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一、货币资金舞弊行为的表现
(一)库存现金中的舞弊行为
1、凭证金额的舞弊
在对凭证金额舞弊里面最典型的做法有：(1)直接涂改凭证金额。会计人员在核查企业凭证的时候，对发票、收据等凭证上的金额进行修改，通常做法是把原始凭证上现金收入的金额改小，或者将原始凭证上现金支出的金额改大。(2)故意错记凭证金额。企业会计人员在记录现金日记账的明细科目时，就故意错记各明细科目的交易金额，或者故意将明细科目的合计数加错，这样来实现企业或个人舞弊的特殊目的。
2、凭证单据的舞弊
对凭证单据舞弊最为常见的手法有：(1)撕毁凭证单据。通常企业会计人员都是专门一人在负责核实票据，这样就创造了舞弊条件，其利用职务之便，在核实收入现金的票据时，乘机撕毁票据。(2)少开或不开收入凭证单据。出纳人员对收入现金不开发票、收据，或者用盗取的发票、收据向客户开票，造成收多报少的情况，进而达到隐匿现金的目的。(3)虚开费用凭证单据。企业出纳员或会计人员与企业外部人员串通，夸大费用支出的额度，在开具凭证时采取瞒报的手段来冒领现金，将多余部分据为己有。当然，上面所列的手法是针对企业想要隐匿利润或个人舞弊的目的，对于想要谎报利润的企业则反其道而行之。
3、费用报销中舞弊
会计人员或其他人员在购置私人物品时，往往利用其职务之便，将购置私人物品的费用单据通过企业公款渠道进行报销，窃取企业的资金；或者在购买企业公用物品时，通过与卖方人员进行合谋串通，在开具的原始凭证单据上添加一些根本不存在的经济业务内容及其金额，从而形成加码报销。
4、现金使用中舞弊
在企业现金使用中出现的舞弊手法有：(1)改变专用资金的用途。企业的财务人员受企业高层领导的指使，将既定用途的资金改用于其他用途。比如将原定于用做产品研发的专项资金用来投资股票，就明显违背了专款专用的要求，属于现金舞弊。(2)私自挪用现金。企业的会计人员在没有得到企业领导授权的情况下，将企业收付实现的现金私自挪作他用，尤其是用于个人的某种支出或其他用途。(3)小额现金不入账。企业会计人员对企业生产过程中的边角余料、废旧物品，残次品的销售收入不入账，虽然每一项数额较小，但积少成多也是一笔大数目。
(二)银行存款管理中的舞弊行为
1、借助银行账户舞弊
在银行方面，由于银行存款收支业务不入账，导致一些针对银行账户的舞弊在账务上一时无法发现其问题的存在。在银行账户上的常见舞弊手法有：(1)公款私存。企业会计人员利用自己保管货币资金收支工作的便利，把企业账户上资金划入其个人的银行账户上，从而来套取该笔金额在存款期间所获利息的目的。(2)出借企业账户。会计人员有时会非法地允许其他企业或个人使用本企业开设的银行账户办理收付、转账业务，在这个交易过程中收取第三方的好处费。(3)为企业多头开户。由于银行之间竞争加剧，常常会出现互相抢夺客户，从而降低对客户资料真实性核查的情况。会计人员利用这一点，私自盗取企业印章或委托书在其他行以企业名义开设存款账户，然后对付款方以本单位更换开户行为由，要求其将货款收人转至私设的户头上，从而实现截留企业公款的目的。
2、借助银行票据舞弊
除了银行账户外，在银行票据方面也会发生舞弊。在企业实务中常见的手法有：(1)伪造银行对账单。会计人员在骗取企业银行货币资金后，必定会在银行发来的对账单上留下蛛丝马迹，为了使银行对账单上的余额与银行存款日记账上余额平衡，通过伪造银行对账单来掩盖银行存款已少的事实。(2)私自进行背书转让。企业会计人员对收到的如商业汇票、银行本票等票据时，在没有经过本企业主管领导批准的情况下，私自进行背书，暂时转让给其他企业，这样来侵占有企业的货币资金款。(3)“初”取“末”存。由于大多数的舞弊手段都会有明显的漏洞，企业会计人员为了更加安全的占用企业货币资金，会通过私盖企业印章的手法，在会计月初时从银行账户上提取大量现金，而在接近月末时再将所欠款额转回，利用货币资金的时间差为个人谋利。此过程中，在获利的同时，又能使银行月末发来的对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，掩人耳目，让人难以发现舞弊的存在。
二、货币资金内部控制的设计
(一)制定适宜的货币资金内控制度
企业要在参考《会计法》、《内部会计控制规范――货币资金(试行)》及相关法律法规的基本规定基础之上，制定出切实符合企业实际情况的货币资金内部会计控制制度。鉴于各个企业的生产规模、货币资金规模存在着较大的差异，因此各个企业可以根据自己企业的情况制定对应的货币资金管理制度。用制度来约束企业货币资金的管理，一方面便于平时工作中进行查证，按照制度规定办事，避免出现不必要的混乱；另一方面也可以体现出企业的前瞻性，这样能够做到企业的各项活动有章可循，从制度建设上防止舞弊行为的出现。
(二)完善公司治理明确责任
从企业产权角度来看，货币资金管理中出现的舞弊行为与公司治理结构的不完善是密切相关的。在公司有效运作前提下，各方利益不能很好的兼顾，债权人和中小投资者的知情权、决策权甚至合理收益被弱化，这样就会直接导致公司沦为部分强势群体的牟利工具，管理机构和管理制度被任意的调整或者忽视。要改变这种危险的情况，企业必须在提升企业价值的同时，合理运用筹资工具优化资产结构，明确产权归属，完善公司治理结构。同时对于现有制度执行不力的情况，在很大程度上归于责任追究制度不健全，缺乏严格的惩罚措施，以致出现问题处理不公或处罚过重、过轻。要将制度严格执行，必须把具体控制责任落实到货币资金管理的每个人，尤其是单位负责人和财务负责人在制度设计、人员配备、相关财务决策、事前控制及事后责任追究方面的责任落实，不能把所有的责任都划分到具体财务决策执行人员。
(三)岗位分工互相牵制
《内部会计控制规范――货币资金(试行)》明确规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”。不相容职务的岗位分离，能够促使有关人员明确职责权限，形成相互监督制约的制衡机制，可以防止超越权限、串通舞弊。具体说来就是，出纳不得兼任稽核、会计档案保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，
专设登记簿对各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等进行记录。
(四)实行岗位定期轮岗安排
要实行岗位轮岗。虽然长时间从事同一岗位可以使经办人员熟悉业务流程，提高工作效率，但也容易产生职务间相互依赖，监督监管力度弱化。轮岗制是防范舞弊现象的有效手段，可以在很大程度上避免关系网的形成。通过轮岗交接可以及时的发现经办人员任职期间存在的问题，同时可以形成一种潜在监督，一定程度上防止出纳人员挪用公款、白条抵库等现象的发生。
(五)保持财务部门的独立性
公司财务现在受到越来越多的关注，原因在于无论是投资者在对公司业绩的评价，还是公司所有者对管理者的业绩评价都十分依赖财务指标的衡量比较。但是这种关注大都局限于财务指标的表现，财务部门人员常常没有独立性，成为领导意志的单纯执行者，会为了达到某种指标要求而绞尽脑汁，对外报告完全成为数字游戏。为了改变这种财务游离于企业管理之外的情况，必须在体制设置中体现出财务管理在企业管理当中的主导作用，让财务人员有必要的讲话的权利，保持必要的独立性，而不仅仅是领导意志的体现。
(六)建立合理的内部监督机制
首先要建立严格的内部核查制度。企业应当对会计业务发生之前、经济业务发生和入账的过程中、经济业务入账之后，进行稽查、核实，这样来保证会计信息真实可靠。同时，稽核必须强化权限，扩大业务核对的范围，务必保证每笔涉及货币的业务都准确无误，货币资金才会真实可靠。其次是应当建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和要求。
(七)完善评价机制定期考核。
引言
企业会计内部控制制度，应当遵循下列原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。综合目前企业的管理经验，内部控制制度包括以下几方面的内容：第一，是授权控制。是指企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，可以使事件在发生前就得到控制。可以对自己的业务处理行为负责。第二，是分工控制。分工控制是指对于相关的职务，不能由一个人同时包办兼任。相关人员要互相制约、相互监督。
第三，是业务记录控制。业务记录控制是指在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。第四，是财产安全控制制度。是为了确保企业财产物资安全完整，采用的方法和措施。第五，是书面文件控制。是把企业对于经营管理的要求，制成书面文件、规章制度，使各级工作人员，都随时可见。第六，是人员素质控制。要采用一定的方法和手段，保证企业各级人员具有与工作相适应的素质，保证工作的质量。显然，内部控制制度是现代企业发展的根本要求，从内部控制所涉及到的问题来看它与会计工作有着密切的联系，在企业内部控制的最初发展雏形是借助于会计控制来实施内部控制的。因此，企业内部会计控制制度是企业内部控制重要的组成部分。从现代企业的实践看，企业会计内部控制的核心地位始终没有改变，企业内部控制也是围绕着会计内部控制而建立的，因此，明确企业内部会计控制制度作为内部控制体系的重要组成部分，是保证企业会计信息的真实可靠的重要制度。
1. 企业内部会计控制的基本内容
1.1企业对货币资金的控制
企业以货币形态表现的资金是货币资金。是企业资产负债表的一个流动资产项目，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的余额。货币资金按其形态和用途，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的流动资金，是企业的重要流通手段，因此是内部控制的审点。
企业对货币资金控制，是指对企业货币资金收支和保管业务的授权批准制度，在实施企业货币资金业务的过程中要执行责任负责制，会计人员和主管领导要在责任中相互制约，这样才能够确保货币资金达到安全的保证。企业的货币资金是在流动领域最强的资产，它涉及面广，在企业的经济运行中收付频繁，尤其是随着网络的发展，货币资金支付便捷、方便，只要是一个键盘指令，就可以完成大款的目的，因此，在货币资金的转换过程中，往往成为经济犯罪分子窃取之物。因此，企业货币资金的内部控制制度不仅要做到：保证收入环节的货币资金及时回收，还要保证银行帐号的正确性，保证货币资金的安全性。并要正确地进行记录和要求及时反馈；所有的资金的支出都要按照以预算为原则，超出预算外的资金必须通过领导审核；同时，对企业的库存现金和银行存款等要妥善保管，坚决不允许过量保存现金余额。
1.2企业对实物资产的控制
企业对实物的控制目的，是指保护企业实物资产的安全的控制。一般包括以下几个方面的内容：第一，要建立严格的入库、出库制度，要明确责任人。第一，要建立科学的保管制度。同时在选择库址、库防设施是要注意防水、防盗措施，在安全保卫方面要有相应的制度；对于具有特殊要求的物品要进行科学保管，对保管的物资要分门别类地存放在指定仓库，进行科学地编号，这样就可以便于保管员做到在发料、盘点时快速、准确。第三，要对企业物资实行永续盘存制，利用计算机管理就可以随机在账上反映出结存数额。第四，要建立完善的财产清查制度，一旦发现物资的管理问题，要及时上报，妥善处理清查中发现的问题。第五，要建立健全企业物资的档案保管制度，对于保管物资的支付要记录在案存档备查。
1.3关于企业对外投资 控制
企业对外投资的方向主要是购买股票、债券、向其他单位投入资产等，企业经营者希望通过投资行为获得利益。但是，不是所有的投资行为都能够如愿以偿，必须避免不必要的投资损失，保证企业投资目的顺利实现。企业对外投资管理部门在对外投资项目的经济效益及相关信息的收集、整理、报告。应加强对投资项目价值及增减、收益变动等情况的跟踪管理，企业应该定期与投资业务相关人员组织对外投资进行盘点。企业要加强对长期投资的管理，包括对投资规模及承受能力进行控制，按照有关法规规定执行。
1.4工程项目控制
在工程项目内部控制中要建立规范的工程项目决策程序，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。要明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法，建设单位和施工单位要健全和强化内部组织结构，核心问题是职责分工，处理好经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要有两个以上部门、两名以上工作人员分工负责，相互控制。要保证会计资料真实，完整；要保护企业资产的安全；要确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
2. 我国企业内部会计控制的缺陷问题
2.1内部会计控制的重要性认识问题
我国企业决策层对内部会计控制的重要性认识不足，因此导致企业内部会计控制的基础薄弱，一些企业管理者对建立内部控制制度不够重视，在有些企业的决策层对内部会计控制还存在误解，认为对内部会计控制，是束缚了企业的手脚，不仅仅是影响了企业的办事效率，甚至还有人认为是人为的制造矛盾，这样就使一些企业内部会计控制制度只是一种摆设，基本上不起约束作用。更多的是使内部会计控制有章不循，使内部控制制度流于形式，导致了企业内部控制失控。
2.2内部会计控制的科学和系统性存在问题
企业的内部会计控制不够科学和系统性，主要表现在企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性和系统性。第一，是内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性，个别单位受利益驱动重经营轻管 （下转第107页）
（上接第105页）
理，内部会计控制的组织网络不健全，甚至使既定的内部会计控制失控。第二，是对于内部会计控制常常偏重事后控制，只有当违规违纪行为发生后才设法弥补，导致内部会计控制成本较高，也失去了应有的效力。第三，是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性也导致其管理滞后，随着市场经济的发展，新的经济行为和新的经济业务不断涌现，对企业内部会计控制提出了更高的要求。而企业管理人员和会计人员还不能适应要求，就没有能力制订内部控制制度，使内部会计控制难以健全。
2.3内部会计控制的监督问题
对内部会计控制的监督检查不力，制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，主要是企业的内部审计，多数企业的内部审计工作得不到重视，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间缺乏必要的监督，内部审计机构也未能发挥应有的作用。同时，由于有些企业内部审计人员由会计人员兼任，形成自己监督自己的局面，无法发挥企业内部审计的重要作用。
3. 做好企业内部控制的基本对策
3.1提高认识完善公司治理结构
加快促进内部控制的有效运行，尽快建立完善的公司法人治理结构，促进内部会计控制有效运行。这是针对股东大会、董事会、经理层和审计委员会等不同的权力的控制权，使各权力主体形成相互制衡，防止内部人控制。首先，要完善董事会的功能和设置，减少内部人控制和大股东控制。董事长与总经理要分设，以增强其独立性。其次，监事会成员应具备行使职责所必备的专业知识，并保证实质上的独立性。要建立审计委员会，负责对公司活动进行监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。第三，要建立股东对经营管理者的强力约束。严格评估经营管理者的经营业绩，并决定对经理的解聘撤换。
3.2企业要强化内部审计的作用
企业内部审计具有监督经常性与过程控制性的特点，强调对经济活动的事前监督与过程控制。有效将某些差错舞弊等违规行为消灭在萌芽状态。通过强化内部监控、加强内部审计制度建设、充分发挥内部审计监督作用，来保证内部控制的有效设计和运行。一是要求企业结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任与监督奖惩等内容的内部监督办法，使企业内部监督规范化、系统化、制度化；二是狠抓落实，严格照章办事，使企业内部控制与内部监督达到事事有人负责的要求；三是拓宽内部审计监控范围，加强内部审计职能，尽量覆盖所有的经营活动领域，除着眼企业经营管理活动的合法性、合规性、真实性以外，还应兼顾效益性；在对重要的业务与岗位进行经常性的监督检查的同时，加强对企业重点、难点、热点问题的专项检查与审计。
结语
从目前企业内部控制体系的发展趋势，会计内部控制的目标可以分为两个层次，其一是可靠性，就是促进提高会计信息报告的质量，为财产安全完整提供制度保障；其二是效益性，就是致力于追求企业经济效益，提高企业管理水平。这样，就使企业的发展预算应运而生，使我国企业会计内部控制制度得到成熟 。
参考文献：
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农业资金有广义和狭义之分。狭义的农业资金是指社会各方面投入农业的各种货币资金。广义的农业资金是指国家、个人或社会其他部门投入农业领域的各种货币资金、实物资本和无形资产，以及在农业生产经营过程中形成的各种流动资产、固定资产和其他资产的总和。
（二）农业专项资金审计的特点
农业专项资金审计具有资金渠道多、点多、面广、分散、项目多的特点，其流向遍布广大乡村，涉及千家万户。它决定了农业专项资金具有与其他专业审计的某些独特的复杂性和艰巨性，它要求审计人员要有较宽的知识面，熟悉诸多部门、行业的管理知识和财会规章制度。因每项专项资金审计的依据有所不同。
农业专项资金审计涉及的部门多，行业复杂。所涉及部门的生产、经营、业务差别很大，因此，审计时要根据各自的不同情况，有针对性的进行审计，既要审计资金主管和分配部门，又要审计资金使用单位和工程项目。
农业专项资金使用周期长，短期效益不明显。专项资金投入有的要持续几年，甚至几十年才能产出，而且许多专项资金都是补质，与部门、单位、乡镇、村户自有资金配套使用，还要很多社会性事业单位不直接产生经济效益的无偿投入，因此，审计时既要看经济效益，又要看社会效益、生态效益，增加审计难度。
二、改进农业专项资金审计的对策
（一）各审计机关加强配合与协调
根据农业专项资金使用范围广、项目繁琐，大多数农业资金支持项目都以县市作为基础点，辐射到村与户之中。这也就意味着行政机构的上层负责农业资金的使用与分配，村、镇一级则作为农业资金的使用者，享受资金带来的各项收益。这就要求各级审计部门在进行审计工作的过程中应明晰自身审查工作的重点与核心。
（二）完善机构建设，健全单位管理制度
作为审计工作的重要环节，审计制度在其中扮演着关键性角色，也是进行审计结果检验的重要标准。从现代农业审计系统的现状看，需要在以下几个方面加强和完善制度建设：
（1）进行农业审计部门的优化与调整，扩大审计覆盖，在乡镇一级进行审计机构的设置。现阶段，我国的审计部门一般只涉及到市一级的行政单位，从而造成乡镇审计工作的缺失。在乡镇一级设立审计部门，配备审计人员已成为迫切要求。
（2）建立健全审计机关内部控制制度，提升审计工作质量。根据权责分明，考核有据的规章评判内部审计人员的行为。
（三）强化监督控制 加大处罚力度
审计工作的开展要严格按照法定的审计程序和审计规范，一旦出现违纪问题应严格按照有关规定进行处理。这就要求审计、财政等相关检查部门在工作的过程中应相互配合，加强协作，在审计工作中一旦遇到较为严重的问题，可直接与检查部门进行直接联系。
（四）提高审计人员的素质与能力
农业资金审计工作的顺利完成，必须要与我国现阶段农业、农村的实际情况结合起来，不断进行工作方式的优化与调整，开拓为新农村建设服务的新途径。一方面审计人员对自身工作有一个全面的认知。对于农业资金审计工作的核心与难点进行科学把控，因而就需要在审计工作开展的过程中，积极与农民进行交流，对农业资金的使用与分配情况进行全面的了解与分析，以保证审计工作的顺利完成。
（五）注重审计人员在审计中的技巧
对审计工作的重点难点工作进行科学划分。由于农业资金审计对象多，资金构成复杂，使得审计工作的工作难度较大，工作强度较强，因此，在审计实施中要立足实际，进行重点难点工作的划分，首先是对重点单位进行重点审计。其次是对重要资金项目的重点审计。对重要的项目进行专题审计工作。最后是重点环节资金。即抓住资金数额大的项目进行审计。
（六）发展跟踪审计和效益审计
1、树立综合经济效益观点
工业企业作为国民服务经济体系中的支柱性行业，在财务处理整体水准要求上要比其他中小企业严格得多，并且其在当前市场环境下必须具备这种高要求财务管理水平，以此才能拓宽工业产业发展空前，提高理财投资能力。文章基于此，以工业企业货币资金管理作为切入视角，对其进行了探讨研究。
一、工业企业货币资金内部控制方式
（一）岗位分工
工业企业经营生产规模较大，必须要有明确的岗位分工、合理机制指导员工合理分担自身任务、职责才能完成上级或单位业绩指标。所以，岗位分工是货币资金控制体系中的必要组成部分，对促进货币资金管理有着莫大作用与现实意义。也就是说，在分配到具体岗位上的会计行为主体，必须要依据自身职责、从业标准去办理各种会计实务，正确处理好会计信息、报表、原始凭证等。为此，在资金货币管理工作所推崇的岗位分工执行方式，应当坚持以下几点执行原则。首先，凡涉及到的账务类、登记类、会计信息原始凭证、以及接收到的凭证编制等，都应该认真落实与执行。其次，出纳要明确自身职责，严格执行不相容工作分离规定，如签发支票、每日记账、负责会计信息复核等工作，而存款余额调节表工作应由其他岗位财务人员负责。再者，货币资金审计工作人员应当全面负责现金盘查、清点、定期组织抽查、以及负责好会计信息披露等。最后，会计主管人员应当保证必要的审核工作质量，即确认好收支、检查单位主要负责人印章等检核工作，同时在一定周期时间内组织对账、查账、并确保存款余额调节表的编制工作质量等。
（二）收支控制
1、收入。凡是涉及与财务业务相关方面的资金活动处理必须要求有票据，并在此基础上及时结算，为现金结算与及时向银行运送现金款提供方便。此外，对于结算而言，要防范坏账、烂账的可能，避免形成赊销负担，保证资金回笼输出力度；同时，对资金收支进行控制时，应当把各种资金及时递交到单位出纳人员，并对坐支、坐收现象加以避免。
2、支出控制。企业各项财务活动的每笔支出必须经单位相关负责人审批，一般是会计工作人员负责复核，会计主管负责审核，出纳负责付款事宜。另外，也要确保各项财务活动支出是在预算编制计划之内。
3、货币资金保管控制。货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员( 包括单位负责人)，不得接触货币资金；要严格执行库存现金限额制度；出纳员要自觉进行经常性的对账，每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符，经常与会计核对账目；所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用，已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。
二、工业企业货币资金管理重点
（一）不相容人员分离机制
资金货币控制是财务活动处理、管理、控制的重点内容，所以必然涉及到人员分配、职责明确、合理分工等诸多问题。而不相容人员分离机制是工业企业财务活动应当遵行的重要机制。即涉及到付款、结算、业务手续等一切的财务活动，必须落实权责一体。
（二）加强运作资金管理
只有企业的资金具备高效、快速的流动周转能力，才能切实发挥流动资金或投资的切实经济价值与社会效益，实现资金的保值和增值。为此，控制资金流动、提高资金使用率，必须要从货币资金控制的“三率”着手，即“流动比率、速动比率、现金比率”。其中，现金比率这项资金控制财务指标既是重点亦是难点，它能够直观反映工业企业最近所投项目、或者近期从事某项投资活动的具体偿还能力高低。即流转收入和流转支出要确保达到“差值余额为零”，实现逐步提高资金使用率。
（三）强化专项货币资金的控制管理
专项货币资金管理控制的基本要求是确保专项资金管理体系能够确立。首先，货币资金控制要有具体控制范畴，在控制范畴内的各个资金支出业务项目还应要求其能完全囊括、覆盖住。其次，把好控制执行。控制执行需把好管控方向，即账务业务相关的盘查、清点、库存限额事宜要同步进行控制，目的是保全资金、资产安全。最后，资金控制执行手段应具备合法性。此外，收支业务除了要贯彻各种正规管理机制，还应管理好最为直接的票据、印章等。如票据的保管、领用、背书转让、注销、遗失处理等。
三、结语
货币资金管理是项系统工作、具备复杂管理要求的重点财务管理活动。所以，它是工业企业的财务活动监测重点。此外，货币资金管理的最终目的也是确保企业自身的资金管理可以实现资金有序控制、规模化管理，进而才能保证财务其他环境的合法性与合规性，提高财务专岗相关工作人员的职业判断能力，防范舞弊、违规的行为发生，在源头上为财务资金活动所需的会计信息实现真实、可靠提供有利实施基础，最终使工业企业能够快速适应生产经营的管理需求，推动自身不断向前发展。
参考文献:
[1]陈莉.货币资金内部控制的问题及对策[J].技术与市场, 2011,(09)
显然，这三类资产中前两类都是影响企业盈利的，实现企业管理目标时就必须对前两类资产进行控制，具体来讲，在财务管理当中，如何把对资产质量的管理落到实处呢?因此，必须对资产分项进行分析。
一、货币资金
企业资产的第一大项是货币资金。货币资金的特点是偿债能力最强，但是盈利能力最弱，因为当企业债务到期的时候，货币资金不需要经过任何转换，马上就可以去偿债，所以货币资金越充裕，企业偿债能力越强。
盈利能力最弱是指什么?货币资金由三类组成：现金、银行存款、其他货币资金。这三类里面，库存现金不能给企业带来盈利，因为它不会增值，如果发生通货膨胀，它还会贬值；银行存款可以从银行取得利息收入，但银行存款利率应该是整个社会投资回报当中最低的，因为任何一个政府都不会鼓励把大量的社会闲散资金存放在银行，所以盈利能力最弱：其他货币资金是企业具有专门用途的货款。如果一个企业大量的资产都以货币资金形态存在，那么，在财务管理上通常会认为此企业在资金管理上是保守的，经营管理者也是保守的，在此过程当中可能丧失很多投资机会，企业发展后劲必然受影响。
因此，在财务管理中，货币资金所占的比例关系到投资决策和筹资决策；如果货币资金比例过大，在财务管理的时候应该考虑进行投资；如果货币资金所占比例过小，就要考虑进行筹资。
对货币资金，财务管理的重点是银行存款，因为这个项目涉及到资金的合理使用问题。企业银行存款里的资金分为以下几大类：经营周转的流动资金、折旧、提取的更新改造资金、留存收益、各项应付款，这些资金都在银行存款里面存放，如果企业在资金安排上出错，必然会给企业整个资金运作带来问题。如普遍常见的有两种现象：一种是企业的经营周转流动资金紧张，把所有资金都当成流动资金使用，到更新改造时缺钱，而更新改造借款一般都是中长期借款，利息重，如果投资回报不足以支付银行存款利息，企业就走向死亡。另一种情况是为了更新改造，把所有流动资金都当作更新改造资金使用，结果造成了流动资金周转紧张，甚至会使企业到期债务偿还不了，导致企业破产。
二、应收账款
应收账款历来是企业管理当中的重点和难点，在管理当中应该分成三类进行管理 第一类是应收账款当中的不良资产，确认的首要标准是债务单位撤销、破产或者是资不抵债，其次是应收账款挂账3年以上；第二类是应收账款中的沉淀资产，即挂账1年以上，3年以下的部分：第三类是良性资产，目前确认的标准是挂账1年以下。
把应收账款分成三类以后，应该和会计核算配合起来，每期都应该计算出这三类应收账款的比例，并分层次来进行管理。对于不良资产，应该寻求有关政策，把它从会计核算当中作为坏账转销掉，沉淀资产发展的进一步结果是可能变成不良资产，所以是资金管理的重点，应该强调催收，力求激活。
三、其他应收款
在其他应收款的管理上，过去并未将其作为重点，但最近几年来，其他应收款在企业变得越来越重要，原因是它的比例越来越大，在很多单位其他应收款甚至大于应收账款，其他应收款和应收账款一样，也可分成不良性的、沉淀性的和良性的三种。
在其他应收款管理上，一定要分清其它应收款比例过大的原因，针对不同原因分别进行管理，因为原因不同，给企业带来的风险也不一样。正常情况下，其他应收款不应该大于应收账款。因为其他款里包含的是应收赔款、应收罚款，备用金、内部职工欠款和企业内部往来款，一个正常经营的企业，就不应该有严重的社会拖欠，由于产生其他应收款的原因不一样，在管理上风险也不一样。
第一种情况，企业提供了商品或者是劳务以后，尽管货款没有收到，但也要作为当期收入来处理，企业会考虑款还没有收到。如果入账马上要交税，但如果不入账，管理上会有问题，会造成资产流失，于是会采取另外一种办法，不计入应收账款。而计入其他应收款。从债权角度讲，其它应收款也是债权，增加债权没有错，至少不会给企业造成资产流失。但是这种情况一旦被查出来，不管什么原因，一定按照偷税处理，审计风险非常大。
第二种情况，可能是有私自拆借的行为存在，如一些单位到银行贷不来款，向你借款，你借出去的借款是列入其他应收款核算的，这样做在会计核算是没有问题，但是在审计过程当中问题就大了。因为借出去的款是应该收取利息的，利息是要缴纳所得税的，利息如果没有入账，问题是很严重的，而且还有可能由此揪出企业的小金库。
第三种情况，其他应收款比例过大是由备用金引起的，在会计核算上，备用金有定额和非定额，备用金到了借款人的手里面是循环周转使用的，按照管理要求，到年底必须结账，可有些单位当年根本结不了账，钱就在个人手里面滚。如果这个人辞职或不辞而别了，又没有制约手段，钱很有可能收不回来，由此造成很多单位应收款过大，所以，这部分必须作为内部结算管理，重点管好，一定要强化内部制度和控制制度。
第四种情况，其他应收款比例过大，也可能是把长期投资计入了其他应收款，把长期投资计入其他应收款原因很多，一种原因的指导思想可能就是为了偷税。长期投资如果入账的话可能涉及到投资收益问题，投资收益问题在会计上要缴纳所得税。企业为了隐瞒投资收益，把长期投资计入其他应收款，那么将来获取利收益的时候，照样不反映，也可以作为小金库的资金来源，如果是这种情况，审计出来按照偷税来进行处理，风险也比较大。
第五种情况也有可能存在，即是为了包装企业的短期偿债能力，因为企业对外的形象是通过报表反映出来的，衡量企业短期偿债能力的典型指标是流动比率、速动比率都是通过报表算出来的。流动比率理论上要求最好是百分之二百，最低控制线也应该是百分之百。但如果把长期投资计入其他应收款，客观上就会得到一个结果：长期资产减少，流动资产增加，那么短期偿债能力的指标就好看了。
还有一种情况，既不是为了偷税，也不是为了包装，而是为了符合国家一些有关政策，比如，对对外投资的有关政
策，《公司法》规定：企业对外投资额不得超过净资产的50％，也就是说用短期投资加长期投资做分子，然后用所有者权益做分母，不能超过50％。还有一个规定就是企业如果当年技术改造任务重，不得对外投资。什么叫技术改造任务重呢?用指标衡量，就是固定资产呈现率不得低于50％，也就是固定资产净值占原值的比重，如果低于50％，这时有些企业就把对外投资计入其它应收款。
其他应收款比例过大，原因很多，会带来不同财务管理风险，财务管理人员必须了解。
四、存货
存货也要区分不良资产、沉淀资产和良性资产。不良资产指的是超过有效期限的存货、失去市场的存货和销损没有单独列账的存货，应该把这部分存货从账上消掉。
存货当中的沉淀资产就是储存一年以上的存货，当年根本没有参与企业资金周转，也就没有给企业带来利润，沉淀在企业的各个库房。把上述两类扣除以后，就是存货当中的良性资产。
1 存货中的追加成本
在存货管理上有一个问题必须要解决，就是存货的追加成本。什么是存货的追加成本?从财务角度看就是，为了保管存货在后续投入的成本，首先是存货占用资金的利息支出。此外，存货在储存过程当中，还要发生一些追加费：存货储存要有库房，要发生折旧费，修理费；存货要设置管理人员，那么要有工资福利费；存货一般都要投保，那么要有保险支出；储存过程当中也可能发生其他损失，这些后续成本应该在管理费用上核算，但这些追加成本都没有和存货的核算放在一起，所以，企业应该提倡零库存，提倡适时制生产，都是为了降低存货成本，达到提高效益的目的。
2 转变库存管理观念
在存货管理上，要转变一个管理观念，就是认为仓库管理很简单，什么人都能干。
几乎所有的企业都重视财务人员的素质，但是没有注意到仓库管理人员的素质，但其实在整个资金过程中，真正以货币资金存在的没有多少，大量是以实物形态存在的，实物管理如果出了问题，怎么才能保证资金周转的通畅?所以，物流管理和资金管理以及资金流的管理必须配套。
作为公司主要经营者，月初必须提出目标利润，目标利润提出来之后，由财务人员和业务人员、仓储管理人员共同研究目标问题，先研究多大的销售收入可以保证目标利润，然后再研究多大的销售量可以保证销售收入。为了保证销售量，库存应该是多少，生产线上应该是多少?生产线上投产的数量是多少，投产量材料采购怎么保证?库存应该是多少，正在采购当中是多少，最后制定出最佳库存量、最佳采购批量以及最佳采购时间。
仓库要保证材料既不超出积压，又不能出现停工待料，那么，成品就要保证既不能超出积压，也不能供不应求，使整个资金协调运转，企业决不能是计划由计划部门管，仓库管仓库，物流和计划脱节。要建立一些模型，才可以把最佳库存量、最佳采购量和最佳采购时间确定出来，如果没有高等数学的基础，没有经济学的基础的仓储管理人员是不行的，不熟悉企业整个生产经营活动的保管员是不行的，所以仓库保管员的素质一定要很高。
五、长期投资
长期投资有的单位有，有的单位没有，但是目前企业在长期投资管理上存在的问题比较普遍，一种是没有投资收益，第二个就是投资收不回来，针对这种情况，从财务管理上应该分环节进行管理。
首先，长期投资经常碰到的一个问题就是对方假的会计报表，怎么预防呢?就是不能只看会计报表，还要看配套的完税凭证，比如说，有了所得税完税凭证，根据税率和完税额推出利润，把结果跟会计报表比，就知道报表是真是假的。
其次，投资方向要仔细研究，企业对外投资时，往往想要防止主营业务经营风险，所以投资往往都是投到与主营业务完全不相关的行业，这样做的风险非常大。因为如果管理跟不上去，投资收益和投资将来的收回都会有问题，所以，在财务管理上必须把好关。
第三，就是对外投资的产权管理产权别是在多层次投资大的时候。举一个简单的例子：比如说，一个母公司，下面有全资注册的子公司，子公司全资注册大孙公司，孙公司用这个利润注册孙公司，应该管到哪几层?全都要管，经营可以不管，但是产权必须全部管理。根据我国目前的现行政策，增值必须归属于原始台的货币出资者，所以，在多层次投资的情况下，不能产权流失，或者说出现产权不清晰的情况。
六、固定资产
资产里面比较大的就是固定资产。固定资产在质量的划分上，要按照下列顺序：先把固定资产分为生产经营用、非生产经营用和闲置的，闲置里面再分成未使用和不能继续使用。生产经营用的是给企业创造利润的，是良性资产，非生产经营用和未使用的，有效但是没有个企业盈利，属于沉淀资产；不能继续使用的，不能给企业带来利益的，并且失去了有效性的，属于不良资产。许多企业固定资产数额很大，可是收入很小，固定资产使用效益太低了，说明资金无效占用太大，财务管理当中是必须要抓的。
此外，还必须注意固定资产的比例，因为通常在财务管理上有一种传统观念，认为船大压风浪，固定资产越多越好，是不是这样呢?固定资产比例大，给企业首先带来的是税赋增加。因为如果固定资产规模过大，增值税负担必然重，这会影响企业的长远盈利能力和技术改造，在资金管理上要充分认识的一点。
目前，由于各个单位固定资产都要进行更新改造，所以在建工程占用的资金也是企业资金管理的一个重点，在建工程使用资金是流动资金，投入以后变成长期资金，也就是说将企业的“活钱”变成了“死钱”，因此，如果在工程管理上出现问题，这部分资金长期占用，可能会导致企业流动资金周转紧张。
同时，还要注意，财务管理有两大黑洞：第一个黑洞是材料采购，第二是工程管理。因为工程进行审计的时候，通常都要搞决算审计。而工程真正要管理好，应该是跟踪审计。可是进行决算审计的时候，工程当中有很多问题是根本说不清楚的，所以在管理上务必要注意怎么样建立起来强有力的控制群，即使没有跟踪审计，也使这个审计最后了解资金使用的全过程，不至于出现资金管理的黑洞。
七 在建工程
关于再建工程，别的资产都是分为三类的，而在建工程在资金管理上分为两类：一类不良资产，另外一类是沉淀资产，什么样的在建工程占用的资金属于不良资产呢?就是因某种原因不能形成固定资产的半截子工程所占有的资金就属于不良资产，把这个扣除以后，其余都是沉淀资产，为什么呢?因为再建工程占用的资金没有参与企业当期利润周转，没有给企业带来利润。没有良性的，这也是再建工程的一个特殊性。所以，在建工程会影响企业的盈利，因为占用大资金而没有给企业带来利润，如果工期拖长，必然影响企业的盈利能力。
2.投资行为的合法性。审验企业增资的合法性，是变更验资的另一个重点，对于债转股、公积金转股等审验则更侧重于合法性。按现行法律、法规规定：（1）分期出资的非首次出资，其依据为公司章程。（2）有限责任公司增资扩股，经本企业股东会审议批准，按《公司法》第179条规定执行。（3）股份有限公司发行新股，按照《公司法》第134、135、179条规定办理。
二、以现金增资及前期出资实有情况的审验
（一）检查与货币资金收付相关的项目
审验以现金出资与审验前期出资，在业务性质上有所不同，但由于抽回投资一般多采用货币资金付出方式，一方面表现以往货币资金（存款）的减少，另一方面表现为应收款项的增加。因此在审验以现金出资、查验投入现金的来源时，可将验资前付出现金、增加应收款项这一与审验实收资本相关事项一并进行梳理，既理清出资现金的来源，也查清以往出资是否已到位或已被抽回。主要审验程序包括：（1）检查现金及银行存款日记账，审核近期内大额货币资金付出的去向，排除企业以自有现金作虚假投资的可能。（2）索取近期银行存款余额对账单，检查银、企双方未达账项情况，排除收入往来款不入账、转出资金不销账直接或转弯抹角将业务往来收入现金变成投入资本的可能。（3）向结算户银行及主贷款银行进行函证，排除以借入贷款不入账的办法虚报投入资本的可能。（4）检查应收账款、预付账款、其他应收款等项目现时余额和近期的借方记录，有疑点的应审查原始凭证，排除在预付、外借、应收上搞先提后存虚假出资。（5）检查大额应收、预付项目原始凭证，排除以应收项目掩盖抽逃出资的可能。
（二）涉及货币资金出资和抽资审验的具体操作
1.受理现金增资验资业务后，首先应取得被审验单位最近一期的财务报表，对涉及货币资金应收、预付项目的有关项目进行审查，检查以往出资是否已记账到位，检查资金到位以后有没有以应收款等形式变相抽回出资，检查账务记录中有没有涉及以上需要“排除”的事项存在。
对以上内容的审查，都应视同审计编制审计工作底稿。
2.取得被审计单位自最近一期的资产负债表日至验资截止日的货币资金收付凭证和银行存款对账单，检查这期间有没有以自有资金作为投资资产的可能或者有抽回、变相抽回投入资本的，或有无将原投资抽出后再汇回又变成新一轮投资的可能。
三、以实物增资的审验
验资，是对被审验单位已接受投资资产的检查确认。因此，待审验人员观察、监盘实物时，投资的实物资产应均已交付给被审验单位，且按规定应作产权过户的，均已依法办理完毕。
实物资产的作价，则以实物资产出资明细表配以评估机构的评估报告为审验证据。
（一）出资行为真实性的审验
（1）检查货币资金明细账并与近期的银行对账单核对，有疑点的，应追踪检查相关原始凭证，排除以现金购进资产又假充收到投资资产的可能。（2）检查预付、应付相关账户和原始凭证，排除以赊销方式购进货物假充实物投资的可能。（3）检查相关账务记录及相关原始凭证，排除被审验单位以自有资产或以第三人的资产假充投入资产的虚假出资。
非货币资产出资，资产评估是必备要件，而其虚假出资另一存在形式是虚增投入资产评估价格，审验应注意：（1）要审查评估机构的相应资质，关注评估机构的诚信程度。（2）对出资明细表中的大额资产进行抽样询价，发现疑点时应追加审验程序查明原因。
（二）出资资产产权转移的审验
1.投资者开具的发票。由投资人向被投资单位出具转移货物财产权的法定凭证，应为发票。《增值税暂行条例实施细则》规定，将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位，视同销售货物纳税，被投资单位可以与购进货物一样计算进项税额抵扣。因此，由出资人自己向被投资单位开具货物发票，是已办理财税权转移的重要凭证。
2.税务部门代开发票。对无法开具发票的投资人，可到当地税务部门开票点申请代开发票，注明供货人和货物接收人。
3.以不动产权证作为已办理财产权转移的证明。税法规定，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。由于此项业务又不属免税行为，因此无法开具销售发票。但以房产、土地使用权投资时，按规定必须办理产权过户手续（过户时如因涉税受阻，可请地税机关出具不征税证明），因此可以用办理好的产权证作为已办理产权转移手续的证据。
4.投资资产和移交接收。投资资产已交被投资单位接收，是其财产权已转移的重要环节。审计人员一方面要对投入资产观察、监盘，同时还要编制投入资产明细表，由被投资单位经办人签字并加盖公章。另外，观察、监盘时应注意，实物资产存放地不在被投资单位的，则有“借产”验资的可能。
（三）出资资产产权真实性的审验
1.投资者以产成品、半成品出资。审验时只要投资人账务上有完整的产成品、半成品成本核算记录和相应的原始凭证，排除代加工的可能后，应能确认投资人对投资资产的原始所有权。
2.投资者以外购材料物资、外购的新、旧设备出资。审验投资者用于出资的外购物品，应检查其购货发票、货物运输单、提货单、保险单等，以验证其产权归属。如果出资人因货款尚未付清等原因无法提供购货发票，也可检查其与供货人签订的供货合同和已交部分货款的账务记录和收据等证据。按《民法通则》的规定：除法律另外规定或当事人另有约定外，按照合同或其他合法方式取得财产的，财产的所有权从财产交付时起转移。
3.投资者以自己使用过的设备、低值易耗品出资：（1）如果投资者有健全的账务，可凭账面记录和原始凭证确认其对出资实物的所有权。（2）如果投资者未建账或账务记录不规范，应要求其提供对出资实物拥有产权的购进发票等其他有效证明。（3）车船之类实物备有行车证、行船证的，可凭以确认产权。
4.投资者以不动产出资：（1）投资者以房屋建筑物出资，审验时只要有原以出资人为所有权人的房屋所有权证（以下简称房产证）之类产权凭证即可，属以在建工程或刚完工尚未领证的房屋建筑物投资的，应审验其准建证之类基建证明，同时检查建房的相关账务记录和原始凭证。（2）投资者以土地使用权出资的，应同时审验其权属性和合法性。土地使用权权属，应以国有土地使用权证为准，尚未领证的，则以出让合同、出让金收据为主要证据。
由于按规定不动产出资应先过户后验资，因为过户，验资时原产权证已被房地产管理部门收缴，验资则无法提供能证明原产权归属的证件，处理这问题有两种方法：（1）有条件的，可在产权过户前由审验人员将产权证复印并签验留存，待过户后验资时再配合审验。（2）不具备以上条件的，应由审验人员通过向房地产管理部门函证解决。
以无形资产出资的审验，可参照以上不动产出资审验程序处理。知识产权等出资一般限于使用权，在程序上更着重于合同约定。
四、债转股、公积金转股等特殊形式增资的审验
1.转股增资的“债”、资本公积、盈余公积、未分配利润（以下合称公积金）等真实性的审验。首先应审验用于转股的这些项目金额的真实性，具体应详细检查转股债权存在的真实性和合法性，检查转股公积金项目转股前余额形成的全过程，排除这些项目金额是人为编造的可能。
2.转股行为合法性的审验：（1）债转股，除金融债权、国有资产“债转股”需上级主管部门批准以外，其他性质债转股无须批准，只要不违背限制条件，符合基本程序（如债权人同意、且有股东会或董事会、股东大会决议）即可。（2）公积金转股首先应经股东会或股东大会讨论决定，其中资本公积一般只有“资本溢价或股本溢价”项目金额可用于转股，其他资产公积一般不能用于转股，法定盈余公积转股后，所留存的金额不得低于注册资本的25%；未分配利润转股，则必须是计提法定盈余公积后的税后利润。
五、对以前验资、出资事项及企业经营状况的关注与披露
对于公立医院来说，其财务管理系统与企业相比，皆具有复杂性、特殊性的特点，所以财务内部控制的良好与否，将直接影响公立医院的健康有序发展，下面对公立医院建设财务内部控制制度的实际意义进行详细说明。
（一）实现公立医院财务管理目标的重要保障
公立医院是不以营利为目的事业单位，其财务管理目标是提高资金使用效率、维护国有资产安全、促进经济活动合法开展。而财务内部控制是财务管理的有效手段之一，其制度建设是现代公立医院财务管理制度建设的重要内容，能够切实保障医院各项财务活动规范化、合法化开展，杜绝出现资金浪费或国有资产流失现象，从而有利于实现财务管理目标，提高医院内部控制效率。
（二）保证公立医院资金运营效益的有效手段
在医院财务管理工作中，财务内部控制覆盖到医院财务活动的各个环节，能够保证医院资金有效运营。如，财务内部控制制度通过规范会计工作，可以提高医院财务报告质量，使财务报告如实反映医院资金的使用情况，并为资金运营提供决策支持；通过加强收入与支出内部控制，可以进一步规范医院收支标准，杜绝擅自提高收费标准、随意审批资金支出、违规截留或占用资金等现象，从而保证医院资金运营效益。
（三）维护医院资产安全完整的必然选择
公立医院的大部分资产均属于国有资产，为了防止国有资产流失，医院必须加强资产监管，保障现金和银行存款安全，保护医院设备、医用耗材等实物资产的安全，做好资产使用分析评价工作，有利于增强医院管理国有资产的保值能力，堵塞国有资产流失的漏洞。
二、公立医院财务内部控制制度建设的思路
要做好公立医院的财务内部控制工作，必须从制度建设上加以着手，其中包含健全收入管理内部控制制度、健全支出管理内部控制制度、健全资金资产管理内部控制制度、实行内部牵制制度、建立关键岗位轮岗制度，下面就其体系展开具体分析。
（一）健全收入管理内部控制制度
医院收入是维持医疗事业发展的重要经济来源，收入管理是公立医院财务管理的重点。所以，公立医院要加强收入内部控制，健全相关规章制度，保障各项收入及时准确入账。具体内控措施如下：一是物价管理制度：财务科、药学部严格执行物价管理部门制定的医疗、药品收费标准，在HIS信息系统及时调整全院各项相应收费标准，负责对各个科室的收费情况进行监控，定期抽查和分析门诊、住院病人费用情况和趋势，并将检查结果、整改建议上报主管院领导和反馈相关科室，确保医院收入符合物价规定；二是票据管理制度：加强对票据的内部控制，明确票据管理岗位职责，规范票据专管员对票据的购买、保管、领用、使用、核销等环节控制的及时性和准确性，通过规范票据的使用、核销能准确划清各项收入的界限和及时统一核算入账；三是医疗退费管理制度：制定退费的申请、审批流程，定期分析退费分布情况，防止退费金额的非法截留，强化对退费的内部管理和控制。
（二）健全支出管理内部控制制度
公立医院支出管理是财务管理的难点，要想确保各项活动的资金支出具备合理性和合规性，就必须加强支出管理的内部控制，规范各项资金支出行为。具体措施如下：一是报销制度：规范医院支出（包括资产购置和维护）报销审批、审核的权限、程序；二是职工差旅费管理管理规定：明确职工公差的交通费和住宿的开支标准及报销的规定；三是重点费用开支管理制度：明确人员经费中的夜餐费、超时餐、职工福利费、职工探亲路费、电话费、交通费、劳务费、工会经费、党团活动经费的开支规定及报销流程。
（三）健全资金资产管理内部控制制度
医院要针对资金资产管理建立起内部控制制度，切实保障其安全完整。具体措施如下：一是货币资金内部控制制度：货币资金控制风险最高，医院每天的货币资金频繁进出，要确保收到的资金全部统一核算入账，预防"小金库”等不法行为，所以要规范现金、银行存款和其他货币资金的收支授权批准、程序以及银行存款的及时对账，明确涉及货币资金的银行票据、印章的管理办法；二是债权、债务管理制度：对医院经营活动中形成的应收、应付的各类债权、债务，特别是病人预交金、应收医疗款，指定专人稽核、催收、清欠、分析报告；三是职工借支管理制度：严格规范职工借支范围、方式及报销流程；四是资产管理制度：明确财产会计在耗材物资、固定资产各级账户的入账、盘点、处置过程中的职责，定期对物资库房进行监盘，指导各部门的实物管理与价值管理相结合。
（四）实行内部牵制制度
公立医院财务内部控制应强化事前预防，减少财务工作出现差错的可能性。为此，应实行内部牵制制度，遵循不相容岗位相分离的风险控制原则，例如出纳人员不得兼任会计制单、稽核、档案保管、收支等账目登记等工作，使钱、账、物各岗位之间形成相互制约和监督的关系，杜绝徇私舞弊现象。具体措施是实行内部稽核制度：主要对现金和银行存款、票据管理、财务收支、相关资产等岗位的工作形成逐级稽核体系，明确各级稽核岗位职责，及时发现和纠正各种偏差，防范财务管理风险。
（五）建立关键岗位轮岗制度
对于容易出现徇私舞弊的岗位除了实行内部牵制制度，还要进行对关键岗位定期或不定期轮换，例如对出纳、银行存款对账、票据管理、薪资发放、资产管理等岗位进行轮换，把财务管理风险的发生率降至最低。
以上五个方面的制度，既有对医院经济行为的内部控制规范，例如物价管理制度、医疗退费管理制度、报销制度等，也有对财务会计信息处理的内部控制规范，例如货币资金内部控制制度、票据管理制度、内部稽核制度等，力争通过对经济行为的多维度控制，最大程度发挥对医院经济活动的有效控制，保证财务报告信息的合规性和真实性，为医院的管理决策提供可靠依据。
在培训中我知道了鼎信诺审计的数据库主要有三种形式，access数据库、sqlserver数据库和oracle数据库。前两个数据库在我以前的电脑课程里边都有相应的介绍，也都是比较容易掌握的部分。后面的oracle数据库很强大，相对掌握起来比较难点。下面是我本次培训课程里边重点的部分了，对我作为审计助理以后的审计工作具有非常重要的指导作用。
取数阶段中我学到了取数分为以下三种情况，①被审计单位配合的情况下，可以直接使用U盘插入去取数。取数的形式还是之前讲述的三种数据库形式，这个取数的方法根据课件里边讲述的，掌握起来比较容易一些，也是以后我在以后的工作中比较常用的方法，对我以后的工作来说非常重要。②被审计单位不配合的情况下，不让插入U盘，只提供数据备份。这也是培训课程里边比较重点的内容，它对我以后的工作也很重要。③被审计单位只提供科目表和凭证表，这个取数也是我在以后的工作中必须要掌握的内容。另外对Excell表格的操作也要掌握熟练，这是我在以后工作中最基础的工作内容。
审计程序里边主要讲述的内容是创建项目、前段数据导入、数据初始化、底稿的编制程序、调整分录和已审报表的编制方法。这些都是我在以后工作中必须要掌握的内容。在培训中我认识到在货币资金账项明细表底稿程序编制中，带分组询证函是一种很常用的操作方法。应收账款等往来项目中往来询证和替代测试操作对于我今后的工作重点。另外审计调整也是编制底稿的过程中需要重点掌握的内容，这更要求我在以后的工作中要不断提高自身专业素质，明白各种相关科目之间的勾稽关系。在整个培训过程中，我发现自身在资产负债表、利润表和现金流量表中都有一些比较薄弱的地方，资产负债表中的未分配利润和利润表中净利润的关系，现金流量表的编制方法这些在以前的课程中老师很少讲述的部分是我以后工作中要重点去学习的地方。
一、当前银行信贷风险现状
信贷业务是我国商业银行最核心的业务，信贷资产质量的好坏关系到银行能否健康的生存与发展。如果商业银行的信贷风险不断膨胀，那么势必会造成不良资产剧增、信贷资金可用量减少及信贷资金周转速度的放慢，同时也会在一定程度上使整个商业银行的财务状况恶化、削弱其盈利能力，甚至导致其巨额亏损，面临破产威胁。银行信贷风险，是商业银行在经营货币和信用业务过程中，由于各种不利因素引起货币资金不能按时回流，不能保值增值的可能性。信贷风险是银行经营过程中所面临的最主要的风险之一。在宏观经济增速放缓的背景下,银行业不良贷款惯性增长的趋势可能延续下去，可见，银行业整体业绩欠佳乃大势所趋。虽然目前我国商业银行不良贷款率还不是很高，但相当一部分银行在信贷风险方面，利用内部管理的便利性，对其进行了调节和控制，没有充分反映信贷风险。从中长期来看，银行业信用风险继续上升，信贷资产质量有进一步恶化趋势。2014年商业银行平均资产利润率1.23%，同比下降0.04个百分点;平均资本利润率17.59%，同比下降1.58个百分点。全年不良贷款率可能上升0.2～0.3个百分点，达到1.5%～1.6%的水平。
二、银行信贷风险主要表现形式
（一）关联企业贷款的风险
关联企业贷款的核心就是借款人通过各种相互关联的关系来套取银行的信用，套取银行的贷款。一种是集团关联。是指一个集团利用股权控股若干家子公司，每个子公司都是独立法人，独立享有民事权利、承担民事责任。集团关联贷款形式有以下几种：一是子公司自身作为借款人申请贷款，用集团母公司固定资产作贷款抵押物；二是相互担保贷款。一家子公司贷款，其他子公司或集团公司保证担保。这种通过集团关联企业所套取的银行贷款一般都是在集团内部统一使用。在目前实体经济下行，各种风险加速暴露的背景下，部分关联企业的生产经营、财务状况受到不同程度的冲击，特别是多头融资、过度融资的集团客户，风险随时可能出现，尤其应引起我们的密切关注和警示。
（二）票据融资的风险
当前，经济形势严峻，企业经营出现困难，加上银行惜贷，企业营运资金出现困难在所难免。为了取得银行信用，一些企业利用50%或者更少的保证金获取票据，脱离真实交易背景办理票据贴现业务，贴现后再去其他银行申请更大金额的票据额度，这种做法，不仅同时虚假增加了银行贷款及存款的规模，使银行经营的财务成本增加，制造了银行信用泡沫，也影响了金融机构对实体经济增长的支持力度，存在较大的信贷风险。其主要形式有两种：一种是虚构贸易背景、伪造或变造增值税发票，骗取银行信贷资金。另一种是利用关联企业互开增值税发票，办理银行承兑汇票，相互贴现，套取银行存贷利差。
（三）信贷资金管理不到位的风险
由于我国的信用环境相对较差，银行监管资金流向的手段不够完善，一些信贷客户存在以虚假理由申请贷款，信贷资金到账后通过虚假受托支付，刻意转移贷款资金，逃避银行监管的情况。内部审计发现，商业银行在信贷资金管理方面，仍存在一些亟待解决的风险和问题：一是在信贷资金入账后，资金支付管理环节中，虽然有系统控制和制度约束，但信贷资金的使用与监督未能最终落到实处；二是集团客户内部资金管理模式的变化和网银工具的使用，已成为信贷资金监管的难点，虽然银行也出台了相应制度和办法，但与业务发展和控制风险还有一定差距；三是少数贷款仍存在贷后管理不力，贷款资金使用流于形式的问题，将流动资金贷款用于固定资产建设、贷款资金进入证券市场的问题仍然存在。
三、银行信贷风险审计重点及方法
以风险为导向，始终是银行内部审计的方向。目的只有一个就是发挥内部审计系统为银行发展保驾护航的作用，通过审计职能的发挥，使问题越来越少、越来越小。针对发展速度逐步放慢的经济和宏观调控政策变化的新形势，内审部门应跟上时代的变化，把握政策导向和风险导向开展审计，把握审计重点和方法，帮助银行信贷管理部门提前把握认识信贷风险，充分发挥审计监督评价和建设的职能。
（一）关注宏观政策变化，切入内部审计重点
在适度宽松的货币政策下，内部审计要适应这种变化，重点关注银行内部制定的信贷政策与国家法律规定及监管部门规章制度要求是否相违背，贷款投向是否向国家支持的产行业，是否结合自身特点，发挥自身优势，遵守审慎原则投放贷款，是否按资产负债比例管理要求从严掌握贷款规模，选择贷款对象，是否存在盲目扩张行为；信贷策略是否结合本行实际情况形成文件，并下发至每一个信贷人员学习了解、掌握并按要求执行。
（二）集团客户和关联企业贷款的审计重点及方法
集团客户或关联企业通过建立股权关系复杂的关联企业组织网、伪造虚假贷款申请材料、采取交叉担保的方式套取银行贷款的案件近几年都有披露。内部审计应通过现场审计，查看借款人信贷资金的使用情况，判断贷款资金流向是否与借款合同规定一致；关联企业互保贷款是否存在被保证人长期占用的情况；集团客户是否存在占用借款人资金、借款主体与贷款实际使用人分离等风险事项。
（三）票据贴现业务的审计重点及方法
由于部分银行经营片面追求市场份额，防范意识风险不够，特别是在经济上行期，在内部控制和管理中，放松对商业汇票业务的贸易背景审查，为诸多违规行为或风险隐患的产生留出了空间，同时一些犯罪分子利用票据进行诈骗，伪造、变造银行承兑汇票，“克隆”票据也时有发生，对商业银行内部控制提出了更高的要求，防范、化解票据风险刻不容缓。内部审计要通过对商业汇票业务贸易背景的真实性、合法性审阅，重点关注承兑行业务流程控制是否到位，贴现资金监管是否有效，杜绝票据贴现资金直接或间接通过第三方回流申请人的情况发生。
中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-02
注册会计师在对企业进行清产核资审计时，要做的主要工作是核查账务，确定损益情况，有时还要对资产重估，从而确认资产、负债以及企业权益的真实价值。清产核资工作有专门的规定和操作原则，要求中介机构对企业的清产核资结果进行专项财务审计，并对有关损益提出鉴证证明。结合多年实践经验，针对企业清产核资中存在的问题，注册会计师在进行审计时应注重以下几点：
一、货币资金的审计
货币资金是企事业单位中流动性最强的重要资产，审计风险较大。在审计时遇到的问题一般有企业大额定期存款、非基本账户大额活期存款、企业存入证券公司的款项、企业短期贷款、应付账款账户长期外挂、存款余额函证执行、现金盘点、核对银行对账单与银行存款等。
对企业库存现金的审计要进行突击盘点，根据盘点情况判断企业的现金管理状况，结合企业的内控制度，分析企业是否存在账外资金，同时实施必要的审计程序作为证明。企业在银行的存款，不仅需要同银行进行账单核对，还要对存款和贷款情况进行询证。结合企业编制的未达账调节表进行逐笔核对，重点关注对数额较大和长期未到账的项目。
二、应收、应付款项的审计
应收款项损失的审计即坏账损失的鉴证，指的是企业不能收回的各项应收款项的损失，主要包括对应收账款、其他应收款和预付账款的审计，是企业清产核资专项审计的重点内容之一。在应收款项的审计中，应严格按照规定进行，审核债权债务是否为正常的商业往来，并对近几年的销售和应收帐款增加额比率进行分析。首先，逐笔检查应收款，将款项进行初步分类；其次对有损失的应收款项注意检查证据，进行损失鉴证。若债务人挂账与企业挂账金额不一致，应与债务人核对，待核对一致之后再进行损失鉴证。若无法联系债务人，导致核对难以进行，应检查相关经济业务内容，取得当事人和企业负责人意见后再进行鉴证，避免因此而引起的企业相关人员经济犯罪问题。
对其他应收款、预付款的审计也应通过检查原始账单、函证等程序审计来完成。金额巨大、长期应收的项目更应验证其真实性。
对应收款项进行真实性、完整性审查后，进行损失确认也是一个重要的难点。清产核资审计中对企业取得的具有法律效力的外部证据，检查是否有破产财产、剩余财产和遗产可供清偿，若有，应扣除破产财产、剩余财产和遗产后金额作为损失申报。根据清产核资的有关规定，债务单位已被宣告破产、注销、吊销工商登记或被责令关闭的，依据有效的证据，可以确认为损失。若企业尚未清算，则由审计人员根据职业判断和客观评判后出具经济见证证明认定为损失。很多企业存在类似的情况，债务单位的组织形式几经变更，对之前的欠款不予认可，从法律角度出发，债权人还保留有追偿的权利，不能认定为损失。对各内部单位欠款发生坏账损失的，应该收取内部单位的款项进行对账，核对不相符的挂账，不能认定为损失。对于注册会计师无法按照清产核算核资文件规定出具原制度损失意见的，企业可按照《企业会计制度》，采用个别认定或账龄分析法等计提坏账准备。
对应付账款进行审计时，审计师可以以下方面着手检查：1.检查债务形成的原始凭证，因为原始凭证代表债务产生时间。2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证。3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单。4.检查在资产负债表日后付款项目的银行对账单及有关凭证。5.结合存货监盘程序，重点审查在资产负债表日前后入库的材料采购明细账和入库凭证。而根据被审计单位的实际情况，可以选择适当的分析程序，例如：将应付账款的本期期末余额与本期期初余额比较，分析出现差额的原因；要求被审计单位对长期挂账的应付账款作出解释。
三、存货损失的审计
存货损失指有关商品、成品、半成品、以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘盈、盘亏、变质、毁坏、报废、淘汰等造成的净损失，以及存货成本的高流低转资金挂账等。
注册会计师应根据《存货监盘》等相关审计准则的规定，认真参加企业的盘点工作，对出现的重大盘亏项目逐项进行抽盘，了解并取得有关人员对问题的具体说明，并出具技术鉴定报告及其他相关内部证据，据此进行推断。审计时，首先抽查企业大额购货原始单据，是否有请购单、验收单、入库单等一系列手续。通过账务清查，将未估价入账的存货估价入账，进行资产清查时，将实物进行分类盘点，对不良存货进行损失鉴证。检查账务上是否存在数量为零、金额是负数、未做暂估入账的。要重点关注是否存在利用清产核资的机会多报损失的情况，以防止企业为了领导的业绩对成本高流低传，抑或为了少缴税款对存货低流高转。清产核资要求对存货的盘点进行详查，对各项报废、毁损、盘盈、盘亏都进行逐一核实。
账务清查时，检查已经入库的存货是不是已经全部入账，已销售出去的存货是否全部出库，委托加工的存货核算是不是正确等。清产核资应遵循实事求是的原则，注册会计师更应注重事实，要大胆真实的披露，不能只看眼前利益。根据有关文件规定，单项或者批量金额较大的货存，应取得国家有关技术鉴定部门的技术鉴定证明，并结合对应付账款返还等程序来确认存货余额的真实。
四、固定资产的审计
固定资产损失指的是企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等出现的盘亏、盘盈、淘汰、毁损等造成的净损失。
固定资产审计时要注意以下几点：1.固定资产的实存数。包括每项固定资产是否存在，账面余额是否真实，所有权是否属于企业，手续是否完备等。通常按照获取固定资产分类汇总表、分析性复核、帐帐核对的审计程序完成。2.审查固定资产的增加。审计的主要目的是确定新增固定资产的手续是否合法，计价合理与否以及会计处理是否正确。3.审查固定资产的减少。引起固定资产减少的原因主要有出售、转让、报废、投资转出、盘亏等情况。可以从减少的合法性、不同原因导致的固定资产数额计算的正确性、固定资产转账额是否正确、检查是否存在未记账的固定资产减少业务等方面着手。4.审查固定资产减值准备。包括检查固定资产减值准备的计提、运用分析性复核、已计提减值准备的固定资产得以恢复时是否在原已计提减值准备的范围之内等。
固定资产的审计与存货大致相同，需要注意的是对于固定资产的产权和固定资产折旧计提的准确性要予以关注。向资产保管人员索要近几年的固定资产盘点明细表，结合账务了解企业资产毁损的账务处理。同样，对每项报废、毁损、盘盈、盘亏等都要一一核实。单项或者批量金额较大的固定资产报废、毁损，应由企业做出专项说明，并出具由技术鉴定资格的机构提供的技术鉴定证明。审计中，对于企业正常的生产经营过程中为达到某种目的对固定资产进行的评估应重点关注。
五、或有负债项目的审计
企业的或有负债项目通常不会全部都在资产负债表中列报，但却可能会给企业带来巨大的损失。因此，审计时一方面重点关注企业的未决诉讼，向企业所聘任的律师、向当地法院了解清产核资企业涉及诉讼的完整性并评估诉讼可能会给企业带来的损失；另一方面也要关注清产核资企业的各项对外担保情况，检查其是否会产生担保风险。注册会计师应根据对或有负债项目审计的结果确定是否需要在资产负债表中列报。
六、无法支付款项的审计
清产核资企业在清理资产损失时，容易忽视对负债中无法支付款项的清理。因此，审计时对未回函的应付款项应逐一核对，分析账龄，重点关注3年以上无经济业务往来的应付款项。对相关合同、协议应检查其付款期限和限制性条款；对未回函的款项应检查相关债权人的催款记录，对确定不需要支付的款项和确实无法支付的款项，在清产核资时进行申报处理。
参考文献：
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[2]付雪丽.清产核资审计工作的审计要点[J].河北渔业,2007(07):48-50.
[3]李夕甫,国有企业股份制改造中的相关会计问题[J].中国注册会计师,2008(05):52-56.
“功以才成，业由才广”。为着眼培育“拿得出、打得响”的全国审计领军人才，按照“服务发展、注重培养、引领牵头、整体提升”的原则，树立人才为本思想，制定出台审计人才队伍建设实施意见，细化培养计划，强化保障机制，跟进激励措施，健全审计人员培养、成长模式，推行跟踪培育、师徒带教、轮岗交流、分层培训机制，以实干精神适应新常态践行新理念，着力打造一支具有良好政治素质、对党忠诚、热爱审计事业，具有强烈的责任感和使命感，坚持依法审计，遵守法律法规，恪守职业道德，德才兼备、以德为先、素质高、业务精、纪律严、作风优的高层次、职业化审计人才队伍和审计铁军。
建立审计岗位准入从业资格选拔制度。国家许多专业技术领域（财经、卫生等领域）均设置了准入门槛与各级资质考核认证办法，以会计岗位为例，会计人员必须持证上岗，报考会计从业资格证也有相应的门槛设置，从业者持证期间必须按照要求参加继续教育并接受年检，会计人员的职称晋升都有相应等级的全国统一考试。这些制度为审计人员准入选拔制度构建提供了参考。可以考虑将审计岗位准入从业资格选拔制度纳入到《基层建设先进单位考核评比办法》“双争”扣分条款，若两年内在审计岗位不能取得审计专业技术职称证书即调离审计岗位，为审计后备力量储备保证质量。
强化审计人员“争先创优”和看齐意识。要树立“争第一创一流有红旗就扛”的意识，坚守政治信仰，保持高昂斗志，进一步提升干事创业的积极性。要对比先进找差距，变压力为动力，增强忧患意识，提高竞争能力。要争当审计工作尖兵，把发现案件线索、查处重大违规问题、廉洁从审、撰写审计信息、计算机审计、绩效审计等内容作为奋斗目标，争当审计能手，争做复合型人才。以审计事项为单位做好调查记录，作为审计方案编制依据，把好调查了解关；严格按照审计相关规定实施现场审计，把好审计实施关；做到审计结果事实清楚、证据确凿、定性准确，评价客观公正，建议切实可行，把好审计报告关。着力营造“比学赶超、奋勇争先”的工作氛围，保持好锐意进取的勇气、敢为人先的锐气、蓬勃向上的朝气，激发审计人员不断奋进、积极向上、开拓进取。
建立审计“慕课”教育移动APP平台。围绕货币资金安全、政府采购、基本建设和资产票据等财经重点监管领域，开设审计大讲堂，由实战经验丰富的审计业务骨干轮流担当主讲人，充分发挥“传帮带”。从慕课平台的互动性、课程资源规划、授课形式、呈现效果、发展趋势入手，做好“慕课”在线教育。开设《如何防范货币资金安全风险》、《零星工程造价审计》等精品课程，把握好内部审计核心资源，打造先进的审计数据与教育APP软件，设立审计教育网校，为审计人员构建高水平的自学网络教育平台。
构建大数据审计人力资源管理模式。针对基建项目和采购活动资金量大、技术要求高、周期长等特点，进一步完善审计项目数据库、审计人力资源内外部专家库、审计法律法规资源库，加强与外部审计机构单位（审计署特派办、省市审计局、公安局审计室等单位）的沟通联系和人员交流合作，解决好内部审计人才与外部审计资源的整合利用，加强对审计资源库的管理，引入优质的基建、采购、信息化、船艇、特种设备造价审计等社会中介机构为我所用，提高审计质量，规避审计风险。
建立标准化“云审计”现场平台应用。利用云计算理念和技术构建“公共云审计中心”，通过数据采集、信息沟通、质量控制等功能，提供服务于审计工作的专业审计技术和资料，实现审计数据的云存储和审计资源的协同共享，高层次、多维度地掌握被审计单位的各项信息，将审计组织方式由传统模式向“矩阵式、多层级、联动联网”组织管理模式转变，进一步拓展审计内容与范围，在提高审计工作效率、提升审计成果应用水平、推动审计整改落实等发挥审计监督效能。探索组建强有力的数据分析团队，培养大数据审计师职业化人才，提升审计队伍的整体数据分析能力。
基于职业化视角的审计职业保障制度体系。推进审计职业化建设是审计制度改革的重要内容和未来审计队伍建设的发展方向，也是全面推进依法治国对现代审计发展的必然要求，随着审计事业的快速发展和审计制度改革的不断深入，推进审计职业化建设成为重要课题。审计人员不仅要会核查会计账目，更要能透过现象看本质；不仅要会审数据，更能通过数据找到规律；不仅要精通财务，更要熟悉相关政策规定；不仅要善于发现问题，更善于推动解决问题，研究制定审计人才职业发展规划，建立健全激励机制，强化军地有机整合、资源优势互补的人才合作培养机制，全方位、多渠道培养人才；加大复合型人才建设力度，加强政策法规、计算机、经济、工程、法律等相关知识的培训，加大任职代职交流，创造多岗位锻炼机会，进一步拓宽视野，丰富阅历。
建立定期内部审计督导和绩效考评机制。加强各单位内部审计组织领导小组建设和建立审计工作联席会议制度，制定采购、基建等项目操作规程及指南，明确审计工作目标、权限、职责及工作流程。指导开展货币资金、票据、固定资产专项审计，为本单位领导当好参谋，严格把关，监督本单位经费合理、合规、合法使用，并做好审计资料装订归档和每季度的数据上报工作。通过设立审计服务中心、每周审计知识告知、审计调研论文评比、参加国家审计专业技术资格考试等方式，整合和优化审计资源，打造审计业务品牌，探索建立以岗位为基础、职业能力为导向、工作实绩为重点，同时注重职业道德和职业水平的审计人才绩效考核评价体系。
