0引言
对于税制改革来说，营改增正是顺应市场经济发展的必然要求，也是规范市场的重要措施。据有关部门调查显示，2016年5月至如今，我国大部分企业仍然处于营改增过渡阶段，企业财务管理仍面临着挑战，一些财务管理存在漏洞的企业，在营改增税制实施之际，负面影响非常明显。因此，企业如何正确看待营改增，怎样才能够更好适应营改增，是当今企业重点关注的问题。
1营改增概述
1.1营改增的主要内容
从营改增本质上看，营改增就是税种的变化，在没有实行营改增前，我国企业都是以营业税为主，但在全面推行营改增后，营业税就转变成为了增值税。增值税就是对企业产品或服务中增值部分征税，从而避免重复纳税问题。营改增全面实施以来，对企业财务管理既是挑战，也是发展机遇。简单而言，如果企业能够快速适应营改增，那么企业将会在竞争激烈的市场中脱颖而出，否则对企业财务管理与日常经营会产生巨大影响。从营改增实施至今，营改增对企业财务影响较大，特别是中小型企业，如果没有适应增值税税制，那么企业在市场中发展将变得尤为困难。例如在广告行业中，营改增没有全面推广之前，广告公司的营业税税率为5%，但在营改增实施之后其税率大约在3%左右，可见营改增从长远方向看是一种非常有意义的税种改革制度。
1.2推广营改增的重要意义
从短期来说，营改增是一把双刃剑。但从长期战略发展来说，营改增是市场经济发展的必然趋势。归纳起来，实施营改增有以三点意义。
1.3调整产业结构
营业税主要是对营业额全额征税，存在税负严重、重复征收等问题，对我国市场经济发展不利。但在营改增之后，由于国家加大了对第三产业的扶持力度，从而减少企业的税负，能够有效推动我国第三产业的发展。再者，营改增只对增值部分交税，如果企业在生产中耗费严重，即提高增值部分，将会相应缴纳更多的税负。可见，营改增能够直接推动企业产业升级。
1.4提高我国企业的国际竞争力
在征收营业税的情况下，企业出口过程中不会出现退税制度，在一定程度上影响了我国劳务与产品在国际市场的竞争力，我国作为出口大国，如果出口成本无法控制，势必会降低我国出口贸易竞争力。然而在营改增之后，我国税制与国际税制接轨，在此背景下，能够有效突出我国出口贸易的价格优势，从而提高我国出口企业的竞争力，推动我国出口贸易发展。
1.5与市场经济相匹配
我国市场经济正处于高速发展阶段，税种制度作为市场经济的基础，也是国家财政的重要来源。在市场经济背景下，为了推动我国社会经济长期发展，通过营改增降低税率，推动企业转型，能够更好的实现我国经济可持续发展，从而稳固我国国民经济增长率。
2营改增对企业财务管理的影响
对于企业财务管理来说，企业财务管理已经熟悉了营业税运营模式，但在营改增背景下，如果企业财务管理存在问题，势必会进一步扩大企业财务管理中的问题与漏洞。笔者认为，营改增对企业财务管理的影响主要表现在以下三个方面：
2.1税负影响
在营改增背景下，对企业财务管理最直接的影响就是税负变更。单纯从税负角度分析，营改增对两种纳税人是极大的利好：第一，营改增在试点期间，就是以小规模纳税人为主，将原来营业税的5%，降到2%左右；另一种就是一般纳税人，企业原来不能抵扣的税额的现代服务，会随着我国营改增全面推行，从而提高了能够抵扣的进项税额，并且发生的运输费能够用于支出抵扣的进项税额，抵扣比例也有所增加，从之前的7%转到11%。从行业角度分析，营改增对不同行业的影响也有所差异，例如对于交通运输行业来说，由于交通行业固定资产相对较多，能够抵扣的税负自然也就增加，单税率会从原来的3%转变为当今的11%，所以税负变化幅度不会产生太大波动。但从实际征收情况分析，还有很多企业仍存在一定的税负下降，使得下降期间与企业间的差异相对比较明显。再者，由于一些主要成本为劳务，并且具有很多费用抵扣的资产行业来说，税负也会呈现出很大的差异性，很多企业税负不降反升。在改革中，必须要对企业部分效益进行考虑，并对税率进行适当的调整。此外，也可充分利用政府出台的福利政策，及时申请对某个项目的财政补助，从而提高企业净利润，避免出现税负不降反升的问题。
2.2对会计核算的影响
营改增对企业最大的影响就是财务管理影响，也就是对企业会计核算产生影响。第一，营改增将营业税转变为增值税，对会计核算也发生了一定影响。由于营业税不存在销项税与进项税等，账务处理相对比较简单和直观，现金流动直接作为收入入账，相应的成本核算也不需涉及税金问题。但在营改增背景下，企业财务管理入账原则与方法发生了较大的变化。例如在服务行业中，在营改增实施之后，需要根据一定的税率扣除销项税，而成本计算也变得更加复杂，需要融入进项税相关内容。与此同时，销项税税额与进项税额需要通过“应交税金”科目开展计算，当期的应纳税额等于当期销项税额减去进项税额。但是在营业税核算背景下，税收能够直接通过收入额计算。由此可见，从会计核算层面看，当营业税改增值税之后，其相关的收入、成本、税金核算也都呈现出较大的变化，企业财务管理必须做相应的的调整。再者，我国营改增正式推广工作已经将近一年时间，很多企业由于过渡情况不同，造成核算中存在很大的差异。由于营改增并非一次性全面推广，而是采用先试点再推广的模式，这对一些跨区域经营的企业合作带来了一定困难。很多跨地区经营的企业需要在根据不同的增值税项目进行税种计算与衔接，在此过程中会形成很多的矛盾，从而提高了会计核算难度。与此同时，由于营改增在我国还处于初期发展阶段，对于不同的混业经营企业来说，会因为经营项目不同，税负核算不同，无法核算各类业务明细，要求企业根据税率较高的税种进行核算。现如今，由于很多服务类企业都属于混合经营性质，特别是对中小企业而言，为了能够降低税负，需要尽可能的对不同税种业务开展划分核算，从而大大提高了会计核算难度。
2.3发票管理影响
营改增之后，我国企业财务管理也将面临着改革，由于发票种类的变化，对发票管理提出了新的要求。在营业税税制下，服务企业只需要开具服务业的专用发票即可，实施增值税由于存在进项税与销项税的影响，因此，在发票管理中需要进行细分。第一，由于增值税发票会区别小规模纳税人与一般纳税人，对于小规模纳税人来说，只需要采用一种普通发票，其中发票管理与营业税制之前基本统一。对于一般纳税人而言，则分为专用发票与普通发票两种，通过对使用范围进行区分，并根据税务部门专有规定。从而实现增值税税收抵扣，发票如果使用不当会承担法律风险。第二，增值税的发票要比普通发票限额要低一些，通常情况下，在认定增值税的主体为一般纳税人情况下，则发票的限额只在10万左右，远远低于服务业务限额水平。如果企业想要申请大额发票，需要经过较长的时间，这会对企业的经营与发展带来较大影响。
3缓解营改增对企业财务管理影响的有效措施
营改增作为我国市场经济发展的必然产物，从长远看，营改增对企业长期发展具有非常积极的意义。基于此，笔者针对当今营改增对企业财务管理的影响，提出三点建议：
3.1充分利用营改增契机，强化纳税筹划
营改增给企业带来了巨大的财税商机，对于小规模纳税人来说，税率直接从5%降低到3%。但对于一般纳税人来说，则需要利用新税政策所提供的各种优势，并通过结合各项纳税主体的实际应用情况，通过挖掘更多的客户资源与定制最优税收政策得以实现。其主要表现在：(1)一般纳税人通过充分挖掘客户资源实现税负转嫁，由于增值税的征税范围会涉及到流通环节，纳税主体通过流通环节实现税负转嫁的目的，从而降低企业税收支出。例如增值税可以通过进项税抵扣，在流通环节中，客户会获得增值税进项发票并通过抵扣降低税务成本。可见，一般纳税人能够通过营改增的相应契机获得更多客户。(2)通过加强营改增政策研究，拓展客户资源。新政策中规定，经过中国人民银行、银监会、商务部批准的经营融资租赁业务的纳税主体，通过提供增值税税负超过3%有形动产融资租赁服务，从而获得增值税的相关优惠，降低纳税主体的税务负担。可以说，营改增作为当今市场中主流税制，在过渡阶段必然会有较大的优惠空间，企业要加强对营改增的研究，将会有助于降低企业税负。
3.2改善企业账务处理流程
在企业财务账务处理等层面上，企业必须根据营改增相应政策，对企业财务情况进行区分，改善账务处理流程，在税务筹划等层面也要根据实际情况改变并维护企业的基本利益。如果企业实施跨区域经营，首先要构建一个整体的财务管理体系，并根据营改增相应的要求开展业务，以获得更多的税收支持，总体来说，无论是现阶段减少税收，还是不断增加企业业务都是如此，在后期阶段由于税制完善能够极大的降低税收不公平现象。通过对增值税计算，基于增值税专用发票取得、增值税汇算清缴方法与时间等，优化相应的业务流程，保障企业财务管理的有效性。
3.3加强企业内部控制，提高内部管理质量
在营改增大背景下，企业必须加强对财务内部控制，通过对市场经济进行分析，反思企业自身存在的问题，加强内部监督与管理，保障财务管理制度的有效性。特别是对于票据管理工作，可以说，营改增环境下票据即是资金，账务处理程序必须要遵循税收筹划层面上的工作需求，并制定与完善营改增相关的财务制度，保障制度的落实程度，从而缓解营改增对企业财务管理的影响。
3.4构建动态的财务管理制度
与此有关的法律诉讼问题，由国家税收部负责，但联邦税收政策则归财政部制定。在财政支出方面，财政部通过预算控制全部政行支出，但不负责直接的拨款事项，日常的支出管理由国库部负责。在财政银行关系方面，财政部参与利率、汇率政策的制定和对金融机构的管理，中央银行董事会成员要包括财政部的一名副部长。另外，作为中央银行的加拿大银行行使国库的责任，管理政府帐户。在国债发行和管理工作中，财政部负责编制联邦政府的国债发行计划和公债基金的统一管理，中央银行则具体安排政府债券发行和还本付息事项等。
具体来讲，财政部的主要任务是：
(1) 进行国内外经济形势分析和预测；
(2) 对财政和其他经济政策、措施提出意见；
(3) 在确定财政政策的基础上，推荐满足政府需要的措施（包
括支出、贷款、税收、借债和现金管理办法等）；
(4) 对收支平衡、外汇储备和国际货币金融协议、造币相关
事务提出意见；
(5) 对联邦与省的财政经济关系政策提出意见，同各省当局
进行对话，向省政府支付补助金；
(6) 执行预算法和为国有公司与机构筹资金。
加拿大财政部共设7个业务局，分别负责税收政策、经济发展、财政政策和经济分析、国际贸易和国际金融、金融部门政策、联邦省关系及社会政策、信息传递与协商等。
（1）税收政策局：负责涉及联邦税收的所有事务，其中最重
要的任务是为政府制定税收政策。该局下设税收法规、公司所得税、个人所得税、销售税、税收估价等5个处，分别负责税收立法、税收政策和税政管理及签订国际税收协定；对公司所得税、资源税税收政策问题进行数量经济分析，对调整公司税在财政收入和宏观经济的影响方面提出意见；对个人所得税（包括社会保险税）进行数量经济分析，制定与个人所得税有关的政策；负责制定联邦销售税的政策和立法工作；负责评价税式支出、税收政策的结构及关税抵免等措施的效果，定期编制税式支出帐户，等等。
（2）经济发展政策局：负责为部长提供经济、财政和金融问题的广泛的分析支持和政策咨询。下设经济发展、环境能源和资源政策两个处，以及国有公司指导委员会。
经济发展处负责工业、地区发展的政策和规划，还从事对私营
公司财务状况的分析和咨询。环境、能源和资源政策处负责对环境、能源、矿产、渔业和北方地区的发展问题提供政策咨询，进行深入的经济和政策分析。国有公司指导委员会负责向财政部和国库部报告国有公司的财务计划、资本预算，制定对国有公司的拍买政策，以及控制国有公司的投资证券等业务。该委员会直接向负责经济发展政策的副部长和计划部副秘书长报告工作。
（3）财政政策和经济分析局：负责对国家经济和财政形势进行分析，协助财政部长按政府既定的财政政策行事，并要经常分析合作伙伴国家的经济发展状况，对每个季度的国内财政状况作出预测，根据收支变化对经济和财政政策提出意见，并在编制预算过程中发挥主要作用。该局下设财政政策、经济研究和政策分析、经济分析和预测、计算机和分析服务等4个处。
财政政策处在编制预算过程中发挥关键作用，负责审查公共帐户和财政报表的格式和内容。内设3个小组，其中两个小组负责收、支预测分析，提出收支和债务管理的基本决策建议，并为支持政府财政收支的实现提出政策要点；第三个小组负责省及地方政府的经济分析。经济研究和政策分析处主要从事结构分析、宏观分析和政府部门分析三项工作。研究与政策相关的经常性和中期性的财政经济问题，包括美加贸易、税收政策、市场（如劳动力）的作用与调整、本国公司与其国际竞争对手的成本对比、实际利率的决定、人口变化和农业政策对经济的影响、政府对企业补助范围的评价、环保问题、鼓励竞争的措施等各个方面。经济分析和预测处主要通过建立模型进行经济分析和预测。经济分析的任务是根据生产、外贸、价格、国内需求、金融市场、劳动力市场等经济指标的变化，提出当前经济状况的报告。报告分周、月和季度三种，内容涉及对宏观经济因素的分析和对企业状况的分析。同时，该处还要进行季度经济预测，除了预测本国财经状况外，还要对美国和经合组织国家的财经状况进行季度分析和预测。为此，要不断完善宏观预测和政策分析模型，并和起草预算报告。
（4）国际贸易和金融局：负责参与国际经济事务。下设关税、国际经济关系、国际金融和发展、国际经济分析4个处。分别负责关税政策和相关法律；参与制定双边或多边贸易协定，处理贸易争端；与国际货币基金组织、世界银行、欧洲发展建设银行、经合组织等进行联系，并参与国际贸易、投资利率和国际债务等事务；分析国际经济和财政发展状况及其对国际金融的影响等。
随着国家对营改增加的调整，增值税以及营业税也都有了一定的变化，企业自身的增值税与营业税并不相同，这主要就是由于在进行营改增加的过程中，改变了传统的税务基数。不仅如此，随着税改的进行，营改的增加，企业自身的适用税率也出现了一定的改变。所谓的“营改增”指的就是指通过调整企业的税率，从而增加国家的税务收入，也就是说，营改增加以后，企业税务支出将会变多。并且相应的税率计算也出现了一定的变化，需要企业能够紧随变化，积极纳税。
（二）服务业的定价机制出现了变化
近几年，随着人们生活水平的提高，服务业随之得到了迅猛发展。作为定价变化较为灵活的企业之一来说，不仅会随着市场变化而产生定价的变化，如果税务制度出现了改变，服务业的定价也出现了相应的变化。营改增加之前与之后相比，可以很明显的看出服务业的定价在一定范围内得到了降低。
（三）企业内部财务分析发生了改变
当会计人员对企业财务进行分析时，对税务方面的计算方法以及记录数据都会在很大程度上影响财务分析的结果。在营改增加以后，很多会计财务表内所需进行统计的数据都在一定程度上发生了或大或小的改变，从而对企业内部会计工作人员在对企业内部财务进行分析的结果会发生一定的变化。
（四）发票使用和管理发生了改变
营业税和增值税在发票的使用和管理方面都存在着一定的不同，在营改增加以后，两种税务发票的使用和管理都发生了一定程度的改变。增值税发生的改变主要表现为其发票使用和管理区出现了两种不同的种类，发票的使用和管理范围也出现了一定的更改。而对于增值税来说，相对于营改增加以前，在营改增加之后法律要求也变得更加严格了，一旦发票的使用和管理不符合法律的规定，将会受到法律的严惩。
二、营改增加对企业财务管理产生影响的应对对策
（一）应对企业自身适用税率和税务基数发生改变的对策
相对于营改增加以前，营改增加以后会计工作人员的财务管理工作难度在一定程度上得到了增强，尤其是企业自身适用税率和税务基数所发生的改变，对会计人员整体素质能力的要求变得更高。因此，企业应该重视但这一问题，采取一定的措施提高企业会计工作人员的整体素质和工作能力，同时，在营改增加以后，企业的供应商也成为了纳税人，所以在与之进行交易的过程中，企业一定要开好发票，尽可能保护自身经济利益。
（二）应对服务业的定价机制出现变化的对策
随着营改的增加，相对应企业的定价机制出现了一定的改变，对企业内部所进行的财务分析工作产生了一定的影响，这时企业就应该顺应营改增加的需求，对自身内部的定价机制进行调整，并且及时对市场进行跟踪调查，分析市场变动的趋势，只有这样，企业才可以及时根据营改的增加调整一身的价格，并且可以保证自身价格在调整之后可以最大程度满足市场变化的要求。不仅如此，由于营改增加会对企业定价机制产生一定的影响，所以企业必须抓住这个契机，根据市场变化、竞争环境、营改增加的要求，企业可以对自身的服务价格进行一定的调整，从而达到扩大市场、促进经济发展的目的。
（三）应对企业内部财务分析发生改变的措施
企业内部会计工作人员在对企业财务进行分析的过程中会应用到各种财务信息，这些财务信息会随着营改的增加而发生一定得改变，而且在对这些财务信息进行分析以后所得到的结果会在很大程度上受到营改增加的影响，因此，我们在对财务信息进行分析以前可以剔除因为营改增加财务信息而发生的改变，这样就可以在一定程度上提高财务分析的客观性、科学性和全面性，从而提高企业进行财务分析的质量和水平。
（四）应对发票使用和管理发生改变的措施
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1 回顾历史，看税制变革对地方政府行为的影响
1994 年的分税制财政体制的改革，是我国财政体制演变中的一次重大变革，这次改革初步建立起了我国现代化的分税制财政体制。分税制的财政体制成功地改变了中央和地方政府间的财政关系，划分了中央和地方的财权与事权范围，初步建立了符合我国市场经济建设所需求的税收及其征管体制。不可否认，分税制为我国市场经济体制建立以来经济的蓬勃发展奠定了基本的格局和基础。但是，1994年税制改革的同时使得地方政府的收入较之前下降，中央政府的收入提高，从此开始了中央与地方、事权与财权的博弈。由于主体税种的缺乏，地方政府为了弥补自身财政收入的不足，逐渐开始依赖非税收入，陆续出台了一些可以提高财政收入的举措。这里主要取地方政府几次典型的行为进行分析。
1 1 虚开增值税发票
分税制推行伊始，地方曾为了逃避增值税而虚开增值税发票，因而在社会上形成了不良的风气，一度扰乱了经济秩序。
1 2 强化农业税的征收
1994年税制施行后，地方政府从工业上取得的财政收入下降。当时服务业不发达，营业税收入较少，地方迫于财政紧张，加之在1994年1月30日，国务院《关于对农业特产收入征收农业税的规定》，地方至此开始强化农业税的征收。具体措施为增加农业税税率和增加农业附加税。其后果是农村年轻劳动力出走，农村农业设施大批荒废，对三农建设造成了巨大的阻力。最终，这种现象以中央2006年停止征收农业税作为结束。
1 3 强化计划生育罚款政策
计划生育政策作为一个基本国策变成地方基本财政政策发生在1994年税制改革之后。当时执行计划生育产生的罚款收入占了各地财政收入的大头，计生委地位空前高涨，计生队伍迅速扩大。2002年，国家出台了《社会抚养费征收管理办法》，将计划生育罚款政策写入了法律。然而，随着国民生育意愿下降，计划生育政策的财政职能逐渐丧失，计生支出已经大于了计生收入，计生委也最终被废除。
1 4 推进土地市场化
1994年财税体制的改革，地方政府成为一个相对独立的利益，“财权上收、事权下放”要求地方政府“找米下锅”，低价征地、高价出让能为地方政府带来充足的财政资源，中国城市土地市场化水平因而得以不断提升。可以说，中央与地方的财权划分间接地改变了地方政府行为，最终的结果导致中国房价不断上升，成为了影响国计民生的大问题。
2 制度经济学理论角度分析
我国财政体制经历了“财政体制，统收统支，统一领导，分级管理”的分税制三次大的体制变迁。而我国目前地方财政体制运行效率低、运行成本高，已经严重影响到基层财政的发展。从成本收益角度看，地方财政体制已具备强制性变迁的条件。我们可以依据制度经济学的基本理论，构造一个有效的地方财政体制，重新划分地方政府间的事权与财权的分配格局。作为又一次的制度创新，“营改增”有其收益，也有其供给成本。
2 1 收益
2 1 1 经济收益
一是营业税改为增值税征收，使得服务业企业可以进行进项抵扣，实际上给企业减轻了税负，提高企业积极性。在这场中国两大主体税种的大转换中，不同链条上千千万万的企业将体会到不断传递的减税效果。二是进一步强化了税制中性。税制中性原则在1994年税制改革时提出，并一直遵守的重要原则。税制中性，就是指让税制尽量减少对市场产生的扭曲，保护市场的平等竞争。与营业税相比，增值税具有明显中性的特征。扩大增值税的范围，也就减少了对市场造成的扭曲，从而有利于调控国家经济。三是解决了兼营、混合销售引起的征管难题。“营改增”实施后对全部课税对象都征收增值税，从而解决了混合销售、兼营给税收征管带来的困扰，可见它对税收征管具有积极的意义。
2 1 2 社会收益
一是有利于税收征管。首先是税种的减少，使得征管复杂性程度降低。这对降低征管成本即交易费用也有明显的作用；其次是抵扣链条更加完整，弥补了增值税的漏洞。二是带动财政体制改革。增值税和营业税有不同的共享和分税方式，国内增值税是按照比例分税，25%归地方，75%归中央；而营业税则是按照税目分税，铁道、中央金融企业的营业税归中央，其他的营业税归地方。财政体制是事权、财权与财力三要素组合构成基础性制度安排，“营改增”引发的改革效应，恐怕将涉及事权、财权与财力三要素的重新洗牌。
2 2 制度供给成本
2 2 1 规划设计组织实施的费用
即中央计划税制改革及新的税制实施过程中发生的各项费用。包括事前调查，验证，及推广所带来的费用等。
2 2 2 消除变迁阻力的费用
“营改增”实施后短期内可能会造成地方政府收入大幅降低，地方政府失去主要税源，继而出现来自地方政府的阻力。中央政府为了消除这种阻力要付出一定代价。2012年10月25日财政部、国税总局、人民银行联合发出《关于调整铁路运输企业税收收入划分办法的通知》（以下简称《通知》）规定铁道部集中缴纳的铁路运输企业营业税（不含铁路建设基金营业税，下同）、城市维护建设税、教育费附加由中央收入调整为地方收入，铁道部集中缴纳的铁路建设基金营业税仍作为中央收入；铁道部集中缴纳的铁路运输企业所得税（含中铁快运股份有限公司缴纳的企业所得税）由中央与地方按照60∶40的比例实行分享。这意味着地方政府将增加三大项收入，即铁路运输企业缴纳的全额营业税，附加于营业税上的全额城建税和教育附加费以及40%的企业所得税。这被看作是中央在调整与地方的财政分配，在“营改增”的关键时期减少阻力。
通过以上收益―成本分析可以看出，“营改增”带来的收益是明显的，营改增的全面推行实施是很有必要的。同时，营改增也有亟需解决的问题。
3 “营改增”后对地方财政的影响
第一，“营改增”直接导致地方税收总量下降。营业税在地税收入占比较大，营改增之后，当前的营业税将由地税收入变成国税收入。第二，“营改增”后地方税收失去主体税种，将造成难以控管的局面。“营改增”后，地税收入中营业税将损失全部或大部分，企业所得税因随着“营改增” 变为国税征管。同时，随着主体税种的征收权转移，而随着主体税种附征的个人所得税和附加费、基金都将面临流失的风险，组织收入的难度将进一步加大。
正因为以上原因，地方政府必将采取措施，寻找新的创收点，考虑房产税的推进，遗产税的健全，资源税的改革，这些措施都有助于解决地方财政问题。
4 地方政府未来行为与预计后果分析――以房产税试点改革为例
4 1 房产税的地位与作用
房地产税是许多国家和地区最为重要的地方税种。事实上，房地产税作用之所以如此突出，与其在财政分权中的地位有密切关系。房地产税是政府调控房地产市场发展的重要政策工具，在引导房地产资源合理配置土地资源、社会财富公平分配等方面具有强大的功能
4 2 发挥房产税调控功能，同时满足地方财政收入需要
房地产价格持续快速增长，不仅仅是独霸居民购买力、影响其他行业发展的经济问题，也可能是金融体系安全问题，更可能是整个经济体系稳定问题，最后还可能是政治问题。抑制房价的持续快速增长，变得非常重要，目前试行的房产税仍被认为是抑制房地产投机需求、进而平抑房价的重要手段。
4 3 未来房地产税制改革可能后果分析
目前，税收手段能是对房地产市场起到应有的调控作用的有效手段。税收对房地产市场的作用途径主要是三个：一是在房地产开发环节，通过规范相关税费，减轻企业的负担和经营成本，在一定程度上抑制价格飙升；二是通过加大流转环节的税赋，增大炒房成本，压缩获利空间，达到抑制投机炒作的目标；三是改革房地产保有环节的税制，增加超标准的房地产保有成本，在实行以家庭为单位的实名制基础上，对拥有标准内的住房和标准外的住房规定不同的税率。
针对两个房产税试点重庆和上海的房产税政策区别分析，不同的房产税政策也会导致不同的经济后果。上海和重庆于2011年成为房产税首批试点，两个试点城市类型不同，实施了完全不同的房产税模式。重庆征收范围包含已购住房，上海则只针对新购住房；并且免税面积的计算也有所区别，上海按人均60平方米，重庆则按家庭100平方米进行抵扣。
重庆市房产税改革对居民的福利产生扭曲。从总体上来看，房产税确实降低了试点城市的房价水平，但以牺牲中低收入阶层的福利为代价，因为与他们需求直接对应的是小面积住房市场，而这些住房的价格在征收房产税之后反而上升更快。因此，重庆市房产税实质上降低了中低收入阶层的福利。
根据上面分析得出，在地方政府征收房产税的具体办法，一是要考虑到对房地产市场的影响；二是要考虑到对消费者尤其是中低收入阶层的福利影响。
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009年9月25日，创业板第一批新股开始申购，创业板掀开了中国证券市场建设新的一页，创业板的平均发行市盈率为50倍以上，鼎汉技术的发行市盈率甚至高达82.2倍。社会财富归根结底是源于某种“转移”，这个理论的典型特征表现就是高市盈率的发行。
一、现状分析
创业板推出的初衷是为具备优秀发展前途但是受限于资金规模的企业提供一个融资平台，以便企业能扩大研发和开拓占领市场份额。但是这些规模普遍偏小的企业在得到巨额资金以后，首先会沉浸在一夜暴富的喜悦中――创业板上市一旦成功，公司发行人的净资产急剧增加，上市后高管的套现，大量的亿万富翁由此产生，瞬间的财富超过了原来期望需要经过多年奋斗获得的财富，于是企业发行人丧失了斗志，充裕的资金使企业缺乏了前行创业的动力，管理层没有了工作动力和热情，企业管理运营不力，在企业募集资金投资项目的盈利能力受到限制的情况下，企业富余资金无用武之地，企业的盈利指标和上市前相比，普遍性出现下降。
这也就背离了创业板设立的初衷。根据《创业板上市管理暂行办法》，企业对于IPO盈利规定有两种标准，第一种，企业近两年连续盈利，且盈利要大于1 000 万元，同时还需要保持持续的增长；第二种，在最近一年的盈利中，净利润超过500 万元，最近一年营业收入不少于5 000 万元，两年的营业额收益不得低于30%。由此可见，创业板的准入标准并不高。这样的致富捷径使更多的企业蠢蠢欲动，都把上市当作了事业的终极目标，各种包装企业上市的中介和机构也如雨后春笋般冒出，业绩造假，虚假上市案件频频曝光，因为该类案件都是证券发行上市后经媒体曝光再受到查处，此时企业发行人已经成功套现，苦果和后果只能投资者承担，也就是说少数人的暴富是以普通投资者付出高成本和高风险为代价的。于是，股市暴跌，长达两年多的股市低迷下滑，大部分投资者的资产蒸发了三分之二，中国股市严重挫伤了投资者的信心和热情。虽说2012年末行情有所改善，但是随着行情的回暖，更多的客户获利或解套后注销账户了结离场，这不仅是对创业板，对整个股市以后的正常发行和市场的健康发展而言都是非常致命的。如果再不重视上市公司的财务会计信息，提高企业财务数据效用，再不重视对企业上市前财务报表分析审核和资格的审查，我国的股市将面临着严重的威胁。
二、国际创业板市场发展的历史和经验
美国的纳斯达克创业板辉煌一时的IT泡沫经济，标志着“知本经济”和“市场理性”两个经济学神话的破灭，当时重创了美国经济，并掀起了一场金融危机。经过了暴风雨洗礼的美国的纳斯达克市场是目前国际上交投活跃、发展较好、影响力大的创业板市场，除此之外，韩国的科斯达克市场、欧洲新市场、台湾柜台交易中心等也都形成了良好的交易环境，但日本的加斯达克、新加坡的希斯达克等市场的发展也还是时有困境。
纳斯达克严厉的监督机制造成了目前被退市的企业比现在尚挂牌的企业还多。上市企业只要有一点违规就遭受到纳斯达克的调查，“信息披露”是调查内容的核心，巨额赔偿和被摘牌如两把利剑一直悬在企业的上空，人人自危以防被驱逐出市场。如此严厉的执行机制相当于把可以转嫁到投资者身上的风险被提前扼杀。目前，各国政府都意识到了监管的重要性，但是真正能严格操作的却为数不多。另外，“保荐人”制度还是有助于IPO对高素质企业的筛选。所以，创业板上市前后的财务信息监管体系是所有信息披露监管的重点。
三、完善财务分析监管
建立健全财务披露监管机制，合理的财务分析体系能最大限度地规避风险。
根据创业板上市企业披露的财务指标之间的勾稽关系，改进编制财务报表。先运用连环替代进行分析，再对净经营资产利润率运用差额分析法进行分析，然后对杠杆贡献率中的经营差异率（用差额分析法）分析，最后对影响杠杆贡献率的经营差异率和净财务杠杆运用差额分析法进行分析，这样总体上可以分析出创业板企业财务数据及状况问题所在。
首先，要把创业板上市企业的报表性质区分为经营资产与金融资产、经营负债与金融负债，以重新编制调整资产负债表。资产负债表的左边改为净经营资产，罗列经营资产，减去经营负债（无息负债），资产负债表的右边改为净金融负债和股东权益，其中，净金融负债=金融负债（有息负债）-金融资产。这样调整后左右边不但相等平衡，而且可以更直观地反映资金的流向和作用。
其次，要区分经营活动损益和金融活动损益。将经营活动损益进一步区分为主要经营利润（具有持续性）、其他营业利润（持续性不易判定）和营业外收支（不具持续性），同时区分经营利润所得税及利息费用所得税，重新编制调整利润表。
利润表分为经营活动和金融活动两部分。表中经营活动的勾稽关系如下：
净利润=税后经营利润-税后利息费用
税后经营利润=税前经营利润×（1-所得税税率）
税后利息费用=利息费用×（1-所得税税率）
其中，税前经营利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售及管理费用-资产减值损失+公允价值变动+投资收益+营业外收入-营业外支出
表中金融活动的勾稽关系如下：
税前利息费用-利息费用减少的所得税=税后利息费用
改进后的利润表，更能直接反映创业板企业的经营活动情况：其中经营活动损益为主要经营利润（具有持续性）、其他营业利润（持续性不易判定）和营业外收支（不具持续性）；又能区分开了经营利润所得税及利息费用所得税，还能直接地反映资金的经营和利息对企业整体盈利造成的结果，因为创业板企业经营自主性比较强，监管不如一些大型上市公司，如果能采用新型报表来分析，可以相对更清晰地反映企业各种情况。
最后运用改进的财务分析体系，运用因素分析法对权益净利率的驱动因素对创业板财务信息披露情况进行分析。
传统（杜邦）财务分析体系强调指标的分解，并在指标的分解中揭示指标升降变化的具体原因。但传统财务分析体系存在一定的局限性，包括总资产净利率的投入与产出不匹配；没有区分经营活动损益及金融活动损益；没有区分有息负债与无息负债。
改进后的财务分析体系的核心公式：
权益净利率=净经营资产利润率+（净经营资产利润率-税后利息率）×净财务杠杆
其中：（1）净经营资产利润率=净利润/净经营资产，可分解为：经营利润率×净经营资产周转次数；经营利润率=经营利润/销售收入；净经营资产周转次数=销售收入/净经营资产；（2）净利息率=净利息/净（金融）负债；（3）净财务杠杆=净（金融）负债/股东权益；（4）经营差异率=（净经营资产利润率-税后利息率）；（5）杠杆贡献率=（净经营资产利润率-税后利息率）×净财务杠杆。再运用权益净利润率的驱动因素分析，运用因素分析法进行分析，分析的顺序是：先对整个算式运用连环替代进行分析，再对净经营资产利润率运用差额分析法进行分析，再对杠杆贡献率中的经营差异率（用差额分析法）分析，最后对影响杠杆贡献率的经营差异率和净财务杠杆运用差额分析法进行分析。
美国杜邦创建的杜邦财务分析体系很好的把各种财务比率结合成了一个体系，但是不可否认的是如果仔细分析就会发现传统的分析体系是具有一定的局限性的，比如总资产利润率的计算公式，总资产产生的收益是全部资产提供者享有的权利，净利润是专门属于股东的，不同来源的两个数据计算出的指标不能反映实际的回报率。因为为企业提供资产的人分为股东和债权人，债务又包括有息负债和无息负债，股东和有息负债的债权人才会要求分享收益，所以要准确反映企业的基础盈利能力，原有的公式应该修正为股东和有息负债债权人投入的资金和与之相匹配的资本产生的收益相除。另外，企业从金融市场上支付利息获得筹资的行为其实不是投资活动，该活动并没有产生净利润，是在支出净费用，所以应该认为金融资产是投资活动的剩余，是尚未投入实际经营活动的资产，所以，在计量基础盈利能力时首先要分清经营资产和金融资产，同时对应的也要分清经营收益和金融收益。当把资产分成了金融资产和经营资产后，就需要把金融筹资活动分离出来单独考察，单独计量筹资活动成本，这样有息负债与股东权益相除的数才能比较准确地衡量财务杠杆作用。
通过以上分析，资产负债表就可以做以下调整，凡是属于经营资产的栏目放到新资产负债表的左边，凡是金融资产的放在右边，所有者权益则仍在资产负债表的右下方保持不动，有移动的项目都作为另外一边的减项。经营负债从右边移到左边后就放置于减项，经营资产减去经营负债后的余额即净经营资产。金融资产移到右边后冲减金融负债，理解为负的金融负债，金融资产具有在企业中暂时闲置的变现能力特别强的特征，是不是金融负债的判断标准是带不带息，不带息的即认定为经营负债，也就是说金融负债实际上是人为的从市场上筹集的带利息的债务。两项的结余即金融净负债，指的是真正要偿还的债务。经过这样的修正，这时报表右边结构变成了净负债与所有者权益，两者合起来称为净负债及股东权益，也叫投资资本，此金额和左边的净经营资产是相等的，新资产负债表的平衡关系还是存在的。
具体调整如下：“短期借款”、“交易性金融负债”、“长期借款”、“应付债券”都是计算利息的负债，留在新表的右边作为金融负债。“长期应付款”还是要具体分析，如果是计息的，则属于金融负债留在右边，如果是不计息的长期应付款，则要作为经营负债和其他负债一样移至左边，流动负债和非流动负债除了这几个科目外都是不计息的经营产生的自然负债，属于经营负债，要全部移到资产负债表的左边，作为经营资产的减项。原来“资产中货币资金”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”都是随时可以马上变现，具有金融等价物特征，能参与到金融市场当中的那部分资产。这三项资产要移到表的右边，作为金融资产冲减金融负债。持有至到期投资是以获得稳定收益为主的，长期股权投资是为稳定购销关系、控制上下游公司为目的的一种行为，两者不是调节现金余缺的工具，这类投资导致的收益按照新准则，都是对外投资的收益，都属于营业利润的一部分，所以这些长期的对外活动不视为金融资产，作为经营资产留在表的原处。这样，资产负债表就调整完毕。
利润表的调整主要分经营活动利润和金融活动利润，原利润表中的“财务费用”属于金融活动利润，因为财务费用和企业的筹资活动是相关联的，以前将金融资产的投资叫投资活动，现在新准则列为经营活动损益，这样，调整利润表时只需把财务费用单列，其他的项目不变，为了和资产负债表对应，经营活动和金融活动两大类分别位于利润表的左右，经营活动分为三大栏目，第一栏是主要经营利润，是企业具有持续性的行为，第二栏是其他营业利润，持续性不能判断的企业利润行为，第三栏是营业外收支，是不具有持续性的偶发性的利润来源，以后不一定有的利润行为。三栏之和为税前经营利润，乘以所得税率得到经营利润所得税费用，相减后可以得到税后经营利润，该数与净经营资产的占用有关。金融活动仅只有两个栏目，“税前利息费用”即财务费用以及“利息费用减少所得税”栏目，两者抵减后的余额就是税后利息费用，该余额和净负债是直接有关的。
这样新的两张报表为改进的杜邦分析体系提供了很扎实的基础。弥补了原来杜邦分析体系中存在的诸多局限，比如，总资产净利率的“投入与产出”不匹配，不能反映实际的回报率；损益也是没有追溯到是经营活动还是金融活动产生的等。据此，杜邦分析体系的核心指标可以进行调整：
权益净利率ROE=净利润/净资产=（税后经营利润-税后利息）/净资产
这样拆开后分子分母更不匹配，但是如果在“税后经营利润/净资产”的分子分母上都乘以“净经营资产”，“税后利息/净资产”的分子分母上都乘以“净负债”，那么ROE就可以调整为：
ROE=（税后经营利润/净经营资产）×净经营资产/净资产-（税后利息/净负债）×（净负债/净资产）
其中：（税后经营利润/净经营资产）×净经营资产/净资产=净经营资产利润率×（股东权益+净负债）/股东权益=净经营资产利润率+净经营资产利润率×（净负债/股东权益）
调整后的ROE=净经营资产利润率+（净经营资产利润率-税后利息率）×（净负债/股东权益）
这样，权益净利率的高低就由净经营资产利润率、净利息率、净财务杠杆三个指标决定，再对这三个指标运用因素替代法具体分析差异产生的原因。
四、小结
由以上分析可知，通过改善后的财务报表分析体系，报表使用者能快速、科学地发现企业经营上存在的细节问题；能对企业问题进行针对性的引导，既能杜绝业绩造假上市，从源头上保证上市企业的质量，也能保证上市后的企业合理合法使用资金，以确保企业长期健康发展下去，也就从另一方面保证了投资者的资金安全。监管部门还可以成立财务分析专家团队，以加强证监会对创业板财务信息效用的治理和控制。
当然，股市的健康发展不仅需要加大创业板的财务监管，还应当制定合理的创业板企业的退市制度，建立一系列配套的措施和相关的规范制度，才能在监管的同时保护广大投资者的合法权益。
参考文献：
事业单位的财务会计规范工作中，需要深入了解与分析我国的法律背景及市场经济的发展环境，不仅需要满足我国的国民经济发展要求，还要对当前我国经济发展形式进行深入分析，实现市场经济的均衡发展。在我国经济发展过程中，事业单位的经济管理与形式都发生了较大的变化，为了更好的满足市场经济的发展要求，需要对事业单位的经营模式及管理内容进行研究，推动财务会计工作的顺利实施[1]。在我国市场经济发展过程中，财务会计工作发挥着重要作用，对我国市场经济发展起着推动作用，因此事业单位要对财务管理工作予以重视，充分了解我国当前宏观经??发展的相关要求，获取市场信息为事业单位的财务会计工作提供依据，为事业单位的发展提供保障。在财务会计工作中，需要严格按照相关财务会计规范要求执行，确保财务信息的真实性及有效性，加强财务信息披露，避免出现财务信息失真的现象，确保事业单位的发展与我国的经济发展相适应，为财务会计规范工作提供支撑。
二、事业单位财务会计规范对税收征纳的影响
根据地税部门规定，企事业单位、社会团体及民营单位等作为生产经营或非生产经营的纳税人，应按照相关会计规范及收付实现机制的原则，进行会计核算，并根据应税获取率来对企业所得税进行征收，因此事业单位的财务会计规范工作中对税收征纳产生重要影响[2]。事业单位的财务会计工作中，财务会计规范与税收征纳存在一定的联系性及差异性，在事业单位的税务核算过程中存在较多问题。如事业单位的经营及发展过程中，事业单位不仅存在应税收入，还有非应税收入，在对两种收入费用进行划分时，需要分别对两种收入费用进行科学划分，从而保证税收征纳的金额更加明确与清晰，但在对收入费用进行核算及操作时，加大了会计工作量，从而导致事业单位在核算过程中，并不严格按照税法来实施会计规范工作，对税收所得及会计记账工作也没有根据税法来展开。因此税务局对事业单位财务会计规范及税法两者之间的关系，制定了明确的管理条例，对事业单位的税务管理办法进行深入分析，从而对事业单位会计规范工作及税收征纳工作进行规范化管理，根据税收征纳的本质及其影响结果，提出相应的对策[3]。
[关键词]增值税 营业税 转型 问题 影响效应 分析
何谓增值税呢？从理论上来说，我们将增值税定义为以市场经济参与主体在从事货物销售、提供加工、修理、修配劳务以及从事进口货物的过程中所取得的增值额为征收对象的一种特殊性税种。对于我国而言，所涉及到的增值税按照征收范围的不同可以分为收入型增值税、生产型增值税以及消费型增值税这几种表现方式。在市场经济建设不断推进的过程当中，经济结构的调整与优化需要通过税收手段的调整予以完善，增值税转型无疑是这一过程当中最直接也是最有效的实现方式。本文试对其做详细分析与说明。
一、我国营业税改征增值税的相关问题分析
1.我国营业税改征增值税的意义分析：在当前市场经济发展格局作用之下，包括交通运输行业、服务行业、建筑施工行业以及通信行业在内的多个行业领域均涉及到了营业税的征收问题。一般情况下，在税额的征收过程当中我们多将营业税全额视作计税依据，此种征收方式往往会造成征税作业的重复性。而在营业税改征增值税的作业方式之下，增值税征收范围的扩大使得重复性征税的问题得到了有效的避免。企业在获取固定资产过程当中所产生的增值税进项税额当中无法从企业所提供劳务项目中予以抵扣的部分能够作为进项税额完成抵扣作业，一方面合理减少了企业发展过程当中的税收负担，另一方面也有助于企业规范化的管理作业，对于企业的健康发展有着关键意义。
2.我国营业税改征增值税的问题分析：在增值税转型的过程当中，现阶段凸显出来的问题基本可以分为以下几个方面：（1）发票全面改制问题分析：特别是对于从事第三产业相关经营管理工作规模较小的企业而言，增值税专用发票的获取难度是比较大的，进项税抵扣存在比较大的困难，最终将导致企业税收负担加剧；（2）人工费用的抵扣问题分析：特别是对于从事商品流转以及提供服务的企业而言，企业在生产经营管理过程当中所涉及到的最关键原材料多由人工费用组成，而人工费用的随意性与金额不确定性将直接导致增值税进项税额的抵扣存在较大的难度，不仅减负无从谈起，企业税收负担更是持续加重；（3）增值税增收与管理难度加大问题分析：增值税征税范围的扩大使得征收与管理工作的难度进一步扩大，包括发票滥用、计算复杂等在内的多方面问题使得税款的征收与管理流于形式，其执行过程中的局限性比较大。
3.我国营业税改征增值税的完善措施分析：针对前述有关我国营业税在改征增值税过程当中存在的问题分析，笔者认为，在我国增值税转型的过程当中，应采取以下几方面措施对其加以完善：（1）增值税专用发票管理力度的强化作业分析：传统意义上针对服务业税款征收所使用的地税发票应当转换为专用增值税发票纳入管理，并且发票使用范围也应当有所扩大，以此提升企业成本款项的可抵扣项目内容，合理缓解企业税收压力；（2）人工费用抵扣作业应当予以规范作业分析：企业生产经营管理当中所涉及到的人工费用应当在经过标准化处理之后纳入增值税进项税额抵扣范围之内，一方面完善企业的人工费用抵扣作业，另一方面实现企业员工个人所得税征管作业的规范性；（3）增值税免税项目的扩大作业分析：在增值税征收范围有所扩大的基础之上，传统模式下营业税征收过程当中的免税项目应当逐步扩展到增值税免税项目当中，逐步推动特殊行业的发展。
二、我国增值税转型的影响效应分析
1.我国增值税转型对财政收入的影响分析：首先，从中央财政收入与地方财政收入之间的关系角度上来说，增值税特别是消费型增值税的征收对于财政收入所造成的负担与压力是无可厚非的。为实现中央与地方在分担增值税征收压力过程当中的均衡性，有必要对现行增值税进行转型作业；其次，从地方财政收入与地方财政收入之间的关系角度上来说，现阶段企业在经营管理过程当中所涉及到的固定资产采购业务并非局限在一个特定区域当中，这也就意味着A省企业向固定资产提供方B省企业进行增值税支付过程当中的税额会转换为B省当期的地方性财政收入。
2.我国增值税转型对宏观经营的影响分析：首先，在我国长时期外向推动型经济增长方式的作用之下，市场经济建设过程当中的外延扩大刺激特性显著，这在一定程度上加深了市场经济所面临的通货膨胀压力。而基于此种状态的消费型增值税的征收势必会在一定程度上加重市场经济的通货膨胀压力；其次，我们知道，消费型增值税从本质上来说是减税措施的一种表现形式，该税种的征收作业会导致企业生产成本出现显著下降趋势，从而导致企业所提业价格有所下降，这对于企业产品市场竞争综合实力与出口优势的提升是极为显著的，然而由此而产生的贸易顺差问题也不容忽视，需要通过增值税的转型予以调整；最后，对于我国当前劳动密集型产业比重较大的实际情况而言，增值税的征收能够在一定程度上对企业购进固定资产业务行为中所产生的进项税税额予以抵扣，从而刺激企业的对外投资行为，提升企业的综合竞争实力，然而受到现代科学技术进步、企业生产效率提升因素影响所引发的社会性劳动需求下降问题也应当得到广泛关注与重视，并以增值税的转型为手段予以调整及优化。
三、结束语
在全球经济一体化建设进程不断推进与城市化建设规模持续扩大的推动作用之下，市场经济的建设发展日益优化与完善。很显然，增值税征收范围的逐步扩大是与我国新时期市场经济建设发展规律相适应的。然而在实施过程当中，还需要不断修正与调整，控制正处于发展阶段的企业税负压力，最终实现增值税调整相对于经济结构的优化目的。总而言之，本文针对有关我国增值税转型的相关问题做出了简要分析与说明，希望能够引起各方关注与重视。
参考文献：
[1]盖地.梁虎.转型后的增值税费用化会计处理方法探讨[J].经济与管理研究.2011（02）
中国联通成立于1994年，它的成立打破了电信一统天下的局面，将电信基础业务引入竞争机制，对我国电信行业的快速发展起到了重要的促进作用。联通公司在我国的各省市都建立了分支机构，并在纽约、香港和内地同时上市，并且拥有着覆盖全国、技术卓越和功能强大的现代通信网络。联通公司正以卓越的服务和不断的创新精神积极的应对市场上消费者的不同需求，致力于打造国际领先的宽带通信和信息服务的提供商。在竞争激烈的全业务环境下，联通公司制定了“3G领先和一体化创新战略”。“3G领先”，是公司加快经营模式转型、改善用户结构，实现增长方式转变的战略突破口。“一体化运营管理”，是中国联通全面整合全业务资源，形成经营合力，实现快速增长，提升运营效率的基础保障。
二、财务风险的基本内涵
只要是企业经营就会有一定的风险，现代企业在生产经营活动中要承受来自各个方面的风险。财务风险是一种微观的经济风险，是企业财务活动未来实际结果偏离预期结果的可能性，是企业经营风险的集中体现。在市场经济飞速发展的今天，企业在市场经济大环境下所面临的各种风险，其产生、发展都可能为企业带来巨大的经济利益损失。总而言之，企业风险的大小及经济损失程度都可以在企业财务收支变化中体现出来，最后归结到企业财务收益的减少上。特别是我国的市场经济虽然发展速度比较快，但是市场经济的发育仍存在不太健全的方面。在这种情况下，虽然企业的财务风险无处不在，但是我们可以利用科学的手段去预测风险，并根据风险的特点来实施一定的措施去避免，尽可能的减少财务危机所带来的损害。加强企业财务内部风险控制并对财务风险进行相对科学的预警，可以有效的防止企业出现重大的经济风险和财务危机。
三、中国联通存在的财务风险
中国联通公司是特大型电信企业，是由国家进行控股的国有企业，作为国内仅有的三家基础电信运营商之一，在打破电信垄断、为广大用户提供更多的通信选择方面取得了一定的成绩。但是随着科技水平的不断进步，通讯技术的迅速演进和市场形势的急剧变化，全球的电信行业都进入了以第三代移动通信技术为引领的创新转型期。中国联通虽然提出了“3G领先”战略，但同样面临着严峻的外部市场竞争和自身经营上的困难。根据实际情况分析，笔者认为，中国联通目前存在如下几个方面的财务风险问题：
1、财务管理仍然不能适应千变万化的外部大环境。中国联通外部的宏观环境是企业财务风险的外部因素，这些因素虽然存在于企业外部，但是会对企业的财务管理产生巨大的影响。这种大环境的变化是企业无法加以改变的，只能顺应改变。大环境的改变可能会给企业带来财务风险。比如国家决定对通信企业进行营业税改为增值税，这样就使联通公司无法取得预期的财务收益，而且对企业财务管理、市场管理等各类经营管理提出了较高的要求，如果不能适应多变的外部环境，就会给企业实施有效财务预算管理带来很大的困难。而在“营改增”的外部环境下，如何合理判断税制的改变对企业财务成果带来的影响，如何有效控制各项成本支出环节，配合“营改增”做出有效的改变，仍然存在重重的困难。
2、部分财务人员的风险意识不够强。企业的财务风险是普遍并且客观存在的，只要企业存在财务活动那么也就必然存在财务风险。在企业运营的现实活动中，仍有部分财务人员缺乏财务风险意识。他们过分的依赖ERP系统，单纯的认为ERP可以控制一切的财务风险，而忽略了财务人员的主观能动性。实际上，任何系统都是人来控制的，从来不存在完美的系统。如果财务人员过于依赖财务管理系统，而丧失了对财务活动风险的敏感，才是最大的财务风险。
3、企业财务决策不够科学。企业财务决策的失误是导致企业产生财务风险的另外一个重要原因，目前中国联通公司虽然是上市公司，但仍然存在着经验决策和主观决策的现象。对于一种经济现象的产生，部分决策者不能根据市场的实际情况来制定相应的对策，而是单纯依赖经验，靠经验和主观意识做决策。因此而产生的决策失误并不鲜见，进而产生了财务风险。
4、部分联通分公司对于会业核对不够重视，导致财务风险隐患的存在。用户预存款、用户欠费是非常重要的财务指标，而这两项财务指标又与业务系统有着密不可分的联系。会业之间的定期核对是非常必要的。但是部分联通公司在这两项财务指标的会业核对方面仍然不够重视，甚至存在财务数据小于业务数据的情况，这说明存在着资金管理漏洞的风险。
四、如何防范和化解财务风险
在市场竞争日趋激烈的今天，很多公司都在面临着巨大的财务风险。只要企业树立正确的财务风险观念，建立和完善风险预警机制，加强风险防范，就会合理有效地提升公司防范财务风险的能力，提高企业的核心竞争力，促进企业的可持续发展。对此，笔者认为，中国联通应在如下几个方面采取建设性的化解与防范财务风险的措施：
1、建立健全全面的企业内部财务风险防范体系。健全的财务风险防范体系可以有效的消除一部分财务风险发生的可能性，并降低总体的财务风险。随着企业外部经营环境的不确定性的增强以及竞争日益激烈，在客观上要求企业要具备较强的风险预警能力，尤其是财务风险的预警。大ERP系统的建设在客观上为中国联通提供了这种有效的控制财务风险的能力。将更多的经营业务系统也纳入大ERP系统，增强各种系统的协同性，会有效提高企业抵抗风险的能力。
2、提高企业财务人员的风险意识。在市场经济飞速发展的今天，财务人员不应只停留在财务处理阶段，更应该树立财务风险意识，对于财务风险的预估与防范更多地是依靠财务管理人员的职业判断和谨慎操作。因此，提高财务人员的风险意识和对财务风险的敏感度势在必行。必须提醒财务人员，不能完全依赖于财务管理系统，要将财务风险意识渗透到平时的工作中去，使管理层、财务人员和企业一般职工共同来防范财务风险，最大可能的防范企业面对的财务风险，为企业的安全高效运行做出应有的贡献。
3、财务决策科学化。财务决策的正确与否直接关系到财务管理工作的成败，决策科学化与合理化是（上转第63页）论营业税改征增值税对财务管理的影响高驰摘要：营业税改征增值税对于完善我国税制，减少企业重复交税、增强企业自身的发展能力与竞争实力有着积极作用。本文分析了税制改革对于财务管理的影响，并探讨了企业如何应对税制改革，从而提升自身竞争力与盈利能力。
关键词：营业税；增值税；财务管理；应对自从2011年起国务院、财政部与国家税务局共同推动营业税改增值税试点推行工作，营业税改型增值税已经成为当前经济快速发展热潮中的一个重要话题。将营业税改型为增值税对于完善我国税制，减少企业重复交税具有重要的实践意义。它能够促进社会分工更加专业化，促进我国第一、第二、第三产业的均衡融合与发展，这对于在全球经济化条件下，增强企业自身的发展能力与竞争实力有着积极的促进作用，是实现我国国民经济快速健康、协调发展的重要税制改革措施。此次改革首先以上海作为试点，相信伴随着税制细则的不断完善与落实，在日后推行中能够作为重要的参考与依据。
一、营业税改增值税对于财务管理的影响
税制上的此种改革对于不同行业、企业的发展有着重要影响，它能够促进企业在社会经济发展中更好的定位自身的位置、目标与策略，在刺激市场需求方面也有着积极的作用。财务管理作为企业运营的关键环节，这种税制上的转型也会给企业财务带来巨大冲击，其影响主要集中在四个方面：
1.适用税率及计税依据的变化
税制实施转型改革后，增值税与传统营业税相比较，在税率、计税依据以及计税方式上都出现了巨大变化。在税制改革试点中，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增了6%和11%两档低税率。如果不考虑增值税“进项抵扣”的影响，未来不同行业的税率可能都会相应的发生变化，在日后推行过程中进项税额的影响力度也会逐渐加大。原本营业税的计税方式是营业额乘以营业税税率，其计税依据为营业额；针对一般纳税人而言，增值税的计税方式是按照销售环节发生的销项税额减去采购环节的进项税额之差来计算应交税额，其计税依据为发生交易的全部不含税的收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金现象的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。
2.对服务业定价机制产生影响
作为以服务为主要内容的第三产业，在定价机制上比较灵活，缺乏规范统一，价格受多种因素影响经常出现变动，营业税改征增值税后，将对其定价机制产生巨大影响。以某个服务项目为例，在未改制前，营业税率为5%，业务收费为200元，那么扣除营业税（暂不考虑其他附加税）外，其有190元的净收入；实施税制改革后，假如增值税率为6%，那么在除去200/（1+6%）*6%=11.32元的税收外，其净收入为188.68元，理论上其服务价格可能就需要提高。面对这种情况，如果想要确保盈利水平，那么定价上必然会产生波动。当然定价会综合考虑其取得上游企业增值税进项税额的情况、内部综合管理能力及市场竞争等因素，故不能确定这种波动会带来何种影响，企业又会如何去调整这种影响。但毋庸置疑的是，税制上的变化已经对服务业的定价机制产生了巨大影响，这种影响还会波及到市场各个主体与环节，在经济发展中产生“蝴蝶效应”。
3.对财务分析的影响
自从新会计准则出台之后，企业的财务管理和分析局面已经有所变化，如果再加上税制改革，那么不同行业、企业面对的财务管理与分析局面将会面临重大革新。以财务核算内容为例，财务损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的含税收入额，但是税改后损益表中“主营业务收入”是剔除了增值税的税后收入额。假设企业实际税负变化不大，即使其净盈利绝对水平受到的影响不大，企业本身的利润率也会随着业务收入的减少呈现上升状态。财务分析中，增值税不反映在损益表中，在账务处理上方法与从前也相异，企业的财务报表的结构也需要相应的出现变化，将增值税的变化反映在其中，以保证财务分析效率和质量仍旧能保持一个优质的水平。
4.对发票使用和管理的影响
增值税的专用发票比营业税发票在管理上有着更为严格的标准与规范，税务部门对增值税发票的领用、开具、保管、认证、申报等各环节都规定了严格的监管制度及稽查措施，对企业运营各环节的监督力度也会加大，因此，新发票的使用对于规范企业良性发展，更好的接受税务部门监督具有积极意义。企业在测算采购、生产、物流、服务等各环节产生的成本及收入时，都应把增值税发票作为重要内容纳入考虑。同时增值税发票的开具与申报需要专门的设备与软件，开具与使用有严格的标准与规范，因此企业在财务人员的配备、培训及必要财务设施设备的购置等方面都应做好事先规划及准备。
二、税制改革后企业如何应对
营业税改型增值税，是国内经济发展适应国际化竞争趋势的一个重要信号，能够将国内的税务系统与国际接轨，减少重复征税现象，降低企业负担，对于企业调整自身经营结构、提升竞争实力有着很好的指导意义。企业经营结构随着税制改革作出调整之后，能够在发展规模上获得良好契机，能够更好帮助企业做大做强，提升其长远可持续发展的能力。但是，同时，企业想要做好税制改革这班“顺风车”，自身也要进行合理应对，才有望抓住机遇，实现长久发展。
比如改制后税负加重的企业，要调整自身不良情绪，对企业结构进行合理精简，优化各个运营环节，提升各项经济活动的效益，对于受影响较大的流程进行整改，以保证企业获得最大收益，提升相关人员业务素质，以更低的人力成本获取较高的经营回报。会计业务方面，要结合新会计制度，提升企业财务管理效率与能力，更好的企业经营策略的制定提供有效参考，关注税务部分纳税政策的变化，及时对自身进行调整，以便能够在合理合法的基础上，减轻税负，提升盈利能力。税改后，企业经营活动及市场都受到不同程度影响，价格作为敏感性因素，也会相应的发生变化，企业如何在合理定价的前提下，做好收入预算，也是其盈利能力的重要体现。优秀的企业，在制定预算时，会充分考虑到关系到进项抵扣等的各方面相关因素，对比改革前后企业盈利变化，对各环节进行整合、调控，合理控制成本，从综合范围上以合理的价格、优质的运营效率介入市场竞争，取得经济效益和社会效益的双赢。税制改革既是企业的发展的机遇也是挑战，如何有效利用税制改革的机会实现自身发展上的突破，是对企业的重大考验，对于我国经济发展来说，也是有着重要意义的税制实践，需要国家和企业共同探索、努力。（作者单位：成都衡达税务师事务所）
参考文献
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近年来，中国汽车市场的强劲增长在全球一枝独秀［1］。中国汽车工业协会相关数据显示，得益于对小排量汽车的消费激励政策，2009年我国全年汽车产销突破1360万辆，增幅达46%，超过美国，跃居全球最大的汽车市场，2010年高温态势依旧。据最新数据显示，2010年全年汽车产销超过1800万辆，增幅32%，稳居全球第一大汽车生产国和最大的新车销售市场。在此背景下，北京机动车保有量也进入了高速增长，北京市统计年鉴(2012)相关数据显示:1997年北京机动车保有量突破100万辆大关以来，2003年机动车保有量突破200万辆。2010年全年，北京市汽车销量达85万辆，机动车保有量达470万辆，其中私人小微型客车的比例达到了74%(见图1)。为有效遏制拥堵，北京市政府于2010年12月23日颁布并实施了《北京市小客车数量调控暂行规定》，将2011年小客车保有量增额限定为24万辆，相比2010年近80万辆的增额减少近70%(北京市统计年鉴(2012))，这对北京市的汽车消费市场及汽车相关产业造成了一定的冲击，进而对北京市的经济财政收入造成了一定影响［2］。本文在对小客车数量限购政策对财政收入的影响途径进行深入分析的基础上，对小客车相关行业的税收以及消费者购买小客车所上缴的各种税费进行了实地调研分析，进而对此计算出该政策在实施前后对北京市财政收入的影响程度，为政策实施的短期效果评价提供理论及实证依据。
二、小客车调控对财政收入的影响机理
如上所述，小客车数量调控会直接影响汽车销售量，从而会对财政收入造成直接影响［3］。而汽车销售量的变化同时会影响上游的汽车生产企业(包括整车生产和零配件生产)以及下游的汽车服务业(如汽车修理、汽车美容、零配件销售、汽车租赁等)，并且会进一步影响财政收入，这是小客车数量调控对财政收入造成的间接影响［4］。在考虑调控对财政收入的影响时，不仅要分析直接影响，还要考虑间接影响。
三、小客车相关行业与小客车相关税费分析
一方面，小客车数量调控规定的实施会直接影响北京市汽车市场总体销售量的下降，而汽车市场总销售量的下降又会导致汽车销售企业的总体营业额下降，并相应地降低相关税收额。而小客车销售额的下降又会直接影响汽车生产厂商的产量，从而导致汽车生产企业的收入下降，相应地会影响到这些企业所上缴的税收。另一方面，由于小客车数量调控，北京市的汽车保有量增长速度将会减慢，与非调控的情形相比，会导致汽车修理、燃料销售、汽车保险等行业的营业额增速下降，相应地，这类企业的税收增速就会下降。严格来说，这也应当属于小客车数量调控规定所造成的影响［5］。小客车数量调控所影响的行业不仅涉及汽车销售，还涉及上游的汽车生产以及下游的汽车服务。为此，参照《国民经济行业分类》(GB/T4754—2011)，对小客车相关行业按照生产、销售及使用3个环节进行了划分(见表1)。综上所述，可以通过图2的流程来说明小客车数量调控所涉及的行业及其主要税种。根据以上分析，将小客车相关企业分为3类:生产企业(整车与零配件)、销售企业(新车与二手车)及服务企业(维修保养、汽车租赁等)。所涉及的税费主要包括以上3类企业的增值税、所得税(企业及个人)和营业税以及关税、车辆购置税和车船使用税等。
四、北京市小客车相关税费及其分析
(一)小客车限购没有对北京市整体经济及财政收入造成大的影响北京市国税局和北京市地税局相关数据显示，由于汽车限购政策的实行，2011年北京市汽车相关行业的税费增幅减慢，若按2003—2010年的平均增长速度计算，2011年小客车相关税费的增额减少了63.8亿元，占北京市2011年地方公共财政预算总收入的2.1%。但从北京市整体经济看，小客车限购并没有对北京市的整体经济造成大的冲击，对北京市总的公共财政收入也没有造成大的影响。根据北京市统计年鉴(2012)数据，实际上北京市的公共财政一般预算收入实现了27.7%的增长。这主要得益于北京市经济综合实力的提高，尤其是现代服务业的快速发展(见图3～4)。
(二)小客车相关企业的税费稳步增长，车辆购置税大幅减少根据北京市国税局和北京市地税局相关数据，首先，从税费来源看，2011年北京小客车生产企业(整车和零配件)、销售企业及服务企业所上交的税费占比分别为46.1%、10.7%和4.5%，汽车购置税和车船使用税分别占31.8%和6.8%。即北京市的小客车生产企业和汽车购置税占北京市小客车相关税费总额的77.9%，是两大主要构成部分。其次，从增长速度看，小客车限购后，2011年除了车辆购置税减少了32.4%外，其他项均保持稳步增长。实际上，若2011年的车辆购置税按之前7年18.9%的平均增长速度计算，则2011年的车辆购置税收入减少了65.8亿元，这接近于前面按总量计算的63.8亿元的增量损失。也即2011年小客车相关税费总额增量的减少主要是由2011年车辆购置税的减少造成的(见图5)。
(三)车辆购置税减少直接来源于销量的减小据北京市统计年鉴(2012)、北京市国税局和北京市地税局以及国家税务总局相关统计显示:2008—2010年这3年的单车均价变化不大，销售量分别增长了42%和30%，而车辆购置税的涨幅分别为9%和60%，与销量涨幅不一致。这主要是由2009年和2010年对车辆购置税实行调整所引起的。我国自2001年起开始征收车辆购置税，征收额度为售价(不含增值税)的10%。由于受自2008年起的世界金融危机的影响，为了培育汽车消费市场，2009年对1.6L及以下排量乘用车按5%的税率征收车辆购置税，2010年调整为7.5%，2011年恢复为10%(见图6)。2011年由于小客车限购政策的实施，新车销售量下降了56%，但由于单车均价上涨了39%以及2011年取消对小排量车的购置税优惠政策，因而车辆购置税的降幅为32.4%，小于新车销售量的降幅。
(四)汽车销售企业受到一定冲击，但税收仍保持大幅增长据中国汽车工业协会相关统计数据，小客车限购对北京市汽车销售企业直接造成了冲击，最直接的表现是新车销售量由2010年的92万辆下降到2011年的40万辆，降幅达56%;而北京市汽车零售额从2010年的1556.5亿元，减少为2011年的867.8亿元，降幅达44%。但从图6看，2011年汽车销售企业上缴税费的增长速度(59%)甚至比2009年(42%)和2010年(17%)高。进一步调研分析发现，出现这种情况的原因主要有3个方面:(1)2010年市场形势大好，致使销售企业大量增加库存，从而增加了增值税的销项税，而2011年由于限购政策的影响，市场前景不明朗，大部分销售企业都选择减少库存，甚至不再进车，从而减少了销项税。(2)据中国汽车工业协会相关统计数据，在限购政策出台前的2个月，京城的汽车销量集中爆发，销量近26万辆，而其中部分企业的缴税申报在销售之后的几个月进行，从而造成了部分税费计入2011年。(3)据北京市国税局和北京市地税局数据，由于限购政策的实施，2011年的单车销售均价较2010年增长了27.6%，因此，销售额下降幅度较销售量下降幅度小。可以预见，随着限购政策的进一步实行，北京市汽车销售市场逐渐趋于稳定，类似2010年那样的市场波动所造成的影响作用的消失，汽车销售企业所贡献的税收将很可能会减少。
(五)汽车生产企业总体上继续稳步增长，税收贡献率不断提高①从图5可以看出，北京市的汽车生产企业上缴的税费增长势头仍然很强，并没有明显受到限购的影响。原因主要有3个方面:(1)全国整体的汽车消费市场仍然保持稳步增长。单从全国乘用车销量看，2011年全国的乘用车消费能力虽然受到前2年的提前消费的影响，但其销量总体上仍有5.3%的增长。也就是说，虽然北京的汽车消费市场受挫，但全国范围内的汽车市场并没有受到太大的影响，从而对北京的汽车生产企业也没有造成大的影响。(2)随着生活水平及消费能力的提高，人们对汽车的品质要求也在提高，促使汽车生产企业从原来的数量增长逐渐转变为质量增长。从北京的汽车产量构成变化趋势看，北京市2011年的汽车产量与2010年基本持平，为151万辆，但轿车产量较2010年增长了7.9%，轿车产量占比也增加至45%(见图7)。(3)随着国内汽车品质及国外市场对中国汽车认可度的提高，尤其是日本2010年的大地震对其汽车市场的冲击，中国在2010年和2011年的汽车出口量分别增长了65%和49%，2011年达到了82万辆。
关键词：
商业银行；营改增；财务管理
1994年分税制改革以来，增值税和营业税作为我国流转税领域的两大税种，一直在各自特定的征税范围上并行征收。然而伴随着市场经济的不断升级与发展，增值税和营业税并存征收的税制格局对公司内部运营乃至整个宏观经济产生的扭曲和阻碍作用日益明显。为了实现经济结构调整与促进经济稳定增长，我国在广泛考察与调研的基础上，逐步推进营业税向增值税转变的财税体制改革。根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号文，以下简称36号文），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下简称营改增）试点，金融业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。然而，由于银行业具有行业的特殊性及业务操作的复杂性，并且在我国现有出台的增值税相关细则中，缺乏对金融行业的实施细则，这些都为我国城市商业银行全面步入增值税时代带来了挑战。
一、营改增对我国城市商业银行财务管理影响分析
1.营改增对银行业税收影响
银行在实行营改增后，需要缴纳的税种主要有两类：增值税和所得税。取消了营业税，财务上的营业支出就会减少，银行的总利润就会产生变化。银行的所得税缴纳是通过营业利润与所得税税率的乘积来确定的，取消了营业税不仅影像利润总额，也影响了所得税税额。在以往的财务核算中，营业税金及附加是归属于营业支出的，即在实行营改增前，营业税在计算所得税时，可以提前核算扣除的。而增值税是价外税，与企业所得无关，因此实行营改增在计算企业所得税时，并不会扣除这部分价外税，对应的企业所得税的基数就会变大。因此，银行实行“营改增”，不仅仅是增值税在银行税收总额的占比增加，所得税占比率也会有所变化，从而改变了银行的税收结构。
2.营改增对我国城市商业银行财务支出影响
根据36号文，存款利息免征增值税，这意味着城市商业银行的存款这一项上无法取得增值税进项税额，也就不能抵扣贷款业务上产生的销项税额。另外，城市商业银行在营改增刚刚试行期间很难在短期内获得足够的可抵扣的增值税专用发票，这些都导致可以抵扣的进项税较少。城市商业银行作为一般纳税人，增值税税率为6%，比营业税税率5%高，税率的增高，可抵扣的进项税少，按此计算的应缴增值税及相应的城市维护建设税及教育费附件都会增加，城市商业银行的税负成本提高。另一方面，城市商业银行为开具增值税发票，必然会购买增值税开票系统。同时还会对现有的税务、财务管理等信息系统进行改造、或重新开发，这些都需投入大量的人力物力财力，增加商业银行的运营成本。
3.营改增对我国城市商业银行财务指标的影响
营业税是价内税，增值税是价外税，城市商业银行在确定收入与成本的会计核算金额有所改变，导致利润表的营业收入、营业支出数据出现变化。考虑到增值税为价外税不同于身为价内税的营业税需要单独列在损益表内，因此，营业税改增值税后，营业税及附加这一数据便有所减少，营业支出也就降低，利润表的数据与结构都发生变化。这些都会导致城市商业银行的资产负债表、现金流量表、利润表等财务报表与相关财务指标产生变化。城市商业银行实行营改增后，利息收入，手续费佣金净收入及其他业务收入等均纳入增值税的计税范畴。除此之外，其他的中间业务（银行销售服务）和贷款业务（银行销售资金使用权）都是营业税改征增值税，这部分必然产生了销项税款。这些都会影响银行营业收入。另外，银行的营业收入构成主要来自于中间业务的手续费佣金收入和贷款业务的利息收入，贷款业务中的本金来源于储户的存款，需要向储户支付利息。收入产生的销项税额与支出产生的进项税额是期末统一确认还是逐笔计算，会影响银行的净收入，从而影响整个营业收入。
二、营改增背景下我国城市商业银行财务管理模式
1.我国商业银行增值税改革分析
面对越来越多的行业竞争及市场环境的变化，商业银行机构本身要有一套完善且科学的理论体系。管理层需要投入更多的研究精力，研究商业银行的税收管理以及营改增对市场的影响，从而为商业银行走进增值税时代提出建设性意见，设计完善科学的执行方案。若条件许可，商业银行内部可以成立税改专项小组，全面做好税制改革转换的工作，更早更好地适应税制改革，及时跟进并解读中央在税改方面的政策动态及信息，为商业银行自身的税制健全及财务会计制度提出科学有效的意见。甚至可以借助该专项小组，在研究财政税务改革进程中，提高商业银行自身经营和业务的科学创新水平。营改增对商业银行本身的各项工作质量要求提到了一个更高的层次，因此需要多方引进人才，即对税务管理有深刻认知及见解，并在财务、会计、法律等领域具有专业知识和实践能力的高端管理人才。结合我国城市商业银行的经营特点，借鉴国外行业的经验，商业银行可以在总行或者一级分行设立税务管理部门，在下属一级的分行安排有专业知识的税务工作人员。同时，对基层网点的工作人员进行培训，充分了解增值税管理办法操作流程。
2.我国商业银行税务风险内控体系分析
国内的税收制度是以会计核算为重要基础，多数税收使用会计核算方式。在银行税收的实际计算过程中，存在许多质疑点，举例而言，利息是银行的重要收入之一，对于银行应收但是实际未收到的利息，如果按照营业税计算，则应当是需要计算这些利息，然而实际上这些利息银行并没有收到，因此存在争议。此外，对于汇率，营业税根据营业额实现的日期进行差价处理，以当日或是当月一号的人民币汇率为依据，增值税也是如此，而税收则是以期末时间的汇率为计算依据，导致二者之间并不统一，不利于税务风险的管理与控制。针对银行业务的这些特性，商业银行必须要改善自身的税务管理制度，建立专门针对银行税务的内部风险控制制度。在“营改增”政策实施之后，增值税业务将大大增加，相应的增值税发票也会大量增加，而银行必然会修改原有的业务流程。考虑到制度刚刚建立实施时，必然存在一些漏洞之处，大大增加风险性。对此，商业银行必须做好准备，首先做好风险应对措施，制定税收风险控制制度。为此，城市商业银行首先要从内部开始，培养员工的法律意识，提高税收责任认识，强化内部的税收审计工作，通过自身审计杜绝违法违纪现象，避免员工出现不规范不合法的行为活动，导致银行面临较高的税务风险，不利于建立一个良好的运营环境。
3.我国商业银行税种管理经营分析
通过实施“营改增”，国家政策的改变以及税率的改变使得银行的税收负担可能会出现变动。为此，银行应当注意国家政策的变更，注意政策动向，做好政策分析与政策解读工作，合理保障银行的利益，及时应用税收优惠办法，对“营改增”制度实施后的业务课税改变及时作出反应，提高银行的税收管理效率以及税收管理水平，及时发现风险，准确予以反应。为了有效避免某些商业银行在营业税改增值税的过程中出现税负增加的情况，税务管理部门可以设立相关的改革扶持资金，对于改革过程这个重要期间内核实由于制度变化造成商业银行加重的税负，按照基本不增加企业税负的原则确定资金规模及补助标准，给予一定的资金补贴，使其可以平稳的渡过改革时期，为税制改革减小阻力，使我国的税制改革变得更加顺利，进而释放出更多的市场活力。在商业银行的“营改增”实施后，通过缩小征税范围、降低增值税税率以达到降低商业银行税负的效果。
4.我国商业银行的进项税额管理分析
分析国内现已出台的增值税相关政策可知，国内商业银行能够抵扣税额的主要为新营业网点添置的固定资产及一些营业费用。由于机器设备的使用寿命长，更新慢，加之营业网点的增设受多方面因素制约，导致在银行也的日常运营，仅有很少的进项能够抵扣。对比商业银行其庞大的资产规模，增值税进项税与销项税额之间存在较大的差异，导致在日常运营中，银行的增值税额将不断增大，银行业税负也就越来与重，有悖于营改增想要降低税负的初衷。为此，考虑到实现降低银行税负，应当对增值税进项税额抵扣做出调整。另外，也可以以银行实施“营改增”为时间节点，使用增值税后新营业网点添置的固定资产以及固定资产更新，按照政策抵扣；在“营改增”之前至营改增期间这类项目产生的增值税进项税额，实施追溯调整，以较低的数值抵扣。这些都能提高商业银行的增值税可抵扣的进项税额，已达到国家出台营改增降低全行业税负的初衷。
三、总结
随着我国市场经济的发展，市场经济体制也发生了较大的变化。营改增是我国政府提出的新的经济改革方式，对于完善我国经济发展体制有着重要的意义。依据各国的发展经验，营业税并不是适合银行发展的最适税种，银行业实行“营改增”十分必要。然而，银行业由于其业务种类繁多、操作复杂，还存在一定困难，并且实行“营改增”后，会对财务产生哪些影响都值得研究，以便提前做好应对措施，这为本文的研究提供了契机。通过研究我国城市商业银行实行“营改增”最直接的影响，并且结合城市商业银行经营活动行为，提出了相应的财务管理模式，对于我国城市商业银行财务管理模式的发展有着重要的指导意义。
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关键词：去库存；房地产；地方财政收入
一、引言
近年来，随着我国房地产业的逐渐发展，其在地方经济中的地位日益重要，尤其是房地产业相关税收收入对地方财政收入的重要性越来越强。统计数据显示，近年来房地产税收收入在地方财政收入中所占比例呈现稳步提高态势，已经成为地方财政收入的重要来源之一。2015年中央经济工作会议提出，2016年经济社会发展主要是抓好去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板五大任务，即“三去一降一补”。国家发展改革委主任徐绍史在“2015年经济社会发展情况会”上指出，“去库存，关键还是房地产库存”。为进一步了解房地产业相关收入对地方财政收入的短期和长期影响，正确理解“去库存”任务对地方财政将会产生的影响，对二者进行理论和实证研究是十分有必要的。
目前国内外关于地方财政收入的研究主要侧重于房地产价格。分税制改革后，随着财权和事权的分离，直接导致地方政府在支出没有相对减少的情况下手中可用资金相对匮乏，同时房地产业的迅速发展带动关联产业的繁荣以及相关税收的比重越来越大，已成为地方政府收入的重要来源。邵一江（2010），指出上海市财政收入与房地产价格之间存在长期均衡关系，有着双向反馈机制。孟彩云，王聪（2012）指出依据标准泰勒规则所制定的利率政策，可以降低央行损失函数值，提高利率政策有效性。徐建邦，梁富山（2011）研究指出房地产价格波动与地方财政收入存在正相关关系。张双长，李稻葵（2010）指出地方政府对土地财政的依赖性程度越高，地方政府和房地产价格变动之间的相关性也就越强。
而国外学者对房地产价格与地方财政收入的效应研究侧重于两方面：一是房地产价格与宏观经济；二是房地产价格与财税。其中针对房地产价格与财税，大多学者认为房地产市场变化和房地产价格波动除受宏观经济等因素较大影响外，还受到财税政策等重要影响，如公共支出、地方财政收入和房产税等，特别是对房地产税收理论的研究一直备受关注。通过对国内外已有文献的综合分析发现，一是国内外学者研究的主要针对房地产自身价格波动的原因及其相关行业，如房地产价格与国民经济、货币政策及税收等关联角度，而从数理统计的角度分析房地产行业相关收入与地方财政收入的研究尚还需进一步加强。二是数量化和动态化分析房地产行业收入影响地方财政收入的程度还需进一步深入。
二、青岛市房地产行业收入基本情况
截至2016年3月份，青岛市房屋待售面积约703.3万平方米，同比上涨29%。由此可见，当前我国房地产行业去库存压力较大、难度较高。为清晰了解青岛市房地产基本情况，下面将对青岛市房地产税种、收入基本情况等进行简要介绍。一是房地产业税收累计增速自2015年以来逐步攀升，楼市成交量回暖。2014年以来，青岛市房地产开发市场在“限购”、“限贷”等一系列宏观调控政策的持续作用，及公积金新政、降价风波、库存攀高等不利因素影响下，房地产市场出现疲软态势，房地产税收累计增速从2014年1月份的39.44%一路下滑。2015年至今，房贷利率五连降、买房首付降门槛等一系列政策红利的刺激，推动青岛市楼市破冰回暖，楼市成交量持续攀升，今年3月份新房成交套数、成交面积环比分别上涨194.26%、185.14%，同比分别上涨95.29%、100.21%，楼市成交量回暖迅速。二是营业税、企业所得税、个人所得税同比增速回暖较快，商品房销售额回升较快。分税种看，房地产业营业税和企业所得税自2015年触底反弹后均较快增长，由2015年1季度累计增长39.91%、-20.84%逐步回升至2016年1季度的36.1%、25.42%，企业经营状况较好。另外，个人所得税同比增速也大幅回升，从2015年2月份的-30.20%回升至2016年3月份的26.2%，回升56.4个百分点，显示房地产行业从业人员收入有较大幅度增长。商品房销售额方面：青岛市商品房销售额2013年为978.6亿元，2014年受房地产市场低迷影响，商品房销售额小幅下降至970.9亿元，2015年在楼市调控政策的刺激下，商品房销售额大幅回升至1262.9亿元，同比增速上涨至30.08%。三是房地产业税收占地方一般公共预算收入比重依旧较高。2013年至2016年1季度，房地产业税收占一般公共预算收入的比重分别为22.35%、21.45%、19.11%、18.57%，房地产税收占地方税收、一般公共预算收入的比重较高，房地产业税收依然是地方税收的重要税源。
三、房地产行业对地方财政收入影响的实证分析
（一）指标体系构
建综合来看，影响变量可以分为两类指标：一类是房地产开发指标，即经营房地产行业所产生的税种，主要包括营业税、企业所得税、土地增值税、契税、房产税等，同时也包括土地出让金、土地使用税、房地产施工面积等；二是房地产交易指标，即在房产销售过程中产生的指标，主要包括个人所得税和商品房销售额，其中需要解释的是个人所得税，该税种不仅包括房产交易过程中需要缴纳的个人所得税，还包括房产企业员工需要缴纳的个人所得税，考虑到交易过程中产生的和房产企业员工缴纳的都是来源于销售收入，所以将该指标归为交易类指标。2013年2月20日国务院再出重拳，出台五项政策措施（简称“国五条”），释放坚持调控政策不动摇、力度不放松的强烈信号。同时，考虑到部分变量的数据可得性，本文研究的时间段为2013年1月份-2016年3月份。由于选取的房地产开发指标中包含多个税种，并且这些税种多反映房地产开发商的生产经营情况，同时土地出让金、施工面积也能直接反映当前房产开况，为剔除各指标之间的相互影响关系，本文将房地产开发类指标进行综合。个人所得税和商品房销售额两个指标均体现房产交易火爆程度，为深入分析房产交易程度对地方财政收入的影响，我们将这两个指标先运用均值化，然后运用简单的加权平均方法进行了综合，形成房产交易综合指标。
（二）指标的描述性分析
选定研究所需指标后，为进一步了解各指标在研究期内的表现，此处对各个指标进行简单的描述性分析。数据显示，地方财政收入的均值在76亿元上下波动，并且变异系数为0.25，在所有变量中较小，表明其在研究期内波动较小；房产开发综合指标在24亿元上下波动，且最小值仅为3.5亿元，而最大值为46.6亿元，变异系数为0.56，波动较大，并且从时间跨度来看，最小值发生在2013年1月，而最大值发生在2014年12月份，同时该指标具有明显的季节性波动趋势，年度内的数据变动显示，该指标具有明显的趋势性增长。而从变异系数的大小来看，个人所得税和商品房销售额的波动较大，并且各个指标的趋势性变动较为明显。因此，有必要对各个指标进行去趋势化处理。为了将各项指标的变化趋势转变成线性趋势，对所有变量都取对数。
（三）实证分析
1.模型选取和检验。考虑到误差修正模型（ECM）具有许多较明显的优点：一阶差分项的使用消除了变量可能存在的趋势因素，从而避免了虚假回归问题；一阶差分项的使用也消除模型可能存在的多重共线性问题；误差修正项的引入保证了变量水平值的信息没有被忽视；由于误差修正项本身的平稳性，使得该模型可以用经典的回归方法进行估表2房产交易综合指标对地方财政收入的影响VariableCoefficientStd.Errort-StatisticProb.短期C2.0397450.287.2848035710LJY（-1）0.01380.004253.2470588240UT（-1）0.95780.030431.506578950长期C2.0264170.13522114.985950LJY0.0793460.0170574.6518145040计，尤其是模型中差分项可以使用通常的t检验与F检验来进行选取，因此，本文选取误差修正模型对房地产业相关收入与地方财政收入之间的影响关系进行深入分析。单位根检验结果表明：在5%的显著性水平条下，各个变量ADF检验值对应的P值均小于0.05，表明各个变量均平稳，都是单整的。迹检验表明在0.05显著性水平下有2个协整关系，最大特征根检验表明在0.05显著性水平下有2个协整关系，所以可以认为至少有2个协整关系存在。
2.实证结果分析（ECM）。房产开发综合指标（KF、LKF）：运用Eviews软件，对房产开发综合指标和地方财政收入进行分析。从显著性来看，短期内房产开发综合指标对地方财政收入具有明显的正向影响关系，且误差修正项为0.005628<1，表明存在误差修正机制，即当短期内偏离均衡关系，将以0.0056的力度将二者拉回到均衡关系。长期来看，尽管房产开发综合指标仍存在正向影响关系，但对应的P值为0.2135，在10%的显著性水平下，正向影响不显著。从系数大小来看，短期内税收综合指标的影响为0.058408，而长期的影响大小为0.00293，远小于短期内的影响，表明长期来看，税收综合指标（即房地产行业所产生的税收）对地方财政收入的贡献程度缩小。由此可以发现，地方政府应当逐渐改变短期内房产行业火爆带来的税收增加进而提升财政收入的观念。房产交易综合指标（JY、LJY）：运用Eviews软件，对房产交易综合指标和地方财政收入进行分析，不论短期和长期房产交易综合指标均会对地方财政收入产生正向的显著性影响，并且长期的影响（0.079346）明显高于短期的影响（0.0138）。
3.格兰杰因果关系验证。协整和误差修正模型表明税收综合指标、个人所得税和商品房销售额与地方财政收入之间存在长期均衡关系和短期调整机制，但是否构成因果关系有待进一步进行Granger关系检验。
（四）小结
通过此部分实证分析可得到如下结论：一是表示房地产开况的房产开发综合指标短期内对地方财政存在较为明显的正向影响，但是长期来看这种正向影响会趋于缩小，并且这种显著性关系也会逐渐消失，因此为保持地方财政收入的平稳，不能仅仅关注房地产开发短期内带来的效益，更应当关注到由于开发过度带来的库存积压将会产生的负面影响。而这些负面影响长期来看会削弱对财政收入的促进作用。二是表示房地产销售情况的房产交易综合指标短期和长期均会对地方财政收入存在较为明显的正向影响，并且长期的影响明显大于短期的影响。这为国家提出的“去库存”任务提供了理论和实证支持。因此，在转变激励房地产开发的观念下，为保持地方财政收入的稳定，更应该采取多种措施消化房地产库存。
四、政策建议分析
发现，地方财政收入对房地产行业具有一定的依赖性，而房地产行业也对地方财政支出具有依赖，导致地方财政潜藏着的巨大风险。为防范潜在的风险，提出如下政策建议：一是要加大房地产行业供给侧改革力度。通过加强对城市房地产开发用地管理力度，控制增量，消化存量。积极探索养老、健康、文化旅游等特色地产开发模式，引导企业加大对绿色节能、智能化、住宅产业化产品的研发投入，提升供给侧产品制造的品质。二是要加大新住房需求的培育力度。支持从租赁市场筹集公共租赁房房源，把适合作为公租房或者经过改造符合公租房条件的存量商品房，转为公共租赁住房。推行公租房保障货币化，鼓励和支持符合公共租赁住房保障条件的家庭，通过租赁市场解决住房问题，政府按规定提供货币化租赁补贴。将符合条件的非户籍常住人口纳入公租房保障范围。三是要加大对房地产的监管力度。深化房地产市场分析研判，建立房地产市场监管信息平台，及时掌握市场动态。加大对房地产开发企业资金链风险排查力度，高度关注重点地区和重点企业，防范金融风险。严厉处罚恶意拖欠工程款和闲置现象，让开发商不能违约、不敢违约。四是要拓宽财源，增强聚财能力。通过密切关注重点税源变化，抓住收入增长点和重点财源，多角度、多层次探讨加强地方财源发展的思路方法，围绕产业、港口、城市建设，进一步发掘和培育新的经济增长点，带动地方财政收入的持续、稳定增长。
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