一、专业审计方法
（一）实质性测试方法
查账的方法有很多种，经常使用的有详查法、抽查法、审阅法、复合法、核对法、盘存法、函证法、观察法、鉴定法、分析法、推理法、询问法、调节法等等，这些方法都属于实质性测试方法。下面就介绍几种常用的方法。
1.详查法。详查法也称精查法，是指对被审查单位被查期间的所有经济活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细审查程序，进行周详的审核检查。详查法是审计检查的方法，是按检查手续对检查方法的分类。
2.抽查法。抽查法也称抽样审计方法，是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽取一部分资料进行检查，并根据其检查结果对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种方法。抽查法是审计检查的方法，是按检查手续的粗细对检查方法的分类。
3.询问法。询问法也称面询法，是指针对某个或某些问题通过直接找有关人员进行面谈，以获取必要的资料或对某一问题予以证实的一种审计方法。询问的方式：一是个别询问；二是集体询问。询问的策略：主要包括创造适宜的询问气氛，恰当地提出问题并注意询问技巧等。应用时应注意以下几点：（1）应有两人以上审计人员在场；（2）对询问对象、询问内容要予以保密；（3）要认真做好询问笔录，并在询问结束时交被询问人签名；（4）对涉及多个当事人的询问，应单独并同时进行。
（二）符合性测试方法
主要用于对内控制度的测试，其主要内容：一是对企业现行内控制度进行认真地检查或测试，以确定其是否存在；二是检查或测试现行制度是否有效执行或能否达到预期结果。
1.健全性测试。健全性测试是指审计人员按照会计制度、财务制度等有关规定，检查企业各个业务环节是否建立了内部控制制度，或采取问卷方式，借以判断内部控制系统不应缺少的控制在业务中是否存在。
2.有效性测试。是指审计人员通过检查证据、重新处理和实地观察等方法，对已经建立内控制度的业务进行的检查。通过对某一类型或子系统的业务测试，检查该业务有没有按照规定的方式处理。
二、综合审计方法
（一）边实施、边总结、便推开的方法
对于一个较大型的被审计单位、特别是初次审计的，要按照审计方案确定内容及分工，对一个项目或每个项目的其中一个方面，在规定的时间内进行试点，在试点审计过程中要掌握规律的东西，注意总结经验和教训，在此基础上全面推开工作。
（二）审计与鉴定相结合的方法
一是采取审计机关与社会审计组织联合审计方法，随时遇到问题随时解决；二是被审计单位审前要进行资产、负债、损益鉴证，否则难以搞清企业的家底。
（三）审计与座谈相结合的方法
实践证明有很多账内、账外的情况是通过座谈方式发现的、特别是对发现一些重大问题、线索起着不可替代的作用，因此说这个方法很重要。一般应开好三个座谈会：一是领导班子座谈会；二是中层干部座谈会；三是退休职工及一线工人座谈会。同时，也可根据实际情况找一些同志单独谈话。但不管采取什么方式，都应围绕审计内容展开。
（四）内查与外调相结合的方法
在审计中经常遇到一些不进行外调就难以定性的情况，但不一定所有这样的问题都要进行外调。在条件允许的情况下，对职工反映比较强烈、有关部门非常关注的重要经济事项，必须进行外调把问题搞清楚。如果因审计手段所限没有把问题搞清楚，就在审计报告中加以说明，以最大限度地减少审计风险。
（五）查账与查物相结合的方法
这个方法讲的主要是资产盘点问题。资产盘点包括货币资金、存货、应收账款、其他应收款和固定资产的盘点等。如果不对资产进行盘点，就很难确定账面资产的真实性。因此，在经济责任审计中，必须进行存货和固定资产的盘点。
（六）详查与抽查相结合的方法
一、供电企业任期经济责任审计的要点
（一）突出重点，统筹兼顾
供电企业任期经济责任审计工作要学会突出重点和统筹兼顾，经济责任审计工作者要知道什么是经济责任审计，抓住这个重点就可以更好地发挥经济责任审计工作的作用。从经济责任审计的内容上看，除了考核领导干部在其任期期间是否完成企业预期经济指标（资产经营和预算考核指标）以外，经济责任审计内容重点是要对查证领导干部在其任期内的重大经济行为、决策和效果，查证在任期期间是否出现了的问题，要对供电企业中行使关键权力人和部门进行审计监督，保证这些人和部门能够正确地行使其公司所给予的权力，让他们远离贪污和腐败。从经济责任审计的对象上看，除了经济责任审计工作要注重对即将卸任的领导干部进行经济责任审计之外，经济责任审计工作者应该将关注的重点放在群众或者是企业内部职工反映问题过多的个人和部门，这些人和部门应该重点关注。例如：个别的领导干部的在职时间过长，有的部门在账目上存在着长期亏损的问题，还有的部门的盈利情况与我国其他地区的供电企业相比存在着明显的差距，出现这些问题的个人和部门都应该是经济责任审计工作的重点，通过对经济责任审计重点工作的重视可以迅速找出供电企业存在的经济问题保证国家资产不会被个人和部门非法所侵占，发挥经济责任审计对供电企业领导权力的监督作用，同时还可以对供电企业其他领导干部和职工起到一定的教育和警示作用。
（二）对领导干部的经济责任明确规定
供电企业任期经济责任审计过程中要对即将卸任的领导干部在供电企业中资产、负债和损失与企业收益的真实性、合法性和效益性进行审计，以及明确领导干部在供电企业的经济活动中的责任和义务。这样，供电企业任期经济责任审计就可以根据国家的法律法规对领导干部在做出重大经济决策的时候是否符合我国现行的法律法规，是否符合供电企业的内部规章制度，决策在执行的时候是否被人执行到位，最后决策所产生的绩效是否进过了明确的审计过程，明确了这一切的责任之后，供电企业任期经济责任审计工作的开展就有了明确的目标，也可以对没有卸任的领导干部起到监督作用。
（三）要控制供电企业任期经济责任审计的质量
供电企业任期经济责任审计是关系到对供电企业领导干部和部门的工作评价，所以供电企业任期经济责任审计工作需要做到公正和真实地反映供电企业领导干部和各个部门在经济工作中的经济责任，可以说是重中之重，所以经济审计工作也就需要一个完善和正确的审计程序来确保审计质量。供电企业任期经济责任审计一般程序审前调查、审计方案、审计内容以及审计取证、审计报告等各环节的工作，这些工作都需要审计工作者认真负责地去完成，这样才能够确保审计质量。
（四）坚持先审计后离任的原则
领导干部在完成任期经济责任审计之前不能够离职，只有解除任期经济责任的情况下，领导干部才能晋升或者跳离，如果存在着特殊情况，领导干部可以先调动然后进行任期经济责任的审计，但是在审计程序结束之前不能进行任命和实质性的交接，只有领导干部解除了任期经济责任才能进行交接，这样可以很好的保证领导干部的廉洁，也能让接任者能够安心的在工作岗位上进行工作。
（五）注意提高供电企业任期经济责任审计的效率
在供电企业任期经济责任审计过程中，审计人员要提高审计的效率，要在领导干部离职程序结束之前完成审计，让领导干部能够在规定的时候离职。所以供电企业任期经济责任审计人员要不断学习国家和供电企业各类法规，提高自身的专业水平，改进供电企业任期经济责任审计的方式，通过提高工作效率的方法来保证供电企业任期经济责任审计的质量和速度。
（六）把审计结果向供电企业内部公开
供电企业任期经济责任审计是为了离职和上任的领导干部和部门创造良好的工作环境，所以需要审计的结果在一定范围内进行公开，给审计结果一定的透明度，便于群众监督整个任期经济责任审计，保证审计效力能够正常发挥，审计中出现的问题也可以及时处理。任期经济责任审计结果公开可以提高供电企业内部的决策的科学性，还可以加强整个供电企业管理层的廉政建设，为供电企业内部控制制度的改善创造条件。
二、供电企业任期经济责任审计工作方法
供电企业任期经济责任审计工作不是一项简单的工作，要按照严格的程序进行审计，这样才能保证审计的质量，供电企业任期经济责任审计工作的一般程序主要是分为审计前准备、实施审计和审计终结三个部分。
（一）供电企业任期经济责任审计前的准备
在开始供电企业任期经济责任审计之前要做好充分的准备，需要审计工作人员制订好审计方案，成立审计专案组，选派合适的审计人员，确定需要完成的审计任务，还有需要听取被审计的领导干部在其任职期间的工作自述，对供电企业内部的工作计划、总结和会计报表等其他一系列资料进行查阅，审计工作者要在审计开始之前详细了解需要进行审计的供电企业的单位的基本情况、业务的范围和财务收支状况。审计工作者要事先找好审计工作的切入点，对每一个参加审计工作的人员进行明确的工作分配和对审计工作的日程进行安排，确定最后完成的期限。
（二）供电企业任期经济责任审计实施
审计过程中，审计人员通过审核、观察、监盘、询问、函证、计算和分析性复核等方法去获得可靠和真实审计证据，同时要做好对审计工作的过程的记录工作，每一个审计工作报告都需要留有底稿，这样可以在需要的时候与被审计的部门和领导交换相互的建议。审计过程中要保证整个审计工作的独立性，不能因为出现各种突况就取消或者延迟整个审计工作，同时要对被审计的部门和领导干部进行客观和真实的评价，不能带有私人的情感。
（三）供电企业任期经济责任审计的总结
供电企业任期经济责任审计的总结主要是需要向供电企业的最高管理层提交一份审计工作报告，让管理层能够正确了解被评价的领导干部和部门，这样就为以后电力企业在管理人事活动过程中提供了可靠的参考，所以总结报告需要审计人员真实地将审计的结果反映出来。
（四）创新的供电企业任期经济责任审计办法
首先要把供电企业任期经济责任审计方向由专注财务向整个企业的绩效状况转变，把对绩效的评价作为评价的主要途径，做到对供电企业的全部资金流进行审计和监控。同时可以实行交叉和联合审计办法，对多个领导干部和部门进行审计，这样可以防止多部门和多领导干部之间的联合腐败现象。
综上所述，我国供电企业的整个供电企业任期经济责任审计可以在源头和机制上保证领导者洁身自律，防止的情况发生和扩大，是关乎企业能够正常运行和国有资产是否被非法占有的大事，必须给予足够的重视。
参考文献
[1]中央企业任期经济责任审计管理暂行办法.国资委7号令，2004.
《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发[2010]32号）对经济责任审计在项目组织、审计内容、审计方法、审计评价与结果运用等方面提出新要求，教育部据此制定下发了《教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》（教财[2011]2号），两者都提到效益的重要性。新形势下，怎样将效益审计理念融入高校经济责任审计中就非常值得研究。
一、引入效益审计理念的意义
目前，效益审计的核心理念是经济性、效率性、效果性、环保性、权益性或公平性，高校经济责任审计主要是高校内部审计部门接受学校党政领导班子或者组织部门的委托对高校各单位主要负责人就该单位的财务收支、内部控制、教学科研和遵守财经法纪及廉洁自律等情况的真实性、合法性和合规性进行审计，对其履行经济责任情况进行监督、鉴证和评价，并提出改进建议。引入效益审计理念的意义在于：有助于规范被审计人的行政行为，助其切实履行职权；有助于提高内审质量，降低审计风险；有助于提供更可靠的决策依据，强化审计结果运用；有助于促进党风廉政建设，避免国有资产流失。
二、引入效益审计理念的方法探讨
高校内部经济责任审计一般包括审计目标的确定、审计内容的选择、审计技术方法的选择和审计的具体实施四个方面，本文就从这四个方面简单探讨一下效益审计理念的引进。
（一）审计目标的确定中保持总体目标不变，在具体目标上突出效益性
具体体现在：要求被审计人提供的资料的真实性、公允性和透明性；任职期间行使权力、经济决策与开展经济活动时遵循特定标准、原则、法律法规的真实性、合法性与有效性，（如是否专款专用、是否挤占或挪用资金等）；任职期间履职时的节约程度、效率与效果（如资源配置的经济性、经济活动管理的效率性、投资项目的效果性等）。
（二）经济责任审计内容上突出体现效益审计理念的重要事项
这些具体事项包括：重大决策、财务收支、学科建设、内部控制、预决算、专项资金、设备购置、固定（无形）资产、对外投资（含创收）、工程项目、大学生权益等。这些事项审计人员在实际操作中可根据其所在单位实际情况选择恰当的评价标准和指标并确定权重，对确实难以量化可用定性指标衡量。评价标准的选择应尽量采用具有可靠性、客观性、相关性、代表性、明确性、可比性、可获得性等特征的标准。可参考国际标准、国内法律法规相关标准、行业标准及所在单位制定的预算、计划、目标、规章制度、历史水平、合同等。
（三）引入效益审计方法理念，完善和改进经济责任审计方法
效益审计方法理念是从宏观着眼、微观着手，灵活运用辩证唯物主义、系统论、控制论、信息论等其他学科思维方法，采用观察法、查询法、函证法等审计调查方法，综合运用ABC分析法、DEA法、SWOT矩阵分析法等审计分析方法及核对法、审阅法、盘点法等审计检查方法。如辩证唯物主义方法的具体应用为：掌握事物矛盾规律，在审计中善于抓事物的主要矛盾与矛盾的主要方面，提高工作效率，节约审计资源；以联系和发展的眼光观察和分析问题，既做到审计范围和审计重点的确定与被审计人履行职责相关的经济活动密切联系，又辨清前任与现任领导的经济责任界限，并预测现任领导经济活动的潜在影响以促进预期效益和避免未来可能出现的困境；面临复杂经济事项时，审计人员应保持清醒，防止主观臆断，排除干扰，透过现象看本质，掌握本来真相。
（四）实施过程中落实效益审计理念
1.审计立项与准备阶段
依据审计目的与审计内容做好审计立项和审计准备，确定好经济责任审计项目需审计的重点事项，安排好审计实施方案，并设计好审计方法体系，选择适当的审计评价标准和指标；
2.审计实施阶段
审计人员依据审计实施方案、已设计好的审计方法体系以及确定好的审计标准和指标体系，充分收集好审计证据，并编制好审计工作底稿，并就有关问题与被审计人员及所在单位的领导班子充分地交换意见，整理、归纳、汇总好审计工作底稿。审计工作底稿应该真实、完整地反映实施审计的全过程（含效益分析评价过程）、查出的问题、结论和审计建议；
3.审计报告与后续跟踪阶段
此阶段主要是加强审计评价的客观性和全面性，以及审计成果的运用。要客观评价被审计人员任职期间经济责任履行情况，充分披露各种违法违规、损失浪费等问题；要提出有价值的改进建议，促进被审计人员所在单位完善管理和提高效益；要跟踪整改，强化审计建议的执行，使审计成果能够得到充分运用以达到价值最大化。
效益审计理念的引入是我们进一步改进和完善高校内部经济责任审计的要求，不仅更加突显了内部审计的出发点和归宿点，也进一步强化了高校内部审计原本应具备的价值增值功能，它的引入有助于推动高校内部经济责任审计工作跨上一个全新的台阶。
参考文献：
[1]蔡春，等.经济责任审计与审计理论创新[J].审计研究，2011（2）：9-12.
当前开展的经济责任审计是为防范委托关系中人事后的道德风险以及甄别领导干部素质信号的重要的约束机制，是建立在受托经济责任关系之上的一种审计行为，是我国市场经济不断发展和对国有企业领导干部监督机制不断完善的产物。经济责任审计自开展以来，在严肃财经法纪、维护经济秩序以及强化对权力的制约方面发挥了重大作用。但同时在该项审计活动的实践运行中还存在一些问题。如何进一步改进经济责任审计的执行方式和提高经济责任审计的执行效果是一个需要理论界和实务界共同思考的问题。本文将就经济责任审计的执行主体能否引入市场选择机制进行探讨。
在现代国家体制下，公共资源的所有权由全民行使，受交易成本制约，通常公共资源的具体经营权由政府和非盈利组织来行使，这就产生了公共资源的两权分离。两权分离后由于作为公共资源的所有者同样面临着如何保证人对公共资源的有效使用并杜绝损失浪费，这就需要对公共资源人的受托责任的履行情况进行检查，也即对人进行经济责任审计。所以经济责任审计同样是一种监控成本。对于经济责任审计来讲，就要求审计人员不仅熟知国家的财经法规和有关政策，熟练掌握会计审计的相关知识和技能，同时还要能够准确的预测人可能发生的违约行为和侵占国有资产的行为，否则审计人员就无法准确的对人在经营管理过程中可能存在的问题进行揭露，无法有力的纠正委托人和人之间的信息不对称问题。如果审计人员相对于人来说缺乏一定的独立性，那么即使审计人员发现人违约的概率极高(即审计人员具有很强的专业胜任能力，能有效的发现人的违约行为以及侵占国有资产的行为)，也会由于审计人员在经济上或是组织上等方面受人的制约而会出于自身利益的考虑选择不披露或避重就轻，进而对人做出不恰当的评价。接着来考察监督的成本. 按照经济学的一般假设，委托人同样也是追求自身利益最大化的经济人，所以我们有理由相信委托人在对人进行监控时必然会考虑为监控所付出的监控成本是否合算，也就是说委托人会衡量他所付出的监控成本和因为监控而减少的人的违约行为所带来的监控收益。如果监控收益大于监控成本，那么委托人选择监控是合理的；相反，如果监控收益小于监控成本，则委托人选择人违约是合理的。而在监控成本必须支付的前提下，委托人会选择监控成本最低的一种监督形式。在经济责任审计中监督的成本通常体现为委托人进行委托审计所需要支付的审计费用以及审计失败给委托人带来的经济损失。
不可否认，经济责任审计的实施已经产生了一定的效果，但是由于经济责任审计现存机制在执行主体上的先天缺陷，使得经济责任审计的功能并未最大限度的发挥。在我国，经济责任审计的执行主体大都是国家审计机关，审计机关是依据《中华人民共和国审计法》成立专门进行经济监督的国家行政机关，在行政上隶属于本级人民政府，在业务上受上级审计机关的指导。根据相关法律的规定，国家审计机关有权对国有资产受托经济责任进行审计。那么，由国家审计机关作为经济责任审计的执行主体是否符合委托人利益最大化原则呢? 从监督的有效性来考虑，在专业胜任能力上，当前审计机关的人员配备一般来说都具有一定的财经法规和审计会计以及财务方面的相关知识，同时大多数审计人员都具有较丰富的审计实践经验，能够比较准确的预测人在经营管理过程中可能存在的违约行为，所以我们有理由相信国家审计机关的审计人员可以胜任对国有企业领导干部进行的经济责任审计。从当前我国审计机关实行双重领导体制来看，审计机关在行政上隶属于本级政府，是行政机构的一个部门，其独立性受到了一定的制约，所以由其进行的经济责任审计仍然是一种内部监督形式。由于审计机关在设立体制上先天不足，以及经济责任审计特殊的审计对象和范围，使得审计机关在独立性和权威性方面的劣势表现的更加突出。审计机关向本级人大报告工作必须经过政府审批；审计部门的人财物等均受制于本级政府和部门；对同级别、同管辖的一些政府有权部门及其领导人的审计在处理上难以作到真正的公正。另外当面临一些涉及上下级利益冲突的问题时，审计机关也往往要服从本级政府的意志，使得在双重领导体制下，“对上级审计机关负责并报告工作”和“审计业务以上级审计机关为主”的规定形同虚设，难以真正落实。在审计实践中，上级既定的意图往往使审计机关处于尴尬的地位，其独立、客观、公正性难以保证。由于审计机关与当地的经济利益是存在密切联系的，上一级审计机关的领导作用被同级政府弱化的现象是普遍存在的。基于这种弱化的领导体制以及在行政、经济上对本级政府的实质依附关系，审计机关发表审计意见时难免受到有关政府部门领导的影响和干扰，很难客观评价国有企事业单位领导人的受托经济责任的履行情况，同时审计机关也很难真正监督本级政府的受托经济责任。由于独立性的严重缺失，使得由审计机关进行的经济责任审计效果并不是最好。
从监督成本来看，由于国家审计机关天然缺乏市场竞争的基因，所以在审计机关进行的经济责任审计的过程中，往往存在审计人员未能很好的进行审计的计划以至于使审计周期延长，审计效率下降的问题；同时由于审计人员缺乏成本意识，在审计过程中不能很好的利用已有的审计结果，综合利用审计资源，致使审计效率严重降低； 同时，由于国家审计机关本身的性质导致很难对其审计人员造成的审计失败行为直接负责，在进行经济责任审计过程中审计人员很难从控制审计失败的角度进行审计风险的控制，审计失败的可能性增加造成审计成本过高。
经济责任审计是从审计监督的角度，运用审计理论和方法，检查、确认和评价被审计者履行经济责任情况的一种审计制度，是强化对 干部的监督和管理，促进领导干部廉洁自律，认真履行工作职责的重要保证。
审计形式。经济责任审计的形式，可分为受托审计、联合审计、日常审计、离任前审计、离任后审计、任期中审计。受托审计、联合审计、日常审计这三种审计形式各有利弊，经实践表明，受托审计是今后经济责任审计的主导方面，也是实现审计工作规范化的要求；联合审计可以进行探索实践，但目前不宜在较大范围内推行; 日常审计在审计力量允许的情况下，应积极组织实施。
审计工作程序。经济责任审计工作程序可分为以下几个阶段: 接受委托阶级、审计准备阶段、实施审计阶段、提出报告阶段。审计具体方法就是要选择合适的审计方法。要全面考虑审计中的诸多因素。要求审计人员对每一种可供选择的方法都要有所了解，掌握它们各自的优点和运用条件，充分了解实际情况，再与丰富的审计实践经验相结合，才能做出正确的选择; 在做好选择后，审计人员需要重视到的各种问题的对策方法，每个审计项目要严格按照相关审计规定，向专职审计人员报送，由专职审计人员汇总和上报。把审计与统计很好地结合起来，从而提高审计工作质量。要进一步重视审计工作，加强审计人员业务培训，提高审计业务水平和计算机操作技能。既要掌握各种审计业务知识，又要熟悉相关的法规政策，还要掌握熟练的计算机应用和网络技术。要进一步完善审计软件。提醒审计机关加强跟踪。使审计报表填报、阅读和运用更为直观、快捷。社会在进步，时代在发展。现代的审计工作不是单纯的事情的分析，而是审计后的再思索。审计工作蕴含着人们不断在思索的道理，而这些道理正成为我们寻找中的真理。通过分析，我们应该得出针对不同的审计的对象，采用各自的优缺点，我们就能够面对出每一次审计中出现的难题。
参考文献：
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[3] 卜卓. 经济责任审计中有待完善的几个问题[J]. 科技创新导报，2009，(28) .
