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（一）核算内容的多样性。农业企业的经营往往涉及到农、林、牧、渔、工、商等多种行业。这就要求会计核算既要满足企业综合管理的需要，又要适应多种行业生产经营的特点，分别计算各个行业的费用成本和财务成果，并考核各种非生产性的开支。
（二）管理体制的复杂性。农业企业实行多种经营和双层经营体制。如国营农场有场部、分场、生产队多个层次，还普遍建立专业组织和职工家庭农场；农村经济合作组织在普遍推行农户联产承包的同时，也相应建立了统一经营的生产和服务组织；乡镇企业的体制更是复杂多样。这就给会计核算和管理体制带来复杂性。
（三）核算方法的灵活性。现阶段我国农业企业的生产组织比较分散，经营形式以集体经济为主，经营管理的自较大，生产成果的自给程度较高，会计核算水平和会计工作的管理水平差距较大，因此农业会计核算方法也具有较大的灵活性。
二、 农业企业会计核算中存在的问题
（一）会计核算不准确。农业会计工作是一项复杂的工作，既要有操作实战能力，又要有统筹协调能力。现阶段，由于经济的发展，对农业会计人员的要求越来越高，会计核算水平和会计职业判断能力，直接决定了农业会计工作的质量。有的农业会计人员对会计科目的理解不准确，出现滥用会计科目的现象。有的农业会计人员对政策法规的应用和业务处理不够准确，导致业务处理的判断偏差较大，会计信息失真，有的会计人员不认真钻研会计业务知识，工作敷衍了事，不能对会计业务进行准确核算。
（二）会计处理手段落后。农业是人们对动植物自身生长发育的自然再生长过程实施控制和强化的过程，是以取得更好的经济效益为前提的经济再生产过程，自然再生产过程和经济再生产过程相互交织构成了农业的根本特点。这一特点在某种程度上使农业生产经营组织及其会计核算较其他行业更为复杂。不同地区、不同农业企业的生产经营活动都有可能不同，这加大了农业会计处理的复杂性，具体表现为：一是农业会计的确认、计量、记录和报告的复杂性；二是农业生物资产的特点决定了农业成本核算的困难性；三是农业会计标准具有多重性。目前的农业会计处理手段难以满足复杂的农业会计业务需要。
（三）存在会计信息失真的问题。农业企业的生产活动受到自然条件的影响较大，人类无法预测和预防一些不利自然事项的发生，不能对农产品的生产全过程进行有效的控制和监督，因此无法保证农业生产活动的会计计量与计录的准确性，导致会计信息失真。此外，作为土地承包者的农户、家庭农场，在自主经营的模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任务后的剩余部分，而反映农业生产活动会计信息的准确与失真对各承包户的利益并没有产生多大的利害关系，利益激励机制的缺乏进一步导致会计信息的失真。
（四）不能适应农业企业自身发展的新需要。现行的《农业企业会计制度》是我国计划经济向市场经济转轨的过渡时期制定的，当时的农业企业生产活动一般按计划进行，收获粮食后由政府统一收购，农业企业并不直接向市场提供农产品。在目前完全市场经济的条件下，农业企业的经营管理体制、经营模式和经营活动范围均发生了巨大的变化，会计核算仍然执行过渡时期制定的《农业企业会计制度》，不能满足会计信息使用者的需要，更不能保证农业企业会计核算资料的质量。
三、建议
在国际上，很多国家对特殊行业都有单独的会计标准，因为特殊行业具有很多特殊的会计核算要求，是一般企业会计制度所包含不了的。我国是个农业大国，农业企业的会计核算制度如何，农业企业会计信息质量的好坏，对整个国民经济有着十分重要的影响。考虑到与国际会计惯例的接轨和全球经济一体化的需要，在今后一个相当长的时期内，我国仍有必要以《企业会计制度》为基础，借鉴《国际会计准则第41号――农业》等国外的会计核算准则，制定农业会计专业核算办法，对农业活动实行专业化核算。按农业企业的规模大小和农业活动所占比重的高低，将农业企业划分为以农业为主的股份有限公司、中小农业企业和家庭农场三种基本类型。
我国农业会计原制度的颁布和新准则的规范了我国农业会计核算，有利于指导我国的农业会计实务。但由于农业会计本身的差异性和特殊性、农业会计工作手段的滞后性和相关内部、外部环境的影响等，我国的农业会计还存在着一些问题，这些问题影响我国现阶段农业会计核算的真实性和完整性，影响农业会计信息的质量。
一、我国农业会计的运行现状
（1）农业活动会计处理规范的欠适用性
我国目前农业会计规范体系在实施中存在一些与农业行业特点不相适应的问题。2006年新准则的颁布极大的规范了农业这一特殊行业的特有经济活动，对农业生产经营活动的会计处理有着突破性的指导作用。
（2）农业会计信息的失真性
在我国，农业企业会计核算也存在会计信息失真的问题。如众多农业类上市公司的会计报表中，“应收家庭农场款”科目数额巨大，且很多企业账龄超过一年，而非上市公司的资产质量比上市公司的更为糟糕。企业这种处理实际上是将许多农业生产经营中的不确定因素和风险性因素先转入“应收家庭农场款”科目，等待未来事项发生后再进行巧妙处理，使其成为一个利润调节的“蓄水池”。在利润表和利润分配表的补充资料中，自然灾害发生的损失、非常性损失基本都不存在，这决不是巧合和偶然，而是深层次会计信息失真的体现。
另外，企业普遍存在对农业无形资产核算范围不广披露信息不详的问题，没有充分体现农业无形资产的重要性和农业无形资产内容丰富的特点。我国上市公司会计信息关于农业无形资产的披露中一般只反映了土地使用权、软件和商标权等项目以及该类项目摊销的方法。
（3）农产品成本核算资料不详细
从实际调查来看，目前我国大多数农业企业会计核算中还无法提供农产品成本的详细核算资料，农场与承包户之间的关系往往表现为一种收取承包费(实物地租)的形式。一些规模较小的国有农场将土地承包给职工、周围农户以及外来的农户，实行自主经营的管理模式，完全由承包者根据市场行情来决定所种植农作物的面积和种类，农场总部只负责承包合同的签订、承包费的收取和管理以及向上级主管部门定期报送统计报表等。而这种经营管理体制下，农户对农业生产缺乏完整的成本核算。在农业生产中，绝大多数农户算账只核算除土地、水利等基础设施以外的生产资料投人，而对于土地的价格、水利等基础设施的先期投人和活劳动的价值是一概不计入的。加之农场本身也就没有健全的会计核算制度，只有一些简单的统计报表，根本无法完整的提供农产品成本核算资料。
二、我国农业会计现状的成因
（1）农业会计理论对会计实务的规范不充分
加入WTO后，我国经济、社会发展面临着一次难得的机遇和挑战。会计的发展是反应性的，会计环境的变化迫使我们重新审视我国会计发展中的若干问题。这些问题涉及到会计的方方面面，包括会计管理体制问题，财务报表披露的透明性问题，会计的国际化协调问题，注册会计师的审计问题等。但我们决不能忽视会计理论研究、会计准则与会计实务、会计实践的互动关系。会计理论是人们在会计实践的基础上，由感性认识发展成为系统化的关于会计的理性认识，是对会计本质的、规律性的反应，反过来要指导会计的实践。
（2）农业会计内部和外部环境的影响
1、会计人员素质参差不齐
我国农业会计的现状还与会计人员的素质有关。近些年来，我国在农业会计教育和会计后续培训方面虽然取得了长足的进步，但是仍不能适应我国会计新制度、新准则快速发展的需要。我国企业中，有些会计人员业务不精，法律意识不强。有的会计人员没有受过正规的教育或培训，默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低下，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。
2、资本市场不完善
资本市场是市场经济高度发展的市场，也是市场经济进一步发展的必然要求。资本市场对企业的约束具有综合性，可以反映商品市场和经理人市场的要求，是市场约束的集中表现。一个有效且运作秩序良好的资本市场，不仅资本运动通畅有效，同时为检验上市公司经营业绩提供了一个重要的客观手段。通过资本市场的约束机制，通过投资者对企业的选择，迫使企业不断地进行自我调整，改善经营状态，在激烈的市场竞争求得生存和发展，以获取投资者的信赖，取得资本市场的支持。
（3）农业会计处理手段相对落后
农业是人们对动植物自身生长发育的自然再生产过程实施控制和强化的过程，是以更好的经济效益为前提的经济再生产过程，自然再生产过程与经济再生产过程相互交织构成了农业的根本特点，这一特点在某种程度上成为了农业生产经营组织及其会计核算有别于其他行业的基本原因四。另外，农业生产经营活动复杂多样，不同地区、不同生产企业的经营活动都有可能不同，这加大了农业会计处理的复杂性。
显然，复杂的农业会计业务处理需要有现代化的会计处理技术和手段来提高会计算质量和效率，从而提供出真实可靠的会计信息。然而，与此不相适应的恰恰是传统手工农业会计处理手段非常落后。在电脑己经进入家庭的今天，广大农业企业特别是广大农村仍然以手工记账为主，这在很大程度上影响了会计工作的效率和规范。本文力求在理论论述并结合实例分析的基础上对我国农业会计问题进行探索，但由于知识积累的不足以及时间的局限，加之农业会计问题毕竟具有其自身的特点、难度和广度，因此我们对于我国农业会计发展和完善的思路不能面面俱到，这都构成了本文的遗憾所在，这也将是我们以后继续研究的方向所在。
在上述会计核算制度的基本框架下，针对农业等特殊行业会计规范的建设问题，长期以来会计理论界一直存在争论。尤其是在《会计法》、《企业会计制度》颁布后，新的专业核算办法和具体会计准则尚未出台的这段时间里，这方面的讨论更趋热烈。有肯定《企业会计制度》具有广泛统一性和更高可比性价值的，有质疑《企业会计制度》对特殊行业适用性的，有呼吁尽快建立特殊行业会计准则的，更有以某一行业特色为出发点探讨建设特殊行业会计规范的。无论如何，这些都是会计制度改革中的有益探索，都有利于特殊行业会计规范体系的建立和健全，有利于我国统一会计核算制度基本框架的建设和完善。但是，如果仅因为统一会计制度改革的加快，《企业会计制度》的颁布，就认为行业会计制度已经消亡显然是不妥的。因为无论国家会计制度如何改革创新，特殊行业(本文以农业为例）的会计规范中始终存在着统一会计制度涵盖不了的地方，如成本计算，收入确认等。
二、农业会计制度体系的内容
从我国农业会计制度的沿革不难看出，在汁划经济条件下，我国长期以来形成了一套传统的财务会计管理模式，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务制度规定进行相关的财务处理。虽然1993年进行了财务会计制度改革，但是当时的行业会计制度很少涉及会计要素的确认、计量问题，仍然只规定会计记录和报告，这种制度本质匕是在规范“簿记”而不是“会计”.究其原因，主要是由于长期以来国家实行统收统支，成本开支范围由国家规定，产品由国家统一定价，盈利全部上交国家，亏损由国家弥补。企业完成国家计划是主要的，很少有财务决策自主权，也就谈不上会计的确认、计量，企业会计的主要任务是记录和报告。市场经济发展至今。企业逐步实行了产权明晰、权责分明、自主经营、自负盈亏的现代企业制度，客观上要求转变会计的角色。恢复会计的本来面目，即：对会计要素的确认。计量、记录、报告做出全过程的规定，在构建农业会计制度中，应尽量科学、具体地设计各方面，做到外圆内方。
农业会计制度是农业会计核算规范的总称，《农业会计准则》充分考虑了农业会计的特点，是准则体系中相对独立的、完整的农业会计核算规范、《企业会计制度》体现各行业共性的核算规范，在农业会计中也适用，但不足以成为反映农业会计要求的完整的会计核算和报告体系。这种不足正可以由专业会汁核算办法来弥补。该办法的基本任务就是体现农业会汁核算的特殊性，尤其是对“费用”、“收入”、“利润”三大会计要素的核算做出详细规范。
下面对该框架的三个层次作进一步说明：
(一）《农业会计准则》层次
1.规范农业生产活动，并在其基础上进行相关经济业务和财务状况的描述。农业企业生产经营活动复杂多样，不同地区、不同企业的生产经营活动都有可能不同，这就加大了农业企业会计核算的复杂性。会计准则若不能揭示和规范农业活动中各种概念的内涵和外延，就不能有效地提供各种会计信息，也就失去了会计信息这种国际通用语言的价值。我们应该合理借鉴西方发达国家在这方面的研究成果，为我所用。尤其是《国际会计准则第41号农业》（即I-ASA41)中对农业行业会计核算涉及的特殊概念，如农业活动、生物资产、生产性生物资产、消耗性生物资产、农产品、收获等相关术语进行了界定，阐明了农业活动的特点并对其分类表述，这有利于对农业企业的生产经营活动和财务状况做出恰当、全面的反映，不失为我们制定农业会计准则时的重要参考。
2.应尽量选择账面价值这一计量属性。IASC(国际会计准则委员会）、FASB(美国财务会计准则委员会）、AASB(澳大利亚会计准则委员会）等机构在其相关会计准则中都倾向于使用公允价值这一计量属性，例如，IASA41中将与农业活动相关的资产分为三类（生物资产、农产品、收获后加工而得的产品），其中，对于收获后加工而得的产品按存货及其他准则处理；对于生物资产按公允价值计量，生物资产公允价值变动产生的利得或损失，计入当期损益，只有公允价值无法可靠计量时，生物资产才以成本为计量基础；对于农产品，则都按收获时的公允价值计量。我国在以前的具体准则中，也多次使用过“公允价值”的概念，但在制定农业会计准则中，必须结合我国的实际情况。公允价值本质上是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债的认定。从公允价值作为计量属性本身来看，它可以合理地反映企业的财务状况，提高财务信息的相关性，加之，像生物资产一类的历史成本原本就难以计量，用公允价值反而可以更可靠地反映其真实价值。但是在我国，运用公允价值存在几个问题：其一，市场经济尚未健全和规范，还未形成活跃流动的市场，也未建立完善的监管机制，因而公允价值难以取得；其二，具体到农业而言，生物资产和农产品毕竟不同于一般的工业产品，其品种和质量在不同地区差异很大，缺乏通用标准。此外，生物资产和农产品的各年产量、价格更容易发生较大波动，预计的现金流量与实际情况会产生较大出入，这也为公允价值的取得带来了困难。所以，在制定农业会计准则时应遵循《企业会计制度》中的有关规定，选择账面价值作为基本的计量属性，除非在历史成本很难取得时（如多年生生物资产的计量），可选择使用公允价值。
3.做好信息披露。由于农业活动的特殊性，在披露会计信息时，应注意农业资产（如生物资产或农产品）的个体差异，如生长时间、畜龄、质量等，IASA41也鼓励采用定量和定性的方式来披露，它规定“如果恰当，披露时应区分消耗性生物资产和生产性生物资产或成熟生物资产和未成熟生物资产”；针对农业特点还应披露利得（如牲畜出生）或损失（如牲畜死亡）信息，因为这种价值变动本质上属于损益变动；此外，还应披露财务风险（如自然灾害的风险）、政府补助信息等。
(二）《企业会计制度》层次
以对会计要素的核算为线索，农业会计制度主要吸收《企业会计制度》中对“资产”、“负债”、“所有者权益”三大要素的核算规范，并根据农业企业资金运动的特点在具体内容上作适当调整。这里主要是资产、负债的规范具有一定的特殊性。
1.资产核算部分农业生产自身的特点反映在资产核算上的差异主要表现为：
①在流动资产“存货”项目中，包含“农用材料”、“幼畜及育肥畜”等内容。农用材料是农牧业单位获得的种子、饲料、肥料、农药，这些材料主要按不同来源渠道（如外购或自产留用）的实际成本或计划成本进行计价、核算，为加强对材料的核算和监督，应进行总分类和明细分类核算，反映其收、发、存。幼畜及育肥畜是指正在生长期间的年幼牲畜及幼畜成龄转入育肥过程的牲畜，它们既是畜牧业生产的劳动对象，又是劳动产品，随时可作为商品畜出售。因此，从性质上说，幼畜及育肥畜属于流动资产，要纳人存货来管理和核算。当实行分群核算，即为适应畜禽分群饲养和管理，按各类畜禽的群别（如基本牛群、仔牛群、幼牛群）核算伺养费用、产品或劳务成本时，其幼畜和育肥畜的价值在“幼畜及育肥畜”科目核算后转入，其饲养费用在“畜牧业生产成本”科目进行核算后转入。当实行混群核算，即为适应畜禽混群饲养和管理，按畜禽类别（如牛、羊）核算饲养费用、产品或劳务成本时，其幼畜和育肥畜的价值及饲养费用，一并在“畜牧业生产成本”科目内核算。畜牧业成本项目包括直接材料（如各种饲料）、直接工资、其他直接费（如词养畜禽直接耗用的燃料和动力费、畜禽医药费、产畜折旧费）、制造费用等。
②在固定资产中，农业企业的经济林木（指已具备生产能力的橡胶树、果树、桑树、茶树等林木）、产畜和役畜（指用于生产和运输的牲畜）、土地（包括耕地、防护林等）在会计核算上都有显着特点，尤其是涉及到生物资产和土地资产的计价问题。就生物资产来说，其价值形成除凝结有人类劳动外，自然力作用下的生长、发育也会形成增值，而这种增值很难用货币计量；生物资产遵循自然规律会顺利生长，反之则会消亡，失去价值；生物资产的多样性，使各自的生长、发育差异大，也增加了计价的难度；生物资产也有计提折旧的问题，应考虑其生理特点，在生物创造效益高时多提折旧，效益低时少提折旧。就土地资产的会计核算，更是有许多值得进一步探讨的问题：农业企业开发利用的土地，由于制度沿革的原因，1993年会计制度改革前所拥有的土地资产都一笔勾销了，这不利于真实反映农业企业的规模和实力，不利于降低农业企业的资产负债率，不利于扩大再生产，不利于真实进行成本核算，不利于对外联营合作等。但是，若将这些土地资产纳人核算，又存在一系列问题，如目前缺乏简便易行的土地计价方法，土地纳入核算将加重企业的税收负担等。1993年后对土地的开发投资虽计人固定资产，但具有不提折旧这一罕见属性。另外，企业购人的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算，也有值得讨论之处。
农业企业内部组织结构的特殊性反映在会计核算上的差别主要为：增设“应收家庭农场款”，反映企业应收、暂付家庭农场的各种款项，包括应收取的利润、税金、管理费用、福利费用、劳保费用以及企业垫支的农用材料费用等；设置“内部往来”账户，核算企业与所属单独核算单位之间以及各个单独核算单位之间发生的各种往来款项。企业内部不在银行开户单位之间的往来业务，必须通过企业财务部门办理结算，该账户为双重性质账户。
负债核算部分农业企业应增设“应付家庭农场款”、“代转家庭农场上交款”、“应交包干利润”等科目进行相关业务核算，以反映农业企业组织结构的特点。应付家庭农场款是企业应付、暂存家庭农场的各种款项，包括收购家庭农场的产品后尚未结算的款项、代存家庭农场的其他收入等；代转家庭农场上交款是企业待结转的应收家庭农场的上交利润、管理费用、福利费用、劳动保护费等；应交包干利润是国有农业企业按主管部门下达的财务包干指标，应向国家上交的包干利润，它不同于“应付利润”科目核算的内容，该科目核算的是企业应支付给投资者（所有者）的利润。
(三）《农业专业会计核算办法》层次专业会计核算办法的基本任务就是补充《企业会计制度》的不足，对反映农业行业特色的会计要素的核算做出详细规范。下面主要从费用成本核算、收入确认、利润核算这三个方面谈农业企业会计的特点。
1.费用成本核算
部分农业企业（狭义）的成本费用核算是指对农业企业的种植业、畜牧业、渔业、林业等各业在生产经营过程中的费用，按一定成本计算对象进行归集，并计算其产品成本或劳务成本的一种专门方法。在成本计算流程上，农业企业作为综合性的生产企业，其成本核算首先由各基层单位分业别核算，然后进行全企业汇总。企业可设置“农业（种植业）生产成本”、“畜牧业生产成本”、“渔业生产成本”、“机械作业成本”、“制造费用”等账户，先核算要素费用（如种子和种苗、饲料、肥料、农药、燃料动力等）；其次核算综合费用（如机械作业费、辅助生产费用等由几种要素费用构成的费用）；再次核算间接费用（如制造费用这种必须经过分配方式间接计人各成本计算对象的费用）；最后计算完工产品成本。在成本项目上，农业企业多包含直接材料、直接工资、其他直接费、制造费用、往年费用五项。在成本计算方法上，农业企业涉及到品种法（以产品品种为成本计算对象）、分批法（以产品批别为成本计算对象）、分步法（以产品生产步骤为成本计算对象）等。
2.收入确认部分
收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人。如前所述，农业企业的收入分为销售实现制和生产实现制两个部分，其中，按生产实现制确认的收入部分，是农业会计的重要特点之一。r而言，在种植业中体现为：自产留产品（如种子、饲料、口粮等）生完工、入库即按现行市价确认为入；在畜牧业中体现为产畜役畜，按现行市价或固定格确认为收入，并列为固定资产。他行业按销售实现制确认收入。
农业企业是指从事农、林、牧、副、渔业等生产经营活动,具有较高的商品率,能够实行自主经营、独立经济核算,具有法人资格的盈利性的经济组织。早在14世纪,英、法等国已出现了最早的资本主义性质的农业企业――租地农场。产业革命以后,各种形式的资本主义农业企业,如家庭农场、合作农场、公司农场、联合农业企业等大量发展,成为农业生产的基本经济单位。中国的农业企业是在1979年以后,随着改革开放和农村商品经济的发展而出现的。其形式主要有农作物种植企业、林业企业、畜牧业企业、副业企业、渔业企业以及生产、加工、销售紧密结合的联合企业等。农业会计则是以农业企业为主体进行会计核算的一种行业会计。由于我国地域广阔,地区间经济发展不平衡,农业企业的生产过程、组织形式和管理体制等与其它行业均存在有较大的差别,使农业会计核算具有其独特的一面。目前尚还存在着一些问题,在此共同探讨,研究解决。
一、关于农业会计核算的特点
(一)核算内容的广泛性
农业企业经营,往往涉及农、林、牧、副、渔、工、商、运、建、服等多种行业,有的国营农场还设有学校、医院等事业单位。这就要求会计核算既要满足企业综合管理的需要,汇总提供核算资料;又要能够适应多种行业生产经营的特点,分别计算各个行业的费用成本与财务成果,并考核各种非生产性的开支,其核算内容非常广泛。
(二)核算体制的复杂性
农业企业实行多种经营与双层经营体制,如国营农场有场部、分场、站和队等多个层次,还普遍建立了专业组织和职工家庭农场;农村经济合作组织在普遍推行农户联产承包的同时,也相应建立了统一经营的生产和服务组织;乡镇企业的体制更是复杂多样。这些无疑给农业会计核算带来了复杂性。
(三)核算方法的灵活性
现阶段我国农业企业的生产组织比较分散,经营形式以集体经济为主,经营管理的自较大,生产成果的自给程度较高,会计核算水平与会计工作的管理水平差距较大,使得农业会计核算方法具有较大的灵活性。例如,农业企业普遍实行承包经营,有些成本资料,企业很难直接掌握,需要农户提供,这就要求将账内核算与账外核算结合起来,将会计核算与统计核算结合起来。
(四)核算周期的不稳定性
由于农业生产作业的特殊性,受气候、地理因素影响较大,劳动时间与农畜产品生产(生长)时间往往不一致,呈现出生产周期长、季节性和地域性强等特点。其产品大多是有生命的动植物,是农业经济再生产和自然资源再生产相结合的产物,导致了农业会计核算的周期具有不稳定性。
(五)核算对象的不确定性
农业企业中有的劳动资料与劳动对象可以相互转化。例如,幼畜是劳动对象(劳动产品),随着幼畜的成长成为产役畜时,这种劳动对象(劳动产品)便转化为劳动资料(固定资产);而当产役畜被淘汰时,则这些劳动资料(固定资产)又转化为劳动对象(劳动产品)。核算对象在很大程度上具有不确定性。
二、关于“资源性资产”和“生物性资产”的计价与核算
“资源性资产”是指农业生产经营活动中所涉及的具有稀缺性和不可移动性的人工开发自然生成物,包括土地资源资产、农田水利资源资产、其他农业资源资产等。作为自然生成物的资源性资产的计量,与一般会计学上所说的资产的计量不同。由于其稀缺性、非交易性,其计量有一套特殊的方法体系,理论界往往采用收益还原法、成本法、市场价格法、剩余法等基本方法对其价值评估,或构建边际机会成本模型和模糊数学模型等数学模型的方法对其价值进行计量。此外,对于一些单纯性资源,如土地资源的价格,理论上还可以采用马克思的地租资本化价格法,即:土地价格=地租÷利息率。但是,上述理论评估、计量方法,大部分还只局限于学术交流阶段,认知程度较低,距离可实用性还有相当的差距,这也正是将资源性资产纳入会计核算体系的困难所在。笔者认为,对于资源性资产的初始计量,既要考虑资源性资产的特点,更要从我国国情出发,遵循相关的法规。如对于资源性资产中的土地,根据我国土地管理的法规:土地使用权可以依法转让、交易。单从这一点来讲,土地使用权是有市场价格的。但法律又明确规定不准买卖或者以其他形式非法转让土地,因而土地又不存在所谓真正意义上的、自由的市场价格。那么,对于农业企业通过行政划拨取得的农用地应如何确定其初始计量的入账价格,反映客观、真实地土地资源资产的价值呢?显然,其计量不可能按照土地中介服务机构对土地(使用权)的评估价入账,现实中也不可能完全准确地去测算和取得。上述理论界采用对资源资产进行评估或计量的结果作为初始计量的入账价格。为了能够较为客观、真实地反映农业企业通过行政划拨取得农用地的这部分土地资源资产的价值,不妨设想,土地资源资产初始计量的入账价格可参照《土地管理法》和各省、市(自治区)实施土地管理法办法关于征用农业企业土地时应给以补偿的标准来确定。笔者认为,对于土地资源资产采用征地时的土地补偿费作为计量的入账价格,既具有实用性、操作性,又具有充分的法规依据;而且在理论界这也是得到认同的。而对于土地资源资产以外的其他资源性资产,则可按照其建设过程中实际发生的全部支出,如水库建设的支出,滩涂开发修建挡潮闸等支出作为计量的入账成本。对其所占用的农田水利用地和养殖水面另按土地资源资产进行确认和计量,这也在一定程度上体现了土地以外其他资源资产自然生成物部分的价值。
“生物性资产”是指有生命的动物和植物,这一定义与国际会计准则所规定的活的动物或植物的概念完全相同。由于农业生产经营活动是自然再生产和经济再生产相结合的一种生产活动方式,其许多特征决定了农业企业中生物资产的确认和划分具有复杂性和差异性。如我国新颁布的《企业会计准则第5号
――生物资产》第五条规定须同时满足下列条件,才能予以确认为生物资产:(1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产;(2)该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业;(3)该资产的成本能够可靠地计量。同时将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。但对于一些特殊具体的生物资产,很难对其进行准确地确认和计量。如良种场用来进行试验和繁育的农作物新品种的籽种、农场中还没有长大的幼畜,在当期是属于消耗性生物资产,还是作为生产性生物资产进行会计核算?再如母马生下一个小马驹,小马驹的价值该如何准确计量?新准则谈到采用名义价格,如果名义价格不容易找到或没办法获取,则可暂采用一块钱计价模式。而当小马驹长成马后是有价值的,马的增值部分一直要延续到这匹马最终转让时才能体现出来,马在饲养过程中所花费的代价是全部计入了当期损益,但马的账面价值一直是维持在一块钱,这显然不合理。对此,新准则中还没有一个具体、详细的规定。在此,希望各有关部门针对其行业的特点,在新准则的基础上进一步完善和制定如种植业、林业、畜牧业、副业和渔业等行业具体的生物资产的确认、划分和计量标准。
三、关于会计信息的披露与报告
在农业企业核算中有时会存在会计信息大量失真的现象。这是因为:
(1)农场与承包农户(家庭农场)之间的关系往往表现为一种收取承包费(实物地租)的形式。例如一些规模较小的国有农场将土地承包给职工、周围农户以及外来的农户,实行“自主经营”的管理模式,完全由承包者自己根据市场需求来决定所种植农作物的种类和面积,农场总部只负责承包合同的签订、承包费的收取与管理,以及向上级主管部门定期报送统计报表等。很显然,在这种经营管理体制下,农场本身也就没有健全的会计核算制度,至多是编制一些简单的统计报表,根本无法提供完整的农产品成本核算资料;(2)承包农户的数量多而分散,自身的会计业务水平有限,平时不对农业活动进行记账、核算,而农场只是大致估计和分析汇总各农户的会计资料,根本无法提供反映农业生产经营活动和农产品生产成本的详细会计核算资料,尤其是某一种农产品的成本核算资料;(3)农业生产经营活动受自然条件的影响较大,人类无法预测和预防一些不利自然事项的发生,不能对农产品生产的全过程进行有效地控制和监督,因而无法保证农业生产经营活动的会计计量与记录的准确性;
(4)作为土地承包者的农户与家庭农场,在自主经营模式下,完全可以自己占有、支配完成承包任务后剩余的部分,而反映农业生产经营活动会计信息的准确与失真对各承包户的利益并没有多大的利害关系,利益激励机制的缺乏进一步导致了会计信息的失真。
对此,笔者认为应结合当地的具体农业生产条件和农业企业的规模大小,以及农业生产经营活动所占比重的高低,在借鉴《国际会计准则第41号――农业》等国外的一些会计核算准则,以及在我国新颁布企业会计准则的基础上,进一步对农业生产经营活动实行专业化核算。如将农业企业划分为以农业为主的股份有限公司、中小农业企业和家庭农场三种基本类型分别进行会计核算,以便能够提供准确、详实的会计核算资料,有效地进行会计信息的披露与报告。
(一)以农业为主的股份有限公司
以农业为主的股份有限公司应执行新的《企业会计制度》。由于农业上市公司一般是由几个与农业有直接或间接关系的分公司所组成的,有的分公司主要从事农产品的粗加工、精加工及运输活动,已经完全脱离农业生产活动。因此,会计核算工作不能“一刀切”,应按分公司的业务活动内容进行分类。凡涉及农业活动的分公司业务,应按农业会计专业核算办法,进行日常的会计账务处理;不涉及农业活动的分公司业务,应执行统一的新《企业会计制度》,这样既能反映农业上市公司的总体财务状况,又能提供农产品成本核算的详细资料,突出农业生产经营活动的特点,以满足企业内外不同会计信息使用者的需求。
(二)中小农业企业
许多国家都有特殊行业的会计制度,如英国、加拿大、澳大利亚等国已经了中小型企业的会计标准。目前,联合国会计专家组、国际会计准则理事会也把研究制定中小企业会计准则指南作为工作重点,用于规范中小企业的会计工作。所以,对于我国中小规模的农业企业,可以先执行《小企业会计制度》,待发展到一定层次后,符合条件的农业企业可逐步转向执行统一的新《企业会计制度》。
(三)家庭农场
家庭农场是以种植(或养殖)、收获农林畜牧产品为其经营活动的农业经营主体,其会计核算过程应着重体现农业活动的特点。一般来说,由于家庭农场经营者的文化素质较低,会计知识匮乏,不具备进行精确会计核算的条件。对于这部分经营者来说,可以要求其将农业活动过程中的各种耗费和损失进行流水账式的记录和反映,以便为农业企业系统的会计核算提供翔实的原始资料。
【参考文献】
[1] 国际会计准则第41号――农业[S].2003.
[2] 财政部.企业会计准则第5号――生物资产[S].经济科学出版社, 2006.
随着不断建立和完善的市场经济体制，当前我国的农业企业会计与计划经济时代相比发生了翻天覆地的变化。我国的农业企业的生产活动在这个计划经济时代只是按照计划的被动执行，由政府按照一定的价格对生产出来的农产品统一进行收购，而并不是直接进入市场流通。原本的农业企业会计核算制度在当前的市场经济条件下已经不能够对现代市场的要求满足，会计信息质量部高，不能够提供依据为企业的决策者进行工作决策。
(二)会计信息存在失真
各个行业的会计信息都会因各种可预料的或者不可预料的原因而存在着或多或少的失真的情况。而农业企业也是同样如此，农业企业导致会计失真都是由于其特殊的自身原因，一方面，自然环境很大程度上会对农业企业的生产过程造成影响，人类是难以对自然环境的变化进行预测的，由此则造成的了灾害性的自然条件非常容易对农业企业的生产过程造成影响，因此，很难准确的对农业生产活动进行计量和统计，由此而导致会计信息的失真。另一方面，家庭农场一般都是自己对相应的生产任务完成之后所剩余的农产品进行支配，对于家庭农场来说，农业企业的会计信息并没有任何实际作用，由此导致激励机制缺乏，从而使会计信息的失真进一步加剧。
二、对农业企业会计核算完善的总体思路
(一)在会计计量方面
对农业企业的会计计量方面我国现行的会计准则以及相应的会计制度都并没有进行专门的规定。但是通过我国企业会计制度能够看出，当前对对生物资产进行计量我国农业企业都是只能够采用历史成本法。因此，需要对农业企业的相关政策和标准进一步的完善。
(二)在会计确认方面
农业生产不仅是具备自己的一些特点，同时其紧密的与自然和经济联系着，这就决定了相比其他企业行业而言，农业企业的会计确认更加的复杂，特别是对生物资产的确认。国内目前并没有相关准则和制度规范来对生物资产进行确认，由此则给农业企业会计确认工作造成了很大的不便，因此对相应的会计确认体系进一步建立健全是十分必要的。在进行生物资产确认的部分制度的建立健全可以参照国际上相应的会计准则，同时需要与我国实际情况相结合，由此而制定农业会计核算制度，从而提供参考依据为会计确认。
(三)在会计记录方面
农业是通过控制和强化动植物自身生长发育的生产，获取更好经济效益为前提的经济再生产过程。农业的特点就集中体现在自然与经济再生产过程相互交织过程。农业会计与企业会计相比具有自身的特点，农业会计是对农业产品生产、销售等相关环节产生的。由于不同地区、不同生产企业的经营活动以及动植物本身有着自身生长发育的复杂的自然过程，使得农业生产经营活动复杂多样，导致农业会计处理在会计的确认、计量、记录和报告等方面具有很强的复杂性。例如，农业企业根据生物资产的分类，可以分为消耗性生物资产包括肉猪、肉鸡等；还有生产性生物资产包括奶牛、果树等具有生产性质的农产品。其中木材和牛奶等就要作为生物资产的收获品进行存货处理。所以，农业会计处理要根据生物转化的各个环节进行分类核算和披露，进行不同的会计核算处理。农业企业会计处理的难度就体现在了农作物资产具有转化特征，这也是农业会计处理的依据。包括生长中的生物资产的确认、计量和会计信息披露的客观真实性，都要根据农作物的资产转化进行核算。
2.农业会计标准及会计核算存在的问题
农业生产活动的主体具有不同的性质、规模和组织结构，因此，不同的农业会计企业制定不同的具体会计目标，提供不同的会计信息给使用者，形成了不同的农业会计确认、计量、记录和报告的标准。正规的国有大中型企业按照国家统一制定的公司制企业会计标准和会计核算办法进行会计处理。但国有农场、村集体经济组织、家庭农场和农户，由于各个主体具有不同性质、组织类型以及对会计信息的不同要求，形成了不同的会计核算标准进行处理来规范各自的会计行为。而“公司+农户”的组织形式常常会要求农户提供基础的成本价格资料，也就会要求农户进行必要的会计核算以满足这种需求。另外，农业成本核算具有比较强的困难性。目前农场与承包户收取承包费，使得我国大多数农业企业会计核算缺乏农产品成本的详细核算资料，自主经营的管理模式比较多，完全由承包者根据市场行情来决定所种植农作物的面积和种类。这种缺钱源于农业生物资产的特点，农业会计需要在农作物的混种、畜禽混群与分群饲养并存的情况下，对动植物的生长周期过程中核算成本，使得农业成本核算比工商业成本核算更具难度。
3.会计处理手段落后
传统的农业会计处理手段的主要依赖于人工操作，自动化程度差，使得财会人员从事繁重的手工操作，劳动强度大。传统手工的方法使得信息共享能力很差，增加了会计信息搜集、整理、反馈的难度。由于财会人员陷入了繁重的手工操作中，分散了其很大的精力，导致对会计的分析能力较差，会计管理水平比较低。
4.已采用电算化手段的农业会计处理存在的问题
目前我国很多的农业企业的会计处理手段都得到了改进，采用了电算化的方式，但是这些采用了电算化的企业在会计处理上还存在一些缺陷。具体体现在：（1)一些农业企业的电算化管理制度不完善，包括：财务人员岗位职责不明确，岗位设置不健全，没有严格的操作规程和档案调用规定；（2)农业企业会计电算化概念理解不正确，认为农业企业会计电算化只是会计核算工具的改变，没有体现会计职能、企业管理方法和管理流程的方面变化。另外，一些企业管理人员把会计核算当成为企业现代化管理的标志，没有对会计核算进行更深刻的认识。（3)会计人员素质低下，目前施行电算化的农业企业普遍存在人员素质偏低的问题，尤其在计算机专业知识和运行会计软件方面能力比较差。（4)农业会计电算化信息资源共享能力差，目前的不同的企业应用的软件在数据结构和编程方面不同，所以在系统与系统之间很难实现数据信息的共享。（5)农业会计电算化系统存在安全隐患，在系统管理上、人员操作程序上以及数据的安全保密方面存在很大隐患。
二、改进和完善农业会计处理手段的措施
1.农业会计电算化的意义
农业企业的会计电算化，是通过在会计处理过程中应用电子计算机进行会计数据处理。在会计核算和财务管理工作中采用了信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术，通过以上的现论和方式用电子计算机代替人工记账、算账与报账，以及部分代替人脑完成对会计信息的分析、预测和决策的过程，来提高财会管理水平和经济效益。农业企业的会计电算化其实质不只是工具的改变还在会计核算方式、数据储存形式、数据处理程序和方法上进行了改变。通过这种计算机工具，改变和完善农业会计内部控制与审计的方法和技术，促进农业会计处理制度不断完善。另外，农业企业的会计电算化提高了农业会计核算的速度和精度的同时，农业企业的会计电算化改变了会计工作组织和人员分工，提高了人员素质和工作效率和质量，推动农业会计理论和农业会计技术的进步。
2.转变农业会计处理观念
农业作为任何国家的基础产业，在国民经济中起到支柱产业作用，是生态建设的主体，是社会可持续发展的基础，在经济社会中具有重要作用。农业会计对于编制会计报表、运用移动平均法进行成本计算等非常复杂且时间性要求很高的会计核算工作，需要用先进的现代化农业会计处理手段来实现。农业会计的电算化是企业进行会计处理手段的发展趋势，一方面可以减轻会计人员工作劳动强度，提高会计信息质量，另外可以提高会计分析能力、会计信息质量和会计管理水平。但是，财务人员要改变手工条件下的思维状态和工作方式，包括会计核算工作的人员数量、记账凭证的生成、管理分析能力的提升以及报表、报账、查账、审计等远程处理方式的产生。
3.完善农业会计电算化系统中国乡镇企业会计
首先，农业企业要做好会计电算化的配套改革，完善会计核算系统，发展计算机网络系统，实现企业间的数据传输汇总，发挥会计电算化的总体效益、社会效益。其次，加紧会计信息系统或企业管理信息系统软件的建立。加强农业企业经济活动的事前计划、预测和决策、事中管理控制、事后分析评价，切实将农业企业财会会计管理水平提高到崭新的水平。使得会计电算化软件从软件功能、系统结构、适用范围向广度和深度发展；给会计电算化软件增加管理功能体系，应用管理工具及模型对会计处理进行管理、分析、预测和决策。最后，实现财务会计和管理会计两个系统相互融合。管理会计电算化是以财务会计电算化为基础的，因为它们的数据同源，财务会计电算化能为管理会计电算化提供所需的财会信息。因此，农业企业应在实现财务会计电算化的基础要与管理会计结合，使得农业企业运用相同的财务会计资料建立两个子系统并予以有机结合，使电算化会计从核算型向管理型发展，从而推动整个企业管理信息系统的开发，真正实现会计的核算职能、管理职能和控制职能。
4.完善农业企业自身建设，促进会计处理手段发挥有效作用
农业企业财务管理信息化的过程中，农业企业能够将互联网技术与会计有机结合起来，把原本由人工完成的数据收集、记账等功能进行替换，从而完成对整个企业财务数据的归纳、组合以及预测。作为会计电算化进展的必然突破，农业企业财务管理信息化存在的优势有，它能够将企业各机构、运作过程中收入、成本、预算等各种资料以网络技术为载体进行统一操作，并通过对农业企业进行预测、分析、管理和控制实现财务管理的网络化。农业企业财务管理信息化在给人们带来财务管理便捷化的同时，也产生了很多不便和安全隐患。笔者根据自己的认识，对农业企业信息化财务管理的特点做一些思考。
一、高度自动化
财务管理部门与企业内部的其他业务部门紧密联系、不可分割。财务核算的基本数据一般由企业的其他业务部门提供，比如原材料的购买等数据信息由后勤采购部门提供，生产过程的基本数据由生产部门以及设备部门提供，有关固定资产的基本数据由管理设备的部门提供，销售业绩的基本数据由销售部门提供。处理财务信息应当通过填制各种凭证、登记账簿等相关过程。在以往的会计核算过程中，基本数据以及记账凭证必须由人工进行收集，然后将其输入原始凭证之中。这个过程所要花费的时间相当之长，也需要多个会计人员进行操作，极大地浪费了人力。农业企业财务管理信息化系统，利用网络技术，把原本由人工完成的数据收集、记账等功能进行替换，从而完成对整个企业财务数据的归纳、组合以及预测，既极大地缩小了会计人员的工作内容，减少了工作量，降低了农业企业的成本，也极大地节省了时间，提高了农业企业的工作效率。
二、管理预测能力很强
由于电子计算机技术和网络技术的推广和普及，企业能够在第一时间之内并获取充分的商业信息，能够将数据共享，资源共享，不仅如此，企业还能在第一时间内将信息进行反馈披露。由于农业企业财务管理信息化的推广减小了会计人员的工作量，节省了大量时间，工作效率得以提高。因而，企业的会计核算将呈现出向财务会计、管理会计等方面发展的趋势。财务部门与企业的其他部门联系的更加紧密了，能够有效提高管理预测能力，从而进行决策和控制功能。因此农业企业财务管理信息化的推广将有利于农业企业主管部门的相关决策，实现财务与业务的共同发展，最终实现农业企业的长远发展。
三、更全面的信息披露
在农业企业财务管理信息化中，财务信息使用者会让企业财务部门准确反映企业财务现状以及经营业绩的财务信息，不管会计信息是对企业的长远发展有利的，或者对企业的长远发展不利，农业企业财务部门都应当对其披露。这些举措能够让公众对企业会计状况进行全方位的认识。然而基于有限篇幅的限制，会计报表不能准确反映非数量化信息，更不能准确反映会计报表数字处理等方面的相关数据。与之截然相反的是，通过在线数据库的使用，农业企业财务管理信息化能够把企业会计及非会计信息予以包含在内，还可以通过网上报告的形式，对会计报表及附近的信息予以扩大容量。农业企业内外的信息需求者能够采用在线访问的形式及时获取自己需要的信息。计算机网络具有其他媒体不可比拟的优越性，这是由于计算机网络为信息的供给者与需求者提供了一个桥梁。农业企业财务管理信息化的具体运作过程中，需求者能够根据具体需求获得会计信息，也能够对这些信息进行深入的处理。
四、能够对会计信息进行分步处理
在单个电脑工作的情形之下，农业企业会计部门通常来选择固定的某些电脑来做好某项工作，从而使得这些电脑所承担的工作任务较为繁重。然而，随着农业企业财务管理信息化的应用，某项较为复杂的工作能够被分割为若干线程，每个线程由网络上不同的电脑共同来处理。比如，对于那些凭证录入耗费人力的公司来说，应该按照一致的格式在不同的计算机上同时进行凭证录入，财务管理系统的网络版可以将其自动存进网络文件服务器。在多个电脑上进行录入，在一个服务器上进行储存，这样不仅能够确保及时录入凭证，而且还能确保进行统一储存数据，最终可以最大程度地减少单个电脑所产生的数据冗余。
不管农业企业财务管理信息化有何种优势以及何种特点，财务人员素质的高低，对农业企业信息化财务管理管理水平的高低有着十分重要的影响，最终进一步影响企业的可持续发展。在农业企业财务管理信息化的具体运作中，除了网络系统自身能否适合企业的发展需要之外，最主要的还是要取决于既懂计算机网络，又了解财会运作的高技术人才的加入。具体而言，农业企业财务管理信息化要求会计人员应当具备过硬的网络技术以及解决实际问题的各种能力。由于很多财务人员队伍的专业知识欠缺、水平较低，还不能符合农业企业财务管理信息化运行的要求。所以说，加大对农业企业会计人员队伍的培养力度，提升其综合素质，是摆在农业企业财务管理信息化发展面前的重要课题。
参考文献：
在我国现代农村的建设过程中，城乡一体化的建设脚步不断加快，传统的农业生产模式已经不再适应现代化的生产要求，需要进行转变，体现出更加专业化以及产业化的特点。在这个过程中，虽然农村生产模式的协调性已经得到了有效的提升，但是传统的管理人员仍然难以适应现代农业经济的发展需求，尤其是农林牧渔业，难以实现科学会计模式的应用以及生产的基本需求。在这个过程中，会计模式会反映出农业经济增长过程中的具体特点，它包括销售、生产、经济等领域。为了深入探讨农业经济快速增长与会计模式之间的影响和联系，本文对其进行了分析。［1］
一、农业经济增长过程中的具体问题在提高现代农业收入水平方面也存在几个具体问题。
（一）农民文化素质水平不高现代农业经济的迅速发展与农民的辛勤劳动密切相关。然而，我们应该认识到，这一模式仍然存在着较大的局限性，在此基础上，农业经济的快速发展需要科学的指导和支持。客观地说，中国直接从事农业耕作的人员文化素质水平不高是一个普遍的问题，这个现象导致在农民在对农业生产技术进行学习以及吸收方面的速度比较慢，也难以及时了解到农业生产过程中所存在的具体问题，导致农业科技的推广以及指导脚步缓慢，产生了较为丰富的农业生产阻碍。
（二）农业生产条件和企业环境不合适随着现代农业经济的飞速发展，农业体系在我国经济总量中的比重也有所下降，严重影响了企业的整体状况。但是，从历史上看，从长远来看，作为农业的基础，中国仍然是民生的支柱产业。因此，农业经济的快速增长与相应的生产环境密切相关。特别是目前，生产条件和环境问题比较突出，大量地区将出现生产条件不适合的问题，从而影响了农业经济的快速增长。此外，某些农业地区在农业生产过程中缺乏科学指导，这导致该地区种植的农产品尽管农民付出了很多劳动，但仍不能很好地满足该地区的土壤需求。获得的收获并不高，导致严重影响到了农业经济增长以及农业的建设。［2］
（三）农田管理以及监督体系的不完善在我国农业经济的快速增长过程中，已经带动了农业GDP的提高，与此同时也促进了农村地区的生产消费，但是实际中会计管理以及监督工作的不到位为农业的生产带来了较多的扩展。一些地区存在减产以及亏损之后，没有采取合理的会计分析方法来对其进行有效的分析，导致没有了解到亏损问题产生的具体原因，甚至产生连年亏损的现象，严重阻碍了相关地区农业经济建设以及发展的具实际脚步。
二、农业经济增长对会计模式的影响
（一）农业企业会计的有效发展在农业经济的快速发展中，对农业企业的会计监督提出了更高的要求在此基础上，应当了解到，会计监督是能够实现企业长期稳定发展的必要基础。但是目前在农业企业实现产业化经营的过程中，会直接促进农业企业的发展，这就要求相关方面能够重视对农业企业的生产组织以及内部产品的供给调整策略进行优化，基于会计监督来实现这些工作。除此之外，在农业企业经济支撑能力方面能够实现经济行为的有效管理以及监督，会反映出农业企业的财务情况。通过对农业企业的运行状况进行调整，有必要了解农业企业的真实信息，及时调整和改善其日常经营活动，确保农业企业在生产经营过程中做好工作，有效提高效率。［3］
（二）农业经济的增长需要会计作为基础在经济快速增长的过程中，在经济增长的基础上对现代农业进行农业需求核算，需要对现代会计模式进行研究。近年来，我国农业经济结构逐步调整，整体生产方式也发生了相应的变化。同时，生产规模已成为农业生产过程中的一种新格局。从客观上讲，无论是工业化还是专业化，都需要按照农业生产的合理布局来进行。同时，在具体的农业生产过程中，农业的优势地位也会受到影响，可能产生新的条件。在现代农业经济增长和财务信息化建设过程中，管理方式的变化将对农业经济增长产生影响。做好农业区域环境的监督管理，保证有效的经济增长核算模式。
（三）农业经济增长需要准确计量会计成本以及支出在现代农业经济快速增长的过程中，对于会计成本和支出也会产生相对应的变化，因此将其作为农业经济发展水平的衡量标准。尤其是近些年来，城镇化以及工业化水平的不断提升过程中，土地资源的占用率在不断调整，导致农业的 生产受到了相对应的影响。根据相关的调查研究结果分析，了解到农业区域的种植面积正在不断下降，同时土壤的质量也在下滑，影响到了农业生产的产量以及质量。在新农业经济发展的过程中，生产支出的成本以及人们的日常生活存在紧密的联系，对农业生产的支出进行成本核算的过程中，需要综合分析农业经济环境效益等多个方面，从而能够促进农业经济的长期、稳定发展。
三、农业经济增长前提下的会计模式国际化与改革
（一）在农业经济增长的前提下，提高会计模式以及会计工作的规范化水平在农业经济现代化发展的过程当中，农业结构的优化以及增长模式也产生了相对应的调整和丰富，为农业经济的发展以及会计领域改革过程中的内容提供了良好基础，包括农业原料采购，生产成本确认和销售确认。在丰富这些内容时，我们需要满足政府部门和相关部门的监管要求，以及国家规范和标准。与此同时，还要求能够基于会计模式来做好农业生产和销售等多个方面的费用管理工作内容的确认。除此之外，确认农业生产销售成本后，要确认具体的农业经济事项，做好农业资产的摊销和管理，从而能够在最大程度上满足农业经济快速增长方面的客观需求。［4］
（二）在农业经济增长的前提上，保障专业人才队伍的建设农村会计专业人才队伍的建设也会对农业经济快速增长起到作用。目前农业会计的从业人员水平方面体现出一定的差异性特点，一些农业生产企业的会计人员虽然具有会计从业资格和从业经验，但对农业生产活动的实际情况以及整体模式和特点并不了解，导致他们在处理会计事项时可能会产生各种各样的问题，影响到农业会计的实施效果。在此基础上，要求能够结合实际情况以及农业的发展需求来加强会计专业人才队伍的建设，为农业企业配备一支更加专业性的会计人才队伍，使其能够更好地满足农业经济快速增长方面的客观需求。
（三）在农业经济增长迁移上实现会计审计以及监督工作在农业经济快速增长的过程中，对会计的审计和监督提出了更高的要求。在此基础上，实现农业会计审计和监督，可以更好地帮助农业企业确定实施的所有权和责任，防止农业企业通过固定资产折旧和应收账款的提取来掩盖相关信息，在发展过程中获得短期利益。通过会计核算、审计以及监督工作来对农业企业的实际信息的正确性进行了解和核实。同时，还需要第三方会计师事务所或审计事务所来有效管理有关报表，公开信息，帮助有关人员了解农业企业资产的现状，并做好相关投资管理工作，为企业长期稳定发展奠定良好的基础。通过加强在农业企业会计审计和监督工作，加强合作和协调建设在农村地区，我们可以达到最好的会计审计和监督效果的前提下成本最低。同时，对于一些小型农业企业来说，不设置内部审计监督部门，可以通过第三方的方式来进行有效的设计以及监督工作；而针对一些规模相对比较大内部体系健全的农业企业，然后我们需要完成会计审计和监督的市场需求通过内部审计监督的过程中，以确保会计审计和监督的实际效果。［5］
四结语
总体来说，在现代农业经济的快速增长过程中，对会计模式产生了更为严格的标准，它需要建立科学的会计模式的客观反映相应的管理优势和特色。另外，为了实现农业经济的长期发展目标，购买和销售的农业生产设备和原材料，实现农业财务评价体系的建设，对整个农业生产的过程实现全面性的监控和管理，从而能够更好地完成会计目标，达到会计经济管理的最终效果，作为农业经济发展的基础，更好地为农业经济增长过程中的农业生产模式提供理论性的指导，促进我国农业生产现代化水平的进一步提升。
参考文献
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［2］向敬伟，李江风.贫困山区耕地利用转型对农业经济增长质量的影响［J］.中国人口资源与环境，2018（1）.
［3］张亦弛，代瑞熙.农村基础设施对农业经济增长的影响——基于全国省级面板数据的实证分析［J］.农业技术经济，2018（3）.
农垦企业的会计记录需要将农业产品的特殊性反映出来，对于部分农业产品的生产成本应设置相关的账户，反映农业会计核算的制度。根据成本的核算对象设置：农业生产成本、林业生产成本、渔业养殖生产成本、机械作业成本以及畜牧业生产成本等相关的账户，以便较好地、正确体现出农业活动当中所耗费的成本，较好地为企业的会计成本核算提供准确资料。
根据通常会计的事项，较为适合农业活动会计的事项披露政策主要有：提取资产减值、折旧政策及区分非流动与流动资产。但因农业的活动较为特殊，并且涉及的农作物种类较多，难以对其的会计事项进行披露，难以体现农垦企业的农业作物成本；同时投资者也就无法掌握农垦企业的各项农业动植物的成本。因此应制定有效的农业活动会计事项与报告以及适当的披露政策，便于减少农垦企业信息的不畅通与不对称，为企业的会计集中核算提供明确的、有价值的信息。
目前农垦企业会计人员的综合素质还有待提高，应加强对其继续教育和培训，使他们具有较强处理会计事务的能力，熟练运用会计核算软件正确处理会计信息，能较好地协调各单位各部门之间的关系。如果各单位的报账员归各报账单位管理，在某种程度上会计核算中心很难正常办理业务，因此，各报账单位应由会计核算中心进行委派。
针对农垦企业多种经营的特点，可以将新的《企业会计制度》当做基础，根据《国际会计准则第41号———农业》的规定，对农垦企业中农业的活动进行专业化的核算，有效提高会计的核算的管理水平。根据农垦企业农业活动或者规模的大小把农垦企业分成三种类型：家庭农场、中小农业企业以及股份有限公司（以农业为主），较好地明确农垦企业各公司职能部门职责与权限，促进农垦企业会计的集中核算。
2006年新准则的颁布极大的规范了农业这一特殊行业的特有经济活动，对农业生产经营活动的会计处理有着突破性的指导作用，在一定程度上和一定时期内，规范了农业企业的会计核算，发挥了农业会计的功能和作用。但是，我国的农业会计准则与国外国际准则存在的欠合理差异、缺乏对生物资产的完整定义和对生物资产的价值评估、缺乏对农业无形资产会计的研究和评估和不加区分的将郁闭作为判断消耗性生物资产相关支出资本化或者费用化的时点，而未考虑我国南方北方气候、土壤等农业自然条件的差异等问题，都将不利于企业提供真实可比的农业会计信息，不利于农业企业的自身发展，更不利于农业企业与国际接轨。
(二）农业会计信息的失真性
会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。当前我国农业企业会计核算存在会计信息失真的问题。如众多农业类上市公司的会计报表中，“应收家庭农场款”科目数额巨大，且很多企业账龄超过一年，而非上市公司的资产质量比上市公司的更为糟糕。企业这种处理实际上是将许多农业生产经营中的不确定因素和风险性因素先转入“应收家庭农场款”科目，等待未来事项发生后再进行巧妙处理，使其成为一个利润调节的“蓄水池”。在利润表和利润分配表的补充资料中，自然灾害发生的损失、非常性损失基本都不存在，这决不是巧合和偶然，而是深层次会计信息失真的体现。
(三）农产品成本核算资料不详细
目前我国大多数农业企业会计核算中还无法提供农产品成本的详细核算资料，农场与承包户之间的关系往往表现为一种收取承包费(实物地租）的形式。一些规模较小的国有农场将土地承包给职工、周围农户以及外来的农户，实行自主经营的管理模式，完全由承包者根据市场行情来决定所种植农作物的面积和种类，农场总部只负责承包合同的签订、承包费的收取和管理以及向上级主管部门定期报送统计报表等。而这种经营管理体制下，农户对农业生产缺乏完整的成本核算，根本无法完整的提供农产品成本核算资料。在一些大型的国有农场，包括规模较大的北大荒、永安林业等农业上市公司，虽然实行了种植业、养殖业、加工业、运输业等一体化生产，严格执行《企业会计制度》，能够对外、对内提供总公司完的会计报表和财务报告资料，但仍然没有提供详细的农产品成本核算资料。
二、我国农业会计现状的成因分析
(一）农业会计理论对会计实务的规范不充分
加入WTO后，我国经济、社会发展面临着一次难得的机遇和挑战。会计的发展是反应性的，会计环境的变化迫使我们重新审视我国会计发展中的若干问题。这些问题涉及到会计的方方面面，包括会计管理体制问题，财务报表披露的透明性问题，会计的国际化协调问题，注册会计师的审计问题等。
会计准则是市场经济国家和地区普遍采用的会计规制形式。在美国等西方发达国家，会计准则多由会计职业团体制定和，它本身并不具有法规性质，而是作为一种公认的会计标准对会计行为起规制作用。目前我国农业会计虽然有这方面的会计准则理论但它有待完善，因而其缺乏对农业会计实践的实际指导作用，农业会计企业就不能提供出真实完整的会计信息。
(二）农业会计内部和外部环境的影响
1、会计人员素质参差不齐
我国农业会计的现状还与会计人员的素质有关。近些年来，我国在农业会计教育和会计后续培训方面虽然取得了长足的进步，但是仍不能适应我国会计新制度、新准则快速发展的需要。我国企业中，有些会计人员业务不精，法律意识不强。有的会计人员没有受过正规的教育或培训，默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低下，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。所谓无知者无畏，由于他们不懂业务、不懂法，因此一些会计人员既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。有些会计人员品质不好，缺乏职业道德等。会计人员习惯照搬会计制度中的条款来处理会计业务，对于估计和判断较多的会计准则职业判断能力欠佳，对于计算复杂、理解难度大的会计准则适应能力不够强，致使即便是高质量的会计准则也不能得到有效执行。
2、资本市场不完善
目前，我国与农业会计相关的农业资本市场利用效率低下，新的投融资体制尚不完善。政府对社会资本尤其是民间资本缺乏有效的引导，导致大量闲散资本无法有效利用。我国的投融资体制有待进一步完善，尤其是农业招商引资的相关政策和激励机制需要抓紧落实。另外，我国证券市场利用不足，大多数企业资本营运水平不高，融资渠道狭窄，形式单一，难以摆脱企业负债率过高的困扰，致使企业人才、设备、主导产品更新滞后，企业发展后劲不足，市场竞争力逐渐下滑。农业专业市场体系发育很不完善，我国资本市场还处于发展阶段，还很难发挥资本市场配置资源的应用作用。
(三）农业会计处理手段相对落后
“农业的基本特点是动植物的自然再生产与经济再生产相互交织，正是这一特点导致了对农业活动进行会计确认、计量和报告的复杂性。”再加上农业生产的地区性较强，使得不同地区的生物资产会计准则具有自己的独特性。加之，我国是农业大国，不仅单纯从事农业生产活动的单位众多，而且涉足农业的大中型企业也不少。随着经济全球化的发展，农业要引进技术和资金，开展国际合作，需要提供相关的会计信息，以消除外国投资者对我国农业财务报表的误解和怀疑。因此，制定既与国际会计惯例相协调，又适合中国国情的农业会计准则已经十分迫切，而生物资产的会计计量在农业中又占有很大的比重。
由此可见，在当代知识经济时代下，随着农业的进一步发展，讨论研究生物资产的相关计量模式将会越来越体现出它的重要意义与必要性。
一、生物资产计量模式的应用现状
由于生物资产的特殊性，财务会计对其计量研究相比工业企业资产计量处于滞后状态，而且往往企图运用对工业企业资产研究的一些成果硬件套入生物资产计量上，而忽视了生物资产自身的特殊性，导致其提供的会计信息扭曲了经济实质。目前，AICPA、CI-CA、法国《会计总法案》以及我国行业会计制度等都涉及到有关农业活动、生物资产的会计规范。特别是2000年国际会计准则委员会颁布《国际会计准则第41号-农业》（IAS41）对农业活动及生物资产的确认、计量、财务报表列报及披露作了规范。
我国会计计量模式经过从1998年对公允价值的首次运用到2001年会计准则修订与公允价值的全面回避阶段，再到2006年公允价值对的在此引入与全面推广阶段，在参照国际财务准则并充分考虑到我国现阶段国情下，使按照企业会计准则体系编制的财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。其中包括了对生物资产公允计量模式的初步规范。
二、生物资产的会计计量模式面临的挑战
公允价值在理论界和实务界研究与运用范围的逐步扩大、公允价值会计国际惯例的出现，说明公允价值计量已经进入运用阶段而超越了争论阶段经济越发达，资本市场越善，财务会计信息服务于经济决策的目标就越明确，财务会计对公允价值的依赖性就越强。但是公允价值在提高会计信息相关性的同时，也不可避免地损害了其可靠性。如果不对其进行合理的规范，公允价值很容易成为企业调节利润的工具。
从市场本身的发展看，我国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不从分，公允价值难以形成。此外，我国市场化程度不高，在会计准则制定中是否采用公允价值作为会计要素的计量基础反面，我国采取了较为谨慎的做法。就我国目前情况来讲，注重历史成本为基础，为投资者和有关方面提供真实可靠的会计信息是第一位的，对公允价值的作用并未充分考虑。
综上所述，生物资产的会计处理规范面临以下几个挑战：第一，生物资产的计量属性主要是以历史成本为主要属性，适当考虑了市价水平，但并未运用公允价值的理念。如何把公允价值理念运用并扩大到生物资产计量全过程将是目前最为迫切的问题；第二，生物资产别是农业企业生物资产的计量所涉及的折旧、摊销等概念，与工业企业的概念相吻合，并未结合生物资产自身的特点来考虑。
三、对生物资产会计处理研究的思考
国际会计准则第41号对于生物资产的计量用公允价值取代历史成本计量属性。而现实中，我国还是更注重历史成本模式。笔者认为，由于公允价值作为一种理念，是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换后债务清偿的金额这与市场经济要求实行公开、公平、公正的理念是一致的，体现了一种与时俱进的观念；而且以公允价值计量生物资产更能够体现生物资产的价值信息，最符合生物资产的特性。所以从发展的角度看，生物资产的公允价值计量取代历史成本计量具有历史发展的必然性。
为此笔者认为须结合我国国情制定专门的生物资产公允价值计量准则，为系统规范公允价值的使用。该准则至少应包括以下内容：1.引言：说明制定本准则的目的和使用范围；2.定义：为生物资产相关项目的公允价值下一个准确的定义；3.生物资产的公允价值的获取方法：明确规定现行市价法、现行成本法、现值法及期权定价法等，并规定各种方法的使用条件、范围和注意事项；4.生物资产公允价值变动的确认和计量：明确规定在公允价值对生物资产后续计量是所产生的业务处理方法；5.公允价值变动的转回：明确规定公允价值反向变动的会计处理方式；6.披露：具体规定采用公允价值计量时应披露的内容和方式。
与此同时，我国须加强公允价值理念的推广与教育活动，在国内经济环境日趋完善的情况下，国民素质的提高是改善公允价值计量现状的基础和前提。
在运用上述准则时应结合生物资产以下的特点因素合理运用：1.生物资产价值本身的变化情况；2.企业持有生物资产的目的；3.生物资产不同生长阶段的价值变化情况；3.生物资产组合：如森林、土地、土地改良形成一个资产组合。
参考文献：
[1]徐玉德.公允价值计量理论与实务[M].北京商务印书馆,2009.
