一、利用银行信贷登记查询信息系统
上市公司的担保问题一直是一个令人 头疼的问题，从早期的棱光实业、粤金曼到近期的啤酒花、德隆系、鸿仪系、中科健，担保关系之复杂，涉及金额之大，已引起了投资者、监管者等各方面的高度关注，这也对注册会计师的审查工作提出了更高的要求。在实务工作中，注册会计师一般运用银行询证函、查阅董事会记录、查阅公司的签章记录、要求公司提供声明书等方式进行审查，但上述方式受到客户管理当局的诚信度、内部控制是否完善等诸多因素的限制，得出的审查结论往往不全面，潜伏着较大的审计风险。因此利用银行信贷登记查询信息系统审查客户的担保、借款、欠息等情况就显得尤为重要。
银行信贷登记查询信息系统是对与银行有信贷业务关系的企事业单位和其他经济组织的信息管理系统，由贷款人向所在地人民银行支行申请办理贷款卡，持贷款卡向金融机构办理信贷业务时，各个金融机构根据人民银行的要求，将贷款人办理信贷业务中发生的相关信息（包括不限于银行借款，开具的承兑汇票、国内外信用证、对外担保、财务状况、欠息、逃废债、经济纠纷等情况）通过计算机通信网络，传送到人民银行的数据库。
因此，注册会计师可通过客户的贷款卡卡号和贷款卡密码到任何一家银行登陆银行信贷登记查询信息系统进行查询，即可以全面了解客户贷款总额、明细和类型；贷款的欠息；贷款诉讼；对外担保的明细；开具的银行承兑票据总额、明细和类型等方面的具体资料。但在实际操作中，笔者提醒注意以下几点。
（1）在银行信贷登记查询信息系统上查询信息只能得到截至查询日的信息，因此注册会计师要印证客户资产负债表日的报表数据，还应考虑报表日至查询日之间的数据变动。
（2）只有在人民银行的银行信贷登记查询信息系统上才可以看到客户所有贷款行，担保行的具体名称，在商业银行查询，只有在贷款行、担保行与查询的银行是同一银行的情况下，才可以显示具体名称，其他一律以*显示。
（3）银行信贷登记查询信息系统统计的信息只限于银行类金融机构，不包括信托公司、财务公司等非银行金融机构。因此如果客户与信托公司、财务公司等非银行金融机构存在信贷关系，在银行信贷登记查询信息系统中便无法查询。
（4）由于目前各商业银行与人民银行之间数据传送的滞后性和不稳定性，存在银行信贷登记查询信息系统错误的反映客户的信贷信息的情况。例如客户的贷款在商业银行已偿还且在商业银行账薄中下账，但银行信贷登记查询信息系统中可能仍显示存在，此时注册会计师需要与客户进行沟通以了解情况，可与客户持客户单位开具的介绍信到当地的人民银行支行，同时与人民银行和商业银行进行沟通，看是由于人民银行未接受到商业银行的上传信息、还是由于商业银行未将信息及时传送，从而解决问题。
（5）银行信贷登记查询信息系统对非数据性信息尚没有统一明确的规定，因此各商业银行在上传非数据性信息时标准不一，例如信息系统中反映的客户与银行之间的诉讼等情况可能反映得就不全面。
二、利用海关电子口岸
银广厦案中，由于中天勤审计人员对其出口收入的审查未获得充分的审计证据，导致审计失败，诸多评论者对其提出了批评，认为其“未到海关亲自取证和函证”、“未能辩明客户提供的报关单和出口合同”。但作为同行，笔者认为，注册会计师不是万能的，出口报关流程复杂，如果没有实务操作经验，很难对其有一个深刻了解，专业的海关人员对报关单的真假有时都会出现判断失误，更不要说非专业的注册会计师。至于到海关函证、取证，笔者根据自己的工作经验认为，在我国目前的环境下，尚缺乏可操作性。在此笔者提出可利用海关电子口岸查询客户的进出口情况。
海关电子口岸是国务院相关部委将分别掌管的进出口业务方面的信息流、资金流、货物流等电子底账数据信息，集中存放到口岸公共数据中心，一方面为企业及中介服务机构提供网上平台，办理进出口业务服务，包括不限于进出口付汇、出口退税系统等业务；另一方面为各行政管理部门跨部门、跨行业的行政执法提供数据联网核查信息。
在实务审查中，注册会计师可要求客户提供每一笔进出口业务对应的出口核销单号或报关单号，通过客户的IC卡和登陆密码进入海关电子口岸，输入出口核销单号或报关单号便可显示该笔进出口业务的详细状况：海关编号、经营单位、进出口岸、进出口日期、海关放行日期、成交方式、商品名称、单价、数量、金额、产销国等信息，上述信息对注册会计师审查进出口业务的客观性和可靠性很高，对规避自身的风险而言也是极为有利的。
近几年来，一些上市公司粉饰会计报表行为相继被披露，从琼民源到银广厦，从蓝天事件到宝硕股份，会计舞弊手段不断翻新，使得注册会计师防不胜防，致使一些中小股东损失惨重，中国证券市场出现了严重的诚信危机。为提高审计质量，最大限度地避免会计舞弊行为的发生，笔者总结出了以下四种审计方法，供广大注册会计师对上市公司进行审计时参考。
方法之一：账证核对
注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象――当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式：
一是原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。
二是复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务通过双重记录说明企业资源的来源与去向，因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性就在于此。
三是权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的：“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务，也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。
牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的天生敏感性。以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师第一种审计方法。
方法之二：函证与盘点
1939年发生的美国麦克逊、罗宾斯药材公司虚假会计报表案，敲响了仅仅停留在账面审计的警钟。麦克逊、罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的传统查账方法之后，就开始在账表证上做文章，也就是我们常说的虚开发票与账单。普华会计师事务所在赔偿了五十万美元之后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账账核对以及账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点，对所有的具有权利与义务债权与债务进行函证（主要是对存货与应收应付款进行盘点与函证）。
在1999年的一次研究中，Tradeway委员会的赞助机构委员会发现，错误的资产计价几乎占所有财务报表舞弊案件数量的一半，而存货高估则构成资产计价舞弊的主要部分。存货计价涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难。因为货物总是在不断地被购入和销售，不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题。采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账产体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货数量操纵，不记录存货的购入以及虚假的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即增加存货的价值。
证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师执行该程序时，只要稍加注意，就能发现存货舞弊问题。例1，管理当局的代表往往跟随注册会计师并记录下测试的结果。因而，审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中，这将错误地增加存货的总体价值。只要注册会计师在每页末端不留空白或注意最后一笔存货的号码，则客户的伎俩就容易被揭穿。
例2，在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点。对于那些有多处存货存放地点的公司，这种预警使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。因此，注册会计师也可对没有预先告知的地点，进行临时突击盘点，一般也能收到奇效。
例3，有时注册会计师还应执行额外的程序，以进一步检查已经封好的包装箱。这样，虚报存货数量把戏就容易显形。
应收或应付账款的函证是检查企业权利与义务的一个非常有效的方法。企业为虚增资产，往往虚构应收账款，而为了低计负债，也往往不列或少列其应付账款。如在1992年，一个诈骗者――ZZZZ贝斯特公司的贝莱・明克（BarryMinkow）曾说：“对于一个舞弊者来讲，应收账款作假是一个很好的方法，这样做很快就会增加利润。但是它们也表明了一个现象：资金都被冻结在应收账款里了。”而此时如果通过向外界发函询证，一般都能洞穿其把戏。为此，早期的美国会计师协会曾规定：如果注册会计师无法对存货进行盘点，或无法对应收应付款进行函证时，一律不准签发无保留意见审计报告。
方法之三：内控测试
注册会计师的查账对象是会计的账册凭证。到了二十世纪之后，随着公司规模的扩大以及业务内容的创新，特别是股份制企业在地域上或业务量上的无限扩张，使得注册会计师所需审核的会计信息越来越宽泛。过去那种依靠传统的逐页核对、逐笔检查的手工方法，既旷日费时，也无法作出质量保证。于是，一些聪明的注册会计师开始将眼光转向了产生这些会计信息的过程。如果在收集、整理、汇总以及核算会计报表过程中，有很好的控制保护措施，那么会计报告的质量也应该是可靠的。而观察会计报告的产生过程，比盲目地逐笔核对，要省时省力得多，也科学得多。于是，注册会计师开始走出舍本求木的误区，关注起与报表信息产生过程有关的内部控制。
所谓的企业内部控制，实质上是为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。作为注册会计师，在审计客户之前，对其内部控制主要应关注如下两点：
第一，财务报告的可靠性。确保财务报告可靠性的内部控制，直接影响到财务报表和相关的各种认定，从而影响审计目标的实现。如果影响财务报告可靠性的内部控制不健全，财务报表就不太可能符合企业会计准则和有关财务会计法规的要求。因此，注册会计师应关注被审计单位保护资产和记录安全完整的内部控制，关注保证经济业务经过授权、符合既定方针政策和国家法律法规的内部控制。
第二，对各类经济交易的控制。注册会计师特别关心的是对各类经济交易的控制，而不是对会计账户余额的控制。原因在于，会计信息系统的输出结果（会计账户余额）的准确性主要依赖于数据输入和数据处理（经济交易）的准确性。
通过对企业内部控制的调整，注册会计师不仅可以减少盲目的账表核对或函证盘点，而且可以使审计报告的结论更具准确性。因此，通过评价企业内部控制，找出企业在编制财务报表过程中的薄弱环节，并对之重点审核，已成为注册会计师的第三种审计方法。
方法之四：比率分析
经过对审计对象――会计信息资料的研究，人们发现，在反映企业财务状况的三张财务报表之间，存在着相当多的逻辑关系，这种逻辑关系的变化，会在一定程度上反映企业内在财务变化的真实性。为此，美国注册会计师协会通过不断摸索，总结出一套通过分析财务报表数据来确定审计重点的方法。这一方法，就被称之为分析性程序。美国注册会计师协会将这一方法归纳为审计准则，成为注册会计师们查账的第四种审计方法。
所谓分析性程序，根据美国审计准则公告（SAS）第56号的解释，是指“由各种财务信息评价组成的，这种信息是通过对财务和非财务资料之间的可能关系的研究而取得”。我国《独立审计具体准则第11号――分析性复核》表述更加具体：“分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异”。上述定义都直接揭示出分析性程序针对的是数据之间存在的“可能关系”（“预期数额”），通过“可能关系”与实际关系的比较（“异常变动”）发现其中可能存在的问题。
大量研究证实，分析性程序是种应用十分广泛而且颇为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用相当明显。相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序中发现的线索，而且大量财务报告舞弊案件事后看，只要实施简单的分析性程序就可以察觉舞弊的端倪。美国《AccountingReview》1982（8）发表文章指出，通过对281项错报的分析，发现采用分析性程序可以查出所有错报的45.6%，82项重大错报的54.9%和非常重大错报的69%。在近期揭露的美国CoatedSalesinc案、ZZZZ贝斯特公司舞弊案和中国的蓝田事件、银广厦事件中，分析性程序皆发挥了独到的功能，当之无愧地成为注册会计师的第四种审计方法。
笔者认为，通过以上四种审计方法，可以有效地遏止会计信息失真现象，增强广大中小投资者对证券市场的投资信心，促使我国资本市场的健康、稳定和可持续发展，提高我国资本市场的吸引力和竞争力，为社会主义市场经济的发展提供有力的资本保障。
【参考文献】
[1] 美国会计学会.公司会计准则结论[G].1940.
[2] 钟璐.上市公司财务报表粉饰的手段与识别[J].长沙电力学院学报，2003（8）.
但是，我不应该做错的事情就是：当天老师宣布后，因放假前夕，心情激动，本人居然把登记如此重要事项的笔记本丢失。更加不应该发生的事情竟然是，在漫长的寒假中，因为春节应酬过多，我竟然把老师的吩咐忘记得一干二净！！！！实在太不应该！太不应该！太不应该！……
在2月1日上午，我曾经努力回忆过，在未来数天之内，学校的安排将会是什么。可惜，经过春节的活动，我的脑袋如同被冲洗过一样，有关回校注册日期的印象居然全无!!!!!!!
在2月2日上午，我在睡梦中见到了久未见面的老师和同学。朦胧中，似乎有人告诉我，3日报到……要注册！……3日报到，要注册……3日报到……要注册！……3日报到，要注册……3日报到……要注册！……3日报到，要注册……3日报到……要注册！……3日报到，要注册……3日报到……要注册！……3日报到，要注册……3日报到……要注册！……3日报到，要注册……
从恶梦中惊醒后，我方猛然醒觉，原来老师交代的如此重要事项居然被我这个笨脑袋遗忘了。但可惜的是，当时的我并没有意识到，梦境原是真假难辨。我回忆起事情梗概，却又误记了时间！！
由于一时的粗心大意，我酿成了今天之大祸－－忘记准时回校注册。
事后，我才明白到，由于我一时大意，造成的极其严重的后果可能如下：
1、让老师担心我的安全。毕竟整整一个寒假没有见面，本应该按时回校向敬爱的老师问好，但我却没有依时出现，试问怎么不会让平时十分关心爱护每一个学生的班主任老师担心。而这样的担心很可能让老师整天工作分心，造成更为严重的后果。
2、耽误老师和后勤处各位负责老师的工作进度。原本一天就要办好的手续，因我一个人的缘故，要拖延到第二天，原本应该送进银行的现金也因我之缘故，未能准时入银行帐户。其引发的后果可能是，学校保险箱被盗，公共财务由于我一人过失而遭受巨大损失，老师以及校内工作人员人身生命安全收到巨大的威胁！随后可能引发的刑事诉讼更加会增添学校领导的工作压力！
如今，大错既成，我深深懊悔不已。深刻检讨，认为深藏在本人思想中的致命错误有以下几点：
1、思想觉悟不高，对重要事项重视严重不足。试想，如果当天我的笔记本没有弄丢的话，未能准时回校注册的错误能及时被纠正。
2、思想觉悟不高的根本原因是因为本人对他人尊重不足。试想，如果梦醒后，我对老师有更多的尊重，我会马上致电班主任老师，请教准确的回校时间。错误不可能发生。
3、平时生活作风懒散。如果不是因为懒散、粗心大意、记忆力水平低，我怎么会把记载重要事项的笔记本丢失？而事后竟然毫无追忆之意？
4、平时和同学联系不足。如果平时更多地联系同学，注册之时有同学相邀，我就不会搞错重要的注册日期。
据上，我决定有如下个人整改措施：
1、按照老师要求缴纳保质保量的检800字检讨书一份！对自己思想上的错误根源进行深挖细找的整理，并认清其可能造成的严重后果。
2、制定新学期学习计划，认真克服生活懒散、粗心大意的缺点
1、注册会计师工作态度。注册会计师工作强度大已是公认的事实，一个审计项目少则一周，多则数月。审计期间，时间上，异地出勤的注册会计师需长期驻外，本地注册会计师几乎每天都要靠加班、延点来追赶进度，甚至放弃节假日的休息，例如在年报审计阶段，有些注册会计师连续三个月没有休过双休日，并且周六晚上经常会加班到子夜；具体工作中，可能很长一段时间都在做一些基础性、重复性工作。这样容易使注册会计师孳生厌烦情绪，想尽快完成任务，这样的迫切心态也许能够提高工作速度，但却可能降低工作质量，从而导致审计信息的失真。
2、注册会计师执业能力。我国于1991年施行了注册会计师全国统一考试制度，在参加考试之前，报考人员必须具有财政部注册会计师考试委员会(以下简称全国考试委员会)认可的境内外高等专科以上学校毕业的学历或获得中级会计技术职称或是与会计相关学科的中级技术职称。并从1994年起，报考人员全科通过五门考试后，可以向地方协会申请获得注册会计师资格。此时，报考人员已经达到了进入行业所需职业教育和考试的要求，可以由地方协会授予注册会计师资格。但如果报考人员希望成为执业注册会计师，则必须具备法律要求的两年从业经验方可申请资格。事实上，我国注册会计师准入条件是相对宽松的，尤其是对于刚刚毕业不久的学生来说更是提供了一次很好的择业机会，很多非会计、审计专业的学生跨专业考CPA，并且取得了很好的成绩。然而审计工作需要的不仅仅是证书，更重要的是在实际过程中积累的经验。注册会计师的实际职业能力应引起重视，不应当在拿到CPA证书后就能成为项目主管，笔者认为应充分意识到经验的重要作用，这样也有利于改善审计质量。
3、注册会计师风险意识。会计师事务所和被审计单位是两个不同的利益主体，聘用与解聘都是双方双向选择的结果。在市场经济条件下，企业管理者为了维护自身的形象，或要达到融资的目的，最快捷、最低成本的方法就是包装企业的经营业绩因此许多企业希望注册会计师按自己的想法为企业出具审计报告，造成了审计的风险性。同时随着经济环境的变化，审计业务迅速扩展，会计师事务所数量剧增，行业竞争加剧，许多执业人员为了抢客户，尤其一些小的会计师事务所，为了经济利益，抱着一种侥幸心理，忽视上述审计风险的存在或者低估风险程度。在很多审计诉讼案中，由于审计人员缺乏责任意识和道德意识，最终造成审计失败。注册会计师风险意识薄弱是影响审计质量的又一因素。
二、被审计单位角度
1、基本账务处理出现纰漏。第一、记账凭证记录不全。在审计过程中，几乎每个企业都不同程度的存在着相同的问题，记账、制单、会计主管、复核、附件数量等没有相应的记录，以及记账凭证日期与账簿日期不一致，这些错误给查账工作带来了诸多不便，这些错误的频繁出现导致注册会计师在审计时已将其忽略。笔者认为出现这些问题的原因一方面是从业会计人员基本知识不过关，另一方面是长时间的账务工作导致其疏于这些繁琐的“小事”。第二、附件不完整。比如汇款没有回执、借款没有合同等等。附件问题不仅反映出账务处理的不规范，也能传递出企业舞弊的信息，因此在审计中应给予足够的重视。第三、国家已经明令禁止的项目仍在使用。比如外商投资企业“应付福利费”，目前仍有企业继续在该项目中提取职工福利性质的基金。千里之堤溃于蚁穴，基本的账务处理虽然简单，但也应引起重视，由于这些基本操作的不规范，增大了审计工作量，从而影响审计质量。
2、账务交接存在弊病。每个行业都存在人员更换、工作衔接的问题。作为会计人员应本着遵从职业道德规范的要求做好工作交接。但由于会计工作的繁琐性，目前企业在工作交接上做得不够完善，很多会计人员怕麻烦，在交接时应付了事，为后来的审计工作带来了诸多不便。例如固定资产累计折旧计提混乱，固定资产计提折旧出现断层。会计人员解释为，按照两年前接手时的方法计提折旧至今。这说明目前从业的会计人员在职业道德遵守上还不合格，怕麻烦的心理导致后续工作不能顺利开展，造成账务处理不清楚，审计工作不能顺利展开，影响审计质量。
3、账务处理理论和实务存在差别。在审计工作中，笔者发现许多项目的实际操作和理论上有着较大的差距。比如购入商品暂估入账处理，理论上是：上月末暂估入账，下月初做冲回处理。而有的企业是上月末暂估入账，待付款通知到达后再冲回，有的企业甚至不做账务处理，待付款通知到达后再一并入账，期间的时间间隔可能已经远远超过了规定的要求。对此企业的解释为，理论上的记账方法过于复杂，在企业的实际工作中，购买方收到资金后，可能会过上几个月甚至几年才发出付款通知，如果每个月末都暂估入账，每个月初都冲回是没有必要的。企业认为这样做的意义不大，从而导致了这一问题的出现。笔者认为，企业在账务处理上，应尽量按照国家规定来执行，虽然有时处理起来比较繁琐，但对以后的工作会大有好处，同时也保证了账务处理的完整性和规范性。这种情况在实务中也是频繁出现，影响审计质量。
三、提高审计质量的对策
1、提高注册会计师专业水平。加强注册会计师的后续教育工作，注册会计师不仅需要掌握一般的业务处理，还需要掌握特殊的业务处理，针对一项业务不仅知道实务处理，还应熟悉相关理论知识；因此应不能使后续教育流于形式。
关键词 注册会计师 变更验资 关注事项
2006年新《公司法》的实施及《工商管理登记条例》的出台，对注册会计师验资提出了新的要求。
甲公司是由三名自然人股东以货币出资组建，成立时注册资本100万元，现在有一名股东要将其持股份等值转让给其他两名股东，根据工商登记管理条例的规定需要进行验资。在审验过程中，我们通过索取甲公司的近期会计报表和相关会计资料，并对其中的数据及勾稽关系进行分析，验证。我们发现甲公司“现金”科目余额达到80余万元，且注册会计师无法进行现金盘点。因此我们综合考虑风险因素拒绝了本次验资业务。
一个月之后，甲公司又找到我所，要求进行需要增加注册资本400万元的验资，且提供了前次股权转让的其他会计师事务所出具的验资报告。
针对上述业务，我们进行了细致研究分析，出现两种意见。
意见一认为：注册会计师应仅对本期增加的注册资本进行审验，并出具报告，相应承担的责任也只是本期增加额。其依据为公告第十一条指出：“变更验资的审验范围一般应限于被审验单位注册资本和实收资本（股本）增、减变动情况有关的事项。增加注册资本时，审验范围包括与增资相关的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。”尤其是第二十条：“如果出资者分期缴纳注册资本，注册会计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。”因此觉得注册会计师只需对当期的注册资本的实收情况负责，以前各期的抽资与否和本期注册会计师无关。于是，注册会计师便对企业以前的注册资本实收情况不予关注，对资金不实情况视而不见，仅按实务公告要求在报告说明段中说明审验以前注册资本的会计师事务所名称及其验证情况。
意见二认为：注册会计师不应对本期增加的注册资本进行审验，并出具报告，根据公告第十四条：“对于分期出资或变更注册资本，注册会计师在审验时应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况。”可见，注册会计师对被审验单位以前的注册资本实收情况同样负有责任。在验资报告里着重提出了“截止××年×月×日，连同本次实收资本，××公司的累计注册资本为××万元”这一句话，这无疑要求执行本次验资的注册会计师应对该截止日止被审验单位以前的注册资本实收情况进行审验，并承担相应的责任。
经过分析，我们认为第二种意见风险把握比较精准，也不会给注册会计师留下隐患。对甲公司而言，其前次股权转让验资报告尽管有其他会计师事务所给予出具，但其存在严重瑕疵，故我所放弃本次增资业务。
从上述验资实例给我们带来一个启示，在对已成立企业进行增加注册资本验资时，不仅要审验本期注册资本实收情况，还要审验以前注册资本的实收情况。同时重点关注以下几个方面：
1、查阅被审验单位前期验资报告及以前的注册资本实收情况；
2、关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；
3、查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在抽逃前期出资现象；
4、关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于实收资本的情况。
实施审验程序时特别要注意几下几种企业存在漏洞的方面：
（1）个别企业利用银行内部管理制度的漏洞。由于各商业银行有一套自身的内部管理制度，各个银行对于提供对账单这一程序有不同的内部规定。笔者遇到的大多数银行都规定银行对账单需隔日获取，但个别银行却因为种种原因，可在当日即提供对账单。尤其是一些银行对于大客户企业提出的种种不合理要求，出于无奈，也就满足了他们的要求。笔者曾遇到过一家大型公司，要求增资600万元，缴款那天下午，依据收款凭证注册会计师亲自在银行获取了回函，同时要求企业提供了该账户的对账单。出于谨慎，注册会计师去电向银行提出询问，了解到该企业下午3点钟取得对账单后，随即于3点30分取出了600万的存款。也就是说在注册会计师撰写报告时，该项增资款已被抽逃！所幸笔者拒绝出具此项验资业务的报告，避免了一份虚假报告的产生。
（2）企业利用多个银行开户，在内部转移资金。由于一般企业银行开户都较多，有的企业就取出A账户的存款，存入B账户作资本投入，并向事务所提供B账户的对账单。单纯从B账户上看，收款凭证、对账单、银行回函均相符，其实这笔资本金的投入只是该企业的一个内部资金转移。
（3）利用银行余额对账单隐藏资金的实际往来。个别企业通过从A账户取出存款，再存入同一账户，在提供对账单时，企业并不提供明细对账单，而只提供余额对账单。从银行余额看，当日余额必定大于等于增加前的注册资本，注册会计师也容易为表象所迷惑，误以为A账户中确实有投资款注入。
（4）关注被审验单位是否建账，对公司发生的经济业务是否真实、完整地予以记载；
（5）重点关注被审验单位货币资金中的“现金”科目，是否真正账实相符；
(一)货币资金破产企业的现金已移交给管理人，银行存款一般也已全部转入管理^新开设的账户。注册会计师应核对账面现金余额与管理人接收的现金金额是否相符，银行存款账面余额与转至管理人账户的银行存款金额是否相符。对于不相符的情况应查明原因，如属于单据未及时入账，应搜集未入账的单据并予以补入账；如属于其他原因造成的账款不符，应按相应规定进行处理。在对货币资金项目进行审计时，还应特别注意是否存在账外小金库，如以法定代表人、会计或是经办人的名义开立的存单、存折、银行卡等。如存在，应通过询问、调查、核对等方法，对上述记录的每一笔存取金额进行辨认，将其中属于破产企业的收支款项补记入账。
(二)预付、应收款项注册会计师应对每一笔预付、应收款项发生的内容、余额、账龄等进行逐一审计确认。对于账龄在两年以上，并且已过诉讼时效的应收款项，应结合管理人清收货款的情况，对其中确已无法收回的，可由管理人出具说明后予以冲销；对于账龄在两年以内的应收款项，可采用检查、函证或是替代程序，并结合管理人清收货款的情况予以确认。在对预付、应收款项进行审计时，应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内，是否存在放弃债权的行为，并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。
(三)存货、固定资产由于破产企业一般都要进行审计与评估，有时还涉及到资产拍卖，为了避免相同程序的重复执行，注册会计师可与资产评估师、拍卖师及管理人一起对存货、固定资产执行盘点程序。对于存货，注册会计师可先将财务的数量金额账与仓库的数量账进行核对，对不相符的查明原因并进行调整后，再对存货进行全面盘点，将盘点结果与经调整后的财务账进行核对。由于企业已进入破产程序，正常的生产经营活动已经停止，故对于盘点结果一般不需要进行调节。对于盘点数小于账面数的，可能存在的原因有：正常损耗；因保管不善所造成短缺、毁损、被盗等；有部分存货寄存在外单位等。对于盘点数大于账面数的，应注意是否有外单位寄存在破产企业的存货以及是否有账面已作销售处理但客户单位尚未提货的情况，注册会计师应对盘盈盘亏情况查明原后进行会计处理。对于固定资产，注册会计师应根据具体情况，采取以账对物或是以物对账的方法，与资产评估师、拍卖师及管理人共同对所有的固定资产进行逐一盘点，并对盘盈盘亏情况查明原因后调整入账。由于破产企业的资产一般要处置变现，必须要进行评估，而对破产企业的评估一般选用清算价值类型，固定资产账面折旧计提额大小对其评估值基本没有影响。因此从审计的目的考虑，注册会计师不必对破产企业固定资产折旧计提的准确与否予以过多的关注，但必须在审计报告中说明该事项。在对存货、固定资产项目进行审计时，应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内，是否存在无偿转让财产的行为，并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。
二、负债类审计
(一)职工债权职工债权包括：破产企业所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用；欠缴的社会保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。该项债权所涉及的会计科目一般有应付工资、应付福利费、其他应付款等，注册会计师应根据管理人经过调查并公示无异议的职工债权金额确定。其中，“应付工资”科目的余额根据破产企业所欠职工的工资确定，“应付福利费”科目的余额根据所欠职工的医疗；伤残补助、抚恤费用确定，破产企业欠缴的社会保险费用以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金则列作“其他应付款”的相关于目，需特别说明的是，上述欠缴的社会保险费用应划分为两块：一是应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用；二是除第一项以外的社会保险费用。划分的原因是因为这两项费用的受偿顷序不同，第一项费用为第一顺序，第二项费用为第二顺序。因此注册会计师应将这两项费用分别列作“其他应付款”的两个不同子目。
【文章编号】0450-9889（2013）08B-0084-02
中考复习是广大初中历史教师非常关注的问题。教师怎样指导学生，才能使学生在历史中考复习的过程中少走弯路，收到事半功倍的效果呢？在此，笔者结合自己多年的教学经验，总结出以下历史中考复习指导策略。
一、组织分册复习
第一轮的复习主要是进行分册复习。在组织分册复习时，教师应根据课标要求，让学生熟悉教材中的重要知识点，每一课的重难点，及教材的知识结构、课题、框题、标题内容和页码等。要做到这一点，教师首先要帮助学生疏通每册书、每个单元、每节课的知识结构。然后，点明每一节课的基础知识点和重难点，可以让学生用笔在书本上标注或做笔记，然后，要求学生用几分钟的时间识记相关的知识点。最后，组织课堂训练。教师可提前收集或设计与所复习的内容相关的习题作为课堂训练的主要素材，每节课训练两道题，可以采用口头抢答或限时笔答的方式。训练完毕，教师应及时进行点评，并重点指导学生如何运用、套用课本的知识点来解答问题。这样，有利于学生牢记知识点并融会贯通，能够有效提高学生灵活运用所学知识解答问题的能力。
二、组织专项复习
第二轮的复习主要是进行专项训练。在教学中，笔者主要针对中考的题型来进行专项复习。专项复习的题型分为选择题、材料分析题和综合实践题等。
在选择题的训练上，笔者主要针对课本重难点来设计题目让学生反复训练，特别是让学生训练模棱两可、容易混淆的内容和题目，这些内容和题目学生最容易丢分。训练后，笔者及时进行讲评，讲评时着重讲解和分析，容易的题目“一点就过”，不用浪费过多的时间和精力。
在材料分析题的训练上，笔者先教学生如何审题，让学生先懂得题目“问什么”“考查什么内容”，然后让学生讨论“该怎么回答”“用什么知识点回答”“该从哪些角度回答”“该答什么内容，不该答什么内容”等，最后笔者进行归纳总结，得出答案。之所以如此重视审题训练，是因为审题非常关键。在考试中，学生一旦审题失误，就会答非所问，导致失分。
综合实践题主要考查学生的实践能力，如“主题班会怎么开”“倡议书怎么写”“调查报告怎么写”等。在教学生如何开主题班会之前，笔者先拟一些主题让全班同学讨论班会的准备工作以及班会的步骤，然后让学生选出一个班会课主持人，学生通过亲身参与和体验，在快乐的课堂活动中学到了开班会的方法和步骤。最后，笔者进行总结并教学生如何写出清晰的开主题班会的步骤。在教学生写倡议书时，笔者提前搜集一些与学生的生活密切相关的内容，如“关于让学生自觉远离网吧的倡议书”“关于搞好城乡清洁卫生的倡议书”“关于节约资源保护环境的倡议书”等。上课时，笔者先指导学生怎样写倡议书，接着让学生试着去写，然后检查并指出学生普遍存在的问题（如主题、称呼、格式、内容、步骤等写法不当，字数太少，内容太简单，答非所问，概括性不强等），一一纠正，教会学生该结合课本的哪些知识来写。最后，笔者结合范文给学生进行讲解，让学生参考、学习和借鉴。在教学生写调查报告之前，笔者先让学生讨论调查的对象、方法、步骤以及注意事项，然后让学生分组并按步骤试着去做调查，调查完毕后让学生试着写调查报告，最后，笔者再指导学生如何写调查报告。总之，综合实践题的训练要让学生进行亲身体验。
三、组织综合复习
在进行分册复习、专项复习之后，紧接着应组织综合复习。组织综合复习要遵循分类和细化、逐步加深与加宽、渐进分化的原则，经过多轮复习，逐层充实提高，使学生从低到高渐进构建完整的历史知识体系。每一次的复习都要有明确的目标和计划，一次比一次深入，可以是选择题、材料分析题和综合实践题交叉训练，可以是中国历史题目和世界历史题目的混合训练，可以是分类训练（如战争类、教育科技文化类、民族关系类，或者是古代史、近代史、现代史等内容的训练等）。另外，还可以针对每课书、每册书的重点和难点问题进行综合题训练。在实践中笔者发现，学生回答综合题时往往存在答案不全面的问题，或者不懂得从历史教科书中寻找相关的知识点来综合解答问题。所以，笔者会先指出普遍存在的问题，然后教给学生综合解题的方法和技巧，然后，再进行习题强化训练，以培养学生的综合解题能力。
四、进行查漏补缺、归纳整理
在全面复习的基础上，教师还要注意查漏补缺，要回过头来看看还漏掉了哪些重要的知识点没有复习。教师应认真钻研教材，研究往届中考的题型以及中考的命题方向，包括各省市、各县的中考题和模拟题。教师在中考前要对重点、难点和热点题目进行整理和归类，把题目连同答案要点列出，并在题目旁标注该题所涉及的知识点及知识点具体在哪册书的哪一页，然后编写目录，打印装订成册后发给学生人手一册，让学生识记和背诵。这种方法可以节省复习时间，巩固学生的记忆，使学生弄清“哪些知识点该识记”“哪些知识点该背诵”“哪些知识点要做到灵活理解和运用”。
五、进行应考心理和应试技巧的指导
一、从税收和企业的关系角度
审计中存在的一个重要问题是很多企业用这样或者那样的方式偷逃税款，这也是审计中一个最常见、最严肃的一个问题。自古以来，苛捐杂税和纳税人企业向来是对立关系，给国家缴纳的多，自己的利益就少；反之，自己的利益就多，所以企业就想方设法地少缴税。之所以存在这个难以克服的难题，笔者认为主要有一个主要原因是企业只把缴税看作是企业的义务，看不到它给企业自身到来什么效益。当企业只把他当作负担时，难怪他们会想方设法逃税。
要完全解决这个问题是不可能的，我们要做的就是尽可能地缓解这种局面，加强企业纳税的主动真实纳税性，减少税务机关的检查成本。如何实现呢？笔者认为应该从正反两方面进行诱导：一方面对按时真实纳税的企业按累计时间给予一定的奖励，在上市过程中可给予政策上的适当倾斜；另一方面对不按时真实纳税的企业给予加倍处罚，起到“杀一儆百”的作用，并在媒体上给予曝光。
二、对会计师事务所的审批管理和后续监督管理角度
随着注册会计师业务范围的不断拓展，社会上对注册会计师的需求量也越来越大。所以，出现了很多借用注册会计师印章注册登记，而实际审计中没有注册会计师对审计质量评价。在这种情况下，各地财政部门和注册会计师协会，一方面要积极促进注册会计师事业的发展；另一方面也要坚持确保我国注册会计师队伍的素质和执业质量的原则。严格会计师事务所的审批程序，规范批准文件行文格式及内容。
同会计师事务所的审批管理一样，会计师事务所的后续管理也同样重要。审计署法制司王秀明说，中国目前财经领域造假、会计信息失真情况比较严重，这与注册会计师职业道德水平不高、执业质量存在较大问题有关系，对社会审计机构加强监督是完全必要的，而不能削弱这种监督。
据统计，1999～2004年审计署先后组织检查了134家有证券许可证的会计师事务所，发现一些会计师事务所和注册会计师出具的审计报告存在严重失真或重大疏漏，涉及金额369亿元，并将其中问题较为严重的88家事务所、262名注册会计师移交财政部、证监会查处。
基于注册会计师在保护社会公众利益方面的重要作用以及现有监管制度的缺陷，各省、自治区、直辖市注册会计师协会应建立对新批会计师事务所定期实地检查制度，每年至少应对当年批准成立的会计师事务所检查一次，检查结果报中国注册会计师协会，对达不到条件的会计师事务所，应采取相应措施处理。中国注册会计师协会将不定期对各地成立的新会计师事务所进行抽查。对存在问题的要进行处罚，并将处罚结果以适当方式向社会公布，争取社会公众参与对注册会计师行业的监督，以取得更好的监督效果。
三、会计和审计人员诚信角度
在全社会都提倡诚信为本的同时，很多会计人员却走上了相反的道路。会计担负着把企业的内部信息外部化的任务，也就是把守着信息的第一道关口，对以后的审计工作有重大的影响。如何让会计主动提供真实、合法的信息呢？笔者认为有两点：
1、税务部门和社会监督机构对单位负责人建立诚信档案。2001年新《会计法》颁布以后，单位负责人是企业财务的第一责任人，但会计工作的确受到单位管理者的很大影响。实践证明，很多会计舞弊事件都是由单位领导指使的。个人的诚信记录跟随自己终生。操作就如同银行给客户的信用积分。这无疑会给高管人员敲响了警钟，如果自己的人生档案中有不良记录，在以后的工作和生活中都会受到影响。这种警示作用会督促企业在纳税时遵纪守法。
2、税务部门和社会信用评级机构对企业所有的会计都要进行档案记录和诚信积分。相对于管理者而言，会计变动的可能性较大，很多会计在审计过程中联系不到，很多事项无法解释清楚。对所有会计从业人员都进行信息跟踪是很有必要的，这需要企业领导者和税务部门协同完成。
3、对审计人员也要在审计机关、信用评级机构和注册会计师协会建立诚信档案，同时会计师事务所要对审计人员的资料留档。对审计人员受到的奖励和惩罚都要记入档案。社会也必须培养这种观念，对雇佣人员一定要进行信用评价。当然，在全社会形成诚信的氛围，还需要很长的一段时间，这也是社会发展的必然趋势。
(一)粉饰会计报表
单位管理层出于利益趋使，或为了企业外部融资的需求，或谋求高管人员自身利益的最大化，采取夸大经营业绩，提前或虚增收入、隐瞒或虚降成本的手法虚构利润、虚列资产。基于避税或逃税的需要，单位经营盈利但账面却反映亏损。有些房地产企业尽管报表反映亏损额较大，但税务检查时却补缴上百万的税款。会计利润与税收应缴税所得额固然有差异，但房地产企业推迟确认收入、虚增成本的却不乏少见，比较典型是将主营业务收入暂挂预收款或其他应付款，甚至另设账外账，推迟或暂不确认收入；或在真实经济业务的基础上，虚增工程量，人为增加建安成本等。
(二)虚构经济业务内容
财务工作欠规范，账实出入较大。某制造企业由筹建期向试生产期过渡、当年企业新购资产总价近亿元。审计人员在执行在建工程购进穿行测试过程中，发现企业当年从关联方购进配电房设备50多万元，购货发票设备名称及规格型号不详、原始凭证未付对方销货明细清单。此外，审计人员审核中发现该企业总经理年薪50万元但账面却未见其工资发放记录，该企业总经理恰恰由该投资关联方委派。很显然，该企业管理层为逃避总经理应缴个人所得税，虚增了实物资产的购进交易。
(三)人为调节会计政策、会计信息质量不高
某制造型企业，面对其生产购进主要原材料价格大幅上涨的情况，财务将生产领用存货的方法由移动加权平均法改为先进先出法，从而实现管理层追逐利润的目标。同样，固定资产折旧政策在有的企业执行中随意性较大。
二、会计信息质量不高的形成原因
(一)避税或融资的需要，主观人为调节财务报表
民营企业财务管理往往以“利润最小化”为最主要的目标，以使税务成本达到最小化，由此带来财务工作的规范性较差。企业经营不规范，单位领导人法制观念不强，为迎合方方面面的需要，唆使财务人员做假账。面对压力，财务人员明知故犯。
(二)会计人员专业胜任能力有待提高
实践中有的企业信息披露存在重大遗漏，部分资产、负债游离于会计监督之外，究其原因是部分单位会计的专业素质较低，部分会计机构负责人尚未取得会计师资格，客观上不能完全胜任本职工作。部分财务人员还不能熟练运用财务软件，有些单位会计角色转换后没有适应不同行业、不同性质单位财务核算的特点，导致单位对外报出的报表准确性较差。
(三)相关职能部门的配合、协调还存在不足
单位会计信息的准确、完整很大依赖于企业的内部控制及管理，事实上相关职能部门的配合还存在缺陷，导致会计报表不能客观反映企业整体的经营业绩。单位内部管控上职能划分不清，相关职能部门不能尽职配合财务人员做好相关基础工作，导致财务信息不实。如金融企业“贷款五级分类”划分不准确，各基层网点对次级、呆滞、损失类贷款的最近动态把握不到位，日常工作中不注意与其上级行政职能部门进行有效沟通，导致企业对贷款准备金计提金额不够准确。船舶制造企业工程完工进度的确定，很大程度上依赖技术专家的专业判断。
许多财会人员对计算机知识不甚精通，笔者曾遇到客户不同财务软件更新换代的过程中，各财务软件不能有效实现初始化的数据共享工作。当单位委托软件工程师来配合做此项工作时，对于固定资产的分类及折旧年限的设定，工程技术人员判断上有其个人因素。在企业日后使用账套过程中，发现差错，但财务软件修改功能烦琐或限制修改次数，从而形成差异。
三、注册会计师有效开展审计、咨询工作的契入点
注册会计师执业环境的治理与改善有一个循序渐进的过程。拓展视野、加强自身后续教育学习，在控制审计风险的基础上提高工作效率，从提升每一个项目组人员综合业务能力做起，提升行业的诚信度和公信力，真正实现社会经济的健康、可持续发展。
面对虚假披露、信息舞弊，注册会计师对于维护会计信息的真实性具有不容推辞的责任。笔者认为，注册会计师在执业过程中需严格按照法规、准则开展工作，深入现场了解客户经营环境、内部控制举措，与被审计单位管理层、治理层开展有效沟通，在掌握企业的生产流程特点和财务核算方法的基础上，审阅客户的报表资料评估审计风险，突出审计重点领域，对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施控制测试等一系列恰当有效的审计工作，关注特殊交易事项，从而客观地反映被审计单位的财务状况。
注册会计师如何在控制审计风险、节约审计咨询成本的平衡与制约中寻找契入点扎实有效开展审计咨询工作，笔者认为要做好以下四个方面：
(一)严格履行审计程序
日常工作中，审计人员要对连续审计客户保持不间断的跟踪，关注客户所在行业的发展变化趋势。对于控制审计风险，尽职调查、询证、实物资产盘点、分析性复核等都是审计人员的法宝。如果审计过程中发现单位财务还停留在传统的记账核算过程中，日常工作中，总账会计或财务经理与单位负责人缺乏有效沟通，财务不清楚公司的远期与近期的发展态势，对企业管理参与度低，将不利于会计核算从整体层面把握单位的经济动态，这种情况下合理配置审计资源、控制审计风险尤其重要。
下面结合案例重点谈谈分析性复核程序的运用：借助报表整体层面各项指标与行业及企业同期的分析寻找突破口，尽快发现单位的高风险领域，将错报风险降至可控范围。
案例一：某产险公司中支公司，当时尚未执行保费收入“见费出单”制度，审计人员通过对资产负债表期末应收保费占当期保费收入70％的比例分析，发现企业资金回笼严重滞后，企业管理中必然存在漏洞。果不其然，上级公司知晓企业管理混乱的现状后，很快委任了新的总经理。
案例二：某国有纺织企业，期末资产总额上亿，但当年实现利润只有几百万元，上年亏损。审计人员通过报表趋势分析，发现企业当期借款与去年基本持平，但期末预提费用一借款利息明显低于去年，而事实上当期银行贷款利率比上年有所提高。分析性复核过程中审计人员发现单位当期12月账面列支财务费用金额低于其他月份。在取得企业期末对外借款总额及借款利率等相关资料后，审计人员通过对期末11天应提利息
费用的重新测算，进一步证实审计人员的推断。通过沟通，单位反馈为完成上级主管部门下达的利润考核指标，财务不得已而为之。
案例三：某机械制造企业，当年度共生产并销售各型号整机13台套，但存货――包装物账却反映同期入库并发货15台套包装箱的奇怪现象。存货――包装物――整机包装箱明细账反映当年度企业系向同一生产厂家购货、明细账页摘要栏记录整机发货单位。经核对，确认其中有1台套包装箱系上期发货、领料不及时所致；另有1台套包装箱系购货单位重复开票，而企业仓库保管员、生产领料人员及成本核算会计各方均疏于核对。最终，销货单位同意将多开票的包装箱付款转作预收款处理。
(二)专项审计区别对待，灵活掌握
实践中，笔者遇到司法鉴定业务中业务事项账簿记载不完整引起经济纠纷较多。当事人手中掌握相关合同(协议)、收款收据等原始单据，但账面未予反映或反映不完整。遇到这种情况，鉴定人员首先要熟读卷宗，在审核委托方提供账册及资料的基础上，更多地与鉴定委托机构及承办人员、涉案当事人进行沟通，在准确把握案件原委的基础上，开展财务鉴定工作。与常规财务审计的不同之处，鉴定中注册会计师需要更多倾听当事人叙述案件原委，掌握双方争议焦点，对双方均无异议的事项不作为审计关注点，对异议事项审计人员需要更多地用专业知识分辨是非、从而为法院或仲裁机构办案提供有价值的参考意见。
(三)利用专业知识做好咨询指导工作
笔者曾遇到一位会计，工作态度很认真，日常工作繁忙，但工作效率却不高。其对价值量较低的螺丝、螺母等标准件都设置规格型号非常具体的明细分类账，但对企业研发新品过程中购进的各种价值量较大的存货却未能按此口径设置详细的明细分类账，甚至对一些相同名称的国产件与进口件在同一账页核算。财务咨询人员指导其运用“ABC”原理对存货进行分类核算，既减轻会计的工作量，又提高了企业的财务核算水平。
某通讯集团地方分支机构时实行报账制，期末与省公司对账过程中发现内部往来不平，委托中介机构查找原因。审核过程中，我们发现会计对货币资金收付业务较为关注，而忽视非货币资金业务。单位会计苦苦摸索半个月不得其解的症结，咨询人员不到三天就把问题解决了。
某单位采购办公用品，经办人通过货比三家，发现同样商品通过“苏宁易购”网上交易只需花门店价格的一半，对方可以单位名义开具发票，但只能以个人账户网上支付。在这种情况下，单位财务咨询注册会计师。咨询人员考虑实质重于形式，要求单位经办人在向单位负责人请示汇报后，将单位款项先转至个人账户网购办公用品，并且在报销单据后附有经办人、证明人签字的情况说明及打印的网上支付记录。笔者觉得在电子商务迅速发展的今天，上述行为并不违反财经纪律。
(四)CPA加强知识更新、提高业务水平
经济社会在发展，许多新生事物出现，注册会计师亦需适应社会发展，加强新知识、新业务的研究学习、与时俱进。注册会计师行业在拓展传统审计业务领域的同时，需要更多地向管理咨询角色转变，在更高层次实现其社会价值的飞跃。
注册会计师考试教材可以直接选官方的备考教材，一般会在4月份发售，注册会计师官方教材是根据考试大纲编制而成，更贴切于考试的重点。 注册会计师全国统一考试教材，由中注协根据当年的考试大纲统一组织编写，通常在4月初出版发行，考生可以根据需要自行购买！ 1.注册会计师教材发行 注册会计师考试教材，由中国财经出版传媒集团出版发行，考生可在指定店铺或者其它授权店铺购买！ 2.能否使用老教材备考 注册会计师考试的教材，每年会有一定的变化，尤其是税法、经济法等科目，建议考生购买新版教材学习相应科目。 3.其他辅助教材 除了考试教材外，考生可购买《CPA四维考霸》《做题有套路》等书籍，书中有2500多节微课点播，重难点扫码即看，同时考霸笔记勾勒，复习学习更轻松！
（来源：文章屋网 http://www.wzu.com）
" 预习是学习过程的重要环节之一。课前预习(课前自学)是提高听课效果的重要前提，听课的效果与预习的质量常常是成正比例的。 一、预习的种类 预习从时间和内容范围上来划分，大致可以分为三类。 1、学期预习：开学前，利用假期对下一学期学习内容进行全面系统的了解，做到心中有数，并联系以往的经验教训，摸清自己的特点，采取相应措施，制订学期学习计划。 学期预习的做法一般为全册预习，从整体上了解和熟悉全册教材的主要内容和特点。首先，通读教材，清楚教材的章节数、章节题目和分量；然后明确教材的目的、任务、要求、重点和难点等，从客观上把握教材；同时做好预习笔记，搜集参考用书，试做有关练习，制订相应的学习计划。 2、阶段预习：在某一阶段的学习之前用比较完整的时间预先从整体上了解学习内容，明确阶段学习的目标和重点，思考如何学习的方法。阶段预习一般利用晚上的自由学习时间和节假日(包括双休日)进行。 阶段预习的做法一般为单元预习。如果对某科已进行了全册预习，则可在完成了全册预习的基础上，进一步深入系统地熟悉单元教材内容，明确单元目标和任务；探索单元间的相互联系，消化理解重点知识；通过试做课后习题巩固预习效果；做好单元预习笔记。 3、课前预习：指在老师讲课前预习下一节课的内容。自己去独立地阅读新课的内容，做到初步了解，并做好学习新知识的准备工作。 二、课前预习的好处 1、培养自学能力 预习要自己独立地阅读和思考新知识，经过长时期的实践训练，就会加快阅读的速度，提高思维的敏捷性，同时阅读能力是自学能力的主要因素，因而预习有利于培养自己分析综合、归纳演绎、抽象概括、推理判断等能力，预习是培养自学能力的重要措施。 2、有利于加强新旧知识的联系 预习就象“火力侦察”，能提前发现自己知识上的缺陷，并及时查缺补漏，不使之成为听课的“拦路虎”。并能加强新旧知识融会贯通的能力。 3、提高听课效果 预习后带着不懂的问题听课，目的明确，态度积极，针对性强，注意力容易集中，并能随时作出积极的反应。预习后不仅上课容易跟上老师的思路，而且在老师讲到自己已经懂得的那部分知识时，还可以把自己的思路和老师的思路进行比较，以取长补短，提高思维能力。 4、提高记笔记的水平 5、能加强对所学知识的记忆 6、改变被动的学习局面
三、课前预习的任务 1、初步理解新教材的基本内容和思路； 2、复习、巩固和补习有关的旧知识； 3、找出新教材中自己不理解的问题； 4、尝试做课后练习； 5、适当做预习笔记。 做笔记要看时间而定，如果预习时间有限，可以把对教材内容的认识、收获或疑点、难点简要地写在书的空白处。如果预习时间充分，可以选重点做在笔记本上。笔记的主要内容是：①将预习中自己已经理解的问题有条理地写下来；②将预习中自己无法解决的疑点、难点整理出来，以便向同学、老师请教；③记下在预习中自己对教材的重点的预测和估计。 预习笔记的好处是：可以使自己对新知识的认识更深刻更全面，甚至有独到发现。做笔记时要注意：①选择重点学科做预习笔记；②笔记本上可适当留些空白处，以便上课时随时补上老师讲的重要内容。 四、预习的做法和方法 1、要“读进去”——细读、深思，发现问题、提出疑点。 2、手脑并用，阅读与划、批、写、注相结合。 划——划出层次，找出重点；批——眉批，把自己的体会、看法写在旁边；写——将自己不懂的地方(无法解决的难点、疑点)整理出来；注——在教材上将疑难处(造成阅读、理解障碍的地方)用明显的记号标出来。 3、预习后想一想 (1)下节课老师要讲什么(即学什么)？自己懂否？⑵相联系的旧知识是什么？自己是否掌握？⑶还有什么不懂的问题需要上课时重点解决？⑷要准备什么资料、文具？ 4、方法参考 探索尝试读书法：即边探索尝试边阅读或边读边练的读书方法。对教材中提出的问题，不是直接看书中的解答，而是自己尝试着运用已有知识去分析、解决。能解决的，就跟课文中的比较，从中获得补益。不能解决的，就看课文中是怎样解决的，这样可以开阔思路，提高独立思维能力(已动了一番脑筋，再看就记得扎实，知道自己的思路还有哪些没有疏通之处，还应掌握哪些解题方法等等)。 五、预习应注意的问题 1、预习不要全面铺开。 2、要根据学习计划可提供的实际时间来进行预习。 3、对自己擅长的学科可以不预习或少预习。
