税收征管改革涉及的面非常广，概括起来主要包括两个方面：一是征管手段和征管模式，另一是地税机构和征管人员。征管手段基本上是依托信息化为支撑，强调科技兴税；征管模式目前国家税务总局已经有一个指导性的模式，并在税收征管实践中不断地充实、完善和发展。而地税人员是实施税收征管改革的主体，再先进的征管手段和再优良的征管模式都要靠地税人员去落实、实施和创新，为此人始终是税收征管改革中最活跃、最积极、最富有生命力的决定因素；地税机构是地税人员发挥作用的载体，是一种组织保证，它把单个、分散的地税人员组织起来，通过一定的形式，形成一个有机的整体，发挥分工、协作等团队的作用。因此地税机构的设置对于税收征管改革起到了至关重要的作用。科学、合理的设置税收机构会极大提高税务人员的配置效率，把有限的人力资源组合起来，放到最需要的部门和地方去，为深化税收征管改革提供强有力的支持，为达到税收征管改革的目标即提高税收征管质量和效率奠定基础。
二、现行地税机构设置不适应税收征管改革要求的问题
我省这次新一轮税收征管改革也包含了税务机构改革的内容，但只是局部的，只是建立和完善征收、管理、稽查机构之间的分工和职责明确等等，没有涉及整个税务机构的调整。从目前我市地税机构设置运行情况来看，存在以下几个方面的问题：
（一）市、县两级机关职能部门设置过多。我市市局机关目前有14个职能部门，县局有8—9个职能部门。机关职能部门占全市地税机构的53%，机关人员占全市地税人员的28%。带来了以下问题：
1、增大了协调成本。职能部门过多，会增加部门之间的扯皮、推诿现象，领导协调起来比较困难。
2、占用过多的人力资源。在税务人员总量一定的情况下，机关部门的人多了，那么从事税收征管工作的人员就少了，造成人力资源配置不合理。
3、给基层带来了更多的应付成本。每个职能部门都有一定的工作职责和业绩考核，为此每个职能部门会创造一些工作，如：上报报表、资料、总结，制定工作方案和制度，检查和考评等等。上面千条线、下面一根针。
4、加大信息收集成本。部门分工过细，造成信息分散和信息孤立，难以全面、完整地反映各种征管信息，不利于进行决策分析和决策判断。
（二）县以下从事农村税收征管的人员过多。全市有52个农村基层分局，占全市地税征管分局近70%，从事农村税收征管工作的有352人，占全市地税人员近30%，占从事税收征管工作的56%。而农村纳税户只占全市总纳税户数34%，农村分局征收税收占全部税收收入的17%。由此可见，我们把有限的人力资源投入到纳税户数少的农村，把征管机构的重点放在税源小、分布广的农村。形成了税务资源结构的配置不合理：
1、征管重点不明确。县城以上人均管户78户，人均年征税额354万元；农村人均管户31户，人均年征税额56万元。我省农村经济发展比较慢，规模也不大，基本上还是以第一产业为主导，再加上“三农”问题的存在，国家实施城市反哺农村、工业反哺农业的宏观政策，此外，我省2005年7月份国税、地税部门都分别提高了个体户从事生产经营和劳务的起征点，农村个体纳税户大幅度减少，农村税收也不应该成为地税部门的管理重点。县城以上地区税源相对集中、税额较大的纳税户反而没有成为地税部门征管的重点。
2、征管成本比较高。大量的农村分局存在增大了地税部门的征管成本。一个农村分局全市平均有6-7个地税人员，一年征收成本为40万元左右（人头开支按平均每人3万元计算为20万元左右，网络租用费、办公费、运行费、固定资产折旧费等其他费用为20万元左右），而一个农村分局全年征收的税款全市平均是380万，征收成本率为10.5%，与一些发达国家0.5％～2％的征收成本率相比，应该说是比较高的。
3、内部管理难到位。农村分局距县城比较远，分布比较散，在一定程度上造成信息传递困难，相应地增加县局的管理成本，不利于县局对农村分局的管理。
(三)市城区两套地税管理机构并行。市城区按财政管理体制不同分设了两套地税管理机构，在实际运行过程中存在互相之间争纳税户、争收入、搞税收竞争等问题，增加了内部的协调成本，降低了管理效率；同时也不便于建立税务管理员制度，实行属地管理，人为造成了漏征漏管户的增加。
(四)纳税服务工作还存在差距。近年来我省地税系统全面推行城区办税“一窗式”和农村办税“一站式”，改变了过去纳税人办税要到税务机关内部到处跑、到处找，办事效率低下的局面，实行办税服务厅一个窗口对外，这样对纳税人办税是方便了，但是还存在时间太长的问题。主要原因是办税服务厅要对应内部多个管理局和机关业务科室，信息和文书传递不畅通，从而影响了纳税人的办税时效。
（五）城区税收漏洞和税收潜力比农村要大得多。从全市稽查局2004年度查补税款3310万元来看，90%以下都来自城区、市区的纳税户。从经济发展的趋势来看，随着城市化、工业化的进程加快，地税税源增收潜力主要集中在城区、市区以及工业园区。
三、机构改革的实践思考
为了进一步深化税收征管改革，保证税收征管改革取得成效，为此建议省局要从提高征管质量和效率、降低税收征管成本的大局出发，下定决心，从改革地税机构设置和完善机构职能入手，把税收征管改革推向深入。具体设想是：
（一）最大限度地精简机关职能部门。市、县两级机关职能部门应调整为办公室、人事管理科（股）、信息中心、征管科（股）、法制科（股）等5个部门。具体的业务为：1、将计财科的内部财务管理职能和机关服务中心的职能并为办公室。2、将培训中心和监察室的职能并为人事管理科（股）。3、将原税政一科、税政二科、国际税收管理科、发票管理所、计财科的计会统和税票管理职能等并为征管科（股）。4、精简的机关人员要充实征管第一线，加强基层征管力量，保证征管工作的开展。
（二）最大限度地收缩和集中征管机构。
1、县级局只成立一个管理分局，农村分局全部取消，改为由管理分局内设的地税所，原农村分局的征收职能全部上收到县城的办税服务厅；同时考虑目前的实际，在农村地税分局设置办税服务点，实行县内通办税款征收，通办领购、缴销、填开发票和税务登记手续，确保征收、管理信息集中。2、大力发展多元化申报和税银库联网，探索农村税收委托新途径，有计划、分步骤地收缩农村地税分局，力争三年内全部取消农村分局。3、征管分局和稽查局之间的税务检查职能要严格按照《征管法》及其实施细则的规定划分，即税务检查职能中的专案稽查由稽查局负责，其他检查职能由征管分局负责。
（三）城区、市区只能设置一个管理机构。
1、省局统一的税收征管软件已经能清晰地划分出市、区两级的收入，不必要再设两个管理机构分别管理。2、税收管理员制度的推行，原则上要求进行属地管理，这样职责明确，管理有序。
四、机构改革的理论思考
（一）敢于面对，突破难点。机构改革是一场革命。机构改革特别是精简机构要涉及减少领导职数和机关人员，处理不好会影响已在职领导的积极性，搞不好还要得罪人，因此要敢于面对，这也是对领导执政能力的一次考验。同时也要精心设计，充分听取基层意见，制定切实可行的方案，以减少改革阻力。
（二）立足现实，放眼未来。收缩农村地税机构会引起一些争议，如当地乡镇领导担心减少财政收入，农村纳税人缴税和领购、填开发票不方便，税务机关当心影响收入任务的完成等等。这些思想顾虑都是客观存在的，这也是当前的实情。但放眼未来，这些都不是问题，第一，随着农业税的取消和乡镇机构的合并和职能转变，乡镇一级财政会相继取消；第二，随着农村个体户从事生产经营和提供劳务起征点的提高，农村个体户大部分都免征增值税、营业税等，地税机关可以采取简并征期和委托和实行银行批扣等电子申报方式来解决纳税人缴税不方便的问题，领购发票地税机构可以开展预约服务、全程服务，纳税人事先打电话联系，税务机关开车上门服务，至于填开发票考虑到农村填开发票量不多，可以委托付款单位代向地税机关申报填开。第三，国家对“三农”问题非常关心和重视，其政策取向是让农业、农村、农民休养生息，实行工业反哺农业、城市反哺农村。因此农村税收收入减少应该是大势所趋，政策所向。
一、新的征管模式运行过程中遇到的一些突出问题
对照国家税务总局“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新税收征管模式要求，通过几年来的工作实践，笔者认为，现行征管运行机制主要还存在以下几个方面的问题：
（一）纳税申报管理上的问题
建立纳税人“自核自缴”的申报制度是新的征管运行机制最重要的基础，也是深化征管改革的核心内容。目前纳税申报上存在的主要问题集中表现在：一是纳税申报质量不高。
论文百事通由于纳税人的纳税意识以及业务技能方面有一定差异，出现了纳税申报不真实的问题，突出反映在零申报、负申报现象增多等；二是内部纳税申报制度不尽完善，手续繁杂，环节较多，对纳税人监控不力。
（二）税务稽查的地位与作用问题
新的征管模式赋予税务稽查十分重要的职能，并强调了其“重中之重”的地位，但在实际运做中，受多种因素的制约与影响，稽查工作“重中之重”的地位与作用并没有充分体现：一是稽查力量相对不足，财力投入较少，稽查手段和装备有待改善。二是实际工作中“重征收、轻稽查”的观念仍然存在，税务稽查的职能不够明确。只重视了税务稽查对纳税行为的监督检查职能，而忽视了其对执法行为监督制约和对行政行为监督检查的职能。三是税务稽查操作规范还不尽完善，稽查工作缺乏应有的深度和力度。目前按选案、检查、审理、执行四个环节实施税务稽查，在实际操作中还不够规范，某些环节（如稽查选案）的可操作性和科学性亟待提高，各环节的有序衔接制度要进一步健全，选案的随意性，检查的不规范性，审理依据的不确切性，执行的不彻底性等问题还比较普遍，影响了稽查整体效能的发挥。
（三）计算机开发应用上的问题
新的征管模式以计算机网络为依托，即税收收征管要以信息化建设为基础，逐步实现税收征管的现代化。所谓现代化征管，计算机的开发应用是很重要的一个方面。但从当前情况看，税务部门在计算机开发应用上还存在一些突出问题：一是计算机的配置与征管过程全方位的应用滞后。计算机的开发应用难以满足管事制实施后征管工作的要求，硬件的投入与软件的开发反差较大，成为深化征管改革的瓶颈。二是计算机的功能和作用没有充分发挥，应用效率不高。只注重了计算机的核算功能，计算机对征收管理全过程实施监控的功能没有体现。另外，利用计算机提供的税收数据、信息进行综合分析，为制定政策和科学决策提供参考的作用也没有发挥，技术浪费较大。三是内部计算机管理制度不够健全，计算机综合应用水平较低，部分干部的计算机水平较差，也制约了税收征管现代化步伐的加快。
（四）为纳税人服务上存在的问题
深化征管改革的重要任务之一就是建设全方位的为纳税人服务体系。要使纳税人依法申报纳税，离不开良好的税收专业服务。但目前，这一服务体系并未完全建立起来：一是征纳双方的权利、义务关系还需进一步理顺，双方平等的主体地位没有得到真正体现，税务干部为纳税人服务的意识还需进一步增强；二是税收宣传手段单一，社会效果不明显，需要探索更加符合纳税人需求的、更有效的税收宣传途径和办法。三是管事制实施后，纳税人办税环节多、手续繁等问题没有根本解决，税务部门内部各项办税程序、操作规程要进一步简化、规范、完善，真正把“文明办税，优质服务”的落脚点体现在方便纳税人、服务纳税人上。
（五）征管基础管理上存在的问题
税收征管是深化征管改革的重要基础工作，但目前征管基础管理仍相对簿弱。主要表现在：一是税源控管上缺乏有效手段，管事制实施后，由于缺少了专管员，信息来源途径、税源变动情况、经济税源调查、重点税源户管理、漏管户的监控等问题成为管理上的难点。二是内部各项征管制度、征管程序和操作规程还不尽完善，各环节之间的衔接协调还不够紧密合拍。如部分岗位出现人少事多的现象，影响了征管效率与质量。三是征管资料管理不够规范、实用。近年来，在征管资料的建立与完善方面，各级税务部门投入了大量精力，推广了档案化管理，档案资料从账、表、单、册越来越齐全，程序、系统也越来越繁杂，但实际工作中资料的利用率却很低，实用性也不强，不仅浪费了大量人力、物力，也使纳税人应接不暇，这与“以计算机网络为依托”，用现代化技术手段简化和减轻手工劳作、寓服务于征管的目的相悖。
二、进一步深化税收征管改革的几点思考
针对上述征管改革中存在的突出问题，笔者认为，当前深化税收征管改革，关键要在“转变观念，优化要素，强化职能，夯实基础，搞好配套”等五个方面进一步加大工作力度，以求取得新的突破。
（一）转变观念，深化对征管改革的认识
转变观念、提高认识是深化征管改革的前提。从当前情况看，要突出强化以下四种观念：一是要强化改革观念。充分认识深化征管改革对提高税收管理水平、防止税款流失、堵塞税收漏洞、增加税收收入的重要作用，消除对深化征管改革的等待观望思想、畏难发愁情绪，进一步提高推进和深化税收征管改革工作的积极性和主动性。二是要强化依法治税观念。改变传统的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行职责，按章办事，依法征收，体现执法公正。三是要强化服务观念。增强为纳税人服务的意识，深化纳税人对征管改革的理解，积极争取社会各界对改革的配合的支持。四是要强化全局观念。自觉服从、服务于改革。
（二）优化要素，为深化改革创造良好的税收环境。
优化征管要素，即优化纳税主体、征收主体和服务主体，其实质就是健全税收服务体系，为征管改革的全面深化创造良好的内外环境。一是积极改进税收宣传的途径和办法，优化纳税主体。建立服务体系的重要内容除设立办税服务场所外，还要建立税法公告制度，确保纳税人及时、准确地了解税收信息。因此当前加强和改进税收宣传，关键要健全和延伸税收公告制度，为纳税人提供现行有效的税法信息、纳税指南，对政策法规的变动、变更及时公告，促进纳税意识的提高。可采取在办税服务厅设立“税法咨询窗口”、开通公开咨询电话、建立定期信息会制度等形式，传达辅导税收政策，以畅通纳税人了解税法的渠道，引导纳税人如实申报纳税。二是深化“文明办税，优质服务”活动，优化征税主体，明确服务主体。税务部门征税的对象是纳税人，服务对象也是纳税人。要在强化税务人员的服务观念和服务意识的同时，重点简化办税手续、环节，建立科学、规范的办税程序，养成文明、热情的办税行为，营造良好有序的办税环境。通过快捷、准确、规范地为纳税人提供纳税申报、税款征收和税务事宜办理等服务工作，加深征纳之间的业务交流和情感交流，增强纳税人对税务部门的认同感和信任感。另一方面，要适应改革需要，下大力气提高税务干部素质，突出稽核查帐技能、计算机应用能力、税收会计知识等方面的内容培训，提高税务干部的实际工作能力。
（三）强化职能，确保税收收入的稳步增长
深化税收征管改革的最终目的，是要增强税收聚财职能和监控能力，确保国家财政收入。衡量征管改革的成败得失，也主要以能否有效地组织税收收入为标准。因此要以新的征管模式为依托，不断强化税收聚财职能，确保税收收入的稳步增长。
1、巩固和完善纳税申报管理机制，确保税款及时足额入库。一是要完善纳税申报管理制度。简化申报手续，建立科学、简便的申报程序。归并统一申报表格式，设计简便易行、填写方便的申报表，方便纳税人。二是对外强化申报制约机制。试行分类管理的申报管理办法，把纳税人按申报情况分为A、B、C三类，与日常税务稽查工作相结合，对财务制度不健全、纳税申报不正常的纳税人，加强日常检查，加大处罚力度，促其尽快走上正轨。同时，强化“以票管税”，对不能按期申报的纳税人严格发票使用控管。三是提高申报准确性。加强对零申报、负申报等异常申报现象的稽查，定期开展专项检查，堵塞税收流失漏洞，四是积极推行电话申报、邮寄申报、远程电子申报等多元化申报手段，方便纳税人，提高申报质量和效率。
2、建立严密科学的税务稽查体系，突出稽查的地位和作用，最大限度地减少税收流失。税务稽查是组织收入的重要保证，也是建立新的征管运行机制的重要组成部分。一是根据“选案、检查、审理、执行”四个环节健全稽查工作制度，规范稽查行为，提高稽查工作的科学性和规范性。二是坚持分类稽查制度，提高稽查的针对性。按重点稽查、日常稽查（调帐稽查和实地稽查）、专案稽查等方式实施税务稽查，加大申报稽核力度，增加调帐稽查的比例。三是科学地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查补收入的基础上，增加一些更加科学合理的质量指标的考核，如人机选案的准确率、重大税收违法行为的立案率、案件审理的规范率、税收违法行为处理的准确率、重大案件结案率等等，促进稽查工作整体水平的提高。四是继续充实稽查力量，改善稽查手段。充实稽查人员，并在财力上向税务稽查作必要的倾斜，尽快实现以计算机手段为基础，以快速便捷的交通、通信手段为支撑的税务稽查手段的现代化。
3、适应征管改革的新形势，积极探索新的税收计划管理办法。在税收计划的编制中，应坚持“从经济到税收”的原则，充分考虑当地经济发展状况和国内生产总值增长比例，逐步淡化计划，使组织收入与经济增长相适应，力求改变以往那种基数加增长比例、按支出来定计划的做法，使税收计划管理更趋科学合理。
（四）夯实基础，不断提高税收征管水平和效率
夯实征管基础工作，是提高征管质量的基础，也是深化税收征管改革的重要内容。
1、以强化监控为重点，尽快建立以计算机网络为依托的征管体系。计算机的开发与应用是深化改革的先行条件。在计算机的开发与应用上，要坚持做到正确处理硬件投资与软件开发以及开发与使用的关系。一是要根据新机制的要求，加强计算机软件开发，确保统
一、共享、正确的税收征管软件的正常运作。二是要突出监控重点，积极运用计算机对税收管理的全过程实施有效的监控，真正体现计算机网络在新的征管运行机制中的依托作用，把计算机全方位应用到税务登记、纳税申报、税款征收、催报催缴、发票管理、会统核算、数据分析、税务稽查、税政管理、综合查询等税收征管工作的各个环节上，并依托计算机对其进行全程监控管理，体现计算机网络的运行实效。三是要健全计算机软、硬件管理制度，加快实现计算机联网和信息共享，提高计算机综合利用效率。
2、加强征管基础管理。内部进一步健全各项征管制度，规范征、管、查业务流程、工作程序和衔接、协调制度，提高征管各环节的整体效能，形成以效率为中心，网络为依托，稽查为重点，各环节相互协调、相互制约和促进的现代税收征管体系。对外健全协税护税网络和制度，调动一切社会积极因素，加强对漏管户和重点税源户的管理，有效地控管税源。
3、规范征管资料管理，提高征管资料的利用效率。当前要在征管资料档案化管理的基础上，重点把工作转移到对档案资料的简化、规范、提高利用效率上，可按照“按岗收集，按类整理，按期归档”的原则，以计算机管理为主，部分手工为辅，减轻手工劳作，提高工作效率。新晨
（五）搞好配套，为深化征管改革提供保障
适应新的征管模式的要求，要继续深化两项配套改革：
一、建立较完善的透明的税收法律、法规和规则制度
按照国际惯例，这是实现纳税人“自核制”的前提。无法可依、无章可循或者有法不知，自觉依法纳税就无从谈起。
（一）税收法制要配套，并使之具有较强的可操作性
虽然我过目前税制改革的各项法律，法规已经或即将出台，税收征管法及其实施细则也已颁行，但是，受到立法层次和容量的局限，许多具体问题的处理，尚需通过国家税务主管部门和地方人大、政府制定规章、制度或地方性法规、政府规章加以配套、完善方可操作。因此，当前乃至今后一段时间，国家税务主管部门除了进一步细化税制外，应当抓紧诸如税务、税收处罚、举报奖励、税务检查对象选择准则和税务检查工作规程等直接关系征收管理的配套规章、制度的制定；与此同时，各地税务机关应当为地方人大、政府制定地方性法规、政府规章当参谋，才能保证税收征管在每一个环节都有法可依，有章可循。
（二）要保证纳税人了解税法的渠道畅通
税法是规范征纳双方的行为准则，不仅税务机关和税务人员要熟悉、掌握并正确运用，更重要的是要让纳税人知法、懂法、守法。因此，应当通过以下三种渠道使得纳税人能够及时、准确地获得税法信息：一是建立税法公布制度，除了国家公布税收法律、法规外，要以国家税务主管部门公报的权威形式，及时公布依法制定的各项税收规章、制度以及其他规范性文件；二是委托税务中介服务行业协会，定期对合法的税务人进行税法实务方面的培训，使纳税人在接受人服务的过程中间接了解税法；三是税务机关要优化自身的服务功能，结合管理为纳税人提供税法信息咨询。
二、建立以纳税人“自核自缴”为基础的申报制度
这是深化征管改革的核心。目前在实行征、管、查三分离或两分离的地区，主动到税务机关申报纳税的已达95%以上，但随着改革开放步伐的加快，各种类型的纳税人快速增加，税务机关人少事多的矛盾更加突出，税务人员继续承担为纳税人核税，开缴款书以至向金库缴款等事务必然不堪重负。因此，完善纳税申报制度，推行由纳税人“自核自缴”，把税务人员从繁重的核税、开缴款书等事务中解放出来，加强执行监督，刻不容缓。
鉴于我国目前纳税人的核算水平和办税能力参差不齐，“自核自缴”办法的推行应当分层次，分步进行。首先，在财会核算健全的企业特别是大中型企业中实行“自行计算核税、自行填开缴款书、自行向银行（金库经收处）缴款”的三种纳税制度，同时向税务机关报送纳税申报表。随着税务机关与银行之间的协作规范纳入法治轨道，要逐步简化申报程序，最终使纳税申报和缴款一次完成，改变“纳税人先向税务机关申报”的现状，由纳税人直接向银行报送兼具纳税申报与缴款功能的税单，然后再由银行将信息反馈给税务机关。这一办法，将随着社会中介服务体系的日益健全特别是税务的普遍推行以及电子计算机的广泛应用和网络化，逐步扩大到中小企业和个体工商户。
三、大力推广计算机在税收征管领域的应用
不断提高税务征管电算化、网络化水平，这是深化征管改革，提高征管效率必不可少的手段，尽管近几年征管改革中计算机的应用取得了可喜的进展，但是由于征管软件的开放不统一、功能不齐全、工作主机系统设置层次较低，以及受客观条件的限制目前尚难联网等因素的影响，计算机准确、高效、严密的优越性未能得以充分显示。因此，要尽快制定、完善税收征管计算机化的战略规划，为使税收征管计算机系统的开发和应用在全国统一、规范。
（一）要使计算机各项功能齐全，能够覆盖税收征管全过程
从税务登记的建立、纳税申报的处理、税款的收缴与核销、终止申报与滞纳的催报与催交，到税务检查对象的筛选以及有关纳税人各种资料、信息的查询等均通过计算机处理。固然功能齐全的计算机系统的完全开发应用，需要一个渐进的过程逐个实现，但在制定规划的初期，必须缜密考虑，统筹设计，否则以后再想增加功能就会事倍功半。
要统一，合理选择先进而又实用的机型，优化工作主机系统设置选点科学，不仅能使计算机最大限度地发挥作用，而且节省设备成本。
（二）要积极而又适时第实现计算机联网
税务系统应按先小区域、后全系统的原则逐步联网；另一方面，要不失时机地与企业、银行以至工商、海关等方面联网，以利早日实现税收监控的高度自动化。
四、大力加强税务稽核、稽查和审计
不断推进税务机关业务分工的科学化、专业化，这是促进纳税人“自核制”和推行税务的必要条件。税务专管员制度的取消，“自核制”和“制”的推行，大多数纳税人将不再经常与税务机关接触。来自纳税人及相关方面的各种信息，将逐步过渡到由计算机系统集中进行数据处理，税务机关的主要精力必然转移到根据所获信息和掌握的证据，去监督、修正纳税行为，使之合法。因此，要适当调整现行征管工作划分为征收及数据处理、管理及服务、检查、法律事务四个系列；其中检查系列将根据人员的业务状况、工作的难易程度等分为稽核、稽查、审计三个层次。即：有对税务登记户、发票使用等一般情况的稽核，有对偷税、逃税、骗税等违法案件的调查处理，还有对按检查分析标准筛选的一定比例纳税户的综合审计、专项常规审计等。
五、广泛推行税务并进一步完善税务机关的咨询服务
这是实行纳税人“自核制”的重要外部条件。推行税务，有利于协调征纳关系，提高办税质量，促进依法纳税，保护纳税人权益，随着税务机关在纳税人纳税事务中“保姆”角色的淡化，“自核制”的实行，税收监督检查的强化，纳税人处于专业知识、办税能力、纳税成本等因素的考虑，以及对自身权益的保护，必然向社会寻求中介服务。因此，推行税务正是顺应了这一需求。
（一）税务的概念
所谓，是指人以被人的名义，在权范围内，进行直接对被人发生法律效力的法律行为，包括民事、诉讼、和其他具有法律意义的行为。
的种类包括：委托、法定、制定等。
税务是指税务人接受纳税人、抠脚义务人的委托，以被人的名义依法办理税务事宜的行为。税务具有的一般共性，属于委托的一种。
（二）我国实行税务的必要性与可行性
从必要性来看，包括以下几个方面：
①是我国社会主义市场经济迅猛发展的客观需要。随着我国经济体制改革的深入，我国呈现了以公有制经济为主体，多种经济成分并存和多种经营方式多种经营渠道相互交错的复杂局面。这必然给税收征管征管工作带来复杂性和一定的难度。因此把纳税人必须履行的纳税事宜，委托给通晓各种税法并具有足够业务知识的税务人去办理，既便利了纳税人，又可减少征税机关的许多事务性工作，从而使税收政策得到顺利贯彻实施。
②是规范征纳双方的权利和义务，维护纳税人合法权益的客观需要。税务为纳税人主动申报纳税和办理涉税事宜提供了条件，使我国征管工作还责于纳税人，规范征纳关系有了客观基础。税务人能帮助纳税人依法纳税，缓解了征纳双方的矛盾，又维护了纳税人的合法权益。
③是深化征管改革的客观需要。近年来的征管改革解决了税务部门内部的相互制约问题，征纳之间的制约问题即社会对税务机关的监督和对纳税人的制约问题并没有得到根本解决。这就要求在全社会范围内建立健全全方位的监控制约机制，既形成对征方的有效监控，又构成对哪方的必要管理。
④是降低征收成本，增加税收收入的客观需要。国家每增加一名税务人员，相应地也就提高了征收成本。而税务人及其事务所则是社会法人，不是政府机关，一切费用均从自己的劳务所得中支付，降低税收成本显而易见。
从可行性来看，包括以下几个方面：
①社会主义市场经济新体制的建立，为深化税制改革，建立有中国特色的税务制创造了良好的社会环境。
②纳税人已经有了委托的要求，有些纳税人认为委托人代办纳税事宜，不仅可以做到依法纳税，还节时节力，有利于企业集中精力搞生产，开展公平竞争，因而委托的纳税人逐步增多。
③经过近十年来税务咨询业务的开展，全国已有400多个税务咨询机构，从业人员也超过万人，积聚和培养了一大批人才，并在实践中摸索到一些行之有效的经验。近一年来，各地纷纷开展了税务的试点，为实行税务制打下了良好的基础。
④有世界发达国家日本等行之多年的“税理士制度”和其他国家的成功经验可以借鉴，结合我国实际情况，可以洋为中用。
（二）实行税务制应当遵循的基本原则
从事税务业务，是知识、技术和劳务的转让，属于第三产业，居于征纳之间的中介地位。开展税务工作应当遵循以下原则：
①依法。依法是指开展税务业务必须依照税收法律和法规进行，不能违反税法规定。这是一切活动的前提。
②客观公正。客观公正是服务的态度和坚持的立场，这是由中介机构的性质决定的。坚持这一点就可以得到纳税人的信赖和税务机关的支持。
③双方自愿。双方自愿是指在开展业务中必须坚持自愿的原则，不能依靠行政命令，更不能强加于人。纳税人可以委托，也可以不委托，可以全部委托，也可以单项委托。另一方面，税务人根据委托事项和内容的本事事理，可以接受委托，也可以不接受委托。
对税收征管情况加以审计有助于审计领域的拓展与预算执行审计的发展。随着经济技术的不断发展，税务审计不论是在经验上还是技术上都得到了长足的进步，针对税收征管中违规、违纪问题以及薄弱环节提出了有效的解决措施与深化征管改革的意见，进一步促进了财政收入的增加与经济体制的改革。
一、针对会计信息失真问题提升审计的真实性
在实行新税制以后，财政部和税务总局颁布的《税收会计制度》中对税收会计核算的统计报表形式、程序等都做出了明确的规定，进而可以反映出各项税收的应征、入库、欠税、退税等情况。但在实际推行的过程中，部分地区对相关的税收要求并不重视，很多会计信息和统计信息真实性存疑的现象比较普遍，信息的失真也为税收审计工作带来阻碍。这样的问题主要表现在如下几个方面，第一，在基层税收单位人员对税收情况进行汇总报表时对欠税情况加以隐瞒；第二，隐瞒企业申报的真实税金，以提升入库率；第三，一同编制两套报表，用虚假报表代替真实报表上交；第四，人为对上下年度结转状况进行调节。这些问题联合造成了税务部门的相关信息失真，对财政收入的稳定增长以及宏观财政决策的制定都起到了不利的影响。针对这样的问题，要不断增强会计核算，提升会计信息与统计信息的真实性。在此过程中，必须牢牢把握会计、统计信息的形成过程的各个环节，循序渐进找出问题所在。第一要加强对应征、入库、欠税等信息加以严格核算；第二保证税收会计报表相关数据的真实性；第三加强基层单位与税务部门联络，对上报报表加以核对；第四会计、统计报表与总账的核素工作；第五加强总账与明细账的核对；第六加强明细账与分户账的核对；第七加强分户账与企业征管档案数据的核对；第八核查企业纳税申报的真实性；第九加强上下年度结转的核对；第十核查查补收入的会计核算纳入情况。加强对以上十个环节的把控，以不断提升审计的预期效果。
二、相关部门严格按照法律法规履行职责
（一）加强对管理部门的审计
加强对管理部门的审计主要体现在各项审批是否符合规定；流程、资料和各类手续是否符合规范；有无越权审批、擅自减免的现象等。同时，还应对计算机信息数据的真实性加以审核，重点关注税收政策、制度不完善所带来的影响。当前的突出问题主要为以下几方面，第一是发票管理混乱，部分不法企业为获取更多利益偷逃税金或自己开具发票抵扣税金；第二是房地产开发过程存在问题，纳税期内成本界定模糊，所得税流失严重；第三是特定区域和特殊行业缺乏对税收征免明确的规定，例如现阶段规定部级高新技术开发区内的高新技术企业可享受所得税的减免优惠，但对其生产、办公区域的所属缺少明确规定，进而使的一些仅在开发区注册但在区外进行生产经营的企业也享受到了优惠政策。
（二）加强对征收部门的审计
不断完善审计方法，通过对各类税收报表、财务报表的核对以及将企业欠税数与同期货币资金进行对比，进而明确企业的纳税能力。同时，关注企业的纳税申报数是否符合实际，加强对待处理呆账税金的审计。另外，加强对税务部门清缴欠税的审核，提升对越权减免、先征后返、定税包税等问题的管控力度，针对各个薄弱环节提出具体的解决措施。加大对房地产开发企业、集贸市场、投融资企业等各类新兴产业以及商贸个体的延伸审计力度，进一步促进税收改革的发展。
（三）加强对税务稽查的审计
稽查问题定性与处理的过程是否合乎法规是加强税收稽查力度的重点环节，同时还应对补征税款的入库情况、滞纳金的加收情况、责任人的处理情况以及税务稽查的应征与入库情况进行详细地审查与核算。在实际的审查过程中，还应对稽查档案进行抽查，如有没有立案查处、处理力度小或是群众举报的问题，应进行重点地关注。
三、将计算机技术引入审计工作中
就现在的形势来看，传统的审计方法已经不适合现阶段的发展需求，同时科学技术的发展以及税收征管改革的深化正如火如荼地进行着，因此将以计算机网络为载体的信息技术引进到税务征管中，对审计工作加以辅助十分具有必要性。在税务部门的计算机应用系统中通过对会计统计报表系统、公文处理系统以及CTAIS系统等的应用，有效完善了税收的征收、管理、稽查等多个环节。目前，CTAIS征管系统得到了非常广泛的应用，利用筛选、分析等功能对各类数据加以审计。为完善计算机技术的应用效果，应加强对信息数据的了解，以便于进行数据的调出与下载。关注各个系统之间的联系，例如将CTAIS系统和金税工程系统结合使用会取得更好的功效。利用CTAIS系统筛选出销售多但零申报的企业，进而通过条件识别调出企业税务登记资料、纳税申报以及入库情况。再通过金税工程系统查询企业增值税发票开具与进项税抵扣的问题，并对其进行延伸审计。因此，将计算机技术科学地应用于税务部门的信息统计中，有利于完善信息的加工、处理、筛选、分析等环节，进而促进我税务收审计的发展。
四、对经费来源进行严格审查
与税制改革相比,税收征管改革却显得相对滞后.从以往的实践来看,我国在1983-1984年、1994年进行两次重大税制改革时,都没有推出整体税收征管改革方案与之协调.大多数专家学者在研究税制改革时,都忽略了税收征管存在的问题.然而,正如维托.坦齐所说"税收是强调可行性的学问.一种不可管理的税制是没有多少价值的.理论上最完美的税制如果所表示的意图在实践中被歪曲,就可能变成蹩脚的税制".因此,在进行税制改革和税制优化时,必须把税收征管纳入其研究范围,充分考虑税收征管能力,选择可操作的"有效税制",使税制改革和税收征管均衡发展
一、税制改革和优化有利于税收征管质量和效率的提高
优化税制理论的精髓是,既然扭曲性税收所带来的效率损失是不可避免且可能很大,我们的任务就是要尽量使这些损失达到最小.在最简化的优化税制模式中,将效率损失降低到最小就是唯一的目标.而在较为复杂的优化税制模式中,则应在效率损失最小化与税收公平、社会福利的社会分配等方面寻求一个权衡点.优化的税制是理论上的一种理想模式,是各国税制改革追求的目标.通过不断的税制改革与完善逐渐向最优化的税制结构靠拢,在这一改革过程中效率损失逐渐降低,税收公平逐步实现,社会福利分配更加公平,使得纳税人的遵从意识不断增强,减轻纳税人的抵触情绪.这样既有利于征集到适度规模的税收收入,又能降低税收征管成本;同时,有利于纳税人对政府职能部门的监督,有利于纳税人之间的相互监督.这一切无疑会提高税收征管的质量与效率
世界税制改革的实践表明,许多国家以复杂的税制去服务于众多的政策目标,结果实际执行的税制往往不同于税法意义的名义税制,实际效果也大大偏离了政策初衷.这种情况在我国也很突出.因此,试图利用税收工具实现过多的社会经济目标是不现实的.税收作为政策工具有其局限性,并不是万能的.如果赋予它过多的额外的目标,本身也不符合优化税制的思想,反而会使税制变得极其复杂.如过多的税种、过高的税率、过多地对纳税人的区别对待和繁杂的税收优惠的形式和数量等.都是直接造成税制复杂的因素.对过窄的税基征收高税率不仅违背了有效和公平课税的要求,而且也鼓励了逃税,启动了过多的税收优惠待遇降低了纳税人的奉行.所有这些因素都增加了税收征管的难度,降低了税收征管效率.反之,扩大税基、降低税率、减少繁杂的税收优惠形式和数量,则会降低征管的难度,提高征管的质量和效率;同时,也有利于税制优化,实现经济社会目标
一般而言,税制本身包含的区别对待特征越少,税率越低,税收优惠越简单,税收征管中的漏洞和随意性就越小,可操作性就越强,税收成本就越低,就更有助于提高税收征管的质量和效率.玻利维亚、哥伦比亚、印度尼西亚、韩国和墨西哥就是采取了更宽和更加简单限定税基,加上更加统一的税率结构的税制改革和优化的措施,促进了税收征管水平的提高.为此,世界银行把通过简化税基的确定加强税收征管作为税制改革的目标之一
二、税收征管质量和效率提高有助于税制改革与优化的发展
税收征管是整个税收理论中非常重要的组成部分,因为税收征管质量和效率的提高能够使税务部门高效率地贯彻和执行税法,使税收职能真正发挥出效能与作用.也就是说,如果仅有税率、征税对象、征税依据等税制要素是不足以使税收发挥其功能与作用的,还必须有税务部门的征管行为,才能够真正发挥税收的各种职能作用。 税收征管对税制改革与优化具有约束作用.税收制度是通过税收征管作用于税收分配的,税收征管充当了税收制度与税收分配之间的中介.严密而有效的征管,有利于税制的贯彻执行,并能及时发现税制规定中的不完善之处.相反,超前或滞后的征管会成为税制正确实施的绊脚石,阻碍税制改革与税制优化的过程.如世界银行2006年11月发表的《全球纳税情况总图》指出,许多国家税务征管要求过于苛刻,遵从征管已成为企业的重负.如规定公司年平均报送35页的纳税申报表,每家公司处理税务事务平均耗时约322小时.但发展中国家和发达国家差异较大,巴西的企业填报年申报表要花2600小时,而瑞典的企业平均只需花68小时.复杂的税收征管体制效率低下,势必导致税收收入下滑,无法体现其真实税负,不能实现税制改革和优化的目标。
虽然税制改革与优化会受到税收征管质量和效率的制约,但是政府的税收征管质量和效率并不是一成不变的.随着技术进步、法制的健全、税务人员素质的提高以及管理制度更加科学规范,政府的征管质量和效率会逐渐提高.而政府税收征管质量与效率的逐步提高则会给税制改革与优化的选择提供更广阔的空间,有助于税制结构更加合理、更加完善、更能适应市场经济的发展,充分发挥税收的职能作用
我国目前的个人所得税课税采用分类所得税模式,实行源泉扣缴的方式.它不能就个人各项所得的高低实行统一的累进税率,难于体现公平税负,也不利于对个人总收入水平的调节.所以很多学者主张我国采取综合所得税制模式.然而,在税收征管上,综合所得课税模式比分类所得课税模式要求更高.国际税收发展的实践表明,综合所得课税模式要求建立纳税人编码制度;准确掌握纳税人各项收入;推行非货币化个人收入结算制度;建立电脑管理资讯网路,实现与银行、工商、公安、海关等部门的联网.而我国目前尚不具备这些条件,这就造成了部分不透明、不公开、不规范的"灰色"或"黑色"个人收入的存在,妨碍了税务部门对个人所得税税源的确定和稽核管理,而且大量现金交易也使许多个人收入游离于控管之外.随着我国税收征管改革以及相关配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我国的个人所得税的课税模式会逐渐向综合所得税模式过渡,这样,我国的个人所得税制在调解收入、促进公平方面将充分发挥作用,从而使整个税制结构更加完善,进而促进税制改革和优化的实现税收收入是理论税制、税收政策导向及税收征管水平等因素的函数.在其他因素既定的条件下,税收征管的水平对税收收入显得尤为重要.不论是发达国家还是发展中国家,税法规定与实际课税结果都存在差异.如果理想的税制超越了现存的征管水平,漏征率比重很大,税收收入大大低于应征税款,则税制的目标就难以充分实现.随着我国税收征管水平的提高,税收的综合征收率已经由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年间提升了20个百分点.具体到作为第一大税种的增值税,其征收率则已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年间提升了28.28个百分点.这是我国近年来税收收入持续高速增长的原因之一.税收征管质量和效率的提高,使得实征税款与应征税款的差距逐渐缩小,当初税制设计的目标逐渐显现。
三、税制改革、优化与税收征管均衡发展的对策
综上所述,税制改革、优化与税收征管存在两个层面的关系.一方面,完善科学的税制可以为税收征管创造良好的实施基础;另一方面,有效的税收征管是实现税收制度政策目标的必要手段和保证.无论从哪一个层面看,客观上都要求税收制度与税收征管相互协调,均衡发展.也正是因为税收在帮助促进政府政策目标的实现方面虽然可以发挥积极作用,但同时要受到税收征管能力的限制并存在一定的代价,决定了税制在确定其政策目标和繁简程度时,应当以已经或可能达到的税收征管能力为前提.明确二者的关系,有助于我们充分认识税收征管对于税制改革和优化的重要性,它对于我们实事求是地研究制定税制改革和优化方案具有重要的现实意义.因此,无论是在税制改革和优化时,还是在优化征管、提高征管质量和效率时,都应该综合考虑二者之间的关系,使税制改革和优化与税收征管均衡发展,更好地实现税收政策的经济社会目标。 (一)应对税制进行改革与优化
税制改革与优化应遵循法制化、简化税制、便利征纳的原则.首先,要尽快完成税收基本法的立法工作.税收基本法应包括各级政府开征新税种、调整已有税种的程序、纳税人的权利等内容,逐步健全税收实体法,将所有税种完成立法手续.以维护税收法律的权威性和严肃性;完善税收程序法,使税收执法程序法制化.其次,简化税制,以便于征收管理.一项法律要得到恰当地执行就必须既适应环境又便于执行.如果将太多的社会和经济政策目标融入税法,就会造成税制的复杂,既不便于纳税人也不便于税务机关掌握.纳税人如果发现他们难以正确确定其纳税义务,就不会自觉遵守税法进行税收的自我评估.同样,如果税基设计不合理,或者规定了许多减免和扣除等,就会使执行碰到困难.在健全税收实体法过程中应尽量使税制简化.简化税制不等于实行简单的税制,更不是说税种越少越好,而是根据国家经济社会发展的需要和税收的本质、特点及作用,科学、合理地设置税种.我们应注意两方面的工作:一是作为具体体现税制主要形式的税法,必须全面、系统、协调、简明、清楚,易于理解,易于执行.在不同税种和同一税种的税法规定中,既不要含糊不清,模棱两可,也不要拖泥带水,冗长繁杂,更不能存在自相矛盾或重叠等问题.以免出现年年补充解释、层层补充解释和"打补丁"的现象.二是税种和税基、税目、税率以及计算征收制度等的选择与确定应具体,符合客观实际.只有这样,才能增加税法的透明度、易懂性,便于社会监督,严格执行,减少税收漏洞,降低征管成本,以充分发挥税收的双重作用
(二)优化税收征管,为税制改革与优化提供更广阔的空间
一、《税收征管法》修订背景分析
新中国的《税收征管法》先后经历了多次的修改和完善，这一过程见证了国家法治建设的进程，同时，也是对税收管理制度的法律固定和完善的过程。这次《税收征管法》修订的讨论已经历了较长一段时间，2008年10月29日，第十一届全国人大常委会将其列入2008-2012年的五年立法规划中的第一类立法项目，标志着《税收征管法》修订从理论探讨走向了立法实践；税收征管改革的探索与发展也在不断呼唤和催生法律修订工作的诞生。尽管如此，《税收征管法》的修订并未在上一个五年立法计划期间如期实施，这其中固然有着多个方面的因素，但关键的因素是，《税收征管法》修订缺乏出台的契机。笔者认为，以下因素对于《税收征管法》修订的出台将起到决定性的作用。
（一）全面深化改革总体要求指引《税收征管法》修订方向
《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（以下简称《决定》）明确提出，“财政是国家治理的基础和重要支柱，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。”这一表述突破了关于税收的传统认识，将财税的职能作用摆在了前所未有的高度，并提出达到这一目标必须完善立法等措施。《税收征管法》的修订完善恰恰适应了《决定》的新要求。税收改革是全面深化改革的重要内容，《税收征管法》作为规范税收管理的程序性法律制度，在各项税收改革中占据着基础性和决定性的作用，当属税收改革的重中之重。《决定》中关于财税体制作用的新表述以及税收改革的内容使《税收征管法》修订的方向更加明确，即建立起适应全面深化改革需要的现代税收法律制度体系。在这个法律制度体系中，《税收征管法》在税收基本法缺位的情况下发挥着统揽税收法律制度的作用，因此，《税收征管法》修订应该成为税收各项制度改革完善的领头羊。《税收征管法》修改完善的方向代表着税收改革的基本方向，所有税收制度改革都应紧紧围绕这一法律制度的修订进行必要调整补充和完善。《税收征管法》修订的方向就是要建立现代税收法律制度体系，这一方向的基本内涵要求税收法律制度应与经济发展的步伐相匹配，与社会管理的需要相协调，与税收管理制度的理念相适应。[1]
（二）依法行政的新要求拓展了《税收征管法》修订的内容
中共十八届四中全会确立了全面推进依法治国的战略部署，确定了建设中国特色社会主义法治体系，建设社会主义法治国家的总目标。财税改革作为全面深化改革的开路者，税务部门在建设法治政府，推进依法行政，促进国家治理体系和治理能力现代化的过程中肩负着重要的使命。十八届四中全会《决定》将财政税收列入重点领域立法的范围，强调通过完善立法体现社会主义市场经济的本质，即法治经济。《税收征管法》是税收领域最重要的法律，对其进行修订完善是全面推进依法治国的应有之义。《决定》对于依法行政的重申以及新的要求为《税收征管法》修订内容确立了基调，那就是，废除已经过时的法律规定，完善不能适应改革发展形势需要的规定，增加符合国家治理需要的新的税收法律规定。具体来说，就是既要坚持依法行政的原则，增强税收法治的权威性，完善税收相关的管理措施，也要控制税收行政执法权的恣意，使税收执法的程序更加合理合法；既要按照宪法的要求维护好纳税人的权利，完善保护纳税人权益的法律规定，又要明确征纳双方的权利义务关系，使其各自在法律规定的领域内承担相应的责任。既要保障国家税收征收的安全，完善相应的征管措施，又要充分考虑公益要求，尽可能地降低税收征收成本，保护公民的税收使用权。总之，通过修订使《税收征管法》符合税收法理要求，适应税收实践需要，促进税收法律规范体系的不断完备。
（三）简政放权的政府改革加快了《税收征管法》修订步伐
简政放权是新一届政府实现职能转变的突破口，是释放改革红利、打造中国经济升级版的重要一招。这一决策理顺了政府与市场、政府与社会的关系，把政府工作重点转到创造良好发展环境、提供优质公共服务、维护社会公平正义上来。同时，对创新和改善政府管理，切实加强市场监管，营造公平竞争的市场环境提出了新的要求。税收历来被认为是调节经济的重要杠杆，对于税收领域的改革也应适应简政放权的形势要求，国家税务总局出台了《关于税务行政审批制度改革若干问题的意见》《关于进一步深化税务行政审批制度改革工作的意见》《关于深化行政审批制度改革切实加强事中事后管理的指导意见》等文件，持续加大税务系统转变职能、简政放权、放管结合的力度，有效刺激了经济发展，改革效能初步显现。改革成效需要法律的认可和固定，因此，简政放权在转变政府职能改革的同时，也加快了《税收征管法》的修订步伐。改革税务行政审批制度，不仅仅体现在执行层面，更关键的是对于制度本身进行改造。加快《税收征管法》的改革，就可以在程序层面上明晰征纳双方的责任和义务，明确纳税人执行税收法律的主体地位，减少和限制行政权力在征税过程的过度使用。同时，也使税收改革的成效用税收程序法律固定下来，从而使税收工作达到规范便捷的目的。
（四）税收改革的历史新阶段彰显着法律修订的特色
当今税收改革与以往税收改革不同，它正在跨域历史的新阶段。其主要表现是，一方面税收的职能作用发生着巨大的变化，税收正在经历从国家税收到民生税收的转变，从而引发税收治理和税收管理从政府本位向民生本位转变，税收更加强调以民生为导向重构税收治理与税收管理全过程。[2]另一方面，税收管理的模式发生了较大的变化，彻底摒弃了监督打击型而转向管理服务型，在强调服务与管理并重的同时，将纳税服务摆在了更加突出的位置。同时，税收管理的方式将更加先进，信息技术和数据管理在税收工作中占据重要的位置，税收管理的模式正在发生根本性的变化。所有这些变化都将使得《税收征管法》的修订呈现出鲜明的特色：法律的修订将更加注重纳税人权利的保护，更加注重将公平正义的责任分担理念赋予不同的法律主体，更加注重信息化手段在税收管理中的运用，从而建立起更加适应社会发展需要的新的税收征管法律制度。
二、《税收征管法》修订视角下税收改革的新趋势
此次《税收征管法》的修订，与前几次相比，将是一次比较大的修改，《税收征管法修订草案（征求意见稿）》充分吸收近年来税收执法实践的成功做法，更新税收管理理念，充分体现税收改革的趋势，以及社会对于税收在经济社会管理中充分发挥作用的期待。
（一）充分体现税收管理理念的变革
以前的税收管理注重的是“管”，凸显税务机关的执法地位，更多地体现的是对税务行政相对人的要求，因此，征纳双方的关系也经常处于一种紧张状态。此次的修订充分吸收了实践中已经广泛使用的纳税服务的概念、方法和技术手段，将税务机关和纳税人纳入平等的法律关系中来看待，从而在强调管理与服务并重的同时，更多地体现出了税务机关服务理念的确立。这种理念也使税务机关在社会治理结构中充分担当服务于人民的角色，也通过税务机关的服务体现了政府对于纳税人的尊重。这种理念的改变在以前是不可想象的，具有划时代的意义，它使税收管理从此跨入了一个新的领域。这方面的涵义在修订的内容中有很多的体现，比如，在纳税申报中确立了修正申报的环节，提高了税务机关对纳税人的容错率，税收执法也更加体现了人性化；建立了纳税人如何适用税法的事前裁定制度，使纳税人适用税法时更加科学；规定了税收利息的中止计算，使纳税人合法权益的保护更加到位。规定了税务登记的当场办理，明确了税收电子文书的法律效力，为纳税人提供了更加便捷的服务等等。
（二）充分体现信息管税的作用
随着互联网技术的不断深化和普及，人们对于信息的获取变得更加快捷，信息之间的交流也成为人们沟通交流和决策的重要方法。大数据时代已经到来，税收管理离开数据已寸步难行。从某种程度而言，税收信息化的发展水平代表着税收管理的水平，缺乏信息支撑的税收管理不仅没有效率，在管理的质量上也会大打折扣。近年来，税务部门已经在致力于信息化建设，并提出了信息管税的理念，但是在具体的税收执法实践中，由于社会综合管理的复杂性以及部门利益化等因素的制约，信息管税在操作层面一直以来有许多问题并没有得到很好的解决。此次《税收征管法》的修订，从法律层面对相关问题作出了具体的规定，使这些问题的解决有了更加权威的依据。其中的规定很多，比如，采取专章规定的方式对“涉税信息”进行了规定，使原来执行起来比较棘手的第三方信息的获取以及法律责任有了明确依据，增强了法律的可操作性；对于网络交易这一管理薄弱环节的相关税收管理措施也进行了明确，将网络交易管理机构纳入税收管理的范围；对于纳税人的境外资产和境外从事生产、经营情况的信息报送义务作出了更加明确的规定；明确规定了公安、工商管理、土地等13个部门对于涉税信息的提供义务。同时，对于相关部门违反涉税信息的协助义务的法律责任规定更加明确。
（三）充分体现权利义务统一的原则
关键词：国税机构；收缩；税收；征管
我省国税系统进行机构改革、精减机构最主要的是降低农村税收征管成本。这是符合“依法治税、从严治队”的税收工作方针，是落实“科技加管理”，实现“信息化加专业化”的新一轮征管改革的有益探索。国际上税收征管的通行做法，就是用最低的成本征收最多的税。我省国税系统通过大幅度地撤并县以下国税征管机构，不仅使税收征管力量得以全副配置和高度整合，有效地节约了征税成本，同时也为税收信息资源的集中处理和利用，税收执法权的科学平衡，以及为纳税人提供快捷高效、优质的税收服务创造了有利条件。我省国税系统的机构改革，是实现税收集约化管理，建立高效率、低成本的税收征管模式的必然趋势。
国税机构收缩后，乡镇税收如何征收管理
20__年，我县进行了“三位一体”的改革。首先进行了财务制度改革：县级国税机构实行财务统一核算，县级以下国税机构发生的税务成本费用实行报账制。其次进行了人事制度改革。最后进行了机构改革，我县的机构改革由以前的十二个分局精减为六个分局。从今年初的税收计划分配上来看：全县税收计划为8090万元，其中城区分局的税收计划为7050万元，占全县税收计划的87。机构改革的立足点是“三位一体”。我县机构改革是比较成功的，特别是城区分局占全县税收计划的比重大，为下一步取消乡镇征收机构改革打下了良好的基础。
现阶段我县乡镇征收机构已经收缩到位，但在实际工作中还存在一系列的问题。例如：申报方式单一，征管手段落后，下面就我县乡镇征收机构的一些具体方面谈谈自己的一些想法及建议：
一、税务登记方面
乡镇征收机构在税务登记的管理上最薄弱的还是对个体工商户的管理上，从我县上月组织的执法检查的情况来看，每个乡镇都存在无证经营户和有营业执照但未办理税务登记证的业户。现在农村个体税源分布零散，而现有的税务分局管辖乡镇少则2个，多则3－4个，战线过长。另外个体工商户经营状况和经营方式千差万别，多种多样，有的定点经营，有的流动经营；有的家庭经营，有的雇员经营；有的自主经营，有的挂靠经营；有的专业经营，有的多业经营；有的常年经营，有的季节性经营；有的日常经营，有的赶集经营；有的专职经营，有的业余经营；有的承租经营，有的承包经营；有的摆推设点，有的肩挑贸易……而现有的税务人员太少，有的乡镇个体税收专管员还不到1个人（还分配别的工作）。解决税务登记证管理上存在的问题，我认为有这样的几个对策：
（一）加强部门协作，全社会编织起一张控管网。
在实际工作中，国税与地税、工商银行、公安密切合作，经常沟通，防止漏征漏管户的产生。
（二）加强对税务登记证的管理，外部协作是有限的，比如工商户籍管辖是级别管辖，而税务户籍管辖是地域管辖，所以税务部门应加强自己的户籍管理，建议每年元月至三月，乡镇征收机构集中力量，对没有纳税人税务登记证的情况进行检查清理。同时强化税务稽查，发现未进行税务登记的纳税人予以重罚，以起到查处一片、震慑一方的作用。
（三）建立公示栏，鼓励群众举报
建立《个体户名公示栏》，增加透明度，接受群众监督。同时，税务机关还应充分发动群众举报，并对举报有功人员按规定给予奖励。建立健全内部监督制约机制，对以税谋私的税务干部严厉制裁。
二、纳税申报方面
我县机构改革到位以后，在纳税申报方面仍然采用单一的直接申报方式。税款征收必须以申报为前提。税务机构大规模撤并后，拉大了部分纳税人纳税申报的空间距离，使改变原有单一直接申报方式成为必然，原有单一直接申报方式，在纳税申>，！
（一）乡镇企业的纳税申报
社会经济发展中乡镇之间最不均衡的，我们在选择申报纳税方式上必须因地制宜，在办税厅附近地区可以推行直接申报；在经济发达、通讯网络畅通的地区应大力推行电子申报或中介机构申报；在经济欠发达地区可推行邮寄申报。
（二）个体工商户的纳税申报
我县在机构改革中，人事改革到位的情况下，乡镇及农村个体工商户的税务管理仍然是一种“保姆”式的管理，这就使税务干部人手紧张，疲于奔命，效率低下，而且征税成本比以前也没有下降多少。针对这种情况，我们应该尽快研究探索个体工商户的纳税方式。同时还可借鉴国外及国内的一些好的申报经验，如：在办税厅附近地区的个体工商户可直接申报纳税；其他地区应大力推行邮寄申报或信用社委托；对于个别经济落后地区可巡回定点征收委托。
三、税款征收方面
20__年新征管法出台，我县机构改革到位， 我县国税局通过自身努力，税收征管质量得到了提高，税收成本降低。但从现在的情况看，我县国税局还存在一些这样或者那样的问题：主要是户籍管理达不到要求，漏征漏管现象仍然存在；乡镇企业仍然存在欠税情况，定税不公、收人情税和关系税的现象还未杜绝；信息失真，传递不畅；办税不够公开，纳税人意见较大等等，鉴于存在以上问题，我认为有这样几个对策：
（一）对乡镇企业的管理
大力推行多种缴税方式：向银行缴税；可在银行开设“税款预储账户”，提前储入应纳税款，到期转帐缴税；可以邮寄支票缴税。同时加大稽查力度，在稽查中发现有欠税、偷漏税的情况予以重处。
（二）对个体工商户的管理
我县乡镇个体工商户基本上都没有设置健全经营账簿，没有完整的经营资料。在这种情况下，乡镇个体工商户只能采用定期定额的征税办法。建议在每年元至三月征收机构集中力量在进行户籍清理的同时，对个体工商户分地域、分行业、分等级，在做好典型税负调查的基础上做好“双定”工作。在缴税方式上应在做好宣传后大力推行邮寄纳税，推行邮寄纳税后，税务干部可不再直接征收税款，而是依法“委托”邮政部门具体办税。邮政办税以“中介”职能在具体操作中淋漓尽致的发挥，不仅理清了纳税人应当承担的自觉申报纳税的法定义务，同时让税收征管更趋透明。税务人员跳出征收事务之外，一门心事抓税源管理和堵漏反偷，而且有效地回避了执法腐败。
国税、地税、工商可联合从个体工商户中聘请各方面都信得过的人协助共和，建立一套管理制度明确工作职责，加强监督。对其工作成绩可给予一定的物质或精神鼓励。
大力加强公告制度，可设置《个体定税公开栏》、《个体纳税月公开栏》、《个体月停歇业公告栏》，广泛张榜于纳税户经营地点，便于群众监督、举报，有效地刹住偷漏税、假歇业的歪风。
四、发票管理方面
发票管理是税收征收管理的重要内容，真正管理好发票，可以达到“以票控税”的目的，对于发票管理我有以下几项建议：
（一）对于领购增值税专用发票，纳税人必须到设立分局的税务机关领购；
（二）对于领购普通发票，建议由邮政部门代售。税务人员每月到邮政部门检查清理回收使用过的发票。对于违规使用发票的纳税人，税务机关应通知邮政部门停售其发票，同时通知纳税人到税务机关接受处理。本月发票合计税款大于“双定”税款时，税务机关应及时调整该纳税人的“双定”税款；
（三）大力宣传推广“奖励举报”和“发票抽奖”的活动，应大力进行宣传，使广大消费者了解其具体办法、细节。通过很多地方的实践证明这个办法是可行的，并且已有了成功经验。如果我县能开展奖励举报和发票有奖的活动并形成制度化，那么税务部门能大大减少管理成本，国家税款流失现象也将会得到遏制，单位财务造假现象也将会大大减少。
我省国税系统进行机构改革、精减机构最主要的是降低农村税收征管成本。这是符合“依法治税、从严治队”的税收工作方针，是落实“科技加管理”，实现“信息化加专业化”的新一轮征管改革的有益探索。国际上税收征管的通行做法，就是用最低的成本征收最多的税。我省国税系统通过大幅度地撤并县以下国税征管机构，不仅使税收征管力量得以全副配置和高度整合，有效地节约了征税成本，同时也为税收信息资源的集中处理和利用，税收执法权的科学平衡，以及为纳税人提供快捷高效、优质的税收服务创造了有利条件。我省国税系统的机构改革，是实现税收集约化管理，建立高效率、低成本的税收征管模式的必然趋势。
国税机构收缩后，乡镇税收如何征收管理
2001年，我县进行了“三位一体”的改革。首先进行了财务制度改革：县级国税机构实行财务统一核算，县级以下国税机构发生的税务成本费用实行报账制。其次进行了人事制度改革。最后进行了机构改革，我县的机构改革由以前的十二个分局精减为六个分局。从今年初的税收计划分配上来看：全县税收计划为8090万元，其中城区分局的税收计划为7050万元，占全县税收计划的87%。机构改革的立足点是“三位一体”。我县机构改革是比较成功的，特别是城区分局占全县税收计划的比重大，为下一步取消乡镇征收机构改革打下了良好的基础。
现阶段我县乡镇征收机构已经收缩到位，但在实际工作中还存在一系列的问题。例如：申报方式单一，征管手段落后，下面就我县乡镇征收机构的一些具体方面谈谈自己的一些想法及建议：
一、税务登记方面
乡镇征收机构在税务登记的管理上最薄弱的还是对个体工商户的管理上，从我县上月组织的执法检查的情况来看，每个乡镇都存在无证经营户和有营业执照但未办理税务登记证的业户。现在农村个体税源分布零散，而现有的税务分局管辖乡镇少则2个，多则3－4个，战线过长。另外个体工商户经营状况和经营方式千差万别，多种多样，有的定点经营，有的流动经营；有的家庭经营，有的雇员经营；有的自主经营，有的挂靠经营；有的专业经营，有的多业经营；有的常年经营，有的季节性经营；有的日常经营，有的赶集经营；有的专职经营，有的业余经营；有的承租经营，有的承包经营；有的摆推设点，有的肩挑贸易……而现有的税务人员太少，有的乡镇个体税收专管员还不到1个人（还分配别的工作）。解决税务登记证管理上存在的问题，我认为有这样的几个对策：
（一）加强部门协作，全社会编织起一张控管网。
在实际工作中，国税与地税、工商银行、公安密切合作，经常沟通，防止漏征漏管户的产生。
（二）加强对税务登记证的管理，外部协作是有限的，比如工商户籍管辖是级别管辖，而税务户籍管辖是地域管辖，所以税务部门应加强自己的户籍管理，建议每年元月至三月，乡镇征收机构集中力量，对没有纳税人税务登记证的情况进行检查清理。同时强化税务稽查，发现未进行税务登记的纳税人予以重罚，以起到查处一片、震慑一方的作用。
（三）建立公示栏，鼓励群众举报
建立《个体户名公示栏》，增加透明度，接受群众监督。同时，税务机关还应充分发动群众举报，并对举报有功人员按规定给予奖励。建立健全内部监督制约机制，对以税谋私的税务干部严厉制裁。
二、纳税申报方面
我县机构改革到位以后，在纳税申报方面仍然采用单一的直接申报方式。税款征收必须以申报为前提。税务机构大规模撤并后，拉大了部分纳税人纳税申报的空间距离，使改变原有单一直接申报方式成为必然，原有单一直接申报方式，在纳税申报空间距离拉大的情况下，将增加纳税人的申报成本，这种以牺牲纳税人利益来降低税收征管成本的做法，显然有悖于保护纳税人合法权益的立法宗旨。所以我们在创新纳税申报方式时，必须以快捷便民、降低征纳双方办税成本，实现征纳双方双赢为基本目标。解决纳税申报方式单一的问题上我认为有这样的几个对策：
（一）乡镇企业的纳税申报
社会经济发展中乡镇之间最不均衡的，我们在选择申报纳税方式上必须因地制宜，在办税厅附近地区可以推行直接申报；在经济发达、通讯网络畅通的地区应大力推行电子申报或中介机构申报；在经济欠发达地区可推行邮寄申报。
（二）个体工商户的纳税申报
我县在机构改革中，人事改革到位的情况下，乡镇及农村个体工商户的税务管理仍然是一种“保姆”式的管理，这就使税务干部人手紧张，疲于奔命，效率低下，而且征税成本比以前也没有下降多少。针对这种情况，我们应该尽快研究探索个体工商户的纳税方式。同时还可借鉴国外及国内的一些好的申报经验，如：在办税厅附近地区的个体工商户可直接申报纳税；其他地区应大力推行邮寄申报或信用社委托；对于个别经济落后地区可巡回定点征收委托。
三、税款征收方面
2001年新征管法出台，我县机构改革到位，我县国税局通过自身努力，税收征管质量得到了提高，税收成本降低。但从现在的情况看，我县国税局还存在一些这样或者那样的问题：主要是户籍管理达不到要求，漏征漏管现象仍然存在；乡镇企业仍然存在欠税情况，定税不公、收人情税和关系税的现象还未杜绝；信息失真，传递不畅；办税不够公开，纳税人意见较大等等，鉴于存在以上问题，我认为有这样几个对策：
（一）对乡镇企业的管理
大力推行多种缴税方式：向银行缴税；可在银行开设“税款预储账户”，提前储入应纳税款，到期转帐缴税；可以邮寄支票缴税。同时加大稽查力度，在稽查中发现有欠税、偷漏税的情况予以重处。
（二）对个体工商户的管理
我县乡镇个体工商户基本上都没有设置健全经营账簿，没有完整的经营资料。在这种情况下，乡镇个体工商户只能采用定期定额的征税办法。建议在每年元至三月征收机构集中力量在进行户籍清理的同时，对个体工商户分地域、分行业、分等级，在做好典型税负调查的基础上做好“双定”工作。在缴税方式上应在做好宣传后大力推行邮寄纳税，推行邮寄纳税后，税务干部可不再直接征收税款，而是依法“委托”邮政部门具体办税。邮政办税以“中介”职能在具体操作中淋漓尽致的发挥，不仅理清了纳税人应当承担的自觉申报纳税的法定义务，同时让税收征管更趋透明。税务人员跳出征收事务之外，一门心事抓税源管理和堵漏反偷，而且有效地回避了执法腐败。
国税、地税、工商可联合从个体工商户中聘请各方面都信得过的人协助共和，建立一套管理制度明确工作职责，加强监督。对其工作成绩可给予一定的物质或精神鼓励。
大力加强公告制度，可设置《个体定税公开栏》、《个体纳税月公开栏》、《个体月停歇业公告栏》，广泛张榜于纳税户经营地点，便于群众监督、举报，有效地刹住偷漏税、假歇业的歪风。
四、发票管理方面
发票管理是税收征收管理的重要内容，真正管理好发票，可以达到“以票控税”的目的，对于发票管理我有以下几项建议：
（一）对于领购增值税专用发票，纳税人必须到设立分局的税务机关领购；
（二）对于领购普通发票，建议由邮政部门代售。税务人员每月到邮政部门检查清理回收使用过的发票。对于违规使用发票的纳税人，税务机关应通知邮政部门停售其发票，同时通知纳税人到税务机关接受处理。本月发票合计税款大于“双定”税款时，税务机关应及时调整该纳税人的“双定”税款；
（三）大力宣传推广“奖励举报”和“发票抽奖”的活动，应大力进行宣传，使广大消费者了解其具体办法、细节。通过很多地方的实践证明这个办法是可行的，并且已有了成功经验。如果我县能开展奖励举报和发票有奖的活动并形成制度化，那么税务部门能大大减少管理成本，国家税款流失现象也将会得到遏制，单位财务造假现象也将会大大减少。
一、新的征管模式运行过程中遇到的一些突出问题
对照国家税务总局“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新税收征管模式要求，通过几年来的工作实践，笔者认为，现行征管运行机制主要还存在以下几个方面的问题：
（一）纳税申报管理上的问题
建立纳税人“自核自缴”的申报制度是新的征管运行机制最重要的基础，也是深化征管改革的核心内容。目前纳税申报上存在的主要问题集中表现在：一是纳税申报质量不高。由于纳税人的纳税意识以及业务技能方面有一定差异，出现了纳税申报不真实的问题，突出反映在零申报、负申报现象增多等；二是内部纳税申报制度不尽完善，手续繁杂，环节较多，对纳税人监控不力。
（二）税务稽查的地位与作用问题
新的征管模式赋予税务稽查十分重要的职能，并强调了其“重中之重”的地位，但在实际运做中，受多种因素的制约与影响，稽查工作“重中之重”的地位与作用并没有充分体现：一是稽查力量相对不足，财力投入较少，稽查手段和装备有待改善。二是实际工作中“重征收、轻稽查”的观念仍然存在，税务稽查的职能不够明确。只重视了税务稽查对纳税行为的监督检查职能，而忽视了其对执法行为监督制约和对行政行为监督检查的职能。三是税务稽查操作规范还不尽完善，稽查工作缺乏应有的深度和力度。目前按选案、检查、审理、执行四个环节实施税务稽查，在实际操作中还不够规范，某些环节（如稽查选案）的可操作性和科学性亟待提高，各环节的有序衔接制度要进一步健全，选案的随意性，检查的不规范性，审理依据的不确切性，执行的不彻底性等问题还比较普遍，影响了稽查整体效能的发挥。
（三）计算机开发应用上的问题
新的征管模式以计算机网络为依托，即税收收征管要以信息化建设为基础，逐步实现税收征管的现代化。所谓现代化征管，计算机的开发应用是很重要的一个方面。但从当前情况看，税务部门在计算机开发应用上还存在一些突出问题：一是计算机的配置与征管过程全方位的应用滞后。计算机的开发应用难以满足管事制实施后征管工作的要求，硬件的投入与软件的开发反差较大，成为深化征管改革的瓶颈。二是计算机的功能和作用没有充分发挥，应用效率不高。只注重了计算机的核算功能，计算机对征收管理全过程实施监控的功能没有体现。另外，利用计算机提供的税收数据、信息进行综合分析，为制定政策和科学决策提供参考的作用也没有发挥，技术浪费较大。三是内部计算机管理制度不够健全，计算机综合应用水平较低，部分干部的计算机水平较差，也制约了税收征管现代化步伐的加快。
（四）为纳税人服务上存在的问题
深化征管改革的重要任务之一就是建设全方位的为纳税人服务体系。要使纳税人依法申报纳税，离不开良好的税收专业服务。但目前，这一服务体系并未完全建立起来：一是征纳双方的权利、义务关系还需进一步理顺，双方平等的主体地位没有得到真正体现，税务干部为纳税人服务的意识还需进一步增强；二是税收宣传手段单一，社会效果不明显，需要探索更加符合纳税人需求的、更有效的税收宣传途径和办法。三是管事制实施后，纳税人办税环节多、手续繁等问题没有根本解决，税务部门内部各项办税程序、操作规程要进一步简化、规范、完善，真正把“文明办税，优质服务”的落脚点体现在方便纳税人、服务纳税人上。
（五）征管基础管理上存在的问题
税收征管是深化征管改革的重要基础工作，但目前征管基础管理仍相对簿弱。主要表现在：一是税源控管上缺乏有效手段，管事制实施后，由于缺少了专管员，信息来源途径、税源变动情况、经济税源调查、重点税源户管理、漏管户的监控等问题成为管理上的难点。二是内部各项征管制度、征管程序和操作规程还不尽完善，各环节之间的衔接协调还不够紧密合拍。如部分岗位出现人少事多的现象，影响了征管效率与质量。三是征管资料管理不够规范、实用。近年来，在征管资料的建立与完善方面，各级税务部门投入了大量精力，推广了档案化管理，档案资料从账、表、单、册越来越齐全，程序、系统也越来越繁杂，但实际工作中资料的利用率却很低，实用性也不强，不仅浪费了大量人力、物力，也使纳税人应接不暇，这与“以计算机网络为依托”，用现代化技术手段简化和减轻手工劳作、寓服务于征管的目的相悖。
二、进一步深化税收征管改革的几点思考
针对上述征管改革中存在的突出问题，笔者认为，当前深化税收征管改革，关键要在“转变观念，优化要素，强化职能，夯实基础，搞好配套”等五个方面进一步加大工作力度，以求取得新的突破。
（一）转变观念，深化对征管改革的认识
转变观念、提高认识是深化征管改革的前提。从当前情况看，要突出强化以下四种观念：一是要强化改革观念。充分认识深化征管改革对提高税收管理水平、防止税款流失、堵塞税收漏洞、增加税收收入的重要作用，消除对深化征管改革的等待观望思想、畏难发愁情绪，进一步提高推进和深化税收征管改革工作的积极性和主动性。二是要强化依法治税观念。改变传统的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行职责，按章办事，依法征收，体现执法公正。三是要强化服务观念。增强为纳税人服务的意识，深化纳税人对征管改革的理解，积极争取社会各界对改革的配合的支持。四是要强化全局观念。自觉服从、服务于改革。
（二）优化要素，为深化改革创造良好的税收环境。
优化征管要素，即优化纳税主体、征收主体和服务主体，其实质就是健全税收服务体系，为征管改革的全面深化创造良好的内外环境。一是积极改进税收宣传的途径和办法，优化纳税主体。建立服务体系的重要内容除设立办税服务场所外，还要建立税法公告制度，确保纳税人及时、准确地了解税收信息。因此当前加强和改进税收宣传，关键要健全和延伸税收公告制度，为纳税人提供现行有效的税法信息、纳税指南，对政策法规的变动、变更及时公告，促进纳税意识的提高。可采取在办税服务厅设立“税法咨询窗口”、开通公开咨询电话、建立定期信息会制度等形式，传达辅导税收政策，以畅通纳税人了解税法的渠道，引导纳税人如实申报纳税。二是深化“文明办税，优质服务”活动，优化征税主体，明确服务主体。税务部门征税的对象是纳税人，服务对象也是纳税人。要在强化税务人员的服务观念和服务意识的同时，重点简化办税手续、环节，建立科学、规范的办税程序，养成文明、热情的办税行为，营造良好有序的办税环境。通过快捷、准确、规范地为纳税人提供纳税申报、税款征收和税务事宜办理等服务工作，加深征纳之间的业务交流和情感交流，增强纳税人对税务部门的认同感和信任感。另一方面，要适应改革需要，下大力气提高税务干部素质，突出稽核查帐技能、计算机应用能力、税收会计知识等方面的内容培训，提高税务干部的实际工作能力。
（三）强化职能，确保税收收入的稳步增长
深化税收征管改革的最终目的，是要增强税收聚财职能和监控能力，确保国家财政收入。衡量征管改革的成败得失，也主要以能否有效地组织税收收入为标准。因此要以新的征管模式为依托，不断强化税收聚财职能，确保税收收入的稳步增长。
1、巩固和完善纳税申报管理机制，确保税款及时足额入库。一是要完善纳税申报管理制度。简化申报手续，建立科学、简便的申报程序。归并统一申报表格式，设计简便易行、填写方便的申报表，方便纳税人。二是对外强化申报制约机制。试行分类管理的申报管理办法，把纳税人按申报情况分为A、B、C三类，与日常税务稽查工作相结合，对财务制度不健全、纳税申报不正常的纳税人，加强日常检查，加大处罚力度，促其尽快走上正轨。同时，强化“以票管税”，对不能按期申报的纳税人严格发票使用控管。三是提高申报准确性。加强对零申报、负申报等异常申报现象的稽查，定期开展专项检查，堵塞税收流失漏洞，四是积极推行电话申报、邮寄申报、远程电子申报等多元化申报手段，方便纳税人，提高申报质量和效率。
2、建立严密科学的税务稽查体系，突出稽查的地位和作用，最大限度地减少税收流失。税务稽查是组织收入的重要保证，也是建立新的征管运行机制的重要组成部分。一是根据“选案、检查、审理、执行”四个环节健全稽查工作制度，规范稽查行为，提高稽查工作的科学性和规范性。二是坚持分类稽查制度，提高稽查的针对性。按重点稽查、日常稽查（调帐稽查和实地稽查）、专案稽查等方式实施税务稽查，加大申报稽核力度，增加调帐稽查的比例。三是科学地考核稽查工作，提高稽查工作成效。在考核查补收入的基础上，增加一些更加科学合理的质量指标的考核，如人机选案的准确率、重大税收违法行为的立案率、案件审理的规范率、税收违法行为处理的准确率、重大案件结案率等等，促进稽查工作整体水平的提高。四是继续充实稽查力量，改善稽查手段。充实稽查人员，并在财力上向税务稽查作必要的倾斜，尽快实现以计算机手段为基础，以快速便捷的交通、通信手段为支撑的税务稽查手段的现代化。
3、适应征管改革的新形势，积极探索新的税收计划管理办法。在税收计划的编制中，应坚持“从经济到税收”的原则，充分考虑当地经济发展状况和国内生产总值增长比例，逐步淡化计划，使组织收入与经济增长相适应，力求改变以往那种基数加增长比例、按支出来定计划的做法，使税收计划管理更趋科学合理。
（四）夯实基础，不断提高税收征管水平和效率
夯实征管基础工作，是提高征管质量的基础，也是深化税收征管改革的重要内容。
1、以强化监控为重点，尽快建立以计算机网络为依托的征管体系。计算机的开发与应用是深化改革的先行条件。在计算机的开发与应用上，要坚持做到正确处理硬件投资与软件开发以及开发与使用的关系。一是要根据新机制的要求，加强计算机软件开发，确保统一、共享、正确的税收征管软件的正常运作。二是要突出监控重点，积极运用计算机对税收管理的全过程实施有效的监控，真正体现计算机网络在新的征管运行机制中的依托作用，把计算机全方位应用到税务登记、纳税申报、税款征收、催报催缴、发票管理、会统核算、数据分析、税务稽查、税政管理、综合查询等税收征管工作的各个环节上，并依托计算机对其进行全程监控管理，体现计算机网络的运行实效。三是要健全计算机软、硬件管理制度，加快实现计算机联网和信息共享，提高计算机综合利用效率。
2、加强征管基础管理。内部进一步健全各项征管制度，规范征、管、查业务流程、工作程序和衔接、协调制度，提高征管各环节的整体效能，形成以效率为中心，网络为依托，稽查为重点，各环节相互协调、相互制约和促进的现代税收征管体系。对外健全协税护税网络和制度，调动一切社会积极因素，加强对漏管户和重点税源户的管理，有效地控管税源。
3、规范征管资料管理，提高征管资料的利用效率。当前要在征管资料档案化管理的基础上，重点把工作转移到对档案资料的简化、规范、提高利用效率上，可按照“按岗收集，按类整理，按期归档”的原则，以计算机管理为主，部分手工为辅，减轻手工劳作，提高工作效率。
（五）搞好配套，为深化征管改革提供保障
适应新的征管模式的要求，要继续深化两项配套改革：
（一）税收征管的定义。税收征管是税务管理的重要组成部分，是税务机关根据有关的税法的规定，对税收工作实施管理、征收、检查等活动的总称，又称“税收稽征管理”。
（二）税收征管的目标。我国税收如何提高征管质量和税收效率是目前我国税收征管工作所要完成的基本目标，具体如下：1.执法要求规范。我们的执法机构要做到严格执法、公正执法、文明执法三方面，同时还需要确保国家的各项税收政策措施真正落实到位。2.征收率高。根据我国的税法和税收政策，通过各方面协调管理和服务工作，真正使税款实征数额无限接近法定应征数，同时还需要我们保持税收收入与经济协调同步增长。3.成本降低。如何降低税收征纳的成本，用最少的成本获得最多的收益。4.社会满意。如何有效发挥税收在国民经济中的作用，为广大纳税人提供优质高效的服务，使得我们税务部门形象不断改善。
（三）税收征管的原则。1.依法办事，依率计征的原则。2.促进生产与组织收入相结合的原则。3.群众办税与专业管理相结合的原则。
二、我国税收征管改革的实施进程回顾
（一）第一个阶段从1997年1月1日国家税务总局对社会公开《关于深化税收征管改革的方案》，从此就拉开了序幕。在这个方案中指出我们当前以及以后税收征管改革的主要任务是：“真正建立以申报纳税和优化服务并进的机制为基础，同时运用以计算机网络作为依托，展开集中征收，重点稽查等新的征管模式。”
（二）第二个阶段自1997年至2003年止，围绕着我国新税收征管模式如何确立和实施，标志着我国进入了以信息化、现代化的税收征管阶段。伴随我国税收征管机制的不断改革和深入，同时在征管模式转化过程中也不时暴露出一些不和谐的问题。
（三）第三阶段从2003年开始至今，国家税务总局改革和调整了税收征管策略，进一步进行了完善。其一，对于整个税收征管模式要去增加税收“强化管理”内容同时提出了要对税收征管进行“科学化和精细化”管理；其二，通过招收一批税收管理员来建立相关制度并同时进行全面纳税评估，以此来加强税源管理；其三，要求我们不断深化税收纳税服务，不断提高纳税人遵从度；其四，要求我们不断探索现代管理理论和信息化手段来指导税收组织机构不断改革和创新来适应新时代的要求。
三、我国目前税收征管改革存在的问题
（一）中央与地方的权利划分不够合理。1、是在税收政策的立法权上，权利主要集中在中央，而地方上相对薄弱，主动权掌握在中央手里。比如一些大的税种营业税、土地增值税、消费税等应当下放到地方或者中央和地方共同享有，然后根据各省、市、地区经济发展的真实情况、消费水平、资源利用等综合因素，由此来制定合适的税收征收范围和税目、税率等。2、税收的收入比例的不合理划分。中央分配的过高但是地方过于低少，不利于地方的积极性也不利于地方的发展，同时也会大大打击地方政府对税务部门工作的积极主动性减弱。
（二）税务人员综合能力低，责任心不强。在我国目前的税务系统里，税务人员的构成参差不齐比如年龄结构、知识水平等等。甚至有的税务人员的觉悟不高，没有树立正确的世界观、人生观、价值观。有的法律意识较低，违法情况时有发生。有的是工作缺乏主动性，安于现状缺乏创新精神。有的是作风腐化严重影响税务部门的形象。
（三）岗位的设置不够合理。一方面是岗位的设置重复多余，以及存在一岗多人的现象。另一方面征税纳税程序十分复杂，纳税人或者税务部门办理一笔税收业务要跑多个部门，这无形中大大增加了税务征收成本，同时也不能满足我们提出建设服务型税务机关的要求。
（四）税务的全面信息化建设亟需加强。目前我国在各个地方大力开发推广一些关于税收征管的软件，但还是远远不够，许多软件还是缺少人性化和诸多缺陷。另外多数税务人员计算机应用水平不高，只限于操作，阻碍了税收管理信息化的步伐。影响了数据的分析利用和工作效率。
四、改善税收征管改革问题的对策
（一）合理划分中央与地方的权利。一是针对税收立法权中央比较集中，地方相对薄弱的情况，把某些税种的征管范围、税目、税率的调整权下放给各省市地区。然后，将调整后的具体实施规定。办法上报中央有关部门备案。二是针对针对中央与地方税收收入划分不合理的现状，建议中央在深入调查研究的基础上设定合理比例，保证地方财力，加快各地经济社会发展的调控力度，从而更能调动税务机构的积极性、主动性、创造性。
（二）加大对税务人员技能的培训，提高综合能力。
（三）深入调查，合理设置岗位。
（四）积极稳健地推动税制改革，修善相关政策法规。首先，强化税收立法，提高法律级次。其次，尽快根据中共中央、国务院、全国人民代表大会和各省级人民政府的权利分工，修改和完善征税范围、税率、税种等的调整方案，使其更加适应我国经济社会发展的需要。
（五）提高税务机关的服务质量，加强部门间协作，实现信息共享。征管机关在严格执法的前提下，要把为纳税人服务，清除纳税人守法障碍作为提高纳税人纳税意识和促进纳税人遵纪守法的重要手段。另外，加强部门间协作，实现信息共享，也能提高征纳税效率，降低征纳税成本，使得税务机关服务质量得到提高。（作者单位：南昌市地方税务局直属分局）
参考文献：
中图分类号：F81042 文献标识码：A 文章编号：1008-4096（2013）03-0010-05
我国税收征管改革是随着经济社会的发展而发生变化的。这个变化过程由计划经济到有计划的商品经济再到社会主义市场经济的大循环系统中发挥其职能和作用。共和国成立之初和以后相当长的时间内，我国在税收征管方面实行过多种征管制度安排和征收方式。在新形势下，为适应经济社会的发展和税收征管改革的需要，应对之进行较为深刻的变革和创新，才能更好地发挥税收的职能作用，指导税收的征管工作。
一、我国税收征管制度与模式的确立与嬗变
一般来说，制度是“要求成员共同遵守的，按一定程序办事的规程或行动准则”。[1]税收征管制度包含着社会各阶层特别是征纳双方应共同遵循的税收征管方面的法律、法规、法令、政策等涉税规程和行动准则。而模式“一般指可以作为范本、模本、变本的式样。……是研究自然现象或社会现象的理论图式和解释方案……”。[1]税收征管模式是把解决征管问题的方法总结归纳到理论图式和解释方案，即是征管模式。我国税收征管改革，除离不开其经济发展水平、财政管理体制、税收制度、征管对象的选择等外，更与税收征管制度与模式密不可分。凡是范围和规模较大的税收征管改革，都直接或间接渗透着税收征管制度的调整与完善、税收征管模式嬗变与梳理的过程。
1建国初期的税收征管制度
改革开放之前，我国一直实行高度集中的计划经济体制，为了恢复国民经济、稳定金融物价、平衡财政收支，国家采取统一税政，对税收实行统一管理，建立高度集中的税收管理体制。1950年公布了《全国税政实施要则》，明确规定全国统一征收的14种税，其管理权都集中在中央。这种高度集中的税收管理权限是当时特殊历史条件下所必须的，对建国初期国民经济的恢复与发展，起到了较好的作用。之后，由于受“”和“”的影响，处于“放权”与“集权”的游离不定之中。当时，为了适应统一财政体制和税收管理体制，在税收征收模式上，对纳税人特别是国有企业推行“专管员进厂，各项税收专管，征管查集于一身”的征管模式，税收管理的主要目标是适应当时的国家政策的需要。比如在20世纪50年代初期，对私有经济和公有经济就采取“宽严不同，繁简不同”的措施，减少公有制企业的缴税程序，对私有企业也按照其实行社会主义改造的态度，采取了不同的税收管理办法。由于当时的税收制度与税收政策虽有所调整，但一般来说仍比较单一，税收的主要课征客体是占公有制绝大部分的国营企业，由于国营企业的生产经营活动受中央政府调控，采取统收统支，企业少缴税的情况也比较少。由此可见，税收制度单一，征收对象范围较窄，而且偷、逃、抗、骗税现象较少，税收管理的任务侧重于“征”和“管”，相比较来税，税务稽查的工作量和征管要求较少，“专管员进厂，各税归口管理，信息不对称、征管查集于一身”，存在专管员“一言九鼎”、权力较大的弊端[1]。
上述税收征管制度虽然在推行时，有力推动了经济社会的发展和财政收入的稳定增长，但是，20世纪50年代的税收管理模式主要存在以下问题：税收征管模式变化缺乏“顶层设计”，使征纳双方对新的征管形势很难适应；科学化、规范化程度及征管质量也难以提升；税收管理机制不能走出“重征管、轻稽查”的传统方式；税收专管员直接开票的税款征收方式，也不利于提高纳税人自觉纳税的意识和合法的税收权益的保护，使税收征管中的权利义务关系处于“不合理”状态，同时也弱化了税务干部人员配置，淡化了税务稽查工作职能，使税务机关主要业务部门之间出现工作效率低下的非均衡现象[2]。
2改革开放后的税收征管制度与模式
改革开放后，我国以经济建设为中心，实行有计划的商品经济，对当时的税收征管模式进行反思并推动其改革。20世纪80年代初，先后实行了二步“利改税”，实行新的工商税制，税收收入在中央政府财政收入中的比重稳定增长，纳税人与政府的税收分配关系也逐步规范。但是，纳税人偷、逃、抗、骗税现象却增长较快，如果采取以前“专管员进厂”的模式明显不能符合新形势下的税源变化，创新税收征管模式已是大势所趋。在一些地方试点后，提出了“征收、管理、检查三分离”或“征管、检查两分离”的管理方式[3]，逐渐形成了既相互制约又相互联系的税收征管新体制，解决了传统征管体制暴露出的不利于经济发展和中央财政收入增长的问题，为随之而来的税收管理变革奠定了基础。20世纪90年代初期，我国又确立了“申报、、稽查”三位一体的征管模式。旨在放弃税管员户管制度，把纳税人申报纳税、中介机构的税务和税务机关的稽查管理有机结合，形成一个相互补充、相互制约的整体[4]。
20世纪90年代中期，随着社会主义市场经济体制的确立与发展，我国税收征管改革实行了“建立以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查的征管模式”。在2003年，为适应当时征管改革的需要，针对征管工作中存在的“疏于管理、淡化责任”问题，突出了“强化管理”的内涵，实施了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查、强化管理”[5]的征管模式。这就是现行的“34字”征管模式。
3对我国税收征管模式的评介
从现行征管模式实施的实际情况看，与以往的税收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的内容有以下不同。
（1）提出了纳税人自行申报缴税的法定义务。在传统的税收征管改革实施过程中，一般由税务干部上门征收税款，对一些单位尤其是重点纳税大户，都有专管员负责直接管理。“34字”模式取消了专管员户管制度，规定纳税人按照税法要求，自行或委托中介机构申报纳税。其初衷是要划清征纳双方的权利、义务和责任，逐步提高纳税人按期申报的纳税观念。与此相适应，全国各地逐渐形成了税务组织体系，税务机构和从业人员发展迅速[6]。
（2）确立了为纳税人服务的现代治税理念。在税收征管模式中，突出建立服务型政府或机关是与时俱进的理念。作为税务部门除了国家公布的税收法律、税收行政法规外，还要及时税收行政规章和税收其他规范性文件，要持续地宣传、辅导和答疑纳税人提出的有关涉税审批、办税流程和税收优惠政策等方面的涉税信息和问题，按照集中、实用、方便纳税的原则为纳税人提供高效的办税服务场所，充分发挥实体办税服务厅和网络办税服务厅各自的作用，使登记、申报、缴纳税款、咨询、发票管理和复议诉讼等涉税事项可以集中办结，不断地为纳税人提供有效的、有针对性的服务。
（3）运用税收信息技术，逐步提高税收征管效率。为适应征管改革的要求，总局组织设计开发金税一期、二期工程，现正在试点运行和开发金税三期工程。就征管模式提出的“以计算机网络为依托”，以建立一个全国范围内的增值税专用发票计算机稽核系统，达到充分遏止利用增值税专用发票犯罪的目的，杜绝增值税的流失，有效保障现行增值税制度。同时，各级税务机关都自行开发、使用一些税收征管软件，进一步防止税收流失，提高税收征管质量和效率。
（4）利用人机结合的税务稽查资源，持续加强税务稽查力度。原有的税收征管工作存在着重征收、轻稽查的做法，在税务机关组织内部形成了强征收、弱稽查的格局。现行征管模式强化了稽查功能。各地税务机关利用人机结合的税务稽查力量，为税务稽查工作配备了素质更高的人员和优良的办公环境以及办案设备。在税务稽查部门内部，按照选案、检查、审理、执行等环节设置职能，按岗位分工协作、相互制约的有机整体，逐步实施和完善稽查工作责任制、双查制和稽查错案责任追究制等各项制度，税务稽查工作力度不断增强。
（5）突出从源头治税，强化管理职能。为对原“30字”征管模式进行纠偏，凸显从源头紧抓税源，提出强化管理的工作内容。“强化管理”的初衷是为弥补原“30字”征管模式的不足而提出来的。因为原模式只强调“征收”与“稽查”，缺少“管理”的相关内容。新模式的提出，不仅仅是补充了原模式的不足，更重要的是发展和完善了新形势下税收管理的基本内涵。既是对税收管理方面的总要求，贯穿于税收管理工作的各个环节，也是从征管查分工合作的基础上阐述的。税收征管要实现科学化、精细化的战略思路逐步形成。
二、对我国税收征管模式实施效果不佳的理性分析
我们对税收征管模式是一个由浅入深、逐步认识和理解消化的过程。如实行纳税人自行申报纳税、发挥税务的作用、重视税务稽查工作等。但是，这个模式实施状况受到多方面的限制，直接对提升税收征管质量和征管效率产生影响，最终表现出来的效果远远没有实现所希望达到的目标。
1“34字”征管模式未能明确体现纳税人自主申报的主体地位
“34字”征管模式只是单方面强调“自行”，而不是“自主”，没有完全体现税收上的“主人翁”地位，即纳税人在纳税申报上的“当家作主”地位。在税务机关任务紧、工作量大、管户多且纳税人不及时申报的情况下，由于存在着对税务干部准期申报率的内部考核，往往有替纳税人申报之嫌疑；未能明确促进税法遵从的根本目标，过于强调完成税收收入任务目标；未能整体体现信息化对征管的支撑作用，各自开发自己的外挂征管软件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征纳双方的税收成本。
2“集中征收”未能明确强调依法征收
“集中征收”原意是指办公场所（主要指办税厅）的集中，是特指场所和管理事项的集中。随着信息化发展，电子申报和缴税的普及，场所集中的概念已经淡化 。此外，“集中征收”是纳税人自行缴纳还是税务机关上门征收？这里的 “征收”是大概念还是小概念等，存在着模糊认识。我们认为，就其实质来说，这里的“征收”是征管程序中的具体概念，不是税收征收的大概念。而在国际上，具体征管程序中的征收一般是特指经评估和稽查后的强制征收。在操作上，在确定了“以申报纳税和优化服务为基础”的征管模式后，在具体的征管过程中，纳税人自行申报缴纳的税款占整个税务机关征收税款的绝大多数份额。在新型的征纳关系和信息化条件下，以税务机关为主体的征收概念发生实质性的转移。现征管模式中将纳税人自主缴纳的行为定义为征收，本身与以纳税申报和优化服务为基础的提法存在矛盾。因此，不得不说该提法仍保留了以税务机关为主的管理理念的痕迹。
3“重点稽查”在实际工作中存在问题
“重点稽查”旨在集中征收后，税务机关主要任务是实施税务稽查，并规定稽查人员要达到一线人员的一定比率（或40%）及以上[7]。但经过十几年的征管实践，这一要求不仅未能实现，而且暴露出一些诸如国地税重复稽查、大征管中的评估与稽查如何衔接与定位等问题。总之，税务稽查的威慑力还未充分发挥。
4体现“强化管理”的两项主要措施也存在一些不足
一是税收管理员“一人管多户、各税统管”的属地化管户制度已不能适应纳税群体日益增长、经营方式日渐复杂的需要，尤其是难以对跨国、跨地区经营的大企业集团管理到位。税收管理员过多地承担了大量事务性工作，真正用于评估等税源管理方面的时间、精力有限。此外，由于管理员长期固定管户，也不利于从机制上消除“吃拿卡要报”的现象。二是对纳税评估定位不够准确、程序不够规范，至今也没有在全国范围内实施纳税评估工作规程之内容的评估规范性要求，仍然是难以突破“摸着石头过河”的传统思维和做法，未能有效发挥引导和促进税法遵从的作用。
三、积极构建适合我国国情的税收征管体系
针对多年来围绕税收征管模式争论不休的实际情况，有必要进行反思。如果新的税收征管思路仍然沿袭着传统的思维定式而没有实行“顶层设计”；如果没有把税收征管系统看成是一个有机整体，仍片面追求用多少字推行税收征管工作的做法是不可取的。一般认为，体系是指若干有关事物互相联系互相制约而而构成的一个整体[1]。构建适合我国国情的税收征管体系就是要厘清新形势下深化税收征管改革的必要性，确立现代化税收征管体系的目标和基本内容，把税收征管视为一个系统工程不断完善。
1新形势下进一步深化税收征管改革的必要性
近年来，适应形势发展变化，税务系统“自上而下”大力推行税收专业化、信息化管理，开展税源专业化管理试点和信息管税工程建设。各级税务机关“自下而上”积极探索，大胆实践，实施了一系列加强管理的新方法、新举措，税收工作面临新的形势，进一步深化税收征管改革成为一项重大而紧迫的任务。
（1）进一步深化税收征管改革是经济社会发展的客观要求。我国经济社会发展呈现出新的阶段性特征，对进一步深化税收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促进科学发展和加快转变经济发展方式的税收征管体系建设，适应完善社会主义市场经济深入发展的要求，形成纳税人自主申报纳税的主体地位。构建社会主义和谐社会在税收方面的体现就是构建新型的和谐的税收征纳关系，使税收征管改革融入加强社会管理和创新之中。面对经济社会发展提出的新要求，必须进一步深化税收征管改革，促进税收职能作用的有效发挥，为经济社会科学发展服务。
（2）进一步深化税收征管改革是适应税源状况深刻变化的迫切需要。我国经济社会发展对税源状况产生了重大影响。税源状况的深刻变化集中反映是纳税人的数量急剧增长。据统计，截止2012年第一季度，全国税务登记的纳税人3 353万户，全国税收管理员277万人，人均管户数量在100户以上，沿海发达地区甚至达到人均1 000户以上[8]，跨地区、跨行业的大型企业集团相继涌现。纳税人的经营方式、经营业务不断调整、日益复杂，纳税人的法律意识和维权意识不断增强，涉税诉求多样化、服务需求个性化的趋势日渐明显。这些都给税收征管工作理念、管理方式、资源配置等带来深刻影响。
（3）进一步深化税收征管改革是顺应现代信息革命发展潮流的必然选择。当前，新一轮信息技术革命方兴未艾，为我国依托现代技术手段加强税收征管提供了重要机遇，也对税收征管工作提出更加严峻的挑战。企业经营和管理的电子化、智能化趋势日益明显，规模庞大、交易复杂的电子商务飞速发展，使税收征管的复杂性越来越强。虽然近些年来税收管理信息化建设取得明显进展，但信息管税水平不高，现有信息没有得到充分利用，第三方信息来源渠道还不通畅，征纳双方信息不对称状况日益加剧。
（4）进一步深化税收征管改革是推进我国税收管理国际化的必由之路。税收征管是税收国际竞争力的重要组成部分。随着经济全球化的发展，我国与世界经济已经成为密不可分的有机整体，“引进来”和“走出去”企业数量不断增加，税源国际化趋势日益明显，跨境税源管理成为新课题。
2确立税收征管体系的目标
确立现代化税收征管体系的目标是全面提高税收征管的质量和效率，具体来说就是要提高税法遵从度和纳税人满意度，降低税收流失率和征纳成本 2012年7月，全国税务系统深化税收征管改革工作会议在安徽合肥召开，会议提交并讨论了《关于进一步深化税收征管改革方案》。。
（1）提高税法遵从度。提高税法遵从度是税务机关与纳税人共同的责任和义务。税务机关率先遵从税法，依法行使国家赋予的税收管理权力，促使税法得到公正执行；纳税人依法诚信纳税，提高自主申报纳税的质量。通过提高税法遵从度，既要减少纳税人的税法遵从风险，也要减少税务机关的执法风险和廉政风险。
（2）提高纳税人满意度。税务机关通过优质服务、规范管理，切实保障纳税人合法权益，营造公平竞争的税收环境，树立税务部门良好的社会形象，增进纳税人对税收工作的理解、支持和满意，提高纳税人对税务机关服务与管理行为的认可程度。
（3）降低税收流失率。缩小税收实征数和法定应征数之间的差距，提高税收征收率，确保税收收入随着经济发展实现平稳较快增长，体现纳税人履行纳税义务遵从税法的程度，同时也反映税务机关服务和管理的水平。
（4）降低征纳成本。降低纳税人的遵从成本和税务机关的征收成本。在征管工作中，落实“两个减负”，即减轻纳税人的办税负担和基层人员额外的工作负担，并提高税务行政效率。
3规范税收征管体系的基本内容
在税收征管目标确立后，针对现征管模式存在的不足，结合征管实际情况，应加强税收征管体系基本内容建设。
（1）进一步明晰税务机关和纳税人的权利和义务。按照市场经济发展中“经济人”的要求，清晰界定征纳双方的权利和义务，并确定相应的法律责任，确立税收征纳双方法律地位的平等，使遵从税法既是对纳税人义务履行的要求，也是对税务机关义务履行的要求，在此基础上进行征管制度设计，开展征管活动。真正把纳税人看做为市场经济的主体，自主经营，自负盈亏，负有依法履行自主申报纳税的义务，享有税务部门提供公共服务的权利。税务部门的主要职责是依法征税，不能从事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而应通过建立税收征管程序，做好服务和管理工作。
（2）强化税收风险管理。把风险管理贯穿于税收征管的全过程，不是独立强调“集中征收”或是“重点稽查”，而是实行税收风险分析监控，依托信息技术平台，通过对涉税信息进行分析比对，识别可能存在税收流失风险的纳税人，进行风险等级排序后推送到相关部门进行应对，并对应对结果进行管理和评价。对税收风险不同的纳税人可采取风险提示、纳税评估（税务审计）和税务稽查等应对手段，识别和消除纳税人的税收风险，有效防范和避免税收流失。
（3）大力推行税收专业化管理。对纳税人进行科学分类，对税务机关和税务干部的管理权限、职责进行合理分工，对管理资源进行优化配置，提高税收管理的集约化水平。“34字”征管模式强调的“强化管理”更多关注的是“源头”管理和属地管理，而对征管流程中易出现的税收“跑、冒、滴、漏”没有从专业化管理的视角加以足够重视，因而应加强分类分级管理。分类管理是在按纳税人规模、行业，反避税、出口退税等特定业务的基础上，对不同风险等级的纳税人按照纳税服务、税收分析、评估与稽查等涉税事项实行管理；分级管理是将管理职责在不同层级、部门和岗位间进行科学分解、合理调配，并相应设置专业化的机构，配备专业化管理人员。
（4）进一步推进税收信息化建设。税收信息化是利用信息技术的先进生产力改进税收工作，实现税收管理的现代化[9]。在税收征管改革的过程中，应统一规划，克服各自为政、条块分割的“信息孤岛”，发挥信息技术的整体优势，即准确把握信息革命发展趋势，充分应用信息技术科学发展成果，大力推进税收管理信息化建设，为税收征管提供有力依托，解决征纳双方信息不对称问题，促进提高税收征管水平，不断提升税收征管效能。此外，充分发挥信息化的业务引领作用，坚持征管业务与技术的协调发展，推动税收征管与时俱进。
参考文献：
[1] 辞海编辑委员会辞海[M]上海：上海辞书出版社19992231596274
[1] 杨抚生，李树林税务管理教程[M]北京：中国财政经济出版社，200254
[2] 钱冠林，王力中国税收30年（1978—2008）[M]北京：中国税务出版社，20096
[3] 伦玉君中国改革开放以来税收征管的基本经验及改革展望[J]税收经济研究，2011，（5）：28-33
[4] 国家税务总局教材编写组税收管理员操作实务[M]北京：中国税务出版社，20061
[5] 大连市国家税务局课题组税收征管模式的创新与完善[J]税务研究，2013，（2）：63-66
[6] 徐立新，牛其林税源专业化管理的实践与思考[J]涉外税务，2013，（1）：73-76
[7] 陈金艳税收征管改革与税收制度的协调[J]税务研究，2012，（9）：70-72
[8] 李林军专业化管理的探索之旅——税源专业化管理与深化征管改革的思考[J]中国税务，2012，（7）
[9] 王雯婷完善信息管税提高征管质量[J]中国税务，2012，（4）：36
