大多数情况下我们所说的会计都是指企业会计，而很少人会想到事业单位会计和行政单位会计（统称预算会计），这与我国的体制有关，社会上企业的数量和事业单位的数量有天壤之别。据不完全统计，我国有120多万个事业单位及有限的行政单位，而企业的数量则不计其数，但是随着这些年国家在预算方面的支出越来越多，这让社会各界对政府部门的支出有了更多的关注，自然事业单位的会计向更加透明的方向转变中。与事业单位会计相比，企业会计更多的受到社会的关注，企业的效益直接牵涉到各方的利益。事业单位会计从某种意义上说是对其本身发生的业务的一种记录，并没有对后期的业务有多大的影响。
首先谈一谈事业、行政单位会计和企业会计的不同：
一、定义不同：
事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算（年度财务收支计划）执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。
行政单位会计是指中华人民共和国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织等行政单位核算、反映、监督本单位预算执行情况及其结果的专业会计。
企业会计是会计的一个重要分支，核算和监督企业资金运用、资金来源、企业的成本和费用，以及经营所得的财务成果，借以分析得失，改善经营管理，提高经济效益的一种管理活动，其具体内容随企业的性性质和经济业务的繁简而异。按企业的性质，有商业企业会计、工业企业会计、农业企业会计、施工企业会计和交通运输企业会计等；按会计内容和侧重面，有财务会计和管理会计。
二、核算特点不同：
事业单位会计的核算特点：
（1） 一般不进行成本（或完全的）核算。事业单位开展经济业务活动，从总体上讲，不以营利为目的，重视社会效益。不计算盈亏，一般不进行成本核算或完全的成本核算。外界对事业单位的投入一般情况下应当是无偿的，不求回报，也不存在业主权益问题。
（2） 具有多层次、多元化的会计核算组织结构。事业单位的组织结构本身具有多层次的特点，按照机构建制和经费领报关系，事业单位会计分为主管、二级和基层单位会计等几级；同时，就单个事业单位来看，资金来源渠道较多，支出方向也不单纯地用于本单位的支出需要。因此，在会计核算组织结构上具有多层次、多元化的特点。
（3） 资金（经费）来源多渠道，要为多方面提供会计信息服务。随着由计划经济体制向市场经济体制的转变，事业单位的资金来源渠道增多，会计信息的需求者也在增加，除财政及上级主管部门外，还有投资人、债权人及消费者等。
（4） 资金来源多样化，决定了往往不能单纯以一个事业单位作为会计主体，有时要以有特定来源、同时有特定作用的基金作为会计主体。
（5） 会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。虽然任何一种会计的结账基础都不可能是固定的、排他的，但应该有一种是基本的。少数实行权责发生制的单位在某些业务核算上采用收付实现制，或者是少数实行收付实现制的单位在某些业务核算上采用权责发生制的做法，在现实中并不鲜见，但这主要由主管部门在会计制度允许的范围内作出统一的规定，不能由单位自行其是。而作为会计核算的一般原则在会计制度中加以明确规定，是事业单位会计的一大特点。
行政单位会计的核算特点与事业单位会计相同，在这里不再累述。
企业会计的核算特点是：
（1）企业的获利能力与偿债能力必须提供方面的信息，以满足投资者与债权人的决策需要。
（2）在企业内部管理方面资源使用的效益变为提高企业的经济效益服务。既要为企业管理提供有关的信息，还要进行经济预测，制定经济计划和预算，参与经济决策。
（3）用权责发生制作为记账基础，正确核算盈亏。
三、核算的一般原则有所不同
除客观性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、历史性及重要性原则等相同的会计核算原则外，事业单位会计和行政单位会计还强调可比性原则、收付实现制原则和专款专用原则，而企业会计核算会计还注重统一性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则、划分权益性与资本性支出原则。
四、在对固定资产的处理上行政、事业单位会计和企业会计也有不同（1）行政、事业单位会计不对固定资产进行计提折旧的处理，而企业会计要求根据不同类别的固定资产的使用年限采用不同的折旧方法计提折旧。（2）固定资产的价值标准不同：行政、事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产应当作为固定资产核算；企业会计对固定资产的价值标准为:使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产
五、在其他会计处理上的不同：事业、行政单位的应收账款不计提坏账准备，而是采用对无法收回的坏账直接列支核销的办法，故事业、行政单位会计的“应收账款”科目没有备抵账户。而企业会计制度要求根据账龄对应收账款计提坏账准备，从而更加真实客观的反映企业的资产总额。
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2014年9月27日
为适应公共财政改革和行政单位财务管理改革的需要，进一步规范行政单位会计核算、提高会计信息质量，财政部修订新的《行政单位会计制度》。该制度与2013年1月1日实施的《事业单位会计制度》相比，在多个方面体现出了相同的管理要求和财务处理原则，但这两项制度在会计核算目标、会计科目设置、核算方法等方面存在着差异，本文从这些方面的差异进行对比分析，帮助财务人员深刻地理解和掌握新制度，以促进两项制度的有效执行和应用。
一、两项制度总体比较
（一）会计核算目标方面的差异。行政单位会计核算目标是：“向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策”。事业单位会计核算的目标是：“向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策”。二者从文字表述上差异并不大，行政、事业单位的财务报告目标兼具“受托责任观”和“决策有用观”，满足预算单位会计的双重目标，既能够反映预算执行情况，又满足单位预算管理需要。但从行政单位制度的细节来看，行政单位会计制度在反映行政单位财务状况的同时更重视预算执行视角，在支出的确认方面，则更强调收付实现制。
（二）会计要素和会计恒等式方面的差异
1、会计要素。行政单位会计应当按照业务或事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。二者相比，事业单位会计以“费用”替代“支出”科目，是针对采用权责发生制核算的行业事业单位要求设置的会计科目，比如公立医院会计出于成本核算的要求单独设置“管理费用”科目。
2、会计恒等式
《行政单位会计制度》：
资产-负债=财政拨款结转+财政拨款结余+其他资金结转结余+资产基金-待偿债净资产
收入-支出=财政拨款结转+财政拨款结余+其他资金结转结余
《事业单位会计制度》：
资产-负债=事业基金+非流动资产基金+专用基金+财政补助结转+财政补助结余+非财政补助结转+非财政补助结余（事业结余、经营结余）
收入-支出=财政补助结转+财政补助结余+非财政补助结转+非财政补助结余
事业单位的事业结余和经营结余通过非财政补助结余分配处理，转入事业基金、专用基金，行政单位会计并没有此类的会计结转核算。而且从会计等式可以看出，应重点比较资产基金、待偿债净资产与非流动资产基金的差异。
（三）会计核算基础方面的差异。会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，由此而产生两个确认和记录会计要素的标准：收付实现制与权责发生制。行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位（比如公立医院）可以采用权责发生制，具体范围另行规定。修正的权责发生制是大方向，但修正的程度和方式，可有多种选择，这一点在行政单位会计制度与事业单位会计制度的多个会计科目的处理上可以体现出来，总体而言，事业单位会计制度更接近权责发生制，行政单位会计制度更接近收付实现制。
二、具体会计科目的设置比较
（一）资产类会计科目的对比
1、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。行政单位“应收账款”科目核算与事业单位“应收账款”科目的核算区别在于，行政单位不设置“应收票据”科目，收到商业汇票时也通过本科目核算，而事业单位通过“应收票据”科目核算。
行政单位“预付账款”科目确认支出的时点早于事业单位会计制度（预付时只确认资产，收到商品服务才确认支出），对于已核销的预付账款在以后期间又收回的，行政单位会计制度则是直接贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等净资产科目，而事业单位会计制度是先作为收入处理。
事业单位：
借：预付账款
贷：银行存款等
行政单位：
借：预付账款
贷：资产基金――预付款项
借：经费支出
贷：银行存款等
2、“存货”科目。行政单位会计制度设置该科目时，把受托资产细分出来，对存货购进时以实际成本直接列作支出，即做存货、资产基金同时增加和确认支出的双分录的会计处理，如果有预付款项，则确认的时点更早。而事业单位会计制度是在发出存货时才确认支出，并不为存货设置“非流动资产基金"科目。存货发出时行政单位会计制度并未提及低值易耗品的一次摊销法，事业单位会计制度中有相关内容的规定。
3、“政府储备物资”、“公共基础设施”、“受托资产”科目。行政单位会计制度单独增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，核算为社会提供公共服务的资产情况。“政府储备物资”科目核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。“公共基础设施”科目核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，“受托资产”科目核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转增的物资、受托储存管理的物资等。事业单位会计中没有设置此类科目。
4、“固定资产”、“累计折旧”科目。行政单位会计制度对固定资产的核算比事业单位会计制度规定的更为细致，比如“固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产”。购入固定资产分期付款或扣留质量保证金时，二者在支出确认方面存在差异：如果有全额发票，事业单位会计核算是当时就确认支出，包括其他应付款（1年以内）、长期应付款（超过1年）金额，同时“按照确定的成本”计入固定资产和非流动资产基金，体现了权责发生制，但行政单位会计的相关处理体现的是收付实现制。
购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，以同时取得全额发票为例：
行政单位：
借：固定资产[全额]
贷：资产基金――固定资产 [全额]
借：支出[部分]
贷：收入[部分]
借：待偿债净资产[差额]
贷：应付账款或长期应付款 [差额]
事业单位：
借：固定资产[全额]
贷：非流动资产基金―固定资产） [全额]
借：支出[全额]
贷：收入[部分]
应付账款或/长期应付款[差额]
对于固定资产是否计提折旧，“行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定”，财政部还将另行发文明确行政单位是否对固定资产计提折旧以及相关具体要求。而事业单位会计要求按照《事业单位财务规则》或相关财务制度规定确定是否计提折旧，目前的事业单位行业财务制度明确要求公立医院、高等学校、科学事业单位应对固定资产计提折旧。对于固定资产计提折旧的会计核算，行政单位冲减“资产基金”科目，而事业单位冲减“非流动资产基金”科目。
5、“待处理财产损溢”科目。行政单位会计制度设置“待处理财产损溢”，核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢，事业单位会计制度中则设置了“待处置资产损溢”科目。二者除了名称略有不同外，账务处理思路基本是一样的，但二者之间最大的区别在于“资产的盘盈”和“对外捐赠、无偿调出”的处理。行政单位会计盘盈资产时通过“待处理财产损溢”科目核算，而事业单位盘盈资产不通过“待处置资产损溢”科目核算。行政单位会计中将资产“对外捐赠、无偿调出”时，不通过“待处理财产损溢”科目核算，而是直接借记“资产基金”科目，而事业单位会计中此项业务要通过“待处置资产损溢”科目核算。
（二）负债类会计科目的对比
1、“应缴财政款”科目。行政单位会计的“应缴财政款“核算范围覆盖事业单位会计制度中的“应缴国库款”与“应缴财政专户款”的核算内容；事业单位会计中相关内容在“应缴国库款”、“应缴财政专户款”两个科目中核算。
2、“应缴税费”科目。行政单位会计设置该科目比事业单位会计的内容简单，核算行政单位按税法等相关规定应缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、代扣代缴的个人所得税等，不涉及增值税和企业所得税。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。”
3、“应付账款”、“长期应付款”科目。行政单位会计中涉及应付账款、长期应付款业务的账务处理都采用双分录形式，目的是“为了真实反映单位负债的同时，不影响预算执行的准确反映”，应付账款与净资产抵减科目“待偿债净资产”进行对冲，而事业单位会计不采用双分录形式，与存货、银行存款、应付票据、其他收入等资产负债科目匹配，与企业会计制度的处理类似。
4、“应付政府补贴款”、“受托负债”科目。行政单位单独设置了“应付财政补贴款”科目，核算负责发放政府补贴的行政单位按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款；“受托负债”科目，核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的。事业单位会计制度无此科目。
（三）净资产类会计科目的对比
1、期末结转科目。行政单位会计设置“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”三个科目，事业单位会计中相似的科目为“财政补助结转”、“财政补助结余”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”6个科目，结转核算相比更为复杂。两者核算中不同的地方是：行政单位会计的“财政拨款结转”、“财政拨款结余”可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目，这是事业单位会计制度所没有的，对各种结转变动的处理阐述得比事业单位会计制度细致；事业单位对“事业结余”可以进行分配，因此年末将“事业结余”科目余额转入“非财政补助结余分配”科目，而行政单位不涉及分配问题。
2、“资产基金”与“非流动资产基金”科目。新的行政单位会计制度和事业单位会计制度，分别设置了“资产基金”和“非流动资产基金”科目，二者的区别主要在于核算的内容和要求不同。资产基金是指行政单位的非货币资产在净结余中占用的金额，包括预付账款、存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等多项非货币性资产占用金额，并相应设置明细科目进行明细核算。非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额，包括：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。
行政单位会计中，“在原制度仅对固定资产核算采用‘双分录’的基础上，进一步扩大了‘双分录’的应用范围，以实现会计核算目标”。如，对流动资产中的“预付账款、存货”业务，也采用双分录形式进行核算。而事业单位会计只在核算非流动资产业务时采用双分录形式，没有对流动资产业务和负债采用双分录形式。对于固定资产计提折旧和无形资产计提摊销，事业单位冲减“非流动资产基金”科目；行政单位冲减“资产基金”科目。
3、“待偿债净资产”科目。“待偿债净资产”科目核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额，这是事业会计制度中所没有设置的全新科目。该科目对应“应付账款”、“长期应付款”两个科目，具体会计核算采用“双分录”方式。
（四）收入类会计科目的对比。行政单位仅设置“财政拨款收入”和“其他收入”科目，核算收到本级财政拨款收入和除此以外的收入。事业单位设置“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”和“其他收入”6个科目。
（五）支出类会计科目的对比。行政单位仅设置“经费支出”和“拨出经费”两个支出科目，前者核算行政单位自身发生的所有支出，包括基本支出、项目支出、财政拨款支出、非财政拨款支出；后者核算行政单位拨付下属单位的非同级财政拨款的资金。而事业单位设置“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“经营支出”和“其他支出”5个科目。
主要参考文献：
引言
当前各级各类行政事业单位改革工作正如火如荼地进行，不少行政事业单位基于新《政府会计制度》的基础上采取新的会计核算方法，使得传统单一的预算会计核算模式受到冲击，并有利于提升行政事业单位的会计信息质量。平行记账法便是在新《政府会计制度》实施中产生，是为了实现财务会计和预算会计适度分离并相互衔接所提出的一项重要手段和技术方法，而行政事业单位作为这一方法使用的会计主体。
一、平行记账法的概述
（一）产生背景
随着新《政府会计制度》的实施，对行政事业单位会计信息管理质量提出了更高的要求，要求行政事业单位在进行会计信息处理时，应保证其可读性，能够满足实际工作的需求。而在行政事业单位传统的会计处理模式中，主要是侧重于预算会计核算，这一会计处理模式并不能满足会计信息的质量要求，因此在这样的背景下，平行记账处理方式应运而生，出于预算会计与财务会计在业务披露上的需求，行政事业单位在新《政府会计制度》的要求下采取了平行记账的处理方式。
（二）运行原理
首先，从平行记账法的内涵来看，新《政府会计制度》要求行政事业单位在处理相关会计信息时，要在同一个会计核算系统中同时体现出预算会计和财务会计这两项功能，也就是“双功能”原则。而这一原则的实现，关键在于会计业务事项是否纳入部门预算管理的现金收支业务这一标准中，换而言之，行政事业单位在处理现金收支往来这一特殊业务时，既需要进行预算会计核算，也要进行财务会计核算，处理顺序则是先按照权责发生制在财务会计系统中进行财务会计核算，然后再预算会计系统中按照收付实现制进行预算会计核算。而对于特殊业务之外的普通业务，行政事业单位只需要在进行财务会计体系中进行财务会计核算便可。其次，从平行记账法的功能来看，其是在原有双分录的基础上，先是明确了权责发生制及其法律地位，然后重新定位了财务会计作用，实现了财务会计与预算会计功能的叠加。具体而言，平行记账法要求行政事业单位应以核算为出发点，针对具体的会计信息数据编制详细的财务统计报告和核算报告，并在报告中充分反映出单位资产、负债和成本等相关要素，从而全面反映出单位预算执行及整体财务状况，进而为行政事业单位会计工作发展及管理水平提升奠定厚实的基础。
二、行政事业单位在应用平行记账法时存在的问题
平行记账法的产生，对提升行政事业单位会计信息质量有着重要的意义，并推动行政事业单位传统会计向智能会计方向的转变。但是在实际的应用过程中，由于这一会计处理方法产生的时间相对较晚，以至于在实际操作过程中仍然存在许多不足。
（一）会计工作效率较低
在新《政府会计制度》下，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，要求行政事业单位应采取平行记账法进行账务处理，也就是要在财务会计系统和预算会计系统中进行核算，既按照权责发生制进行财务会计分录的编制，又要按照收付实现制进行预算会计分录的编制。但是从行政事业单位现有的业务情况来看，绝大多数业务均属于纳入部门预算管理的现金收支业务范畴，其他业务的比重相对较小，因此需要会计人员耗费更多的时间和精力进行“会计双分录”编制，一定程度上增加了会计人员的工作负担，在不堪重负的情况下容易造成会计分录编制错误，不仅会降低会计工作效率，而且会影响会计核算的质量。另外，随着现代信息技术的日新月异，但当前会计人员应用平行记账法进行账务处理时，并没有充分利用现代信息技术手段来提升工作效率，导致会计平行记账处理效果并不佳。
（二）会计科目选择容易出错
会计科目选择容易出错也是当前行政事业单位在应用平行记账处理方式存在的不足。一方面表现为平行记账编制分录的数量较多，会计人员在仓促编制下难免会选错会计科目，这样就会出现错账的问题，进而影响会计核算的质量；另一方面表现为会计人员不能正确地认识财务会计和预算会计的会计科目之间的应对关系，还需要深入研究和解读新《政府会计制度》中关于会计科目使用说明及实务操作指南相关资料，从而厘清财务会计和预算会计科目之间的关系。
（三）财务会计人员综合素质有待提升
随着新《政府会计制度》的深入实施，并提出要将平行记账法的财务理念融入实际的会计工作中，从而实现财务会计和预算会计双重功能。一方面表现在对新会计准则内容及要求的解读不够深入，难以有效结合新会计准则的基本需求开展会计工作，尤其是对于各类资产、收入和费用等要素的会计处理方法还无法有效掌握，从而导致会计工作质量不高；另一方面表现为部分财务会计人员对预算会计工作的熟悉程度较高，但是对于财务会计相关业务处理仍处于较陌生的状态，无法合理界定相关的经济业务是属于预算会计范畴还是财务会计范畴，也无法针对相同业务在两种会计原则中得以充分体现，账务处理变得尤其复杂。
三、行政事业单位应用平行记账法时的改进建议
（一）厘清平行记账法应用范畴，减轻会计人员工作负担
根据新《政府会计制度》的要求，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，行政事业单位应采取平行记账法进行处理，即分别进行财务会计和预算会计两个会计分录的编制。但是由于这期间受到会计人员能力方面的影响，导致会计人员在编制双重会计分录时容易出现错误，而且也会增加会计人员的工作负担，难以有效提升会计工作效率和质量。因此，为了能够提升工作效率，减轻会计人员的工作负担，行政事业单位应在厘清平行记账法应用范畴的基础上，充分利用现代信息技术手段替代会计人员机械重复编制双重会计分录的模式，这样不仅能让会计人员从重复的工作中解脱出来，而且能够减少会计分录编制错误发生。这需要行政事业单位根据财务会计和预算会计科目之间存在的对应关系，对现有的财务系统进行优化设计，也就是要在财务系统中实现财务会计和预算会计的会计科目有效对应和关联，形成映射关系。接着在财务系统的分录编制界面中设置“纳入部门预算管理的现金收支业务”和“其他业务”这两个选项，这样会计人员在完成财务会计分录编制后，勾选“纳入部门预算管理的现金收支业务”这一选项，财务系统自动关联出预算会计科目，并自动生成预算会计分录。比如，行政事业单位在进行财政拨款收入和业务费用会计处理时，其对应的财务会计核算科目为“财政拨款收入”和“业务费用”，此时在财务系统的作用下，可自动关联出预算会计科目“财政拨款预算收入”和“事业支出”，系统自动关联生成预算会计分录，此时会计人员不需要进行双重会计分录的编制，不仅可以减轻工作负担和提升工作效率，而且能够避免在编制会计分录时出现选错会计科目的情况，进而保证会计核算的准确性。除此之外，会计人员在财务会计分录编制后，若选择“其他业务”这一选型。
（二）构建一套虚拟的会计科目体系，建立各会计科目的对应关系
针对行政事业单位在应用平行记账法时存在的会计科目容易选错的问题，除了要厘清财务会计科目与预算会计科目之间的关联关系以外，也应在现有的财务系统基础上，通过构建一套虚拟的会计科目体系，让会计人员能够更加准确和了解财务会计和预算会计的每个科目之间的关系。比如，针对收入类的业务，行政事业单位可在现有的财务系统上增设“财政拨款收入”这一科目，并关联对应财务会计的“财政拨款收入”和预算会计的“财政拨款预算收入”这两项科目，其他科目以此类推。通过虚设这样一个会计科目体系，为更好地进行财务会计和预算会计分录编制提供准确的依据，进而有效提升会计工作的效率与质量。
（三）深入解读和分析新会计制度，全面提升会计人员综合素质
平行记账法是在新《政府会计制度》下应运而生，为了提升平行记账法的应用效果，保证行政事业单位的会计信息质量，首先需要行政事业单位做好新《政府会计制度》的衔接工作，即根据新《政府会计制度》的内容及要求，对现有的制度和准则进行修订和完善，形成与新《政府会计制度》相适应的会计制度体系，从而有效推动单位财务会计核算与预算会计核算工作的开展。与此同时，为进一步规范单位的会计活动，提升会计工作质量，行政事业单位也要重视会计人员综合素质的提高，应定期组织会计人员深入解读和分析新会计制度，在掌握新会计制度的内容和要求的基础上，树立权责发生制理念，并不断加强业务知识的学习，掌握和理解各类资产、收入和费用等要素的会计处理方法，实现核算职能向管理职能的转变。另外，会计人员也要不断提升自身的会计专业水平，切实将改革内容与自身实际工作紧密联系，严格按照财政部门出台的相关政策规定，合理确定相关业务的范围，时刻保持清醒的认识，对涉及资金往来的科目进行平行记账账务处理，同时加强复核，强化往来款项的管理，从而提升会计信息的可比性、完整性和准确性。
结语
综上所述，随着新《政府会计制度》的实施，要求行政事业单位对于纳入预算管理的现金业务应实施财务会计核算和预算会计核算“双重核算”，也因此产生平行记账法这一会计处理方式。因此，为了确保行政事业单位平行记账工作能够顺利进行，一方面需要行政事业单位厘清平行记账法应用范畴，可通过列举的方式对平行记账的相关业务进行明确，并利用信息技术手段减轻会计人员的负担；另一方面需要行政事业单位深入研究和分析新《政府会计制度》，基于其内容和要求采取有效的措施，对现有的会计信息系统优化设计，保证会计信息准确转换，从而推动平行记账工作高效开展。
参考文献
[1]郑恋.行政事业单位实施政府会计制度平行记账的实践与思考[J].现代经济信息，2019（22）：222.
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
近年来，行政事业单位会计职业道德建设问题，愈来愈成为公众关注的焦点。行政事业单位具有公共服务和调节市场作用，其会计人员的职业道德对单位的高效运转和反腐倡廉建设具有重要的意义。
一、行政事业单位会计职业道德的内涵
行政事业单位会计职业道德，就是行政事业单位从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质，其既体现了会计工作的诚信原则，更是体现国家公共服务的公平、公正、公开、透明原则。
会计职业道德对履行行政事业单位职责具有重要的作用，主要体现在：一是会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。二是会计职业道德是规范会计行为的基础。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。三是会计职业道德是实现会计目标的重要保证。能否为服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。四是会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。
二、行政事业单位会计职业道德存在的问题
当今社会经济迅速发展，人们之间的利益关系、人际社会关系复杂化，不少人在物质财富中失去方向，导致一些行政事业单位人员、行贿受贿等违法行为的发生。这与单位会计职业道德有着密切的关系。职业道德方面存在的问题主要表现在以下几个方面：
1.会计人员法制观念淡薄。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时事务性工作多，不关注、不学习会计法规，遵纪守法、依法办事观念淡薄。
2.屈从行政领导的压力，忽视职业道德。在目前的行政管理体制中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，即单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。会计人员的个人职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，与其单位负责人的职业道德水准密切相关。
3.利益驱动，诚信缺失。会计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。少数单位会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，以身试法。
4.会计人员业务水平偏低。现实中不少会计人员业务知识老化，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。在工作中缺乏精益求精的精神，出现记账不符合规范，报表挤数等现象。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。
5.监督制约机制乏力。行政事业单位或多或少地存在财务内部管理制度不健全、监督不力的问题。如有关部门每年都要进行财务检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。
三、加强行政事业单位职业道德建设的对策
行政事业单位会计所维护的是国家和人民的利益，涉及行政事业单位的公信度。在新形势下，加强会计人员的职业道德建设应采取如下对策：
1.加强政治学习，提高职业道德水平。提高思想觉悟，是行政事业单位会计人员履行职责、做好工作的前提。要认真组织有关人员认真学习财务法律规范、准则规范和道德规范，教育会计人员牢固树立共产主义理想信念和全心全意为人民服务的思想，提高行政事业单位会计人员责任意识和职业道德水平。会计人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，树立正确的职业道德观，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职、奉献事业的精神，维护会计职业的尊严。
2.加强会计人员的业务素质教育。要提高工作人员录用标准，严禁无证人员上岗；重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作；加强其岗前培训及在职人员继续再教育，使他们熟悉法规、掌握技能，完全胜任财务工作。确保会计人员做到规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；防止并及时发现、纠正错误，保护单位资产的安全；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
3.建立健全内部会计控制制度。内部会计控制制度的建立和完善，是为了保证行政事业单位内部经济活动能够按预期目标稳定有序地进行。在此过程中，应坚持以预防控制为主，事后控制为辅的原则，防止会计工作发生低效率或不法行为。在健全内部财务规章制度的基础上，做到加强程序制约，对主要业务的控制须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序，特别是物资采购、基建项目、对外投资等；建立、健全岗位责任制，坚持不相容岗位相互分离的原则；实施责任追究，发现违反制度的行为严厉查处。
近些年来，我国行政事业单位中会计职业道德问题已经逐渐成为了社会大众最关注的焦点问题。行政事业单位的职能就是公共服务以及调节经济市场，因此会计人员职业道德对行政事业单位的健康、高效运行有着非常巨大的意义。
1 行政事业单位会计职业道德的内涵
为了行政事业单位的健康、稳定发展，内部会计道德水平必须要有所保障。会计人员在工作过程中，必须要展现出公正、公开以及透明性的原则。会计职业道德对工作质量以及效率都有直接影响，具体表现在会计职业道德能够规范工作人员行为，能够弥补法律制度中不完善的地方，而职业道德能够规范人们的思维和行为；另外会计职业道德也是规范会计行为的基础和前提，并且是会计人员发自内心的，能够辨别善恶对错，具有强烈的社会责任感。会计职业道德还能够确保会计信息的真实性与准确性，作为一名合格的会计人员，必须要具备高尚的道德情操以及自我控制力，这样才能够确保会计工作的质量与效率。
2 行政事业单位会计职业道德存在的问题
从目前行为事业单位会计工作人员的整体道德情况来看，还有很多不可回避的问题，下面针对这些问题进行具体分析：
2.1 会计人员法制观念淡薄
一部分的会计人员在法制方面认识不全面，因此在职业道德以及敬业精神方面也有所欠缺，这些工作人员都是下意识的认为自身工作压力大，对会计法律、新型的会计技术以及工作理念都没有学习的意识，在依法办事的方面的观念也很淡薄。
2.2 屈从行政领导的压力，忽视职业道德
现行的行政管理体制，在会计人员与上级领导关系上的体现是一种从属关系，也就是说会计人员的很多工作行为都需要顺从领导的意愿，会计人员的个人职业道德在实际工作中也无法充分体现。
2.3 利益驭动，诚信缺失
会计人员经常接触大量的现金，工作中存在很多诱惑，因此一些工作者为了个人利益，往往会采取一些违背客观规律以及事实的行为，因此一部分单位中的会计人员不顾事业操守、利用职位之便，故意破坏、伪造会计信息。严重威胁到了集体利益。
2.4 会计人员业务水平偏低
我国行政事业单位会计人员整体素质偏低，这与行政事业单位长期处于安逸工作环境，不参与市场竞争有直接关系，很多会计工作者思想陈旧，认为进入行政单位，就有了铁饭碗，因此不思进取，没有继续学习的意识。很多新的工作理念与设备都无法彻底落实和普及。
2.5 监督制约机制乏力
行政事业单位在财务内部管理制度上存在一些不全面，监督力度不够的问题，比如年度财务检查，深度和广度都不够，无法彻底发挥监督制约的作用。
3 加强行政事业单位会计职业道德建设的相关途径
3.1 行政事业单位财会人员自身要加强学习，强化意识
首先，行政事业单位财会人员必须要强化自身思想意识，要全面转变自己的世界观、价值观，认识到自身工作的重要性，单位领导要将会计人员职业道德建设纳入单位战略计划中，帮助会计人员建立健康、正确的职业观以及价值观。会计人员必须要讲原则、重品行。其次，行政事业单位财务的技能强化也非常重要，会计人员知识结构应该不断完善和更新，这样才能够不断提升自己的工作胜任力以及协调力，做好单位的参谋者。最后，行政事业单位财会人员要强化服务保密意识，坚决抵制因一己私利而泄露单位财务秘密行为的发生，在坚持制度原则的基础上努力搞好服务，真正实现从传统型管理者向服务型管理者的转变，正确处理同上级、同他人及各部门之间的关系，为领导分忧，使群众满意，真正发挥参与管理，服务基层和群众的重要作用。
3.2 严格落实行政事业单位内控制度和审计监督
财务监督的目的在于遏制违反会计职业道德和财经法律制度行为的发生，及时发现并纠正财会人员在职业活动中出现的问题和偏差，进而督促财会人员养成良好的职业操守和道德习惯。一方面行政事业单位要严格落实内控制度，杜绝“感情管人”。完善严格的内控制度能够有效堵塞财务管理中的漏洞，提高财务工作的效率和会计信息的质量，确保财务管理目标得以顺利实现。通过严格落实内控制度，促使行政事业单位财会人员在工作中能够相互监督和制约，形成依靠制度管人、依靠制度管权、依靠制度管钱的正常财务工作秩序，进而督促行政事业单位财会人员自觉遵守纪律原则，自觉规范工作行为，不断提高自身职业素质和道德水平。另一方面行政事业单位要强化内部审计的监督，避免“走过场”。审计监督的作用就是要及时发现并纠正会计在经济活动中存在的问题和错误，及时给予批评和教育，并产生一定的震慑作用。强化审计监督，一要严，二要实，不能走形式、走过场，这样才能有效督促会计严格按照财务规章制度办事，客观公正地处理会计业务，不断提高财务信息的质量。
3.3 加大财务相关法律法规的宣传力度
大力宣传有利于行政事业单位财会人员更加熟悉和全面掌握财务相关法律法规的实质内容和具体要求，并在工作中能自觉遵守相关规定，依法理财、按章办事，自觉维护财经制度的严肃性和会计法律的权威性。行政事业单位财务部门作为财务相关法律法规的宣传主体，要积极发挥作用，采取制作宣传手册、宣传台历、组织知识竞赛等灵活、多样的宣传形式，努力做好对《会计法》、《预算法》等财务相关制度法规的宣传工作，加大宣传力度，呼吁各有关单位及全社会参与进来，形成合力，为会计职业道德建设营造良好的工作环境和社会氛围。
3.4 建立财会人员职业道德评价激励机制
行政事业单位应当结合本单位实际，建立一套切实可行的财会人员职业道德评价激励机制。一方面要对自觉遵守职业道德的优秀财会人员，依法给予精神或物质的奖励，并鼓励和鞭策其他财会人员在不断的学习和锻炼中提高自身的职业道德素质；另一方面要将职业道德同财会人员评优授奖、职称评定、职务晋升等结合起来，产生激励效应，使财会人员在注重工作成绩、技术职称和职务升迁的同时同样重视自己的职业道德形象，进而不断改进工作作风，提升财务工作质量和服务水平。另外，行政事业单位要完善人事考核任用制度，避免引导财会人员当“老好人”，做“全票干部”，真正使财会人员在处理会计业务时能做到依法办理、按章办事和坚持原则。
结束语
行政事业单位作为国家职能的执行者和传递者，其内部会计工作得顺利开展会直接影响单位的健康、持续发展。会计工作者的职业道德是确保会计工作质量的基本，行政事业单位领导必须要关注会计人员的思想道德建设，客观看待目前存在于会计行列中的思想道德问题，并制定完善的制度和措施，解决这些问题，通过提高会计人员职业道德水平，促进行政事业单位的整体工作发展，为国家建设发展提供更多的动力。■
参考文献
[1]刘岩.行政事业单位会计集中核算存在的问题与建议[J].行政事业资产与财务，2016（3）.
2．开展新行政事业单位会计制度交流座谈会。新行政事业会计制度已于2014年1月1日正式施行，新制度与旧制度相比有很大变化。为进一步掌握新制度，加深认识、理解和熟练运用，学会组织召开新制度交流座谈会，邀请全市38个区县财务科长集中进行交流座谈，效果十分明显。
3．倡导学会与学会之间加强交流学习，取长补短。
二、发挥专业特长，促进林业健康发展
为贯彻执行《中央财政林业补助资金管理办法》、《预算法》等法律法规，严控“三公经费”管理，切实加强林业财政专项资金监管，查找问题，提高资金效益，依法依规服务林业发展。一是配合市局，做好有关国家审计检查。重点加强黄奇帆市长经济责任延伸审计、财政存量资金审计、土地出让金延伸审计、全市退耕还林专项资金审计等审计的服务工作。二是配合市局，做好国家林业局相关专项稽查。主要服务好天保、湿地、森林抚育等财政专项资金稽查。三是组织开展行业内审。会同市财政局对局机关及直属单位2012—2013年会计信息质量和部门预算执行情况进行检查;组织开展机关及直属单位2013年财务收支内部审计、2013年特色效益林业专项资金内部审计、2008—2013年油茶产业专项资金内部审计等。
三、以人为本，做好会员服务工作
1．做好新会计从业资格证书换发工作。本着方便会计人员、服务基层的目标，根据市财政局《关于贯彻财政部新旧〈会计从业资格管理办法〉衔接规定的通知》(渝财会［2006］58号)规定，集中更换市本级林业行业内财会人员《会计从业资格证书》和IC卡，指导跨区县财会人员办理从业资格证户籍转移等工作。
2．抓好会计人员继续教育工作。会计人员继续教育是提高会计人员素质的重要手段，是更新知识结构的重要渠道。按照市财政局规定，积极组织行业内财务人员参加网上继续教育，参训人员覆盖率为100%。
因为无论是行政事业单位的哪一个部门，最终都是从属行政部门的领导者的监督和管理。因此，即使是行政事业单位建立了有效的会计监督部门，由于该监督部门缺乏独立性，受到了领导者的意志的干预，导致行政事业单位的会计监督缺乏应有的客观性。加上，行政事业单位的财务还受到上级部门以及国家财政部门的影响，这样直接导致行政事业单位的会计监督的独立性得不到保证，从而影响行政事业单位的会计工作的科学、准确。
（二）中国行政事业单位缺乏有效的会计监督制度
由于中国行政事业单位的会计制度在近些年才有了部分的改变，很多行政事业单位都是采用传统的简单的会计记账然后会计审核的制度，仅仅用一个简单的单据审核就作为单位的会计监督，这样的会计监督制度给行政事业单位的会计工作带来了各种的隐患。由于行政事业单位缺乏科学有效的会计监督制度，导致行政事业单位的会计工作的真实性存在很大的问题。
（三）行政事业单位缺乏会计监督相关人员
很多行政事业单位的会计监督人员都是直接用会计部门的会计主管来担任，这样导致会计监督从属于会计部门的工作，严重违背了会计监督的内涵。另外，由于行政事业单位对会计工作的重视性一直都不高，导致行政事业单位的会计人员的专业技术水平不够扎实，在简单的会计工作之余无法剩余更多的精力来进行会计监督工作，因此，由于行政事业单位缺乏会计监督的相关人员，导致了会计工作的合理性存在一定的问题。
二、对中国行政事业单位会计监督的建议
（一）提高行政事业单位对会计监督的重视
会计监督是会计工作的真实性、有效性的一个验证和保障，因此，严格有效的会计监督对行政事业单位的会计工作有着非常重大的意义，应该引起事业单位的领导者、财务人员乃至于全体员工的重视。因此，国家有关部门应该大力宣传会计监督的作用和重要性，要确保行政事业单位的领导者在思想上提高对会计监督的重视，将行政事业单位会计监督工作提到单位的工作议程上来。确保行政事业单位的会计监督能够得到基础保障，确保会计工作的科学性。
（二）提高中国行政事业单位会计监督工作的独立性
行政事业单位的会计监督工作必须要高于行政事业单位的会计部门工作才能够确保会计监督发挥其本职的功效。因此，我们必须要提高中国行政事业单位会计监督工作的独立性。首先，必须要做到行政事业单位的财务相对独立，保证中国行政事业单位的上级单位以及相关的财政部门对行政事业单位的会计工作只有监督、审核的权利，而没有干预影响的权利。其次，必须要保证行政事业单位的会计监督相关部门独立于会计部门而存在，不受到行政事业单位的领导者的干扰。只有确保行政事业单位会计监督的独立性，才能保障其会计工作能够真实、有效。
（三）建立健全的行政事业单位会计监督制度
由于行政事业单位对会计监督的认识时间比较短，导致行政事业单位一直缺乏必要的会计监督制度。没有一定的制度和标准来指导的会计监督工作无法发挥会计监督的基本职能。因此，行政事业单位应该建立健全的会计监督制度。首先应该建立会计账簿管理制度，会计原始凭证的审核制度以及会计记账监督制度等；其次，对会计人员的监督也应该有所加强；最后，对会计信息的管理披露制度也应该相应的建立。只有建立健全的会计监督制度，才能确保会计工作的真实性。
一、概述
随着经济体制改革的不断深入，行政事业单位改革也进行的如火如荼，管理会计作为行政事业单位的重要内部管理工作，也引起了社会各界的高度重视。管理会计，是一门新兴的独立学科，以会计学为基础，融合了管理学以及其他学科相关内容，为行政事业单位等提供财务会计信息数据资料，以供行政事业单位决策参考。简而言之，管理会计就是一个会计信息系统，需要不断更新发展，为行政事业单位决策管理提供信息依据，同时贯穿于整个行政事业单位不同环节，如预测、决策、管理、分析、监管等，在行政事业单位改革中占据着重要地位。
二、行政事业单位管理会计应用中存在的问题分析
（1）缺乏对管理会计的正确认识，重视与应用不足。社会经济的高速发展，加快了行业类型的细化，逐渐形成了多样性特点，反映出对管理会计的需求。然而我国真正开始实行管理会计的时间较短，理论研究并不深入，且具体实践应用更多的注重会计实务操作，在行政事业单位的应用少之又少。加上，行政事业单位多为公益项目，包括医疗卫生、教育、市政规划等，资金多来源政府拨款，并未经过严格审查，因此在资金的监管力度上不足，很容易出现专项资金滥用、挪用的情况。同时，行政事业单位人员缺乏对管理会计的正确认识，忽视了对资金的管理控制，致使财务管理制度形同虚设。加之，行政事业单位管理层对管理会计重视不足，难以将监督管理工作深入每一环节，严重制约了行政事业单位管理会计的全面应用，不利于行政事业单位改革的推进。
（2）缺乏完善的管理会计制度，资金使用效率低。在行政事业单位中，由于缺乏对管理会计的正确认识，无法结合单位具体情况，建立健全完善的管理会计制度，行政事业单位财务管理极其混乱，加上岗位职能不明，大大降低了资金的使用效率。对于行政事业单位而言，财务管理混乱集中体现在预算管理上。尤其是在申请项目预算上，财务部门由于人员紧张，通常都没有经过科学合理的预算，往往根据经验申请项目预算。同时，在项目进行中，也没能及时进行财务管理控制，缺少对资金使用的监控考核，导致行政事业单位资金挪用、浪费现象严重。例如某行政部门所属单位较多，监督不严，将政府拨款的500万元专项科研经费用擅自调剂了200万元作为本级专项经费不足的弥补。其次，许多行政事业单位财务管理部门，仅设置了一个会计与一个出纳岗位，主要对事业单位日常进账、支出、报账等进行简单记录，并没有完善的管理会计制度，增加了财务管理混乱的机率。这样既不利于行政事业单位日常活动成本的计算，也不利于资金使用率的评估。最后，不同事业单位具有不同的会计内容，因此在制定预算报表侧重点各不相同，然而根据国家相关规定，行政事业单位的会计核算制度必须统一，无疑增加了行政事业单位财务审计的难度，严重影响了行政事业单位日常会计工作，降低了资金使用效率。
（3）缺乏高素质的管理会计人才队伍。我国行政事业单位在财务管理上一直认识不足，对于会计人员要求也相对偏低，甚至许多会计人员无证上岗。缺乏专业知识的会计人员，无法正确全面的理解相关财务管理制度政策，使得行政事业单位财务管理工作混乱不堪。同时，会计人员综合素质偏低，在进行财务管理过程中，难免会出现核算不规范、缺乏原始凭证、科目错误等情况，导致会计信息失真，这也是制约行政事业单位改革发展的一大重要因素。加之，管理会计对于人才的要求比一般会计核算更高，为了有力的推动管理会计在行政事业单位的应用，必须培养一支高素质的综合型会计队伍。
三、加强行政事业单位管理会计应用的策略
（1）加强对管理会计的正确认识，促进管理会计的应用。对行政事业单位改革来说，先决因素在于树立正确的管理会计意识。尤其是事业单位领导者，作为单位发展决策的一把手，其思想意识极大程度上影响着单位的发展方向。因此，事业单位领导者必须紧跟时展进步，不断更新管理理念，全面、深刻、正确的认识到管理会计对整个事业单位改革发展的重要作用。同时，在日常工作中，加大对管理会计的应用，带领全体员工共同学习管理会计相关理论知识，形成由上自下的管理会计意识。当然，最主要的是加强对事业单位资金的管理控制，确保会计信息的完整、准确，严格依照财务管理相关政策执行。
（2）加快管理会计制度完善，提高资金使用效率。在行政事业单位改革过程中，管理会计是极其重要的组成部分，为了最大化的发挥其在行政事业单位应用的效果，加快管理会计制度的完善是十分重要的。通过完善的管理会计制度，将行政事业单位财务部门岗位职能进行明确划分，补充人员配置，确保在单位各个部门、各个环节与每个人员上都发挥巨大的约束作用。关于预算评估方面，最好是安排一个会计人员负责一个项目，申请资金时需要完整的预算评估报告，并严格监督管理项目中资金的使用情况，真正做到专款专用，杜绝专项资金的浪费、滥用以及挪用、贪污等现象，在一定程度上提高行政事业单位资金的使用效率。其次，无论是事业单位日常开销，还是单位财务结算，都需要有明确的账目记录，并落实到相应的负责人身上。同时事业单位管理层也需要加大对财务管理人员的监督，避免某些会计人员谋取私利，随意挪用专项资金等。行政事业单位管理会计不是单一的，它贯穿于管理的各个环节中，无论是行政事业单位预测、决策、监督，还是分析、控制、反馈等，都需要明确资金的流向，以便提高资金使用效率。
（3）加大行政事业单位高素质管理会计人员综合素质培养。首先，为了提高行政事业单位财务管理水平，必须加强对会计人员的职业素养提升，要求会计人员必须具备从业资格证。其次，为了适应社会发展新形势，行政事业单位领导还必须注重对会计人员的定期培训，在《行政事业单位内部控制规范》的引导下，鼓励会计人员进行专业职称考试，不断丰富自身专业知识技能。作为行政事业单位财务管理的重要参与者，会计人员也应不断学习深造，以提升自身职业道德，强化职业素养，在财务管理工作中力求做到诚实守信、廉洁奉公，为行政事业单位改革贡献绵薄之力。
参考文献
行政事业单位在我国经济生活中起着非常重要的作用，我国的行政事业单位不是以盈利为目的，而是政府机关给人民群众提供公共服务和公共产品的主要载体。使得行政事业单位的会计核算，跟一般企业单位的有所不同，行政事业单位会计信息，是否拥有真实性和准确性，不但对财政资金的使用、分配和决策，有着严重的影响，还对社会经济秩序状况也会有一定的影响。因此，对行政事业单位会计信息失真的原因和策略进行探讨，是非常有必要的。
1.行政事业单位会计信息失真的表现
1.1会计基础工作存在问题
行政事业单位会计信息失真的根源是凭证失真，会计凭证主要包括记账凭证和原始凭证两种，原始凭证失真的主要表现形式有：伪造原始凭证、使用需假发票、打白条、凭证填写不规范等；记账凭证失真主要变现形式有：原始凭证与记账凭证有一项或几项内容不符；没有原始凭证作为依据的情况下，编造虚假记账凭证等，使会计信息失真主要表现在会计科目设置，以及记账程序不规范等方面。从而造成会计信息失真。
1.2会计信息披露失真
行政事业单位会计信息披露主要表现在会计报表方面，会计报表失真的主要表现，就是虚假报表，以及有意利用会计报表编制技巧和会计制度本身的缺陷，编制虚假的财务报告[1]。行政事业单位的决算报表主要有封面、补充资料表、主表等，由于报表格式不规范，报表数量比较多，以及报表的格式比较复杂，审核程序比较繁杂，部分报表出现重复交叉现象，一项经费出现在多张表中，致使会计信息披露失真。
2.行政事业单位会计信息失真的主要原因
2.1行政事业单位会计准则和制度存在缺陷
行政事业单位的财务会计制度相对来说比较滞后，到目前为止，还没有一套符合我国行政事业单位性质的会计制度或准则出台，使相关会计信息的处理和收集，没有具体或统一标准的参照物，是会计信息的真实性容易失真的主要原因。虽然部分行政事业单位自己制定了相应的准则及制度，但是缺乏一定的独立地位和威信，得不到会计人员的认可和服从，造成会计信息失真。
2.2会计人员的综合素质和业务能力不强
当前，我国的一些行政事业单位内部会计人员的综合素质普遍不高，部分会计人员为了追求经济利益出现虚假报账、挪用公款、贪污受贿、违法操作等现象，导致会计信息失真。还有一些行政事业单位会计人员不具有从业资格，没有经过全面系统的培训，使得员工的实际业务操作能力不足，再加上现代会计业务活动具有一定的难度，这样更加使得会计纤细的编制和准确性，存有一定的欠缺。
2.3行政事业单位财务监督力度不够
从目前的情况来看，我国大多数行政事业单位，并未明确单位所有经济事项的审批，监管流程制度，监督管理部门和审计机构对于经济事项的监管流程，只侧重事后审批，缺少事前的预防和事中的监督。此外，部分行政事业单位的报销费用，采取先审批，后审核的方式，使经济流程的监管顺序过于随意，导致会计工作组织的不严密性，职责权限划分不明确，不能够有效地维护资金的完整性，大大降低了会计监督的基础，导致行政事业单位会计信息失真[2]。
3.提高行政事业单位会计真实性的策略
3.1完善和补充行政事业单位会计准则和制度
由于我国的相关准责和制度，对行政事业单位会计虚假信息、会计造假等方面的惩罚力度不够，起不到警示作用。所以，行政事业单位应完善和补充行政事业单位的会计准则，以及相关的管理制度，并弥补会计核算中出现的法律漏洞，使会计的每项工作和监督部门都能够有章可循，有法可依。同时，行政事业单位应加大对提供虚假信息的行为进行严罚，从而警示和督促人们遵纪守法，并强化各方面负责人的法律意识，严格依法追究有关人员违法行为的法律责任，确保会计准则和制度落到实处，避免行政事业单位会计信息失真的事情发生。
3.2提升会计人员的业务素质和职业道德水平
当前，我国的行政事业单位会计队伍的整体素质不容乐观，因此，行政事业单位必须加强人力资源管理，做好会计人员的招聘选用，实行精聘制度和持证上岗制度，以及业绩考评等制度，此外，行政事业单位应通过大规模的培训，强制性定期的对会计人员进行继续教育学习，扭转会计信息失真的局面。同时，会计人员本身也应长期的给自身充电，以便掌握会计专业的基础理论和基本技能，精通会计法规、会计制度等，与此同时，要有良好的职业道德，做到敬业爱岗、依法办事、尽职尽责、诚实守信，以不做假账、客观公正为行为准则，做到自律、自重，依法理财。
3.3加强行政事业单位会计的监督力度
从目前的情况来看，行政事业单位应加强会计活动和单位负责人的责任意识，并提升与社会的审计机构、注册会计师事务所，以及相关部门的合作意识，对行政事业单位的会计活动采取全过程、全方位的监督[3]。如果发现违规、违法的个人行为与业务操作，应加大惩处力度，对于情节轻的，无意识违规的会计人员进行严厉的教育批评，对于情节比较严重的，违法乱纪的人员，应责令开除，并追究相关人员的法律责任，以示惩戒。
综上所述，为了使会计信息的质量得到保证，信息生产的综合素质和综合能力有待进一步的提高，行政事业单位必须采取加强教育的手段，提升会计人员的思想道德素质，与此同时，行政事业单位应协同社会监督、政府机构对信息的生产过程采取监督，完善监督管理制度，防止行政事业单位私设小金库的行为发生，狠抓各项监管措施的落实，消除一切影响因素，保证会计信息的真实性、准确性。
参考文献
笔者认为行政事业单位管理会计,以依法行政、建设法治政府为目标,以提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的,以行政事业单位的职能活动为对象,通过对财务信息及其他信息的加工和利用并向内部管理提供信息,实现对行政事业单位职能活动过程的预测与决测、规划与控制、分析与评价等职能的一个会计分支。管理会计与财务会计的共同点是:管理会计与财务会计都属于会计范畴,都起源于企业生产管理;目标相同,不管是向内部或外部提供会计信息,都是为提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的。管理会计与财务管理的区别。管理会计是通过对行政事业单位职能活动过程中价值形成和价值增值的预测与决策、规划与控制、分析与评价,确保资源有效利用,提升供给公共产品及服务的能力;财务管理则是以行政事业单位预算资金收支执行为主线,确保各种形态资产的安全完整。具体有以下几点。会计信息的使用者不同:管理会计信息的使用者仅限于内部管理人员,是保密的;财务会计信息是相对公开的,包括内外部的利益相关方都可获悉。会计对象不同:管理会计对象是行政事业单位的职能活动;财务会计对象是行政事业单位的资金运动。会计主体不同:管理会计为了能提供便于管理用的信息,会计主体可以是多层次的(如可以是一个责任单元或责任中心);财务会计以行政事业单位为主体并反映其资产负债的财务状况、收支信息等。会计事项的处理规则不同:管理会计不局限于会计规则、可以不受规则限制;财务会计则以会计准则、会计制度进行会计核算。计量单位不同:管理会计可用非货币单位计量(如实物单位等);财务会计则以货币计量为主。
二、行政事业单位实施管理会计的准备条件
修改的国家会计法规增加对行政事业单位实施管理会计的相关条文规定,是推动行政事业单位财务会计转型并同时实施管理会计的重要外部条件。行政事业单位履行职能向社会公众提供公共产品及服务并消耗财政预算资金,依据《会计法》的规定用财务会计的方法核算、反映预算资金消耗的来龙去脉并形成会计信息,依据《审计法》、《预算法》等相关法规的规定接受财政、审计等国家监督管理部门对财务报告会计信息的评价。财务会计工作理所当然的成为行政事业单位管理工作的一部分。因此,在行政事业单位实施管理会计也需要有相关会计法规的规定。行政事业单位内部控制的合理建立并有效实施,是实施管理会计的重要内部管理条件。行政事业单位合理建立并有效实施内部控制,可为管理会计提供行政事业单位职能活动合法、合规及真实的财务会计信息,也可为管理会计提供行政事业单位职能活动真实、客观的非财务会计信息。管理会计所使用的基本信息有的来源于行政事业单位职能活动财务会计信息,有的来源于职能活动非财务信息。建立完善适应行政事业单位实施管理会计需要的内部财务会计核算办法,是行政事业单位实施管理会计的财务会计支持条件。管理会计所使用的基本信息来源于财务会计信息,有的是财务状况等信息的直接使用,有的是对财务状况等信息的调整与加工。因此,行政事业单位的财务会计报告的信息必须服务并服从于管理会计提取信息的需要。划分行政事业单位职能活动成本项目并确定成本归集方法、成本项目的类别与性能,是行政事业单位实施管理会计的基础条件。根据经政府批准的职能配置、内设机构及人员编制即“三定规定”确定行政事业单位的职能,依据职能划分活动项目并确定责任单元。在责任单元内依据职能活动划分成本项目、确定成本归集方法。按照成本项目费用与职能活动任务大小的变化关系,确定成本项目的类别与性能。
行政事业单位会计不进行盈亏核算，而是着重核算有关资金的收支结余。会计对象的性质决定了不同的会计特点，而会计科目是对会计对象的具体内容按照一定原则进行科学分类，因此行政事业单位的会计科目的设置与运用是做好行政事业单位会计工作的基本前提。
一、行政事业单位会计科目设置的原则
会计科目的设置对会计信息的质量有决定性的影响，行政事业单位会计科目的设置应遵循以下原则。
（一）会计科目的名称与核算内容应具有统一性
为了便于会计资料在各地区、各部门以及全国范围内汇总分析，特别是为了反映国家预算的执行情况，行政事业单位的会计科目应由财政部统一制定。会计科目的名称未经财政部同意不得改变和合并；其核算内容和使用方法亦不得随意改变；如因自身业务活动需要，各地区、各部门可以增设科目，报请财政部同意；对于明细科目，可由各地区、各部门和基层单位按一定要求自行规定。
（二）会计科目要适应各单位业务活动的特点，符合预算管理的要求
行政事业单位的业务活动与企业的生产经营活动不一样，行政单位和事业单位的业务活动也有各自不同，如部分事业单位实行有偿服务，有一定的业务收入，行政单位只按规定履行公务，没有自身业务收入；有的事业单位要求进行成本核算，行政单位则不存在成本核算问题等。因此，会计科目的设置要充分考虑各单位业务活动的实际需要，也便于将核算结果同政府预算进行对比分析，加强预算管理。
（三）会计科目要适应单位内部管理的要求
会计科目提供的信息既要符合国家宏观管理的要求，满足有关各方了解单位财务状况和收支情况的需要，又要满足单位加强内部管理的需要，为单位领导预测、决策和日常管理提供详尽有效的会计信息。因此，会计科目的设置既有统一性，又要因地制宜。如有些单位内部的二级单位作为一个会计主体进行核算，设置内部资金结算中心，进行成本核算，这样就需要增设一些会计科目，增加会计科目的级次。
二、行政单位与事业单位会计科目存在的区别
