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1.1税收征管是一种执行性管理
税务人员在征管过程中，只能按既定的税法正确执行，在执行过程中不得改变税法，也不得放弃税法要求履行的职责。因此，在税收征管过程中遇到税收法规无法执行时，必须通过信息反馈，最终以修订税收法规的形式来解决，在法规未修订之前，只能正确执行。
1.2税收征管应遵循法定程序
税收征管的一切活动都应有法律依据，遵循法定的程序，不得在征管过程中随意变更。在税收征管过程中若遇到了税收征管程序方面的问题，也只能通过修改税收征管法来解决，而不能在征管过程中相机行事。
2对税收筹划认识上的误区
节税筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的的行为。
3税收征管筹划的策略
3.1完善税收制度，加强税收法制建设是税收征管筹划的前提
(1)对税收筹划方案的合法性有明确、统一的认定标准。具体来说，即对逃税、避税筹划以及合法的税收筹划的构成要素和性质明确认定，并明确对合法的税收筹划方案的否定由税务机关负举证责任。
(2)税收筹划的基本方向的原则。规定纳税人必须利用合法的手段来实现其筹划的最终目标，不得与立法精神相违备。
(3)明确税收筹划当事人的权利与义务。对税收筹划方案的受益人同时又是纳税人承担方案所涉及的法律问题。并对其违规行为所负的法律责任加以明确。
3.2人的筹划是税收征管筹划的关键环节
(1)建立良性的进入机制。
在个人信用方面，美国在招聘、选择和安排公职人员方面有极其严格的规定，在上世纪70年代初，由美国就业平等机会委员会、人事管理总署、劳工部和司法部联合提出了“雇员选择程序统一准则”，所涉及的范围十分广泛，包括申请表、申请条件、绩效测验、审查、书面测验、领导谈话和领导测验等。个人信用之所以能够发挥作用，是因为通过对构成个人信用变量的分析可以预测其以后的行为。如果所预测的行为对社会不利，则要把该人排除在选择之外。一般而言，个人信用越好的候选人，对他行为的预测越趋向良性，被录取的概率就越大。
(2)建立良性的退出机制。
只升不降似乎已成为我国公职机构的铁定规律。美国就设立了公绩制委员会，接受雇员的申诉，维护雇员的权利，这样的机制的存在可使退出机制实现了良性循环，否则退出机制可能被扭曲，有可能成为不良动机的手段。因此，为保持机构的活力，应有进有退，能升能降，对于渎职、失职和舞弊人员毫不留情地给予相应的处罚。
3.3征管程序的筹划是税收征管筹划的中心环节
(1)在对税务登记进行管理时，应注意以下问题：首先，在对领取税务登记证的经济主体收取规费时，只收工本费，不收手续费及其他费用;其次，明确税务登记证的地位，让其发挥类似身份证的作用，确保每个纳税主体都有税务登记证，实行普通纳税申报制度;再次，使税务登记证做到全面性、准确性、低廉性、遵循许可证原则和惩罚性的原则。
(2)账证的管理包括账簿和凭证两大类的管理。账簿管理应做到合法、准确、完整和耐久，记账凭证管理应做到以原始凭证为基础，凭证上的项目应齐全。
(3)纳税申报方式主要有三种：一是网上申报，适用于有限公司等单位纳税人;二是双委托纳税申报，即税务机关委托银行给纳税人开户，由银行定期划款的申报方式，适用于个体工商户纳税人;三是上
税收筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现股东财富最大化或企业价值的最大化，因此税收筹划应遵循成本效益原则。在进行税收筹划时，首先要进行“成本-效益”分析，合理预测筹划成本和筹划收益。所谓筹划收益指的是纳税人因税收筹划而取得的税收利益，通常是由于采取税收筹划方案而减少的税收，而筹划成本指的是因选择筹划方案而付出的额外费用或放弃其他方案的机会成本。
一、税收筹划的概念及特征
（一）税收筹划的概念。企业税收筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。
（二）企业税收筹划的特征
1、政策导向性。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上。属国家鼓励的产业往往少征税款；属国家需要限制的产业，则大多加重征税。而企业税收筹划，则是在法律许可的范围内进行的，以税法为依据，并在深刻理解税法精神和有多种应税方案可供选择的情况下，做出缴纳税负最低的抉择。
2、选择最优性。因为企业经营、投资和理财活动是多方面的，为此某项经济行为，当税法有两种以上的规定可选择时，或完成某项经济活动有两种以上方案供选用时，就存在税收筹划的可能。也就是说，企业税收筹划就是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。
3、事前筹划性。税负对于企业来说是可以控制的，也就是说，在应税义务发生之前，企业就可以进行事先的筹划安排。如可利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。这从税收法律的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的；从理论上讲，应纳税额也应由法律明确规定，但目前法律所规定的却仅仅是税收要素，如纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无规定纳税人税基的具体数额，这就给纳税人通过经营活动来减少税基提供了可能。
4、成功性不确定。企业税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，其成功率并非百分之百；同时，企业税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是绝对数字。因此，企业在进行税收筹划时，应尽量选择成功概率较大的方案。
二、企业税收筹划风险
（一）企业税收筹划风险的定义。风险是预期结果的不确定性，风险不仅包括负面效应的不确定性，还包括正面效应的不确定性。税收筹划作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，其结果同样具有不确定性。税收筹划风险是筹划结果的不确定性。风险管理中人们更关注的是风险的负面效应，即风险可能带来的损失。因此，对税收筹划风险我们还可以这样理解：税收筹划风险是纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为时，所可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本的现金流出。
（二）企业税收筹划风险产生的原因。对税收筹划风险成因及其防范进行研究，从而达到降低风险发生的概率，减小风险损失，提高经济效益，具有十分重要的意义。
税收筹划风险产生的原因主要有以下几个方面：
1、政策风险。政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税负目的过程中存在的不确定性。总体上看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。第一，政策选择风险。政策选择风险，即错误选择政策的风险。企业自认为所作出的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上可能会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。第二，政策变化风险。国家政策不仅具有时空性，且随着经济环境的变化，其时效性也日益显现出来。
2、不依法纳税的风险。选择纳税核算方法是进行税务筹划的重要手段，有时纳税核算方法从表面或局部的角度看是按规定去操作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税、漏税、避税，从而受到税务机关的处罚。如某服装厂接受个体经营者代购的纽扣，由于未按要求完成代购手续，被税务机关确认为接受第三方发票而受到查处就是一例。
3、信息风险。对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税务筹划业务，纳税人通常聘请税务筹划专业人士，如注册税务师来进行。在进行税务筹划的过程中，由于存在信息不对称，往往会使税务筹划处于盲目状态。如果税务筹划专业人士对纳税人了解不够或者纳税人故意隐瞒有关信息，就会导致筹划人员提出不当的方案，从而发生信息风险。
4、筹划方案不被税务机关认同的风险。进行税务筹划，由于许多活动是在法律的边界运作，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如税务筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，这可能导致纳税人实施的税务筹划方案不被税务机关认同的风险。5、投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要原则应是税收的中立性，即中性原则，纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。但事实上却并非如此，纳税人往往因税收因素放弃最优的方案而改为次优的其他方案。这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险。这种风险源于税收的非中立性，可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大，相应的扭曲成本也就越高。
三、企业税收筹划风险的防范
针对上文提到的税收筹划风险，提出了以下防范措施：
(一)提高税务筹划的风险意识。确立法制观念，认真选择，避免筹划手段选择上的风险。税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划工作的基础，严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提，一项违法的税务筹划，无论其成果如何显著，注定是要失败的。这就要求企业自身应做到依法诚信纳税，办理税务登记，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金、按时申报、足额缴纳税款，树立风险意识。
（二）牢固树立风险意识，密切关注税收政策变化趋势。由于企业经营环境的复杂性，税收筹划的风险无时不在。因此，企业在实施税收筹划时，应当充分考虑到筹划方案的风险，然后再作出决策。即税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。企业在进行税收筹划时，应收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。
(三)提高税收筹划人员素质。税收政策是随着经济的发展而不断变化的，因此进行税务筹划就是要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势。这也要求不断增强筹划人员素质，使他们对税收政策有很好的了解，同时也可避免筹划具体执行上的风险，这就要求筹划的决策者和执行者必须够“专心”，一方面要提高筹划工作的专业化水平，根据企业的经营规模和具体需求，专心培养使用或聘用专业化的筹划团队，优化筹划队伍的素质结构，使其能力得以充分发挥；另一方面要给予筹划队伍足够的信任，尽量减少对筹划具体操作的人为干扰，使筹划人员能专心开展工作，从而将筹划执行过程中的风险降至最低。
参考文献：
[1]苏强.企业税务筹划误区及风险防范，兰州商学院学报，2006.1.
（一）债务方的所得税处理。
债务人以非货币资产清偿债务应当将其分解为以公允价值转让非货币性资产和偿还债务两项业务处理：
1、转让非货币性资产的处理。
转让非货币性资产的价值应当以公允价值确定，在没有其他因素影响的前提下，会计处理上应以公允价值登记相关财产的收入，以资产的计税成本冲减账面资产价值（售价核算的除外），其公允价值扣除计税成本和相关税费（增值税除外）后，如为正数，应将其确定为当期所得，如为负数，应将其确定为当期损失。
2、偿还债务的处理。
在没有其他因素影响的前提下，转让非货币性资产的公允价值金额应当相当于支付受让方债务的金额，在会计上作相关债务减少处理。
例如：某工业加工企业在筹建时欠S机械设备厂设备款117万元，无货币资金支付，经协商用其生产的甲产品偿还债务，该批甲产品市场价格为每件10元，单位生产成本为8元，增值税销项税额为17万元，账务处理如下：
（1）偿还债务时：
借：应付账款117万元
贷：主营业务收入100万元
应交税金——应交增值税（销项税额）17万元。
（2）确认偿债损益时（不考虑应缴纳的城建税、教育费附加及其他间接费用因素）：
借：主营业务成本80万元
贷：库存商品——甲产品80万元
即该企业用商品偿还债务增加计税所得100－80＝20万元。
（二）债权方的所得税处理。
债务人以非货币资产清偿债务时，债权人应当将其分解为以公允价值购入非货币性资产和核销债权两项业务处理：
1、购入非货币性资产的处理。
债权人以公允价值购入债务人的非货币性资产，在没有其他因素影响的前提下，会计处理上应当以公允价值作相关资产购入处理，以不含税价格（非增值税应税项目和不允许抵扣的项目除外）作为资产的账面价值（售价核算的除外），其法定抵扣凭证上注明或依据其计算的进项税额可以用以抵扣当期的销项税额。
2、核销债权的处理。
在债务人以非货币性资产抵偿债务的情况下，债权人在没有其他因素影响的前提下，应当在按公允价值作非货币性资产增加的同时，在财务上作相关债权核销处理。
例如：对上例债权方的账务处理方法为：
（1）购入非货币性资产时：
借：库存商品或原材料——×××100万元
应交税金——应交增值税（进项税额）17万元
贷：应付账款——S机械设备厂117万元
（2）确认核销债权时：
借：应付账款——S机械设备厂117万元
贷：应收账款——S机械设备厂117万元
二、债权转为股权。
（一）债务方的所得税处理。
债权转股权在没有其他因素的影响下，债务人应按债务金额同时作股本增加和清偿债务处理。
例如：假如上例某工业加工企业赊欠S机械设备厂的117万元设备款经协商作债转股处理，其会计分录是：
借：应付账款——S机械设备厂117万元
贷：实收资本——S机械设备厂117万元
（二）债权方的所得税处理。
债权转股权对债权人来说等于把债权转成了投资，在没有其他因素的影响下，债券人应按应收款项金额同时作长期投资增加和核销债权业务处理。
例如：假如上例S机械设备厂将应收账款117万元转为对某工业加工企业的股权投资时，其会计分录如下：
借：应收账款——S机械设备厂117万元
贷：长期股权投资——S机械设备厂117万元
三、“差额”结清债权债务。
债务重组除上述等价处置外，有时还出现非等价的问题，如债权人承让或豁免部分债权、债务人在以非货币性资产偿债时不能够完全地按价分割资产而承让的部分资产、或以债权转为股权时出现股权支付金额与相应债权、债务不符时，都应该及时进行处理。
（一）债务人的处理方法。论文
1、以现金清偿债务的处理方法。
债务人以低于应付债务账面价值的现金清偿债务时，应按应付账款的账面余额，借记“应付账款”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目；如果债务人以高于应付债务账面价值的现金清偿债务时，其高于部分属于支付的资金占用费的记入“财务费用”科目的贷方，如果属于赔偿的损失则应记入“营业外支出——债务重组损失”科目的借方。
2、债务人以非现金资产清偿债务时，除以公允价值按上述一的方法处理外，其大于小于相应“应付账款”账面余额的差额分别记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。
3、以债务转为资本时，除按述二的方法处理外，其大于小于相应“应付账款”账面余额的差额分别记入“营业外支出——债务重组损失”科目或“营业外收入——债务重组利得”。将股份价值总额与相应的实收资本之间的差额，作增加或减少“资本公积——资本溢价”处理
4、企业如有将“应付账款”划转出去或者确实无法支付时，应按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——应付账款”科目。
（二）债权人的处理方法。
1、收到现金资产的处理。
债权人收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值时，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
2、收到非现金资产的处理。
债权人企业收到债务人用于清偿债务的非现金资产时，除以公允价值按上述一的方法处理外，如果已提取坏账准备，还应同时核销相应“坏账准备”账户余额，如果收到的偿债非现金资产公允价值小于相应“应收账款”账户余额时，其小于部分记入“营业外支出”账户，如果大于相应“应收账款”账户余额，其大于部分记入“资产减值损失”账户的贷方
3、债权转股权的处理。
经协商将债权转为股权时，除按述二的方法处理外，其取得的股权金额大于小于相应“应收账款”账户差额的处理方法与上述收到非现金资产的处理方法相同。
4、企业的“应收账款”确实无法收回时，应按其账面余额，借记“营业外支出——应收账款”科目，贷记“应收账款”科目。
四、债务重组可享受的税收优惠政策。
根据财税[2009]59号文件及《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告2010年第4号）规定，企业债务重组同时符合以下条件并能够提供相应资料时，债务重组所得可以在5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额；企业发生债权转股权业务时，对债务清偿和股权投资两项业务均可暂不确认有关债务清偿所得或损失，且股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。
（一）应同时具备的条件。
1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
2、企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，
3、企业重组后自重组日起计算的连续12个月内（下同）不改变重组资产原来的实质性经营活动。
4、企业重组中如取得股权支付方属于原主要股东（持股20%以上），在重组后连续12个月内，不转让所取得的股权。
（二）能够同时提供的相关资料。
1、对上述第1项条件，应同时提供以下资料说明企业重组具有合理的商业目的：
（1）重组活动的交易方式。即重组活动采取的具体形式、交易背景、交易时间、在交易之前和之后的运作方式和有关的商业常规；
（2）该项交易的形式及实质。即形式上交易所产生的法律权利和责任，也是该项交易的法律后果。另外，交易实际上或商业上产生的最终结果；
（3）重组活动给交易各方税务状况带来的可能变化；
（4）重组各方从交易中获得的财务状况变化；
（5）重组活动是否给交易各方带来了在市场原则下不会产生的异常经济利益或潜在义务；
⑹非居民企业参与重组活动的情况
2、对上述第3项、第4项条件，当事各方应在完成重组业务后的下一年度的企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面情况说明，以证明企业在重组后的连续12个月内有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变。
3、享受上述债务重组所得在5个纳税年度的期间内均匀计入各年度应纳税所得额的，应准备和提供以下资料：
（1）当事方的债务重组的总体情况说明（如果采取申请确认的，应为企业的申请，下同），情况说明中应包括债务重组的商业目的；
（2）当事各方所签订的债务重组合同或协议；
（3）债务重组所产生的应纳税所得额、企业当年应纳税所得额情况说明；
（4）税务机关要求提供的其他资料证明。
4、对债权转股权业务，债务人享受上述对债务清偿业务暂不确认所得或损失，债权人享受上述对股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定的，应准备和提供以下资料：
（1）当事方的债务重组的总体情况说明。情况说明中应包括债务重组的商业目的；
（2）双方所签订的债转股合同或协议；
（3）企业所转换的股权公允价格证明；
（4）工商部门及有关部门核准相关企业股权变更事项证明材料；
（5）税务机关要求提供的其他资料证明。
五、尚须注意的几个问题。
1、企业债务重组在享受特殊性税务处理时，如果对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）
2、企业发生符合特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，应向主管税务机关提交以下书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。
（1）以非货币资产清偿债务的，应保留当事各方签订的清偿债务的协议或合同，以及非货币资产公允价格确认的合法证据等；
一、对企业组织形式的税收筹划
旧企业所得税法下外商投资企业和外国企业能享受到税收政策上的超国民待遇，所以历来有许多内资企业利用各种手段转变为外资身份以图节税。据调查，国内著名企业新浪、网易、金蝶、联通、裕兴等公司都是利用国际避税地注册经营的典型。由于新《企业所得税法》取消了上述优惠政策，很多过去简单地通过改变企业身份就能享受税收优惠的筹划方法已经失灵。此次纳税人身份的统一即意味着两者税收待遇的统一，将使得以往常见的内资企业通过资本旅游至国际避税地注册企业再返回国内投资、或者直接借用外籍或港澳台人士身份等方式成立虚假外商投资企业的纳税筹划途径都将失去意义。
2.对企业登记注册地点筹划的影响
旧税法的税收优惠，以区域优惠为主，优惠主体包括经济特区、沿海经济开发区、国家级经济技术开发区以及高新技术开发区等，所以，新设企业在选择登记注册地点时，往往首先考虑这些地区以享受减免税以及低税率的优惠。而按照新税法的规定，除在新《企业所得税法》颁布前已经设立的企业可以在5年内继续享受税收优惠外，上述优惠已经取消。由于这些地域性优惠政策的取消，原来靠在特定区域成立符合一定条件的企业，包括通过打球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划方法已经无效。
3.对职工数量筹划的影响
原有税收政策要求吸纳特定人员就业必须达到一定的比例才能享受税收优惠，如新办的劳动就业服务企业要求当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%，方能享受3年内免征企业所得税；对民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位要求安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，方能暂免征收所得税。而新企业所得税法规定只要企业聘用规定的特定人员，其所支付的工资就可以享受加计扣除政策，取消了对安置人员比例的限制，降低了税收优惠门槛，企业利用职工数量进行税收筹划的方式也就失去意义了。二、利用税收优惠政策进行纳税筹划的思考
根据税收优惠政策，税收筹划可以从以下几个方面：
1.企业投资产业选择的税收筹划
旧税法规定，只有高新技术产业开发区内的高新技术企业，才能按15%的优惠税率征收所得税；而新税法对这一规定不再作地域限制。新规定说明了国家的产业政策是扶植高新技术企业的发展，企业在进行纳税筹划时就要结合自身条件对这些规定加以充分利用。在企业设立之初就要优先考虑是否有涉足高新技术产业的可能；在进行投资决策时，创业投资企业也要优先考虑有投资价值的未上市的中小高新技术企业。这不仅有利于减少企业的税收负担，还有利于我国科技水平和科技创新发展能力的提高。
2.投资方向的税收筹划
新企业所得税法将税收优惠政策调整为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”的优惠政策，经济特区、经济开发区、高新技术开发区等已失去“区域优惠”，如对全国范围内的高新技术企业的税收优惠；对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税政策；对创业投资机构、非营利性组织等机构的优惠政策；对交通、能源、水利等基础设施和农林牧渔业投资的税收优惠。因此，过去企业对不在此类地区的高新技术企业进行纳税筹划时，通过公司关联交易将利润转移给位于此类地区并享受税收优惠的关联企业，来谋求税负的减轻的方法就不再适用，企业可以积极争取投资于符合国家鼓励引导的产业项目以获取税收优惠。
3.对安置特殊就业人员的税收筹划
新税法规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。并且，新税法将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业，同时取消安置人员的比例限制，这样企业可以通过聘用特殊就业人员减轻企业的税负。因此，电力企业应结合自身条件尽可能多的安排这样的职工就业，一方面这些职工为企业创造了利润，另一方面也有利于减轻企业的税收负担，同时企业可以在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业人员或残疾人员，促进了整个社会和谐稳定的发展。
4.利用过渡期的税收筹划
新税法对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施。对新税法公布前已经批准设立，依照税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，可以按旧税法规定的优惠标准和期限继续享受至期满，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法施行年度起计算。因此，享受过渡期减免税优惠的企业应在合理的范围内，尽可能把利润提前到减免期。具体措施有：提前销售收入的确认时间；把费用分摊到以后，如将广告费后延、延长固定资产折旧年限并按直线法计提折旧，将计算的折旧递延到以后纳税年度扣除、将研发费用尽量计入无形资产递延到以后纳税年度摊销等。
三、结束语
税收筹划作为纳税人的一种理财手段，可以为企业节税，实现经济效益的最大化，壮大企业的经济实力，但也存在税收筹划不当违法偷税的风险。因此，纳税人只有在正确解读企业所得税法律法规的前提下，熟练掌握和运用税收筹划的方法，遵循科学的税收筹划原则，才能真正取得税收筹划的成功，为企业创造出更大的经济效益。
参考文献：
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[2]杨宏.新企业所得税法背景下企业所得税纳税筹划的思考[J].湖南财经高等专科学校学报，2007，(5).
[3]刘爱明，刘冬荣.新企业所得税法对纳税筹划途径的影响及其对策探析[J].经济导刊，2007，(10).
二、税收筹划的概念
税收筹划又称节税，是指纳税人在既定的税法和税制框架内，从多种纳税方案中进行选择和规划，使自身税负得以减轻或延缓的符合立法意图的活动。是在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的合理筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益,从而实现税后利润最大化。
三、逃税、避税与税收筹划的区别
逃税、避税还有税收筹划虽然终极目的是一样的，即以规避或减轻税收负担，其行为也都表现为纳税人的故意，但是途径或者手段是不同的，具有本质的差别，存在着区别。税收筹划既不同于逃税，也不同于避税。但它们在法律性质和行为方式上又是截然不同的,主要区别如下:
（一）从法律角度看三者区别
避税是纳税人通过人为安排交易行为，利用税法的缺陷与漏洞，来达到规避或减轻税收负担的目的，没有直接违犯税法。但是逃税是企业发生了应税行为，却没有依法如期、足额地缴纳税款，而是通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报等手段，达到不纳税或少纳税的目的。它是不合理的、违法的，是对税法的挑战与蔑视，如果一旦被发现，必然要受到相关部门的惩罚。税收筹划则是税法允许甚至鼓励的，在形式上,它有明确的法律条文为依据。在实行中,又是顺应立法意图的。可以说节税的动机是合理的,手段是合法的。从以上可以看出，逃税和避税减少了国家财政收入，歪曲了经济运动的规律，违背了“税负公平”的原则。而且避税只是在形式上不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本身是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞而使该目的落空。而一旦这些缺陷得以弥补，避税行为就再也不能游离于税法之外，就会被纳入法律所规范的范围之内。税收筹划行为不但谋求自己利益的最大化，而且依法纳税，履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护，对纳税人有利，对国家也无害。因此，税收筹划是法制社会下纳税人减少税收支出的最佳选择。
（二）从时间和途径角度看三者区别
逃税是纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒方法，来减少应纳税额，在纳税义务发生后进行的。避税是通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排而实现,这种交易常常无商业目的，是在纳税义务发生后进行的。而税收筹划则是对纳税地位的低位选择，是企业通过对生产经营活动的事前选择或安排实现的，以其整体经济利益最大化为目标，在纳税义务发生之前。
四、税收筹划的特征
税务筹划与逃税、欠税及避税比较，虽然根本目的都是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但税务筹划具有逃税、欠税及避税所不全有的如下特征：
（一）税收筹划的合法性
税法是处理征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业要依法缴税。税务筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业作出缴纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不应反对，与偷税具有本质的不同。
（二）税收筹划的目的性
企业进行税务筹划的目标不应是单一的，而应是一组目标：直接减轻税收负担；延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值；保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚，以避免不必要的经济、名誉损失，实现涉税零风险；运用成本收益分析法确定筹划的净收益，保证企业获得最佳经济效益。
（三）税收筹划的筹划性
税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前，通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。
（四）税收筹划过程的时间和空间性
税收筹划过程的时间和空间性，一是时间性方面，税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划，而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段。一是空间性方面，税务筹划活动不仅限于本企业!应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。
五、税收筹划的基本实施方法
虽然企业税收筹划的具体方法比较多，但是为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际状况，综合权衡，可交叉选择使用各种方法，一些常用的方法如下：
(一)企业设立的纳税筹划
税收筹划做为企业理财的一个重要领域，应围绕资金运动而展开，因为资金运动贯穿于企业生产经营的全过程，并成为联结企业与市场、企业与政府的纽带.节税就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，那么我们按企业经营活动进行税收筹划，从企业一开始设立就想着税收筹划。应该从组建形式的税收筹划；投资方向的税收筹划；注册地点的税收筹划等方面着手。
(二)企业筹资与投资的税收筹划
从税收筹划角度看，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。因为通过企业内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及的人员和机构较多，容易寻求到较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果。企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的筹资，从而达到减轻税负的目的。对于投资者来说，税收是投资收益的减项，应缴税金的多少，直接影响投资者最终收益，那么，首先，利用固定资产投资方向调节税的优惠政策，要考虑投资于固定资产可以享受折旧抵税优惠待遇，以减轻税负。其次，通过在投资总额中压缩注册资本比例，实现税收筹划。因为借款的利息可以列人被投资企业的期间费用，而节省所得税开支，同时可以减少投资风险，享受财务杠杆利益。再次，通过出资方式及资产评估进行税收筹划，如尽可能选择设备和无形资产投资而少选择货币资金投资方式，争取分期投资等，原因在于设备的折旧，无形资产的摊销费都在税前扣除，缩小所得税税基，节约现金流出；同时，设备投资计价及实物资产和无形资产于产权变动时，须进行资产评估。
(三)企业内部核算的税收筹划
根据外部资金的来源、与企业的实际关系，可将外部融资进行专业化划分，一般可分为两种类型，即为直接融资方式与间接融资方式。从专业的角度上来看，所谓的直接融资方式，一般是指在企业成为上市公司之后，而进行股票投资所采用的融资方式，投资者依法获得股权，享受相关红利；而间接融资则与其存在很大不同，是指企业作为独立的法人组织向银行、非银行类金融机构以及个人举债的融资方式，所获得的资金均投入到企业的日常生产与经营环节。因为融资方式的不同，因而投资者与企业所建立的关系也各不相同。譬如说：当企业采用直接融资方式来进行筹资时，其融资对象因为手持企业发行的股票，而成为实际意义上的股东，而间接融资对象则不然，与企业形成明确的债权债务关系。这充分表明，企业所选择的融资方式，从某种程度上来说，对企业未来的经营与生产具有一定的影响，因此，当企业选择外部融资这一方式时，应始终保持谨慎、小心的态度，考虑到外部融资方式的缺点与弊端，充分维护自身的利益，以免发生不必要的损失。
(二)融资租赁形式
融资租赁形式是近几年来崛起的另一种融资方式，深受各界人士的喜爱。具体而言，是指企业无需花费资金购买相关器械以及设备，可通过与租赁者签订融资租赁合同，约定由租赁者花费资金购买设备，并出租给企业使用。在此期间，企业应承担起设备租金，直到合同到期，按照当时的市场折旧率，购买该套设备。这种容易方式既能够让企业在花费最少资金的同时使用设备，又能够延长企业购买设备的时间，将节约下来的资金投入到其他的生产环节，无疑盘活了企业的资金，达到了优化资源配置这一目的。综上所述，常见的企业融资方式有三种，即为、内部融资、外部融资以及融资租赁。而实际上，在企业日常生产经营过程中，应按照企业自身的实际情况来选择融资方式，争取获得更多的经济利益与市场资源。
二、税收筹划模式分析
作为一项独立的、合法的企业活动，企业融资通常依托因资本结构改变而引发的杠杆作用而对企业日常生产、经营产生不同程度的影响，进而获得更大的经济效益。此外，在融资过程中，企业还应重视下述几个问题，具体为：
①结合减轻税负、优化资本结构这两个条件来选择融资方式，争取获得更多的利润，充分维护企业的自身权益；
②资本结构发生改变对企业利润以及税收成本等方面的影响；
③企业开展融资活动，对资本结构产生的影响等。在此过程当中，税收筹划的模式也起到一定的作用，其模式的不同，那么所获得的待遇也各不相同，具体如下：
1.股票融资。这种融资方式是大多数上市企业所青睐的方案。因为发行股票的红利和股息通常都是从税后利润中扣除，所以，与借款利息和债权利息不同，不具有享受税前列支这一福利待遇的资格。然而，股票融资方式却无需偿还本金，不像其他融资方式一样具有债务压力。此外，对于企业来说，能够成功发行股票，亦是一种良好的宣传方式，能够带给企业意想不到的效益与好处。
2.银行借款。因为借款利息通常需要在缴纳税款之前支付，具有较为优越的税收待遇，因而，这一融资方式广受各大企业的青睐。一般企业具有两种筹资渠道，一种为负债，另一种则是权益资金。负债融资，一方面可充分利用财务杠杆所产生的影响来增加企业的当期收益；另一方面，还能有效减少所得税额，将节省下来的资本投入到其他方面，扩大企业的实际生产规模，促进其健康、稳步可持续发展。
3.债券融资。现阶段，随着时代的发展，很多大规模企业均以发行债权的方式来筹集资金，其效果事半功倍。债券一般可分为三个类型，由企业发行的债券，被业内人士称为公司债券或者是企业债券你，而用来反映或记载债权债务关系的债券，则被称之为有价证券。债券融资方式能够提高整体收益、减少融资所产生的成本，且具有市场大、对象广等优势。
4.内源融资。利用自我累积这一方式来筹集资金，这一过程极为漫长，一般无法满足企业日常经营、生产所需的资金需求。除此之外，基于税收这一角度而言，自我累积资金不具有享受收税优惠这一政策的资格。因为资金使用、资金占用两者结合在一起，因而，相对于其他融资方式来说，企业应承担更高的资金风向。
三、企业融资活动中税收筹划中的其它方面
(一)长期借款的还款方式筹划
在这种筹划方式中，由于具有不同的偿还方式，因而企业能够获得截然不同的收税待遇。譬如说：某一企业为了扩大内需，引进生产线，调整自身的资产结构，而向银行等金融组织机构贷款了高达1000万元的资金，年投资收益率高达18%，利率则为10%，要求本息在五年之内还清。各个部门通过开展各类实践活动，设计了下述四种税收筹划方案，具体为：
(1)每年支付高达100万元的等额利息，于5年之内全额还清；
(2)每年偿还当期利息及高达100万元的本金；
(3)每年偿还等额的利息与本金；
(4)期末还清全部金额。选择不同的偿还方式，那么企业的收益、应纳税额、总偿还额以及所偿还额是截然不同的。具体来说，由于第二种方案的税后收益较高，现金流较小，因而带给企业难以预料的收益与资源，因而，在上述四种方案中，第二种方案是最可取的。
(二)融资租赁的税收筹划
从专业的角度上来看，是借助“融物”这一形式来达到筹集资金的目的。所以，它既具有融资的优势、劣势与特点，又与租赁形式极为相似。对于大部分企业而言，可通过下述三种方式来引进一项新的、先进的设备，极为：融资租赁、长期贷款购买以及自由资金购买。选择不同的购买方式，其产生的净现金流量亦是截然不同的。倘若基于税后现金流出量现值这一角度来讲，最差的方案是企业利用自有资金购买；贷款购买次之，最优的方案则是融资租赁。若单纯的从节税角度来说，由于不具有享受事前列支待遇的资格，因而自有资金购买这一方式所获得的利益是最小的，是最差的方案；另外，因为利用贷款购买设备，能够享受税前列支待遇，因而带给企业的利润及价值是最大的。
在我国当前的财政税收体制中并没有将非税收入纳入到政府收入体系的管理范围内,在没有加入到我国财政税收体制中的重要税种,往往具有极其重要的调解社会分配功能,所得税以及增值税的设计方面存在不合理性,对于技术创新的进一步发展不能够起到促进作用。此外,我国并没有将当前的国有资本的经营收入纳入到我国财政的收入范围内,致使当前各级政府的财政收入呈倒“金字塔”式,过于向上集中,财力分配严重失衡。中央与地方在分税机制划分中存在一定的不合理性,个别税种界限不够清晰,分税制改革并不彻底,并不能够建立出一套合理的分税管理体制。
2.地方政府财力不均衡性
地方政府关于财政税收问题主要体现出的问题为财力的不均衡性。地方各级政府之间的职能划分缺乏灵活性，对复杂财政问题无法进行高效处理，直接将低了政府财政管理效率，同时使政府职能与其财务情况存在不均衡问题。这种财务管理结构不合理，以及财务转移处理不合理，计划经济向市场经济转变的痕迹性并没有完全转化,专项转移支付与一般性转移支付在规模上存在两个极端性,且各级政府间资金分配、转移支付以及财务管理方面存在不透明、不规范,主观随意性很大等特点,致使财政效率低下,政府公信力度下降,负面作用大。
3.财政预算体制不完善
现阶段我国企业单位主要面临财政预算问题为预算体制涉及范围较小，且资金流转与挪用问题严重。在财政预算阶段性管理中缺乏周期预算，直接影响我国财政预算的功能效用，这对进一步规划我国财政发展有着一定影响，不利于财政宏观手段干预。另外对财政预算体制缺乏有效的监督管理，令预算审批缺乏实际效用，并使财政预算体制失去自身公信力。
二、加强企业单位财政税收体制改革与创新分析
1.加强管理者综合能力
培养为有效提升地方政府管理者以及企业单位领导者的重视力度，首先要提高管理者的综合能力。针对地方财政税收体制改革，要对企业单位相关管理者进行定期培训，并在培训学习的同时不断应用于实践，以巩固学习内容，有效提升管理度财政税收的管理能力。培养管理者的综合能力，还包括管理者的沟通协调能力，提升自身税收意识，通过自觉性约束自身税收行为，实现良好的财政税制改革环境的创建。
2.制定全面税收体制要调整
直接税与间接税比例，实现以间接税为主的税制改革。为达到这一目的要增加直接税比例，并改革个人所得税的缴纳情况，促进税收优惠政策的实行，进而形成相对全面、完善的税收体制。对现阶段的税收管理体制进行合理调整，减少人为影响，以增强其体制的法律权威性，实现传统税制体系管理突破与创新。
3.创新预算管理体制
针对预算管理体制的创新，要从预算范围管理出发，扩大其范围，并在各级政府成立预算管理独立部门，在企业内部成立预算委员会办公室等。要不断加强预算体制的监督，保证预算管理与我国经济发展战略相一致。在扩大预算范围的同时完善复式预算模式。复式预算体系的建立，是指对资本性预算以及常规性预算等进行统一管理。要将政府相关财政活动尽可能纳入预算管理中，并加大财政活动监管力度。
4.实现分权财政体制建立
中央对地方要合理进行分权，促进地方财政自进一步扩大。针对分权财政体制要通过管理人员进行科学分配，并缓慢有序实现税收征管一体化。在分权体制下要将税种属性作为中央和地方划分依据，实现合理比例的中央与地方政府财政管理，与此同时能够降低地方政府在财政方面的压力。对各基层政府进行财政体制创新，对各级政府实现分层财政体制管理。要对各级政府财政收入加强监管，保证收入来源的可靠性，对政府收入机制进行严格的法律规范，促进公共服务平等，同时扩大资金转移支付的规模性。
5.加强经济发展与财政管理协调性
在现阶段的经济体制影响下，各级政府对市场竞争干预过多，对相关企业财政补贴及资金支持过度，直接降低了财政资金的应用效率，对社会的经济发展有着制约性影响，对实现公共财政目标也有着一定的扭曲性影响。针对现阶段的财政制度管理要在公共财政原则下进行，对基础设施的建设力度要不断加大，完善公共领域建设，以达到为市场经济竞争提供一个有序、公平的环境。要在经济发展和财政管理之间探索出一个有效方案，加强两者互动，促进经济结构完善和优化，促进我国经济质量的提升，最终促进经济与财政两者协调发展。
高新技术企业是推动经济增长、提高产业核心竞争力、优化经济结构的主导力量。欧美等发达国家与发展中国家经济力量差距的根源，主要体现在前者高新技术大大领先于后者。利用税收优惠政策催生高新技术企业、激励高新技术企业的创新发展，以及帮助高新技术企业降低研发风险，是政策支持高新技术企业创业发展的有效途径。为此，我国实施了多种税收优惠政策，促进高新技术产业的发展，从而达到推动我国经济高效增长的目的。
一、税收政策推动高新技术企业发展的作用
税收是国家财政收入的最主要来源和政府宏观调控体系中的重要组成部分，在建立和完善我国创新体系中具有重要的作用。税收是建立创新体系的重要财力基础和激励创新的主要政策手段，不仅能够筹集财政资金，为国家直接支持创新体系提供财力基础，而且运用税收政策还可以激励企业逐渐成为国家创新体系中的主力军。
首先，税收支持可以提高高新技术企业抵御风险的能力。科技创新活动不但具有高收益性，同时还具有高风险性，从事科技创新活动的经济主体的收益具有很强的不确定性。如果研发成功，技术创新会给企业带来较高的利润；但如果研发失败，企业也有可能因技术创新的失败而遭受重大损失。因此，对处于经营初创期、更新升级期的企业而言，创新的风险很大，因此需要国家的税收政策给予一定的优惠政策，提高高新技术企业抗风险能力。
其次，技术创新对税收政策具有很强的敏感性。从技术创新的过程来看，技术创新始于研究开发而终于市场实现，其中涉及研究设计．研究开发、技术管理与组织、工程设计与制造、市场营销等一系列活动。在这整个活动中，许多环节都涉及税收政策，例如工资的扣除标准，固定资产折旧的计算方法，技术创新融资的税收政策，等等。因此，技术创新对国家的税收政策具有很强的敏感性。
最后，技术创新的成果具有社会效应和有可能被侵权，需要税收优惠支持。根据公共财政理论，税收是为了满足社会对公共产品的需要而筹集财政资金，并且用于国家提供公共产品的支出。科学技术成果作为一种知识产品，具有公共产品的特征。科学技术具有非竞争性，它的边际成本为零，即更多的人享有技术创新带来的好处并不会使他的成本增加。科学技术又具有不完全的排他性。因此，要求政府通过一定的税收政策来纠正市场失灵，通过税收优惠促使技术创新的外部效应内在化，引导企业进行技术创新。
二、税收政策的优惠方式与作用效果分析
为了鼓励企业技术创新，税收法规从多个角度给予企业税收优惠，从高新技术企业的设立，研发项目的投入，到科研成果的转让，新税法及其实施条例对企业技术创新及高新技术企业的快速发展提供了较好的税收支持，其具体的优惠方式和作用效果可以概括如下：
(一)企业所得税优惠
税率优惠。新企业所得税法规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。新企业所得税法实施条例明确规定，国家需要重点扶持的高新技术企业须同时符合下列条件：拥有核心知识产权；产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。上述规定突出了国家对技术创新的导向，有利于企业加大力度对高科技人才的重视与引进，也有利于整个高新技术产业的升级与发展。
扣除优惠。研究开发费用的加计扣除优惠。新企业所得税法明确规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。新企业所得税法实施条例明确规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。上述规定突出了国家对技术研发的支持力度，即企业发生的研究开发费用越多，扣除也越多，企业的负担更轻，从而可促使企业加大对技术创新的投入，也可降低企业研究开发的风险，对企业培养和稳定高科技人才也有一定的鼓励作用。
对创业投资企业的税收优惠。创业投资企业主要是将资金投向创业企业，即中小科技企业，待所投资的企业发育成熟后，通过股权转让的方式获得资本增值。由于创业企业的成功率很低，导致创业投资企业的风险很大，一定程度上影响了创业投资企业的发展。2008年1月1日开始实施的新企业所得税法及实施条例为创业投资企业的发展提供了法律保障。新企业所得税法明确规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。该规定既是扶持创业投资企业的发展，其实也是在间接地支持中小型高新技术企业的发展。受税收优惠的影响，更多的创业投资企业会集中资金和人力主动投资于高新技术企业，从而极大地调动创业投资企业投资与支持中小高新技术企业的热情，加大投资与支持中小高新技术企业的力度。:
减免税优惠。新企业所得税法明确规定，企业符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税。新企业所得税法实施条例明确规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。上述优惠政策必将促进企业加快技术成果转让，推进高新技术的产业化。
(二)流转税优惠
各个国家、各个地区、各个行业之间均存在着税收差异，这为企业购并的税收筹划提供了机会。如在跨国购并中，若购并企业与目标企业的经营是纵向联系的，通过购并，一方面可达到加强各生产环节的配合，进行大协作生产的目的；另一方面还可以通过产品和劳务的转让定价，即高税国一方降低对低税国一方的转让价格，或低税国一方抬高对高税国一方的转让价格，实现纳税利润由高税国向低税国的转移，以达到减少集团总体税负的目的。又如为促进高新技术产业的发展，我国税法规定：高新技术产业开发区内从事高新技术产业的企业，可以减按15%的税率征收企业所得税，我国对在经济特区注册经营的企业也实行了一系列税收优惠政策。这时可选择能享受这些税收优惠政策的企业作为购并的目标企业，从而获得税收减免。
2、经营亏损的税收抵免
我国税法规定：“纳税企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续期限最长不超过五年。”对于有效高盈利水平且发展稳定的企业，可以选择一家近年有大量经营净亏损的企业为目标企业，通过购并使企业盈利与目标企业亏损相互抵消，获得所得税减免的利益。有时这还是某些企业实施购并行为的主要目的。但这类购并中，购并企业还必须充分预计亏损的目标企业将带来的负面影响，如购并后企业整体效益滑坡可能导致股价下跌，股东财富受损，购并企业还需花费大量资金对亏损企业进行整合改造等。因此，如果亏损企业没有其他方面可利用的价值，纯粹的税收抵免购并是不足取的。
3、债务融资的税收抵免
购并企业通常需要筹措大量的资金来实施购并，其融资方式主要有债务融资和股权融资。我国税法规定：债务融资利息允许在税前列支，而股权融资股息只能在税后列支。为此，购并企业可以大量采用债务融资，以充分利用其利息抵免税收的效用，在整体上降低企业的所得税费用。但购并企业同时也必须考虑因大量债务融资给企业资本结构带来的影响。如果购并企业原来的负债比率较低，通过债务融资适当提高负债比率是可行的；如果购并企业原来的负债比率比较高，继续采取债务融资可能导致加权平均资金成本上升、财务状况急剧恶化、破产风险增大等负面影响。此时，更好的融资方式也许是股权融资，或债务融资与股权融资并用，以保持良好的资本结构。
4、固定资产折旧的税收抵免
企业通过购并取得了目标企业的固定资产。企业会计制度规定，固定资产应按其取得时的成本作为入账价值，该历史成本也是计提折旧的依据。企业购并时若固定资产重估的市场价值高于原账面价值，购并企业以市场价值购入时则可按购入价值入账。就同一项固定资产而言，购并企业计提的年折旧额将高于目标企业的年折旧额，故而可获得增加的折旧成本的税收抵免。但固定资产折旧的税收抵免并不是在任何情况下都可获得的。税法规定：只有当接受的固定资产中隐含的增值或损失已经确认实现，才能按经确认评估的价值确定有关固定资产的计税成本，否则，只能以固定资产在原企业的账面净值为基础确定，即购并企业若是以股票换入的固定资产，则无法获得该项税收抵免。此外，如果目标企业使用加速折旧法，由于前期多提折旧使后期多形成的收益将被视为普通收益缴纳所得税，购并企业反而因后期少提折旧而增加税负。
5、将经营收益转化为资本利得的税收抵免
大多数国家规定的股利所得税要高于资本利得税。有些企业的股东为避免缴纳高额的股利所得税而倾向于少分红、多留存，企业保留了较多的盈余。通过购并，目标企业的保留盈余在股价中得到了补偿，这部分经营收益即转化为股东的资本利得，目标企业股东只需缴纳资本利得税，而免除了更高的股利所得税。
二、企业购并出资方式的税收筹划
企业购并可以通过各种出资方式来实现，主要有现金收购、股票收购和综合证券收购。它们给企业税收带来不同的影响。
1、现金收购
现金收购是企业购并活动中最简单而又最迅速的一种出资方式。现金收购对企业税负的影响是多方面的：
①购并企业可享受到目标企业固定资产重估增值的折旧的税收抵免；
②目标企业股东必须迅速确认因此获得的资本收益并缴纳资本利得税，但如果采取分期支付现金的方式，既可以减轻购并企业一次性支付大量现金的负担，也可以使目标企业股东获得延期支付资本利得税的好处；③目标企业的净经营亏损将消失，任何相关方都无法获得其税收抵免。
2、股票收购
股票收购是购并企业以新发行的股票替换目标企业的股票或资产的出资方式。主要类型有吸收合并与新设合并、相互持股合并和股票换资产合并等。股票收购在购并活动中不发生任何税费支出，但会影响企业将来的税负。
①目标企业股东不需要立刻确认因换股所形成的资本收益，直到他们出售股票时才确认并缴纳资本利得税，即获得了延期纳税的好处。
②股票收购的具体类型不同，适用的会计处理方法也不同，如采用权益汇总法和购买法对购并资产的确认、市场价值与账面价值差额等的处理就有不同的规定，对购并后企业整体纳税情况也将带来不同的影响。
③股票收购后，目标企业若是以购并企业的子公司形式存续，母子公司的所得税是分开计算缴纳的，子公司的经营净亏损不能给母公司带来税收抵免；目标企业若是清偿后成为购并企业的分公司，购并企业才可以获得目标企业经营净亏损的税收抵免。但目标企业的清偿将被迫收回过多的折旧及带来其他不利的税务后果。
④购并企业不能享受目标企业固定资产重估增值的折旧的税收抵免。
3.综合证券收购
综合证券收购是以现金、股票、认股权证、可转换债券等多种形式证券组合出资购买。其中采用可转换债券收购对企业税负的影响除与上述现金收购类似外，还有：
二、金融企业开展税收筹划的可行性
（一）企业缴税具有不可避免性
企业在营运过程中会支出成本，目的在于收获利润。大部分企业会采取措施以减少成本，以追求利润的增加。税收也算是企业支出成本之一，但是属于纯成本，且具有强制性。若金融企业不予支付，则属于偷税，需受到相应处罚。若企业可在法律许可情况下减少这种纯成本，例如一个单位，那企业便会收获一个单位的净利润增加，并非营业收入获得一单位增加。
（二）税收筹划可增强金融企业财务管理与经营管理水平
对于金融企业而言，其开展财务与经营管理主要包含三大要素：资金、成本以及利润。企业开展经营管理就是探讨如何促使资金使用率最大化，并对成本进行摊销，以实现经营目标。而税收筹划即促使上述三大要素产生最优效果，故而金融企业在开展税收筹划时与财务息息相关。若在处理会计的过程中其方法不同于税法要求或者可自主选择财务政策与方法，金融企业可以通过税收筹划活动调整纳税，使财务报告的编制更具科学性，提升财务管理水平。
（三）可促使纳税主体的纳税意识获得提升
纳税主体要开展税收筹划必须十分熟悉国家税法，因此，金融企业开展税收筹划可促使纳税主体在对合法利益进行谋取的过程中，去主动自觉地研究税收法规，从而提升自身纳税意识。
（四）对企业结构、资源进行优化配置
税法中含有税率与税基，两者差别较大，纳税人可基于税法相关鼓励或优惠政策，开展筹资、投资或者企业重组以及调整产品结构等活动。从主观上而言企业自身税负有所减轻，但是从客观角度而言，企业是通过税收经济杠杆逐渐迈进对产业结构、生产力进行优化配置的道路。
（五）税收筹划是条生死线
我国税收体制主体为流转税，这意味着企业缴税主要是依据其征税额，并不将企业盈利与否纳入考虑范围。这样一来对于某些资金难以周转或者处于亏损状态的企业而言，税收筹划是一条生死线，可决定其存亡。
三、金融企业开展税收筹划的措施
（一）具体操作
主要包括筹资、用资以及经营这三个环节的具体操作，具体如下：
1.筹资环节
金融企业的经营对象较特殊，主要为货币，而企业运营主要是基于筹资，故而筹资具有重要地位。筹资方式的不同会对金融企业后期所获取的纯利润或者需缴纳的税额产生重要影响，因此在选择融资方式时一定要考虑其是否能够降低税赋。例如若金融企业开展债权融资，其成本可在纳税前便予以扣除，此时可对股权、债权这两种融资方式的比例进行调整，使其最优化。特别是金融企业若已经上市或者准备上市，则更需要采用类型不一的筹资结构模型开展综合分析，以确保所选筹资方案的最优化。
2.用资环节
金融企业若要拓展经营领域，则要做好投资业务，例如贷款、证券、中间业务、外汇以及期货等。在开展具体投资时要基于国家所颁布的各项税收优惠政策，对投资品种以及投资企业采取的组织形式进行合理选择，因为类型不一的金融产品在处理其利息税赋时方式也不一样。在某些情况下可对税收优惠政策进行直接使用，而后投资环保项目或者高新技术便可降低税赋。
3.经营环节
金融企业开展经营活动的全过程中都在实现利益，故而其全过程中都与税收有所关联。故而在经营环节开展税收筹划也具有较大作用。可在经营过程中选择交易方式，以对收入与支出会在何时发生进行明确，避免成本与利润会在某一个纳税时间段集中。同时，还可充分利用关联方交易形式，由于不同国家有不同的税法，可对此差异进行利用，在内部进行价格转移，将赋税较高企业的利润转移到赋税较低的企业中，从而降低企业整体税负。但是一定要保证转移的合理性。此外，还可对成本费用的提取、计算、分配以及财务成果计算等方式进行合理选择，达到养活税负的目的。还有对外进行合法捐赠或者对固定资产进行合法折旧等方式。
（二）整体操作
1.需对税收筹划进行正确认识
开展税收筹划是为了实现金融企业的利润最大化目标。对税收筹划的合理性与科学性进行判断时并非考虑其缴纳税款额是否降低，而应该考虑价值能否实现最大化。税收筹划不同于逃税，只有制定合法的筹划形式与内容，将税收意图明确反映，才会受到税收法律的保护。因此，在开展税收筹划过程中，企业需对税法的相关规定进行细致了解，避免由于粗心或者疏忽导致税收筹划本质转变为逃税。
2.有效控制税收筹划风险
金融企业在制定税收筹划方案时需将各种风险因素考虑进来，例如税制改革、税收政策出现变动或者税种有所调整等。还有一些政治或者经济因素，都会成为风险。结合风险因素对筹划可能产生的收益进行预估从而选取最合理的方案是金融企业开展税收筹划的关键点。因此，企业在制订方案时眼光一定要长远，同时预测与估计各种风险因素，制定补救方案，避免风险出现时措手不及。
3.提升税务管理水平
金融企业开展经营活动主要在合理进行税务管理的前提下。企业需将税务管理各项基础工作落到实处，采取授权审批与岗位责任制，这样可防止在税收筹划过程中产生违法行为，降低企业损失。可通过外聘税务管理专家的方式，提供定期咨询服务，在其科学指导下提升税务管理水平，确保税收筹划工作的合法性。
