中图分类号：F239 文献标识号：A 文章编号：2306-1499（2013）05-（页码）-页数
建筑工程审计主要分三个阶段，建筑工程开工前审计、施工阶段审计和竣工决算审计。开工前审计主要是指建筑工程审计部门对建筑工程的审批手续、资金来源和招标投标过程的合法性审核，是建筑工程是否可以得到顺利开展的重要阶段；施工阶段审计主要是对建筑工程中资金流向、监理单位、施工单位三方面的审计，首先要审核资金的落实状况，及时发现资金的不良流动及侵占，并采取有效措施，防止结算时的相互扯皮，其次是审核监理单位的资质，保证监理单位的公正性及客观性；最后是对施工单位的审计，明确施工单位的工程进度和及时了解项目变更信息，推动施工阶段的有序高效；竣工决算审计主要是审查建筑工程竣工决算项目消费记录的真实性和完整性，并监督工程完成质量，通过对决算合同、竣工报告等资料的审计，可以对建筑工程资金使用有全面的认识，保障工程质量。通过对这三方面的审计，审计的监察效果可以得到基本保障，但其中也有一些容易被忽略的问题，需要得到审计部门的注意。
1.建筑工程审计中存在的常见问题
1.1建筑工程开工前的审计问题
建筑工程开工前审计有两个重要的项目，一个是招标投标过程中的审计，一个是对合同的审计。
招标投标阶段容易出现的问题是：（1）不能切实有效的对投标单位进行资质审核；（2）招标阶段程序不合法，如达不到所需的投标单位；（3）招标文件有存在歧义的地方；（4）存在先未完全通过审批就已经招标或开工的情况。
合同的审计主要对这几个方面可能存在疏漏：（1）合同内容与实际工程并不相符；（2）合同条款有漏洞，可能给工程造成损失；（3）合同条款存在歧义，容易造成双方误解。
1.2建筑工程施工阶段的审计问题
建筑工程施工阶段是最容易出问题的阶段，也是审计部门要加大监督的阶段，主要问题有一下几个方面：第一，施工资料变更不及时，无法准确确定工程量；第二，工程调试内容不规范，报告不全面；第三，工程结算和实际成本不符，工程量含糊；第四，财务核算不完整，结算书与施工不符、筹资列支不准确等情况时有发生。
1.3建筑工程竣工决算的审计问题
竣工结算阶段中的各种交底、结算书、竣工图、竣工报告等很容易不全面，缺乏真实性、完整性，最终使建筑规划流于形式，各种签证审计资料不全面，使得审计工作难以高效开展。竣工阶段往往由于疏漏而造成虚列工程而造成套取资金等不法现象。主要表现在以下几方面：第一，结算资料不完整规范，造成实际成本与工程结算金不符，资产移交不准确。更有甚至，同一批工程中存在定额不同、取费标准不同、工程量计算不同、价格依据不同的现象，第二，财务核算不规范，涉税风险增加。结算书未详细分类、索取的发票与施工内容不符，和筹资列支不准确等现象经常发生，这类问题如果不小心处置，很有可能发生法律风险，故而此在建设工程财务核算时是应极力避免的。
1.4建筑工程中审计人员综合素质问题
现阶段，我国大多数建筑工程审计人员从业素质普遍低下是个急需解决的难题，其专业知识并不能够满足建筑工程的需要，很难找到审计资料存在的问题，并加上有些审计人员思想觉悟低下，对审计过程的公正性、合法性淡薄，即使发现了问题，不愿意深究，更有甚者，存在侥幸心理，被施工单位许诺的私人利益而蛊惑，无法发挥应有的监督作用，给建设方造成施工成本不真实的印象。
1.5建筑工程中各方面人员协调不到位
建筑工程施工阶段，施工、建设、监理、审计方都应发挥应有的作用，协调工作不到位，就可能出现大纰漏，主要体现在施工单位、建设单位、监理单位这三个重要部门不能与审计人员良好沟通，审计不能发挥作用，从而使得审计出现漏洞，损害工程利益。
2.建筑工程审计中常见问题的解决途径
2.1完善建筑工程审计制度
为下去，结合各个单位的不同特点，建立健全的基建审计制度，使基建审计有法可依。建立规章制度是使基建审计切实可行地执行的基础。工作的重点还在于具体如何落实。对于投资较大的项目，企业内部可以建立完善的工程监理监督制度和预结算审计监督机制等，对图纸的审核，合同的签订，材料的选定和竣工核算等全程监督，并在立项之前进行可行性测试。监理人员的早期参与不仅可以可以保证工程质量的提高，也有利于工程审计工作的顺利展开。由此可见完善的内部审计监督机制，既有利于建筑工程高效进行，也可以提高审计工作人员的工作效率，能够防止不规范的施工过程，提高建设工程的施工质量。同时审计部门也要考虑实际情况，充分调动人手，可以让各个部门先进行预核算和审核，再由审计人员把关，不仅减轻工作量，还更好的保证了数据的准确性。
2.2加强培训，提高审计人员的素质
加强审计人员的教育培训，提高审计人员的综合素质，使得审计人员良好的熟悉和掌握工程目中审计工作流程和方法。业务培训不仅要提高审计工员的专业技能，还要使他们熟悉审计相关的政策与法规。培训要扬弃国外先进建筑审计知识，重点做好多媒体审计。另一方面，要提高审计工作人员的责任感，建立责权分明与奖罚制度相结合的激励政策，多劳多得，充分调动审计人员的积极性。
2.3注意施工的变更审计程序，加强审计调查与取证
审计工作人员在对施工过程的规范性、可靠性、完备性等方面严格审核的同时，要尤其注意对施工的变更审计程序的审计。由于施工企业会变更建设工程项目，不注意的话往往会导致建设工程项目的投资超出预算。 因此，审计人员要对变更项目进行严格审计，尤其对超出预算部分的投资加以注意，严格监督建设工程预算的调整情况。 由此可见，建设工程审计部门应该建立严格的对建设工程项目变更内容、变更手续、资金投入等情况的审计工作。
建设工程审计人员也要加强审计调查与取证，建设工程图纸、甲乙双方认可的签证、现行预算和结算定额、现行费用定额等现行建设工程的政策开展审计工作。在其中图纸、预算和工程量审计是其中最应该调查和取证的地方，也是很容易出现绘制虚假图纸、过高估计预算和结算以及虚报工程量等情况，使审计数据不准确。因此，审计人员应注意施工的变更审计程序，加强审计调查与取证，切实对施工工程进行调查，掌握一手资料，收集审计证据，提高工程的效益，避免资金浪费。
参考文献
[1] 苏建辉. 建设项目跟踪审计是控制工程造价的有效手段[J]. 中国建设信息. 2006（14）
[2] 吉慧鸿，张莹，袁柳. 浅析高校基建修缮工程审计监督与管理[J]. 中国内部审计. 2012（03）
关键词 电力工程 审计 管理水平 供电企业
一、引言
我国国民经济进行了迅速的发展，电网建设的增长趋势也在逐步的加快。电力已经是社会发展以及人民生中不可缺少的生产资料和生活资料。电力工程建设具有投资额度大、周期长、专业水平要求高的特点，为了确保电力工程建设能够安全稳定的进行，保证企业经济利益的增长，就需要进行和电力建设项目有密切关系的电力工程审计工作。加强电力工程的审计工作，不但有利于建设单位对电力基建工程造价进行合理的确定，还可以有效的提高电力施工企业的管理水平以及经济效益。所以说，想要为企业规范化管理提供有效的保障以及对风险进行有效的控制，就要加强电力工程审计。本文就对电力工程审计中的常见问题进行了分析，并提出了对策。
二、电力工程审计中的常见问题
电力工程审计是一项综合性工作，具有技术要求高、专业性强的特点。另外还会存在一定的隐蔽工程和变更项目，还要面对施工材料询价难、信心不对称以及被审单位不配合的困难[1]，所以在实际电力工程审计过程中会出现众多问题，有：（1）在工程预算管理环节，这一环节出现的问题，主要是在审计工作还没有全面进行开展的时候，就会出现一些没有进行充分立项调研的，随意突破投资额度的工程项目。这些项目的计划通常都会比较笼统，对基建工程、技改工程以及大修项目不能进行恰当合适的区分；在施工之后，也没有进行进行正常的预算申请以及审批程序，致使计划和实际操作出现严重的脱节现象[2]。（2）在工程勘测设计环节，这一环节的可以直接对工程造价的高低产生影响，其对工程造价的决定作用几乎能够占到90%左右。但是就目前来说，工程勘测设计环节还没有一个有效的监督以及责任追究制度，所以存在大量的人为浪费情况。（3）在工程招投标环节，这一环节虽然国家明确规定要建立一个公平竞争的平台，杜绝腐败现象的出现，但是在实际中，依然存在一些暗箱操作行为。（4）在工程资金管理方面，在这一环节主要是一些建筑单位对于项目的拨付资金没有进行严密的管理，出现了工程建设施工进度明显的赶不上资金的拨付速度，甚至一些工程在资金已经拨付完的时候，工程项目的决算审计工作还没有结束，这样如果工程一旦出现质量问题，那么也就会给业主带来一些相应的损失。（5）在工程建设现场签证环节，现场签证资料是i进行工程竣工决算审计的重要参考依据，但是对于现场签证材料的真实可靠性，却不能进行监督，所以一些企业就会在现场签证上来做文章。这就需要审计部门在工程施工时进行事中控制。（6）不能及时的编制工程竣工决算报告，有一些部门在工程竣工数年之后，才会把财务报表上交，该工程在使用期间，会出现线路改装的情况，那么项目本身的修改，也会造成一些帐、卡、物的丢失，甚至会影响年度报表的准确性。
三、电力工程审计中常见问题的对策
（1）工程施工前做好各项准备。对于工程中需要的各种预（结）资料要认真进行审查和收集，其中包括有施工合同、设计变更要求执行、隐蔽工程的签证以及现场签证等等资料。还要根据工程图纸对预（结）算中是否具有高套定额以及工程量是否出现多计情况进行审查，也可以采取审计和重点审计交叉结合的方式进行，提高审计效率[3]。
（2）加强施工期间的控制力度，提高管理水平。可以把施工时期进行合适的划分，分为重点控制区和非重点控制区，这样就可以对施工过程进行不定期的检查，而且可以对其重点控制时期进行有效的监督。重点施工时期划分包括有：隐蔽工程的建设、重大内容的变更、材料和设备的选购等，这些都是进行审计的重点，要对其方案变更的可行性进行审查和监督，对这些基础资料进行有效的积累、掌握，才能够确保审计工作有效进行，减少风险的存在。
（3）建立一份项目台账，以便对审计工作进行对比总结。在工程项目建设进行了一段时间的审计之后，就可以建立一份项目台账，可以根据项目的不同性质，分成是民用建筑以及工业建筑；也可以根据工程建设作用的不同，分成新建土建、修缮土建以及园林绿化等，这样就可以对于具有相同性质或者相同作用的工程项目建设审计工作进行对比、总结，不但可以对每平米的地面造价进行计算，以后相同类型的工程建设项目还都可以依据这一标准进行投资额度预算。这样不断的积累工程项目建设的数据资料，不但可以对以后工程项目建设审计工作效率，还为之后工程项目建设中的工程造价审计工作的进行提供了一定的参考资料。
参考文献：
《会计法》明确规定，会计人员要对会计凭证进行严格的审核，并对不符合规定的凭证予以退回或者按照要求更正补充。实际上，会计凭证作为记录经济活动、明确经济责任的重要依据，加强审核工作具有重要的意义。
一、会计凭证审核的关键要素与审核的意义
会计凭证审核，就是要按照国家有关规定，对会计凭证的真实、准确、合法性进行审核。真实性就是要审核会计凭证所反映的经济活动的时间、地点、金额、活动内容等是否与实际情况完全吻合，在实际操作中，真实性审核通常通过查看经手人是否审核签字等方式来进行；准确性就是要审核会计凭证所反映的经济活动是否全面、客观，是否存在应填写未填写、没有将关键事件进行记录等方面的问题；合法性就是要审核会计凭证所反映的经济活动是否符合国家的规定，是否存在弄虚作假等违规行为。
强化会计凭证审核具有重要的意义。首先，可以强化监督，保障资产安全。在完善的审核体系下，会计凭证中的内容在形式上将非常完善，这在某种程度上可以遏制一些公款超标消费、虚假消费等问题，从而避免违规行为的发生。其次，可以提高会计信息质量，完善的会计凭证审核制度可以帮助会计人员全面的了解经济活动的内容，并真实的反应到会计报表和财务报告中去，从而提高了会计信息质量。特别是，完善的会计凭证可以帮助会计人员按照会计科目“对号入座”，这将提高会计报表的客观性和准确性。再次，可以为内部审计、外部审计等后续活动的开展提供帮助。完善的会计凭证可以帮助上级审计部门、内部审计机构更好的掌握经济活动，从而降低审计难度。
二、会计凭证审核中常见的问题分析
虽然国家立法和财政部门对会计凭证的使用做出了明确的规定，但从实践来看，由于填报会计凭证人员的专业素养、熟练程度等方面的原因，当前会计凭证仍然面临一些常见的问题。
1、会计凭证所包含的内容缺失
会计凭证所包含的内容缺失是指没有按照要求填写会计凭证，或者填写的内容不全面。这主要表现在：主体缺失，如会计凭证缺失经手人的签字审核，或者没有相关领导的签字审核，此外，还有部分会计凭证缺乏单位名称等内容，从而也出现主体不明确的问题；内容不全面，如部分会计凭证以办公用品来统领整个经济活动，而没有将办公用品的明细进行罗列，从而导致内容不全；此外，还有其他一些内容上的缺失，如没有将金额用大写进行表述等。按照规定，这些内容上缺失的会计凭证必须予以退回，并在补充相关内容后才能入账处理。
2、会计凭证处理不及时或者手续不全
会计凭证处理不及时是指相关责任人没有及时的按照有关规定将会计凭证进行入账处理，从而导致凭证失效等问题，这种情形较为容易发生在有多个经济主体等情况下。会计凭证手续不全是指经济活动的发生没有经过相关的审批手续，从而使得凭证难以通过审核，此外还有可能出现一些越权批示等方面的问题，如对于某一经济活动主管领导没有签字同意，但协管领导签字同意；或者分管领导没有签字同意但上级领导签字同意等，这也是手续不全的一种表现。
3、会计凭证内容上存在问题
会计凭证内容上存在问题包括多方面的内涵，首先，会计凭证上出现涂改、数据汇总错误、大写数字错误或者大小写数据不一致等方面的问题，从而使得凭证不符合要求。其次，会计凭证内容与实际经济活动不相符合，表现为经济活动的金额明显超出实际，出现虚假凭证等，这种审核难度较大，一般情况下难以发现其中存在的问题。
三、完善会计凭证审核的对策建议
完善会计凭证审核，可以从加强培训提高会计人员素质，积极宣传普及会计凭证基本知识，规范程序明确要求，完善制度明确责任等方面着手。
1、加强培训提高会计人员素质
首先，要积极调研，了解会计凭证审核中存在的主要问题，如一些容易遗漏的内容等，通过对常见问题的分析来帮助会计人员掌握发现这些问题的方法，提高培训的针对性和效率。其次，要加强对单位主要经济活动相关内容的培训，要让会计人员深入经济活动本身，了解日常经济活动的基本情况，从而帮助其树立一种感性认识，提高其发现会计凭证中问题的能力。如对于一般性的经济活动，其金额的大小一般会维持在一个水平，通过帮助会计人员了解这种实情，可以帮助其发现经济活动异动情形。再次，要加强职业道德培训，帮助会计人员树立起正确的世界观、人生观和价值观，弘扬爱岗敬业的精神，树立防腐拒变思想防线，从而防止各种疏于审核等问题的发生。
2、积极宣传普及会计凭证的基本知识
要制定较为完善的宣传方案，并积极努力的进行宣传。要用通俗的语言对会计凭证的基本知识如如何科学、规范的填写会计凭证，会计凭证入账所需用的条件等进行描绘，从而帮助各经济活动主体掌握相关的知识，避免出现一些常识性的问题。此外，还要通过宣传努力营造一种规范化的会计凭证审核氛围，从而为会计凭证审核工作的开展提供外部环境。
3、规范程序明确要求
首先，要规范会计凭证审核的程序，要根据会计凭证管理的要求，详细分析会计凭证审核的主要工作，制定凭证审核的基本流程，并以制度的形式明确下来，从而提高程序的可执行性。在此过程中，要根据审核的关键要素，明确关键环节的审核方式，从而突出审核的重点。其次，要明确会计凭证审核的主要内容，并制定详细的样例，帮助会计人员了解审核的标准和基本内容。如对于超过一定金额的会计凭证的审核需要哪些手续，需要哪一层次的领导签字盖章等，通过对这些内容的明确来提高审核工作的规范性，并避免留下“死角”。再次，要制定完善的会计凭证审核配套制度，如对于不符合要求的会计凭证的处理方式，会计凭证审核时间限制等，从而避免拖拉等问题的出现，提高审核效率。
4、完善制度明确责任
首先，要明确会计凭证审核人员的权利和责任，要通过部门规章、管理办法等形式，明确会计凭证审核人员所具有的职权，所应当承担的责任，并尽可能的将这些责任进行量化，细化为可操作性的制度。其次，要制定完善的奖惩制度，要通过制定完善的考核评价指标体系，对会计凭证审核人员的工作效率、工作能力等进行考核，以此为基础，制定相关的奖惩制度，从而调动会计凭证审核人员的积极性。
一、工程结算审计中的常见问题
（一）施工单位报审结算存在的问题。
在审计中我们发现，有的施工企业利用建设单位对建设工程结算的知识了解较少、不能对建设工程结算进行有效地监督的弱点，采用多计工程量、高套定额、编制假预算和假结算、重复计算工程量等手段，高估工程造价。
（二）审计工程结算审核面临的问题。
1、工程承包合同不规范，工程结算计价难以确定。在审计过程中经常发现，建设、施工双方工程承包合同不规范。合同中不按投标文件的内容逐一填写，尤其是建筑规模和中标价，存在少填或者不填的现象，给工程计价取费留下活口，目的是为了竣工后高报工程结算价埋下伏笔，使得原本十分严肃的合同失去约束作用，建设单位失去了对施工单位工程报价的有效监督，容易造成决算价格偏高。同时，这也给工程结算审核带来难度和风险。
2、建设单位的不正常举动，增加了审计的难度。审计的根本目的是帮助建设单位节省建设费用，降低基建成本，提高投资效益。但基建结算审计并不受所有建设单位的欢迎，因为有些建设单位的基建管理人员在工程项目实施过程中与施工单位逐渐产生经济瓜葛，因而这些人思想上有顾虑，认为基建审计核减额越大，说明自己工作中存在的问题越多，甚至出现施工单位都予以认可的核减，而建设单位反不认可的咄咄怪事。此外，建设单位打着“降低工程成本，节约建设资金”的旗号，肢解工程项目，将一个本应完整的单项工程肢解成若干子项发包给多个施工单位施工，除了要支付总承包单位服务费、增加工程成本外，有的还指定基建材料、指定材料供货商，甚至干脆代替施工单位采购建筑材料等。所有这些建设单位的不正常举动，都增加了工程造价审计的难度。
3、监理单位没有尽职尽责，造成工程结算审计难以深入。限于目前审计机关的技术力量和装备水平，实施工程结算审计难以做到全程跟踪审计，更无法采取技术扫描和钻芯取样等先进检测手段，因而审计所依赖的工程实施过程抽样检测资料只能以监理部门提供的监理日志为主要参考依据。但实际工程结算审计中发现，监理单位提供的监理日志并不能客观反映工程实施过程的真实情况，或填写不规范，或当时编造虚假记录，或事后补做虚假记录，或找不具监理资质的人员编造日志，等等。所有这些，都说明工程监理单位没有按规定进行监理验收，存在“走过场”的现象。例如，我们在装饰工程项目审计中发现，居室装修普遍存在较严重的质量问题，墙面、顶棚抹灰层脱落，通体砖颜色深浅不一造成地面花、地缝大、地坪不平等现象。究其原因，除了施工单位偷工减料、没有严格按工艺要求进行施工，建设单位忽视对装饰工程的质量管理外，监理单位没有尽职尽责是主要原因。这既给工程质量造成很大隐患，又使工程结算审计难以深入进行。
4、材料成本难以确定。现阶段建筑材料市场不规范，价格混乱。常常出现相同质量的材料，仅仅因为其产地或渠道不同，其市场价格差异却十分悬殊。这使得我们在审计过程往往无法核实材料的实际价格，工程成本也就难以测定。即使是审核其原始购货发票，也由于外部建筑材料市场的混乱而难辨其真伪，况且回扣与折扣普遍存在且幅度各有不同，更增加了审计的难度。
二、问题的成因简析
（一）建设单位领导及有关管理人员对《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国合同法》等有关工程建设的法律、法规学习不够、认识不深，不能完全按照相关法律、法规规定进行工程招投标活动并规范合同行为，甚至出现受个人利益驱动，致使建设单位的招投标工作暗箱操作，利用合法的形式掩盖非法目的行为。其工程技术人员或监理人员对《建设工程工程量清单计价规范GB50500》、《中华人民共和国交通部公路工程国内招标文件范本》及其配套的《公路工程工程量清单计量规则》等工程计价的相关知识学习、理解不够，或与传统计价概念相混淆，不能完全按照国家规范有关规定处理相关事宜。
引言
随着社会的发展，市场经济和市场环境的变化，造成企业面临着不确定因素的增多，所以重视风险、管理风险已经成为现代企业面临的重要的问题，风险管理对企业的生存和发展具有重要的作用。而风险审计管理作为企业内部审计的重要工作，加强风险管理不仅能提高企业风险管理能力，而且对改善企业内部审计工作，提高审计工作在企业治理结构中的作用具有重要的价值。
一、 企业风险管理审计工作中存在的问题
（一）对风险管理审计的认识不足
市场经济体制下，市场配置生产力的各个要素，企业作为市场的主体，无论在日常的经营活动中还是在实现企业战略目标方面都存在着诸多不确定性的因素，企业近期和远期目标的实现受各种风险的影响。但是目前企业存在的风险和风险管理审计的重要性仍没有引起一些企业管理层的注意。尽管有些企业管理人员认识到了风险管理审计对企业的重要意义，但这只是片面模糊的认识，企业管理人员并没有在企业的日常管理活动中形成成熟的风险管理思想与科学的风险管理策略。
（二）没有科学合理的审计方案的指导
在审计工作中，有些审计人员没有完整的掌握被审计单位的基本情况，也没有对被审计单位的内部控制、重大决策等方面的工作展开充分的调查，因此很难对被审计单位存在的问题正确的进行评估 。或者就是在对被审计单位进行调查时没有突出重点，忽略很多重点的实质性的问题，不能指导审计工作的进行，使审计不能达到预期的效果。另外在执行的时候，没有按照编制的内容，审计组和审计人员没有协调一致，造成审计工作的盲目性和随机性，给审计工作带来很多不必要的麻烦。
（三）风险管理审计方法落后
虽然目前有相关审计制度指导着我国企业的内部审计工作，但这些制度的内容较为宽泛，没有具体业务操作的指导，从而导致目前我国很多企业内部审计方法和技术比较简单、落后。首先，盲目地选择审计项目。我国企业内部审计选择项目时，过分考虑了企业管理层的要求，管理层的指示和安排甚至完全决定了审计项目的选择 。其次，风险管理的方法比较落后。其原因是企业缺乏成熟理论的指导，这也直接导致了企业不能及时有效地预测、识别和应对风险，企业目标的顺利实现受到极大的阻碍。
（四）企业内部审计人员素质不高
我国现有的内部审计人员的综合素质不高，没有足够的能力独立承担风险管理审计工作。大部分内部审计人员缺乏多元化背景的经济、管理等方面的知识，内部审计人员的专业大多来自会计和审计，但整体素质偏低，无法适应现代企业的发展，也无法胜任对企业风险管理的评价工作。同时，由于企业经费和人力资源信息的限制，寻求专家支持显得困难重重。
（五）外部监督体系不健全
上级审计机关和社会公众是基层审计机关的外部监督的主体。在基层审计机关进行审计工作时，上级审计机关的监督将会在很大的程度上影响到审计工作的质量，因此若想要保证审计工作的质量，上级审计机关一定要加强对基层审计机关工作的监督。另外为了满足社会公众的之情权，使社会公众积极的参与社会管理，审计机关应该将审计的结果公告给社会公众，社会公众在参与的同时也会对审计结果或者审计机关的审计工作进行评价，使审计机关收到了来自社会上的压力，有助于促进审计工作的改进和完善。目前上级审计机关对基层审计机关的设计工作的监督还不到位，另外审计结果也没有及时的公告给社会公众，使社会公众不能很好的参与审计工作，不能保证设计工作的透明度。
二、做好企业风险管理审计工作的对策
（一）树立全面风险管理审计的新理念
传统的分散的、不连续的、局部的风险管理活动已不适应新时期社会环境的发展要求，企业管理者应努力建立一体化、连续性的、全方位的风险管理模式。一体化指企业上至高层、下至各个部门和单位都要把风险管理审计作为自己的分内职责，积极参与、努力协调风险管理工作；连续性指企业各级员工要坚持不懈、持之以恒、始终如一地把风险管理审计工作进行下去；全方位指企业管理者应全面考虑从企业面临的所有风险和机遇。只有严格按照这个理念开展企业风险管理审计工作，才能使企业顺利应对各种不确定性风险的侵扰，从而为企业股东创造更多的利益，促进企业持续健康发展。
（二）制定科学合理的审计指导方案
审计方案的指导性和针对性是审计工作的关键环节，对审计人员的审计工作起着指导的作用，全面的控制审计工作的实施。审计方案还明确的要求组织和编制审计工作底稿，使原始的工作记录得到保存。在实施过程中，根据审计方案可以及时发现不合理的地方，并且通过修改审计方案来适当的调节审计工作。写出有分析、有质量的审计报告是审计工作的着力点，在写审计报告时一定要实事求是，重点的揭示问题，并且针对问题进行有条理的分析，有针对性的对被审计单位提出意见，提高审计工作的质量和效率，真正的实现审计工作的价值。审计意见的整改效果是设计工作的落脚点。整个审计过程的目的就是审计的跟踪与整改，可以确保审计工作取得期望的效果，使跟踪整改的制度、重点和措施都得到有效的落实，不断的提高审计工作的质量和水平。
Abstract: the rapid development of economy, the economic subject of the competition in the market more and more complex, facing the current state of the economy and the situation, the enterprise internal audit work is more important. This article through to the enterprise internal audit work of the common problems are analyzed, and puts forword corresponding reform measures, through to the improvement of the system and introducing science of audit mechanism of modern enterprise internal audit work to provide help.
Keywords: internal audit; Problem; Improvement measures
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：
经济的发展带来了参与主体的增加，市场活动进而竞争越来越激烈。而伴随着经济活动的复杂性增强，审计工作的重要性也日益的凸显出来，作为审计体系的一份子，企业内部审计工作对经济的发展的贡献也不可忽视。在以为的审计工作中，传统上的仅仅局限于对内部进行经济监督的作用，从来不重视经济监督以为的其他环节，这样就有一定的局限性。也恰恰是科学的企业内部审计工作所要调整和避免的角度。现代的审计，把以前的传统经济监督职能的企业审计转化为集审计后评价、后期评估反馈为一体的科学审计体系。不再局限于经济监督的现代审计，为企业的发展和进步起着重要的作用，同时也会对国家经济的发展和进步起到一定的作用，更能够结合当今世界所面临的热点问题，做到用重点、有难点的把握当今市场的动静，灵活的运用各种手段来为企业服务。因此，完善企业内部审计工作，是当前的要务；要把握住市场经济的发展动向，为企业、社会、国家经济发展提供帮助。
一、企业内部审计中常见的问题
（一）审计目标与大环境不一致
在以往的审计工作中，审计工作主要在企业内部进行，根据企业的经营状况而评价出企业的生存前景。在这里，以往的审计工作把对企业的影响作为优先目标考虑，而不能够通盘的考虑到企业与当地经济发展的协调性和统一性的关系，更没有侧重于企业的发展与当地经济和国家大环境发展之间所产生的影响关系。试想，缺乏了对大环境的足够重视度，企业的发展前景又在哪里？
（二）审计体系贯彻不完善
众所周知，企业内部的审计工作除了检查，还具备评价、咨询的功能。因此，审计不仅仅是检查工作，同样重要的是能够为企业的管理和发展做出应有的贡献。而以往的企业内部审计工作中，片面的局限于检查工作，只侧重发展企业上的经济检查工作，而没有完整的把企业内部审计的整体发挥出来。缺乏通过审计检查工作，能够为企业的整体发展及时的反馈信息，并提出合理恰当的措施便于企业根据当前的形势，进行改进和调整现有状态。
（三）工作人员的参差不齐影响审计工作的开展
一般来说，企业内部的审计人员主要侧重于在会计方面的特长，而一个企业内部，人员编制上有着各种专业的包容性。这样一来，审计工作在开展的时候，工作人员从会计入手，可能比较熟悉自己的领域。但是，面对到跟各级的沟通和交流的时候，可能就不具备一些专业的沟通技巧，容易造成一些不必要的麻烦。更重要的是，由于缺乏对各个专业都比较了解的通才，工作人员无法在审计的过程中完整的控制各个环节，顾此失彼，进而其所获得的信息并不能够从整体上对企业的发展和进步起到真正的作用。这些工作人员一般都是用最原始的审计方式对企业内部进行经济监督，无论是在时间上还是在效率上对企业来说都是一种负担。在很大程度上影响着企业内部审计工作所具有的效果的正常发挥。
（四）审计部门缺乏系统化设置
在我国，大部分企业在设置审计部门的时候，往往只在集团内部设立一个机构，与其他部门平等的开展工作。在其子公司里，并没有这样一个派出机构来进行上下系统性的工作。这样一来，就给审计部门的工作带来了很多的不便之处。
当企业内部需要对子公司进行审计的时候，必须由集团的审计部门下去进行审计。而且更为关键的是，子公司缺乏审计部门，一旦审计工作涉及到方方面面需要资料的时候，就需要从各个部门去调集。不仅仅时间和精力上浪费了，同时还常会出现资料缺漏的情况，给审计工作的开展带来了诸多不便。
二、企业内部审计相关改进措施
（一）把企业的目标与国家社会的发展相统一
面对现在的发展环境，在竞争越来越激烈的市场体制下，我们的企业内部审计工作不能够片面的关注企业的不足之处，而忽视了企业的发展和进步，只是根据企业内部出现的一些细微末枝的不足之处，就全盘的否定了企业的发展前景和贡献。在现代的审计中，我们要肯定企业所做出的贡献和获得的合法受益。在企业的目标和进步与国家的相关规定和社会的发展协调统一的前提下，鼓励企业通过自身的能力能够发挥出应有的能力，在面对现代市场竞争激烈的压力下，能够具有立足之地。在这里，我们也要适时的引导企业的发展方向，不能为了一己之利，而忽视掉了国家发展的大环境和目标，违背了当代社会前进的目标，这些都是值得我们关注的。
（二）运用科学的现代手段对审计工作进行规范化管理
传统的审计工作所利用的手段已经远远的不能够适应企业现代化的管理方式，不仅在时间的拖拉浪费，同时在效率的准确性上也有待商榷。引进科学先进的电子手段对审计工作来说是势在必行的。这样一来，能够对企业的数据以及审计工作能够做出全面的检测，同时也提高了企业内部审计工作所消耗的时间和效率。在这里，可以引进一些先进的技术手段，能够系统性的对企业内部的审计数据进行分析和得出相应的数据，并能够动态的对企业的工作进行长期的监督，一旦出现了不必要的现象和问题，能够及时的调整。这样既提高了企业的审计工作效率，同时又为企业的发展带来了新的机遇和环境。
（三）全面提高工作人员的工作能力和水平
鉴于当前企业内部审计工作人员参差不齐的现状，企业内部应该大力的吸收在专业技术上水平较高、同时具备综合素质的人员参与到审计工作中来。全面的提升工作人员对于审计工作的重视程度，不仅仅是一项工作，更关系到企业的发展和进步。要求审计人员具备良好的工作能力和道德观念，“有所为，有所不为”
，以正确的态度和作风来对待企业内部的审计工作。在业务能力上，企业可以对审计人员进行专门、系统的培训工作，能够使工作人员在进行审计工作时，结合现实状况，吸收更有利于企业发展的精髓来更好的为企业服务，进而推动企业的长足发展。
（四）科学的对审计部门进行设置
在审计部门的设置上，有很多不一样的意见和呼声。根据我国当前企业的发展形势，我们可以通过设计独立的审计委员会来进行完善，这个审计委员会只需要定期的向董事会报告，而不需要再在企业内部接受繁琐的管理和调配。这样一来，审计工作就具备了独立开展的能力，而不受其他各个部门的约束，同时能够引起企业内部各个阶层对审计工作的重视，便于审计工作高效率的开展，进而真正的体现审计的价值精髓所在。在笔者所了解的现实发展中，我国很多的上市公司在这些方面已经做出了有益的探索和行动，相关的领导和管理部门也在酝酿和出台一系列的规章制度，来规范我国企业的审计工作。
三、结束语
通过上面的论述可以发现，伴随着国家经济的发展和市场的需求，我国企业内部审计工作如果想朝着更好的方向发展，所面临的问题还不少。签于此，企业审计工作人员需要不断的提高自身素质，能够在业务素质和道德作风上并驾齐驱，同时严格的规范企业的审计结构上的调整。只有各个部门的通力合作、共同努力，审计工作才能够更好的发展和进步。
参考文献：
[1]施浩忠.企业审计风险规避方式探讨[J].现代商贸工业，2010（19）：226
一、引言
作为教育改革和发展的产物，我国的民办高校近年来发展迅猛，已成为我国公办教育的有益补充和高等教育体系中的重要组成部分。据人民网报道，早在2011年底，全国民办高校数量就达到了1 400多所，其中本科院校390所（独立学院303所、民办普通高等学校87所），在校生近500万人，占高等教育在校生总数的约20%。民办高等教育的蓬勃发展，扩大了教育资源总量，增加了教育选择机会，促进了教育投入体制和管理体制的创新，增强了教育发展的活力，在提高教育公共服务水平、满足民众多样化教育需求、推动高等教育的大众化和普及化等方面发挥了积极作用。民办高校目前已从注重规模发展，转向内涵建设和提高质量方面，并涌现出了一批有办学特色、办学水平较高的学校，如跃居中国校友会网2014中国民办大学排行榜100强榜首的湖南涉外经济学院。
民办高校办学主体多样，资金来源多元，管理方式不同，与公办高校有着很大的差别。民办高校在迅猛发展的同时，在会计核算和财务管理等方面不可避免地还存在着很多问题。为了民办高校的健康和持续发展，国家先后出台了《民办教育促进法》、《民办教育促进法实施条例》、《民间非营利组织会计制度》等一系列法规和制度进行规范，各地教育主管部门也制定了诸如《民办高校财务管理办法》、《民办高校财政补助资金账户管理办法》等具体规定进行监管。同时，在教育行政和民政主管部门的大力推动下，民办高校目前已基本实行了年度财务报告注册会计师审计（以下统称年报审计）制度。
民办高校的年报审计，通常情况下一般由民办高校自己选择和委托会计师事务所进行。据笔者了解到的情况，在该项工作推进较好的重庆已实行了民办高校推荐会计师事务所名单、市教委择优选择和委托会计师事务所进行审计并由市教委支付审计费的年报审计新模式。年报审计的内容不仅包括年度财务报告，还包括学校法人治理结构、学校法人财产权落实情况、学校财务管理基础工作情况、学校收费情况、接受和使用财政性专项经费情况、提取发展基金及使用情况等重要方面。本文拟就在民办高校年报审计中关注到的常见主要问题进行阐述，并尝试给出科学规范管理的对策建议。
二、民办高校年报审计中常见的主要问题
在对民办高校的年报审计中，不论是在风险评估、控制测试阶段，还是在实质性测试阶段，均发现存在不同程度的问题。
（一）民办高校法人治理结构不规范。大部分民办高校虽然按《民办教育促进法》的规定设立了理事会、董事会或者其他形式的决策机构，但部分理事会或者董事会未按《民办教育促进法》第二十一条的规定行使相应职权，很多民办高校甚至无理事会或董事会会议召开记录。民办高校的校长大多由公办学校的合作方委派，并全面负责教育教学工作和部分负责行政管理工作，而财务负责人基本由民营举办方委派，民办高校的财务管理工作实际上由举办方委派的财务负责人控制，部分民办高校的校长未能按《民办教育促进法》第二十四条的规定有效执行行政管理尤其是财务管理工作。
（二）内部控制制度不健全或未有效实施。部分民办高校现有的内部控制制度不能覆盖全部业务活动，存在制度空白，大部分民办高校则存在内部控制制度流于形式而未能全面有效执行的情况。造成这种状况的原因主要有两个：一是民办高校的兴办主要强调公益性而淡化其盈利目的，往往忽视内部控制制度的建设；二是民办高校一般不在财政和税务部门的重点监管范围，造成了内部控制工作的懈怠。而这种忽视和懈怠很容易导致会计信息失真和舞弊行为的发生。
（三）开办资金不到位或存在抽逃、挪用现象。部分民办高校开办资金不到位，主要表现在实际开办资金少于在民政部门登记的开办资金、用实物认缴的开办资金未办理权属过户手续等方面。更普遍的问题则是存在开办资金抽逃情况，主要表现在举办方或其关联方无偿占用民办高校的资金、举办方或关联方通过不公允的基建等关联交易方式转移开办资金。有些民办高校在举办方抽逃开办资金后不进行任何账务处理，从而导致大额非正常银行未达账的出现，为让会计师事务所出具标准意见的审计报告，部分民办高校甚至向注册会计师提供虚假的银行对账单企图蒙混过关。
（四）法人财产权未得到有效落实。很多民办高校的办学土地、房屋产权仍在举办人名下，未过户到民办高校，有些甚至还存在为举办方融资设定了抵押的情况。产生这种情况的主要原因是民办高校在尚未正式批准建立之前（多数情况都是先筹后办）不具备独立法人资格，地方政府认为学校无权征用土地，于是一般均以举办方或其关联公司的名义作为征用教育用地的主体，因此土地证及房产证均在举办方或其关联公司名下。目前民办高校资产过户最突出的困难是办理过户手续繁琐，并涉及到数额不菲的税费（契税、营业税等）。
（五）融资渠道单一，财务风险普遍较高。除举办人投入的开办资金和少量的财政专项经费和补贴外，我国的民办高等教育主要是靠学费支撑学校的办学，走的是一条以学养学的道路。很多民办高校贪大求全，向银行大量举债，贷款多用于购置土地、教学科研用房、基础设施建设及实验室和大型仪器设备的置办。一旦生源萎缩，举办者不能提供建设资金或银行贷款到期后不能再续贷，将导致很高的财务风险。
（六）会计信息质量不高，未能有效执行《民间非营利组织会计制度》。随着民办高校的发展和教育行政主管部门监管力度的加强，民办高校近几年来的会计信息质量普遍较以前有大幅度的提高，《民间非营利组织会计制度》得到了较好的执行，但仍存在一些较为突出的问题，主要表现在以下几个方面：
1.部分民办高校的会计核算未以权责发生制为基础，而是以收付实现制为基础，提前或延迟确认收入及费用现象较为普遍，从而导致业务活动表反映的内容不准确。
2.部分民办高校未能严格按制度执行对存货和固定资产等实物资产的定期清查盘点规定，对盘点结果的处理也很随意。
3.绝大部分民办高校没有按制度规定对相关资产进行减值检查，也未计提减值准备和确认减值损失。
4.为满足某些需要和达到某些目的，部分民办高校存在编制提供两套财务报表的情况。尤其是少数在银行有大量贷款的民办高校，由于自身财务指标不能满足银行要求，为了骗贷或续贷，常常铤而走险地通过虚增收入和资产等手段来粉饰财务报表，从而达到满足银行对财务指标的要求。
民办高校的会计信息质量不高，《民间非营利组织会计制度》未能得到有效执行，主要是民办高校自身的原因所致，也有制度本身不够细化和针对性不强的因素。
三、改善民办高校常见主要问题的对策建议
针对年报审计过程中发现的民办高校存在的常见主要问题，笔者建议从以下方面进行完善，以促进民办高校的规范发展。
（一）健全法人治理结构，依法行使管理职能。严格按《民办教育促进法》的规定设立理事会、董事会或者其他形式的决策机构，理事会或董事会应严格按《民办教育促进法》和民办高校章程的规定行使相应的职权。民办高校应实行校长负责制，校长应按《民办教育促进法》的规定全面行使教育教学和行政管理工作，财务负责人应在校长的领导下开展会计核算和财务管理工作。
（二）健全完善内控制度，并坚持有效实施。为规范民办高校的管理，防止内控风险导致的不利后果，建议国家层面能研究出台包括民办高校在内的民间非营利组织内部控制制度，以作为民办高校内部控制制度建设的指引。同时各民办高校应根据自身发展实际，不断健全和完善其内部控制制度，并应采取措施确保内部控制制度得到有效实施。
（三）严格监管，确保开办资金保全。对举办者认缴的民办高校开办资金，除了坚持要求民办高校委托会计师事务所对其到位情况进行审验并出具验资报告进行确认外，对在年报审计中发现存在开办资金未到位或抽逃的民办高校，教育行政主管部门和民政登记部门应采取限制招生规模、暂不通过年检等措施对其进行处罚，以督促民办高校的举办者按时足额投入章程中规定的认缴开办资金并保证不抽逃、挪用。
（四）切实落实法人财产权。根据《民办教育促进法》第三十六条的规定，民办学校存续期间，所有资产由民办学校依法管理和使用，任何组织和个人不得侵占。因此，民办高校对所有资产享有法人财产权，从创建开始就应严格划分举办者资产和民办高校资产的界限，以便民办高校的法定代表人能管理好民办高校的资产。针对存在的举办方尚未将资产过户到民办高校的情况，教育主管部门应当加强监管力度，督促民办高校依法办学，同时考虑资产过户过程中税费负担过重的问题，积极主动协调财政税务主管部门，提请考虑民办高校教育的公益性特点，争取减免部分民办高校的资产过户税费，以达到资产顺利过户和有效落实民办高校法人财产权的目的。
（五）重视财务风险管控，拓宽融资渠道。民办高校应广开财源，多途径的筹集办学资金，以降低高度依赖学费收入和银行贷款的财务风险。其主要渠道有：引进民间闲置资本（通过发行债券等方式）；争取基金会对教育的支持；广泛吸收社会各界的捐赠；取得金融机构更多形式的贷款；积极发展科技产业，为学校的发展赢得资金。同时，还应尽力争取政府政策的支持，以获得税收、土地政策的优惠和更多的财政补助。
（六）修改完善《民间非营利组织会计制度》，采取有效措施提高会计信息质量。为有效执行《民间非营利组织会计制度》，提高民办高校的会计信息质量，建议从以下方面进行完善和规范：
1.根据民办高校的实际，参照普通高等学校执行的《事业单位会计准则》和《高等学校会计制度》，修改完善《民间非营利组织会计制度》的相关内容，并出台适合民办高校情况的补充办法、配套实施细则和财务管理制度。
2.加强对民办高校财务人员的专业知识培训和职业道德教育，增强其法律意识，并对违规财务人员进行处罚。
3.民间非营利组织对存货、固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的存货和固定资产，应当及时查明原因，写出书面报告，并根据管理权限经董事会、理事会或类似权力机构批准后，在期末结账前处理完毕。
4.民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。对于固定资产、无形资产等其他资产，如果发生了重大减值，也应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。如果已计提减值准备的资产价值在以后会计期间得以恢复，则应当在该资产已计提减值准备的范围内部分或全部转回已确认的减值损失，冲减当期费用。
5.选择对民办高校情况熟悉的会计师事务所进行年报审计，改革由民办高校自己直接委托会计师事务所审计其自身年报的方式。具体可参照重庆市教委的做法，由民办高校和市教委共同委托熟悉民办高校情况的会计师事务所进行年报审计，以增强审计机构的独立性，从而合理保证审计的质量和民办高校会计信息的真实、准确。
6.由于民办高等教育的公益性特点和对社会的重大影响，教育、财政、税务、民政等政府主管部门应该重视对民办高校的行政监管，在不增加民办高校负担的情况下定期对其进行专项检查，并加大对违规违法行为的处罚力度。S
参考文献：
1.徐恩惠.民间非营利组织会计存在的问题与对策研究[J].现代经济信息，2013，（12）.
政府投资项目审计涉及的审计事项种类多、专业性强，这些工作事项就要求审计人员具备良好的工作经验达到专业要求，更好地为政府为人民服务，以此来推动社会主义现代化建设。
政府投资项目审计是指审计机关依据国家法律、法规等规定对使用财政资金、国有企业资金等投资的基本建设项目实施过程及结果的真实、合法、效益进行的审计监督。其目的是最大限度保障建设资金的合理使用，以此来发挥资金最大化的效益，促进建设项目管理水平的提高。通过近几年牟定县的审计情况分析，典型的主要有建设项目高估冒算和超投资计划，现对两种情况的成因及对策分析如下：
1 高估冒算的表现形式和成因及对策
高估冒算不良行为，是指工程建设责任主体违反国家及当地建设行政主管部门规定的计价办法以及超过规定的计价标准，弄虚作假多计工程价款编制工程竣工结算文件的行为。
1.1 高估冒算的表现形式
1.1.1 多计工程量。①隐蔽工程及措施项目。隐蔽工程覆盖前，发包方承担的措施项目临时工程拆除前未进行检查验收或验收时多计。②工程现场签证不实或不当。一是工程签证不实，即签证与实际不相符或虚假签证。二是工程签证不当。三是重复签证。③工程量计算错误。施工单位在结算的编制过程中，一是不按规则计算或没按竣工图纸及实际尺寸计算，而出现工程量计量错误。二是重复计算工程量，而出现工程量计量错误。
1.1.2 高套定额。高套定额是施工单位结算中最常见手段之一，有以下几种表现形式：①定额子目套高不套低。②高套取费标准和定额标准。③不套定额议定工程价。
1.1.3 材料价格。①材料价差调高不调低。②施工单位利用建筑材料品种繁多，“价格信息”没有全覆盖，而任意加价以获取不当价差。或者采取偷梁换柱的方式，实际使用低价的二等材料，结算时取一等材料的高价。③材料设备不实行招标竞价采购结算按甲乙双方签证价格计取。
1.1.4 费用计取。①计取不应计取的费用。②未扣应当扣回的费用。
1.2 高估冒算发生的原因 “是赔还是赚，全靠编结算”在建筑行业流传甚广，反映了工程结算的重要性，同时也透露出承包方通过高估冒算工程竣工结算来逐利的本质。高估冒算的主要原因：①承包单位为了获得额外利润，受利益驱动，在工程施工当中偷工减料，以及在编制工程结算时进行“注水”造假，他们抱着审出了就减，审不出就稳赚的侥幸心理，主观故意而为之。②主管部门对高估冒算行为认定取证难，缺乏有效的查处机制，打击不力，从而助长了承包单位的气焰。③建设单位建设项目管理内部控制制度不健全或内控执行有效性不足。
1.3 治理高估冒算的审计对策 ①应制定并严格遵循建设项目造价控制程序和制度。②健全高估冒算不良行为查处机制，部门配合综合治理，加大依法打击力度，让失信者付出代价。③加大审计执法力度，把审计决定执行和审计整改情况纳入行政问责的范畴，切实维护审计权威和政府公信力。
2 政府投资项目超计划的成因及对策
通过审计情况分析，超投资计划有主观因素和客观因素两类：
2.1 主观因素 ①建设单位批少建多，擅自扩大建设规模，先斩后奏，使其形成事实。②建设过程中变更设计、擅自提高装修标准。③承包商采用先低价中标，然后设法通过中途变更来实现其利润，增加工程造价，导致工程造价失控而超投资计划。
2.2 客观因素 ①工程设计漏项和设计错误而必须变更，导致增加工程投资。②地质构造复杂，地质勘探不详细而造成基础变更导致增加工程投资。③人力不可抗自然因素造成的增加工程投资。
7月25日，市十四届人大常委会第五次会议审议了市人民政府提出的《关于2012年度市本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》（以下简称“审计工作报告”）。从市审计局对市高法院等17个预算主管部门2012年度部门预算执行和其他财政财务收支的审计情况看，共发现10大类问题，有些问题属于常见病、多发病，比如未严格按预算执行，17个部门中13个部门都有涉及；有些问题属于屡审屡犯，比如部分收入未按规定纳入预算管理，17个部门中仍有9个部门涉及。
对此，有的委员认为，“未严格按照预算执行的”达13个部门，这是一个不小的数字，到底是藐视法律权威还是其他问题导致未严格按照预算执行，需要继续深入研究。有的委员指出，共性问题明年要想办法避免，要将审计出来的共性问题告知未被审计的单位，让大家都避免犯同样的问题，促使审计工作上一个台阶。有的委员建议，政府要加强对审计出来的问题的查处力度，而且查处一定要动真格，要明确是故意还是过失，是业务不熟悉还是不尽责造成的，要追究相关人员的责任，否则查了公布了，到头来还是年年犯同样的问题。
集思广益、加大问责
按照常委会的议事程序安排，常委会根据委员和列席代表的分组审议情况，汇总形成了对审计工作报告的审议意见，提出“要建立和完善预防违反财经纪律的长效机制，对屡审屡犯的问题进行剖析，分类处理，要将审计出现问题单位的有关情况，提交组织部门，作为今后任用干部的参考”等4条意见报送市人民政府，要求市人民政府三个月内予以反馈。
8月12日，杨雄市长主持召开市政府第20次常务会议，专门听取关于审计工作报告的汇报，并对落实审计整改作了部署，要求对执行财政纪律不到位的问题，切实加强管理，做到越管越严；对制度本身不够完善的问题，不回避矛盾，切实研究解决。针对常委会的审议意见，市人民政府在督查、联动、跟踪检查、问责、结果通报和公告等方面为推进审计整改工作闭环管理提供制度保障，提出了加强审计整改工作的操作细则、审计部门与相关监督管理部门加强监督成果共享、进一步加强和改进内部审计工作等一系列制度措施。11月初，市人民政府向常委会对审议意见进行了反馈，《市十四届人大常委会第五次会议关于市本级决算报告和审计工作报告的审议意见》的复函，对常委会审议意见逐条进行了回复，件件落实。
开展跟踪、落实整改
审查监督政府部门的审计整改情况是人大常委会的法定职责。为进一步增强市人大常委会对审计查出问题整改工作的监督力度，增强预算执行的严肃性，常委会预算工委与市审计局充分协商，从“审计工作报告”中选择各方反响较为集中、涉及社会民生的部门和项目开展跟踪审计整改工作，同时邀请部分市人大代表一起参加对市食品药品监管局等5个部门以及城市基础设施配套费征收及使用管理等4个专项审计查出问题整改落实情况的跟踪检查。跟踪检查的5个部门所涉问题金额2.9亿元，占审计查出问题总金额的39.15%。从跟踪检查情况来看，大部分单位都成立审计整改领导小组，召开专题会议，分析问题存在的原因，制定整改方案，落实整改措施，对审计报告中查出的问题基本落实整改或承诺整改。同时，被检查部门也对审计工作提出不同的意见和建议，比如：有些部门反映，本市政府购买服务人员经费不统一，导致服务人员不稳定，影响服务质量，针对类似问题审计部门可在审计过程中进行调查了解，然后向政府有关部门提出建议。预算工委将这些意见进行归纳汇总，并反馈给市审计局。
近年来，愈刮愈烈的“审计风暴”使人们格外关注审计法制化的进程。已实施近10年的《审计法》显然无法面对诸多新情况、新问题，需要与时俱进。为此，经审计署建议，去年国务院将修订《审计法》列入国务院2004年度计划，十届全国人大常委会也将修订《审计法》列入立法规划。
今年年初，审计署条法司成立了“审计法修订小组”，负责《审计法》的修订工作。3月，审计署办公厅下发“关于征求《审计法》修改意见的通知”，在审计系统征求意见，并召开多次研讨会，汇总意见后将修改稿提交国务院法制办。
5月20日，审计署和国务院法制办联合下发《审计法》修订征求意见稿，征求相关各部门意见。
然而，在征求意见数月后，各方并未能达成共识。《审计法》修订只能延期。
中国审计20年
《财经》了解到，从1949年中华人民共和国成立直到20世纪80年代，中国并没有独立的审计机构。1982年12月4日颁布的《中华人民共和国宪法》，才明确规定要建立独立的审计监督制度，并以多达七条的篇幅，对审计机关的性质、地位、设置以及任免等问题作了规定。
经过大半年的筹备，1983年9月，中国审计机关正式成立。20多年里，各级审计机关共审计了300多万个单位，追还被挤占挪用的资金1300多亿元，审计处理上交财政金额1400多亿元。其中，李金华自1998年至2003年担任审计署审计长的五年间，全国审计机关共审计71万个单位，追还挤占挪用资金1081亿元，审计处理后上交财政864亿元，向司法机关移交经济犯罪案件6142件，另有4242人受党纪政纪处分。
尽管如此，很长一段时间里，中国没有《审计法》，直到八届人大才把制定《审计法》列入立法规划。1994年8月31日，八届全国人大常委会九次会议通过了现行《审计法》，自1995年1月1日起施行。该法由总则、审计机关和审计人员、审计机关职责、审计机关权限、审计程序、法律责任及附则等七部分构成。主要内容是针对国家审计机关的产生、职权、运行、法律责任等，对国家审计机关的审计行为进行规范。
近年来，审计工作力度不断加大，特别是审计署2001年、2002年和2003年三个财政年度的审计报告措词严厉，曝光力度大，尤其是指出了一些强势部委存在的问题，因而被称为“审计风暴”。与此同时，也引发了外界对审计法制化的反思，以及对审计监督定位、审计机关的权限等问题的讨论。
审计已经成为一个社会关注的热点，《审计法》修改，正是要解决以上这些悬而未决的问题。
审计职责变化
在《审计法》修改讨论过程中，各方人士几乎一致认为，现行审计体制已经暴露出了许多缺陷和不足，有必要进行调整和改革。
《财经》辗转获得了一份《审计法》修订征求意见稿（以下简称“征求意见稿”）。根据这份征求意见稿，和现行《审计法》相比，一个比较大的进展是关于审计职责的变化。具体而言，是进一步明确了扩大审计范围、效益审计、经济审计等内容。
征求意见稿将审计署的审计监督范围扩大到“法律、法规规定应当接受审计的其他财政收支、财务收支情况”，而对国家建设项目预算的执行情况和决算的审计监督，增加了“对以国有资产投资或者融资为主的建设进行审计监督，并对项目的建设、设计、施工、勘察、监理、采购等单位与上述国家建设项目直接相关的财务收支进行审计监督”。
同时，审计监督对象也有所扩展。如把对央行的监督，扩大到“中央金融监督管理机构”；对金融机构的监督，增加了“国有资产占控股地位或主导地位的金融机构”；对国有企业，增加了“国有资产占控股地位或主导地位的企业”。
概言之，审计署将对“国家的”财政金融机构和企业事业组织进行审计监督。“国家”这一概念有新的发展，包括国家独资、国家股份制、国家控股参股、有国家资产的企事业等。
此外，为配合审计署五年发展规划关于“实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重”的规定，在征求意见稿中，效益审计作为一个新的概念被提到相当重要的位置：总则第一条特别增加了“提高财政资金使用效益”，进一步体现了财政审计促进规范预算管理、提高财政资金使用效益、建立社会主义公共财政制度的目标。
征求意见稿新增加的第27条，还特别明确了对经济责任的审计。该条规定，审计机关对国家机关、国家的事业单位、国有及国有资产占控股地位或主导地位的企业和金融机构的主要负责人，以及使用财政资金的其他机关和社会团体的主要负责人履行经济责任情况，进行审计监督。
对于内部审计，征求意见稿并未如外界所言单列独立的章节，仅增加了“内部审计工作实行部门系统和行业管理”等表述，明确了国务院各部门和地方人民政府各部门、国有金融机构和企事业组织，应当建立健全内部审计制度。
审计机关的权限设定
审计署审计长李金华在接受采访时，曾多次讲到，“审计有时缺乏一些独立性，特别在地方，一个问题涉及政府或是市长、县长，弄不好就不了了之。”
加强审计独立性的思路，在征求意见稿中多处得以体现。其第四条特别强调，“国务院和县级以上地方人民政府应当授权审计机关每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告”。针对这个问题，较之以前“可以”的措词，“应当授权”的表述可谓进步颇大。
征求意见稿明确提出，审计机关实行审计职业资格制度，以保障审计的专业性和独立性。并借鉴监察机关做法，特别规定“地方各级审计机关正职、副职负责人的任命或者免职，在提请决定前，必须经上一级审计机关同意”，意在解决目前基层审计机关负责人容易受到打击报复的现状。
征求意见稿第三条还特别增加一款：“审计机关适用法律、法规和国家其他有关财政收支、财务收支的规定进行审计评价和处理、处罚”，以明确审计机关的执法主体资格，并赋予审计机关处理、处罚权。
据《财经》了解，对该问题，目前并未取得共识。一种观点是,审计行使的是监督权而不是管理权,为使审计监督权得以有效实施,本法应细化受审单位应予配合而不予配合的法律责任追究制度。对于受审单位的不合法、不合规的行为,审计部门只需要查出并披露。只要抓住披露公布权,其后自会有相应执法部门去处理处罚,审计部门没有必要再参与处罚,宜放弃处理处罚权。
另一种观点则认为,在当前审计机关拥有的系列权限中，只有审计处理处罚权才能真正强化审计部门的权威性,才能确保审计监督的成效性，故处理处罚权应保留。
如何定位审计体制
“如果修改《审计法》能解决审计体制问题，将是一个重大突破。”审计署一位官员告诉《财经》。“审计在我国政治、经济和社会发展中究竟扮演什么角色，处于什么位置，发挥什么作用，这是牵一发而动全身的问题。”
对此，学者们曾提出大胆的设想。北京工商大学张以宽教授认为，审计在实际工作中与监察工作有所交叉，审计署和监察部可合并为监察审计委员会，与最高人民法院和最高人民检察院并列或由人大常委会领导。
兰州商学院杨肃昌教授也同意将审计机关划归人大常委会领导。并指出此举将有助于人大准确了解国家财政资金的运用情况，以及行政机关、行政官员有无违法违纪、的问题。
也有学者对审计体制持渐进式改革的观点。他们认为，在不改变现行审计双重领导体制的情形下，《审计法》的修订，应进一步界定上级审计机关、本级人民政府对审计机关纵、横领导关系与业务指导关系。
也许是这个问题过于敏感，在征求意见稿中，该问题并未取得重大突破，依旧延续了审计双重领导、隶属于政府却又审计政府的体制。
对于审计机关的监督，也是一个敏感而被关注的问题。关于此，李金华审计长7月8日在接受新华社采访时曾提及，修改稿中最有特色的两处修改是，“成立审计报告审查委员会和将来由某个部门专门对审计署进行审计监督”。这在征求意见稿第43条有所体现，即规定“审计机关设立审计报告审议委员会，审定审计报告。审计报告委员会实行合议制”，以及“审计机关的预算执行情况由统计监察机关负责进行审计监督”。
谁来监管社会审计
“社会审计由谁来管是目前争议最大的问题，”国务院法制办知情人士告诉《财经》，“主要的反对声音来自财政部。”
一般而言，按照审计主体的不同，审计可分为国家审计、内部审计和社会审计。国家审计指由国家审计机关实施的审计；内部审计指由部门和单位内部设置的审计机构和专职审计人员，对本部门、本单位及下属单位进行的审计；社会审计即国外统称的独立注册会计师审计。在国外，一般以社会审计为主导形式；在中国，则以国家审计为主导形式。
现行《审计法》调整的主要对象是国家审计，只是在第29、30条稍有涉及内部审计和社会审计，规定审计机关依法对内部审计和社会审计进行指导、监督。另有《注册会计师法》具体规范社会审计制度，由财政部主要负责会计管理。
关键词：
新常态；基层审计；问题；建议
众所周知，审计全覆盖的提出，象征着我国的审计工作进入了一个“提档升级”的新常态，审计全覆盖的落实对于我国改革的深化、廉政工作的建立、风险防控能力的提高、法制建设的落实以及国民事业的发展和进步都有着十分重要的推动作用，所以面对审计工作的新常态，基层审计机关要切实把握好这个转变的契机，在确保计划统筹、队伍建设、信息技术应用等能力提高的基础上使得基层审计工作得到切实的强化，但是就目前的实际情况来看，基层审计工作并没有实现价值最大化，所以就新常态下如何搞好基层审计工作的相关问题进行分析和研究显得尤为重要和迫切。
一、新常态下基层审计工作面临的问题和不足
据调查，现阶段越来越多的基层审计机关意识到了强化审计工作的重要性，也试图通过完善制度规范、提高人员素质等措施来提高审计工作的效率和效果，但面对新常态下的新压力和新挑战，基层审计工作依旧存在一些问题和不足，主要表现在以下几个方面：
1.基层审计监督重复交叉交叉重复审计的现象是现阶段基层审计工作中存在的比较突出的问题，就目前情况来看，上级审计机关计划审计项目与下级审计机关计划审计项目时有重复，往往是一个审计事项，在出现审计时间跨度不同的时候，下级审计机关刚审完撤点，上级审计机关又要延伸审计；加之由于审计的目的性和重点不同，实施各项审计也未能相互兼容，例如：专项审计、经济责任审计、预决算审计等，有的审计内容和项目也是重叠交叉的，但在实施时也是各审各的，没有互相替代、实现审计成果共享。这些情况在一定程度上给被审单位带来了人力、物力的重复支出的压力和负担，容易给审计部门和被审计部门带来不必要的矛盾和压力，不利于审计工作的顺利进行。
2.审计思维缺乏高度审计思维缺乏高度是新常态下基层审计工作中存在的又一比较突出的问题，一些地方领导把审计机关当做是“万金油”，遇到什么事都找审计，进而形成了审计与管理，审计与监理不分的局面，把审计结论当成“保护伞”，遇事又当成“挡箭牌”。目前，由于基层审计机关仍旧实行双重领导，独立性不强，审计工作很容易受干扰，不能从根源上分析产生问题的原因，造成审计成果转化能力不足，弱化了政府的参谋、助手作用。对绩效审计、内控制度审计的探索程度也明显不足，不能充分发挥审计的建设性作用，制约了审计工作应有价值。
3.审计方法存在滞后性现阶段，基层审计工作的开展主要采用的方法依旧是根据自己所搜集的资料和证据为判断依据进行事后审计，但是这些资料并不能全面地反应审计项目的真实情况，这样一来在很大程度上降低了审计工作的科学性和严谨性；另外，由于受传统审计习惯、计算机软硬件环境制约，加之基层审计机关队伍素质、会计电算化水平参差不齐，目前基层审计机关实施计算机审计仍面临诸多困难和问题。
二、新常态下搞好基层审计工作的建议
基层审计机关对审计工作的监督重复交叉、审计思维缺乏高度、审计方法存在滞后性等问题的存在确实影响了审计工作的效率和效果，所以为了在新常态下搞好基层审计工作，笔者提出了几点建议和意见，具体内容如下所述：
1.合理整合审计资源，加强审计上下联动加强审计资源整合，破除上下级审计机关之间和审计机关内部狭隘的“地盘”意识，横向纵向全方位推进审计工作高度融合，探索矩阵式沟通协调，推进扁平化业务管理，增强审计上下联动，全面提升审计监督效能。
2.加强对审计思维的认识，强化审计的力度要想从本质上提高基层审计机关的审计力度，一方面需要掌握本地区审计的关键点，例如今年以来要将地区的供给侧改革政策的落实情况作为审计工作的重点，审计过程中要严肃处理损害国家利益、人民利益的案件，对于重大违法违纪、履职不到位、损失浪费、环境污染、资源毁损等情况加强审计力度；另一方面，要善于借鉴供给侧改革政策的目标，例如深化改革、提高绩效等，确定基层审计的长远目标，明确阶段性目标，深层次的思考地区的审计工作，达到从根本上提高基层审计工作的效率和效果。
3.优化审计方法，为审计工作的开展奠定基础审计方法的优化也是新常态下，提高基层审计工作绩效的关键，所以需要基层审计机关从以下几方面着手，一是要掌握最新的审计政策。例如《意见》的提出，表明了审计署的紧迫感和使命感；要明确围绕中心服务大局的新格局，判断形势，定位自身的角色并部署相关工作；就如何适应新常态、践行新常态，基层审计机关要重新定义自已的新常态；要对如何适应、完善、践行新常态构建一个很好的保障机制。所以基层审计机关在开展和落实审计工作前一定要深入解读《意见》的相关规定；二是要转变之前以查资料为主的工作理念和方法，实现现场交流、实时询问的资料获取模式，并加大信息技术的投入力度，引进OA等现代化的办公系统，确保审计工作的高效、高质开展，进而使得基层审计工作的绩效得以稳步的提高。
三、结语
总之，面对审计工作的新常态，基层审计机关一定要掌握最新的政策和规范，掌握各地区的实际发展情况，善于发现审计工作中存在的问题和不足，提高自身的责任意识和使命感，善于学习和借鉴，及时的提出有效的应对问题的建议，在努力落实基层审计工作全覆盖的基础上促进地区经济实现更好更快的发展和进步，而本文仅是笔者对新常态下基层审计工作的探索性分析，笔者将在今后的实践工作中做进一步的研究和努力。
参考文献：
