一、风险管理认识上存在的主要误区
从目前情况看，各地在风险管理的认识上存在一些误区，在一定程度上制约了风险管理工作的开展：有的认为风险管理削弱了一些部门的权利，触动了一些部门和个人的利益，存在抵触情绪；有的认为风险管理是故意找毛病、挑问题，对风险监控部门推送的风险任务不及时应对甚至置之不理或应付了事；有的认为风险管理是风险监控部门一个部门的事，在工作上不愿积极配合；有的认为在纳税人报送的涉税信息不真实不完整、第三方涉税信息未能充分获取的情况下，还不适宜开展风险管理；有的认为营改增明年就要全部到位，现在推行风险管理为时过早。
二、如何正确认识税收风险管理
税收风险管理是对传统征管体制的一场“颠覆性的革命”，风险管理的推行，必然导致新理念和旧思维的碰撞，必然会存在理解上的不一致和认识上的不统一。如何走出误区，正确理解和认识税收风险管理，笔者提出以下几点浅见：
1.正确把握税收风险管理的定位。
第一，税收风险管理是现代税收管理的先进理念和国际通行做法，是完善我国税收管理体系、提高治理能力、实现税收现代化的有效举措，是构建科学严密税收征管体系的核心工作。第二，税收风险管理是税收征管改革的突破口，实施税收风险管理，就是要把有限的征管资源优先配置到高风险领域和大企业税收领域，实现税源管理专业化，推动服务管理方式创新和税收管理体制变革。第三，税收风险管理是完成组织收入目标的重要抓手，开展税收风险管理，通过风险分析识别，有助于找准税收漏洞，有效实施风险应对，促进税收收入的可持续增长。在当前经济形式不容乐观、税收收入任务严峻的情况下，推行以风险管理为导向的税源专业化管理，提高税源管理水平，对促进地税收入任务的完成具有非常积极的意义。今年8月，江西地税对全省国税部门的增值税、消费税入库数据与城市维护建设税入库数据开展了比对分析，将未缴或少缴城建税的风险纳税人推送各地进行风险核查，截止10月22日，全省通过风险管理入库城建税、教育费附加、地方教育附加合计1.58亿元。
2.正确理解税收风险管理对提高征管能力的重要意义。
风险管理是理念，也是手段。税收风险管理是加强日管的有效方法和手段，在日管过程中，应用税收风险管理方法，按照税收风险管理流程，加强登记、发票、申报、征收等环节的管理，并结合精简审批、减少环节、下放权力等创新税收服务和管理的要求，发挥税收风险管理的优势，加强事前、事中和事后的风险监控，堵塞管理漏洞，提高征管质效。税收风险管理还是加强大企业税收管理的有效方法和手段，在大企业税收管理过程中，运用税收风险管理的理念和方法，提升复杂涉税事项的管理层级，发挥各级地税机关的系统优势，实现大企业由基层的分散管理转变为跨层级的统筹管理，促进税收征管整体资源的优化配置。风险管理不是故意找毛病，挑问题，而是通过风险管理发现存在涉税风险的纳税人，最大程度地降低税收流失风险，提高纳税遵从度。同时，对风险管理过程中发现的地税机关内部管理方面存在的问题，及时提出加强和改进管理的措施和办法，提高管理水平。
3.只有部门协同配合才能有效推进风险管理。风险管理是一项全局性和系统性工程，风险管理必然打破以属地管理为主的传统征管体制，调整税收管理机构和职能，整合人力资源，这就必然涉及部门和个人利益的调整，必然面临矛盾和阻力，这就需要各级地税机关和广大地税干部的理解、支持和配合。风险管理是地税机关各部门各单位的工作，需要内部和外部的大力支持和配合，需要各职能部门的积极参与。风险管理贯穿税收征管的各个环节，纳税服务、税政、征管、稽查、税源管理等职能部门都是风险管理的主体，按照各自职责，落实风险管理的有关要求，做好具体业务的衔接；机构、人员和岗责应按照风险管理的要求进行调整；征管业务流程应按照风险管理的要求进行设计和优化；征管基础和数据质量应适应风险管理的要求；第三方信息应按照风险管理的需求采集。这些都要求层级、各部门加强配合、协调，建立“统筹协调、纵向联动、横向互动、内外协作”的税收风险运行机制。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 075
[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）01- 0133- 03
0 引 言
从2002年开始提出税收风险概念以来，我国各级税务机关在税收风险管理方面积极探索，努力创新，在风险管理程序、风险识别、风险指标等方面展开实践。但由于基础薄弱等各种原因，没有建立有效的管理机制，实施效果并不理想。税收风险管理需要进一步完善和改进。
1 当前税收风险管理存的主要问题
1.1 税收风险管理工作没有真正树立风险管理理念
税收风险管理是通过制定战略目标、税收风险识别、税收风险评价分析、税收风险管理应对，绩效考核等过程实施对税收征管的过程，目标是有效合理配置征管资源，最大限度促进纳税人遵从税法，减少税收流失，从而提高税收征管效率。税收风险管理不仅是工作方法，更是一种现代管理理念，一种机制。由于相关法律法规也没有税收风险管理流程和内容的规定。部分税务机关在开展税收风险管理活动中，虽然建立了风险管理部门，在形式上开展风险识别、风险评估分析，风险应对等工作过程。但很多税务人员对风险管理的内涵、作用认识不足，没有真正树立风险管理理念。基层税务机关职能科室只认为税收风险管理是风险管理部门的职责，与自身岗位业务工作关系不深，在风险管理活动中只从部门职责出发，沿用老思路老办法，使风险管理部门未能有效指导和统筹各部门工作。一些税收管理员对部分税收业务还是按照传统户管制方式进行操作，认为只有全部检查和管控，才能有效管理税源，没有有效利用“数据管税”“信息管税”。风险管理工作“穿新鞋，走老路”，流于表面形式，没有发挥风险管理的有效利用资源，防止税收流失的功能。
1.2 税收风险管理存在第三方信息、外部信息获取应用难
当前，伴随着电子商务、移动互联网、基于位置的服务、社交网络等为代表的新型信息方式的不断涌现，以及云技术、物联网等新技术的兴起，互联网数据以前所未有的速度不断地增长和累积。但税务机关没有建立相应的机制和使用数据管理技术获取外部有用的数据和信息，造成税务部门获取涉税信息的渠道比较窄。与工商、公安、银行之间的协作配合只局限于信息的传递，没有实现真正意义上的实时共享，导致流失了大量有价值的第三方信息，信息量还远不能完全适应现代税收风险管理的要求。对于外部各种大数据信息，几乎无法运用相关的技术和手段进行收集、分析和采集。一般只采用人工由税务人员通过阅读与分析报刊、杂志、网络媒体及政府网站公开信息，再根据工作经验与知识储备，进行判断和查找可能与纳税人征收管理有关的信息。并行手工下载、复制、整理数据。这获取方式获取外部数据的工作模式，耗费了大量的时间、精力。数据不完整，数据缺乏依然是税收风险管理工作的主要短板。
1.3 税收风险管理运用方法和手段没有与时俱进
税务机关在税收风险识别分析所的运用方法和分析技术单一，风险识别程度不高。在风险识别方法上，多使用单一指标分析，指标没有整体统一性，造成评价指标重复，指向分散，说明的风险不明确，对纳税人的生产经营纳税情况没有整体的评价。对指标分析的方法简单，通常只使指标比较的方法进行数据对比。指标预警值设置也缺乏合理科学的依据，主观因素比较大，对纳税人的风险评价的技术运用遇到瓶颈。并没有在拥有大量数据基础上，运用税收来源于经济的关系，以多种方法建立相应的经济税收指标模型，对纳税人纳税行为进行归类和预测。从而建立税收风险评价模型。因没有新的方法和手段，随着税务机关存储的数据越来越多，数据拥有者与利用者不能匹配，利用率不高。大量数据信息没有在税收风险管理中发挥应有的作用。此外各种业务数据质量仍待提高。
1.4 忽视税收风险管理活动的事中的监管
只重视对税收风险管理的绩效进行评价，只关注发现了多少纳税人存在的风险，不注重对税收风险管理过程事中的监管，造成税收风险管理结果不理想。现阶段对事中监控的运行制度和机制不完善，特别是事中监控制度的滞后和监管手段的落后。首先对事中监控的作用认识不足，部分税务部门认为绩效考核是结果，更重要，而对于事中过程，只要结果好，就可以忽略。其次，对于事中监控，没有相应的职责部门进行监控，缺乏实施主体。再次，对于事中监控，因其具有较强的时效性，且频繁性高，各部门在风险管理过程中存在业务的差异性，工作量大，如果没有现代化信息技术支撑，很难实施事中监控。最后，实现事中监控存在数据信息来源的复杂性。没有建立统一的数据标准，大量非结构性数据的存在使得对其的处理异常困难，在实现事中监控方面有一定的难度。
2 税收风险管理完善改进的基础
2.1 税收风险管理完善改进需要丰富的信息数据
税收风险管理需要有足够量的数据，无法获取足够量所需数据造成的税收风险管理效果不理想，一定程度上削弱了税务机关对税收风险管理作用的认识。随着信息化水平提提，税务机关获取数据的能力越来越高。2015年，国税综合征管数据集中与处理涉及到综合征管软件（国税CTAIS1.1、CTAIS2.0）、综合征管软件（上海、版本）、全国集中版核心征管三个系统的数据。税综合征管数据处理平均每个月加载约6000多个过程，处理约1000多张基础表与事实表，共计集中约9800多张表。平均每个月集中数据量约占1.5T，平均每月集中大约60亿条数据，处理范围已基本包含以上各系统的税务登记类、发票管理类、税收会计类、稽查管理类、申报征收类、文书审批类、信息采集类、代码类、税收保全类、行政复议类、核定应纳税额类、强制执行类、认定管理类、违法违章类、行政应诉类、证件管理类、一般执行类等信息。只有数据的不断丰富和完善，才能为税收风险管理提供了较好的分析识别评价的数据支持，缓解税收风险管理无米可炊的局面。
2.2 需要多种风险识别分析的方法和技术
单一的分析方法使税收风险识别效果有限。随着税务机关获取数据范围越广泛，管理数据的能力越强，税务风险识别分析需要更多的方法和技术提升风险识别能力。数据的广泛，如果能覆盖全部纳税范围注重，就可以开展整体数据分析，对全部纳税人生产经营全过程进行风险扫描，不再依赖于随机采样。对纳税人风险状况进行趋势分析时，需要确认风险因素的相关关系，这样，税务机关需要采用多种数据挖掘方法，对整体数据运用多种算法建立多维税收数据挖掘算法模型，从大量的、不完全的、有噪声的、模糊的、随机的数据中提取隐含在其中的、人们事先不知道的，但又是潜在有用税收风险信息和知识。通过相关分析，趋势分析，从多角度，运用多方法在税收征收管理活动中快速识别纳税人存在的税收风险点，提升税收风险管理的效率。
2.3 需要税收风险管理工作思路的转变
税收风险管理必须拓展风险管理领域，参与到治理决策和战略管理等全过程之中，即对本身活动的监控。税收风险管理实施部门可以利用其自身的应对活动的专业性，对数据进行调查分析，获取全方位的信息，通过参与到战略制定和决策过程中，提出最客观、有力的建议，以增强决策的可行性和有效性。通过对风险管理全过程的数据进行实时有效分析，使管理者掌握整个风险管理活动状况，对每一起风险任务所处在的情况可以实时了解，通过分析税收风险管理运行环境，运行状态，及时发现、调整、改正税收风险管理中的错误和风险，减少时间、资源的浪费，促进税收风险管理的合理化，效率化。
3 税收风险管理的完善改进
3.1 对税收风险管理活动实施全过程管理
税收风险管理包括了风险计划的制定，税收风险的识别、税收风险的分析和评价，风险任务的推送、风险应对等环节，构成了一个管理流程。各环节各阶段有自身的工作内容和时间耗费，同时也影响着下一环节的工作内容和时间耗费。要保证税收风险管理活动顺利运转，充分发挥其综合效能，需要合理、规范的税收风险管理运行机制。要树立大数据思维，充分利用风险管理活动产生的各种数据信息，对风险管理活动本身实施全过程管理，在事中，及时可以识别、评价、 控制、监督岗位风险，采取提醒，催办等措施，可以避免相关人员在在资料传递、工作交接过程中而可能出现的中断和失误。
3.2 提高税收数据采集和分析能力
建立互联网数据采集、第三方信息交换平台和机制，收集与纳税有关的数据信息，规范数据标准，促进税收数据的整合，使核心征管业务信息系统外部信息数据的综合管理，形成支撑税收风险识别分析的数据仓库。基础数据质量的高低决定了税收风险管理中识别、分析评价的准确性，全程监控的及时性、有效性。要提高税收基础数据质量，通过应用系统数据入口的校验逻辑和业务规则检测，对数据进入系统进行严格的检查和控制。建立数据质量管理制度，制定详细的数据质量岗位职责操作规范；明确岗位职责，构建数据管理的保障体系。税收风险管理的价值开发高度依赖于深度数据分析能力。从运用多种数据挖掘方法对数据进行分析，帮助识别纳税人税收风险，也可以监控税收风险管理活动本身进展情况。
3.3 完善过程运行机制，健全岗责管理制度
分析税收风险管理相关环节和内容，找出税收风险管理的特点和重点环节，有依据、有目的地完善组织体系，明确各岗位职责分工，强化数据、基础管理，建立起跨层级、跨部门、跨岗位的税收风险管理全过程管理的运行机制，形成清晰规范的管理途径和制度，以满足风险全程管控的要求。完善税收风险管理工作流程。在明确内容及路径，并针对常规性的风险管理工作基础上，制定具体的引导操作模板。促进业务处理规范化，做到监控工作有序进行。
3.4 加强岗位专业培训，提高风险管理工作技能和职业素养
培养和建立具有税收风险管理相关专业技能的人才队伍是推进税收风险管理的前提。税收风险管理需要掌握税收政策、财务知识、数据信息管理、风险识别分析、风险应对、全程监控等内容的知识。建立对风险管理人员的继续教育制度，树立其风险管理念，培养其进行风险识别分析所必须具备的知识和技术，提高其风险识别技能，从而提高人机结合的水平。
1．1税收风险管理工作没有真正树立风险管理理念
税收风险管理是通过制定战略目标、税收风险识别、税收风险评价分析、税收风险管理应对，绩效考核等过程实施对税收征管的过程，目标是有效合理配置征管资源，最大限度促进纳税人遵从税法，减少税收流失，从而提高税收征管效率。税收风险管理不仅是工作方法，更是一种现代管理理念，一种机制。由于相关法律法规也没有税收风险管理流程和内容的规定。部分税务机关在开展税收风险管理活动中，虽然建立了风险管理部门，在形式上开展风险识别、风险评估分析，风险应对等工作过程。但很多税务人员对风险管理的内涵、作用认识不足，没有真正树立风险管理理念。基层税务机关职能科室只认为税收风险管理是风险管理部门的职责，与自身岗位业务工作关系不深，在风险管理活动中只从部门职责出发，沿用老思路老办法，使风险管理部门未能有效指导和统筹各部门工作。一些税收管理员对部分税收业务还是按照传统户管制方式进行操作，认为只有全部检查和管控，才能有效管理税源，没有有效利用“数据管税”“信息管税”。风险管理工作“穿新鞋，走老路”，流于表面形式，没有发挥风险管理的有效利用资源，防止税收流失的功能。
1．2税收风险管理存在第三方信息、外部信息获取应用难
当前，伴随着电子商务、移动互联网、基于位置的服务、社交网络等为代表的新型信息方式的不断涌现，以及云技术、物联网等新技术的兴起，互联网数据以前所未有的速度不断地增长和累积。但税务机关没有建立相应的机制和使用数据管理技术获取外部有用的数据和信息，造成税务部门获取涉税信息的渠道比较窄。与工商、公安、银行之间的协作配合只局限于信息的传递，没有实现真正意义上的实时共享，导致流失了大量有价值的第三方信息，信息量还远不能完全适应现代税收风险管理的要求。对于外部各种大数据信息，几乎无法运用相关的技术和手段进行收集、分析和采集。一般只采用人工由税务人员通过阅读与分析报刊、杂志、网络媒体及政府网站公开信息，再根据工作经验与知识储备，进行判断和查找可能与纳税人征收管理有关的信息。并行手工下载、复制、整理数据。这获取方式获取外部数据的工作模式，耗费了大量的时间、精力。数据不完整，数据缺乏依然是税收风险管理工作的主要短板。
1．3税收风险管理运用方法和手段没有与时俱进
税务机关在税收风险识别分析所的运用方法和分析技术单一，风险识别程度不高。在风险识别方法上，多使用单一指标分析，指标没有整体统一性，造成评价指标重复，指向分散，说明的风险不明确，对纳税人的生产经营纳税情况没有整体的评价。对指标分析的方法简单，通常只使指标比较的方法进行数据对比。指标预警值设置也缺乏合理科学的依据，主观因素比较大，对纳税人的风险评价的技术运用遇到瓶颈。并没有在拥有大量数据基础上，运用税收来源于经济的关系，以多种方法建立相应的经济税收指标模型，对纳税人纳税行为进行归类和预测。从而建立税收风险评价模型。因没有新的方法和手段，随着税务机关存储的数据越来越多，数据拥有者与利用者不能匹配，利用率不高。大量数据信息没有在税收风险管理中发挥应有的作用。此外各种业务数据质量仍待提高。
1．4忽视税收风险管理活动的事中的监管
只重视对税收风险管理的绩效进行评价，只关注发现了多少纳税人存在的风险，不注重对税收风险管理过程事中的监管，造成税收风险管理结果不理想。现阶段对事中监控的运行制度和机制不完善，特别是事中监控制度的滞后和监管手段的落后。首先对事中监控的作用认识不足，部分税务部门认为绩效考核是结果，更重要，而对于事中过程，只要结果好，就可以忽略。其次，对于事中监控，没有相应的职责部门进行监控，缺乏实施主体。再次，对于事中监控，因其具有较强的时效性，且频繁性高，各部门在风险管理过程中存在业务的差异性，工作量大，如果没有现代化信息技术支撑，很难实施事中监控。最后，实现事中监控存在数据信息来源的复杂性。没有建立统一的数据标准，大量非结构性数据的存在使得对其的处理异常困难，在实现事中监控方面有一定的难度。
2税收风险管理完善改进的基础
2．1税收风险管理完善改进需要丰富的信息数据
税收风险管理需要有足够量的数据，无法获取足够量所需数据造成的税收风险管理效果不理想，一定程度上削弱了税务机关对税收风险管理作用的认识。随着信息化水平提提，税务机关获取数据的能力越来越高。2015年，国税综合征管数据集中与处理涉及到综合征管软件（国税CTAIS1．1、CTAIS2．0）、综合征管软件（上海、版本）、全国集中版核心征管三个系统的数据。税综合征管数据处理平均每个月加载约6000多个过程，处理约1000多张基础表与事实表，共计集中约9800多张表。平均每个月集中数据量约占1．5T，平均每月集中大约60亿条数据，处理范围已基本包含以上各系统的税务登记类、发票管理类、税收会计类、稽查管理类、申报征收类、文书审批类、信息采集类、代码类、税收保全类、行政复议类、核定应纳税额类、强制执行类、认定管理类、违法违章类、行政应诉类、证件管理类、一般执行类等信息。只有数据的不断丰富和完善，才能为税收风险管理提供了较好的分析识别评价的数据支持，缓解税收风险管理无米可炊的局面。
2．2需要多种风险识别分析的方法和技术
单一的分析方法使税收风险识别效果有限。随着税务机关获取数据范围越广泛，管理数据的能力越强，税务风险识别分析需要更多的方法和技术提升风险识别能力。数据的广泛，如果能覆盖全部纳税范围注重，就可以开展整体数据分析，对全部纳税人生产经营全过程进行风险扫描，不再依赖于随机采样。对纳税人风险状况进行趋势分析时，需要确认风险因素的相关关系，这样，税务机关需要采用多种数据挖掘方法，对整体数据运用多种算法建立多维税收数据挖掘算法模型，从大量的、不完全的、有噪声的、模糊的、随机的数据中提取隐含在其中的、人们事先不知道的，但又是潜在有用税收风险信息和知识。通过相关分析，趋势分析，从多角度，运用多方法在税收征收管理活动中快速识别纳税人存在的税收风险点，提升税收风险管理的效率。
2．3需要税收风险管理工作思路的转变
税收风险管理必须拓展风险管理领域，参与到治理决策和战略管理等全过程之中，即对本身活动的监控。税收风险管理实施部门可以利用其自身的应对活动的专业性，对数据进行调查分析，获取全方位的信息，通过参与到战略制定和决策过程中，提出最客观、有力的建议，以增强决策的可行性和有效性。通过对风险管理全过程的数据进行实时有效分析，使管理者掌握整个风险管理活动状况，对每一起风险任务所处在的情况可以实时了解，通过分析税收风险管理运行环境，运行状态，及时发现、调整、改正税收风险管理中的错误和风险，减少时间、资源的浪费，促进税收风险管理的合理化，效率化。
3税收风险管理的完善改进
3．1对税收风险管理活动实施全过程管理
税收风险管理包括了风险计划的制定，税收风险的识别、税收风险的分析和评价，风险任务的推送、风险应对等环节，构成了一个管理流程。各环节各阶段有自身的工作内容和时间耗费，同时也影响着下一环节的工作内容和时间耗费。要保证税收风险管理活动顺利运转，充分发挥其综合效能，需要合理、规范的税收风险管理运行机制。要树立大数据思维，充分利用风险管理活动产生的各种数据信息，对风险管理活动本身实施全过程管理，在事中，及时可以识别、评价、控制、监督岗位风险，采取提醒，催办等措施，可以避免相关人员在在资料传递、工作交接过程中而可能出现的中断和失误。
3．2提高税收数据采集和分析能力
建立互联网数据采集、第三方信息交换平台和机制，收集与纳税有关的数据信息，规范数据标准，促进税收数据的整合，使核心征管业务信息系统外部信息数据的综合管理，形成支撑税收风险识别分析的数据仓库。基础数据质量的高低决定了税收风险管理中识别、分析评价的准确性，全程监控的及时性、有效性。要提高税收基础数据质量，通过应用系统数据入口的校验逻辑和业务规则检测，对数据进入系统进行严格的检查和控制。建立数据质量管理制度，制定详细的数据质量岗位职责操作规范；明确岗位职责，构建数据管理的保障体系。税收风险管理的价值开发高度依赖于深度数据分析能力。从运用多种数据挖掘方法对数据进行分析，帮助识别纳税人税收风险，也可以监控税收风险管理活动本身进展情况。
3．3完善过程运行机制，健全岗责管理制度
分析税收风险管理相关环节和内容，找出税收风险管理的特点和重点环节，有依据、有目的地完善组织体系，明确各岗位职责分工，强化数据、基础管理，建立起跨层级、跨部门、跨岗位的税收风险管理全过程管理的运行机制，形成清晰规范的管理途径和制度，以满足风险全程管控的要求。完善税收风险管理工作流程。在明确内容及路径，并针对常规性的风险管理工作基础上，制定具体的引导操作模板。促进业务处理规范化，做到监控工作有序进行。
3．4加强岗位专业培训，提高风险管理工作技能和职业素养
培养和建立具有税收风险管理相关专业技能的人才队伍是推进税收风险管理的前提。税收风险管理需要掌握税收政策、财务知识、数据信息管理、风险识别分析、风险应对、全程监控等内容的知识。建立对风险管理人员的继续教育制度，树立其风险管理念，培养其进行风险识别分析所必须具备的知识和技术，提高其风险识别技能，从而提高人机结合的水平。
作者:吴强 刘卉月 单位:中国财政科学研究院 湖北经济学院
随着社会经济的快速l展，人们的生活环境有了很大的改善，同时人们的思维方式也发生了很大的改变，风险管理被广泛的运用于企业、金融、政府管理中，为企业的发展和金融行业的稳定做了非常大的贡献。在近些年，国家税收在信息技术的推广运用下也发生了很大的变化，税后管理也在税务工作会议上明确的提了出来，在国家的大力支持下，如今“金税三期”工程的建设方案被系统的提了出来，为税收风险管理提出了新的发展要求。
一、“金税三期”工程税收风险管理框架
从税收风险的划分来看，税收风险主要由税收立法、税收征管、以及纳税遵从等风险组成，而“金税三期”工程根据不同风险的需求进行有针对性的解决控制风险。
根据上述的分析，税收立法风险包括的方面比较多，如：税收方针政策和税收法律制定等风险，在利用“金税三期”工程进行风险管理时，主要利用集中的税收数据找出纳税人发生问题概率，能够有效的降低风险。在税收征管风险管理中，主要有税务机关设置风险、税收征管模式风险和税收征管措施风险等，而“金税三期”工程主要解决其税收征管措施风险[1]。而税收遵从风险与纳税人有直接的联系，因而需要严格规定纳税人正确履行义务，而“金税三期”工程主要根据纳税人的实际情况制定出有针对性的解决措施，进而能够有效的降低风险。
二、“金税三期”工程税收风险管理系统最终完成的目标
首先，“金税三期”工程要通过建立科学严格的法律法规制度，提高税收的立法质量，进而控制税收的立法风险。在以往的税收管理中，由于制定的税收法律法规不健全，也没有相对应的严格的法律措施，因而在税收管理方面的效果比较低。而建立科学有效的评估制度，能够及时发现税制的不足，进而促进税收征管措施能适应经济发展水平。
其次，“金税三期”工程还要通过建立健全的税收风险管理体系、组织机构、工作机制，从而提升税收征管质量和效率，能够全面降低税收征管风险。在传统的税收管理模式中，最大的不足是大量管理资源被浪费，导致税收征管效率低，质量不高，严重影响税收征管工作。如今，在“金税三期”工程开展以来，可以根据风险的不同采取有针对性的措施，从而提高税收征管效率和质量[2]。
第三，需要税收管理部门运用“金税三期”工程建立完善的纳税服务系统，提高纳税遵从水平，将税收内部监督制约机制进一步强化，从而降低税收执法风险。具体是通过建立现代的纳税服务体系，通过纳税系统的帮助，让纳税人降低纳税风险。最终能够降低纳税成本，提高纳税遵从度。
三、“金税三期”工程税收风险管理系统实现的具体措施
（一）要对信息采集规则进行规范
在税收风险管理中，需要收集大量的信息，然后掌握高质量的信息，才能深入的分析税收征管的风险。税收数据为风险识别提供了良好的基础，而数据标准、质量则能够提高识别风险的质量和效率。在“金税三期”工程中，主要根据信息采集的标准、信息采集的主体和质量等方面入手，从而建立基础性的数据库。当然，主要采集的信息包括核心征管系统业务中提取的信息登记、相关信息申报、开支的发票、以及最后的认定等信息，还包括外部第三方的信息[3]。
（二）要提供税收风险识别方式
在利用“金税三期”工程管理税收风险时，需要将纳税人的各类信息按照一定的规则进行量化，然后根据集中的信息进行寻找风险规律，并分析风险出现的原因和其表现形式，同时还要对不同的企业进行分类管理。通过不同的税收管理案例来分析风险形成的规律，以及风险发生的频度系数和强度系数。
（三）还要建立完备的风险管理制度
如今，风险管理已经向信息化方向发展，在“金税三期”工程管理中，既需要收集大量的数据信息，又需要有相对应的风险识别机制，并明确“金税三期”工程的工作职责，进而建立完备的风险管理制度，让每一个风险管理部分都能最大化的发挥其作用。不仅要对监督监管机制进行完善，还要针对风险管理流程进行规范。从而让税收风险管理能够合理发挥作用。
结束语
在“金税三期”工程中，税收风险管理是其最重要的功能，为了促使税收风险管理能够顺利实施，还需要四大业务系统平台的支持，才能让风险管理向信息化方向发展。并在“金税三期”工程的引导下收集有效信息，最终提高税收风险管理质量。
参考文献：
税收风险管理，是税务机关运用风险管理理论，通过对不同纳税人的遵从风险进行分析识别，结合有限的征管资源，采取不同应对策略，持续提高纳税遵从度的管理过程。
一、税收风险管理中存在的问题
（一）税收风险管理认识不够深入
就目前来看，我国的税收风险管理工作还处于尝试阶段，税收风险管理理论和管理制度还不完善，各个行业的税收风险管理运作方式也大不相同，没有设置一个统一的应用模式。机构人员职责与工作流程并未明确，未及时培训，缺乏风险应对的操作方法。对于不同的风险等级，应对部门如何完成应对以及完成时间等界限把握不准。很多情况下存在为完成任务推卸责任，工作人员只是催报催缴，没有进行后续跟踪税款是否入库。现在的风险管理都是处于事后的水平，当税务机关识别到纳税人有纳税风险，才会发起风险管理并去处理风险，说明风险识别的广度和深度不够。税源管理应从管理所有纳税人转向管理高风险纳税人，逐步退出以管户的方式管理税源。用管事替代管户，削弱税务人员的专用权力。
（二）税收风险管理统筹力度有待提高
要进行税收风险管控，得到纳税人第一手信息是至关重要的。从我国执法部门的现状来看，部门与部门之间收到的信息没有进行共享。目前税务机关掌握的有：纳税人涉税登记信息、申报征收数据、财务报表数据。而财务报表数据是由纳税人自己报送的，信息真实性存在很大问题，征纳双方信息不对称问题较为严重，这样就影响了税务机关在风险识别和应对处理上的准确性。数据采集大多以人工录入和拷贝网上信息为主，通过搭建信息化平台，运用科技手段实现采集自动化的程度还不高，使信息采集工作耗时较长，数据采集的精度有偏差。不同纳税人的名称、生产经营地、法人、财务负责人、经营范围经常变化，使税务机关征管系统的数据很难做到随时更新，也给税收风险管理带来难题。
（三）风险识别模型设计需要加强
模型建设的管理意识不足，参与度也不高，不能形成一个合适有效的建设机制。这种情况会导致税务管理人员的重点税源基础十分不稳定，管理工作不能有序地开展下去。各行各业经济现象复杂，没有一种固定的风险模型可以涵盖所有经济。税收风险的复杂性和模型建设的狭隘性的矛盾是无法避免的。不同地区、不同经营方式的纳税人的经济税收指标不一样。用固定的模型规范各种不同的经济行为，用同一指标衡量不同纳税人，会造成不公平。另外，各地在行业模型建设上，普遍存在重模型建设，轻人工识别，重逻辑判断，轻经验判断的问题，导致指标模型缺少人工监控和经验修正，容易产生脱离实际的危险。
二、解决风险管理的措施路径
（一）依托大数据，规范涉税数据共享平台
从国家层面建立信息数据共享体系，为税务、工商、房管所、银行、统计、车管所等部门建立信息交换的长效机制。各部门及时将非涉税信息按其内容和性质进行整理、分类后予以，实现网页信息批量下载功能，并能与大多数软件兼容，完成从多渠道自动化收集信息的目标，实现对外部动态信息的及时采集，全面实现电子化涉税信息数据传输任务。
（二）推进业务与技术融合，加强涉税情报管理
情报搜集获取对于税务机关是很重要的一环。但据调查，我国让纳税人提供的资料远远超过日本等国家，可我们的风险识别工作却落后于日本等国家，可见数量丰富的信息获取对于我们税务机关并没有成为优势。因此我们应建立一套集中管理、上下互动的一体化税收情报管理机制。海量的信息必须依靠信息技术支撑，通过技术手段，将海量信息进行整合、加工、分类、整理，形成有效的数据进行分析利用。
（三）建立和完善风险评定模型
风险造成损失的可能性，可用两个指标来衡量，一是风险出现损失的程度，二是风险出现损失的概率。可以通过销售额、总资产等来确定规模系数。风险特征系数和置信系数可融入模型。风险特征系数是从外在角度量化风险情形，置信系数主要根据企业的信誉状况，如贷款率、银行信用体系、品牌度、商业案例等，根据这些来调整风险系数。比如一些中小企业存在风险的可能性就比大型企业以及国有企业风险系数高。通过模型的建立分析，确定纳税人的风险系数，划分风险等级。
（四）注重等排序，把好程序关
风险管理的核心目标是将全面管理转为个别对象特别管理，用最小成本取得最大回报。而风险提醒、纳税评估、税务审计、反避税调查、税务稽查差异化递进式风险应对策略则要求风险监控部门对风险对象进行高、中、低等级细分，以实现征管资源各有侧重的配置。被细分的风险等级，其量化既要理性数学工具的测算，也要依靠经验等感性手段。首先，可根据公式计算出风险值，参考风险矩阵图完成风险分级，当风险值靠近等临界点而引起争议时，需邀请相关税源部门参加风险排序联席会议，完善分析程序，进一步消除误差，校准风险分值。
（五）提高税务人员业务水平
现代企业的风险管理要求税务人员不仅要熟悉税收政策法规，还有具备一定的会计基础知识。许多情况下需要税务人员对企业的会计科目进行核对、分析、比对、查找。如果对会计基础知识不熟悉，是很难深入核查会计科目、会计分录的，因此对于企业的风险点更是难以把握。
（六）学会研判，主动适应新政策变化
对于刚刚实行不久的“营改增”，许多之前的政策已经不适用，必须及时对新的财税体制改革进行解读学习，主动适应“营改增”后税源结构的巨大变化，对于刚开始改革后一段时间的真空地带应尽快学习，抓紧时间研究，更好地掌控风险点。
三、结束语
税收风险管理作为税收管理的重要环节及关键节点，其中事前监控又是最出成效最有实际效用的。由于税务人员素质参差不齐，从而造成现阶段风险管理大撒网，其间存在诸多局限性。本文简述了税收风险管理一些问题，对提高税收风险管理路径进行了分析，为纳税评估提供参考依据。
参考文献
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我们在税收风险管理的探索和实践中发现，传统的税收管理员制度已经不能适应新形势下开展税收风险管理的需要：
一是基层税收征管力量相对薄弱和税收管理员职能设置宽泛之间存在矛盾。税收管理员人均管户数量较多，每月既要确保纳税人按时申报、缴纳税款，又要完成新办企业的户籍调查、一般纳税人认定等事务性工作，还要承担上级部门临时布置的工作事项。时间、精力远远不够。
二是税源管理工作重点事项不突出和推行税收管理员制度的目标之间存在差距。税收管理员制度是以科学的管理理念为基础，以加强税源控管、提高纳税遵从度为目标的税收管理手段。但现在的税收管理员往往忙于应付大量的事务性和突击性工作，对深层次的税源分析、税源预测、税源监控、纳税评估等税源管理工作无暇进行。制约着基层税源管理质量和水平的进一步提高。
三是税收管理员能力差别与税源管理要求之间存在矛盾。一方面，基层税收管理员的知识层次、年龄结构、工作能力存在较大差异，部分管理员已无法适应重点税源个性化管理、中小企业行业化管理的税源管理要求。
四是现行税收管理员制度与开展税收风险管理的要求之间存在矛盾。传统制度下的税收管理员的职能偏重执法，对风险应对的职责划分不清，风险识别、评估、防范的手段普遍不足，征纳双方涉税风险居高不下。
二、税收管理员制度创新的具体措施
（一）有效配置征管人力资源，合理分解税收管理职能
按管户、管事适当分离的原则，科学整合税收管理员的工作职责，分局根据岗位要求，把现有税收管理员按年龄、知识结构划分为税源管理员和责任区管理员两类，并赋予不同职责，将日常的责任区管理与风险识别、应对等职能分离。注重挑选学历高、业务能力强的干部担任税源管理员，主要负责辖区税收分析、税源监控、纳税提醒等工作。责任区管理员主要负责实地调查、数据维护、核查、执行等工作。
（二）设立两级税源管理岗，实现联动管理模式转变
为了更好地推动税收管理员制度的创新，节省制度转换成本，分局在不打破原有科室、岗位格局的基础上，采用科室内岗位职责“内分离”的方法，在职能科室专设一个“税源管理综合岗”；在各管理科增设“税源管理员”，并分别明确相应的工作责职，使专业化程度较高的风险管理职能，从责任区税收管理中真正分离出来。
分局税源管理综合岗是分局开展风险管理的“发动机”和“整合器”，侧重依据上级风险管理要求，对重点行业及系统数据进行宏观分析，并指导管理科税源管理员开展工作；管理科税源管理员是分局开展风险管理的“中转站”，侧重在日常管理中主动对辖管企业开展典型剖析，对零散风险信息进行归集提炼，并指导责任区管理员开展工作。
（三）以基层管理平台为依托，优化税收风险应对流程
分局积极依托省局基层管理平台、市局联动信息平台、网上办税厅，加强对上级各类预警、风险信息的比对、筛选、过滤，注重拓宽两级税源管理员职能范围，强化其直接应对职能，从而来优化税收风险的应对流程。
1、有效过滤重复风险信息。对上级各类风险信息统一由分局税源管理综合岗接收，结合已完成的风险应对结果，筛选、过滤以前已处理过的重复风险信息，由分局税源管理综合岗直接应对，不再向管理科税源管理员或责任区管理员进行任务派送，减少了管理科税源管理员和责任区管理员的重复识别、应对环节，提高了流转速度。
2、高效应对一级风险信息。对于经评定为一级的风险信息，由税源管理综合岗制作《案头分析工作底稿》，注明分析情况，提出处理建议，经科室和分局审批后，以发送提醒单为主要手段作直接应对处理，并完成基层管理平台、市局联动信息平台的反馈操作。同时，为提高直接应对一级风险信息的效率，我们构建了“网上办税服务厅低等级风险应对模块”，专门用于批量发送纳税提醒单。而纳税人也可以通过该模块回复整改、自查结果。责任区管理员则可以通过该模块查询风险信息应对结果以及纳税人的查看和回复情况，结合日常工作加强后续管理。
3、强化二级以上风险信息应对。对于确定的二级以上风险信息，我们注重细化风险识别、分析、应对、处理等环节各类人员的职能，着力提高二级以上风险信息的应对质量。一是由分局税源管理综合岗对二、三级风险信息，标注科室、管理员及其他相关信息，以方便甄别。同时分类别、分科室制作《业务传递单》，向各科税源管理员进行派送。二是管理科税源管理员接收分局税源管理综合岗下发的风险信息后，对其进行案头分析，经分析确定属于低风险或无风险的信息，由本岗位做直接应对处理；经分析无法排除风险的，制作《案头分析工作底稿》，注明分析情况，提出处理建议后，向责任区管理员传递；经分析需调高风险等级的，向分局税源管理综合岗反馈。三是责任区管理员接到税源管理员的《案头分析工作底稿》，按照所注要求采取约谈、督促纳税人自查或 实地核查等防范性应对措施。四是分局评估员接到分局税源管理综合岗传递的由两级税源管理员评定为四级的风险信息后，按评估流程做应对处理。
（四）充分发挥税源管理员作用，提升基层税收风险联动管理效能
合理明确税源管理员职能，加强深度税源管理，以提高税源管理的效率是我们这次创新税收管理员制度的核心环节。
1、注重发挥税源管理员的分析识别职能。在确定重点风险行业，制定分局行业税收风险管理计划时，各管理科税源管理员加强案头分析，对辖区内的行业有重点地进行风险认别和排序，分局则根据管理科税源管理员的分析结果，结合上级税收风险管理要求，借鉴其他单位的税收风险管理经验，选择特点最明显、风险最突出、问题最集中的重点行业或重大税务事项，来启动行业风险管理计划。
2、注重发挥税源管理员的归集提炼职能。在日管中，税源管理员在做好行业税收风险信息分析识别的同时，充分利用自身在层级税源管理联动模式中的岗位优势，对责任区管理员在日常巡查、评估中所反映的异常情况，结合省、市局下发的法定风险信息源和公开的第三方风险信息，灵活运用多种分析方法对所获信息进行归集提炼。对于具有代表性并能够形成风险信息源的，形成《案头分析工作底稿》，建议将其归入分局风险信息特征库。对于不能形成风险信息源但有助于规范行业管理的风险信息，在分局税源管理综合岗的协助下进行典型案例的分析，寻找此类企业税收征管的薄弱环节，提出建立行业管理办法的建议，提高了分局行业管理、重点税源管理、重大税收事项管理的针对性。
3、注重发挥税源管理员的指导监督职能。我们在创新管理手段，建立税企联防排除涉税风险长效机制的同时，注重发挥税源管理员在行业风险管理过程中的指导监督职能，对已经形成的行业税收风险管理办法中涉及的风险指标，做到定时检查、分析、复核，适时提醒责任区管理员开展涉税风险调查、发出纳税风险提醒，从而确保分局行业税收风险管理长效机制落到实处。
三、税收管理员制度创新取得的成效
通过近一年来的创新税收管理员制度的实践，分局提高了税收管理的科学化和精细化水平，行业税收风险也得到了有效防范：
首先，制度创新后，由于设置了两类税收管理员，岗位职责和人员配置变得更为合理，基层税源监控分析、提醒服务等工作内容得到重视和加强，基层税收风险管理的关键点和着力点更加明确。同时责任区管理员有了更多的时间和精力加强深度税源管理，提高了征管资源利用率和税源监控的针对性、有效性。
第二，将税源管理的重点事项与一般事项进行分离，有利于进一步完善分局内部的相互监督和制约机制，解决传统制度下的税收管理员权力过于集中的问题，尽可能减少执法风险和控制不廉行为的发生。
一、税收风险管理在税收征管中的重要地位
税收风险管理，是指纳税遵从风险管理，也就是税务机关以纳税遵从最大化为目标，利用征管资源，以有效方式进行风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效评价，根据风险等级高低合理配置征管资源，以不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。其中：风险目标规划是管理层对一定时期税收风险管理的工作目标、阶段重点、主要措施等做出的决策安排;风险分析识别是借助风险特征指标、数据模型等工具，寻找发现存在的税法遵从风险;风险估算排序是对存在税法遵从风险的纳税人进行归类分析，对其风险度高低做出判断形成风险等级;风险应对实施是根据风险等级，合理配置征管资源，采取纳税辅导、跟踪监控、纳税评估、反避税、税务稽查等不同的服务管理措施;风险管理绩效评价主要从税法遵从度和征管成本效益两方面对税收风险管理质量和效率做出评判，促进风险管理持续改进。
二、税收风险分析识别在税收风险管理中的重要地位
从税收风险分析识别的概念来看，包含了两层含义：一是要寻找税收风险存在的领域，即发现并确定风险发生的主要范围，归纳并能准确描述税收风险的共性特征;二是要分析识别税收风险发生的具体目标，即利用归纳的风险特征进行全面扫描，锁定符合风险特征的风险纳税人。从税收风险管理的各环节来看，是一个有机的不可分离的整体，哪个环节都是不可或缺的。但是针对层出不穷的偷骗税手法来讲，税收风险分析识别将是最重要的一环!在税收风险管理中，既使依照风险管理的要求建立协调统一高效的征管体制机制，同时无论风险应对人员业务怎样娴熟精通，但是如果税收风险分析识别不到位，所有一切只能成为泡影，不仅仅通过风险管理实现税收遵从最大化的目标难以实现，也会造成基层税务人员极大的不满和对整个风险管理的不信任，让整个风险管理的体制形同虚设。所以，税收风险分析识别是风险管理中最能体现“信息管税”应用和防范风险的环节，其在整个风险管理中的地位十分重要。
三、税收风险分析识别的重要作用
一是具体实现税收风险目标规划相关内容的主要途径。每阶段风险管理的目标规划都会基于当前或今后一段时间的内外部环境的判断，明确一定时期内税收风险管理的工作目标、阶段重点等内容。其中重要的一个方面就是从宏观上分析相关的税收风险的动向，提出防范的要求和目标。而风险分析识别就是这些风险管理目标和重点落实的具体体现，是联系目标规划和其他环节的纽带，分析识别的准确与否关系到目标和重点是否能够实现。
二是风险排序评定、风险应对等环节实施的基础。如果我们考虑税收风险管理与信息系统的结合，那在系统中的第一个环节就是风险分析识别。这是后续各环节的基础，风险分析识别为排序提供了具体的风险信息，为风险应对提供的按户归集的丰富全面信息，不仅为风险应对全面客观的分析风险度的大小和指向性提供了充分的依据，也从分析识别的方法上为风险应对提供了新的思路。
三是风险管理技术含量和不断提升发展趋势的最主要的体现。风险分析识别的工作过程，实际上就是税收业务水平和现代科学技术融合并产生效益的过程，它必须对税收法律法规和税收程序的各个方面有充分的了解和深入的研究，才寻找出税收风险所在的环节和领域。当然这些风险存在于哪些纳税人，必须借助于现代信息技术的支撑才能实现。因此在风险分析识别这个环节一定是风险管理中最能体现技术含量的部分。同时，借助于信息技术，我们才可能对风险应对过程中，各个风险特征的有效性和指向性进行统计分析，并不断地改善和调整在风险分析识别方面的思路，使之更趋向于合理、准确，迈入循环提升的良性步调。
四是最能让基层税务人员接受和认可风险管理理念并激发他们参与风险管理热情的环节。在我们看来，通过分析风险管理的各环节的实施，充分发挥风险管理的理念，会给现代税收体制机制带来深刻且富有积极意义的变化。要贯彻落实好税收风险管理，除了我们在完善相关制度建设和大力宣传风险管理理念的同时，基层在具体实施过程中接受与否是其成败的关键。而让基层感受是否有效、能否接受，最主要的就是要让其能够在工作中感受到风险管理对税收征管的巨大的推动作用，相比以前无论工作的方式、压力、成效都有积极的变化，从而才能认可，使风险管理真正落实到位。同时，基层人员的对风险分析识别的方面的认可度，通过风险应对积累的经验，也会激发其在风险分析识别方面新的思路和理念，促进整个风险管理的向前迈进。
四、加强税收风险分析识别建设的可行性方法
一是要以现有信息数据为基础开展风险分析识别。要做好风险分析识别，首先要有信息，没有基础信息，风险分析识别就无从谈起。只有积极努力拓宽数据源，特别是内部及第三方信息的取得将会给我们风险分析识别带来更大空间。同时，信息数据的范围、要求是永无止境的，风险分析识别要立足以现有的信息数据为基础来开展。
二是要以与纳税遵从有关的风险作为主要分析识别对象。在风险分析识别方面，首先要进行定位，风险分析识别应该识别什么。在税收风险管理中，有把征管基础类指标、发票监控类指标、税务机关工作差错类指标、质量考核类指标统统列入了风险分析识别范围内，这是不可取的。这些指标也是有风险指向的，但并不是符合纳税遵从风险。所以风险识别的目标一定要与纳税遵从有关的，其他类别的指标也可以作为补充，组合运用的效果更佳。
三是要通过科学的方法来进行风险分析识别。要开展并实施好风险分析识别工作，就必须掌握科学的方法。要善于从纷乱复杂的税收经济业务中发现风险;要善于要实践中做到宏观与微观相结合;要善于从众多繁琐的指标中选择最能衡量和甄别风险的指标;要善于把复杂的风险模型以简单的方式进行展示和描述。
四是要建立机制，从实践出发不断完善和优化风险分析识别。风险分析识别是税收风险管理成败的关键，尤其表现在风险分析识别能不能适应整个经济税收的发展。这就需要建立机制，来保证风险分析识别的有效性，且能根据应对结果不断地调整完善和优化整合。这应该是一种保证持续研究分析、寻找识别税收管理中的风险的协调机制。
五、依托税收风险管理平台加强税收风险识别建设
1.树立税收风险管理的理念，加强税收风险分析识别建设
“信息管税”已经成为税务部门一个时期税收征管和科技工作的指导思想，落实信息管税就必须树立税收风险管理理念。做好税收风险的分析识别工作也已经成为贯彻税收风险管理理念和落实信息管税的关键环节。因此，只有始终坚持风险分析识别是税收风险管理的重要环节的认识，在风险分析识别中抓住主要矛盾，从风险管理的整体运行考虑;明确风险分析识别的职能分工，配备高素质专业人员，建立风险管理联席会议制度;加强税收风险管理特别是风险分析识别方面的培训，开展税收风险分析识别方面的交流和探讨，建立面、线、点有机联系的风险分析识别的立体框架。
二、中小型金融机构税务风险控制方法
1.加强机构内部的诚信纳税宣传，构筑企业信用品牌企业经营者提高思想认识，自觉维护税法的严肃性，增强合法经营、诚信纳税理念。一方面，企业应定期组织员工学习《税法》、《企业会计准则》、《公司法》、《合同法》等一些相关法律法规，组织经营者和管理人员参加税收政策培训班，并聘请专家教授讲解税务知识，另一方面，企业可以充分利用广播、办公网站、内部刊物、板报、橱窗等宣传载体，大力加强税收法律宣传及税收信用道德教育，营造诚信为本、操守为重的浓厚氛围，提高公司员工的依法纳税意识，构筑企业信用品牌。2.构建税务风险管理体系，配备专业税务管理人员风险管理型内控制度建设就是将风险分析和识别方法引入机构日常的内部控制，分析机构内外部的环境、监督经营管理活动中的风险点，评估各风险因素。确定风险因素的重要程度和可能性，在此基础上，实施必要的措施对风险加以处理，力求使内部控制目标相关的风险降到最低程度。在建设风险管理型内控制度的导向下.构建税务风险管理体系，设立税务经理，同时聘请专门税务顾问，定期进行纳税健康检查，提高涉税人员的业务素质。做好有关税务的的每一步流程来化解业务流程隐含的潜在危险。3.加强金融业风险预警信息采集金融业风险的形成既有外因，也有内因。我们应当高度重视金融业风险点信息采集，做好风险识别准备。在风险点信息的来源上，通常是从内外两方面来获取所需信息。外部信息主要涉及税收法律法规变化、银行业政策变化情况、银行企业内控制度等。内部信息主要涉及银行业在收入、税前扣除、源泉扣缴等方面的预警信息。同时也要加强加强银行总分机构主管税务机关征管信息采集。主要包括银行业税负信息、主管税务机关行业征管信息、中小型金融机构企业基本信息、机构税收分配情况等。4.建立健全税务信息沟通机制充分的信息和有效的交流对税务风险管理和内控体系的运作是不可缺少的，顺畅的信息沟通系统，能及时反馈风险管理的成效和问题。消灭风险管理控制盲点，并有助于风险控制点的建立和修正、控制活动成效的评定以及改进建议的及时传达机构应根据确定的税务风险点和税务管理流程。成立专门的税务信息处理中心或在相关部门设置专门人员，要注意内部和外部税务信息的广泛交流整理，并注重内部和外部信息的交流渠道和方式。避免信息不畅或断流现象，使所有风险得以及时暴露，以便有效地杜绝风险控制盲点的出现 5.加强税务风险管理的监督与评审除了外界可以给机构管理者以适当的压力和动力，让其提高和完善企业的风险管理和内部控制外。机构应该自觉加强税务风险管理的内部评审，机构应该监督税务风险管理和控制的执行效果。推行惩罚激励机制，保证税务风险管理的贯彻执行另一方面应该对其税务风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评估和报告。帮助机构发现并评价重要的风险因素.指出其管理和控制缺陷，推动改进风险管理。有效规避经营过程中可能出现的风险损失。
一、旅游企业税务风险具有的含义
所谓税收风险，是指企业税收过程中存在的制度、政策、管理等方面的缺陷，此外多种因素对税源产生的影响而存在着差异性，使存在的问题多样化，使旅游企业的财务管理部门难以充分发挥调节功能，再加上税收的非弹性增长，最终导致企业的实际税收难以实现与政府职能同步，对企业的健康发展产生负面影响。企业税收风险管理的两个最重要的方面之一是纳税人没有完全了解国家的相关法律法规，导致违法行为，或者税务工作没有严格遵守有关税法规定，使税收减少或者逃税现象发生，企业在发展过程中有违法行为，将使其存在税收补偿甚至罚款的情况，严重的逃税还可能导致企业法人遭到刑罚。第二，存在着企业的经营不符合税法的规定的情况，而给予一些国家的
优惠政策未能积极响应，因此在实际纳税中存在超额支付的情况，这种情况增加了一些税收负担[2]。
二、旅游企业财务管理中税务风险分析
(一)客观性风险这种风险主要是由于企业在日常经营中缺乏对税收的深刻了解与认知。有些公司认为税收会在一定程度上增加企业的经营压力，给企业的经济效益带来损害，因此，在这种不科学观念的引导下运用例避税手段，加上不适当的避税措施，导致企业出现税务风险；此外，虽然有些公司有纳税意识，并对其强制性质有所了解，并按照规定定期纳税，但是由于在纳税的受到财务人员缺乏职业道德或专业素质不佳等因素的影响，在税款缴纳时，不严格执行我国的税法和有关政策的规定，导致客观性税务风险出现，从而制约了企业的持续发展。
(二)主观性风险
主观风险是基于对税收相关政策的理解，与税收相结合分析了实际工作中潜在的税收风险。它出现的起源于以下2个方面：一方面因为税务部门没有完全掌握相关的政策规定的内容，导致税收方面的某些问题，从而增加发生税务风险的可能性；另一方面，由于税务当局对相关政策和税法的理解不同，导致征税要求和结果出现差异，这将增加风险[3]。
(三)制度性风险
在经营过程中，为了保证公司的长期健康发展，旅游企业必须要建立起完善的管理体制，但在实际操作中，虽然已经建立了有效的制度，但尚未实施。在不承认税收管制的重要性的同时，实行有效的管制，最终，不仅在财务管理过程中无法及时地获得相关信息，而且公司纳税的具体情况也将受其影响而产生严重后果，未按照要求实行严格监管，最终会导致税收管理的失败并使税收风险大大增加[4]。
三、旅游企业财务管理中加强税务风险成本控制的有效策略
(一)提升对税务风险应对的重视度
随着我国税收制度的不断完善，一大批企业正在不断发展壮大，也逐渐认识到纳税的重要性，同时开始有意识的规避的税务风险，对税务风险也有更加深入的探讨，进而在财政管理中开展有效措施，以防范企业税务风险的诞生。首先，企业领导人必须更加关注税收风险，并对纳税过程中的主要风险进行了准确的分析，采取有针对性的措施来面对不同类型的风险，以加强公司的风险预防意识和风险成本控制能力。对税法风险可见性全面而有效的预防，可更好地为企业提供强大的财务保障，使企业的经济效益得到保障。
(二)全面提升财务管理人员综合能力，以降低税务风险
目前，信息技术的出现在各行各业都发挥着重要作用，许多业务任务最终都是通过信息技术的运行及实现，税务管理也是如此。因此，为了提高信息化在税收管理中的作用，实现税务风险防范的效率及质量，企业必须不断提高信息化水平，使之更适合当前多种形式的税收发展；为了有效避免纳税过程中的重复和超额支付现象，税务从业人员应不断提高自身的处理能力，对税法知识进行深入探讨，达到有效防范税务风险的目的[5]。
(三)定期进行税务检查
为了有效降低税收风险，企业可以通过定时进行自我检讨的方式降低风险发生的可能性，提升注重加强对财务人员的监管力度，以减少因人为因素造成的税收风险。企业可以设立监察及检查部门或职位，将责任细分至专门的管理人员中，并部署经理通过正规或非正规的方法检查企业的税务状况，以减低税务风险。此外，如果企业没有设立税务监督检查部门或职位，还可通过定期邀请外部税务公司对企业进行税务检查。企业在应用上述措施进行税务检查虽然会产生一定的税收成本，但从长远来看，其生产的税收成本必然低于税收风险产生的成本，也在一定程度上避免了税收风险可能导致的严重后果。
(四)注重提升旅游企业税务管理工作信息化水平
过去，许多公司的税务管理都是手工完成的，虽然也可帮助企业完成财务管理，但是，这种方法存在着许多缺点，首先为企业的财务管理质量难以得到保障，同时工作效率难以满足信息化的旅游业发展要求，因此存在着较大风险，信息技术的出现有效填补人工操作存在的不足之处，可显著提升税收管理质量及效率。如企业想要实现这个目标，首先必须注重自身信息水平的提升，同时相应的管理流程也应进行科学化改进，同时采取措施有效提高相关工作人员的信息技术专业技能，为提升旅游企业税务管理工作信息化水平奠定更坚实、更可靠的基础[6]。
(五)注重信息情报质量的提升
信息技术在税收管理中起着至关重要的作用。因此，公司必须对税务风险信息内容进行有效控制，并注重改进其收集方式。收集信息的能力和信息质量应从根本上得到保证，同时不断提高信息的筛选和处理能力，从而可以使企业在大量信息中筛选出更有价值的信息，特别是在税务风险管理领域，采取有针对性的科学规避措施及管理措施。
(六)开展税务健康体检，建立税务风险预警系统
一、了解信息技术风险
日常财务工作方面，了解信息技术环境以及与财务报表相关的信息系统，对信息技术使用情况进行摸底排查，进而获得信息技术使用与财务报表相关性有关的信息。同时也要了解信息技术在财税风险方面的运用是否处于一个可控的状态，相关的应对体系是否已经建立健全，以帮助企业应对相关信息技术风险。有意识地进行风险点的识别，了解哪些风险类别是相关风险，哪些是不相关的风险。然后才能针对识别的相关风险评估应对体系。
二、了解信息系统相关风险
(一)信息系统一般控制
信息系统根据其设定的程序进行的日常活动即我们所见的业务层面控制，这些活动直接或间接对实现预定的操作目标产生影响。在信息系统的制造、更新、维护、访问控制这4个环节得到有效的保证。
(二)信息系统应用控制
信息系统应用控制为业务的持续有效运行和财务报表的编制提供直接或间接基础和支持。每个企业在各个业务流程的应用控制各不一样，需要在财务报表编制过程中，从每个财务报表科目余额或交易的重大财务错报风险出发，在业务流程中识别是否有相关的系统支持存在。
(三)企业对使用信息系统所带来的风险的应对体系
一个是信息技术使用和管理的大环境及基调;一个是业务层面，即应用控制体系;一个是基础层面，即信息系统一般控制体系。企业的内部控制体系是企业实现全面风险应对的全面控制体系。前者是后者的有机组成部分，并伴随着企业信息化程度的提升而在内控体系中的地位日益提升，重要性不言而喻。
三、从财务管理角度看税收风险
在财务管理的过程中，在信息经济学中，风险是一个非常重要的概念。随着财务理论的不断完善，风险则是由于各种因素的随机性、变动性、复杂性的影响，使实际结果和预期结论的差异所产生的不确定性的损失和机会。税务风险是指国家在组织税款收入过程中，缘于政策制度等因素的影响而引起税收减少的可能性。财政部颁布的《小企业内部控制规范(试行)》第十五条，将“税、费管理”列为内部控制的重点管理领域之一。伴随税收征管的“大数据”时代悄然而至，企业经营信息、办税人员信息、开票信息、第三方涉税信息等与企业的申报内容息息相关，极大压缩了税务机关对数据分析运用的时间。企业信息化信用体系的日趋完善，特别是国家税务总局对税收“黑名单”惩戒智能信息系统，在当前“大数据治税”与国家税务总局“联合治税”的大环境下，企业面临涉税风险的挑战是空前的，应对上需要极尽思考，谨慎从事，稍有差池，便有税收风险。以信息技术为依托，内部控制为手段，企业应当设置税收风险管理部门，以纳税遵从最优化为导向，平时开展预备性税收评估，财务核算体系建立健全，防止涉税风险。各业务职能部门加强分工协作，全面落实风险管理导向，科学制定税收风险管理规划。
四、涉税风险分析与内控措施探索
目前，税务机关对企业开展纳税评估已经成为一种常态。企业一般会针对风险点开展自查，如估计自己确实有税务风险，就要提前思考如何保证账务和税务合规作出制度安排，进行系统性防控，挖掘出潜在的税务风险，及时应对。结合实务操作的经验教训、企业税务风险管理人员对存在的风险点，分税种进行分类、分析，探索企业内控措施，促进涉税风险早预知、早预防、早控制，以达到提高税收遵从度，减少负面风险的目标，分析、测评、应对工作包括:
(一)信息收集与风险评估
根据税务局对纳税评估的模型特征，注重税收风险情况的采集、分析、量化、归类和共享，交换等工作。包括:提高情报共享来源渠道，形成上下联动，横向互通的工作机制。构建和完善信息采集平台，规范方法和程序、制定信息收采制度，筛选、量化、归集税收风险信息，形成标准化的风险管理体系，保证税收风险管理工作的顺利进行。明确分工，及时反馈，加强内部协调，结合政府网络平台，定向专家咨询，归集数据，内容包括年度纳税申报表、若干年税务检查和纳税评估情况、财务会计报表、内部控制制度、企业所得税纳税调整明细、鉴证报告等重大事项等信息，开展风险识别，及时将风险评估发现的涉税问题推送相关职能部门进行自查自纠，汇总整理，形成风险评估报告。
(二)应对措施
当前，我国税收管理体制存在着一些突出的矛盾和问题，表现为：经济高速发展带来纳税人户数急剧增长，基层税务机关“人少户多”的矛盾日益尖锐；税收管理体制机制不适应新形势下税收征管工作的需要，税收信息化建设未能推动税收管理方式发生根本性转变；落实责任与监督制约难以协调统一；有限的征管资源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征纳成本居高不下，等等。这些突出的矛盾和问题，制约着税收管理科学化、专业化、精细化要求的真正落实，制约着税收征管质量和效率的进一步提高。风险管理理论为有效解决上述矛盾和问题，提供了重要启示和有效路径。
一、风险管理理论与税收风险管理
1.风险管理概念及内涵。风险管理理论产生于20世纪30年代，是研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科。风险管理就是经济单位通过对风险进行识别、衡量、分析，并在此基础上有效地处置风险，以求把风险导致的各种不利后果减少到最低程度，以最低成本实现最大安全保障的科学管理方法。一方面，风险管理能促进决策的科学化、合理化，减少行为的风险性；另一方面，风险管理的实施，可以使工作中面临的风险损失降至最低。
目前，国际风险管理领域存在诸多的企业内部控制和风险管理标准，但都与美国cosc委员会(由反欺诈财务报告全国委员会发起的组织)正式发布的企业风险管理框架(enterprise risk management，简称erm)紧密相关，erm框架已成为当今企业全面风险管理的标准。由于风险管理本身具有的内在规律性，erm框架及其方法理论也同样适用于企业以外的其他组织的风险管理。
2.风险管理要素及特点。综合erm风险管理框架的主要内容，风险管理要素包括八个方面：(1)内外环境。环境分析是认识和应对风险的基础。同其他任何管理活动一样，风险管理也是在一定的环境下进行的，也要受到环境中各种因素的影响。(2)目标设定。即设定一个组织进行风险管理的目标，该目标可以分为战略目标、经营目标和合规目标。(3)事件识别。指识别可能对主体产生影响的潜在事项，包括区分代表风险的事项和代表机会的事项。这是进行风险评估和应对的基础。(4)评估风险。指对识别的风险进行分析，以便确定应该如何对它们进行管理的依据。(5)应对风险。即针对识别出的风险提出应对策略。风险的应对策略可分为规避风险、减少风险、接受风险和共担风险四类。(6)控制活动。是指设计的程序和政策，操作的目的是管理和控制风险以取得组织的目标。(7)信息与沟通。要求组织的信息和沟通体系支持其他组成成分以确保组织中的人理解、获取、交换和记录在组织中管理和控制风险所必需的信息。(8)监控。整个流程尤其是风险控制和程序必须被监控，以评估它们的有效性，确认哪些地方需要修改，要采取哪些补救行为。通过这样一个系统的风险管理框架，一个组织可以对自身面临的风险进行有效管理。所以，erm风险管理框架可以运用于管理税收风险。
3.税收风险管理。税收风险管理是指税务机关通过先进的风险管理理论和技术手段，预测、识别和评估税收风险，根据不同的税收风险制定不同的管理战略，并通过合理的服务和管理措施规避或防范税收风险，以提高税法遵从度和税收征收率。借鉴风险管理理论，建立健全科学、严密、有效的税收风险管理体系，对当前和潜在的税收风险进行确认并实施有效的控制，变事后处理为事前、事中的预警控制，科学地监测和有效地防范、化解税收风险，可以实现税收管理效能的最大化，不断提高税收管理的水平和质量，是今后税收管理工作发展的主导方向，也是落实国家税务总局提出的实现“信息管税”的基本前提。
二、我国税收风险管理存在的问题
1.内外环境方面。(1)系统上下对风险管理的认识还不到位，缺乏把风险管理贯穿税收工作的主动精神、整体观念和系统意识。(2)现行税制体系结构不完善、科学性不足，法律级次低、变动频，征管体系自身的风险防御能力不足。(3)内部各部门之间缺乏协调配合，信息资源的共享度不高，税务部门同相关部门在信息共享、沟通反馈机制方面亟待进一步改善。
2.目标设定方面。(1)税务总局2002年5月在《2002～2006
三、借鉴风险管理理论创新税收管理体制机制
1.科学设计风险目标规划，健全风险识别分析运作机制。通过风险管理联席会议制度，对税收征管面临的风险领域和风险类别进行总体考量，对各类风险群体和风险程度进行集中分析，对跨部门和跨税种的风险管理进行统一安排；在科学设计风险目标规划的基础上，以风险识别排序和应对处理为重点，以减负增效为原则，创新税源税基管理方式方法，建立风险监控管理机制。发挥征管资源和数据信息集中优势， 重点开展综合风险分析和分税种风险分析，组织分地区、分行业、分企业类型风险特征的筛选、分类、归纳和描述，健全税收风险特征库。通过对风险的识别分析、归集排序，将风险等级应对与税源监控管理职责相匹配，选择有效的方式实施应对处理，以较小的管理成本获得较大的管理效能。
