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绩效审计在西方国家的兴起已有四十多年的历史了，它的产生是针对政府部门所具有的非营利性来衡量政府工作绩效的水平，查找政府工作中阻碍绩效发挥的问题，最终实现发挥政府最大效能实现最大的社会效益的目的【1】。在我国，中国人民银行履行中央银行职能，担负着制定和实施货币政策、提供金融服务、维护金融稳定的职责审计方法，其能否正确履行职责直接关系着国家金融乃至整体经济的稳定和发展。在人民银行内部推行绩效审计对于人民银行提高自身的绩效水平，履行好自身职责，实现人民银行工作的最终目标具有重要的意义。
2005年，在人民银行内审工作会议上，人民银行副行长项俊波同志提出，内审部门要积极探索绩效审计在中央银行的运用，开拓创新，推动人民银行内审工作不断上层次、上台阶。2007年，人民银行上海分行、海口中心支行等分支机构开始进行绩效审计试点和研究，经2年的实践和摸索，逐步形成了行之有效的开展模式和审计方法论文服务。
一、人民银行开展绩效审计的主要内容
绩效审计的核心涵义在其“3E”性，即经济性、效率性和效果性【2】。对于人民银行来说，绩效审计的核心内容就是履行职责过程中资源利用的“经济性”、行政管理的“效率性”和行政活动的“效果性”【3】。审计内容具体可以细分为资源配置、管理决策、内部控制和业务管理等几个方面。
1.资源配置方面：一是人力资源的配置与管理审计方法，如配置的人员数量、人员结构，包括年龄结构、知识结构等是否合理科学，是否符合营业部的业务工作需求；是否将人员学习培训作为一项经常性工作，培训的针对性、有效性如何，员工激励机制如何；人员平均工作量是否充实，是否存在人浮于事的现象等等。二是物质资源配置情况，如硬件设备设施的性能能否满足业务核算系统的要求，是否存在闲置或利用率不高的资产。
2.管理与决策方面：一是工作规划的合理性，主要是看部门是否制定了中长期规划，规划内容是否全面，是否涵盖了党风廉政建设、金融服务等方面的内容，是否采取确实可行的措施保障工作规划的实行。二是领导决策的科学性，侧重点主要是领导决策是否按规定的议事程序进行审计方法，领导决策是否充分听取群众意见、是否充分体现了民主集中制的原则，领导决策是否体现了客观、公正、公平的原则；重大事项的决策是否体现了合理性和经济性。三是内部管理的有效性，如员工对与部门的认知度、团队精神、内部组织结构的合理性，权限管理是否按制度要求实行分级管理，是否按要求进行授权管理，发现问题的整改能力如何等等。
3.内部控制方面：加强内部管理，完善内控制度是中央银行各单位依法、正确、有效履行职责，促进各项工作规范、有序、高效的重要保障。在内部控制上，重点应放在内部控制的“四性”上。一是有效性，内部控制是否准确识别和防御风险，促进业务运行和管理活动正常开展论文服务。二是全面性，内部控制是否覆盖各层级、各岗位的各个方面，完整贯穿业务运行或管理活动的各个环节。三是及时性审计方法，内部控制是否优先定位于业务运行或管理活动的首位，是否坚持“内部控制先行，从源头控制风险，是否根据各方面情况的发展变化及时修订有关制度，是否结合实际制定了防范各项风险的应急方案。四是合理性，内部控制是否与中央银行营业部的管理要求和业务要求特点相应，是否在综合考虑风险损失和机构自身条件下，考虑以合理的成本、恰当的措施和方法来处理风险。
4.业务管理方面：营业部是为辖区金融机构提供金融服务的重要窗口，如何评价其提供金融服务过程中是否体现了经济性、效率性和效果性，是开展绩效审计的主要内容。在开展对金融服务业务的绩效审计时，主要把握下面的内容：一是业务工作的完成情况，是否按时按要求完成每一笔业务。二是业务工作量情况，工作任务是否合适审计方法，是否存在人浮于事现象。三是业务工作的效果如何，“窗口服务”满意度如何，业务差错率是否控制在可承受的范围内等等。
二、人民银行绩效审计的方法运用
绩效审计内容的广泛性和复杂性，决定了其必然需要运用多种审计方法。本文结合营业部绩效审计的工作实践，对部分绩效审计方法做一介绍【4】【5】【6】。
1.审计查证法。审计查证法是指审计人员运用检查、观察、询问、重新计算、重新执行、分析程序等传统合规性审计方法来进行调查取证论文服务。如对内部管理、内控机制建设等方面内容的审计可以使用该方法。
2.比率分析法，指审计人员对反映部门业务工作效果的重要指标进行验算和比较，如业务差错率、重大业务差错率等进行验算，并与上年度、人行系统平均水平、最高水平或最低水平等进行比较，从中找出差距，分析原因，为提高业务服务质量提供建议。
3.问卷调查法，指通过对特定客户或人群发放调查问卷并回收的方式获得相关数据和信息的一种方法。营业部主要是为辖区金融机构提供柜台服务，为了评价其服务的质量审计方法，可以采用客户满意度调查的方式进行。
4.业务活动分析法，是指采用对比分析法、业务跟踪法、统计分析法等业务活动分析技术方法，找出业务活动中影响效益的关键因素并进行评价。
5.其它方法，如领导座谈法、函证法等。领导座谈法主要应用于前期审计调查阶段，由部门领导向审计组成员介绍部门的总体工作情况，以便审计人员对被审计部门有一个概括性的认识，便于审计工作的深入开展。函证法主要用于向办公室、人事、监察等部门核实被审计部门的相关奖罚信息。
三、人民银行开展绩效审计的具体建议
（一）明确审计目标，把握审计方向
明确审计目标是开展绩效审计工作的基础，也是控制审计质量的源头，是整个审计工作中的第一道工序【7】。与传统的内部审计不同，绩效审计是对审计对象利用资源的“经济性”、“效率性”和“效果性”进行的综合评价，它不局限于传统内部审计所进行的合规性和合法性鉴定，而是上升到对工作业绩与效率的评价层面上来【8】。一般来说审计方法，绩效审计有以下几点目标：一是促进审计对象建立健全内部控制制度、加强管理，实现从管理中要效益；二是发现薄弱环节，预防业务风险，杜绝重大业务差错；三是实现部门人财物资源的优化配置；四是理顺业务流程，提高工作效率论文服务。
（二）加强绩效审计程序创新与管理
尽管人民银行绩效审计的程序与其它类型审计一样，可分为审计计划、实施、报告和后续阶段【9】。但绩效审计毕竟是新兴的审计形式，没有完整的模式可以遵循，实际工作面临很多新的问题。如绩效审计需要针对被审计部门的实际情况设计客观科学的评价指标和评价标准，研究采用合适的审计方法等，这恰是以往的履职离任等合规性审计所没有的【10】。因此，创新绩效审计程序，严格按程序办事，是绩效审计工作实践中一个十分重要的环节。
（三）编制周密可行的审计方案
开展任何形式的审计项目审计方法，编制周密的审计方案是必不可少的，绩效审计当然也不例外，比如要明确审计目标、审计范围、审计对象、审计人员组成、审计进度安排等等。但与以往的领导干部履职离任审计有所不同的是，编制绩效审计方案时，要根据被审计部门的实际情况设置科学合理的绩效审计评价指标体系和评价标准，用以指导整个现场审计的实施。
（四）强化审计结果，为相关部门改善工作提出审计建议
与以往的领导干部履职离任等常规性审计相比，绩效审计更加注重绩效的表现，即利用人力、物力和财力等各种行政资源的经济性、效果性和效率性。通过绩效审计，审计人员应该针对审计中发现的不足和缺陷及时反映给相关部门和领导，并提出改进建议，充分发挥绩效审计的监督功能。
参考文献
【1】邢俊芳,陈华,邹传华.最新国外绩效审计[M].中国审计出版社，2001
【2】宫军.我国效益审计现状和特点分析[J].中国内部审计,No.9,2007,pp.78-79
【3】李雪琴.浅议政府绩效审计方法及应用[J].中国审计, 2006年专刊,pp.22-24
【4】林绥.人民银行开展内部绩效审计初探[J].福建金融, No.5,2006,pp.37-39
【5】刘洪洁.建立绩效审计评价标准的实证分析[J].中国内部审计,No.9,2007,pp.78-79
【6】人民银行上海总部内审部课题组.人民银行绩效审计初探.金融研究报告选登,2007年13期
【7】王素斌.人民银行如何开展绩效审计.广西金融研究,No.2,2007,pp.63-63
【8】人民银行九江市中心支行课题组.绩效审计在基层人民银行的运用研究.金融与经济,No.2,2007,pp.62-64
【9】邝必清.农业综合开发效益审计探析[J].海南审计,No.3,2007,pp.41-45
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-01
一、高校绩效审计的现状
改革开放以来，高校财务收支日趋复杂化，许多高校在资金使用过程中存在着效益不高等问题。高等教育资金的使用效益缺乏应有的考核、监督和评价，导致了有限的高校教育资金浪费比较严重。加上财经领域存在着“重改革，轻治理”、“重分配，轻监督”等现象，导致高等教育资金困难与损失浪费并存。特别是专项资金名目繁多，项目立项过于分散，预算安排不尽合理，支出违规操作，人员经费超范围发放等问题经常发生。
同时，现行的教育部教学评估指标体系忽视高校个体差异，过分强调“标准”，评价内容只集中在教学和科研上，没有评价资金等资源的使用是否高效等的指标。因此，审计人员没有绩效评价依据，高校绩效审计还只能摸索着前进。
我国对绩效审计的理论研究和实践虽然没有停止过，但在基本政策的总体规划中尚未把绩效审计作为一项独立的审计类型进行全面的实践和探索。由于绩效审计的实务性很强，而我国开展绩效审计的时间又短，在该方面积累的实践经验不多。在绩效审计的大环境下，高校绩效审计开展同样存在缺乏实践经验的问题。
二、高校绩效审计实施的方法
相对于财务审计而言，绩效审计主要是针对各个具体的项目或部门，侧重于发现问题，纠正和处理问题。绩效审计在搜集和评价过程中除运用了财务审计的基本方法以外，还要运用调查研究和统计分析技术和经济分析等方法。绩效审计没有统一的方法和技术，审计人员应针对不同的审计对象来设计不同的取证和分析方法。
1.项目绩效审计方法
项目绩效审计直接以经济活动为审计对象，以特定的经济活动或具有相同性质的系列经济活动为审计内容，如对高校学科建设资金管理的审计，其所关注的重点是项目资金支出的经济性、效率性和效益性。高校的资金主要是通过专项资金的形式拨付的，财政部门对专项资金的使用有很严格的要求，只允许按照指定的用途支出。因此，项目审计是高校审计的重点。
项目绩效审计的方法主要有三种：①座谈会。与个人面谈相比，座谈会形式可以得到更广泛的信息、更深入的理解和看法。根据高校的绩效审计的特点，座谈会可以邀请财务、资产管理、招标、基础建设等不同部门人员参加，通过侧重点不同的发言，触发更多的讨论，进而搜集到更加广泛的信息；②分析性复核。该方法强调对现有数据的分析，同时与其他相关数据进行横向和纵向分析比较。该方法针对连续性项目或多个部门合作项目的审计具有很强的可操作性和可比性。高校在绩效审计的实践中运用该方法，应充分考虑不同学校的办学特色和具体情况，设定的标准或参照物不应一刀切，要根据实际情况做适当的调整和修正；③线性规划分析法。通过线性规划分析，审计人员可以判断在现有条件下项目运行是否能够达到既定目标或令人满意，并可通过对限制条件的分析为项目单位改进管理提供建议。线性规划分析法要求审计组对被审计项目有丰富、全面的理论知识，对项目实施单位的项目组织活动有充分的了解和认识。因此，对线性规划分析费的选取和使用应该格外谨慎，以免适得其反。
2.部门绩效审计方法
部门绩效审计是以一个经济活动部门为审计对象。通过对部门发生的经济活动、社会活动、行政事业为审计内容，主要集中于对被审计单位在达成其目标时对人力、设备和财产等资源利用状况和组织目标以及这些目标等完成情况进行审查。部门审计通常包括对被审计单位的体制、程序以及组织状况的考察，所关注的是部门工作经济性、效率性和效益性。高校财政资金、物力资源的使用主要是体现社会效益、宏观效益和办学效果，难以量化其经济效益。
高校部门绩效审计的方法除了包含一部分传统财务审计的方法，还有以下三种：①部门工作流程图法。将该部门所建立的部门工作流程图与初步调查取得的被审计单位实际设置的管理系统流程进行对照，从中找出薄弱环节，分析可能产生的问题和隐患。工作流程图法与分析性复核法在原理上有相似支出，但是在审计的侧重点和参考标准的选择和确定上有很大不同；②“参与式”审计法。“参与式”审计法是在整个审计过程中，审计人员与被审计部门和人员保持良好的互动关系，共同分析错误和问题及潜在隐患，探讨改进的可行性和应采取的措施。与传统审计不同，绩效审计更多的侧重的是部门活动合理性的审查，目的是要最终提高被审计部门的工作效率和效果，因此审计人员给出的建议最终是要被用来作为该部门未来工作的改进方向，所以保持良好的互动关系，可以使被审计单位更好地了解自身运行中存在的问题，更深入的体会审计报告的内容和结论，并据此做出整改；③走访调查。走访调查是有目的的求证过程。当一个部门的运行出现问题或从事舞弊活动时，部门指定的内控制度往往失效，审计人员得到的基础资料也不能真实反应该部门的实际情况。这时，审计人员应根据职业判断和基础资料的漏洞，有目的的走访相关知情人，也可以向其他部门和人员侧面求证。走访调查哪些对象、谈话技巧与方式方法、调查的内容以及陪同人员等因素都在影响着真实结果。
三、高校绩效审计方法的运用
在实施高校绩效审计过程中，应注意三个方面：①高校的运行有其特有的规律，因此并不是所有的审计方法都会得到令人满意的结果。这就需要审计人员根据实际情况运用任何其认为有效的工作方法、组织方法和技术方法；②传统审计方法取得的基础资料是绩效审计开展的前提和必要条件。因此在高校绩效审计的实践中，在充分利用绩效审计的各种方法时，要充分重视传统审计方法在绩效审计中的运用；③绩效审计是一项综合性极强的审计工作，而作为被审计单位的高校的办学特点又千差万别，这就需要审计人员在对高校的绩效审计实践中，不能局限于现有的审计方法，要综合运用包括管理学、计算机系统管理分析技术、工程项目管理、统计学、经济学、社会学、组织行为学等在内的必要知识。
高校开展绩效审计可以提高办学质量和资金使用效率，同时也是合理解决教育投入不足和高教资源短缺这一矛盾的有效途径。因此在高校开展绩效审计，对我国高等教育的发展具有十分重要的意义。
参考文献：
[1]安杰，国效宁，徐铭禧.我国高校绩效审计：现状，意义与建议[J].会计之友，2010（10） ：92-94.
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.045
1引言
目前，我国正处于绩效审计全面推进阶段，经过前一段时期的探索，对绩效审计的国际惯例和中国特色都有了一定程度的理解，也积累了一些成功的经验。从2012年以后，所有的审计项目都必须进行绩效审计，由此可以看出国家审计署对于全面推进绩效审计的决心。我国大力发展基础教育的同时，对高等教育的发展也尤为重视。
大学是国家高等教育的学府，我们应该对其进行必要的审计，而绩效审计是一个对资源的利用效率，经济、管理的有效性和创新程度综合性进行的分析评价，所以我们可以说，高校专项资金绩效审计必定成为高校审计的发展趋势。很多高校的绩效审计手段非常落后，审计方法也很单一。据了解，在广西地区的22所大学，在使用审计软件使用的大学只有不到10%，而且大多数大学的审计人员思想很落后，他们依然保留着传统的审计方法和思路，甚至出现在一些人中，审计的目标仍然是在审计手工操作下进行查账找错。关于审计软件和在线服务，在线管理，网上办公，网上教学等信息整合的“数字校园”还处在似懂非懂的阶段，就更别说与审计有关的数据收集、内控评估、管理规定、数据库巡检报告等先进技术了。传统的手工审计将影响审计工作的效率和效果，这些不足恰是目前绩效审计和本课题亟待研究解决的基本任务与研究问题。
绩效审计的定义并不是固定的，在世界上的多个国际组织中或者在绩效审计方面比较发达的国家中都对绩效审计作了不同的定义。本文认为，绩效审计是一种技术性的工具，审计人员先经过采集、分析、评估审计证据，分析审计对象在经济、效率和效果等方面存在的问题，提出改进建议，审核结果将提交相关部门，并提出进行审查控制。进行高校专项资金绩效审计，可以对高校有关资金的经济性、效率性和效果性进行评估，然后可以为负责监督或采取纠正措施的有关各方提供建议，从而促进学校不断提高办学质量，增强自己的竞争力，也符合国民经济发展的要求，从而达到经济效益和社会效益的有机统一。目前，许多高校都正在开展绩效审计的探索，一些院校收获很明显的效果，但也有许多地方高校由于缺乏对绩效审计的认识而没有收到理想的效果。
高校专项资金绩效审计是绩效审计内容中的非常重要的一部分，审计人员需监督并评估高校某项资金项目的经济性、效率性和效果性，还要考虑到专项资金投入的项目对利益相关者的公平性以及环保性，并提出相关建议以促进专项资金专款专用、改善管理、提高效益。而要想完成高校专项资金绩效审计目标，审计方法的采取十分重要。本文基于对我国高校绩效审计工作情况的调查研究，又对高校专项资金审计的几种方法进行了剖析，提出了如何加强高校绩效审计效果的一些建议，并对我国高校专项资金审计方法提出建议和做出展望。
2高校专项资金的定义、内容及存在问题
2.1高校专项资金的定义及内容
高校专项资金是高校年度预算计划除基本支出之外的指定项目和用途的专项资金，主要包括基本建设资金，大规模建设和采购资金，科技三项费用（设备购置费、能源材料费、试验外协费、资料印刷费、租赁费、差旅费、鉴定验收费、管理费和其他费用）和三重建设成本（重点科研项目，重点实验室，重点学科）项目，课程建设费用和后勤专项资金等。高校专项资金主要包括以下几项，其中有政府拨款，上级拨款，自筹资金，社会各种捐赠款等。
2.2高校专项资金中存在的问题
因为专项资金来源的多元性和运用的广泛性再加上专项资金具备投入量大，占用时间长的特征从而致使专项资金的管理相对来说比较复杂，容易出现许多的问题，主要有：
（1）专项资金的管理缺乏总体规划。从目前来看，我国国内的许多高校对于科学有效的专项资金管理办法和经费合理使用的详细规则是普遍缺乏的，并且对于本校专项资金的使用上也缺乏系统性和条理性，从而导致了专项资金使用过程中出现了随机性。
（2）专项资金的构成不合理。有些高校为了体现拨款效益，只注重专项经费的安排，忽略正常维持经费的安排。如果这样就比较容易出现公用经费被专项经费所挤占的现象，进而导致学校公用经费更加紧张。
（3）挤占挪用专项资金现象会经常发生。一些高校用财政拨款不足，成本超支作为借口，对办公经费和专项资金的某一部分进行挤占和挪用；或将一些支出直接拨付专项资金，严重的直接影响工程项目的顺利进展和结项验收，扰乱了正常的经济秩序，造成了不良的后果。
（4）重复建设和严重浪费的现象会在专项资金使用过程中经常出现。主要原因是因为专项资金在使用时缺乏与其对应的绩效评价，没有根据，所以就不可避免的出现一些盲目的现象，比如说扩大支出，重复购买等。
（5）绩效评价系统是不完美的，不能有效发挥监督机制的作用。在专项资金的管理中，不能只考虑到审计监督，应该还有财务监督。如果财务高校部门只把审计专项资金支出票据合理合法作为目标，而对资金使用的真实性或业务本身的真实性却无法判别，某些资金的使用者借此机会占小便宜，把不是该项目的，自己使用的合法票据纳入该项目进行报销，这种现象就叫隐形挪用挤占专款。此外，绩效评价机制和监督机制的缺失和校内审计部门不求甚解的例行审计，也都会造成专项资金支出的经济性、效率性和效果性大大降低。
3审计方法的定义及种类
广义上的审计方法，是指审计人员为了完成任务，达成审计目标而采取的各种方式、方法、手段和技术的总称。狭义的审计方法，一般就是指负责审计的人员在收集审计证据过程中而运用的所有技术和手段。审计方法的运用不只是在某个审计阶段中，从审计人员制定审计的计划开始，最后出具审计意见书并且要依据法律法规做出最后的审计决定，然后还要建立审计档案，在这一过程中都需要用到审计方法。
审计绩效可以通过采用新的审计方法来提高，所有的审计理论研究人员和实践工作人员都应致力于研究探索和创新应用新的审计方法，才能使审计的作用不断增强。审计方法多种多样，本文主要分析探讨4种审计方法，以供各高校的审计工作人员作为参考。
3.1平衡记分卡
“无法形容，就无法评估；无法评估，就无法管理。”从美国哈佛大学诺兰诺顿研究所执行长戴维诺顿研究的“未来组织绩效衡量方法”绩效评价体系中而来，平衡计分卡经过近二十年的发展，已经成为集团战略管理工具，起着非常重要的作用，比如在战略规划和公司管理等方面。平衡计分卡的目的是要保证企业的战略能够有效地执行。人们把平衡计分卡叫做企业战略管理和执行的最有效工具，我们把平衡计分卡可以应用到高校专项资金绩效审计中来。
高校专项资金绩效审计评价指标如表1所示。
3.2 SWOT分析法
SWOT分析法，又可称为态势分析法或优劣势分析法，主要是为了确定企业自身的竞争优势（strength）、竞争劣势（weakness）、机会（opportunity）和威胁（threat），从而能够将组织的战略与组织内部资源、组织外部环境有机地结合起来。SWOT分析法在高校专项资金绩效审计中的运用如表1。
（1）通过运用各种审计调查方法，分析出高校内部和外部的环境因素。外部环境因素主要包括机会因素和威胁因素，科教兴国战略、高等教育普及政策以及国家支持西部地区高等教育发展等政策都属机会因素，当地经济社会发展落后从而影响高等教育的办学质量属威胁因素。它们会直接影响高校的发展和专项资金绩效，这些都属于外部环境中的客观因素。在这些因素中又可分为有利因素和不利因素，比如说，国家划拨财政资金来支持高校基础设施和教育平台建设，这就属于有利因素。内部环境因素属于主观因素，包括优势因素和劣势因素。在对这些因素进行审计分析之前，要把控制和风险分析作为出发点，分析每个指标的优劣度，促进在信息技术的支持下形成高校专项资金项目所使用的最优方案。
（2）构建SWOT矩阵，需要依据各种因素的急迫程度或者对项目的影响程度按照大小进行排序。为了促进教育资源的优化配置，可以更好的评估高校专项资金的使用效果，需要优先排列那些对高校发展有重要的、紧急的、直接的影响因素，以实现财政专项资金使用效率的最大化。
（3）在高校绩效审计中运用SWOT分析法有如下作用：一是绩效评价信息更加清晰简明。从目前来看，高校正面临着越来越复杂的投资环境和公共需求。通过SWOT分析法，制定资金资源的使用规划，并列出高校当前的优势、劣势、机会、威胁，使原本复杂的信息清晰明了，从而提高决策的正确性。二是资金的投向更加科学合理。以SWOT分析法构建SWOT矩阵，有利于对项目高校目前实际情况和未来发展趋势进行全面、系统、准确的分析研究。
3.3层次分析法
层次分析法（简称AHP）就是把与做出决策息息相关的各种因素分解成为目标、准则、方案等层次，再此基础上再进行定性与定量的分析，这种方法就叫做决策分析法。AHP方法在高校专项资金绩效审计中的应用如下：
（1）首先设计出高校专项资金绩效审计评价指标的层级和权重，然后建立起层次结构模型和指标体系。专项资金从投入使用到最后产出，是一项复杂的过程。因此我们需要利用层次分析法把复杂问题尽量简单化，把复杂的问题分解为多个因素，利用少量的定量信息尽可能的量化决策的思维过程，再根据这些因素的隶属关系进行进一步的分解，按照各因素的重要性程度来排序，建立一个由总目标、子目标、明细指标构建的层次结构模型。
（2）测试评分。从项目专项资金投入到项目实施到项目产出再到项目结果，按照高校专项资金绩效审计评价这一路线来采用案卷研究、复核法、询问法、比较法等审计证据法，对专项资金投向的项目实施内容、目标、资金管理、项目效益等因素的经济性、效率性、效果性等指标作出评价。
（3）综合评价。根据测试的得分情况，对专项资金绩效进行综合评价，及时发现资金使用过程中出现的问题，并提出审计意见和针对性的建议，促进高校专项资金绩效达到预期目标。
3.4数据包络分析法
简称DEA，该方法是一种专门为了进行效益评价而建构的决策模型，主要针对单输入，单输出下工程效率概念应用到多输入、多输出的相对效率评价中，拥有无需设置权重，不需要设定输入与输出函数关系，评价结果是独立的丰富的透明的等优点，所以该方法被广泛采用。
（1）明确专项资金的投入/产出指标。DEA分析指的是在内容复杂的投入/产出指标体系中寻求具有价值的指标，然后对其进行分析研究并且监督评价其效率、效益和效果。因此，评价指标尤其为关键。就高校专项资金而言，投入指标较单一，主要是用于改善高校基础设施条件或提高教学水平或师资队伍建设的专项资金。产出的指标相对较多，并且受高校类型或者专项资金项目类型的影响，就比如说人才培养、科研成果、社会服务等产出指标。
（2）对专项资金投入/产出指标进行细分和优化。根据专项资金绩效审计评价的目标，对于设计的多个投入/产出指标体系，对各指标进行DEA分析。
4高校专项资金绩效审计方法的选择及运用
4.1高校专项资金绩效审计方法的选择
审计对象、审计类型、审计内容与审计目标不同，其审计方法也不同。但应注意的是，审计的各种方法之间基本没有排他性，没有排他性的意思就是审计人员可以按照审计的对象、审计的类型、审计内容和审计目标的需要，因地制宜地灵活选择与结合多种审计方法。
4.2高校绩效审计方法的运用
在运用审计方法进行高校专项资金绩效审计的过程中，应该要注意以下几点：
（1）每个高校有每个高校各自的运行规律，所以不可能存在适合于每个高校的审计方法，运用审计方法也不一定就会带来正面的效果。这就要求审计人员根据实际情况使用任何该组织的方法和技术，采取行之有效的工作方法。
（2）在运用传统的审计方法时获得的基础信息和资料是高校开展绩效审计的前提和必不可少的条件。所以说，在进行高校专项资金绩效审计时，在运用各种新兴的审计方法的同时，也不能忽视传统审计方法的作用。
绩效审计在西方国家的兴起已有四十多年的历史了，它的产生是针对政府部门所具有的非营利性来衡量政府工作绩效的水平，查找政府工作中阻碍绩效发挥的问题，最终实现发挥政府最大效能实现最大的社会效益的目的[1]。在我国，中国人民银行履行中央银行职能，担负着制定和实施货币政策、提供金融服务、维护金融稳定的职责，其能否正确履行职责直接关系着国家金融乃至整体经济的稳定和发展。在人民银行内部推行绩效审计对于人民银行提高自身的绩效水平，履行好自身职责，实现人民银行工作的最终目标具有重要的意义。
2005年，在人民银行内审工作会议上，人民银行副行长项俊波同志提出，内审部门要积极探索绩效审计在中央银行的运用，开拓创新，推动人民银行内审工作不断上层次、上台阶。2007年，人民银行上海分行、海口中心支行等分支机构开始进行绩效审计试点和研究，经2年的实践和摸索，逐步形成了行之有效的开展模式和审计方法。
一、基层央行开展绩效审计的主要内容
绩效审计的核心涵义在其“3E”性，即经济性、效率性和效果性[2]。对于人民银行来说，绩效审计的核心内容就是履行职责过程中资源利用的“经济性”、行政管理的“效率性”和行政活动的“效果性”[3]。审计内容具体可以细分为资源配置、管理决策、内部控制和业务管理等几个方面。
1.资源配置方面：一是人力资源的配置与管理，如配置的人员数量、人员结构，包括年龄结构、知识结构等是否合理科学，是否符合营业部的业务工作需求；是否将人员学习培训作为一项经常性工作，培训的针对性、有效性如何，员工激励机制如何；人员平均工作量是否充实，是否存在人浮于事的现象等等。二是物质资源配置情况，如硬件设备设施的性能能否满足业务核算系统的要求，是否存在闲置或利用率不高的资产。
2.管理与决策方面：一是工作规划的合理性，主要是看部门是否制定了中长期规划，规划内容是否全面，是否涵盖了党风廉政建设、金融服务等方面的内容，是否采取确实可行的措施保障工作规划的实行。二是领导决策的科学性，侧重点主要是领导决策是否按规定的议事程序进行，领导决策是否充分听取群众意见、是否充分体现了民主集中制的原则，领导决策是否体现了客观、公正、公平的原则；重大事项的决策是否体现了合理性和经济性。三是内部管理的有效性，如员工对与部门的认知度、团队精神、内部组织结构的合理性，权限管理是否按制度要求实行分级管理，是否按要求进行授权管理，发现问题的整改能力如何等等。
3.内部控制方面：加强内部管理，完善内控制度是中央银行各单位依法、正确、有效履行职责，促进各项工作规范、有序、高效的重要保障。在内部控制上，重点应放在内部控制的“四性”上。一是有效性，内部控制是否准确识别和防御风险，促进业务运行和管理活动正常开展。二是全面性，内部控制是否覆盖各层级、各岗位的各个方面，完整贯穿业务运行或管理活动的各个环节。三是及时性，内部控制是否优先定位于业务运行或管理活动的首位，是否坚持“内部控制先行，从源头控制风险，是否根据各方面情况的发展变化及时修订有关制度，是否结合实际制定了防范各项风险的应急方案。四是合理性，内部控制是否与中央银行营业部的管理要求和业务要求特点相应，是否在综合考虑风险损失和机构自身条件下，考虑以合理的成本、恰当的措施和方法来处理风险。
4.业务管理方面：营业部是为辖区金融机构提供金融服务的重要窗口，如何评价其提供金融服务过程中是否体现了经济性、效率性和效果性，是开展绩效审计的主要内容。在开展对金融服务业务的绩效审计时，主要把握下面的内容：一是业务工作的完成情况，是否按时按要求完成每一笔业务。二是业务工作量情况，工作任务是否合适，是否存在人浮于事现象。三是业务工作的效果如何，“窗口服务”满意度如何，业务差错率是否控制在可承受的范围内等等。
二、基层央行绩效审计的方法运用
绩效审计内容的广泛性和复杂性，决定了其必然需要运用多种审计方法。本文结合营业部绩效审计的工作实践，对部分绩效审计方法做一介绍[4][5][6]。
1.审计查证法。审计查证法是指审计人员运用检查、观察、询问、重新计算、重新执行、分析程序等传统合规性审计方法来进行调查取证。如对内部管理、内控机制建设等方面内容的审计可以使用该方法。
2.比率分析法，指审计人员对反映部门业务工作效果的重要指标进行验算和比较，如业务差错率、重大业务差错率等进行验算，并与上年度、人行系统平均水平、最高水平或最低水平等进行比较，从中找出差距，分析原因，为提高业务服务质量提供建议。
3.问卷调查法，指通过对特定客户或人群发放调查问卷并回收的方式获得相关数据和信息的一种方法。营业部主要是为辖区金融机构提供柜台服务，为了评价其服务的质量，可以采用客户满意度调查的方式进行。
4.业务活动分析法，是指采用对比分析法、业务跟踪法、统计分析法等业务活动分析技术方法，找出业务活动中影响效益的关键因素并进行评价。
5.其它方法，如领导座谈法、函证法等。领导座谈法主要应用于前期审计调查阶段，由部门领导向审计组成员介绍部门的总体工作情况，以便审计人员对被审计部门有一个概括性的认识，便于审计工作的深入开展。函证法主要用于向办公室、人事、监察等部门核实被审计部门的相关奖罚信息。
三、基层央行开展绩效审计的具体建议
（一）明确审计目标，把握审计方向
明确审计目标是开展绩效审计工作的基础，也是控制审计质量的源头，是整个审计工作中的第一道工序[7]。与传统的内部审计不同，绩效审计是对审计对象利用资源的“经济性”、“效率性”和“效果性”进行的综合评价，它不局限于传统内部审计所进行的合规性和合法性鉴定，而是上升到对工作业绩与效率的评价层面上来[8]。一般来说，绩效审计有以下几点目标：一是促进审计对象建立健全内部控制制度、加强管理，实现从管理中要效益；二是发现薄弱环节，预防业务风险，杜绝重大业务差错；三是实现部门人财物资源的优化配置；四是理顺业务流程，提高工作效率。
（二）加强绩效审计程序创新与管理
尽管人民银行绩效审计的程序与其它类型审计一样，可分为审计计划、实施、报告和后续阶段[9]。但绩效审计毕竟是新兴的审计形式，没有完整的模式可以遵循，实际工作面临很多新的问题。如绩效审计需要针对被审计部门的实际情况设计客观科学的评价指标和评价标准，研究采用合适的审计方法等，这恰是以往的履职离任等合规性审计所没有的[10]。因此，创新绩效审计程序，严格按程序办事，是绩效审计工作实践中一个十分重要的环节。
（三）编制周密可行的审计方案
开展任何形式的审计项目，编制周密的审计方案是必不可少的，绩效审计当然也不例外，比如要明确审计目标、审计范围、审计对象、审计人员组成、审计进度安排等等。但与以往的领导干部履职离任审计有所不同的是，编制绩效审计方案时，要根据被审计部门的实际情况设置科学合理的绩效审计评价指标体系和评价标准，用以指导整个现场审计的实施。
（四）强化审计结果，为相关部门改善工作提出审计建议
与以往的领导干部履职离任等常规性审计相比，绩效审计更加注重绩效的表现，即利用人力、物力和财力等各种行政资源的经济性、效果性和效率性。通过绩效审计，审计人员应该针对审计中发现的不足和缺陷及时反映给相关部门和领导，并提出改进建议，充分发挥绩效审计的监督功能。
参考文献
[1]邢俊芳,陈华,邹传华.最新国外绩效审计[M].中国审计出版社,2001
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[3]李雪琴.浅议政府绩效审计方法及应用[J].中国审计,2006年专刊,pp.22-24
[4]林绥.人民银行开展内部绩效审计初探[J].福建金融,No.5,2006,pp.37-39
[5]刘洪洁.建立绩效审计评价标准的实证分析[J].中国内部审计,No.9,2007,pp.78-79
[6]人民银行上海总部内审部课题组.人民银行绩效审计初探.金融研究报告选登,2007年13期
[7]王素斌.人民银行如何开展绩效审计.广西金融研究,No.2,2007,pp.63-63
人民银行九江市中心支行课题组.绩效审计在基层人民银行的运用研究.金融与经济,No.2,2007,pp.62-64
[8]邝必清.农业综合开发效益审计探析[J].海南审计,No.3,2007,pp.41-45
[9]裴绍军,陈海波,王传红等.对基层人民银行实行内部绩效审计的思考[J].金融参考,No.1,2006,pp.83-85
关键词:
基建；绩效审计；方法
一、背景
近几年，相较于常规性审计、风险导向审计，人民银行也越来越注重管理上的绩效，因此催生了基建绩效审计评价体系的建立，从经济性、效率性、效果性三个方面对各级人民银行基本建设项目整体情况进行评价，确保以最少的投入保质保量完成最多的工程，并与立项时的预期相符。
二、基层人民银行基建项目绩效审计现状和问题
就内审工作现状来看，基建审计特别是基建绩效审计在基层人行的推行力度远远不够，仍然主要依靠上级行指派的外部审计机构开展的竣工决算审计，以财务收支为主要审计内容，对立项、施工管理以及项目结束缺乏追踪审计和有指导意义的绩效评价。主要原因表现在以下几个方面：
(一)缺乏绩效审计理念
近两年内审转型规划成果初现，内部审计人员逐渐适应从合规性审计角度向风险导向型过度，但绩效审计仍是个难题，对许多审计人员而言，绩效审计只是个抽象的名词，无法引入实际工作中。2012年之前，各基层人民银行的绩效审计占全年审计业务量比例非常低，甚至为零，从2012年开展内审转型三年规划之后，这种现象有所改善，以某中支为例，近三年绩效审计项目数量已占到了总审计业务量的30%。
(二)缺乏绩效审计指导规范
本文认为导致基层人民银行基建绩效审计难以开展的最关键因素是缺乏绩效审计指导规范。基层人民银行的基建项目多为小型的维修工程，有着工期短、形式多样、造价低、经常没有项目可行性研究、建设用地审批、施工设计等特点，所以对于此类维修工程的审计，现有的基本建设项目绩效评价指标体系超出了审计范围，也无法得到被审计单位的完全认可，最终审计结果可能流于审计人员的主观评价。
(三)缺乏绩效审计技术手段
目前开展的基建项目绩效审计工作仍主要是事后靠人工审查、调阅相关资料，时效性较差，难以获得第一手准确信息，且审计对象受限于建设单位，现场施工日志、签证单等重要资料往往无法获得。
三、对基层人民银行基建绩效审计方法的思考
针对上述基层人民银行基建项目的特殊性，本文认为应当鼓励内审人员参与到整个基建项目中，在不同阶段针对重要决策、重要事项进行评估、计算，并作出评价，为实现整个项目的经济性、效率性、效果性提供合理的保证。
(一)项目初期阶段
目前采用的基建绩效评价指标体系仍为事后评价，本文认为应着重考虑“事前决策”，才能做出有指导意义的绩效评价。不以项目规模小而忽视前期设计堪察工作，才能避免因项目前期工作不充分而引起的工程量重大变更，甚至是设计变更，导致工期的延误和效率低下。以某支行办公楼维修改造项目为例，其中，重做院内地坪为一项重点工程，工程预算占整个工程造价17%，然而在正式施工时施工单位才发现无法按照原有设计正常进行，而重新提出将原工程设计中对院内地坪挖除后重新硬化改为直接刷黑，经测算，涉及到的新增下水道清淤、地面8cm刷黑两项工程预算就合计27.5万元，将比原标书方案增加工程预算19.5万元，占原合同总价40%。如果审计人员协助建设单位在项目前期就重点工程实施的环境、人员、时间、材料、技术方法等因素进行综合评估，提示在现有施工条件下可能带来的风险：如地下管线分布施工图的缺失增加了施工对地下管道破坏的风险、施工场地离办公区域和住宅区域太近等等；然后帮助建设单位及时修正设计或施工方法，这样更有助于提高项目的效率性。
(二)项目实施阶段
基层人民银行的基建维修项目在实施阶段大多未聘请监理，主要由建设单位指派人员负责现场监督，受专业性质及工作时间限制，建设单位指派人员很难做到时刻到施工现场查看，对施工单位的监督工作比较被动，现场施工管理工作最易出现漏洞。根据此类小型维修工程的特点，现场勘查加追踪审计应是最有效的,应当鼓励内审人员在项目实施阶段进驻现场进行追踪审计，将审计重点放在预算单价是否切实执行、计算工程量是否准确。某支行成立维修专班小组负责施工现场监督工作，但并无相关监督检查工作记录，在对施工过程中发生的工程量增减情况、施工材料采购方式的更改等事项也未在现场履行必要的签证手续。根据追踪审计方法，审计人员可经常到施工现场考察实际情况，一是督促建设单位做好现场监督管理工作，留存记录，作为后期审计及竣工决算的重要资料；二是查看施工方是否按照合同或批准的规定进行施工，工程中出现的较大工程量变更，尤其是要做好工程变更签证审计，变更签证需通知审计人员到场，对合同和工程清单中没有、新增加的部分工程必须执行完整的变更程序，且要有专业人员的证明和解说，如存在不合理因素，审计人员可及时向建设单位提出并要求加以纠正，尽最大可能规避风险。
(三)竣工决算阶段
首先要规范送审程序，保证资料齐全，在工程竣工验收合格后，施工方应当在规定时间内将决算书和有关的全部资料送审。因为外部审计机构收费是按审减费用的一定比例收取，所以如果审计人员能在送审前先行核算，减少施工方收取的明显不合理、多算的费用，可有效地提高整个项目的经济性。具体来说，一是将工程量重新逐项计算一遍，并与竣工决算书进行比较核对；二是查看定额项目内容是否与实际施工内容相符，主要建筑材料价格与当时市场实际价格是否相符；三是核实收费标准是否与工程性质相符，取费率计算是否正确。以上数据如有差异，可与建设单位、施工单位共同重新计算竣工决算施工数据。
绩效审计是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价，是从第三者的角度，向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息，促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行经济责任，同时，它还可以促使管理公共资源的个人和单位能够对其行为负责任。政府绩效审计就是围绕政府的职责和行为，对提供的公共产品、公共服务及其产生的经济效益和社会效益等进行综合评价，监督政府部门所管理的公共资源或公共支出的经济性、效率性和效果性。
1 我国政府绩效审计的现状和存在的问题
目前，世界上许多国家都实行了绩效审计，具有代表性的国家有美国、英国、加拿大等。我国绩效审计虽起步较晚，但在我国经济不断发展和政府政务公开的趋势下，政府绩效审计的开展已是我国经济发展的客观要求。随着《审计署2008年至2012年审计工作发展规划》的公布，审计工作提出了“全面推进绩效审计”的目标。结合我国目前的绩效审计现状，主要存在以下问题：
1.1我国政府绩效审计的法律制度建设还不够完善。我国实行国家审计制度至今仅有二十多年的时间，绩效审计则更是刚刚起步，相关的法律法规和制度建设还不完善。《审计法》规定了“审计机关应对被审单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”，但这仅仅是一个宏观的法律依据，缺少具体的有针对性的制度规范，指导绩效审计目标与范围的确定、审计方法的选择采用等具体法律法规、实施细则尚未出台，未能给绩效审计的开展提供―个足够坚固的社会法律平台。
1.2没有统一的绩效审计评价标准和方法。绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，也没有统一的方法和技术，在实际工作中审计人员只能根据自身的业务水平和审计经验去探索，加大了审计风险。
1.3我国审计人员的配置缺乏复合性。由于绩效审计对象评价的多面性和复杂性，对审计人员业务、分析能力的要求特别高，除财务审计知识外，还需要掌握经济学、社会学、管理学、计算机、法律等综合知识，多元化的审计人员结构是绩效审计得以顺利开展的根本前提之一，而我国现有审计人员大部分都是审计、会计及工程专业，难以满足绩效审计的要求。世界上很多国家都已形成了多元化的审计人员结构，其中最为典型的就是美国，而我国的政府绩效审计有着比西方各国更加广泛的审计领域，实现审计人员结构的多元化也就显得更为迫切。
1.4国家审计工作要求高、任务重。随着我国经济建设的快速发展和政府投入的急剧增加，国家审计的任务与日剧增，审计人员的力量并没有相应增加，造成目前审计人员疲于完成审计项目，缺少充分的时间来研究探讨绩效审计方法，提升绩效审计水平，这无形中降低了绩效审计工作的效率和质量。
2 解决我国政府绩效审计问题的对策
2.1建立绩效审计的法律、法规依据。法律依据是开展绩效审计最关键的一环，我国应尽快制定相应的政府绩效审计准则，并在准则中对政府绩效审计对象、目的、程序、报告基本形式等做出具体规定，使审计人员在实际工作中有章可循。
2.2统一制定绩效审计的评价标准和方法。绩效审计对象千差万别，应根据绩效审计项目的行业、领域进行适当划分，针对不同的审计对象，制定配套的评价标准。此外，在国内广泛开展政府绩效审计的研究，从理论上探索开展绩效审计的路子、方法，积极开展绩效审计的试点项目，为绩效审计的全面开展摸索方法、积累经验。
2.3改善审计人员结构，增强审计力量。首先，审计人员配置应合理化、多元化。在今后吸纳审计人员方面应注重审计人员的整体结构，同时对非财经类人员也应进行适当的财经知识培训，使其更能胜任绩效审计的工作任务。其次，加强对现有审计人员的综合培训。围绕如何开展绩效审计和评价项目的经济性、效率性和效果性开展针对性较强的业务培训，着力提高综合分析能力。此外，各审计机关也可根据本地区绩效审计对象的具体情况，对部分无法在短期内满足绩效审计需求的人才，可以向社会招募对口人才设立专家库，弥补审计队伍专业知识和专家力量的不足。
3 对我国政府绩效审计方法的初步探讨
3.1准确选定绩效审计项目
我们在选择绩效审计项目时，应综合考虑以下几个因素：(1)预计的审计效果；(2)资金规模；(3)管理风险；(4)影响力；(5)审计成本和可操作性。一般来说，预计审计效果大、资金规模大、管理风险大、影响力强、审计成本低和可操作性强的项目，绩效审计的成效最佳。
3.2制定切实可行的审计实施方案审计方案是审计行动的先导，由于政府绩效审计的综合性强，没有现成的理论操作指南，也没有统一的评价标准和方法，因此更需要在充分的审前调查和审计组成员共同商讨的基础上，针对具体的审计项目和审计目标制定出更为周密细致的审计方案，审计目标明确，审计内容具体、详尽，对不同的内容提出不同的审计方法，并确定相应的评价标准和分析方法，以减少审计人员在审计过程中的随意性。
3.3注重审计资料的收集
政府绩效审计综合性强取证范围广，需要有大量的审计证据来支持，如：评价被审计单位支出是否节约、投入是否高效、目标是否达到，评价政府投资项目是否可行、建设是否成功、成本是否合理、建成效果是否明显等都必须辅之以翔实、确凿的证据；需要多渠道获取审计证据，如：审计调查取证、由被审计单位提供、向其他相关单位和部门获取等；需要获取多种形式的审计证据，如财务数据、业务数据、统计数据等。因此，我们要转变审计思路，灵活运用各种取证方法从各方面收集审计证据，所获取的数据，应充分、可靠、有效、相关、合理，尤其在保证审计证据的充分性和可靠性方面要注入更多的精力。
3.4坚持审计与调查分析相结合
政府绩效审计是通过对各种数据的定量、定性对比分析，对政府投资项目和经济行为做出客观、公正的评价的过程，要做到传统审计方法与各种调查分析方法相结合。绩效审计综合性强，需要多渠道收集证据，要灵活运用多种调查方式，如：问卷调查、实地观察、座谈会、询问、公开征求意见等，每一种调查方法都各有优缺点，要结合运用，并按照各审计阶段的需要分别进行审前、审中、审后的调查。分析也是绩效审计中的常用方法，主要有比较分析法、因素分析法、净现值法、抽样分析法、趋势分析法等。在评价经济性、效率性、效果性时，需要使用统计分析的方法，分析其中各因素的影响、确定其中的因果关系，还要运用非统计抽样分析技术、业务测试、量本利分析等方法。分析方法相对于调查方法来说，不易操作，要求审计人员具备一定的技术和能力，但准确性强，结论相对可靠。
3.5一份高质量的审计报告
审计报告是一个项目的精华和总结，一份高质量的审计报告更能反映出审计的成果，扩大审计影响面。首先，绩效审计不能只罗列审计发现的问题和处理处罚情况，要从经济、效率、效果性的角度对问题进行深刻的剖析，并提出解决问题的措施和建议，从根源上解决问题。其次，应指出审计过程中发现的管理体制、资源使用等方面存在的缺陷，产生的影响和后果，提出改进意见和建议。此外，对取得的成绩和有利影响也要进行揭示和分析，在指出问题的同时肯定成绩，全面地对审计项目做出客观公正的评价。
参考文献：
近年来，在审计领域中绩效审计成为人们关注的热点，特别是在我国市场经济不断发展的背景下，公共财政框架逐渐完善，人们迫切希望针对公共资金使用情况的监督进行强化，确保资金使用率得到提升。鉴于此，作为交通部门，开展绩效审计势在必行，作为相关审计工作人员，必须围绕交通绩效审计的方法与思路展开深入研究。
一、加强交通审计人员队伍建设
交通绩效审计的目的在于利用审计对部门的资源管理与使用情况进行检查，对其有效性、经济性等进行判定，并将其中存在问题的成因揭示出来。而作为实施交通绩效审计工作的主体，审计人员的技术能力直接决定了审计工作的成效。因此，加强交通审计人员队伍建设势在必行，只有如此，才能够推动绩效审计工作的开展。而为了实现这一目标，则需要做好以下几方面工作：首先，交通部门要致力于推动现有审计队伍建设，特别是要关注年轻业务骨干的在职培训工作，在开展交通绩效审计工作的过程中，应结合实际情况，适当扩展审计人员的知识面，帮助他们更新知识结构，掌握更多领域的专业技术，实现复合型人才的有效培养，如此才能够让审计人员在绩效审计中充分发挥作用；其次，交通部门还要适当引进高素质、更层次专业审计人才，对交通审计人员队伍结构进行补充与优化；此外，交通部门可以建立起专家外聘制度，对外部专业的力量加以利用，做好一些专业性较强的问题的判断，使审计判断的权威性与可信度得到提升，同时借此来帮助审计人员实现业务水平的提升。
二、实施全过程跟踪审计方法
在开展交通绩效审计工作的过程中，必须注重审计的综合性、全面性。作为交通部门，必须将效益、工程管理、财政财务等各项指标结合到一起，致力于改善工程建设决策、建设管理、资金使用以及建设效果等四个环节评价工作的改善，使工程项目的各方面建设成果得到客观、合理的评价，并找出其中的问题然后逐一解决。本文以交通工程建设资金使用的审计为例，对全过程跟踪审计方法的实施进行阐述与分析：在交通工程建设资金使用的审计过程中，必须紧密围绕交通工程建设资金流，严格检查各环节工作，确保资金及时足额到位且使用合规。对于项目资金，应做到专款专用，不得有挪用与变相挪用现象出现。对于相关的研究报告应进行可行性分析，对交通工程建设施工设计文件进行审计，包括设计概算、工程量概算、施工图预算等，此外还应该对工程建设资金来源进行核实，落实每笔资金的来源和用途，对有问题的资金应及时向相关机构报告，明确审计意见。交通工程建设管理的审计包括工程招标工作的审计、工程建设监理审计等方面，其中建通工程建设监理是确保工程绩效的重要部分，交通工程建设监理的审计主要是通过各方同时进场的全过程跟踪审计，审查相关的监理体制是否符合要求，加强现场审计、监理、监管来实现的。在审计的过程中注重隐蔽工程掩埋这一环节，在隐蔽工程掩埋之前进行绩效审计，从而确保隐蔽工程相关的验收资料真实可靠，避免事后审计因资料问题造成审计工作开展困难。交通工程建设项目竣工验收时，审计应对其建设效益进行综合分析评价。对于交通工程建设绩效审计过程中反映出的问题，应按照相关法律法规追究单位和责任人的直接责任，将绩效审计的结果与经济责任审计、行政部门监管有机的结合起来，建立严格的监管制度。
三、探索绩效审计新思路
交通企业的绩效审计应该遵循完整性、合法性、准确性、真实性的原则，做到遵纪守法、保证资产增值、追求社会效益。审查交通企业资产的完整性，确保国有资产保值增值，进行绩效审计主要是要实时掌握企业信息，保证企业资产的稳定，防止亏损。审查交通企业活动的合法性则是为了维护国家的财产法律，通过审计资料的真实性，确保财务信息真实完整可靠。建立科学的交通企业绩效审计评价制度和系统，对于开展企业绩效评价有着重要意义，在相关的技术标准的基础上，进行财务收支审计，全面覆盖绩效审计评价的方方面面，以国际设计准则为基础，探索新的绩效审计评价的程序、模式，在绩效审计中注重互联网技术的应用，不断提升信息获取、分析、处理的能力，完善交通企业绩效审计的工程。
四、结束语
综上所述，开展交通部门绩效审计，有关部门需从根本上转变自己的观念，只有建立新的绩效审计观念和新的审计模式、审计技术才能推动交通绩效审计工作的有序开展。交通审计人员也要加强宏观意识、创新意识，认真落实相关的审计规范，加强绩效管理意识，科学开展绩效审计工作，推动交通绩效审计工作的进一步发展。
参考文献
[1]刘海波.我国政府环境保护项目绩效审计研究[D].北京交通大学,2006.
一、引言
随着我国全面深化改革进程不断发展，内部审计在加强资金管理、规范权力运行、健全内部控制、防范风险漏洞、提高经济效益等方面所起着重要作用。当前内审工作也存在许多不足，例如，监督与服务职能难以统一；审计人员能力有待加强；审计环境还需进一步改善，这些因素在很大程度上影响内部审计功能的有效发挥。新形势下，采用绩效评价方式能够全方位考核内部审计工作，促使内审工作在审计业务范围、人员结构及素质、审计方法、审计沟通等方面有所改善，更好的为改革发展服务。
二、内部审计绩效评价的含义和内容
内部审计绩效是指在一定时期内，内部审计部门为了实现其目标，而采取的各种工作行为、方式及其有形和无形的结果。包括了内部审计部门的工作行为、方式和结果。内部审计绩效评价主要由以下五个基本要素组成。一是评价主体，是指评价工作的执行者，包括专门的机构、组织和人员；二是评价客体，是指评价对象，包括内部审计机构及其派出机构、内审机构各业务部门、审计人员、审计项目组等。三是评价目标，内部审计绩效评价的目标时对内部审计机构的业绩做出客观评价，并将评判结果运用于管理；四是评价方式包括制定标准、遵循程序、组织实施、比照标准、分析差异、作出结论等一系列评价活动的方式方法。内部审计绩效评价的内容包括评价其应该做哪些工作、做了没有、是否按规范去做的、准确性如何。具体包括五个方面内容：一是工作量，指内部审计机构在一年内或一定时间内完成任务的数量，工作量是内部审计绩效评价的基本内容；二是工作效果，是指内部审计机构完成的各项审计工作所产生的结果。工作效果评价的主要指标包括：内部审计机构是否如实向管理层反映情况；审计意见或建议由多少被管理层采纳等；三是审计成本，是指内部审计机构完成一定工作量，达到一定工作效果所耗用的时间、人力和经费。审计成本是绩效考评的重要因素之一，当前内部审计普遍存在审计任务时间紧、任务重，而审计力量不足的情况，如何有效控制审计成本，在最少“投入”下产生最大的审计效果十分重要；四是审计质量控制，是指审计工作质量是否符合政策、制度要求，是否履行必要的审计程序，是否关注重要风险点，是否提出合理化建议等。
三、内部审计绩效评价的方法以及存在的问题
1.目标管理法及其存在问题
目标管理思想是指以企业整体目标为核心，内审工作绩效评价从企业目标出发进行考评。它的优点在于：一是基于企业整体目标，具有大局意识，从顶层目标出发，层层分解到各具体部门、具体员工，形成员工的工作目标，进而使组织上下都为实现组织的目标而努力；二是具有员工参与机制，员工可以参加目标制定，避免员工对目标不满产生抵触情绪，增加员工参与度，可以使评价和奖励奖励更为客观、合理，能够有效激励员工。目标管理思想在评价现代内部审计部门的绩效方面还有所欠缺，主要表现在：一是缺乏应变性，目标管理思想在期初将企业整体目标确定，对于形势转变下要求的目标调整缺乏应变性和灵活性；二是目标管理注重结果，而忽略了过程；三是仅关注短期目标。内部审计工作是一项长期改造企业内部运营管理的部门，短期目标难以发挥内审作用，而且还会扭曲内部审计的职能。
2.关键绩效指标法及其存在问题
关键绩效指标是指将企业整体战略目标层层分解，找出支持整体战略目标的每个部门和员工的关键成功因素。他的优点在于关键绩效指标是一个系统化的绩效评价指标体系，可以综合考虑企业内外部影响因素，重点关注和选取对企业战略目标影响最为显著的关键指标，再将关键指标层层下达，形成部门和个体的核心战略目标，有效传递了企业的价值导向。关键绩效指标体系提供了一种管理的思路，但是偏向于理论分析，缺少具体评价指标体系的构建，特别是对内部审计这样特殊的部门，从哪些维度来分解企业的战略，指标如何设定等尚未明确。
3.经济增加值评价方法及其存在问题
经济增加值法是一种企业业绩衡量指标，指资本获得的收益至少要能弥补投资者承担的风险。经济增加值法主要适用于上市企业，上市企业一般的最终目标是实现股东投资价值最大化，因此衡量企业业绩的指标应该准确反映企业为股东创造的价值。经济增加值法就其性质而言仍属财务业绩的综合性评价指标，还存在不足：一是评价模式过于综合，对于具体部门及个人绩效评价难以操作；二是侧重于财务战略，评价标准局限于财务指标，对企业内部控制建立健全、风险把控能力，管理模式改善与创新等未进行评价。
四、基于平衡计分卡的内部审计绩效评价及其可行性分析
1.平衡计分卡的含义及特点
平衡计分卡寻求企业短期目标与长期目标之间、财务度量绩效与非财务度量绩效之间、企业内部成长与企业外部满足顾客需求之间的平衡状态，是全面衡量企业战略管理绩效，进行战略控制的重要工具和方法。平衡计分卡方法认为，企业应从财务（Financial）、客户（Customers）、内部流程（InternalBusinessProgress）、学习与成长（LearningandGrowth）四个角度审视自身业绩。平衡计分卡作为战略管理工具之一，把企业战略作为企业管理过程的核心地位，它以一种简单、一致的方法描述了企业的战略并将其在企业各个层面展现出来。与传统的绩效评价不同，平衡计分卡有着自身的特点和优势：一是评价指标包括财务指标和非财务指标；二是平衡计分卡可作为企业内部绩效评价通用语言，具有一套通用原则用以管理日常工作和框定企业战略；三是能够在战略上平衡几股相互排斥的力量，包括内外因素的影响、领导指标和滞后指标、财务目标和非财务目标、业务企业目标和企业总体目标、财务优先次序和具体操作；它将战略方向与目标值和指标协调一致；它在企业各级向下层层分解。
2.平衡计分卡的优越性
平衡计分卡与其他绩效评价相比，独特优势在于“平衡观”和“战略观”，它不仅是一种业绩的评价体系，更为重要的是作为战略管理系统而存在。2.1平衡计分卡的“平衡观”。平衡计分卡可以在以下因素中达到“平衡”：财务指标和非财务指标之间的平衡；外部指标（股东、客户）与内部指标（组织结构、人员能力、工作流程）之间的平衡；效益与未来业绩指标之间的平衡；客观业绩指标与主观业绩指标之间的平衡；短期衡量指标和长期平衡指标之间的平衡。2.2平衡计分卡的“战略观”。平衡计分卡把战略置于中心地位，它将企业的总体战略目标分解为不同的目标，并设立具体的绩效评价指标，通过将员工报酬与测评指标连接起来的办法促使员工采取一切必要的行动去实现这些目标。
3.平衡计分卡在内部审计绩效评价中的可行性
平衡计分卡通过财务、顾客、内部业务流程、学习和创新这四个维度制定绩效指标来评价企业的绩效，其运用于内审部门具有现实可行性：3.1平衡计分卡是一种准确的计量工具。内部审计部门业务具有特殊性，较为难以用定量指标进行分析，平衡计分卡能够将定量分析与定性分析相结合，适用于内部审计部门绩效评价，从财务、顾客、内部运营、学习与成长四个方面对内部审计部门进行全方位的量化绩效考核。3.2平衡计分卡适合于现代内部审计职能转换的需求。内部审计不再以查错纠弊为目标，而是站在管理层角度，对企业整体的内部管理活动、权力运行、政策法规落实等方面进行监督与服务，平衡计分卡的多维度评价方式与当前内部审计工作相契合。
参考文献:
[1]范经华.《基于平衡计分卡的内部审计质量控制评价指标体系探讨》.审计研究.2013年第2期.
[2]孟志华.《基于BSC的内部审计质量评价体系构建》.审计月刊.2016年第3期.
在投融资公司审计的过程中，应以资产负债损益审计为切入口，以项目审计为基础，绩效审计为主导，采用不同类型的单位之间对某一事项的横向比较分析、同类型的单位之间的分析对比、同类型不同地域或时期的单位进行比较分析等方法，注重发现整体性普遍性问题。由于制度不完善，缺乏刚性已经成为我国目前存在的普遍现象，因此在政府投融资公司绩效审计过程中，要特别注意对制度进行审计，通常对法律法规规章采用文件查阅法，对被审计单位自己制定的制度采用文件审阅法。
政府机构、项目绩效审计实际上是对政府机构、项目管理审计和效果审计的总称。1981年美国总署在颁布实施的“政府机构、项目活动及职能的审计标准”中将管理审计定义为是确定：a一个单位是否是以、有效的方式管理和利用其资源（如：人力资源、财务及地产资源）；b造成不经济或无效管理的原因；c一个单位是否执行了有关经济和有效的法规。将效果审计定义为：效果审计决定期望的结果或利润是否能实现，法规或其他权力机构确定的目标是否能达到，被审单位是否考虑了其他以更低成本实现期望结果的选择。换句话说，效果审计是对公共部门真正的绩效进行衡量，也就是说对一个单位或一个项目是否能实现其目标进行评价。
二、开展政府机构、项目绩效审计的必要性
近年来，随着我国制度的改革，人民群众参政议政热情不断高涨，公众不仅要求政府机构提供更多更好的服务，还关注政府机构提供的服务所耗费的财务和经济方面的资源以及提供的服务产生的效果。因财务审计和合规性审计难以满足公众要求，且政府机构、项目绩效现状离公众要求又有很大差距，只有尽早实行政府机构、项目绩效审计，促使政府机构尽全力提高行政绩效。
（一）财务审计和合规性审计的局限性
传统的财务审计和合规性审计只检查政府机构财务收支和预算执行情况，评价和确定是否符合、规定。审计人员因为审计范围和审计手段的限制无法弄清政府机构提供的服务所耗费的财务和经济方面的资源以及提供的服务产生的效果。如对政府部门的公路建设项目的审计，运用财务审计和合规性审计只能反映政府交通部门的公路建设项目的资金收支和预算执行情况，无法反映政府交通部门可能在设计与建设化高速公路中精心利用资源，取得的巨大成就，更难反映建成的现代化高速公路是否必要或位置是否得当，总之无法反映这一公路建设项目的绩效。因此，作为国家审计机关对政府机构、项目的审计不能仅仅停留在评价财务控制，确定是否符合法律、规定等财政财务收支合法、合规的层面上，而应从评价政府机构运用其资源效益的角度审查其内部管理系统和管理制度。通过审计检查政府机构是否达到法律要求及法定工作目标，评价其工作效果与成效。这就要求我国政府机构的审计应从传统的财务审计和合规性审计向绩效审计转变。
（二）政府机构、项目绩效现状要求尽早实行绩效审计
我国政府机构改革后，政府机构的行政效率有了较大提高，政府机构履行职能的效果也很明显。但是，这与人民群众迫切要求提高服务质量，改进政府机构工作的要求还有很大差距。特别是部分政府机构行政效率低下，管理工作不到位，损失浪费的现象比较严重。以原人民银行近年来履行监管职责绩效现状为例子，就不难看出开展政府机构、项目绩效审计的必要性。
近年来，原人民银行为更好地履行金融监管职责出台了多项举措，从引进巴塞尔协议中关于资本充足率的硬性规定，到《商业银行考核评价办法》，都体现了监管当局以一整套指标体系来衡量金融运行质量和自身监管绩效的努力。但是，人民银行近年来金融监管绩效不高的始终未能得到根本解决，主要表现：一是金融监管难以保证金融机构安全运行。即金融机构不良资产比率仍在高位徘徊，金融机构违规经营时有发生，非银行金融机构资本充足率低下，抗风险能力微弱。二是人民银行近年来金融监管组织体系不完善，金融监管未能形成合力。大区分行成立后，市县两级支行虽然也建立了各自的金融监管组织机构，但由于缺乏一整套统一有序的、组织高效监管信息系统和监管指挥系统，大监管未能形成合力。三是金融监管各环节缺乏统一性，了整体监管绩效的发挥。市县两级支行行使金融监管职能科室分散，多头监管。金管、农金、内审、货币调统、会计、国库等职能部门分担着交叉的监管职责，各部门都要按上级对口部门的安排开展检查工作，由于缺乏沟通与统筹使得重复检查，多部门同时检查的现象经常发生，既造成人力物力浪费，又影响了整体监管绩效，还加重了被监管单位的应酬负担。四是监管组织机构所获取的信息质量不高限制了监管绩效。如部分商业银行和非银行金融机构内部控制存在问题，提供给人民银行的会计核算和账表数据可信度不高，监管当局现场检查和非现场检查无法进行。
金融机构安全运行指标受金融监管这一变量影响最大，监管当局效率低下，管理工作不到位，监管资源损失浪费的现象，都会严重威胁金融机构安全运行，诱发金融危机，从而导致国家政治危机。因此，正确分析监管当局监管绩效，堵塞监管漏洞，对于提高监管当局监管质量，提高监管当局监管能力，化解金融机构的金融风险非常重要，这样做也迫使监管当局难以寻找其他客观理由逃避监管责任。
（三）绩效审计的作用
绩效审计从传统的财务审计和合规性审计中脱颖出来，以美国为首的西方国家多年来运用绩效审计促进了政府机构加强管理，尽全力提高其行政绩效。通过绩效审计政府机构管理工作明显得到加强，绩效审计收到了较好的效果。
一是督促政府机构以更低成本实现法规或其他权力机构确定的目标。政府机构法定职责是权力机关制定的，也是人民群众赋予的，政府机构履行法定职责要紧紧围绕法规或其他权力机构确定的目标开展工作，通过绩效审计检查政府机构履行法定职责的绩效，就会让在其位不谋其政者和利用职权谋其私利者无法向人民群众交待，也让政府机构中的滥竽充数者无立身之地。
二是提高政府机构管理效益。绩效审计通过检查被审计单位管理效益水平，评价和整体管理效益的因素，找出提高政府机构管理效益的途径，提出改进工作的建议，帮助政府机构不断改进工作，挖掘潜力，从而提高其整体管理效益。
三是为准确确定政府机构管理者业绩提供依据。国家资源的使用者对国家所承担的责任，不仅仅是要保证管理活动真实、合法，而更为重要的是要使用国家资源产生最大效益，这样才能算是真正履行法定职责。开展政府机构绩效审计确定资源管理者所实现的效益水平，通过检查挤掉部分政府机构浮夸绩效的水分，革除官出数字，数字出官的恶习，为选贤任能制造公平、客观的环境。
三、政府机构、项目绩效审计的
由于绩效审计的敏感性和影响力，审计人员提出的审计报告的有关责任就更大了。这就要求审计人员选用的审计方法能够直接搜集、分析和说明手头的数据。可供审计人员选用的审计方法有：采访和调查，基本数据搜集、分析，非统计抽样和交易检查，组织和系统分析及各种形式的统计抽样和分析方法。我认为应重点把握以下三点：
（一）根据绩效审计的特点，制定不同项目的审计方案
管理审计则集中于对政府机构在达到其行政目标时对人力、设备和财产等资源利用状况进行审查。这种审计通常包括对政府机构的体制、程序及组织状况的考察。效果审计审查的是组织或项目的目标及这些目标的完成情况。绩效审计的上述特点是不能用传统审计所通用的方法来完成的，而应根据每一项绩效审计的特点，相应制定不同项目的审计方案。
（二）把握着眼点：项目目标
一、我国环境绩效审计方法的研究现状
我国环境绩效审计方法的研究，目前还没有形成权威的观点和比较成熟的方法,仍处于一种摸索阶段,其主要观点和方法如下:
1.对环境绩效审计方法的必要性的研究。宋尉在深化环境审计的思考中提到环境审计是一种新型审计，必须了解环境审计方法才能搞好环境审计。陈思维认为环境审计方法不仅具有丰富的内涵，而且在审计学科与审计工作中占据重要地位，对环境审计方法进行系统研究，不仅有助于完善审计学科体系，而且有助于指导环境审计工作的实践。
2.对采用常规审计方法的研究。关于环境绩效审计的方法，大家一致认为常规的审计方法通常也适用于环境绩效审计，但没有学者结合环境审计的特色展开详述。持有此观点和方法的学者如下：辛金国、邢小玲在试论环境审计报告时指出，常规的审计方法如观察、函证、检查等也适用于环境绩效审计。西南科技大学课题组在我国环境审计运行模式中提到环境审计的方法有审阅法、验证法、复算法、观察法、分析法等。
3.对借用相关学科方法的研究。关于借用相关学科方法尤其是环境经济学、环境工程学的方法，多数学者的观点一致的，典型观点如下：浙江省审计学会课题组在开展我国环境审计的构想中提到开展环境绩效审计还应引入相关学科的方法，如经济学中的费用效益分析法、环境经济评价法等。辛金国、邢小玲在试论环境审计报告时指出，除运用一般的审计方法外，如需要也可运用环境经济学的费用效益分析法、经济评价法等方法。
4.对环境绩效审计人员要求的研究。王志哲、马家平在试论实行环境审计的历史必然性及其审计方法中提到环境绩效审计是一项势在必行而且迫在眉睫的历史性任务，需要环境审计部门与有关环境管理部门的通力协作，需要环境审计人员学会运用多种专业知识和技能，研究各种新的环境审计方法，才能做好这项关系到千秋万代的大事。
二、对我国环境绩效审计方法研究的评价
1.环境绩效审计方法研究的特点。（1)认识到了环境绩效审计方法的必要性。在某种意义上说环境绩效审计技术与方法的缺乏阻碍了我国环境绩效审计的开展。（2)继承了常规审计方法。各位学者都提到环境审计作为审计学的一个分支，因此大多数学者认为常规审计方法也适用于环境绩效审计，只是在考虑相关环境因素的基础上加以运用。（3)吸收了相关学科的方法。尤其是借用其他学科如环境经济学的方法，如费用――效益分析法，用以计量分析建设项目的全部影响，包括间接的、无形的、或者是难以计量的影响。然后对方案或建设项目的全部费用和效益加以比较，然后做出决策。（4)介绍与借鉴了国外环境审计方法。因此借鉴国外比较成熟的环境绩效审计方法对指导和完善我国环境绩效审计具有一定的启示作用。同时也丰富了我国环境绩效审计方法体系。（5)认识到环境绩效审计对审计人员有更高的要求。要求审计人员不仅具备一般的财经审计理论，而且要有环境学、环境经济学、环境工程学等相关学科的知识。
2.环境绩效审计方法研究的不足。（1)与相关学科融合不够。（2)缺少对环境绩效审计方法的定义、适用条件等的系统研究。 多数方法没有突出环境审计独有的特色，泛泛而谈的比较多，具体深入地研究环境审计方法使用的比较少。（3）借鉴国外经验具有盲目性。与我国现实状况的结合方面有所欠缺，而不是盲目的照搬移植，应确实将适合我国国情有借鉴意义的部分吸收过来，体现中国特色。(4)操作性不强。 （5)研究方法基本上局限于规范研究。规范研究倾向于理论的归纳，而理论只有来源于实践才能高于实践,才能更好的指导实践。
三、环境绩效审计方法研究的注意事项
1.要与环境审计的具体内容相结合。目前我国在环境审计尤其是环境绩效审计方面开展得还很少，实践经验也不多，前面提到过关于环境绩效审计方法只是点到为止，指导性不强，普遍反映技术与方法的缺乏是现今环境绩效审计面临的最大障碍，因此笔者建议，在进行环境绩效审计方法研究时，要尽可能与我国环境绩效审计内容结合起来，增强环境绩效审计方法的指导性和操作性。环境绩效审计主要对环境项目的经济性、效率性、效果性进行审计。
2.要更好融合相关学科的方法。要做好环境项目的评价和鉴证工作，就要把对环境项目的评价与鉴证工作应与环境经济学的评价方法结合起来，建立切实可行的财务指标评价体系和非财务指标评价体系，达到更好的指导环境审计实践的目的。
3.研究内容要强调可操作性。进行环境绩效审计方法研究时应重点研究每种方法的定义、内容或公式、适用范围、应用时的注意事项，从而使环境绩效审计方法更具有可操作性和指导性。
4.正确借鉴国外环境绩效审计方法。借鉴国外的环境绩效审计方法，但不能盲目照搬，必须领会其实质并结合我国国情和环境绩效审计的具体内容，找出自己的特色，到达为我所用的目的。因为国外尤其美国和我国环境绩效审计的起因不同。借鉴国外环境绩效审计方法的时候一定与我国的实际情况结合起来。
5.要与实证研究相结合。关于环境绩效审计方法的研究基本上局限于规范研究，难以达到指导实践的目的。环境绩效审计方法的研究属于应用理论的研究，只有更好地与我国的环境绩效审计实践结合起来，进行实证研究才能在环境绩效审计方法的研究上有重大突破，从而才能更好的指导我国的环境绩效审计。因此笔者建议在今后关于环境绩效审计方法的研究时应更多的倾向于实证研究，积极采用案例研究和调查研究。
