近年来，随着我国市场经济的迅速发展，税收筹划已经成为企业合法、合理降低税负、获取经济利益最大化的有效手段。如何使税收筹划方案更具科学性、规范性和合理性已成为现代企业财务管理的一项重要内容。风险与收益并存，税收筹划工作给企业带来节税收益的同时也蕴含着一定的风险，如果无视税收筹划带来的风险，不对这些风险进行管理和控制，而进行盲目的税收筹划，将可能使企业遭受巨大的损失。因此，本文试图对税收筹划风险的管理和控制进行相关的探讨，对现代企业在税收筹划实际业务中进行风险防范和规避具有重要的意义。
一、税收筹划风险的内涵和特征
税收筹划是指在不违法国家现行税法的前提下，在纳税之前，企业为减轻税负，实现企业财务目标而进行的对一系列财务活动的谋划和安排。税收筹划风险是指企业在进行税收筹划活动过程中，由于事先各种不确定因素的影响，而使企业的实际收益与预期收益相背离的可能性。税收筹划风险一般包括三方面内容：税收筹划风险的主体是纳税人，纳税人是税收筹划风险的主要承担者；税收筹划风险是由客观存在的不确定因素引起的；税收筹划风险是实际收益与预期收益相偏离的可能性。
税收筹划风险除了具有一般风险的特征外，同时由于其自身所处环境的各种不确定性，使得税收筹划风险也具有自身的特点。税收筹划风险的特点主要表现在以下几方面：（1）税收筹划风险具有客观必然性，即它是一种客观存在的和不可避免的风险；（2）税收筹划风险具有不确定性和复杂性，利率的调整、汇率的变化以及政策的调整等这些瞬息万变的经济环境使得税收筹划具有较大的不确定性，相应的税收筹划的表现、成因、影响力、作用力等早就了税收筹划风险的复杂性；（3）税收筹划风险具有可控性，虽然其具有不确定性和复杂性，但产生税收筹划风险的因素可以参照经验数据进行分析和估算，进而可以对风险进行度量和控制；（4）税收筹划风险具有主观相关性，即面临风险的主体的不同行为和决策会产生不同程度的风险。
二、税收筹划风险的形成原因
1.税收筹划风险是由税收的本质属性决定的
税收的强制性、无偿性和固定性决定了税收筹划风险存在的必然性。从税收的强制性来看，纳税人与征税人（税务机关）之间的权力和义务是不对等的，纳税人的涉税行为处于被动地位，其税收筹划是否合法是由征税人决定的，税务机关是税收筹划“游戏规则”的制定者，一旦调整税法，纳税人没有及时作出反应，就会形成风险，从而导致税收筹划风险的存在；从税收的无偿性来看，一方面纳税人为了自身的经济利益期望通过税收筹划来降低或规避税收，另一方面政府为了保持税收稳定增长，必然会加强税收的征管和稽查，二者之间的矛盾导致纳税人税收筹划行为存在风险；从税收的固定性来看，纳税人开始税收筹划时应按国家在征税前确定的各种税收法律法规，纳税人不能随意更改税务处理方法，进而产生税收筹划风险。
2.税收筹划实施者能力水平有限
税收筹划方案的制定、选择和实施完全取决于纳税人的主观判断，纳税人的认知与能力水平对税收筹划的优劣具有重要的影响作用。从某种意义上说，纳税人主观判断的正确或错误通常也决定了税收筹划方案的成功或失败，这是由税收筹划风险的主观相关性所决定的。一般来说，当税收筹划实施者具有较全面的税收、财会、法律等知识时，税收筹划成功的几率也较高，反之失败的可能性也会越高。从目前我国纳税人的整体能力素质水平来看，部分纳税人财会、税收以及法律等相关能力往往无法满足税收筹划的需要，虽然开展税收筹划工作，但也存在较大风险，难以达到预期的效果。
3.税收筹划方案实施过程的不确定性
税收筹划方案实施过程需要面临两种不同的环境，内部环境和外部环境，前者主要指纳税人的经济活动，后者主要指税收政策等，这两种不能环境的不确定因素都会给税收筹划方案带来风险。从内部环境纳税人的经济活动来看，税收筹划决定了纳税人经营活动的事先安排，涉及生产经营活动的各个环节，而因经营不善产生风险是税收筹划中最常见的风险，纳税人的生产、经营、投资、理财和管理等活动对税收筹划风险都有较大的影响作用，比如企业资产负债率过高，不能按期支付税款，这不仅会影响税收筹划方案的实施，同时也增加了企业的纳税成本，增加税负，甚至带来税务机关的经济制裁。从外部环境相关政策的调整来看，在不同的经济发展时期，国家通常会出台新的税收宏观调控措施，同时国家法规变化、体制变革频繁、政局不稳等都会相应的增加税收筹划风险；反之，政策法规明朗稳定，坚持法治，税收筹划的风险也就会减少。另外，近年来我国不可抗力事件的不断出现都对纳税人的生产经营活动产生了一定的冲击，纳税人经营活动出现困难，对于税收筹划的事先安排也就无法实施，也就相应的增加税收筹划风险。
4.税收执法力度的加强，征纳双方认定差异
随着税务机关执法力度不断的加强，税务稽查和处罚工作不断规范，偷税漏税处罚力度也不断加大。税收筹划其实是企业与国家间的博弈，纳税人利用国家税法缺陷进行税收筹划设计，以尽可能的减轻税负，而国家则通过税收筹划掌握税法缺陷的所在，从而制定反避税措施。而通常由于纳税人受信息不对称或经济利益驱动的影响，往往不能对国家的反避税措施采取有效措施进行税收筹划的调整，进而导致税收筹划的失败。同时，由于我国当前相关税收法律法规不够完善，具体税收条款设置仍不十分明确，且对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，使得征纳双方存在认定差异，而在一定范围内税收筹划方案的合法性往往由税务机构自有裁量，再加上税务执法人员素质的参差不齐，在一定程度上增加了税收筹划的风险。
三、加强税收筹划风险管理和控制的相关措施
1.遵循税收筹划风险管理原则
税收筹划风险管理和控制的原则一般包括以下几方面：（1）基于企业整体效益的原则，税收筹划风险管理应着眼于企业整体利益，考虑企业的长远发展，同时考虑税收法规之间的相互制约性，避免筹划风险，从而降低税负；（2）税收筹划风险管理应遵循“成本-效益”的原则，税收筹划风险管理方案在实施过程中需综合比较风险管理所消耗的成本和其所带来的收益，只有收益大于成本的风险管理方案才是可行的，否则毫无意义；（3）遵循企业部门人员间的配合原则，特别是财会部门和人力资源部门之间的良好配合，确保部门间的信息交流和沟通，完善风险管理授权制度，从而确保企业税收筹划风险管理任务和目标的实现。
2.采用科学方法识别税收筹划风险
识别税收筹划风险是税收筹划风险管理的基础，是税收筹划风险控制的核心内容。税收筹划风险的识别方法有很多，企业应结合税收筹划风险的具体特征，根据具体情况灵活运用。这里主要介绍三种风险识别方法：一是环境分析法，重点分析企业内部外环境的不确定性及其变动趋势，外部环境包括政治环境、经济环境和社会环境，企业应根据国家的产业政策、税收政策等及时的调整税收筹划方案，避免税收酬和风险。二是财务管理分析法，税收筹划贯彻企业财务管理的各个环节，二者具有相关性，因此可以借助财务管理来识别税收筹划风险，具体的可以通过财务管理的筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策等，通过选定一个指标作为财务风险的预警界限，以此达到对税收筹划可能产生的财务风险进行识别。三是流程分析法，通对税收筹划的每个环节进行调查和分析，包括识别信息收集阶段的风险，如信息不全面、信息时效性差等风险；识别方案选择阶段的风险，包括判断方案是否具备实施条件及实施的成本，判断方案实施的长期和短期利益，比较个方案的差异和相对优势，以减少选择税收筹划方案失误的风险；对方案实施的情况进行绩效评估，即对税收筹划风险的事后控制，包括评估不全面的风险，或是没有考虑时间价值等。
3.做好税收筹划风险的事前控制和事中控制
税收筹划风险控制更多的属于事前控制和事中控制。一方面企业应加强信息管理，建立有效的税收筹划信息收集方案，包括筹划主体信息、税收环境信息、政府的涉税行为信息以及反馈信息等，建立税收资源信息库，保证收集信息的准确性、及时性、完整性和相关性，确保税收筹划对信息质量的要求，为税收筹划决策者提供必要的信息支持，同时利用网络技术及时跟进税法的变更和调整，提高反应速度，降低由于政策变化带来的税收筹划风险；另一方面，企业应加强人员管理，提高税收筹划风险管理相关人员的法律、税收、会计、财务和金融等各方面知识，以及职业道德素质，加强筹划人员的培训和再教育，确保税收筹划风险控制的有效实施。
4.加强企业内部管理，完善税收筹划风险管理
首先，企业可以设立专门的税务部，对税收筹划进行科学的规范和管理，一方面引进具有税收筹划能力的高素质人才，根据企业运营情况制定最优的税收筹划方案，尽量避免由于税收筹划方案的不完善带来的风险；另一方面，税务部要协调、处理好企业与税务机关关系的工作，实时全面的了解税务法律法规，做好税收筹划方案更改的准备，同时加强与税务机关的联系和沟通，避免不必要的执法风险。其次，动态灵活地执行税收筹划方案，建立科学快捷的税收监控体系，对发生税收筹划风险的关键因素建立预警机制，做好事前控制，防患未然，这就需要企业灵活的执行税收筹划方案；再次，完善企业经营管理，规避税收筹划风险，明确各部门的涉税事项，对关键部门的涉税内容作出清晰的描述，明确部门责任，便于各部门在税收筹划方案实施过程中进行协调，从而实现税收筹划目标，规避企业经营过程中可能带来的税收筹划风险。
总之，企业应完善对税收筹划风险的识别机制，加强企业内部经营管理，强化税收筹划风险管理和控制，为税收筹划风险控制提供保障，同时企业应做好税收筹划风险的事前和事中控制，保证税收筹划风险管理方案的有效实施，进而实现减轻税负的目标，保证企业健康稳定的发展。
参考文献：
1.降低税务风险。客观来讲，在公司经营发展中，之所以会出现税务风险，主要是因为公司内部没有达成有效信息流通，无法及时发现和解决生产经营衔接环节的风险问题，最终带来税务层面的风险。因此，加强公司税务管理内部控制，能够及时找到税务风险产生的原因，然后依此进行分类管理，包括税收筹划、业务交易、会计核算等方面的风险管理，如此就能够有效将其公司的税务风险。2.拓展经营价值空间。有效的税务管理内控不仅可以降低公司税务风险，而且能够拓展公司经营价值空间。一方面，公司税务管理内控能够帮助公司在既定的政策框架下避免花费更多的税收费用，进而达到提高公司经济效益、降低公司税收成本的效果。另一方面，有效的税务管理内控有助于塑造公司良好的品牌形象，提高公司的社会效益，进而达到拓展其社会价值空间的目的。3.促进公司健康发展。有效的税务管理内控能够将公司经营风险控制在合理范围内，并促进公司的健康可持续发展。就现状来讲，国内许多公司在经营发展实践中因对税收政策的解读不到位，造成财会管理风险加大，一定程度上制约了公司的安全发展。因此，税务管理内部控制的强化，不仅能够完善公司内部控制机制，而且能够加强相关人员对税务政策的深层理解和认识，进而确保公司的经营安全。
二、新时期公司税务管理内部控制的现实困境
1.税务征管困境。近年来，随着税收改革的深入推进，国家税务部门明确要求各大公司必须加强财务人员队伍的专业化、规范化建设，要严格按照相关规范进行税收操作，确保税务征收工作的科学化、合法化和规范化。但就现状来讲，国内公司税务管理人员整体素质不高，业务能力不强，根本无法达到国家要求的标准层次。另外，为满足新时期国家税务征收的要求，公司财务工作人员不仅要深入了解公司的经营状况，而且要具备较强的专业知识能力和职业道德素养，但现实中大部分财务工作人员无法达到这一标准，而这也成为了公司税务管理内部控制的一大困境。2.税务稽查困境。近年来，我国对税收稽查的要求越来越严格，特别是对金融、铁路、地产等领域的公司有着极高的稽查规范，而这就给公司税务管理工作带来了许多新的挑战和难点。但目前，许多财务工作人员无法及时转变工作理念，在税务筹划上存在较大漏洞，再加上许多公司的软硬件建设不到位，都造成了公司税务风险的加大。3.外部环境困境。所谓的外部环境困境，主要是指公司生产经营实践中遇到的种种问题，而这些问题的出现势必会增加公司税务风险，并加大内部控制的难度。例如，在地区保护主义的作祟下，许多外来企业在地方市场的拓展中会遇到种种阻挠，相关部门会要求外来企业在短时间内完成较大的税收证明任务，如要求他们在既定时间内更换外出经营活动税收管理证明、开具其他相关税收证明等。显然，这些工作任务必然会增加公司经营成本，造成税务管理内部控制难度加大，最终制约公司健康可持续发展。
三、新形势下企业税务管理内部控制措施探讨
1.改善公司内部环境。税务新常态下，要向实现公司税务管理内部控制的高效性，就必须采取有效措施改善公司内部环境，加强对环境要素的合理建设与把控。有关政策规定，公司企业在开展内部环境建设时，一定要明确相关主体的职责，构建完善的组织结构，确保相关责任主体全面落实执行具体政策。具体来讲，在国家既定政策框架下，公司要结合市场环境特征和公司经营状况，有计划、有步骤地实施内部环境建设，不仅要设置专门的税务管理内部机构，而且要加强专业税务管理人才的引进和培养，同时要构建行之有效、科学合理的管理体系，确保税务管理工作的规范性和高效性。同时，为确保内部环境优化的常态化生成，公司还要精心制定税务筹划计划，增进税务管理部门与其他生产经营部门的信息共享交流，以便及时转变税务管理策略，避免因业务信息变更与税务管理革新相脱节，确保公司税务管理内部控制的常新化发展。2.加强税收筹划管理。税务筹划工作是决定企业税务管理内部控制效率的重要内容，每个企业的实际经营情况是不同的，包括企业的生产内容和经营方式，因此每个企业应该要缴纳的税种也是不同的。而对应不同的税种，国家也制定了不同的税收政策。因此，为了要加强企业的税务管理内部控制，企业财务工作人员必须要加强对国家税收政策相关信息的了解，以便用自己的专业知识来帮助企业获取更多的税收利益。因此，企业可以加强对财务工作人员的专业培训，让工作人员参加相关的讲座和培训，以便及时关注国家税务的有关政策，并结合本企业的实际经营状况制定有效的税务筹划措施，解决企业当前面临的税务难题，降低企业的税务风险。当然，除此之外，在税务筹划工作中，企业还可以关注更多其他方面的内容，如西部大开发税收优惠内容以及国家鼓励安置的就业人员工资支出内容等。3.增进内外信息互动。企业税务风险的产生主要是由于各相关部门在信息传递上存在一定的漏洞，因此导致风险加大，无法保证企业的健康发展。因此，要防范企业的税务风险、加强企业的税务管理内部控制必须要求企业能够加强内外信息的及时传递和沟通，以便为企业税务风险的防范创造更多的条件。企业在税务风险的防范过程中需要掌握各种各样的信息，如企业的生产经营活动信息、中介机构信息、业务往来单位信息、税务部门政策信息等，要求企业能够建立完善的信息交流和沟通制度，及时获取各种各样的内外信息，并加强对相关信息的整合，以便及时发现问题，做好企业税务风险评估报告，防范税务风险。
综上所述，面对全新的税收环境和市场环境，以及税务征管困境、税务稽查困境和外部环境困境，相关主体要采取有效措施加以优化改进，既要改善公司内部环境，又要加强税收筹划管理，同时要增进内外信息互动。只有如此，才能确保公司财务管理内部控制的高效性，才能拓展公司经营发展的价值空间。
作者:徐金秀 单位:大众一汽发动机（大连）有限公司
参考文献:
[1]范影.基于企业税务风险的内部控制体系创设及思考[J/OL].中国商论,2017,(12):92-93.
[2]陈剑锋.关于我国大企业税务风险管理的探讨[J/OL].中国商论,2017,(11):113-114.
一、引言
随着我国改革开放进程的不断深入，我国的对外承包工程业务正在逐步拓展壮大。2013年9月，国家主席提出建设“新丝绸之路经济带”的合作倡议———依靠中国与相关国家既有的双多边机制，构建区域合作平台。在“一带一路”的背景下，更多的企业选择走出国门，借助利好政策开拓海外市场。截至2020年10月，我国对外承包工程业务新签合同额1502.4亿美元，完成营业额913亿美元。其中，我国企业在“一带一路”沿线国家新签承包工程合同额837.1亿美元，完成营业额531.3亿美元。海外市场承包业务逐步成为推动建筑行业发展的重要动力。近年来，尽管我国对外承包工程业务规模不断增长，但国际贸易正在受到逆全球化和单边主义的严峻挑战，海外市场竞争激烈，行业利润率下降，企业难以持续扩张。种种迹象表明，我国对外工程承包企业未来将会面临较大的发展压力。除了日益激烈的竞争压力外，企业的税务风险管理也面临着严峻挑战。跨国承包工程量级十分庞大，牵涉的国家也会有很多，不同国家的法律、财务、税收制度之间差异很大，对项目的全面统筹安排提出很大挑战。面对境外复杂的经济环境，建筑施工企业亟需构建起行之有效的防控体系，以应对多重税务风险。
二、风险分析
EPC（EngineeringProcurementConstruction）模式主要是指设计—采购—施工一体的总承包模式。在这一模式下，总承包商与业主签订承揽合同，由总承包商全面负责整个工程项目的设计、采购和施工，完成项目后可以直接移交给建设单位，因此这一模式又被称为“交钥匙”模式。EPC模式是目前国际工程市场较为普遍的承包模式，也是我国“走出去”企业的常见选择。较之传统承包模式，EPC模式效率高、成本低，保障业主充分监管权的同时，给予承包商更多的空间。但是，EPC模式也对承包单位提出了更高的要求。项目的不确定性和可变性加大，需要承包方有较强风险防范和应对能力。尤其是对海外工程项目而言，承包单位不仅需要在投标、施工及结算等环节做好统筹安排，还需要防范跨境经营带来的潜在风险。鉴于项目生命周期中的各阶段特点各异，企业也面临着不同税务风险。（一）准备阶段。在EPC模式下，工程项目在前期准备阶段，需要企业全面搜集投标项目资料，进行总体策划，并做好投标准备。此外，就海外成本项目而言，企业还需针对东道国的财务税务等客观环境进行评估，开展可行性研究。在工程项目的前期筹备基本完成后，业主和承包单位会草拟并签署EPC总承包合同。随后承包单位任命EPC项目经理负责项目统筹工作，并组建管理团队，进入东道国开展施工业务。这一阶段，企业税务风险主要集中在以下方面：1.双重征税自2015年以来,“一带一路”沿线近70个国家和地区在税制措施改革上成绩斐然，主要表现为税制简化、优惠政策增多、制度逐步完善、征管电子化以及国际协同化。2020年11月，我国的税收协定已经覆盖111个国家和地区，企业在大部分海外地域可以享受到优惠税率，但也存在部分项目所在地的国家未签订相关协定，如缅甸、伊拉克、阿富汗等国，此时该地区的海外项目会面临双重征税的风险。例如，哈萨克斯坦税务局拒绝执行中国与哈萨克斯坦签订的关于税收协定许权使用费问题的谅解备忘录。此外，多数协定缺乏饶让抵免等规定，同时也未囊括双边社保问题，容易导致中方外派员工在境外需再缴纳东道国社保。即便我国与东道国签署双边税收协定，企业也应当注意东道国税务环境的差异性。不同的国家和地区股息预提税率、利息预提税率、特许权使用费预提税率存在明显的区分，如果企业忽略了国家之间的税率以及税制的差异，可能会导致境外EPC项目产生不必要的税务损失。2.税收管辖权征管层面引起税务风险的因素主要是税收管辖权、费用分摊等税收争议解决。如果境外EPC项目被所在地国家的税务机关行使多种税收管辖权，必然出现多重征税的风险。目前，世界各国行使的税收管辖权主要有居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权三种，但是不同的国家和地区行使税收管辖权的情况有所差异。就已经签订税收协定的国家而言，境外EPC项目在协定期限内无需承担纳税义务。但对于未签署协议或者超过税收协定期限的国家而言，企业则需要在境外承担纳税义务。对于海外工程项目而言，在完工结算之后，通常承包方需要安排管理人员驻扎项目，完成后期的维保以及质保金的收取等工作。因此，企业在安排境外工程负责人员的工作期限时，应当考虑双边税收协定中的相关内容。如果管理人员长期滞留，企业不仅遭遇双重征税，负担更多的纳税义务，还可能面临东道国税务部门税收追罚风险。海外工程项目的管理费用分摊、转让定价等规定普遍容易引起税收争议，而税收争议的解决力度尚显不足。目前，我国对外所签订的税收协定中还没有引入强制性税收仲裁条款，同时还存在部分争议问题解决耗时长、解决效果差等问题。此外，部分东道国在税务管理层面的制度不健全等因素，也会加大海外EPC项目的税务风险。例如，埃塞俄比亚对海外企业多预缴的企业所得税不予退还。部分项目在东道国无法取得正规发票，导致成本费用不能在报表中列支。3.免税条款EPC项目合同一般会对双方负担的税款进行定义，并划分好各方纳税责任，但在项目执行期间，海外业主可能会利用承包企业对东道国税制的不熟悉，对某些税款定义不清或未进行明确职责划分，从而使我国企业承担更多的税负。尤其是东道国为了吸引企业入境开展工程业务，往往会针对EPC项目提出免税优惠。但此类优惠政策或条款在具体规定方面可能会模棱两可，导致在工程建设过程中免税解释权不在我国承包企业，优惠承诺难以兑现。如果在工程承包时项目获得了部分业务的免税承诺，总承包企业最好将具体免除的税种予以文字化规范，或者从当地政府部门获取政策文件，及时明确免税优惠的内容。（二）施工阶段。EPC项目在前期投标测算、合同草拟以及调研工作完成后，开始进入工程施工阶段。施工阶段主要包括勘察设计、采购、施工等相关内容。海外项目的管理人员需要做好上下游企业的发票管理，防止企业的增值税抵扣链条中断，保障项目税务工作的长期稳定可靠。此外，税务人员还应关注税务申报以及扣除事项，尤其是保持与东道国主管税务机关的沟通流畅，及时明晰东道国所需的税务资料，确保工作合规合矩。1.分包商与供货商当建筑施工企业开始境外EPC项目建设后，项目的总承包商会从当地税务机关领用发票。由于我国与境外国家和地区国情不同，企业可能需要自行设计发票格式。因此，对于境外项目而言，企业需要做好准备，根据需要设计供货商和分包商发票格式，计算相关税费的扣缴数额，以便于总承包商审核。此外，境外税务机关可能会要求项目的供货商、分包商补缴税款，因此企业还应熟悉补缴税款的税种、金额和资料要求。2.申报延误承包单位在开展EPC业务时，应当经常与东道国税务机关沟通，明确规范要求，及时申报纳税。在缴纳税款时，部分国家的税种的缴纳方式要求通过网银转账，部分国家的税种的缴纳时间为按天或按周缴纳，企业应当对税制税率以及缴纳方式摸排清楚，如果过于轻视，超期纳税将会带来加罚税款风险。3.税前扣除部分境外EPC项目中的设备购买、原料采集等事项发生在我国境内，承包单位在东道国申报纳税时应将事项予以税前列支，发起审批流程。但是跨国证明存在一定的困难，很容易出现部分成本事项无法税前扣除，企业将面临额外多缴纳所得税的风险。如果企业为了避免多缴纳税款的风险，随意将一些证明材料不完整的成本事由税前列支，不仅难以得到东道国税务机关的认可，反而会有税基侵蚀和利润转移（BaseErosionandProfitShifting，BEPS）之嫌。2013年9月，OECD的《BEPS行动计划》得到世界各国的签署，随着该行动计划的开展，东道国会针对涉嫌非法避税的境外EPC项目启动监察与惩罚。此外，企业还需要考虑收入与成本的匹配。如果项目实施主体是具有独立法人资格的子公司，需注意具体的分包和采购行为均需子公司实施，这样才能保证收入和成本能够有效匹配，建立起完整的增值税抵扣链条。如果是常设机构负责项目执行时，根据税收协议的规定，作为设立常设机构产生的费用，不管费用发生地如何，都可以在计算归集常设机构利润时进行税前扣除。但是，就实践角度而言，常设机构在申请相关成本费用的扣除时，为避免企业滥用税收协定，东道国也会要求相关成本、收入以及费用分摊具备合理性。（三）退出阶段。主体施工完成后，项目进入收尾环节。项目总承包商向业主“交钥匙”———即移交最终的工程项目，并配合业主开展竣工验收工作。工程项目达到竣工标准后，承包单位将会向业主提交项目结算报告，双方均认可后完成项目的结算环节，承包单位从东道国退出。在这一阶段，企业应及时要求东道国税务主管部门退还多预缴的税款，保障自身经济利益，同时还应当及时销户，避免留痕。1.预缴税款返还境外EPC项目在建设过程中需要向东道国税务机关预缴税款。在项目即将竣工阶段，总承包商需要确认业主多预缴的税款是否如数返还，保障业益。部分国家的国税款收返还手续繁琐，步骤冗杂。例如，我国企业在印度开展境外EPC业务时，申请预缴税款返还前需由当地税务机关评估项目。在这一过程中，印度部分地区的税务机关可能会就以前年度罚款、利息未缴纳等理由拖延返款过程，给境外EPC总承包单位造成经济利益与时间的损失。2.注销不及时东道国的税务机关在清查企业税务情况时，可能会对已经竣工结算但依然在册的工程项目开展摸排督查。如果企业在境外EPC项目竣工后未及时注销当地银行账户和税务登记信息，不仅需要耗费大量的时间与精力与东道国税务机关解释原委，而且一旦沟通不畅，企业可能还会因为以前年度期间的部分税务问题遭到东道国税务主管部门处罚，产生不必要的风险与纠纷。
三、境外税务风险防控建议
我国对外承包工程企业税务风险存在影响广泛、复杂难辨等特点。由于涉及境外业务众多，境内和境外因素、税制和征管因素共同作用，产生风险较难管控，给企业造成一定困难和挑战。随着国际税收协调与合作的加强，企业可以将风险管理重点集中在项目本身，从工程项目的生命周期角度出发分析税务风险，既应保障税收合规性，也应兼顾税收成本的压降，实现企业对工程项目全方位多维度的税务风险管控。（一）准备阶段。1.全面调研。企业在承接项目前一般需要进行可行性研究，评估项目建造成本和收益。企业应针对境外EPC项目的税务环境展开较为充分的调研与讨论，对项目所在国的法律法规深入考察，客观评估项目的政治风险、法律风险、财务与税务风险等。就税务风险而言，企业需要评估项目所在国的税制、税收政策、征管水平，同时还要了解国内与境外的税率差异、我国与他国的双边税收协定优惠、免税条款、涉税“合同拆分”等。在测算成本时，企业可以加入税收因素，用预计的收入和成本对增值税、所得税等主要税种进行大致测算，评估项目基本的税负水平，了解税收因素对项目获利的影响程度，并制定周密的税务风险防控计划。2.确立组织形式。企业如果确定承接项目，在合同谈判时应积极关注项目组织形式的选择，不同的组织形式在税收居民身份认定、后续的股息分配或利润汇回等环节的税收处理上差异明显，企业需结合税收和非税因素综合考量。在签订合同时，承包单位应明确重点税种的税法规定、税收优惠适用以及纳税人期限等问题，防止因东道国征管制度变化而造成不必要的损失。3.避免不合理税负。在考察清楚东道国税收管辖权差异以及税务管理规范后，企业可以合理设置常设机构，根据认定期限规划项目人员的工作时长，避免双重征税。针对合同签订时的“免税条款”，建筑施工企业应将免税内容在合同中予以具体化规范，并向相关部门获取有效文件，以防免税条款因规定不明而无法兑现。（二）施工阶段。1.合理拆分。在项目实施时，如果存在发生于东道国之外的活动，企业一般会选择对EPC总承包合同进行拆分，分为离岸和在岸两部分。离岸合同一般涉及的是东道国境外的业务；在岸合同主要涉及东道国境内业务。合同拆分的目的是减轻项目在东道国的税负。因为东道国的税务部门在审查EPC项目合同时，通常会将合同涉及的所有业务全部视为发生在东道国内，这就会导致总合同额被视为税基，而发生东道国境外的活动也会面临来源地的征税，这样就会导致双重征税。例如，2013年，印度尼西亚税务机关在检查中方企业的EPC发电站项目时，对多数涉及离岸设备采购的项目提出补征税款。印尼税务机关认为，所有进口设备均用于印尼在建项目，EPC承包商应当负有相关责任，故整个工程合同收入应当全部纳入征税范畴，导致该项目面临双重征税的风险。企业实施合同拆分需要结合东道国规定以及项目的实际情况合理安排。EPC合同中离岸部分与在岸部分分别由两个独立经营的法人签订，并由一个项目协调协议将两个合同组合为完整的EPC总承包合同，能在更大程度上减少利润归属于常设机构或涉及转让定价等风险，避免不合理的税务成本上升。2.遵守制度。建设和运营阶段周期长，是企业在东道国进行工程项目活动，与当地机构产生经济往来，获得项目预期收益的主要时期，会涉及繁多的东道国税收事务。企业应当严格遵照东道国税法计算申报缴纳税款。如果出现无法取得正规发票等税制执行不合理情形，需要积极与当地税务机关沟通协商。必要时承包单位还可以向我国税务部门报备，准备相关材料做好事项说明，通过国际协调使得税务问题及时予以解决，最大程度减少企业损失。3.合理筹划。对于境外EPC项目而言，许多专业设备和材料不仅需在东道国采购，也需要从其他国家进口，企业需要了解东道国关税政策，合理执行清关流程，保证设备按期投入使用。例如，卡塔尔规定外国企业在境外采购钢材等材料，须提供相关文件，证明材料采购国的出口税率是高于卡塔尔关税税率的。对位于卡塔尔的工程项目而言，可以优先考虑购买东道国的原材料，促进当地相关产业发展。如果需要项目自身提供设备和材料，承包方不仅需要分析东道国关税情况，还需注意做好在我国的出口退税管理。例如，项目设计由承包单位的境内机构完成时，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》之规定，境内企业向境外单位提供设计服务，适用增值税零税率规定。据此，承包单位可以减少增值税缴纳。因此，境内企业也需关注涉税事项，做好资格认定与抵免退税款筹划，及时准备相关资料，合理减轻税负。此外，企业在参与关联方交易时产生的费用，需在关联方之间进行分摊。企业应注意和关联方签订书面合同，对交易明细、成本费用分摊及相关原则做出明确说明，以便充分应对潜在的转让定价调查。（三）退出阶段。1.积极沟通。（1）境外EPC项目工程体量庞大，资金需求多，建设难度大，承包单位应当积极保持与业主的联系，实现通力合作。通常跨境工程项目的业主为东道国的政府部门或实力雄厚的大型国有企业，税务风险防范经验丰富。加强与业主的沟通，承包单位可以提高自身的防范水平，全面降低境外EPC项目的潜在风险。（2）项目竣工时业主需要验收工程、检查设备、评估项目质量等，在得到业主认可后，企业才可返还预缴税款。积极参与沟通，保持与业主的交流，企业可以减少信息不对称，加快工程的审核进度，保障境外EPC项目的及时清算与退场。（3）承包单位还应加强与东道国税务机关的沟通，既可以使得税务机关及时获悉项目税务管理情况，避免繁琐检查，也可以获悉政策法规的变动，及时完善会计凭证管理，优化税务风险防范，避免遭遇不必要的处罚。2.保存资料。在项目竣工退场时，财税的票据应当保留完整。完好的票据资料可以提高企业税务管理的合规性，以便应对东道国的检查。同时企业应注意做好项目结束前的财务清算，尤其是项目财务票据和业务票据的内部交换。由于清算工作涉及项目上下游企业、业主、东道国以及我国境内的税务部门，企业务必加以重视。在项目撤出前，为了防止责任部门相互推诿，企业应建立税务风险清单，借助信息管理系统，企业可以将风险清单在部门之间进行传递，进而直接观察项目税务工作情况，开展监督、评价与考核工作。3.利用规则。在退场阶段，项目的税务风险主要集中在利润汇回时。境外所得汇回国内的方式主要有股息、利息、特许权使用费和服务费等。不论哪种方式，均会涉及预提所得税。因此承包单位在利润汇回时，需要充分利用税收协定，避免双重征税，合理减轻税负。此外，考虑母国受控境外准则的限制，承包单位应当确保经济业务符合东道国标准，帮助项目规避风险。承包单位在享受境内税收抵免时，应比较不同抵免方式下的总体税负，在合规范围内最大程度地享受税收抵免政策。在申请税收抵免时，需要取得东道国税务机关出具的完税或免税证明，企业应当注重程序的合规合理性，与东道国税务机关和业主及时沟通协商，确保税收抵免的顺利进行。
四、结论
在项目生命周期的不同阶段，税务风险有所差异，承包单位应当采取有针对性的防控手段。在前期准备阶段，企业应当深入考察项目的财税环境，提前识别潜在风险因素，积极预防；在施工阶段，企业应当强化项目人员的风险防范能力，优化税务管理，精准防控风险；在退出阶段，企业应当积极沟通，保存凭证，排除风险隐患，实现境外EPC项目圆满结束。
总之，“走出去”的建筑企业应当积极完善税务管理，防范潜在风险，为更多海外EPC业务的开展打好基础。
参考文献：
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税收管理风险,是风险管理理论运用到税收管理上的具体反映,是税收风险的一个重要组成部分。一般地风险管理理论将风险界定为:在特定的客观情况和特定期间内,某一事件的预期结果与实际结果之间的变动程度;即,只要某项活动有两种或两种以上的结果,就存在风险。由此引伸而来,国家在组织税收收入过程中,由于制度方面的缺陷, 或政策、管理方面的失误,以及种种不可预知和控制因素的影响,导致实际征收结果与预期征收结果出现变动,就形成了 “税收风险”。 税收风险主要包括自然性的税收风险、经济运行的税收风险、制度性的税收风险以及管理性的税收风险。对税务部门而言,其所面对的税收风险主要是管理性的税收风险,即税收管理风险,具体可分为税款流失风险、税收数据安全风险以及税收执法风险,等等。
二、税收管理风险因素分析
(一)影响税收管理风险的因素
1.人的因素。在税收管理中,人是最活跃的因素。每项政策的制定和执行,每种管理方法的创新和应用,每个管理活动的计划和实施,都是靠人来完成的。因此,税务干部整体素质的高低直接影响着税收管理风险。由此而引发税收政策执行不严,管理制度落实不到位,管理方法和手段运用效果不好等问题,导致税收管理高风险。
2.税收政策因素。在税收管理中,税收政策是管理的依据,落实政策是管理的目标。因此,税收政策是否科学实用,决定着税收管理风险的大小。当前税收管理风险体现在税收政策方面,主要有三个问题:一是在现行税收法律法规和规章中,法律所占比例较少,规范性文件数量太多,变化也太快,使税收政策复杂多变,有些文件甚至相互矛盾,在执行过程中出现冲突的现象。二是政策的制定常常忽视税收管理风险的控制,与实际操作具有一定的差距,政策执行难以到位。三是政策出台后,组织的专门学习力度不够,部分税务干部对政策的学习和理解效果不理想,执行起来出现偏差。
3.征收管理制度。在税收管理中,征收管理是其中重要组成部分,是组织税收收入、落实税收政策的制度保证。目前,我国税收征管机构一般按行政体制设置,属于直线型和职能型结构,税收征管组织设置与纳税人税收活动轨迹不尽一致,不利于税源监管。
4.信息化征管手段。在税收管理中,税收征管信息化是税收征管改革的有力支撑,是提高工作效率、减轻基层负担、实施科学管理的重要手段。当前税收综合征管软件等税收信息化各系统已经全面应用,但信息化数据应用分析的水平并不高,多数税务干部还不能适应数据应用分析的专业要求,这与税收信息化管理的目标存在很大差距。
5.外部环境的制约。在税收管理中,营造一个良好的税收外部环境至关重要。因此,地方政府及其有关部门和广大纳税人对税收管理配合程度,间接影响着税收管理风险。
(二)影响税收管理风险诸因素间的相互作用关系
人员素质、税收政策、征管制度、信息化手段和外部环境等各因素在税收管理中,并不是孤立地独自发挥作用,而是构成一个整体,相互交织、相互影响、相互作用,共同决定着税收管理风险。也就是说,影响税收管理风险诸因素并不是相互独立互斥的,而是相互联系互补的,具有替代效应,可以根据本地税收管理实际通过优化组合扬长避短,将税收管理风险控制到最小。
三、税收管理风险的防范与控制
1.提高对税收管理风险的认识。在税收管理工作中引进风险意识,是近年来管理科学的发展趋势。在税收管理中,税收管理风险是不以人的意志而转移的一个客观存在的事实,直接制约着税收管理的质量与效率。因此,各级税务部门要提高思想认识,引进风险意识,高度重视税收管理风险防范工作,把控制税收管理风险作为一项常态工作贯穿于税收各项管理之中,制定风险控制标准,采取积极有效措施,把管理风险控制在可控标准之内,为税务干部创造一个良好的税收环境,确保税务干部的执法安全。
2.努力提高干部队伍的整体素质。一要加强思想政治建设和职业道德教育,进一步增强干部职工的工作责任心。二要加大教育培训工作力度,强化税收法律法规、税收业务知识、税收信息化管理专业知识和税收分析、纳税评估等现代化税收管理方法的学习培训,根据税收管理各个岗位编制有针对性的、可实际操作的岗位业务知识教材,开展岗位练兵和岗位测试,稳步提高干部的整体业务素质。三要加强廉政文化建设,营造廉洁从政氛围,强化对税务干部的法治教育和警示教育,使税务干部逐步树立起依法行政、廉洁从政的意识。
一、引言
境外工程简单来讲，就是在我国国境之外，由我国施工企业进行施工的工程项目。与国内同类工程项目相比，境外工程往往地处偏远，施工环境差，后勤支持相对薄弱，在技术、设备、人员、物资等方面受各种因素的影响，难以及时到位，工程的施工更加困难。而且一些大型、特大型政府工程更是直接关系着我国企业的国际形象，影响重大。对于企业而言，国际市场不仅是一个机遇，更是一种挑战。在境外工程施工中，由于经济发展环境、政策环境、法律环境等的差异性，对于境外施工企业的财务管理造成了很大的影响，使得其面临着相应的税务风险。在这种情况下，强化税务风险的管理和控制，是企业需要重点关注的问题，也是提升企业经济效益和国际形象的关键所在。
二、境外施工工程中的税务风险
在境外施工工程中，税务风险的诱发因素是多方面的，如法律法规、机构设置、政策环境等，施工单位应该立足自身实际，结合工程所处东道国的具体情况，对工程施工中的税务风险进行深入分析，为风险的管控提供相应的参考依据。
1.税收法律风险
一方面，我国虽然鼓励有条件的企业积极参与国际竞争，也做出了大量的工作，但是并没有形成一套相对完善的税收政策，缺乏对于企业的保护，在一些具体的税收政策上存在着相应的缺陷，如不合理的所得税抵免、税制重复、管辖权模糊等，都在一定程度上影响了企业利益的最大化；另一方面，项目所在国的法律法规与我国的税法存在差异，如果不能对其有一个清楚的认识，不仅不能选择合理合法的方式规避或抵免税收，相反的，有可能因对税法认识不足而出现申报遗漏情况的发生，进而导致企业面临税收罚款甚至名誉受损的风险。
2.机构设置风险
一个完善的税务风险管理机构，应该具备较高的独立性，能够参与企业的战略规划以及重大经营决策，提出风险预防与管理的相关建议；能够对企业经营管理中面临着税务风险进行有效识别和评估，对日常税务风险进行监测，并提出切实可行的应对措施。对于境外工程而言，税务管理结构还必须熟悉东道国的税收政策，能够了解其市场变化，减少和消除工程施工中的税务风险。同时，不同性质的机构所面临的税收政策不同，对于境外施工企业而言，在对施工管理机构进行设置时，需要考虑项目所在国以及国内税收政策的双重影响，确保机构设置的合理性和可靠性，保证相关机构功能的有效发挥，对税务风险进行规避。
3.合同报价风险
当前，许多的境外施工工程多采用固定总价合同，受不同国家之间经济发展程度、市场经济条件、法律法规等因素的影响，企业面临着投标报价的风险。具体来讲，合同报价风险产生的原因是多方面的，一是存在报价漏项，主要是在对技术标进行编制时，没有充分理解业主需求，凭经验办事，导致技术方案与合同出现报价漏项；二是报价失误，许多境外施工工程的合同报价工作都是在国内进行的，由国外人员进行现场勘察，同时与业主进行沟通和协调，然后将相关信息传输给国内组织进行分析和报价，增加了中间环节，很容易出现报价失误的情况；三是翻译错误，翻译错误所引发的合同报价失误在境外工程项目中并不少见，而一旦出现，必然会给施工企业带来相应的合同报价风险。
4.合同条款风险
合同条款是产生合同法律风险的主要途径，企业应该将精力更多的放在合同条款的规范和谈判上，重视合同的签订，以减少相应的税务风险。在境外施工工程中，合同条款风险主要体现在几个方面：一是提示性条款，在我国《合同法》中，对当事人没有约定或者约定不明的情况，给出了具体的确定方法，使得相应的风险大大降低，但是在国外，应该仔细分析相应的法律法规，对条款进行明确，以免出现不必要的财务风险；二是主要条款，在一个完备可靠的合同中，应该将当事人双方都关注的事项确定为主要条款，若主要条款约定不当，所产生的法律风险将较其他条款更加严重；三是次要条款，其并非风险评估的重点，在一些特殊时刻甚至可以忽略，不过考虑到境外施工工程的特殊情况，对于次要条款需要给予一定的关注；四是待定条款，是促进商业运营所必须的，如果处理不当，将会给企业留下不确定的风险和隐患，因此，应该对待定条款的确定方式进行明确，或者通过必要的设定条件，将待定条款转变为确定条款；五是默认条款，依照我国当前的法律规定，对于法律明文规定的默认或者双方自愿约定的默认条款，认为是有效的。而考虑到境外工程所处的法律环境，对于默认条款应该仔细审查，确保其具备明确的法律规定[4]。
三、境外施工工程税务风险的管理控制
针对境外施工工程中面临的各种税务风险，企业应该立足实际情况，采取切实有效的风险管控措施，保证自身的合法利益。
1.健全税务风险防范机制
为了能够有效预防税务风险，企业以及政府相关部门应该重视起来，对税务风险的防范机制进行健全和完善，成立相应的国际化税务管理小组，帮助企业处理日常经营中的各类财务风险。对于日常经营风险，如纳税申报、税务会计处理等，可以强化合规性管理；对于突发性风险，如税务争议、特殊交易等，应该引导企业做好预防性控制，减少税务风险发生的可能性。
2.加大专业人才培养力度
在管理中，人员的重要性是不言而喻的，而现阶段，无论是政府部门还是企业，都没有能够胜任国际税收管理的专业人才，必须加强国际化专业人才的培养力度，确保其具备几个方面的专业知识：一是能够对东道国的语言进行基本的听说读写，正确翻译相关资料；二是必须熟悉我国以及东道国的会计准则和税收法律体系，了解国际会计准则；三是能够运用专业外语，进行报表分析、纳税申报以及财务管理等工作；四是具备与海外经营相关的各种法律和人文知识[5]。
3.关注两国税收法律差异
在不同的国家，有着不同的税法，境外施工企业应该能够熟练把握东道国税收制度的特点，分析其与我国税法之间的差异性，利用相应的优惠政策，降低企业的整体税负，消除相应的税务风险。
4.完善境外工程合同管理
对于企业而言，应该制定切实有效的发展规划，完善境外工程合同管理，以达到合法规避税务风险的目的。例如，在进入境外市场后，应该与相应的中介机构签订调查合同，了解东道国企业的经营、税务以及财务状况，以确保在合作过程中能够减少投资损失，规避法律责任。在与东道国企业签订工程合同时，应该考虑其税法变化可能造成的影响，在合同中注明相应的处理策略，以免承担不必要的风险和损失。
四、结语
综上所述，在经济全球化的背景下，我国许多企业开始参与到国际市场中，面临着新的发展形势。在境外施工工程中，由于政策环境、法律环境和税收环境的差异性，企业可能会面对各种各样的税务风险，影响其自身的经济效益。对此，应该立足国内外税收法律的差异性，采取切实有效的措施，实现对税务风险的管理和控制，确保企业的稳定健康发展。
参考文献：
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[3]黄安武，周相林.有效化解税务风险为海外经营保驾护航[J].现代商贸工业，2014，（23）：158-159.
作为企业经营风险的一种，我国当前无论是学术界还是实务界，对于税务风险的概念始终没有形成一个统一的概念。概括起来，目前对于税务风险主要有两个方面的认识：一方面，有的学者认为税务风险就是没有遵守税收法律、法规的规定，在纳税过程中出现少纳税或为纳税的现象，从而受到税收征管机关的各种处罚，因此导致的经济和信誉损失等风险。另一方面，有的学者从税负的角度指出，税务风险在本质上就是由于对税法的适用不当，从而导致企业增加的各种税收负担。事实上，税务风险的产生不仅仅与税收法律有关，与国家税收政策也密切相关，特别是在我国实行中央与地方双层税收体制的背景之下，税收政策对于企业的影响不亚于税收法律。不仅如此，企业税务风险的内涵不应仅仅是包含当前可能遭受的经济损失，还应包括企业在声誉方面可能面临的损失，使得企业在未来某一段时间内可能遭受的损失。
2现状反思：企业税务风险管理机制建立的现实困境
（一）宏观环境困境
企业税务风险管理机制建立的宏观环境困境主要包括两个方面：一是税收法律的健全程度。从目前我国经济发展的态势来看，我国正处于快速发展的时期，税收法律变化较多，从而加大了企业对于税收法律了解和掌握的难度。除此之外，我国现行的税收法律体系中，立法层次偏低，正式颁行的法律少，多是以法规、规章、政策的形式颁行，每年财政部、税务机关颁布的税收法规和规章都达到千条之多，而各省颁布的税收政策更多，如此多的法律、法规和政策，企业跨地区经营之时，对于当地税收相关制度的把握也较为困难，在涉税过程中，形成税收风险的概率高。二是我国税收征管过程中存在着博弈的力量。当前各类税收中介机构在向企业提供涉税服务的过程之中，存在着利用虚假发票、虚假账本逃避税收的行为，以在与国家税收征管机关博弈的过程中获得相应的经济利益，这使得有些企业敢于进行违法操作，进而产生相应的税务风险。
（二）企业自身困境
税务风险管理机制建立的企业自身困境在于两个方面，一方面，当前我国企业管理层对于税务风险的认知有偏差，认为税务风险就是财务风险，将税务风险控制完全交给财务部门负责。因此，不难发现，在我国大多数企业基本没有专门负责税务风险管理的部门，只是由财务部门代为管理。
3路径选择：加强企业税务风险管理机制建设的对策
（一）加强税务风险管理机制的组织建设
针对当前我国企业缺乏专门的税务管理机构的现状，加强税务风险管理组织建设是当务之急。企业可以立足于其从事的行业性质以及经营的规模，设置相应的组织机构，但需要打破传统税务风险管理机构设置缺失的状况，将税务风险管理部门作为一个常设机构进行设置，避免由财务管理人员兼职税务风险管理工作的情形。一般而言，可以在企业经理层下面设置独立的风险管理机构，直接对经理负责，并定期向企业董事会报告。而税务风险管理机构就是企业风险管理机构的核心组成部分，其主要在管理层的指导下，负责各项税务风险管理政策的制定与执行，加强税务风险识别，编制税务风险报告，将企业税务风险控制在合理范围之内。
（二）加强税务机关涉税服务机制建设
虽然我国税收法律、法规、政策众多，使得企业掌握相关的规定有难度，但如果能够充分发挥政府税收征管机关的涉税服务作用，那无疑可以避免企业因为不懂相关的规定而产生税务风险。建议在我国税务机关在纳税大厅为企业专门设置相应的涉税服务窗口，为企业提供税收信息咨询服务，以让企业对当前税收制度有一个充分的了解。与此同时，税务机关还可以及时在相应的窗口公布税收政策与信息，或在网络上建立与企业的信息沟通机制，让企业及时把握税收政策动向。
税收风险会在一定程度上增加企业的纳税负担，有时也会导致企业存在非主观意愿的少缴纳税款，这就会使企业面临税收处罚。可见，企业的税收风险会对严重制约企业的顺利发展。随着市场经济的日益繁荣，企业面临的内部环境和外部环境都更加复杂，税收管理的难度也日益增大。在这种时代背景下，若要降低企业的税收风险，就必须加强企业的内部控制。近年来，我国从制度层面加强了企业内部控制，但许多企业仍旧没有设置专门的内部控制管理机构，导致企业税收风险体系不健全，这无疑对企业的整体发展极为不利。
一、企业内部控制不当对税收造成的不利影响
（一）纳税人缺乏风险意识
调查显示，许多人将纳税视为一种负担，未能完全理解国家的税收政策，没有意识到纳税是公民应承担的责任。此外，一些人对企业的税收风险也未形成正确理解，甚至将纳税风险看作税收处罚，认为企业如果没有受到税务处理，就没有税收风险。这些错误意识导致许多企业管理者在工作中缺乏税收风险意识，不重视企业的税收风险防范。此外，一些企业的税收管理也不够规范，将税收管理依托于社会关系、企业资源。许多企业在出现税收风险时，倾向于通过“找关系”解决问题，忽视了自身风险防范能力的提升。这就导致企业的税收问题日益增多，无法从根本上解决税收风险，导致企业发展困难重重。
（二）内部管理制度不健全
企业内部管理制度对企业税收风险控制水平具有直接应香港。就人员层面来看，目前许多企业的税务管理都由内部财务部门复杂，但财务部门甚少设置专门的税务会计。这无疑不利于提升企业的纳税管理水平。因此，企业要着力提升纳税人员的业务能力，加强对他们的培训，或聘请税务专家统筹规划企业的纳税问题。就制度层面来看，许多企业没有形成健全的内部控制建设，众所周知，企业的财务工作与纳税工作联系密切，不健全的内部控制会导致企业财务管理出现各种问题，进而增加企业的纳税风险。
（三）税收法律法规不健全
企业的经营成果需要通过税收法律进行调节，因此，国家出台的税收法律法规对企业的税收风险有直接影响。税收法律法规的改变也会影响企业的税收，引起企业税收风险的变化。所以，如果相关的税收法律法规模糊不清，就会导致纳税概念难以界定，税法的执行力度也会大打折扣，导致企业出现多纳税或少纳税的问题，增加企业的税收风险。此外，若税收法律对相关程序规定的过于复杂，也会导致企业在非主观意愿下产生违法行为，这同样会提升企业的纳税风险。经过多年来的发展，我国税收法律法规逐渐得以完善，但总体而言，税法制度依然较为复杂，导致企业难以把握税法动态。同时，目前，我国的税法还处于初级发展阶段，许多企业的税收控制都依靠企业的规章制度，国家则很少正式出台法律法规。这就导致企业内部控制过程中出现无法可依的现象。除此之外，税收法律解释权的规定和税法机构的自由裁量权，也在一定程度上弱化了执行力度。一旦自由裁量权使用不当就会对企业造成极大危害，增加企业的税收风险。
二、加强企业内部控制，降低税收风险
（一）重视税收风险评估
首先，要识别税务风险。企业要切实考虑自身的经营情况，有效识别税务风险因素，掌握和实施税务风险控制措施、控制框架，及时了解税务风险控制措施的实施情况，以及税收业务的操作流程。合理运用税务风险流程图法、清单法、财务报表分析法等识别税务风险。其次，应当分析税务风险。在识别税务风险的前提下，企业应当采用定性、定量相结合的措施，分析企业税务风险发生的可能性，及其对企业内部控制可能产生的影响。明确重点控制、优先控制的税务风险。再次，企业应当应对税务风险。企业要根据分析结果，充分考虑自身的税务风险承受能力，在此基础上合理选择承担、规避、转移和控制等应对措施。当前，我国企业面临的税收风险时常比较复杂，若用单一的应对措施，很难降低税收风险，所以，企业应当制定切实可行的系统性应对方案，综合运用多种应对措施。
（二）加强信息沟通
加强企业的信息沟通可以有效防范、规避企业税收风险的发生，总体而言，企业的信息沟通包括外部沟通和内部沟通两种方式，其中，企业内部沟通是指要全面了解企业的内部控制环境，评估与识别企业的税务风险。企业应当依据税辗缦展芾碇贫龋明确企业税务风险的控制程度、控制范围。比如，要加强和人力资源部的联系，积极组织税收管理人员定期参加培训，促使企业的各个部门以及岗位人员更加深入的了解企业的风险管理，且形成整体认知。同时，企业还要注意沟通交流的方式，积极构建企业内部信息沟通平台，增强企业内部沟通的及时性和便捷性。鼓励各个部门积极联系，在相互沟通中获取更加全面的企业税收信息，进而有效控制企业的税收风险。企业作为社会生产的重要组成部分，其生存和发展离不开外界环境，因此，企业的外部沟通对企业的税收风险控制也具有重要影响。外部沟通主要是指和相关税务部门的交流，这也是企业税收风险管理的重要环节，合理的外部沟通可以增强税收机关对企业的肯定。当企业出现纳税困难的请款时，税收机关可以在一定范围内推迟纳税时间，进而减轻企业的经济负担。此外，与税收部门沟通交流还可以及时了解最新的税收法律法规，进而正确规划企业税收管理，降低企业税收风险。需要强调的是，企业和相关税收人员沟通交流时，应当如实汇报企业税收情况，以便税收人员可以更加客观、全面的了解企业情况，并在此基础上给出合理建议，进而加强税收风险控制。
（三）提高对税收风险管理的认识
企业若违反税收风险管理制度，就会面临法律风险，因此，必须提升企业对税收风险管理的认识，税收风险管理制度体现在企业的各个层面中，不管是企业的普通员工，还是企业的管理层都要遵守内部控制制度，有效实现控制过程，进而降低税收风险。企业在税收风险管理中，应当合理设置业务流程，以促使各个岗位与环节相互制约、相互监督。此外，在设置岗位时，应当依据节约人力资源的原则，优化处理内部控制各监督岗位，提升各个岗位的工作效率。同时，还应当增强岗位之间的独立性，在岗位制度建设中落实内部控制条例，并增强内部控制监督的公平性，避免有违反内部控制的特权现象出现，促使各个岗位的企业人员在制度约束下各司其职。除此之外，在企业税务风险管理中，还应当增强企业各个部门之间的配合，促使各个环节与部门之间相互协调，避免因各个部门沟通不畅出现相互推诿的现象，只有增强企业内部各个环节与部门岗位的协调，才能够增强企业经营活动的有效性、连续性，为税收工作的顺利开展奠定良好的基础。协调配合则需要各个部门设计清晰的控制活动，岗位设置模糊，就会导致各部门之间出现职责不清、落实不到位的现象，内部控制的效果也会受到影响。
（四）强化税务风险监督
企业要健全审计制度和机构，制定企业税务风险内部控制目标，且据此监督税务风险管理，并客观评价税务风险内部控制制度的执行情况，及时了解管理过程中的薄弱环节，在此基础上提出改革策略，提升企业的风险防范能力。此外，企业也应当联合外部审计机构，合理评价企业税务风险的内部控制情况，明确企业的税务风险管理状况，进而提出完善务风险管理的举措。
（五）组建税务风险管理部门
在企业经营过程中，要根据自身的经济状况、规模大小，合理组建内部税务风险管理部门，对企业的税收风险进行统筹管理。合理设置税务风险管理部门，有助于归集管理企业的纳税事宜及税收制度，有效协调企业和外部税务机关的关系，及时处理企业税务管理中的各种问题。通常情况下，企业的税务管理部门可以针对企业的具体税收风险问题，制定切实可行的风险防范方案，并有效评估企业运营中可能存在的风险，加强对企业纳税管理的监督。
综上所述，随着市场经济形势的日益复杂，我国企业面临的税收风险也越来越多，企业若要提升自身的税收管理水平，就必须及时调整企业的税收风险管理机制，加强内外部沟通，并适时了解相关的税收信息，增强内部控制与外部控制。只有这样才能够降低企业的税收压力，有效防范税收风险，推动企业健康持续发展，进而增强企业的经济效益。
参考文献
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一、引言
在2013年，提出共建“新丝绸之路经济带”倡议，并明确了以对外开放与周边外交助力中国及周边国家经济发展的新战略，该战略被称为“一带一路”。一带一路战略的实施为企业进一步“走出去”提供了更坚实有力的支持，为企业带来了更大的市场潜能。
当然，“一带一路”战略给企业带来的机遇与挑战也是并存的，企业在得到极大的发展机遇时，也面临着政治安全、国际税制以及法律保障等问题。其中税收作为国家调控宏观经济的重要手段，更需要为企业“走出去”提供较好的保障，以帮助企业解决遇到的税务问题，将项目运行中存在的风险降到最低，提升其盈利能力（本文所提到的企业均为“走出去”企业）。
二、当前企业境外税务问题
（一）企业对境外税收风险认识不清
当前由于部分企业急于做大做强，对国际税务制度及规则执行方面的理解存在偏差，对“一带一路”背景下的企业发展战略制定并不清晰，也没有重视国内的税收优惠和国际的税务风险规避，不能重视税收中存在的风险问题。
（二）税务风险把控应对能力不足
面对海外业务中存在税务风险，企业“走出去”后获取信息较为有限且针对性不强、信息的内容比较狭窄，对项目所在国的涉税风险认识不清。整体来说，大部分企业对项目所在国的安全审查、税务制度以及外汇制度等认识不深，没有制定系统、全面、有效的税务风险防范应对措施，导致企业对境外税务风险不能准确把控、不能较好应对。
（三）国家对企业税务支持效果不明显
虽然近年来我国大力支持企业“走出去”，国家税务机关在税法宣传以及税务服务上不断的提升质量。但从实际情况来看，当前国家现行税制对于企业的支持力度仍较为薄弱，税收优惠政策也较为有限。另外，还有部分企业由于工作人员的综合素质有限，不能较好的应对税务风险。
三、一带一路战略背景下境外税务问题的应对措施
（一）企业要充分了解重视境外税务风险
在当前一带一路的发展战略下，企业“走出去”面临着更多的机遇与挑战。企业不仅要思考怎样应对国际市场的挑战以及税收风险问题，还要突出自身发展的优势。
首先，企业要明确了解所在国的税收制度、劳工制度、外汇问题以及审批程序等相关信息，尤其要重视境外税务风险问题。企业要树立较强的风险意识与风险把控理念，提高税收遵从意识、法治意识以及诚信意识，为企业“走出去”做好充分的准备。
其次，企业也根据自身的发展情况与国际市场的特点、规律，制定相的税收风险防控机制。面对各国越来越严格的税收监管制度，企业要做好全方位的分析与判断，全面掌控税务风险。企业也要根据实际情况不断的调整海外业务的经营架构，针对自身的薄弱环节进行有计划的加强，以免出现盲目扩大经营或在境外开展恶性竞争的状况。
（二）企业要健全涉税风险防控能力
一方面，企业在遇到享受境外税收待遇受阻、遭遇税收歧视、重复征税、关联交易转让定价调查等涉税风险问题时，要及时的咨询专业税务顾问或中介机构，也可以直接向国家税务总局申请启动税收协定相互协商程序。另外，企业应设置专门的涉税风险管理部门，对企业项目实施中遇到的涉税风险做好全面的分析，并制定相应的防控措施，以便于及时维护自身的合法权益。
另一方面，“走出去”企业的国家化经营管理，需要高能力、高素质的综合型人才，企业管理人员不仅要具备法律、金融、财务、营销等方面的知识技能，还要熟悉涉税风险、具备税收战略思想与风险应对能力。企业可在高层管理岗位积极引进熟悉国际规则和海外市场的综合型人才，提升企业的管理水平。
（三）国家要完善企业境外税务支持系统
一方面，国家要加快国际税收协定的签订进程，完善对税收协定体系等法律法规。对于“走出去”企业境内外所得的计征办法、亏损的弥补办法和税收抵免的管理办法，细化纳税人境外所得的种类、成本费用扣除标准等政策规定。企业也要时刻关注国家对“走出去”企业的鼓励优惠政策，全面了解并利用国内外相关税收优惠政策降低风险、提高收益，思考合同如何报价，解决合同的税务条款如何签订，以及由什么样的主体来签订合同等问题。
另一方面，国家税务机关要完善当前的涉税风险预警信息体系，启动分国别、分地区、分行业涉税风险预警机制，依托各级税务门户网站、微信平台、微信群等现代化信息传播平台上的“一带一路”专栏，及时有关企业“走出去”的涉税政策和风险资讯，及时为企业解读和预警境外税收风险，帮助纳税人及时了解国际贸易往来、跨国兼并重组和资本运作中的涉税风险，指导纳税人做好海外贸易经营中的涉税风险控制。
四、结束语
在当前一带一路战略的推进下，企业要时刻关注国际经济市场规则变化，明确海外贸易目的国的税收政策与税收协定，全面了解当前的涉税风险问题，有效的把控和减少企业发展过程中遇到的税务问题，促进企业在国际市场中的进一步发展。
参考文献：
1.1主观原因
(1)人力资源配备。
包括从事税务风险管理的人员数量及其专业胜任能力两个方面。充足的、具有专业胜任能力的专职税务人员是企业税务风险管理工作有效、顺利开展的关键保障。目前我国大企业普遍存在税务管理人力资源不足的情况，需要引起企业管理层的足够重视。
(2)管理风险。
第一，石油企业通常采用设立税务部(处)的方式，但由于部门层级较低、从业人员数量较少且受专业背景的限制，缺乏对全集团国际经营活动进行税务管理的能力。第二，税务风险管理制度设计缺乏统筹性，企业各个部门之间需要更加有效的协调与配合。
1.2客观原因
(1)有关国家税法规定和征收管理办法的差异。
我国石油企业国际化经营的业务活动发生在多个国家，每个国家又有各自的税法体系，不同的体系之间有着较大的差异性，多重司法管辖导致石油企业的税务风险成倍增长。在跨国经营的不同国家，计税方法和征收管理办法各有差别，为集团的税务风险管理提出了重大的挑战。因各国税收管辖权限和对经济行为性质认定的差异，企业同样也常面对重复纳税问题。
(2)国内税法体系调整与缺陷。
近年来，税收政策作为一项有力的宏观调控工具在我国得到了广泛的应用，有关政策、法规出现了密集的调整，这无疑是政府对于其面临不断变化的经济、社会形势的积极适应，也是对企业的税务风险管理过程提出的更高要求。依据我国目前实施的企业所得税税法，企业取得的源于境外的所得征税适用的是“分国不分项”原则对其境外负担的企业所得税进行抵扣，造成企业在部分国家的亏损不能得到及时、足额弥补。
2.应对国际化税务风险的建议
(1)强化健全管理机制，推进企业税务风险管理制度化。
对于集团涉税经营管理工作进行规范统一的管理和指导，明确集团总部与国外子(分)公司或事业部之间的税务风险管理工作内容范围和职责划分。完善税务风险管理系统，使涉税信息数据的记录、分类和归集等更加及时和准确，将涉税人员的工作重点转向容易出现税务风险的事项。从源头上把风险点找出来，生成风险清单，从而便于企业通过完善内部控制制度，对可能的税务风险点进行管理和控制。保证风险信息能够在企业不同层级之间迅速、有效交流，保障风险管理制度设计的有效使用。
(2)重视企业税务人员配备，应对税务管理工作。
在国际化经营的过程中，我国石油企业急需高质量的税务专业人才分别在集团整体层面和境外子(分)公司层面对日常和特种业务相关的税务风险进行有效管理。这就需要企业根据集团和境外业务规模设置与之匹配的税务管理人员岗位，并筛选具有胜任能力的人员承担相关工作。建立和完善企业税务管理员的培训制度，提高税务人员的业务能力，奠定税务风险管理和控制的人力资源基础。
(3)增强重视税务风险管理的企业文化，营造合规守法经营氛围。
风险管理文化是企业文化的重要组成，企业需要在整个企业集团的层面明确进行税务管理的重要性和战略意义。提高企业集团高管人员的在境内外市场开发、招投标、投资、资本运作和内部控制等全业务流程中的税务风险管理意识，并传递给企业员工，使得“依法经营、合规经营”的理念真正渗透到企业的经营、管理行为的各个节点，树立“全员参与、全员控制”的风险管理思维和行动方式。
(4)完善税务风险管理工作网络，与税务、法律中介的高效合作。
税收问题具有极高的专业性、复杂型和实效性。通过寻求专业化的外部中介机构合作，使企业对于自身税务风险特别是特种业务税务风险等有更加客观的认识。权威性的税务、法律机构的外部监控能够更为专业、公正地发现和监督企业的税收风险，并为企业提供更为科学、合理的解决方案。企业可以考虑同这些机构建立长期、稳定的合作关系，对企业自身经营业务发展和扩展提供动态、连贯的智力支持，并在同时不断提高自身的涉税业务处理能力。
(5)加强企业与税务机关的信息沟通与交流，建立良好税企关系。
与国内和境外的税务机关保持良好的沟通与互动关系，维护企业良好的社会形象。在境外，充分尊重东道国的税收法律，争取在税法的理解上与其主管税务机关达成一致，特别是在对特种业务或政策模糊地带的处理方面，要首先获得其认可，还可以与其达成“预约定价协议”，就其转让定价问题的处理获取首肯。在国内，获取税收政策、法规方面的最新资讯和消息，加强与税务机关指定税收联络员的沟通与联系，特别是与税务机关指派的联络员及时沟通企业所发生的重大财务事项，协调税务机关，积极解决争议与问题。
企业的发展始终伴随着来自内部环境和外部环境的风险，要保证更加健康长远的发展，就要强化对纳税风险的管理和控制机制，一旦出现纰漏，一方面企业要补缴税款或者滞纳金等，另一方面，企业的信誉也会受到严重的负面影响。甚至会受到刑事处罚。对企业纳税风险的避免，一方面能够有效避免以上情况发生，另一方面，完备的避免纳税风险的策略的实施，是保证企业内部各项活动有条不紊进行的保证。因此，明确企业纳税风险并建立完备的风险避免体系，对企业发展有着深远的意义。
二、企业面临的一般潜在纳税风险
（一）日常经营活动
企业产品的生产，从原料到成品包装出售，有一系列的环节，其中多数需要缴纳相关名目的税款，其中比较主要的包括增值税和所得税，相关以上两个税种的政策很多，正因税收名目较多，这也是最容易导致企业因纳税管理不当造成损失的两个税种。除以上两种外，企业还面临着发票管理不当导致损失的风险。因为发票的不规范增加了企业逃税的可能性，因而发票的开具规定十分严格，同时，对于虚假发票的成本不允许在所得税前扣除，一旦收到虚假发票，企业同样要遭受到一定的经济损失。
（二）非日常经营活动
企业在非日常经营活动中的纳税风险主要包括筹资，投资及关联交易的纳税风险。
1.筹资风险。筹资的纳税风险包括自股权融资和债务融资两个方面。企业在筹得股东认购股票后得到的资金经营得到的利润后，必须在税后分配。企业向银行借贷的资金需要支付的利息也要计入支出款项，然而，相比银行贷款，发行债券的过程更为繁琐，因而同样面临着一定风险。
2.投资风险。投资作为企业的盈利方式之一，包括购买国债，金融债券等。在进行这些活动时，取得的收益必须要缴税，其具体内容可能涉及到优惠的税收政策，然而税收的优惠必须严格执行相关规定才能享有。在这一环节中同样隐藏着一定风险。3.改制重组风险。企业在经历重大变动，内部体制需要重组时往往涉及到税务处理，在税务处理条件上因为内部差异可能相关到是否符合税务特殊处理的条件，正因为重组本身的复杂性，相关缴税活动也非常复杂，企业有必要深入研究相关政策以避免经济损失的风险。
三、纳税风险的成因
（一）企业对纳税的认知有误
依法纳税虽然普遍为企业所认知，但对其内涵的理解却不够准确，不仅要依法履行纳税的义务，同时要有维护纳税人权利的意识。国家政策对纳税企业应享有的权利的规定，在一定程度上有着促进企业发展的作用，然而很多企业只把纳税认为是一项应尽的义务，没有享受到权利为企业带来的利益，是企业的隐形损失，不可不谓之风险。正确的纳税意识，可以避免企业缴纳税款中的多余款项。比如，由于对延期纳税政策的不了解，企业在资金紧张，没有能力支付税款时需要在后续过程中缴纳滞纳金，但如果企业了解相关政策，申请延期纳税，那么就避免了缴纳滞纳金的风险，为企业避免了不必要的损失，从而降低企业的纳税风险。
（二）纳税管控体系不够完善，纳税风险认识薄弱
当前，企业对税务风险普遍没有深刻的认识，对于设立完备的纳税管控体系也不够重视。相关的纳税事务仅限于财务部对税款的申请缴纳上。对于纳税风险的调控与管理没有完备的战略规划。同时，税款作为企业的一项支出，直接影响着企业的收益，然而多数企业并没有将纳税这一事项纳入到经营管理的规划当中。
（三）税务管理人员管理水平普遍较低
企业的税务管理人员的专业素质普遍不够高，企业在此方面重视度低。企业的办税人员如果能够充分了解相关各项税务的法律法规，同时灵活运用法律知识，结合自己的工作经验，那么企业面临的纳税风险也会降低。
四、加强企业纳税管理，降低纳税风险的措施
（一）提升办税人员的专业素质，对专业水平严格把关
办税人员是企业在办理税务事项的基层员工，除企业具体经营活动之外，员工的专业素质间接影响到了企业缴纳税款的相对数额。办税人员对于税务相关的法规的了解程度和专业素养的高低在很大程度上决定了其是否能够充分运用法律知识维护企业的权益，其专业素养的高低也决定其是否能够充分结合法律知识和企业的具体情况做出最有利企业的决策，从而影响企业的收益。在招收办税人员时，企业应当对办税人员的专业素质水平严格把关，重点考察其工作经验水平的积累以及对相关法规的了解程度。
（二）设立纳税风险管理部门
企业应设立纳税风险管理部门，其职能包括对企业内外环境风险的评估，除核算税务和资料保管外，重点要设立制定承担税务计划的部门，分管完备税收政策和税收筹划的部分。争取各个部门在各司其职的同时互相督管，从而做到有效降低企业纳税风险。
（三）评估纳税风险
要做到准确避免纳税风险，首先要对纳税风险作出准确评估，只有认清纳税风险与形势，才能做到有效地规避。鉴于企业的纳税风险来自于企业内部和外部的环境，所以企业需要设立专职人员分别对内外环境风险加以评估，企业应以自身性质为基准，综合产品市场，对产品从生产准备到售后工作的各项环节有准确的认识，包括各环节对最终盈利的影响程度等，同时，综合各项因素后，总结风险特征，据此将风险分类，最后制定有效的规避策略并付诸实施。
（四）税企沟通渠道的建立与监察
企业应与税务机构建立沟通的渠道，以此来随时增加对税务政策的了解，在此基础上结合企业的环境不断更新企业风险评估方式和纳税风险的统筹制度，将纳税管控信息与时新法规相结合，从而最大程度上保障企业的利益，维护纳税企业的合法权利，继而才能使企业长足有效地发展。
一、引言
随着社会经济环境的不断变化，企业财务活动也面临着相当的不确定性，企业无法获得开展财务活动所需的全部信息，使得其财务活动成果也充满了风险，日益突出的财务风险严重影响着企业的运营。纵观全球范围内每年因财务风险而陷入各种经营危机的大型集团企业给各国的经济发展带来了一定程度的危害，如日本的山一证券、韩国的韩宝集团、加拿大的伊顿商业集团以及我国的郑百文、银广夏等都因面临严重的财务风险而陷入财务危机。
除财务风险外，企业税务风险问题也成为我国企业普遍面临的问题，我国正处于转型时期的市场经济体制相应的法制建设尚待完善，企业在调节财务时往往会有意无意地做出与税法相悖的行为，既而不可避免地引发一些税务风险。近年来因涉税而导致破产的案例并不鲜见，税务风险激增不仅应受到企业管理层的高度重视，还应将税务风险纳入企业全面风险管理之中以便进行系统研究。企业风险中最为常见就是财务风险和税务风险，将这两种风险进行分析比较，找出两者之间的区别与联系并有针对性地进行综合防范，可以进一步完善企业风险控制体系。
二、财务风险与税务风险的类型及特征
企业社会再生产过程中的资金运动包含资金筹集、投入、耗费、收回、分配等具体活动，由此从资金运动的具体环节角度，可以将企业财务风险分为筹资风险（资金筹集风险）和投资风险（资金投入、耗费和收回风险）两大类。其中筹资风险是指企业在筹资活动中因宏观经济环境和资金供需市场的变化或筹资来源、期限、币种等结构因素而使企业的预期结果与实际情况存在差异的不确定性。从资金来源角度，筹资风险可分为股权筹资风险（发行股票时因筹资成本、发行数量与时机等因素给企业造成损失的风险）和债务筹资风险（到期不能偿还债务的风险）。而投资风险指的是企业在投资活动中因不确定性因素的存在使得企业预期财务成果与实际财务结果间存在差异，依据投资对象的不同有对内投资和对外投资。不同的投资对象面临着不同的投资风险，对内投资风险具体是对固定资产、无形资产、流动资产等的投资不科学合理从而无法达到预期收益的风险，如流动资产投资风险中的应收账款风险和存货风险。对外投资风险具体是指企业将实物或资金购买有价证券或投资于其他经济组织后因市场环境变化、被投资方经营不利等原因使得企业预期收益与实际收益存在差异的风险，如有价证券风险中的系统性风险和非系统性风险。财务风险具有客观性、不确定性、利弊双重性、财务全面性、相对性等显著特征。
企业税务风险主要包含纳税程序风险、纳税申报风险及其他风险。其中纳税程序风险是指企业在纳税程序过程中没有符合税法相关规定，出现少纳税、应纳未纳税行为从而面临税收罚款、回收滞纳金、刑罚、声誉损害等风险，或是没有准确适用税法，造成多纳税款从而增加企业负担的风险。如税务账务处理风险、未及时办理税前扣除申请及备案风险。纳税申报风险指的是企业在纳税申报过程中少报、多报、不报或不及时报等未正确遵守税法而致使企业利益受损的可能性。除上述风险外，企业还可能面临纳税评估、特别纳税调整等其他风险。税务风险具有主观性、必然性、日常性等显著特征。
财务风险与税务风险都是企业经营风险的一种，两者必然具备风险的不确定性这个一般特征，除此之外，财务风险与税务风险特征一致性还体现在两种风险与两种风险收益的相对性，即依据“风险与收益均衡”规律，企业面临的风险与收益之间存在均衡关系。财务风险与税务风险的最明显的差异则体现在前者有较强的客观性，后者表现出较强的主观性。财务风险是市场经济条件下企业资金运动的必然产物，其风险成因的客观性决定了它的客观存在，而税务风险来源于税收立法层面和税收行政方面不同主体对税收制度的不同理解，不同主体的主观差异性决定了税务风险的主观性。
