税收筹划是指纳税人在不违背法律规定的前提下，企业通过对资金募集、经营和投资等活动，在一定合理条件下安排、统筹，并在税法许可的范围内,使用税法中独有的起征点、减免税、加计扣除等一系列的优惠政策，实现企业税收成本降低，经济效益最大化。近年来，我国为营造良好的中小企业的税收筹划环境，相继实施了一些宏观经济政策和税收制度，成为中小商贸企业减轻赋税、增加收益、促进企业可持续发展发展的内在动力，为中小企业积极开展税收筹划工作提供了可靠的现实基础。我国中小商贸企业因为受先天规模小、起步晚、融资难、经营条件较差等因素影响，在我国整个市场竞争中处于劣势地位。因此，中小商贸企业为提升自身核心竞争力，开展科学高效税收筹划工作刻不容缓。
一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题
(一)税收筹划的意识不强和认识不深
受传统观念的影响，我国的中小商贸企业管理者对税收筹划的认识浅薄，并没深刻全面的了解其真正的内涵。其认为企业的税收成本是由税务机关决定的，只需根据税务机关的要求申报纳税。一方面有些管理者只将提高商品销售额作为企业的唯一目标，其他的经营目标并不重视。认为税收筹划就是偷税漏税，钻法律的空子，或是认为税收筹划就是在企业成立时一次性的行为，无需浪费资源过多关注；另一方面有些企业管理者意识到了税收筹划对企业长久发展的重要意义，但由于对税收筹划概念缺乏全面深刻的认识，只将企业的税收筹划局限于“减轻税收”，只将眼光瞄准一种税种，并没有从全局出发、整体考虑企业，将税收筹划与企业经营管理相结合，从而不利于企业实现价值最大化。
(二)不熟悉税收法规
中小商贸企业由于缺乏税收筹划方面的专业人才，对国家税收法律法规不熟悉，在进行税收筹划时，不能充分的利用良好的外部条件为企业发展做贡献。如国家出台的促进残疾人就业的优惠政策：当商贸企业吸纳残疾人就业时，可以在税收上享受一定的优惠，安置残疾人员的工资除了可以据时扣除之外，还可以在计算应纳税所得额时根据实际支付给残疾人员的工资按100%加计扣除。还有些地方规定中小商贸企业吸纳失业人员达到一定比例时，可以享受少交企业所得税甚至是免税的优惠。但很多企业不熟悉这些税收优惠政策，在进行税收筹划时，忽略了税收优惠政策所带来的利益，无法降低企业税收成本。
(三)税收筹划的基础较差
税收筹划的重要基础就是确保企业存在一套规范的管理制度，以及完善的财务工作机制。目前中小商贸企业财务工作机制不健全，仍存在很多问题。一是企业内部财务制度不完善，并未严格地执行会计政策，出现错误的账目、原始凭证缺失、企业小金库等现象，造成企业账实不统一。这使相应的税收筹划制度不能正常的实施；二是财务人员的职责意识较弱，没有尽到工作的责任，有时账务处理存在疏漏，不能为财务分析提供准确数据，不利于税收筹划工作的实际展开。
(四)税收筹划脱离企业经营状况
不同的企业在规模、经营方式、产品特点以及企业发展阶段等方面都存在差异，很多中小商贸企业在进行税收筹划时容易盲目的模仿大企业成功案例，直接的照搬来进行企业自身的筹划工作，忽视了将税收筹划与企业自身的实际经营状况相结合，导致税收筹划失败，扩大企业风险的同时也不利于企业税收筹划。
(五)税收筹划整体统筹能力不足
中小商贸企业在企业发展过程中，没有关注税收因素，企业缺乏整体统筹安排。如在公司开设分支机构时，企业在选择分设分公司还是子公司上没有一个周祥严密的方案，对这两种选择哪一种更节税也不是很清楚。选择开设分支机构，也没有根据开设地的实际经营状况和市场占有率来考虑，有时做出的决策只是依据公司领导的个人喜好。又如市场部门在进行商品促销时，选择促销方案也没有考虑节税的问题，哪一种促销方案最节税，企业的税后净利润最大。再如大部分采购部门忽视了最终的价格优惠，仅仅依靠供应商提供的价格来选择供应商。如果本企业是一般纳税人，选择的供应商最好也是一般纳税人，因为一般纳税人方便提供可以抵扣进项税额的增值税专用发票，这可能会使企业得到更多的价格优惠。而企业的采购一般会选择表面价格更低的小规模纳税人作为供应商，这对企业自身的整体发展不利。
二、我国中小商贸企业税收筹划问题的成因分析
(一)企业领导不重视税收筹划工作
我国的中小商贸企业领导税收筹划意识普遍淡薄。部分领导并未认识到税收筹划是企业具有的一项基本权利，并不认为税收筹划会对企业产生有利的影响。因此，企业管理者就不会主动的从企业战略上布局，战术上要求，甚至认为税收筹划工作会耗费大量的资金和人力，中小商贸企业本身的资金就很有限，这笔开销公司投入来进行税收筹划只会增加企业的经营风险。小企业无条件也无需完成，这是大企业才会计划实施的工作。
(二)企业管理制度不规范
税收筹划工作的顺利实施需要良好的企业管理制度作为支撑，中小商贸企业管理制度的不规范，导致财务工作不能为税收筹划的有序进行奠定良好的基础。一是责任主体不明确，如企业购进商品时，需经部门领导的同意且签字，但往往有时企业的采购单上只有采购人员的签名，没有部门领导的签名，这样就很难确认责任主体；二是工作内容不明确，如企业财务人员认为其职责就是会计核算并向相关利益主体提供财务报告，对之前的比较税收成本的预测、分析、控制以及相关决策的项目与自己无关是上层领导的事情，税收筹划工作不在其职责范围；然而管理者认为所有的涉税事务都应该由财务部门所负责。
(三)税收筹划人员专业知识薄弱、综合素质低
一方面由于国家高等院校课程体系不完善，对税收筹划专业重视程度低，导致税收筹划方面的专业人才缺失；另一方面，从业人员在择业时，在观念上普遍存在对中小商贸企业“歧视”心理，而高端专业人才更是选择大企业就业，所以，在专业人才拥有上，中小商贸企业明显不占优势，这在一定程度上导致中小商贸企业在管理能力资源上弱于大企业，现实中，也存在因为成本控制原因，中小商贸企业通常采用会计人员、甚至行政人员兼职税收筹划岗位，兼职人员专业知识的薄弱对企业税收筹划工作的影响是显而易见的。
(四)企业部门间沟通协调能力较弱
税收筹划工作需要企业各部门相互沟通、协调，才能整体统筹安排。中小商贸企业的各部门在采用相应方案时，只考虑本部门的可操作性和便利性，没有与税收筹划相关人员协调统一，而税收筹划人员在设计筹划方案时，没有做到及时有效的与其他部门人员进行沟通，只是从自身角度出发，没有考虑到所选的方案对其他部门来说是否可行。所以，企业很难整体统筹安排工作。
三、完善我国中小商贸企业税收筹划的对策
(一)加深对税收筹划的认知
首先，税收筹划是一项比较复杂的统筹工作，不可能在短时间内完成并取得效果，需要企业领导足够的重视，在企业管理系统顶层设计中应适当增加税收筹划工作的重要性，同时，应该投入专门的资金、专业的人才以保障税收筹划工作的高效开展。其次，在思想意识上，企业领导和相应职能人员要加强对税收筹划的深入理解。在宏观上，不仅要掌握国际经济及政策形势，更应加强与税收筹划相关法律法规的学习和理解，跟踪最新税收筹划政策形势和行业动态。在微观上，要将国家政策及相应要求同自身管理结合起来，在合规运行的基础上，探索一套适合自身经营特点的税收筹划工作方案。同时，要综合考虑外部环境和企业内部经营状况,将制约税收的政策、条件及因素进行详细地分析，做出更科学合理的税收规划。
(二)完善企业财务管理制度
完善的规章制度尤其是财务管理制度能够为中小商贸企业合理有效的开展税收筹划工作提供便利。一是中小商贸企业应建立完整的财务管理体系，适当时可通过专业咨询公司辅助建立完整、科学的财务管理体系，保证企业在制度建设上就规避风险。同时，中小商贸企业应建立和健全商品购销存环节管理办法，及时有效地掌握商品流动的情况；二是建立和健全企业财务管理考核机制，加强对财务管理人员的激励和约束，同时，应严格执行内部财务控制和会计监督，落实企业内部责任问题，强化会计监督职能，保证会计制度的落实和有效执行。
(三)促进内部整体统筹工作
中小商贸企业各部门间要重视沟通、加强合作，以主人翁的姿态共同为税收筹划工作的开展提供支持。首先企业在确定一个具体的税收筹划方案之前，相关部门先进行分析，确定方案的可行性，选择出最佳的方案，实现节税最大化和企业价值最大化；其次在执行纳税筹划方案时，各部门应互相配合并能时刻关注内外部环境的变化，及时做出调整。
(四)加快税收筹划人才培养
一是中小商贸企业要不断地提升企业税务人员的专业素质，制定科学的培训计划，并积极参与税务部门组织的年度税收政策培训班，使纳税筹划当事人接受专门的、有针对性的培训后，能够深刻了解国家税法及通晓与税法相关的经济法规、熟悉国家会计法律法规，同时应具备必要的财务管理知识，将税收筹划与财务管理中资金、价值、时间等理论和技术方法相结合，把纳税筹划工作做好；二是中小商贸企业应将“走出去”与“引进来”相结合，给企业的税收筹划人才提供学习交流的机会，在与国内优秀企业以及国外企业交流的过程中增加认识、提升能力；同时，重视吸引专业的税收人才，满足企业人才的需求。
(五)加强与税务中介机构的联系
税务中介机构的引导和服务，对中小企业税收筹划的健康发展至关重要。专业的税务中介机构拥有税务筹划方面经验丰富的人才，能给企业提供了“外援”，税务机构有效的指导会弥补中小商贸企业专业人才上的不足，专业的指导也能及时促进中小商贸企业的财务管理水平，并规避潜在的财务风险。税务中介机构的参与和社会化服务体系的大力支持，能够促进中小商贸企业税收筹划更好更快的发展，提高企业税收筹划的档次和水平。
[参考文献]
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[4]阮丽桃.我国税务筹划存在的问题及建议[J].现代商业,2015(30):140-141
[中图分类号]F230 [文献标识码]B
税收筹划是指纳税人在不违背法律规定的前提下，企业通过对资金募集、经营和投资等活动，在一定合理条件下安排、统筹，并在税法许可的范围内，使用税法中独有的起征点、减免税、加计扣除等一系列的优惠政策，实现企业税收成本降低，经济效益最大化。近年来，我国为营造良好的中小企业的税收筹划环境，相继实施了一些宏观经济政策和税收制度。同时，中小商贸企业减轻赋税、增加收益、促进企业可持续发展发展的内在动力，为中小企业积极开展税收筹划工作提供了可靠的现实基础。我国中小商贸企业因为受先天规模小、起步晚、融资难、经营条件较差等因素影响，在我国整个市场竞争中处于劣势地位。因此，中小企业为提升自身核心竞争力，开展科学高效税收筹划工作刻不容缓。
一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题
目前，虽然我国很多中小商贸企业制定了税收筹划的计划，但总体而言，仍旧存在诸多问题，具体表现如下：
1.税收筹划的意识不强和认识不深
受传统观念的影响，我国的中小商贸企业管理者对税收筹划的认识浅薄，并没深刻全面的了解其真正的内涵。其认为企业的税收成本是由税务机关决定的，只需根据税务机关的要求申报纳税。一方面有些管理者只将提高商品销售额作为企业的唯一目标，其他的经营目标并不重视。认为税收筹划就是偷税漏税，钻法律的空子，或是认为税收筹划就是在企业成立时一次性的行为，无需浪费资源过多关注；另一方面有些企业管理者意识到了税收筹划对企业长久发展的重要意义，但由于对税收筹划概念缺乏全面深刻的认识，只将企业的税收筹划局限于“减轻税收”，只将眼光瞄准一种税种，并没有从全局出发、整体考虑企业，将税收筹划与企业经营管理相结合，从而不利于企业实现价值最大化。
2.不熟悉税收法规
中小商贸企业由于缺乏税收筹划方面的专业人才，对国家税收法律法规不熟悉，在进行税收筹划时，不能充分的利用良好的外部条件为企业发展做贡献。如国家出台的促进残疾人就业的优惠政策：当商贸企业吸纳残疾人就业时，可以在税收上享受一定的优惠，安置残疾人员的工资除了可以据时扣除之外，还可以在计算应纳税所得额时根据实际支付给残疾人员的工资按100%加计扣除。还有些地方规定中小商贸企业吸纳失业人员达到一定比例时，可以享受少交企业所得税甚至是免税的优惠。但很多企业不熟悉这些税收优惠政策，在进行税收筹划时，忽略了税收优惠政策所带来的利益，无法降低企业税收成本。
3.税收筹划的基础较差
税收筹划的重要基础就是确保企业存在一套规范的管理制度，以及完善的财务工作机制。目前中小商贸企业财务工作机制不健全，仍存在很多问题。第一企业内部财务制度不完善，也并为严格地执行会计政策，出现错误的账目、原始凭证缺失、企业小金库等现象，造成企业账实不统一。如果企业不能有效的启动会计核算方法，相应的税收筹划制度也不能正常的实施；第二财务人员的职责意识较弱，没有尽到工作的责任，有时账务处理存在疏漏，不能为财务分析提供准确数据，不利于税收筹划的工作的实际展开。
4.税收筹划脱离企业经营状况
不同的企业在规模、经营方式、产品特点以及企业发展阶段等方面都存在差异，很多中小商贸企业在进行税收筹划时容易盲目的模仿大企业成功案例，直接的照搬来进行企业自身的筹划工作，忽视了将税收筹划与企业自身的实际经营状况相结合，导致税收筹划失败，扩大企业风险的同时也不利于对企业对税收筹划产生正确的认识。
5.税收筹划整体统筹能力不足
中小商贸企业在企业发展过程中，没有关注税收因素，企业缺乏整体统筹安排。如在公司开设分支机构时，企业在选择分设分公司还是子公司上没有一个周详严密的方案，对这两种选择哪一种更节税也不是很清楚。选择开设分支机构，也没有根据开设地的实际经营状况和市场占有率来考虑，有时做出的决策只是依据公司领导的个人喜好。又如市场部门在进行商品促销时，选择促销方案也没有考虑节税的问题，哪一种促销方案最节税，企业的税后净利润最大。再如大部分采购部门忽视了最终的价格优惠，仅仅依靠供应商提供的价格来选择供应商。如果本企业是一般纳税人，选择的供应商最好也是一般纳税人，因为一般纳税人方便提供可以抵扣进项税额的增值税专用发票，这可能会使企业得到更多的价格优惠。而企业的采购一般会选择表面价格更低的小规模纳税人作为供应商，这对企业自身的整体发展不利。
二、我国中小商贸企业税收筹划问题的成因分析
从企业内部来看，现阶段我国中小商贸企业税收筹划存在上述问题主要与企业不注重税收筹划、管理制度不规范和筹划人员综合素质不高、能力不足等相关。
1.企业领导不重视税收筹划工作
我国的中小商贸企业领导税收筹划意识普遍薄弱。部分领导并未认识到税收筹划是企业具有的一项基本权利，并不认为税收筹划会对企业产生有利的影响。因此，企业管理者就不会主动的从企业战略上布局，战术上要求，甚至认为税收筹划工作会耗费大量的资金和人力，中小商贸企业本身的资金就很有限，这笔开销公司投入来进行税收筹划只会增加企业的经营风险。小企业无条件也无需完成，这是大企业才会计划实施的工作。
2.企业管理制度不规范
税收筹划工作的顺利的实施需要良好的企业管理制度作为支撑，中小商贸企业管理制度的不规范，导致财务工作不能为税收筹划的有序进行奠定良好的基础。第一责任主体不明确，如企业购进商品时，需经部门领导的同意且签字，但往往有时企业的采购单上只有采购人员的签名，没有部门领导的签名，这样就很难确认责任主体；第二工作内容不明确，如企业财务人员认为其职责就是会计核算并向相关利益主体提供财务报告，对之前的比较税收成本的预测、分析、控制以及相关决策的项目与自己无关是上层领导自己的事情，税收筹划的工作不在其职责范围；然而管理者认为所有的涉税事务都应该由财务部门所负责。
3.税收筹划人员专业知识薄弱、综合素质低
一方面由于国家高等院校课程体系不完善，对税收筹划专业重视程度低，导致税收筹划方面的专业人才缺失；另一方面，从业人员在择业时，在观念上普遍存在对中小商贸企业“歧视”心理，而高端专业人才更是选择大企业就业，所以，在专业人才拥有上，中小商贸企业明显不占优势，这一定程度上导致中贸企业在管理能力资源上弱于大企业，现实中，也存在因为成本控制原因，中小商贸企业通常采用会计人员、甚至行政人员兼职税收筹划岗位，兼职人员专业知识的薄弱对企业税收筹划工作的影响是显而易见的。
4.企业部门间沟通协调能力较弱
税收筹划工作需要企业各部门相互沟通、协调，才能整体统筹安排。中小商贸企业的各部门在采用相应方案时，只考虑本部门的可操作性和便利性，没有与税收筹划相关人员协调统一，而税收筹划人员在设计筹划方案时，没有做到及时有效的与其他部门人员的进行沟通，只是从自身角度出发，没有考虑到所选的方案对其他部门来说是否可行。所以，企业很难整体统筹安排工作。
三、完善我国中小商贸企业税收筹划的对策
1.加深对税收筹划的认知
首先，税收筹划是一项比较复杂的统筹工作，不可能在短时间内完成并取得效果，需要企业领导足够的重视，在企业管理系统顶层设计中应适当增加税收筹划工作的重要性，同时，应该投入专门的资金、专业的人才已保障税收筹划工作的高效开展。
其次，在思想意识上，企业领导和相应职能人员要加强对税收筹划的深入理解。在宏观上，不仅要掌握国际经济及政策形势，更应对加强对与税收筹划相关法律法规的学习和理解，跟踪最新税收筹划政策形势和行业动态。在微观上，要将国家政策及相应要求同自身管理结合起来，在合规运行的基础上，探索一套适合自身经营特点的税收筹划工作方案。第二是要综合考虑外部环境和企业内部经营状况，将制约税收的政策、条件及因素进行详细地分析，做出更科学合理的税收规划。
2.完善企业财务管理制度
完善的规章制度尤其是财务管理制度能够为中小商贸企业合理有效的开展税收筹划工作提供便利。第一中小商贸企业应建立完整的财务管理体系，适当时可通过专业咨询公司辅助建立完整、科学的财务管理体系，保证企业在制度建设上就规避合规风险。同时，中小商贸企业应建立和健全商品购销存环节管理办法，及时有效地掌握商品流动的情况；第二建立和健全企业财务管理考核机制，加强对财务管理人员的激励和约束，同时，应严格执行内部财务控制和会计监督，落实企业内部责任问题，强化会计监督职能，保证会计制度的落实和有效执行。
3.促进内部整体统筹工作
中小商贸企业各部门间要重视沟通、加强合作，以主人翁的姿态共同为税收筹划工作的开展提供支持。首先企业在确定一个具体的税收筹划方案之前，相关部门先进行分析，确定方案的可行性，选择出最佳的方案，实现节税最大化和企业价值最大化；其次在执行纳税筹划方案时，各部门应互相配合并能时刻关注内外部环境的变化，及时做出调整。
4.加快税收筹划人才培养
0 引言
税收是企业的一项重要经营成本，税收政策对企业的生产经营活动会产生重要影响。但是，长期以来我国企业对税收筹划并不重视，直到近几年才被人们逐渐的认识、了解和应用。随着改革开放的不断深入，以及我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，企业相应地有了节约成本、创造利润的动力和压力，在这种情形下人们对减轻税收负担有了真正的认识。税收筹划就是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中，选择最优，以达到整体税后利润最大化。为此，本文拟对商贸企业的税收筹划做简单探讨。
1 税收筹划的原则
税收筹划是指在法律规定的范围内，以国家税法为研究对象，根据税法的规定比较不同的纳税方案，根据结果做出的优化选择。一切的违反法律规定的避税行为，都不属于税收筹划的范畴。因此，我们在税收筹划过程中一定要坚持合法性的原则。在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。
2 当前我国商贸企业中税收筹划存在的问题
2.1 对税收筹划的认识不够
一些企业简单的认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
2.2 税收筹划方式单一
目前，企业税收筹划主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。众多筹划者意识到，充分利用国家的税收优惠政策，可以使企业的税基缩小，或者避免高税率，或者得到直接的税额减免;也意识到通过选择会计方法，滞延纳税时间，可以在不减少总体纳税额的情况下，取得“相对节税”的收益。但从各国的税收筹划实践来看，企业税收筹划的方式远远不止这些。原则上讲，税收筹划可以针对一切税种。不同税种对不同企业来讲，税负弹性的大小是不同的。从税负弹性大的税种入手，结合税收筹划的基本方法和企业的经营规模进行税收筹划，可以贯穿于企业发展的全过程，涉及所得税、流转税、资源税、财产税以及税收优惠、税前扣除等各个层面。同时，防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等也应该是税收筹划的重要方式。
3 我国商贸企业税收筹划方法
3.1 谨慎选择采购厂家，实现合理避税
企业所需的物资既可以从一般纳税人处采购，也可以从小规模纳税人处采购，但从一般纳税人处购入，取得增值税专用发票可以抵扣17%，而从小规模纳税人处购入，经税务机关开票，只可以扣税6%或4%，少抵扣的11%或13%成为企业要多负担的税额，这部分税额会形成存货成本，最终会影响到企业的税后利润。如果小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。但若是采购时考虑现金流出的时间价值，在从两类纳税人处采购的货物的质量及不含税价格相同的前提下，选择小规模纳税人作购货对象对企业加速资金周转、扩大再生产、提高生产效率同样具有重要意义。
3.2 注重结算方式的选择，实现合理避税
中图分类号：
D9
文献标识码：A
文章编号：1672.3198（2013）03.0154.01
近些年来，随着国民经济的快速发展和民营企业的茁壮成长，许多跨地区的连锁品牌店面数量迅速增长。由于我国民营企业在财税处理方法上并不规范，品牌连锁经营普遍存在税务风险。本文即对连锁企业商品在集团内部调拨的增值税缴纳义务问题进行讨论，并为连锁企业提供相关税收筹划方法。
连锁经营是一种商业组织形式和经营制度，是指经营同类商品或服务的若干个企业，以一定形式组成一个联合体，在整体规划下进行专业化分工，并在分工基础上实施集中化管理，把独立的经营活动组合成整体的规模经营，从而实现规模效益。连锁经营主要分为直营连锁、合作连锁、特许连锁、自愿连锁等形式，不同的形式在财税处理原则上也存在不同规定。直营连锁是指由总部直接投资成立的分店，总部持有分店100%的所有权，对分店拥有绝对控制权。合作连锁分店也由总部直接投资成立，所不同的是总部只持有合作连锁分店的部分所有权，另一部分所有权由合作投资者持有。特许连锁是以商业特许经营方式组建的连锁经营体系，总部对特许连锁分店授予特许经营权，同意分店使用总部品牌，并对分店提供技术支持和管理指导的一种商业模式。自愿连锁是指在某一龙头企业的率领下，同行业中小企业通过自愿加盟的方式集中于龙头企业的管理控制下而形成的经营联合体。
不管总部和分店之间存在上述的哪种连锁关系，在财税处理中，必须要分清是由总部统一核算还是分店独立核算。统一核算与独立核算属于税务范畴里的概念，需要进行独立核算的条件是可独立从事经营活动并在当地负有缴纳流转税义务的经济实体，独立计算盈亏，单独设置会计机构并配备会计人员，并有完整的会计工作组织体系。非独立核算的分店需要将日常经营活动有关的业务资料定期送报总部，由总部进行统一核算。
实施分店独立核算的，总部在对分店进行商品调拨时，在税法上统一视同销售，总部是一般纳税人的，需要向分店开具增值税专业发票，总部是小规模纳税人的，需要向分店开具增值税普通发票。总部在向分店调拨物品当月，需要将该部分销项税额计入应交税金，合并其他发生的销项税额计算应缴增值税。
分店未达到独立核算标准，未实施独立核算的，由总部进行统一核算。在该种情况下，需要首先区分该分店是否属于直营连锁分店模式。对于属于直营连锁的情况，需根据财税字[1997]第97号《关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》的规定处理。该规定通知，对跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，并符合以下条件的，可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税：（1）在直辖市范围内连锁经营的企业，报经直辖市国家税务局会同市财政局审批同意；（2）在计划单列市范围内连锁经营的企业，报经计划单列市国家税务局会同市财政局审批同意；（3）在省（自治区）范围内连锁经营的企业，报经省（自治区）国家税务局会同省财政厅审批同意；（4）在同一县（市）范围内连锁经营的企业，报经县（市）国家税务局会同县（市）财政局审批同意。也就是说，总部对非独立核算的直营连锁分店进行内部商品调拨，需要符合上述条件并报经共同税务主管机关批准同意后，才可由总部统一计缴增值税，否则需由分店独立向当地申报增值税。
如分店非由总部全资或控股开设，则需要区分分店是否与总部地址属于同一县（市）。如总部与分店分处不同县（市）的，根据1998年财政部令第50号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将商品从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外的，视同销售，需要分店独立计缴增值税。这是由于我国目前增值税的征收管理属于属地管理，增值税专用发票不能跨地区使用，如果总部调拨往县（市）外的分店不征税，不开具增值税专用发票，则分店再进行销售时，就不能将本是归属总部所在地的进项税额进行抵扣，则会出现对同一商品重复征税的情况。我国增值税是中央和地方共享税，总分支机构所在地政府的财政利益是相互独立的，如果总部和县（市）外分店之间的物品调拨不作为应税行为，则势必引起税收在地方之间转移，降低征管效率。所以，对于集团内部跨县（市）进行商品调拨且受货机构用于销售的行为，应当视同销售，发货方应当向当地税务机关计缴增值税。关于如何定义上述用于销售的行为，应根据国税发[1998]第137号《国家税务总局关于企业所属机构间移送商品征收增值税问题的通知》的规定。该通知明确了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售商品行为所称的用于销售是指受货机构发生向购货方开具发票或收取货款两种情形之一的行为。如果总部跨县（市）将商品调拨到统一核算的分店，该商品将由分店对外实现销售，以分店的名义对外开具发票或通过分店账户收取货款，则该调拨行为属于应税行为，需要由分店在当地独立计缴增值税。如果总部跨县（市）将商品调拨到统一核算的分店，该商品在最终实现对外销售的时候，由总部的名义直接向购货方开具发票，并且通过总部在分店所在地开设的账户收取货款的行为，不符合国税发[1998]第137号《国家税务总局关于企业所属机构间移送商品征收增值税问题的通知》中对用于销售的解释，该调拨行为不属于应税行为，应由总部统一在总部所在地计缴增值税。
如分店与总部同属统一县（市）的情况，可由总部统一申报缴纳增值税。
对于商业连锁企业来说，更希望由总部在总部所在地统一申报缴纳增值税。主要是因为商品调拨到各地分店时并未实现最终销售，需要等到分店对外售出的时候才实现销售。如能够设法在商品调拨时不缴纳增值税，而是等到由总部在实现最终销售时才统一计缴增值税，则可推迟纳税时间，争取到该部分资金的时间成本。
对此进行税收筹划可有三种方法：第一种方法是在各地设立地区性子公司，由子公司在当地投资设立若干分店。这样可以在两个层面上减少了企业的实际税务成本：组织结构多加了一层地区性子公司，可减少分摊在由总部首次调拨商品过程中的增值部分的比例；由于各地子公司与下属分店在同一区域，可以由子公司统一核算且统一计缴增值税。第二种方法是企业以总部的名义在全国各地开立存款账户，建立资金结算网络，当各地分店实现销售时，由总部直接开具发票给购货方，货款则由购货方直接存入总部在当地开立的账户。这种方式，不符合上述规定中用于销售的规定，可由总部统一在总部所在地申报缴纳增值税。第三种办法是由总部在对独立核算的分店进行调拨时可与分店签订委托代销合同。根据1998年财政部令第50号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。如总部与分店签订委托代销合同，可不必在货物移送当天就产生纳税义务，而是在收到代销清单或收到货款当天才产生纳税义务，如果没有代销清单及货款，总部在发出代销货物满180天的当天才产生纳税义务，这也合理延迟了纳税义务产生时间，节约了企业的实际资金成本。
参考文献
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关键词：执法制约 税企关系 纳税方案 税收筹划
0 引言
从整体的房地产市场来看，商业类房地产是所有房地产类型中最复杂、最具风险、盈利性最高的不动产形式。在其发展过程中逐渐形成了包括多种类型地产项目的综合物业，在日常生活中常见的商业街、购物大厦、地下商场、电影院、写字楼大型超市等属于商业类房地产的范畴。房地产企业，对商业类房地产进行的税收筹划，本质上是一种事先设计安排的经营活动，可以说是企业财务管理战略的一部分，通过使用巧妙、合法的会计技巧，优化财务管理组合、提升效益，减少或延期缴纳相关税款，以此降低企业付税额。在企业实际运行操作过程中，商业类房地产的税收筹划呈现出以下基本特征：第一，最基本的特点是其具备合法性，这也是税收筹划可以实现的法律保障。第二，事前预测性，企业在确定基本纳税方案时，可以根据企业自身的经营状况，投资计划，进行事前准备，调整相关活动项目，以设计最合理的纳税方案。第三，税收筹划本身具有一定的时效性，现阶段我国的税收政策、税法环境等还处于快速发展变革之中，对商业类房地产企业的税收筹划适应了新的环境需要，及时与新的政策法规接轨，具备一定的时效性。第四，税收筹划体现出的整体综合全局性特征较强。
1 商业类房地产企业税收筹划存在的问题
房地产业近年来多次被国家税务总局列为税务专项检点行业，以下是几类比较常见的重点问题：
1.1 目前，商业类房地产企业的税收筹划仍然存在较高的风险 从房地产业的基本属性来看，商业类房地产企业所涉及到的项目一般都比较大，其资金规模也相对庞大，需要缴纳的税款种类比较多。一般来说，商业类房地产企的税负在25%-30%之间，相对来讲，这是一个很高的税负比例。基于这种基本情况，对于税收筹划的进行，商业类房地产企业是十分迫切的。但是，由于目前相关税收筹划的政策法规没有清晰明确的规定，而企业在进行税收筹划时常常会发生超越法律、法规的界限，潜在隐藏着许多风险。而过高的税收筹划风险，意味着企业税收筹划活动失败的可能性的增加。这不仅使企业无法实现预期的财务目标，还会使企业面临税务机关的处罚，甚至可能还会追究相应的刑事责任。
1.2 企业会计核算制度不健全制约税收筹划实际效果的发挥 商业类房地产企业税收繁琐复杂，对财务管理的水平要求很高，但是，在实际的企业内部，大多缺少与之配套的会计核算制度。对于商业类房地产，比较常见的会计核算跨期摊派，收入的确认，成本的计算冲销会计期内的损益等，不健全的会计核算制度，影响企业真实税收筹划效果。
1.3 企业配备的税收筹划人员水平不高 税收筹划是一种很专业的税务工作，涉及到财务、税务、税法、公司法等多方面的知识，对负责人员和具体执行人员的专业性要求很高。企业人员对税收政策执行不到位或在综合性的税收筹划过程过程中，对于企业的整体性和相关税收政策的宏观性把握不恰当，会造成税收筹划执行效果的不理想。同时，具体执行负责人员的经验不足，也不利于税收筹划的顺利开展。在具体操作环节，有的企业税收筹划人员，为了尽可能的降低企业税负，可能使用一些特别技巧，容易导致企业的故意偷税、漏税，过于急功近利的税收筹划，使得企业偏离了税收筹划的本质，不利于企业的长远发展。
1.4 现阶段的税务行政执法存在一些不合理之处，影响了税收筹划的实施 国家税收法律在制定过程中，主要是从收税的角度考虑的，在企业税收筹划方面的一些细则不够明确，而相关约束性条款又卡得过严、过死。现代社会经济发展迅速，税收的形式和征税的政策，跟不上企业自身的快速发展，随着社会经济制度的日益多元，企业组织形式越来越灵活，而现阶段的税务行政法的诸多条款依然比较滞后，参照标准有很多不合理之处，这些不合理之处，阻碍了企业税收筹划的正常开展，不利于企业降低税务负担。
2 商业类房地产企业进行税收筹划的相关对策分析
2.1 提高对税收风险因素的防范力度 首先加强对营业税纳税风险的防范，根据房地产企业纳税的一般条件，可以得知，营业税纳税风险主要受到以下几种因素的制约：一是开发产品的处理方式。二是开发产品的销售价格。三是开发产品的转让方式。以上这三个因素是决定房地产企业营业税税负的关键因素，因此也是税务风险控制的关键环节，必须进行税负测算和方案选择以降低税收负担及纳税风险。其次加强土地增值税纳税风险防范，对于房地产企业来说，影响土地增值税纳税风险的主要因素有以下几种：一是开发产品的处理方式。二是开发产品的销售价格。三是开发产品的转让方式。四是开发产品的成本。五是共同成本的分摊方法。因此，要从这五个方面，加大对土地增值税纳税风险的防范。第三，企业所得税纳税风险的防范。企业所得税是对房地产企业经营所得和其他所得而征收的一种税。对于房地产企业来说，无论是销售还是持有，无论是有偿转让还是受托代建或投资入股，均需计算缴纳企业所得税。由于企业所得税是对企业经营所得征收的，因此，影响经营所得的收入以及成本水平就是影响企业所得税的关键因素，所以要加大对企业所得税纳税风险的防范。
2.2 及时关注税法变动 在实际操作过程中，企业要做到学法、懂法、守法。只有对税收法律法规的变化了如指掌，才能立足于企业的实际情况，对税收筹划方案及时作出调整；企业应该深刻领会立法精神，全面掌握税收规定，准确把握税收政策内涵，严格按照税法来进行筹划，严守税收筹划合法的底线，正确处理税收筹划与避税、偷税、漏税的关系。
2.3 提升企业税收筹划人员素养 企业税收筹划人员的素养包括道德素养和专业素养。第一，商业类房地产企业的税收筹划人员要提升职业道德素养。企业税收筹划人员自身必须要具备较高的职业道德情操，因为企业的纳税行为不仅关系企业自身的利益，也涉及到国家的利益。任何税收筹划方案的设计，要以现行国家税收政策、税收法规为底线，在法律框架内，通过科学合理的财务运作，降低企业的财务负担，提升企业的税负结构质量。第二，企业内部的税收筹划负责人员要切实提高自身的专业水平，增强实践经验。税收筹划需要综合很多学科的知识，其中税务，法律、金融等学科为主，这就需要税收筹划相关负责人员必须掌握扎实的理论知识，同时在实际企业内部税收筹划设计时，不断丰富实践经验。学习业内先进的税收筹划设计方案，提升税收筹划设计的科学性。
2.4 建立良好的税企关系 税法的具体执行者是税务机关，许多法规条文的制定权和解释权在税务机关。国家在制定税收政策的时候，往往在征税范围、税收优惠、税收减免、税收处罚等方面留有一定的余地，税务机关可以凭借实际操作的经验和对不同企业经营状况的了解，在这个范围之内进行灵活的操作。同时，税务机关会根据各地实际情况采取适合本地的税收征管方法，导致各地税收征管情况存在差异，而房地产企业的业务往往又遍及各省，税收筹划受当地实际情况的影响很大。因此房地产企业应加强与当地税务机关的沟通。
3 结束语
进入新时期，房地产企业的黄金发展阶段已经逐渐过去，商业类房地产企业的竞争压力愈来愈大，在这种情况下，合理的税收筹划可以在很大程度上降低企业的纳税负担，但是目前国内的相关税收政策、法规在这方面仍然比较滞后，一些过时的政策法规亟待改革，本文通过分析现阶段商业类房地产企业在税收筹划方面所面临的一系列问题，结合现实情况，提出了一些可行对策。
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[4]陈晶晶.浅析房地产开发企业的税收筹划[J].中国管理信息化，2009（08）.
商品零售业其实就是通过货币交易的方式将生产出来的产品直接投放到市场上供消费者购买。零售业可以通过多种方式和渠道进行商品销售，例如进入百货商场设立专柜，百货商场货品种类繁多，客流量大且商场本身具有品牌形象，是零售业企业销售可以考虑的商品销售地点[2]。当然还有入驻超市、设立自营独立店面等都是商家可以进行的促销渠道。随着互联网的不断发展，网络销售也逐渐占据重要地位，如果企业能同时把握好现实生活销售渠道和网络销售渠道两种方法，那么企业就能在激烈的竞争中迅速占领市场份额，分得较大的蛋糕。除了要经营好销售渠道外，促销方式的选择也是商品零售企业需要重点考虑的方面，因为促销是直面消费者的一种销售模式，在广大的促销范围区域内，能让消费者快速记住所销售的商品，当购买者认为商品的性价比高时，就会形成一种品牌购买习惯。这样有助于巩固长期顾客，保证企业的收入水平。
二、常见促销方式和赋税利润的探讨
（一）保健食品公司常见销售渠道和促销方式
保健食品公司的销售对象具有特殊性，它们主要面向具有特定需求的顾客。例如有礼赠需求的、注重养生的中高端客户等，这些需求决定了保健食品销售需要采取多种手段的销售模式来扩大企业的销售水平。首先，最常见的销售促销模式就是在商场或者大型超市设立专柜，通过这样的模式占取超市人流量大这一优势可以扩大销售渠道，让更多的人了解到此项产品。其次，对于保健食品而言最重要的是品牌效应，为了让顾客在众多琳琅满目的保健食品中选中自己公司的产品，并成为再次购买者，最重要的是将品牌形象宣传到位，因此开设自营独立店面的形式是最好的方式选择[3]。再次，随着互联网技术的不断升高，人们对于网路的使用度也相应的提高。所以通过网络形式进行商品宣传和销售将给企业带来更大范围的顾客人群。最后，在进行这些销售方法中，也不能忽视了最传统的电视购物销售，虽然目前用电脑的人群越来越多，但是对于具有较大购买力的中老年群体来说，电视仍是不可缺少的生活娱乐必需品，同时这样的人群对于保健品占有更大的需求份额，因此，在促销方式的选择中不能忽视了电视购物销售的重要作用。这些销售渠道经常会用到不同的促销方式，例如电视购物更多的是进行捆绑销售，例如买保健品套装礼盒赠送珍贵西洋参一枝。而网络和商场专柜通常用到满减促销以下就通过不同销售渠道的不同促销方式进行税收对比，进行促销方案的优化。
（二）相对应的促销方式的赋税和利润研究
1.涉及返现活动的税值计算。返现促销活动一般更多的用于网络销售中，下面以一返现活动的促销进行税收计算。假设某保健品公司具有天猫旗舰店，为了迎接世界健康日的到来进行“买2000返400”的活动2000元的商品实际进购价格为700元。由于赠送的现金不能在睡前进行扣除，所以对于返现的税收计算首先计算增值税：2000÷（1+17%）×17%-700÷（1+17%）×17%=188.9（元）。其次再计算城市建设税和教育费附加：188.9×（7%+3%）=18.9（元）。之后再计算所得税：{2000÷（1+17%）-700÷（1+17%）-18.9}×33%=360.43（元）。最后计算税后净利润：（1600-700）÷（1+17%）-360.43=408.8（元）以上所描述的只是一般情况下的税负计算方法，与实际情况下的税负计算还是有许多不同的，因此企业在进行税负计算中应切实考虑自身的销售方式和预估销售额度，以便更好的测算。
2.涉及打折销售中的税值计算。入驻超市或自营店的保健食品销售最常见的就是打折销售，打折销售是最直观的促销方式。假设某保健品超市专柜实行打折销售，商品的销售原价为2000元，进行8折折扣作为促销手段，则实际销售额为1600元。折扣促销的税收计算方法为：增值税1600÷（1+17%）×17%-700÷（1+17%）×17%=130.77（元）。其次再计算城市建设税和教育费附加：130.77×（7%+3%）=13.08（元）。之后再计算所得税：{1600÷（1+17%）-700÷（1+17%）-13.08}×33%=249.29（元）。最后计算税后净利润：（1600-700）÷（1+17%）-249.2=520.03（元）由于打折销售有其特殊性，因此应依据法律法规按打折后的销售价格为基础在发票上重点标注出商品原价和折扣额度。
3.涉及捆绑促销中的税值计算。捆绑销售不像买物赠物促销要额外的计算所赠送商品的销项税，捆绑销售可直接计算税负。捆绑方式的促销经常出现在电视购物中，能让客户直观的看到商品所附赠的价值[4]。假设某保健品在电视购物活动中为了促进消费，将价值2000元的商品同价值400元的附赠商品进行捆绑销售，此项促销税法中明确指出赠送的商品要同销售计算销项税。其商品具体税收计算如下：增值税2400÷（1+17%）×17%-700÷（1+17%）×17%=247.0（元）。其次再计算城市建设税和教育费附加：247.0×（7%+3%）=24.7（元）。之后再计算所得税：{2400÷（1+17%）-700÷（1+17%）-24.7}×33%=471.3（元）。最后计算税后净利润：（2400-700）÷（1+17%）-471.3=981.69（元）
一、商落市氮肥厂税收筹划问题分析
（一）筹划没有一个标准定义
由于税收筹划引入我国的历史较短，加之观念不统一，致使商洛市氮肥厂对税收筹划的理解存在较大的分歧。一旦筹划不当，被税务机关认定为偷逃税款，反而更被动，还使企业声誉受损。企业处于观望状态，企业则“老老实实”地、按部就班地纳税。这两种观念严重阻碍了税收筹划的发展。
（二）存在不利于商洛市氮肥厂税收筹划发展的税收环境
改革开放以来，我国的税法不断得到完善，但商洛市氮肥厂纳税仍不规范。地方政府没有立法权，各个地区的税法一致，使得税收筹划空间变小。我国的税收法律很多且较为复杂，税收的变化速度惊人，如企业的增值税，燃油税，消费税，个人所得税等在段段几年内不断变化。即便针对同一问题，一年中可能出台好几个解释文件，稍不注意，使用的法规就有可能过时，相应的如果按照过时的税法进行税收筹划就有可能被定为性为偷税。
（三）商洛市氮肥厂内部人员对税收筹划的风险往往估计不足
目前只有一小部分企业会选择聘用注册税务师等中介人员进行税收筹划。由于企业内部财税工作人员税务知识有限，综合分析能力差，掌握国家政策不够全面，所以内部人员进行筹划往往存在风险。
（四）商洛市氮肥厂在进行税收筹划时，欠缺对具体税种的设计
对具体税种的设计是税收筹划中的基本概念。然而商洛市氮肥厂管理体制不完善，对税收筹划没有正确的认识。根本没有系统的完成过税收筹划。更不用谈及税收筹划的具体设计。从而制约了企业税收筹划的发展。
二、商洛市氮肥厂税收筹划方式及对策建议
（一）商洛市氮肥厂将税收筹划纳入规范化建设，使企业正确认识税收筹划
企业应加强对税收筹划的引导。当前，对税收筹划的探讨一般是我国学术界的自发行为，国家不加以限制，也提到会对合理、合法的税收筹划给予鼓励和支持，但这方面的宣传力度不够，致使很多纳税人并不理解国家的真正用意。因此，企业应加强对税收筹划的正面引导，使企业正确全面的认识税收筹划。
（二）商洛市氮肥厂做好税收筹划的基础性工作，营造适合企业发展的税收环境
税收筹划风险是不可避免的，但绝不能因为筹划存在风险就不去搞税收筹划，而是要求在进行税收筹划警惕筹划风险，做到事先防范、心中有数。企业还要经常与当地税务机关进行交流，充分了解当地税务征管的标准、政策，预防风险的发生。另外，企业要建立完善的会计制度、纳税申报制度、保持账证真实完整，这些是企业进行税收筹划的基本前提。如果企业的纳税申报制度不完善，账证不真实，企业据此做出的税收筹划就不会被认可。
总之，企业要深刻领会税收立法精神，建立系统的税收筹划体系，以便为税收筹划的健康发展创造良好的环境。
（三）发展税收事业，防范内部人员税收筹划风险
税收筹划工作是一项综合的、复杂的、要求相对较高的工作，即便企业拥有具有较强的业务水准人员，也应坚持继续学习的态度。企业还应有一套完善的税收筹划系统来收集准备筹划信息。以商洛市氮肥厂说明，正是由于企业财务人员进行税收筹划面临很大的风险，所以提倡聘用专门的中介机构进行纳税筹划。但我们也必须正视，中介机构知识虽丰富，可并不熟悉企业业务，筹划成本也较高，所以要求企业重视对现有财务人员的培养，定期进行会计知识和税法知识的培训。确保税收筹划工作顺利完成。
（四）对商洛市氮肥厂具体税种的筹划设计
1.企业纳税人的选择
商洛市氮肥厂工业企业成立时面临抉择：是选择一般纳税人的身份，还是选择小规模纳税人的身份呢？下面我们对这两种身份加以探讨：
增值税法中对增值税一般纳税人和小规模纳税人的税率和征收税率做了不同规定，如果增值税是一般纳税人。基本税率17%、低税率为13%；如果是小规模纳税人，征收率为4%或6%，但是从2009年1月1日起。小规模纳税人的征收税率由原来的两档4%或6%，统一调低至一档3%。由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人的待遇不同，使得对企业身份进行税收筹划成为可能。小规模纳税人的征收率很低。仅为3%，但是不允许抵扣进行税额；而一般纳税人的税率虽高，但进项税额准予抵扣。所以，被确定为那一种纳税人身份对企业有利，是需要认真衡量的一件事。概况来讲。当企业的进项税额很大时，企业选择一般纳税人的身份较为合适，因为巨大的进项税额可以从销项税额种扣除；而当企业的进项税额很小时，企业选择小规模纳税人的身份比较合适，因为小规模纳税人的征收率远远低于一般纳税人的税率。下面通过两类纳税人无差别平衡点抵扣率详细说明这一问题。
2.商洛市氮肥厂进行税收筹划时要考虑整体利益
案例：商洛市氮肥厂需要筹集1000万，如果发行债券利率为10%，发行股票利率为6%。假设企业的应纳税所得额为2000万元，所得税税率为25%。发行债券发生的利息支出，准予在计算所得税前全额实扣除，股票则不能。
所发行债券的所得税为=（2000-2000×10%）×25%=450（万元）
发行股票所得税=2000×25%=500（万元）
可以看出如果发行股票，企业需多缴纳企业所得税50万元，因此，如果企业的税收筹划人员仅从降低纳税成本的角度分析，应选择发行债券方式。如果企业从企业整体利益角度分析：
发行债券的企业受益＝2000-2000×10%-(2000-2000×10%)×25%＝1350（万元）
发行股票的企业受益＝2000-2000×6%-2000×25%＝1380(万元)
通过比较，企业应选择发行股票的方式筹资。
（一）利用分支机构核算方式选择进行的纳税筹划
根据《公司法》规定：子公司具备一定的法人资格，需要依法负担民事责任；分公司没有相应的法人资格，自身具体民事责任交由总公司承担。一般情况下，公司设置分支机构，而分支机构不具备法人资格，同时不可独立进行核算，而由总公司集中进行所得税缴纳。企业可运用这一特点合理组织税收筹划对自身的所得税压力进行调节。企业在进行机构设立过程中须充分考虑，根据自身情况选择设置子公司还是分公司。通常，选择设立分公司比较有利，如出现总公司和分公司一方盈利、一方亏损的情况，盈利可在扣减亏损后再缴纳所得税，最终达到降低整体税负的目的。
关于税收优惠，假如只有企业的总机构享有一定的税收优惠，可以设立分公司，由此分公司可以和总公司同时享受优惠政策；反之，假如只有分支机构所在地区存在税收优惠，则企业可以设立子公司，也可以将之前的分公司重新进行子公司的注册，由此使子公司享受优惠，实现税收筹划目标。
（二）存货采购环节的纳税筹划方法
关于总分机构的货物配送，企业可以按照具体的需要加以科学的筹划。总的来说，总部到分支机构操作较为简单，依据“总部―分支机构”或者“总部―地区总部―分支机构”的形式，前者属于内部移库，总公司集中进行核算；后者可由总公司销售给地区总部，此销售价格可以结合总分部具体的应税利润进行制定。此外，具有一般纳税人资格的企业如向一般纳税人进行采购，采购价格非常高但是可抵扣17%或13%的进项，寻求小规模供应商进行采购，采购价格偏低，但是只能进行3%的抵扣。如企业向小规模纳税人进行采购，销售时销项税可能是17%或13%，但进项为3%，税差大，定价时要充分考虑该因素。合法运用各项税收政策对具体的货物采购流程进行设计，由此达到企业税负减轻、毛利提高的目的。
（三）向供货方收费方式选择的纳税筹划方法
大部分商业连锁企业在同产品供应商进行合作时，都会结合具体的合同规定收取供应商相应的费用。通常来说涉及下列多项费用，比如管理费、广告促销费、商品上架费等，这些费用可统一称为信息服务费。此外，企业同时需要根据年度销售状况按照一定的比例获取返利，部分企业会收取高昂的服务费和返利，甚至高出产品进销差价。针对企业向供货单位收取各项费用与具体的商品销售额、销售量不存在必然关系的，同时企业提供劳务收入发票的，需要根据服务业标准征收增值税，一般税率为6%。针对企业收取供应商的和商品销售情况有关的返利，需要根据平销返利行为相关规定增加当期的增值税，一般税率为17%。由此企业可根据具体情况进行费用设置，合理安排服务费和返利，来实现税收筹划，假如需要抵扣更多进项税，多收返利较有利，假如不需要抵扣，根据所提供服务收取的服务费仅需要上缴6%的增值税。通常，商业连锁企业会采用以下两种方式和供应商进行费用结算：例如，当出现100万元收入，根据合同约定，供应商需要向商场支付10万的费用，其一是供应商向商场开出100万的增值税发票，而商场根据所提供的服务收取10万元的费用，并向供货商出具10万元的发票，商场实际承担税收为10万元的6%；其二，票扣方式，供货商给商场出具一张抵扣费用之后的价值90万元的增值税发票，商场实际承担的是10万的17%增值税，最终以抵减成本的方式减少成本，增加毛利。
（四）促销方式的纳税筹划
商业零售企业很多情况下为进一步拓展市场，提升商品销售额，往往会利用各种节假日开展打折促销活动，例如，返利销售、降价销售、买一送一等。连锁零售企业在促销时需要选择合适的促销方式，不仅需要结合具体的营销效果，还需要充分考虑税收成本。促销方式不同，选择的税收筹划方式也不同，在选择促销方式时可以结合扣除税收后利润确定合理的方式。企业的无偿赠送将视同销售行为需要计提销项税，但是有偿赠送则不会另外增加税负；降价或者打折促销方式，可以使企业税收和收入直接减少，但同时也会使供应商返利减少。买一送一的方式中，赠送商品视同销售需要计提销项税；采取赠送折扣券的方式，在使用的过程中类似于打折促销。
“营改增”之后，部分企业还可以通过商品和服务的组合销售来进行税收筹划。比如，对一般纳税人而言，商品销售的毛利一般需要征收17%的增值税，而服务收入只需征收6%的增值税。因此，企业如将收入中的合理部分作为后续提供服务的收入，既降低了税负也提升了服务的内涵，如出售家电时，将部分收入作为后续提供延保服务的收入处理。
二、商业连锁集团企业纳税筹划面临的风险分析
纳税筹划风险主要是指因为企业在进行税收筹划当中面临诸多的不确定因素或干扰性条件，导致纳税人遭受税收损失或付出一定的经济代价的风险。
（一）纳税筹划面临的风险
1.政策风险
该风险是指企业在筹划活动时，所制订的筹划方案和当前国家的法律政策发生了一定的冲突，由此给企业造成了一定的障碍。比如在该集团企业实际经营过程中，企业的管理及财务人员对税收政策没有进行正确全面的理解，而使企业面临一定的风险。集团企业通常是由财务和会计部门来制定纳税筹划，但是如果参与筹划的人员缺乏足够的专业知识，同时也没有深刻理解税收和法律政策，在制定纳税筹划时必然会出现一定的偏差，最?K引起相应的筹划风险。此外，还存在税收政策调整所引发的风险，如“营改增”的政策变化。因集团企业所制定的纳税筹划并非一成不变，筹划工作也是随税收政策调整而改变的，假如税收筹划方案依然坚持原来的策略，一旦国家的税收政策进行调整，以前所实行的方案则会变得不符合法律，由此使得税收筹划方案无效，进而引发相应的风险，遭受一定的损失。
2.经营风险
经营风险指的是因为企业在实际的经营过程中实施错误的经营策略，进而不利于实际经营的，或违背了企业未来的长效发展。根据现有的市场经济条件分析，纳税人所遭遇的经营风险，明显体现在投资决策所造成的风险。税收政策属于国家调控经济所使用的杠杆工具，除了国家所制定的税收法律法规，各个地区和省份也制定了相应的细则，两者可能存在一定的差异。集团企业在组织税收筹划时，应从各个子公司所在地区细则的实际差别入手，否则极易造成税收筹划无效，同时造成很大的经济损失。此外纳税筹划需要一定的成本，在实际运营??中，不但涉及税收筹划所造成的成本费用，同时还有由于实行该项筹划方案而舍弃其他利益所要面临的风险。
3.财务处理风险
这一风险指的是集团企业在税收筹划时，会遭遇财务处理风险。财务机构作为企业最为核心的部门，负责企业各项财务工作，所制作的各项财务报表无论是年报、季报还是月报都必须准确、明了、有根据。但是根据当前对部分集团公开资料的财务状况分析，其财务管理中依然会存在一定的缺陷，如未对相关财务风险加以很好的防控，致使税收筹划难以顺利实施，会严重威胁企业未来的发展。进而，财务风险处理必定是企业后续税收筹划的重要内容，企业需要在这一方面投入足够的人力、物力资源，就自身的财务工作进行相应的改革，可有利于财务风险的解决和处理，改善税收筹划效果。
（二）商业连锁集团企业常用纳税筹划方法及其存在的风险
1.利用设立分支机构核算方式选择的纳税筹划风险分析
首先，关于分支机构利润分配方式及其相应的责任风险，分支机构自身不具备独立的法人资格，因此对于独立分配利润非常不利。与此同时，分支机构一旦遇到风险以及法律责任，往往会连累总公司的正常经营，但是子公司却不存在这样的顾虑。然后，商业连锁企业需要根据具体情况确定到底是采取统一核算还是进行独立核算，针对各分支规模都相对大、业绩相差很大的企业为保障各个机构亏损和盈利得以均衡可以进行统一核算。但需要注意的是，企业在进行机构的设立过程中必须进行充分的考虑，根据自身的情况确定设置子公司还是分公司，一般情况下设立分公司更有利。然而，设立子公司除了可享受当地的税收优惠以及出于税收筹划的目的以外，对于企业集团来说还可能出于地区划分或者业态整合的需要。因此，规模大的企业集团一般会将设立子公司和分公司的方式结合使用。例如，永辉超市属于大规模的连锁商业企业集团，就采取了两种方式相结合方案，根据2016年半年报，其2016年上半年的营业收入为245亿，2015年同期为208亿，同期上涨了17.68%，截至2016年6月30日，下属62家子（孙）公司，涉及四种业态，309家门店。
但是，该项纳税筹划也存在不足。首先，该筹划方式可能对企业税收缴纳的灵活性造成影响，未来其运行模式一旦出现变化，其所制定的税收筹划方案则无法再发挥效用，税收筹划方案极易失败。其次，最新进入的企业所承担的成本会提高，可能无法将其成本全部抵消，达到预期目标。
2.存货采购环节的纳税筹划风险分析
这一环节的税收筹划风险更多是体现在低价采购，高税支出的问题上。比如，商品供应部由于不需要供应商发票直接以240万元的价格采购了260万元的材料，从表面上分析，这一行为为企业节省了20万的成本，但是站在财务层面分析，企业不获取发票，所支出的这240万无法计入成本也无法将其进行税前扣除，由此企业需要为这240万承担25%企业所得税，价值60万元；此外，因为企业没有获得相应的发票也无法有效的抵扣进项税，企业需要根据240万销售额多缴纳17%的增值税，价值34.87万元。因此连锁企业在这一环节的税收筹划极易出现片面性风险，单纯追求表面上的低价，最终反而造成了企业税负的进一步加重。
3.向供货方的收费方式选择的纳税筹划风险分析
该方式的关键是将供货商收费得以合理的分解，但是企业也会面对片面性或者政策方面的风险。在选择相应的收费方式的过程中，假如企业仅仅关注眼前税负降低，过度提高服务收入的比例，会在加重供货商负担的同时，也忽视了企业长远的利益，全局考虑可能不到位。但是由于各地优惠政策不同，以及政策的不断变化，由此收费过程中也会使企业遭遇政策风险，导致企业税负增加，面临税收筹划风险。
4.采取不同促销方式组合的纳税筹划方法风险分析
企业所实行的税收筹划主要是运用国家税收政策法规的差别以及弹性制定的，但各种税收筹划方案的特点是不同的，也会遭受企业外部环境极大的影响。在企业日常的经营过程中，最为有效且合理的促销方式为打折销售，效果最差的是销售返还现金。企业在考虑促销方案时，需要充分考虑成本组合以及扣除税收后的净利润。此外，针对商场提供的各种抵扣券以及现金抵用券，如仅仅可在后续的购买当中使用，该形式只对资金自身的时间价值产生一定的影响，不会对促销方式造成影响。所以商场在保障销售增加的基础上，打折销售的形式对企业所造成税负影响是所有方式中最为有利的。企业结合当前的具体情况确定的销售方案并非是最佳的，需要结合时间环境的情况、产品供应商、税收政策进行适时的调整，否则企业将因为方案的问题遭遇不同的风险。
三、商业连锁企业纳税筹划风险的防范与控制
（一）商业连锁企业纳税筹划风险防范
1.构建纳税筹划风险防范机制
为快速高效的应对风险，企业需要建立相应的风险防范机制，从根本上控制税收筹划风险，为企业发展奠定基础。其一，明确各项税收筹划影响因素，有针对性的组织各项活动。其二，和税务局进行有效沟通，了解自身各项资料，掌握税收最新动向，及时对税收筹划方案进行调整，更好地防止企业遭受风险和损失。
2.做好财务管理基础工作
为控制和降低税收筹划风险，需要将财务管理基础工作做到位。必须对自身的会计核算工作进行规范，保障企业账务清晰明了，及时足额缴纳税款。此外，必须切实提升工作人员的业务素质，确保财务管理工作效率和水平的提高。积极组织相关培训活动，加强专业知识的学习。
3.强化和税务部门的协调
为了更好地降低纳税筹划风险，企业必须加强同税务部门的沟通，有效规范自身的税务筹划工作。其一，可以明确具体的税务流程，学习税收法律政策，保障纳税筹划方案合规。其二，及时向?务部门咨询相关政策内容，明确各项条文规定，防止筹划存在纰漏。
（二）商业连锁企业纳税筹划风险控制
1.规避纳税筹划风险
制订随时规避风险的筹划方案，较之应对风险的对策，该方案存在较强的局限性和不足，但属于一项可以最为彻底消除税收筹划风险的方法。在方案筹划环节，企业需要科学的预测自身可能会遭遇的风险，分析是否可以选择规避税收筹划风险措施。
2.降低纳税筹划风险
较之规避风险，降低风险更为主动。该方法含有损失抑制和预防两个层面。由于企业做出的纳税筹划反映出一种预先性，所以关于筹划风险的预防和抑制更多的倾向于损失预防方面。
3.分散纳税筹划风险
中图分类号：F810.42 文献标识码：A
一、纳税筹划的基本理论
（一）纳税筹划的基本概念。
纳税筹划是一门涉及税法学、会计学、财务管理学等多门学科知识的新型现代边缘学科。所谓纳税筹划就是合理合法的减少税收成本的经济活动。严格上讲，纳税筹划是指纳税人依据税法的要求，在履行纳税义务的前提下，在既定的税制框架内合理规划战略、经营、投资、融资等活动。目的在于在不违背税法的前提下尽可能的降低纳税成本，实现纳税人的利益最大化以及涉税风险最小化。
（二）纳税筹划的特点。
纳税筹划的特点是合法性和目的性。合法性是指企业纳税筹划只能在税法许可下进行，它是纳税筹划的基本前提。目的性是指企业通过纳税筹划来节约纳税成本，从而减轻企业纳税的负担，以促进企业经济利益最大化。企业在纳税时为了尽可能的节约成本，其行为有可能行走在税法的边缘，以致造成一定的纳税风险，而纳税筹划的目标就是提高企业经济效益和降低企业纳税风险的平衡与统一。
（三）商贸企业纳税优惠政策。
商贸企业即为商业零售企业，是指设有商品营业场所、柜台，不自产商品、直接面向最终消费者的商业零售企业。与商贸企业有关的增值税优惠政策主要包括免税项目、零税率项目、税收返还优惠等。具体如增值税条例、实施细则的规定及财政部、国家税务总局[1994]财税字第071号文件，为了保证“菜篮子”商品的市场供应，稳定市场价格，对国有、集体商业企业批发肉、禽、蛋、水产品和蔬菜的业务征收增值税后所增加的税款，可在一定时期内采取先按规定税率征税，再由财政返还给企业的办法。企业财税人员必须对于国家相关税收法规有明确的了解，特别是对于优惠政策有相当的把握，才能使纳税筹划有章可循。
二、纳税筹划的意义
（一）有利于企业减轻税收负担。
商贸企业通过纳税筹划制定若干合法合理的纳税方案，选择成本相对较低的方案，可以减轻纳税人的负担，避免交“冤枉税”，进而可以增加商贸企业的可支配资金，为商贸企业的其他经济活动提供强有力的支持，促进企业更好的发展。与此同时，由于当前我国的税法制度还不够完善，市场机制仍处于探索发展的阶段，税法的漏洞，有可能被人利用。企业若有不慎，有可能陷入税法漏洞的陷阱中，造成大量不必要的损失。税收筹划可为商贸企业找到资金收支的最佳途径，让企业对税收有着更加清晰的认识。
（二）有利于企业减少纳税风险。
纳税筹划风险，是指企业在开展税收筹划活动中，由于各种不可控制或者不可预料因素存在，使企业通过纳税筹划得到的实际收益与预计收益不一致，从而导致收益的不确定性。纳税筹划经常行走在税法的边缘，这必然存在较大的风险。商贸企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，详细考虑影响税收的诸多因素，制定合理的方案，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。
（三）有利于提升企业经营管理水平。
纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于商贸企业经营管理水平的提高。
（四）有利于社会资源的优化配置。
在市场经济条件下，利益的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利益最大的行业。所以商贸企业资本的流向实际代表着资源在整个社会市场中的分配。商贸企业通过专业的纳税筹划，充分考虑税收的影响，节约税收成本，可使纳税人的利益最大化。而且资本向规模较大，资金较多的企业的流动也就促进了社会资源的最优配置。
三、企业纳税筹划实施办法及案例分析
（一）纳税筹划遵循的原则。
1、整体优化原则。
纳税筹划作为企业财务管理的一个子系统，应该始终把实现企业利益最大化作为根本的最终目标。纳税筹划不能仅考虑当前税额上的节约，更不能只看到眼前，而应从长远考虑，从企业的整体发展战略高度来看待问题，从而真正实现企业长期整体的利益。
2、事前筹划原则。
企业纳税筹划必须在事前进行，否则企业经营活动一旦开始，企业的各项纳税义务也就随之产生，企业就必须为此承担责任，按照此前的资金链条来运转，没法从中间断裂。此时要作任何筹划都是徒劳的，因为没有完整系统的规划，便经不起税检部门的核查，那么一切便是徒劳。
3、利益关系协调原则。
企业在进行纳税筹划过程中，会不可避免的涉及到与企业有利害关系的各方面利益，如投资人、国家、客户等。纳税筹划必须兼顾这些方面，若不能协调好这些关系，必然损害公司的长远发展。
（二）纳税筹划的具体措施。
1、提高筹划人员的素质。
税务筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。税务筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的协作能力等素质，否则就难以胜任该项工作。税务筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的发展，另一方面也有赖于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了，才能对税务筹划提出更多的要求。
2、评估税收筹划风险。
评估税收筹划风险就是企业对具体经营行为涉及的纳税风险进行识别并明确责任人，这是企业税收筹划风险管理的核心内容。在这一过程中，商贸企业要理清自己有哪些具体经营行为，哪些经营行为涉及纳税问题，这些岗位的相关责任人是谁，谁将对控制措施的实施负责等。还应定期进行纳税健康检查，目的就是要消除隐藏在过去经济活动中的税务风险，发现问题，立即纠正。
3、充分利用国家税收优惠政策。
国家税收优惠政策为商贸企业纳税筹划提供了前提条件。这些优惠政策为商贸企业进行纳税筹划、寻求最佳节税途径提供了广阔的空间。国家需要重点扶持的高新技术企业，均按15%征收所得税，这就促使商贸企业自主创新，设立自己的研发机构，组建稳定的研发队伍，开发新产品，使用新技术，从而既符合国家发展的需要，又符合新税法的立法精神。
例如：商贸企业的三新研究开发费用，按照国家规定，凡当年发生的技术开发费用比上年实际发生额增长超过10%（包含10%）的，其当年实际发生的技术开发费用经税务机关审核批准后，允许按照其发生金额50%，直接抵免当年应纳税所得额。对于这个政策，会计人员一定要精心计算，计划安排研究开发费用的支出，争取享受优惠政策。
4、合理设置企业机构，巧妙利用转移定价法。
不同组织形式设立分支机构的税法规定不同。商贸企业有设立分公司与子公司两种选择，在我国境内不具备法人资格营业机构的居民企业，应汇总税额。分公司不具备法人资格，需要与总公司汇总缴纳企业所得税。而子公司具备法人资格只能单独申报纳税。当企业扩大规模，需要设立分支机构时，可考虑设立分公司。因为经营初期企业亏损的可能性相对较大，那么通过合并纳税就可以适当减少一些企业的纳税负担。当企业逐渐走向正规化并扩大了生产规模之后，可考虑设立子公司，享受当地税收优惠政策，如减免税、退税等，而分公司则无权享受国家赋予的税收优惠待遇。
例如某物资批发企业，年应纳增值税销售额250万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税率，但该商贸企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税额为38.25元（即250x17%-250x 17%X10%）。如果将该商贸企业分设两个企业，各自作为独立核算单位，若一分为二后的两个单位+售额（含税）分别为150万元和142.5万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用4%的征收率，这种情况下，两个单位只需缴纳增值税11.25万元[即292.5＃+4%）x4%].显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，较一般纳税人减轻税负27万元（即38.25-11.25）。
可见，只要采取合理的纳税筹划办法，分别从人员素质，前期筹划，后期实施上严格办理，就能够很大程度上减轻商贸企业的税收负担，使企业轻装上阵，为企业赢得更多的拓展资金和发展机会。
（作者：四川志宇机电设备有限公司财务部，会计师，大专文化， 毕业于西南师范大学历史系旅游专业）
参考文献：
企业税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。企业要充分利用税收制度改革，加强对有利环境的运用，不断促进企业的优势和税收政策的结合，让企业纳税得到合理规划。
一、产生税收筹划风险的原因
（一）筹划理论薄弱
我国企业税收筹划发展较晚，目前还停留在对其概念和特征的研究上，也缺乏关于企业税收筹划方面的专业书籍[1]。近年来，随着电子商务的迅猛发展，已被广泛应用于企业之中。电子商务是企业通过网络，用服务器为媒介，与其他企业进行商贸合作。消费者也能够实现网上购物和在线支付，商户们也可在网上进行交易，这是一种与金融活动相关的全新商业运营模式。电子商务是计算机发展过程中的产物，在实际运用中能够有利于企业员工的办事效率，有利于企业财务管理水平的提高。但是由于电子商务是一个新兴概念，我国对此的研究还不够成熟，因此在其发展时带来的税收筹划问题还有待解决。
（二）管理水平不高
从企业税收筹划和财务管理的本质上看，它们都有共同的目标，就是在合法的条件下，实现企业经济利益的提升。由于企业税收筹划的不断完善，传统的财务管理模式不再符合企业税收筹划的要求，因此，必须不断提升企业的财务管理水平。目前我国企业的数量众多，规模不一，造成了企业财务管理水平参差不齐。在大部分中小企业中，财务信息失真问题严重，普遍存在“内外帐”现象。很多企业的财务管理人员缺乏足够的知识，不能满足税收筹划的要求，同时企业财务信息化管理不健全，信息交换滞后，都阻碍了企业税收筹划的发展。
（三）行政执法不规范
税收筹划是通过合法手段来降低税负，与逃税有着本质上的区别。税收筹划要得到税务部门的认可，不过在确认时，由于税务部门行政执法的不规范，会产生一定的风险。因为税法上并没有明确的说明，所以税务部门都是依靠自己的判断，来认定税收筹划是否正确，这里面就存在着很大的弹性空间。并且由于税务人员自身素质不同，对税收政策掌握程度差别，税收筹划就可能失败。比如企业将税收筹划方案移送到税务部门评估时，主审税务官员可能会感觉该案例有逃税嫌疑，但又找不到证据，故而拖着不办，长此以往，企业就会对税收筹划失去信心。
二、防范税收筹划风险的措施
（一）树立税收筹划风险意识
树立税收筹划风险意识，能起到有效防范税收风险的目的。由于影响税收风险的因素有很多，且存在着诸多不确定性，给税收风险的防范造成了巨大的困难。同时，仅仅是树立税收筹划风险意识还不够，企业还应该运用先进的信息技术，让税收筹划预警系统得到建立和完善，以此发挥出收集信息、分析风险和控制风险等能力。让企业能够在面临存在的各种风险时，可以迅速制定出有效的补救对策，降低因风险给企业造成的损失。
（二）依法实施税收筹划方案
法律环境能给税收策划方案的制定带来极大的影响，并且也会受到企业正常生产经营活动的影响[2]。在合法的条件下，税收筹划的方案才能被制定，当纳税正常发生变化时，税收筹划也应随之改变，只有这样，才可确保税收筹划的合法性。而在制定税收筹划方案时，应让其具备一定的弹性，面临法律法规的变化，便可及时的作出调整。依法实施税务策划方案，就要求企业财务人员加强学习，并要掌握税收政策的变动情况，防止其陷入逃税骗税的局面。
（三）加强税收筹划人才培养
企业在制定税收筹划方案时，一般要有专业的筹划人员来操作，因为税收筹划方案不仅要符合企业的利益，还需要符合法律法规，符合企业发展的需要，这样就要求企业税收策划人员应有较高的能力。优秀的企业税收筹划人员，不单要掌握牢固的税法和财务知识，更要清楚企业的长期发展战略，只有这样，才能够把专业知识运用到企业战略发展的制定中去，为企业制定科学合理的税收筹划方案，并对企业的发展前景有着准确的预测，规划企业的每个经营项目。同时还能在企业部门之间发挥出协调的作用，让税收筹划方案在实施后能够得到成效。
（四）加强税收筹划理论研究
我国在企业税收筹划方面的理论研究还有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不断创新企业税收筹划理论，让其相关的理论具有先进和实效的特点。因为欧美等发达国家在税收筹划相关理论的研究上起步较早，并具备一定的影响力，因此我国企业税收筹划人员可充分借鉴发达国家的研究成果，结合国内的实际情况，不断促进税收筹划工作的开展，稳步提升税收筹划管理的水平。同时税务部门、税务机构以及纳税人三者之间可定期召开研讨会，针对目前在税收筹划理论研究中存在的问题进行分析讨论，从而找到解决问题的措施。另外，在研讨会上还需要对我国税收筹划发展的情况进行总结，让我国税收筹划理论研究不断取得新的成果。目前，我国在税收筹划理论研究上还没有上升到法律的高度，因此要站在法理学和纳税人权利义务的角度去研究，并加强在互联网、电子商务发展背景下的企业税收筹划的研究。
三、结语
总之，随着社会经济的发展，市场竞争也将更加激烈，企业要想在此局面下获得发展，不仅要加强管理，还要制定合理的税收筹划方案，通过降低企业的税负，以实现利益的最大化。当然，企业在制定税收筹划方案时，不仅要规避可能存在的风险，还要依照相关的法律法规，最大限度利用国家的优惠政策开展节税措施，切不能钻法律的空子，只有这样，才能为企业的可持续发展打下良好基础。
企业财务管理的重要内容之一就是税收筹划，其筹划的根本目的就是为了保证纳税人的税收利益最优化。因此，税收筹划作为企业在法律允许范围内合理避税的重要举措，已经受到企业的高度重视。
一、企业税收筹划的概念
“税收筹划”又称“合理避税”，来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有安排自己事业的权利，如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。因为税收筹划本身就是一个新兴的学科，其中，涉及到的知识较为复杂，并且，存在大量的有待进一步解决的学科问题。所以，学术界关于税收筹划的定义并没有做到统一。定义的主要几种说法包括：税收筹划就是企业借助经营以及个人事务性活动的部署，达到税收缴纳额最低；在企业纳税前，企业的管理者对企业的经营以及投资活动进行周密安排，尽量降低纳税额的过程；企业在遵循国家税法规定的前提下，利用经营、投资以及各类理财活动的部署安排，最大限度地实现降低税收成本，获取最大税收收益。
通过上面几种有关税收筹划的定义，可知，税收筹划其主要是指：在国家税法允许的范围内，企业通过对经营管理、财务收支进行科学、合理安排、部署，达到税后利润最大的具体经济措施。
二、企业税收筹划的基本原则
税收筹划就是企业合理合法的减轻税负，实现企业税后利润最大化的财务活动。为了实现这个目的，企业在开展税收筹划时，除必须遵守依法筹划原则外，还应遵循以下几项原则：
（一）帐证齐全原则
就企业税收筹划而言，保证帐证齐全是最基本也是最重要的原则，也称保护性原则。税收筹划是在法律允许范围内进行的，所以税收筹划是否合法，首先要经得起税收检查，检查的依据主要是企业的会计凭证和记录，如果企业不能依法取得或保全会计凭证，或者记录不健全，都有可能造成企业税收筹划失败。
（二）综合衡量原则
在企业进行税收筹划的过程中，企业的管理者不能仅仅从某一个纳税环节入手，只对其中的个别税种的税负高低给予高度关注，而是应该从整体税负高低入手。不仅如此，企业的管理者不能够用税收支付的多少来衡量企业总体效益的增减，而是要从企业“节税”与“增收”两方面进行综合性考虑。
（三）所得归属原则
对于企业来讲，各类生产经营所得对应纳税额产生最为直接的影响，所以，为了更好地实现税负成本降低，企业的管理者要对生产经营所得的来源、时间以及种类进行科学、合理的规划，并做到最优部署。
（四）充分列支原则
在企业进行税收筹划过程中，对于我国税法中认可的列支费用、损失以及可以扣除项目应该一一列扣，有效降低企业的税收负担。其中，主要的列扣途径有：对以后年度内需要分摊列支的费用或者损失的年限进行适当压缩；借助公允的会计准则或者方法对费用或者损失进行增加；对企业的支出方式进行适当改变，从而实现费用和损失增加；仔细排查，避免可列支的扣除项目出现遗漏，进而避免企业税负成本增加。
三、企业税收筹划存在的问题
由于我国对企业税收筹划理论研究较晚，总体上还处于萌芽状态，税收筹划在发展中还存在着很多问题。
（一）税收筹划理论研究薄弱
由于我国对企业税收筹划的研究较晚，目前，税收筹划的研究大多还停留在概念、特征等方面，对企业税收筹划的深度研究还不够，同时也缺少企业税收筹划系统研究的专业书籍等。随着近年电子商务的发展，电子商务在企业中的应用越来越广。电子商务就是全球各地的企业在网络环境下，以服务器为应用方式，企业双方不谋面的进行商贸活动与合作，实现消费者的网上购物、在线电子支付、商户之间的网上交易、金融活动和相关的综合服务的一种新型商业运营模式。电子商务是计算机技术发展的结果，提高了企业员工的办事效率。电子商务可以提高企业财务管理的水平，自然而然的也带来了电子商务税收等。由于电子商务是是一个新兴概念，我国对电子商务的研究还不成熟。因此，电子商务发展带来的税收筹划相关问题的研究也应加强。
（二）企业财务管理水平有待提高
企业的税收筹划同财务管理在本质上具有相同的目标，都是在合法的情况下，最大限度地增加企业的经济利益。随着企业税收筹划工作的不断落实，传统的企业财务管理模式已经不能完全满足企业的税收筹划管理需要，所以，企业的财务管理水平有待于进一步提升。
由于我国的企业数量多，规模大小不一，导致了企业的财务管理水平良莠不齐。很多中小型企业，存在着大量的财务信息失真问题，在这些企业中，“内外帐”现象十分普遍；企业财务管理人员的知识水平不高，达不到开展税收筹划的要求；企业财务管理的信息化建设不完善，信息交换不及时。这些因素严重制约了企业税收筹划的发展。
（三）部分税务管理人员依法行政能力不强
我国税收管理水平总体在提升，但仍有部分人员的依法行政能力不强：并不了解税收征纳过程中，双方的权利和责任；部分管理者误认为偷税、漏税和税收筹划可以相提并论，从而出现“真假混淆”问题。由于税务人员的依法行政能力不强，很容易出现各式各样的税务纠纷。这不仅给政府部门的工作效率带来了严重的不利影响，也严重损害了税务部门在广大人民群众中的形象。有些税务人员在执法过程中，滥用法律赋予的权利，对纳税人百般刁难，甚至纳税人交的税收不开具发票，只开具没有法律效力的收据，严重损害了纳税人的合法权益。因此，税务管理人员依法行政能力的差异或不足，严重制约了企业税收筹划的发展。
（四）缺乏完善的税务制度
税收制度的构建，有效地促进了税收筹划的发展。如此一来，企业的税收筹划工作只是包括一些简单的、日常的税收筹划，而具有高难度和高风险的税收筹划任务则可以直接交给税收机构进行处理。税务指人接受纳税主体的委托，在法定的范围内依法代其办理相关税务事宜的行为。 税务人在其权限内，以纳税人（含扣缴义务人）的名义代为办理纳税申报、申办、变更、注销税务登记证，申请减免税，进行税务行政复议和诉讼等纳税事项的服务活动。但是，在诸多因素的影响下，国内现行的税收制度还存在很多需要进一步完善的地方，例如：在某些税收机构，工作人员常常进行违规操作，各个机构之间尚没有形成公平、公正的竞争环境。同时，多数的税收机构都表现出实力薄弱，缺乏高端专业人才等问题。
（五）企业对税收筹划没有正确的认识
税收筹划是企业合理避税的重要举措，由于我国对税收筹划的研究起步较晚，到目前为止，还只停留在概念、意义等浅层次的表面上，对税收筹划的深层次问题，如税收筹划的具体操作等还没有达成统一的共识，税收筹划还没有法律概念等。此外，税收筹划是一项系统工作，贯穿于企业经营的各个阶段和各个方面。正因如此，很多企业领导对税收筹划还没形成正确的认识。有的认为税收筹划“高深莫测”，需要花费大量的人力、物力等，还不一定成功，与其如此，还不如把更多的精力用在企业的发展上；有的认为税收筹划与其说是合理的避税，不如说是变相的偷税和逃税，在国家严厉的法律面前，说不定还会弄巧成拙，遭受更严厉的制裁；还有一些人认为纳税是一件光荣的事，采取税收筹划来避税是一件不光彩的事等。
企业对税收筹划没有形成正确的认识，其原因有很多。比如国家对税收筹划的宣传不够，导致企业领导人对税收筹划没有形成正确的认识；关于税收筹划的法律概念还不明确，还无法界定税收筹划的法律地位；企业领导人对公民、法人的权利义务的观念淡薄等。这些都导致企业对税收筹划形成错误的认识。由于没有形成正确的认识，在一定程度上影响了税收筹划在企业中的推广。
四、企业税收筹划质量提高的有效措施
（一）加强相关人才培养，促进筹划水平提高
税收筹划人员的素质和税收方面的知识关乎税收筹划工作的成功与否。所以，企业要更好地开展税收筹划，就必须提高其财务等相关部门人员的素质，对税收筹划人员及财务管理人员进行培训，提高他们的思想道德素质及税收方面的知识。企业在招聘税收筹划人员及财务管理人员时，要看其专业是否符合岗位的需求。企业要在人才市场上选择那些专业相符、知识丰富的人才。此外，企业还应加强与税务机构的合作，以弥补企业在税收筹划方面的不足，提高企业实施税收筹划的能力。
（二）促进税收筹划理论体系不断完善
目前，我国对企业税收筹划理论研究还存在着很多问题，如理论研究深度不够、研究成果比较少等。因此，要不断进行国内企业税收筹划理论创新，有效提升相关理论的先进性和实效性。
充分借鉴欧美等发达国家先进的税收筹划理论与实践经验。相对来讲，欧美等发达国家，在税收筹划相关理论的研究上，起步较早，并出版了一些较有影响力的学术作品。这些学术研究对国内的税收筹划工作开展具有重大的促进作用。所以，国内的有关研究人员应对其进行充分借鉴，并结合国内税收筹划的实际发展情况，最为快速地提高税收筹划管理水平。
税务机关、税务机构及纳税人可定期或不定期召开研讨会，对我国在税收筹划理论研究中出现的问题要及时探讨，并找出解决问题的对策。此外，在研讨会上还要总结我国税收筹划发展的规律，推动我国税收筹划理论研究的新发展。
我国对税收筹划理论研究尚未深入到法律层面，所以，可以从法理学的角度及纳税人的权利义务关系的角度，较深层次的去研究企业税收筹划理论。
要加强对国际互联网、电子商务发展情况下企业税收筹划发展趋势的研究。
（三）完善相关法制的建设并依法严格执行
1、针对企业税收筹划方面存在的错误认识，应加强宣传引导
为了使企业领导及财务管理人员对税收筹划有正确的认识，税务部门可以通过媒体加强宣传，对税收筹划的概念、特点、原则要做重点介绍，尤其是对税收筹划与偷税、骗税、抗税等违法犯罪行为的区别要进行重要讲解，介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。
2、进一步完善税收相关法律
我国应进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，明确“税收筹划”法律概念，以避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧。
3、提高税务管理人员依法行政的能力
要对税务人员加强学习和培训，遵循依法治税而不是依人治税的方针。在我国大力推荐依法治国的进程中，要充分运用法律来解决税收筹划引起的各种纠纷。依法行政是对政府部门工作人员在市场经济体制下的要求，也是政治、经济及法制建设发展到一定阶段的必然要求。因此，税务管理人员要加强法律知识的学习，提高自己依法行政的能力。
（四）大力发展税务事业，提高税务水平
税收筹划机制的引入，可以在很大程度上降低企业在税收筹划方面的投入，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案，可使企业进行税收筹划的成本大大降低，也能提高税收筹划质量，从而促进税收筹划的发展。
五、结束语
企业财务管理的主要任务之一就是进行税收筹划，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。针对目前国内税收筹划发展的现状，我们要采取切实有力的措施，通过加强税收筹划人才培养、加强税收筹划的理论研究、加强相关制度的建立和完善、大力发展税务机构，以不断提升我国企业税收筹划的水平，让税收筹划更好地服务于企业财务管理的要求，为实现企业战略管理目标服务。
参考文献：
